DECLARACIN JURADA El captulo III de la Ley 11.

683, en su artculo 11 establece lo que se entiende como principio general: el sistema de autoliquidacin de impuestos, diciendo la determinacin y percepcin de los gravmenes que se recauden se efectuar sobre la base de Declaraciones Juradas que debern ser presentadas por los responsables; quedando facultado el Poder Ejecutivo Nacional para reemplazar total o parcialmente el Rgimen de declaracin Jurada establecido. En el artculo 16 de la precitada Ley, se refuerza el principio general citado en el prrafo anterior ya que el mismo es el dedicado a lo que se denomina Determinacin de Oficio. Establece el mismo que Cuando no se hayan presentado Declaraciones Juradas o resulten impugnables las presentadas, la A.F.I.P. proceder a determinar de Oficio la materia imponible o el quebranto impositivo, en su caso, y aliquidar el el gravamen correspondiente, sea en forma directa, por conocimiento cierto de dicha materia, sea mediante estimacin, si los elementos conocidos slo permiten presumir la existencia y magnitud de aqulla. Del anlisis de los textos, se extrae que existen tres sistemas de determinacin de la obligacin tributaria vigentes: 1)- Sistema de autoliquidacin o autodeterminacin practicada en base a Declaraciones Juradas presentadas voluntariamente por los responsables. 2)- Sistema de liquidacin administrativa. 3)- Sistema de Determinacin de Oficio Administrativa, efectuada mediante un procedimiento reglado en la Ley 11.683. De acuerdo a la interpretacin del texto y conforme a calificada doctrina, el sistema de autodeterminacin o de Declaracin Jurada es el que rige en nuestro rgimen, siendo de aplicacin slo en determinadas circunstancias el mtodo de Determinacin de Oficio. 1. DECLARACIN JURADA: Al estar establecida la obligacin de presentar una declaracin Jurada a los fines de la determinacin e ingreso del impuesto en el artculo 11 de la Ley 11.683, observamos que este deber formal de los administrados hacia la administracin es preeminente. La finalidad de la Administracin Tributaria es el logro del cumplimiento voluntario de la obligacin. En este marco el sistema de autodeterminacin es imprescindible debido a la falta de medios con que cuenta la administracin para la utilizacin de un sistema de

liquidacin administrativa, debido a la complejidad de gravmenes y normas que componen el sistema tributario. En nuestro pas, es el propio contribuyente quien pone en conocimiento a la Administracin de las circunstancias o hechos acaecidos, dando a conocer su situacin fiscal a travs de las Declaraciones Juradas. Illanes, citado por Carlos Mara Folco, dice este cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias es un sistema de administracin de ciertos impuestos respecto de los cuales el contribuyente debe poner en conocimiento de la Administracin Tributaria las bases para su determinacin, calcularlo y pagarlo, reservndose la Administracin la facultad de verificar luego que ese cumplimiento haya sido correcto. En efecto en el artculo 13 primer prrafo se estipula que la DD.JJ. est sujeta a verificacin administrativa, hacindolo responsable al declarante por el gravamen que de ella resulte. Asimismo entre las facultades otorgadas al organismo fiscalizador en general en el artculo 35, se enuncia: citar al firmante de una Declaracin jurada; Exigirla presentacin de los comprobantes y justificativos que se refieren al hecho sealado; inspeccionar libros, anotaciones, papeles y documentosque puedan registrar o comprobar negociaciones y operaciones que se juzguen vinculadas a los datos que contengan o deban contener las Declaraciones Juradas, en sus incisos a); b) y c) respectivamente. Naturaleza Jurdica de la Declaracin Jurada. Jarach1 dice que la naturaleza de la Declaracin Jurada tiende a ser un derecho de las obligaciones, susceptible de cumplimiento y satisfaccin de sus fines sin intervencin de la Administracin o bien, con una intervencin de ella de carcter slo subsidiario y formal. Se debe afirmar el principio de que la Declaracin Tributaria es una prestacin, objeto de una obligacin legal, teniendo la naturaleza de un acto debido en funcin de obligaciones legales. La Declaracin tributaria para algunos impuestos tiene un alcance mucho ms amplio. Cuando se trata de aquellas en las que el contribuyente u obligado a declarar interpreta las normas tributarias sustantivas aplicndolas a la situacin o a los hechos cuya verificacin reconoce, valora tambin el contenido de estos hechos conforme las pautas legales y aplica la alcuota del impuesto sobre los valores determinados.

En estos casos la declaracin tributaria es siempre un acto dirigido a la Administracin pblica y como tal tiene la eficacia de un elemento informativo. Es el cumplimiento de un deber formal y se ubica dentro del campo del Derecho Tributario Administrativo, sin ser constitutiva de una obligacin sustantiva. Pero adems la funcin es la de exteriorizar hacia la administracin tributaria el cumplimiento de la obligacin. Como tal es un acto de conocimiento y voluntad. Jarach culmina su anlisis diciendo la declaracin jurada es un acto que manifiesta el saber y la voluntad de cumplir una obligacin, sin eficacia definitoria de la obligacin sustancial. Su finalidad consiste en colaborar con la administracin hacindole saber el conocimiento y la voluntad del obligado de extinguir una determinada obligacin. Al no ser un acto constitutivo de la obligacin tributaria, tiene el carcter declarativo en el sentido formal. As nos ensean Carlos M. Giuliani Fonrouge y Susana Camila Navarrine, diciendo que el rgimen de la declaracin del contribuyente no constituye como en otros pases un elemento de carcter sustancial, donde el contribuyente pone en conocimiento de la administracin los hechos acaecidos y sta formula la liquidacin e intima el pago u homologa el acto. Por lo tanto la declaracin Jurada constituye un Acto Voluntario, Declarativo y Formal.2)- Liquidacin Administrativa En el ltimo prrafo del artculo 11 de la Ley bajo exmen, se establece que la AFIP podr disponer la liquidacin administrativa de algn gravamen en base a datos aportados por los contribuyentes, responsables o terceros o los que ella posea. Este dispositivo que se encuentra en la Ley fue utilizado en otras pocas con el otrora vigente Impuesto al Parque Automotor. Con respecto a este mecanismo, sostienen Fernndez y Ferr Olive, que la experiencia histrica de Argentina en la materia es sumamente escasa. Esta situacin permite sostener que la Declaracin Jurada es el instrumento que, a travs del tiempo, se ha utilizado con mayor frecuencia para determinar la obligacin tributaria. La legislacin la ha dotado de cierta jerarqua, en cuanto a que su contenido merece fe, en tanto no se pruebe su falsedad. En el artculo 12 se establece que la posibilidad del fisco de emitir las liquidaciones mediante un sistema computarizado, inclusive la impresin de la firma y cargo del Juez Administrativo a efectos de su validez.

EFECTOS DE LA DECLARACIN JURADA En el artculo 13 se dispone que la Declaracin Jurada hace responsable al declarante por el impuesto resultante de ella, el cual no podr ser reducido por declaraciones posteriores, a menos que est originado en errores de clculo que surjan de la propia declaracin. Tambin es responsable de los datos que contenga la declaracin sin que la presentacin de otra posterior en forma voluntaria o a requerimiento haga desaparecer dicha responsabilidad. La ley permite y reconoce eficacia inmediata a la rectificacin posterior de la declaraciones cuando fueron errores de clculo. Asimismo (siempre hablando de rectificativas en menos) prohibe la rectificacin por errores de hecho o derecho que no fueran de clculo. En estos casos la ley admite la rectificacin con conformidad de la Direccin o mediante la Accin de repeticin de tributos pagados en exceso. Tampoco se halla impedida tcnicamente- la rectificacin en ms de una DD.JJ., por cuanto en dicha circunstancia el obligado mantiene la responsabilidad sobre lo declarado originalmente, es decir el fisco est facultado para aplicar las sanciones por las diferencias entre la DD.JJ. original y su rectificativa. En sntesis las DD.JJ. presentadas pueden ser rectificadas por el fisco o por el propio interesado. En el primer caso el fisco puede impugnar la DD.JJ. e iniciar el procedimiento de determinacin de oficio. En el segundo caso se puede efectuar una rectificacin con conformidad de la AFIP, con la salvedad citada en el prrafo anterior. En ambos casos la responsabilidad del declarante es subsistente. En consecuencia, el mencionado artculo establece la Estabilidad de lo declarado por parte del obligado como principio general, lo cual sin embargo, -como toda regla- reconoce una excepcin, la que se manifiesta en el artculo 14 de la LPT. Dicha normativa se refiere al cmputo indebido de montos que resten el impuesto determinado a ingresar, en cuyo caso la AFIP podr prescindir del procedimiento reglado en el artculo 16 e intimar directamente al responsable el monto resultante de dichos ajustes. Esta posibilidad constituye una excepcin al principio de estabilidad que consagra el artculo anterior en la medida que el fisco puede prescindir del procedimiento de determinacin de oficio para intimar directamente al contribuyente a ingresar las diferencias observadas. Sujetos Obligados La ley es clara cuando estipula que estn obligados a presentar DDJJ los responsables del pago del tributo. Esta obligacin podr ser extendida a los terceros que intervengan en las operaciones o transacciones de los contribuyentes y dems responsables vinculados a hechos gravados por las leyes respectivas.

En este sentido el Dcto Reglamentario 1397/79 establece que todos los que estan obligados a pagar la deuda impositiva propia o ajena conforme a los art 5 y 6 inc a) a e) de la LPT debern presentar DDJJ que consignen la materia imponible y el impuesto correspondiente, el que ser abonado en la forma y plazos reglamentados para ese efecto.-