Manual de Contabilizao: Retificao de lanamentos contbeis

Resumo:
No Brasil, grande parte dos Departamentos de Contabilidade trabalham com equipe enxuta para minimizar custos administrativos e maximizar seus lucros, assim seus profissionais acabam trabalhando em ritmo acelerado para liberar informaes para alta gerncia e, nesse esforo acabam cometendo erros em lanamentos contbeis que podem prejudicar a interpretao dos nmeros. Estudaremos nesse Roteiro os procedimentos existentes para retificao desses lanamentos contbeis.

1) Introduo:
No Brasil, grande parte dos Departamentos de Contabilidade das empresas trabalham com equipe enxuta para minimizar custos administrativos e maximizar seus lucros, assim, seus profissionais acabam trabalhando em ritmo acelerado para liberar informaes para a alta gerncia em tempo hbil e, nesse esforo, acabam cometendo erros em lanamentos contbeis que podem prejudicar a interpretao dos nmeros pelos usurios da contabilidade. Esses profissionais devem, no seu dia-a-dia, observar as normais legais de contabilidade emanadas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e pela legislao do Imposto de Renda. Dessa forma, o atual Regulamento do Imposto de Renda prescreve normas legais sobre escriturao do Livro Dirio, bem como de retificao de lanamentos contbeis. Segundo esse diploma legal, a escriturao no dever ter intervalos em branco, entrelinhas, borraduras, rasuras, emendas ou serem escritos a margem, tambm dever ser observado ordem cronolgica dos fatos, seguindo um sistema de contabilidade uniforme. A no observncia dessas normais tornam a escriturao contbil intil para dar suporte empresa nas tomadas de decises, alm disso, uma escriturao mal feita expe a empresa ao risco de desclassificao da escrita fiscal pelo Fisco e, conseqentemente, do arbitramento do lucro tributvel. Para minimizar esses problemas, eventuais erros cometidos na escriturao devem ser corrigidos mediante retificao de lanamentos, observando-se os procedimentos aceitos pela boa tcnica contbil. Estudaremos neste Roteiro os lanamentos contbeis que devero ser feitos pelo profissional contbil para regularizar os erros cometidos.
Base Legal: Artigo 269 do RIR/1999.

2) Conceito:
Retificao de lanamento contbil o processo tcnico de correo de um registro realizado com erro na escriturao contbil das empresas e entidades em geral.
Base Legal: Item 31 da Resoluo CFC n 1330/2011.

3) Tipos de Retificao:
Os erros cometidos na escrita contbil das empresas devem ser retificados por intermdio dos seguintes lanamentos contbeis: a. Estorno; b. Transferncia; e c. Complementao. Vale ressaltar que, em qualquer das formas citadas acima, o histrico do lanamento de acerto dever precisar o motivo da retificao, a data e a localizao do lanamento de origem. Alm disso, os lanamentos realizados fora da poca devida devem consignar, nos seus histricos, as datas efetivas das ocorrncias e a razo do registro extemporneo.
Base Legal: Item 31 da Resoluo CFC n 1330/2011.

3.1) Estorno:
O estorno consiste em lanamento inverso quele feito erroneamente, anulando-o totalmente. Na prtica, o estorno de lanamento
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utilizado quando ocorre a duplicidade de um mesmo lanamento contbil na escriturao das empresas.

3.2) Transferncia:
Lanamento de transferncia aquele que promove a regularizao de conta indevidamente debitada ou creditada, por meio da transposio do registro para a conta correta.

3.3) Complementao:
Lanamento de complementao aquele que vem posteriormente complementar, aumentando ou reduzindo o valor anteriormente registrado. O lanamento complementar aumentando valor anteriormente registrado tambm conhecido por estorno parcial pelos profissionais de contabilidade.

4) Tratamento Contbil:
Veremos neste captulo alguns casos prticos de retificao de lanamentos contbeis no Livro Dirio, para tanto utilizaremos como exemplo a empresa Vivax Indstria e Comrcio de Eletrnicos Ltda.

4.1) Estorno:
Suponhamos que, ao fazer a conciliao da conta-corrente mantida no Banco Econmico S/A, o departamento de contabilidade da Vivax tenha constatado, em fevereiro de 2XX1, o lanamento em duplicidade de despesa bancria no valor de R$ 39,00, lanada no dia 30/01/X1, cobrada a ttulo de Tarifa de Mensalidade da Cesta de Servios Empresarial. Referido valor foi lanado a dbito em conta de resultado intitulada "Tarifas Bancrias" e a crdito da conta "Banco Econmico - Agncia 123 - Conta: 55.678-9", da seguinte forma:

Pela cobrana de Despesas Bancrias: D - Tarifas Bancrias (R) - R$ 39,00 C - Banco Econmico: Agncia 123 - Conta: 55.678-9 (AC) - R$ 39,00 Legenda: AC: Ativo Circulante; e R: Conta de Resultado.

Portanto, o estorno da importncia lanada em duplicidade dever ser feito, da seguinte forma:

Pelo estorno de Despesas Bancrias lanada em duplicidade: D - Banco Econmico: Agncia 123 - Conta: 55.678-9 (AC) - R$ 39,00 C - Tarifas Bancrias (R) - R$ 39,00 Histrico: Estorno da importncia lanada em duplicidade no dia 30/01/X1, na pgina 135 deste livro, relativa cobrana de Tarifa de Mensalidade da Cesta de Servios Empresarial. Legenda: AC: Ativo Circulante; e R: Conta de Resultado.

4.2) Transferncia:
Suponhamos agora que a empresa Vivax tenha adquirido um caminho para ser utilizado pelo seu departamento de logstica, na entrega de produtos comercializados a clientes localizados na regio onde est instalada. Referido caminho foi pago vista em 25/05/X1, atravs de transferncia bancria no valor de R$ 150.000,00. Para registrar a aquisio na contabilidade a empresa efetuou os seguintes lanamentos no Livro Dirio do ms de maio:

Pela aquisio de caminho: D - Mveis e Utenslios (AI) - R$ 150.000,00 C - Banco Econmico: Agncia 123 - Conta: 55.678-9 (AC) - R$ 150.000,00 Legenda: AC: Ativo Circulante; e
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AI: Ativo Imobilizado.

Como podemos verificar, o bem foi registrado erroneamente em conta intitulada "Mveis e Utenslios", quando o correto seria a conta de "Veculos" no grupo Ativo Imobilizado. Para retificar o lanamento podemos proceder transferncia dos valores, da seguinte forma:

Pela aquisio de caminho: D - Veculos (AI) - R$ 150.000,00 C - Mveis e Utenslios (AI) - R$ 150.000,00 Histrico: Transferncia da importncia lanada erroneamente no dia 25/05/X1, na pgina 53 deste livro, em conta de Mveis e Utenslios. Legenda: AI: Ativo Imobilizado.

4.3) Complementao:
O lanamento de retificao por complemento poder ocorrer para regularizar lanamentos efetuados a menor ou a maior na escrita contbil das empresas. Analisaremos abaixo as duas situaes em mais detalhes.

4.3.1) Aumento de valor anteriormente lanado:

Admitamos agora que a empresa Vivax tenha efetuado a venda, a prazo, de 3 (trs) computadores no valor total de R$ 6.500,00 e que sua contabilizao, no dia 14/01/X1, tenha sido feita da seguinte forma (1):

Pela venda dos computadores: D - Clientes (AC) C - Receita de Vendas-Nacional (R) Legenda: AC: Ativo Circulante; e R: Resultado.

- R$ 5.500,00 - R$ 5.500,00

Como podemos verificar, a empresa registrou a venda na contabilidade com R$ 1.000,00 (2) de diferena. Para retificar o lanamento podemos lanar apenas a diferena, da seguinte forma:

Pela venda dos computadores: D - Clientes (AC) - R$ 1.000,00 C - Receita de Vendas-Nacional (R) - R$ 1.000,00 Histrico: Complemento da importncia lanada menor no dia 14/01/X1, na pgina 45 deste livro, relativo venda efetuado no ms de janeiro de 2XX1 atravs da NF n XXX.XXX. Legenda: AC: Ativo Circulante; e R: Resultado.

Notas: (1) Para facilitar o entendimento do exemplo, estamos desconsiderando os lanamentos dos tributos incidentes sobre a venda. (2) Apurao da Diferena: R$ 6.500,00 (Valor lanado errado) - R$ 5.500,00 (Valor Correto) = R$ 1.000,00 (Valor do Acerto).

4.3.2) Reduo de valor anteriormente lanado:

Por fim, admitamos que a empresa tenha realizado outra venda prazo no valor total de R$ 15.000,00 e que sua contabilizao, no dia, 25/01/X1, tenha sido feita da seguinte forma (1):
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Pela venda dos computadores: D - Clientes (AC) C - Receita de Vendas-Nacional (R) Legenda: AC: Ativo Circulante; e R: Resultado.

- R$ 16.000,00 - R$ 16.000,00

Como podemos verificar, a empresa registrou a venda na contabilidade tambm com uma diferena de R$ 1.000,00 (2), mas dessa vez a maior que o correto. Para retificar o lanamento podemos lanar apenas a diferena, da seguinte forma:

Pela venda dos computadores: D - Receita de Vendas-Nacional (R) - R$ 1.000,00 C - Clientes (AC) - R$ 1.000,00 Histrico: Complemento da importncia lanada a maior no dia 25/01/X1, na pgina 45 deste livro, relativo a venda efetuado no ms de janeiro de 2XX1 atravs da NF n XXX.XXX. Legenda: AC: Ativo Circulante; e R: Resultado.

Notas: (1) Para facilitar o entendimento do exemplo, estamos desconsiderando os lanamentos dos tributos incidentes sobre a venda. (2) Apurao da Diferena: R$ 16.000,00 (Valor lanado errado) - R$ 15.000,00 (Valor Correto) = R$ 1.000,00 (Valor do Acerto).

5) Ressalva:
Existe, ainda, uma ferramenta destinada a retificao dos histricos de lanamentos contbeis feitos com erro de redao, a chamada ressalva. Com a ressalva interrompe-se o histrico, intercalando-se a expresso "digo" (ou outra equivalente) e tornando a fazer a descrio correta, como no exemplo abaixo:

Compra de mquinas de escrever, digo, de somar, marca...

Os borres, falhas de impresso e outras que comprometam a autenticidade do Livro Dirio, podero ser sanadas atravs de declarao, assinada pelo contador, tornando sem efeito aquela folha e refazendo, a seguir, os lanamentos ali contidos.

Informaes Adicionais:
Este material foi escrito pela Equipe Tcnica da Tax Contabilidade. Todos os direitos reservados.

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