CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO RIO GRANDE DO SUL

CURSO SOBRE RELATRIOS CONTBEIS PARA PME'S

INSTRUTORAS Lilian Martins Fone: 051 9806 4683 E-mail : mmartins.lilian@gmail.com e Marlene Bieger Fone : 055- 96161267 E-mail: marlene.gel@terra.com.br

Outubro de 2011

OBJETIVO GERAL: Informar aos participantes de conhecimentos tericos e prticos necessrios para elaborao e interpretao dos relatrios contbeis obrigatrios para empresas de pequeno e mdio porte. ESPECIFCOS: Analisar a Resoluo CFC N. 1.255/09 - NBC T 19.41 para as Pequena e Mdias Empresas deve versar sobre a comparao com as normas relativas anteriores; Identificar as aes que os responsveis pela elaborao das demonstraes contbeis de pequenas e mdias empresas devero aplicar para o pleno atendimento desta norma; Identificar os efeitos que esta norma provoca na gesto das pequenas e mdias empresas. PBLICO ALVO: Profissionais contbeis com registro ativo no CRCRS DURAO: 8 horas LOCAIS: Localidades com delegacias e escritrios regionais METODOLOGIA: Com aulas expositivas com o uso do data show, exemplos de cada situao, exerccios, discusso em grupo. 1.1 CONTEDO PROGRAMTICO 1.7.1 Aspectos Introdutrios (a importncia da contabilidade para a tomada de deciso, transparncia das informaes, informaes relevantes e de qualidade...). 1.7.2 Relatrios contbeis obrigatrios para PMEs 1.7.3 Balano Patrimonial - Abordagem (seo 4 da Res.CFC 1255) - Estruturao (Representao Grfica) 1.7.4 Demonstrao Do Resultado e do Resultado Abrangente - Abordagem (seo 5 da Res.CFC 1255) -Estruturao (Representao Grfica) 1.7.5 Demonstrao das Mutaes do PL e Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados - Abordagem (seo 6 da Res.CFC 1255) - Estruturao (Representao Grfica) 1.7.6 Demonstrao dos Fluxos de Caixa - Abordagem (seo 7 da Res.CFC 1255) - Estruturao ( Representao Grfica) 1.7.7 Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis - Abordagem (seo 8 da Res.CFC 1255) - Exemplificaes e debates relacionadas as principais contas: Estoques, Imobilizado, Emprstimos..... 1..8 Relatrios contbeis no obrigatrios para PMEs - Importncia de informaes socioambientais - Demonstrao do Valor Adicionado - Estruturao (Representao grfica) BIBLIOGRAFIA BSICA: CRCRS- Livro contabilidade Para Pequena e Mdias Empresas. Porto Alegre, 2011. BNC T 19.41, Aprovada pela Resoluo CFC n 1.255-09. RIBEIRO,Osni Moura. Contabilidade Bsica. Ed. Saraiva, 2011. Sites Portal 22/09/2011.

Tributrio e Portal de Contabilidade ,

acesso,

http://www.portaldecontabilidade.com.br/noticias/contabilidadepmes.htm

1. ASPECTOS INTRODUTRIOS Em 2007 com a aprovao da Lei 11.368 o Brasil deu um grande salto ao iniciar a migrao da contabilidade para as normas internacionais. Foi criado o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), que vem aprovando, desde 2008, uma srie de mudanas para a contabilidade. Assim, as prticas contbeis adotadas no Brasil esto mais prximas das estabelecidas pelo International Accounting Standards Board (Iasb), conhecidas pela sigla IFRS. Essas regras internacionais transformaram a contabilidade em uma linguagem universal para atender s exigncias do mercado globalizado em que vivemos. A adoo do IFRS, ou das prticas, forou a mudana nos procedimentos contbeis, demonstrando mais transparncia em seus demonstrativos contbeis. Essas mudanas para as pequenas e mdias empresas (PMEs), as quais representam a grande maioria das companhias brasileiras, tornaram-se barreiras muito difceis de ultrapassar em virtude da grande quantidade de normas expedidas e sua complexidade. Desta forma, o CPC procurou facilitar a migrao da contabilidade das pequenas e mdias empresas brasileiras aos padres internacionais aprovando o Pronunciamento Tcnico "PME - Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas" . De acordo com o CPC, esse pronunciamento, est em conformidade com o material divulgado pelo IASB em julho de 2009, dever ser adotado pelas pequenas e mdias empresas a partir de 2010. Essa regulamentao proporciona simplificao no processo de contabilizao e divulgao para as PMEs quando comparado com os Pronunciamentos completos emitidos pelo CPC, aplicveis s demais companhias. Mas ele mantm elevado nvel de qualidade e transparncia nas demonstraes contbeis dessas entidades. importante destacar que, embora seja simplificado, traz mudanas significativas em relao s prticas contbeis adotadas pelas pequenas e mdias empresas at 31 de dezembro de 2009. O uso de um nico conjunto de normas contbeis de alta qualidade pelas PMEs trar alguns benefcios reais, como maior transparncia e segurana nas informaes prestadas; maior atrativo para investidores nacionais e internacionais; reduo do custo de capital; mais profissionalismo e bom nvel de governana corporativa. E, caso tenha interesse em participar de eventuais operaes de mercado de capitais, ter dado um grande passo em relao ao atendimento das prticas contbeis exigidas para empresas nessa situao. No entanto, o empresrio brasileiro no precisa temer que essas alteraes provoquem impactos na rea fiscal, uma vez que o governo federal instituiu o Regime Tributrio de Transio (RTT), cuja finalidade principal anular os efeitos das alteraes contbeis na apurao dos tributos federais (PIS, COFINS, IRPJ e CSLL), mantendo a mesma sistemtica de clculo existente at 31/12/2007. Mas enfatizar que o empresrio necessita investir na capacitao dos colaboradores, em especial contadores, avaliar os controles internos se so suficientes para gerar informaes necessrias para a regulamentao contbil. Por outro lado, o CPC pretende fazer uma reviso abrangente da experincia da adoo da contabilidade para pequenas e mdias empresas em um perodo de dois anos, propondo as emendas necessrias para solucionar os mais variados problemas identificados durante a implantao da lei. Aps a reviso, do CPC espera-se que sejam realizadas novas revises uma vez a cada trs anos, proporcionando uma plataforma estvel tanto para elaboradores como a usurios de demonstraes contbeis de pequenas e mdias empresas. 1.1 A IMPORTNCIA DA CONTABILIDADE PARA A TOMADA DE DECISO A contabilidade uma cincia cuja funo principal a de fornecer informaes seguras para que as decises sejam tomadas com o mximo de segurana. As informaes e dados fornecidos pela contabilidade representam ferramentas de gesto, que serviro de apoio e suporte tomada de deciso e devem fazer parte da rotina empresarial, ou seja, servir de apoio em todas as etapas da empresa. (RIBEIRO, 2011). 1.2 A TRANSPARNCIA DAS INFORMAES Com o cenrio de mudanas ocorridas nos ltimos anos,foi publicado no dirio oficial da Unio em 28/12/07 a Lei 11.638/07 que altera a Lei 6.404/76 (Lei das S/A), esta Lei visa aproximar a escrita contbil do Brasil dos padres internacionais do IRFS (International Financial Reporting Standard) que ser obrigatrio para as companhias abertas do Brasil. Com esta deciso surge uma responsabilidade muito grande do profissional da rea contbil: a transparncia das informaes contbeis. Embora solicitar transparncia nas informaes contbeis seja o mesmo que pedir honestidade a algum, isto no passa de uma obrigao moral que deveramos ter desde nossa primeira educao. sempre importante lembrar que infelizmente no isto que ocorre em grande parte das empresas do Brasil. Percebemos muitos descasos com o preparo da pea contbil, muitas informaes omitidas, muitos erros grosseiros que mancham a imagem do profissional e consequentemente a imagem do Brasil. A transparncia das informaes, visa uma gesto que d credibilidade ao mercado, pela tica, por informaes precisas, por seriedade, competncia e profissionalismo. Sem estes requisitos, o Brasil no ir sustentar por muito tempo a condio que estamos comeando a vivenciar: a de um pas que vem surgindo como uma grande surpresa no mercado financeiro internacional. A responsabilidade de todos ns, de todos os profissionais que sentem-se honrados pela sua profisso e que sonham com um pas melhor para si, para seus filhos e para seus netos.

1.3 IFRS COMPLETA E IFRS PARA PMEs (APLICAO) A IASB, International Accounting Standards Board instituiu Normas Internacionais de Contabilidade (International Financial Reporting Standards IFRS) a serem aplicadas a todas as empresas sediadas em pases que concordaram em convergir para estas Normas, uniformizando a aplicao da Contabilidade no Mundo. Estas Normas chamadas de IFRS, foram recepcionadas no Brasil, com a publicao das Leis ns 11.638/2007 e 11.941/2009 e a criao do CPC- Comit de Procedimentos Contbeis, encarregado de regulamentar, atravs de Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes, as regras convergidas. Estas regras convergidas so regulamentadas pelos rgos reguladores de atividade em especial o Conselho Federal de Contabilidade CFC. Nesta esteira de alteraes, surgiu a Resoluo CFC n 1.255, de 10/12/2009, determinando regras especficas de convergncia s Pequenas e Mdias Empresas PMEs. Portanto, existem 02 (duas) regras distintas, que devero ser aplicadas da seguinte forma: a) para as PMEs Pequenas e Mdias Empresas, aplica-se unicamente o que dispe a Resoluo CFC n 1.255/2009; b) para as demais empresas, no conceituadas de PMES, aplicam-se todas as Normas (IFRS full), isto , o conjunto completo das normas editadas pelo CFC e pelo Ibracon, e contempladas pelas Leis n 11.638/2007 e 11.941/2009. 1.3.1 A empresa A empresa pode ser considerada como uma unidade econmica organizada, que combinando capital e trabalho, produz ou faz circular bens ou presta servios com finalidade de lucro. Adquire personalidade jurdica pela inscrio de seus atos constitutivos nos rgos de registro prprio, adquirindo dessa forma capacidade jurdica para assumir direitos e obrigaes. A empresa deve ter sua sede, ou seja, deve um domiclio, local onde exercer seus direitos e responder por suas obrigaes. (FABRETTI, 2003, p.36). De acordo com Sebrae as Micro e Pequenas Empresas, apresentam uma classificao com base no nmero de empregados e com base no faturamento. Classificao baseado no nmero de empregados Indstria Microempresas At 19 Empresas de Pequeno Porte De 20 a 99 Mdias De 100 a 499 Grandes 500 ou mais Fonte : Sebrae, 2009 Quadro 1- Classificao das empresas de acordo com o nmero de empregados. Comrcio e Servios At 9 De 10 a 49 De 50 a 99 100 ou mais

De acordo com a classificao do Sebrae (2009) as empresas so classificadas de acordo com o faturamento como consta no quadro 2. Porte Microempresas Empresas de Pequeno Porte Simples Nacional At R$ 240 mil Acima de R$ 240 mil at R$ 2,4 milhes Exportaes At US$ 200 mil para comrcio e servios. At US$ 400 mil na indstria. Acima de US$ 200 mil at US$ 1,5 milho para comrcio e servios. Acima de US$ 400 mil at US$ 3,5 milhes na indstria.

Fonte Sebrae- 2009 Quadro 2- Classificao das empresas de acordo com o faturamento. 1.3.2 Empresas pequenas e mdias As empresas de pequeno e mdio porte apresentam as seguintes caractersticas: (a) no tm obrigao pblica de prestao de contas; (b) elaboram demonstraes contbeis para fins gerais para usurios externos. Exemplos de usurios externos incluem proprietrios que no esto envolvidos na administrao do negcio, credores existentes e potenciais, e agncias de avaliao de crdito. Pode-se, citar usurios externos, os proprietrios que no esto envolvidos na administrao do negcio, credores existentes e potenciais, e agncias de avaliao de crdito. 1.3.3 A empresa tem obrigao pblica de prestao de contas se:

Seus instrumentos de dvida ou patrimoniais- so negociados em mercado de aes ou estiverem no processo de emisso de tais instrumentos para negociao em mercado aberto (em bolsa de valores nacional ou estrangeira ou em mercado de balco, incluindo mercados locais ou regionais); ou Possuir ativos em condio fiduciria - perante um grupo amplo de terceiros como um dos seus principais negcios. Esse o caso tpico de bancos, cooperativas de crdito, companhias de seguro, corretoras de seguro, fundos mtuos e bancos de investimentos.

No Brasil, as sociedades por aes, fechadas (sem negociao de suas aes ou outros instrumentos patrimoniais ou de dvida no mercado e que no possuam ativos em condio fiduciria perante um amplo grupo de terceiros), mesmo que obrigadas publicao de suas demonstraes contbeis, so tidas, para fins desta Norma, como pequenas e mdias empresas, desde que no enquadradas pela Lei n. 11.638-07, como sociedades de grande porte. As sociedades limitadas e demais sociedades comerciais. Desde que no enquadradas pela Lei n. 11.638-07 como sociedades de grande porte, tambm so tidas, para fins desta Norma, como pequenas e mdias empresas. De acordo com o Art. 1.361, do NCCB Novo Cdigo Civil Brasileiro - Lei n 10.406, de 10/01/2002., pode ser considerado como fiduciria a propriedade resolvel de coisa mvel infungvel que o devedor, com escopo de garantia, transfere ao credor, ou seja, constituda para fins de garantia de obrigao, a partir do registro do ttulo no Cartrio de Ttulos e Documentos. O devedor mantm a posse direta, mas no a propriedade, no tendo disponibilidade da coisa. Deve-se salientar que algumas empresas tambm podem possuir ativos em condio fiduciria perante um grupo amplo de partes externas, em razo de possuir e gerenciar recursos financeiros confiados a eles pelos clientes, consumidores ou membros no envolvidos na administrao da empresa. Entretanto, se elas o fazem por razes incidentais a um negcio principal, (como, por exemplo, pode ser o caso de agncias de viagens ou corretoras de imveis, escolas, organizaes de caridade, cooperativas que exijam um depsito nominal de participao, e vendedores que recebem pagamento adiantado para entrega futura dos produtos, como empresas de servios pblicos), isso no as faz ter obrigao de prestao pblica de contas. Se a entidade obrigada prestao pblica de contas usar esta norma, suas demonstraes contbeis no podem ser descritas como se estivessem em conformidade com a Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas (PMEs) mesmo que lei ou regulamentao permita ou exija que esta Norma seja usada por empresas obrigadas prestao pblica de contas. Uma controlada cuja controladora utiliza as normas do CFC de forma integral, ou que parte de grupo econmico que os utiliza, no est proibida de usar esta Norma para PMEs na elaborao das suas prprias demonstraes contbeis se essa controlada no tiver obrigao de prestao pblica de contas por si mesma. Se suas demonstraes contbeis forem descritas como estando em conformidade com esta Norma para PMEs, elas devem estar em conformidade com todas as regras desta Norma. 1.4 TIPOS DE SOCIEDADES PELO CONCEITO DE PMES 1.4.1 Sociedades por aes As Sociedades por Aes de Capital Fechado (sem negociao de suas aes ou outros instrumentos patrimoniais ou de dvida no mercado, e que no possuam ativos em condio fiduciria perante um amplo grupo de terceiros), mesmo que obrigadas publicao de suas demonstraes contbeis, so tidas, para fins da Resoluo CFC n 1.255/2009, como pequenas e mdias empresas, desde que no enquadradas pela Lei n 11.638/2007 como SGP Sociedades de Grande Porte. 1.4.2 Sociedades limitadas e outras sociedades As Sociedades Limitadas e demais Sociedades Comerciais desde que no enquadras pela Lei n 11.638/2007 como SGP - Sociedades de Grande Porte, tambm so tidas, para fins da Resoluo CFC n 1.255/2009, como Pequenas e Mdias Empresas. 1.4.3 - Sociedades de grande porte SGP O art. 3, da Lei n 11.638/2007, conceitua as Sociedades de Grande Porte SGP (exerccio social anterior com ativo total superior a R$ 240.000.000,00 duzentos e quarenta milhes de reais) ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00 (trezentos milhes de reais), e dispe sobre a aplicao da Lei n 6.404/76 (Lei das S/A), na elaborao de demonstraes financeiras e a obrigatoriedade de Auditoria Independente (ver art. 3, da Lei n 11.638/2007). 1.5 PESSOAS JURDICAS NO ABRANGIDAS PELO CONCEITO DE PMEs O Comit de Pronunciamentos Contbeis emitiu em separado um pronunciamento Tcnico para aplicao s demonstraes contbeis para fins gerais de empresas de pequeno e mdio porte (PMEs), conjunto esse composto por sociedades fechadas e sociedades que no sejam requeridas a fazer prestao pblica de suas contas. Este Pronunciamento denominado: Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas (PMEs).

A definio de entidades ou Empresas de Pequeno e Mdio Porte adotado na norma no abrange as seguintes empresas, de acordo com o Pronunciamento do CPC fora legislado atravs da Resoluo CFC n 1.255/09, que aprovou a NBC T 19.41: - Companhias abertas, reguladas pela Comisso de Valores Mobilirios CVM; - Sociedades de Grande Porte SGP, definidas nas Leis n, 11.638/2007 e a Lei n 6.404/76; - Instituies Financeiras e entidades autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil; - Sociedades reguladas pela Superintendncia de Seguros Privados SUSEP e outras sociedades cuja prtica contbil seja ditada pelo correspondente rgo regulador com poder legal para tanto.

Caso a empresa esteja obrigada prestao pblica de contas e utilizar as regras da Contabilidade das Pequenas e Mdias Empresas, suas Demonstraes contbeis no podero ser descritas como se estivessem em conformidade com a Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas, mesmo que lei ou regulamentao permita ou exija. 2 RELATRIOS CONTBEIS OBRIGATRIOS PARA PMES

As Demonstraes Contbeis devem representar a posio patrimonial e financeira (balano patrimonial), o desempenho (demonstrao do resultado e demonstrao do resultado abrangente) e os fluxos de caixa da entidade. A apresentao adequada exige a representao confivel dos efeitos das transaes, outros eventos e condies de acordo com as definies e critrios de reconhecimento para ativos, passivos, receitas e despesas. (a) presume-se que a aplicao desta norma pelas entidades de pequeno e mdio porte, com divulgao adicional quando necessria, resulte na adequada apresentao da posio financeira e patrimonial, do desempenho e dos fluxos de caixa da entidade; (b) a aplicao dessa Norma por entidade que possui responsabilidade pblica de prestao de contas no resulta na adequada apresentao. Consequentemente, no deve utiliz-lo, e sim o conjunto completo das demais normas do CFC. A divulgao adicional referida no item (a) necessria quando a adoo de uma exigncia particular desta Norma for insuficiente para permitir que os usurios compreendam os efeitos de transaes, outros eventos e condies especficas. As Demonstraes Contbeis para fins gerais de acordo com a lei so as seguintes: - Balano Patrimonial (BP) - Demonstrao do Resultado (DRE) - Demonstrao dos Lucros/Prejuzos Acumulados (DLPA) - Demonstrao do Resultado Abrangente (DRA) - Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido ( DMLP) - Demonstrao dos Fluxos de Caixa (*) - Demonstrao do Valor Adicionado( DVA) - Notas Explicativas Observaes: De acordo com o que determina o art. 176, 6, da Lei n 6.404/76, (Lei das S/A), com as alteraes posteriores das Leis ns. 11.638/2007 e 11.941/2009, nos diz: A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser obrigada elaborao e publicar a demonstrao dos fluxos de caixa.

2.1- OUTROS RELATRIOS FINANCEIROS As informaes fornecidas fora das Demonstraes Contbeis auxiliam na interpretao do conjunto completo de demonstraes; ou que melhoram a capacidade do usurio de tomar decises econmicas eficientes.

2.2 DEMONSTRAES FINANCEIRAS PARA FINS GERAIS/OUTROS RELATRIOS FINANCEIROS So dirigidas s necessidades comuns de vasta gama de usurios externos entidade: scios/acionistas/credores/empregados e pblico em geral Objetivo oferecer informaes teis aos usurios, para a tomada de decises sobre: Posio Financeira (Balano Patrimonial)

Desempenho (Demonstrao do Resultado) Demonstrao de Fluxo de Caixa (DFC)

2.2.1- Usurios da informao contbil: Entre os usurios das demonstraes contbeis incluem-se investidores atuais e potenciais, empregados, credores por emprstimos, fornecedores e outros credores comerciais, clientes, governos e suas agncias e o pblico. Eles usam as demonstraes contbeis para satisfazer algumas das suas diversas necessidades de informao. Essas necessidades incluem: Embora nem todas as necessidades de informaes desses usurios possam ser satisfeitas pelas demonstraes contbeis, h necessidades que so comuns a todos os usurios. Como os investidores contribuem com o capital de risco para a entidade, o fornecimento de demonstraes contbeis que atendam s suas necessidades tambm atender maior parte das necessidades de informao de outros usurios. 3. LEGISLAO PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS A Resoluo CFC n 1.255/2009, aprovou a NBCT 19.41, que dispe sobre a contabilidade a ser aplicada s pequenas e mdias empresas, com o objetivo de convergi-las s regras internacionais, iniciando sua aplicao a partir de 1 de janeiro de 2010. Primeiramente, quando uma empresa ser considerada pequena ou mdia? Para isso, devemos observar o conceito adotado pela Resoluo CFC n 1.255/2009, cujo ela deve apresentar as seguintes caractersticas: No tm obrigao pblica de prestao de contas; Elaboram demonstraes contbeis para fins gerais para usurios externos (proprietrios no envolvidos na administrao, credores e agncias de avaliao de crdito).

Segundo o CFC, as Pessoas Jurdicas que sero afetadas por ele so:

Sociedade por Aes: as sociedades por aes fechadas, desde que no possuam negociao de suas aes ou outros instrumentos patrimoniais ou de dvida no mercado e que no possuam ativos em condio fiduciria perante um amplo grupo de terceiros. Mesmo que sejam obrigadas publicao de suas demonstraes contbeis, so tidas como pequenas e mdias empresas, com exceo das enquadradas pela Lei 11.638/2007 como Sociedades de Grande Porte. Sociedade Limitada e Demais Empresas: as sociedades limitadas e demais sociedades comerciais, desde que no enquadradas pela Lei 11.638/2007, tambm so consideradas como pequenas e mdias empresas.

3.1. ATIVO O ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados do qual se espera que benefcios econmicos futuros e que tenha potencial em contribuir, direta ou indiretamente, para o fluxo de caixa da entidade, podendo ser produtivo, quando este recurso der resultado atravs das atividades operacionais da empresa. Atravs da Lei 6.404/76 e sua alterao pela Lei 11.941/2009, extraem-se a classificao de contas pelo balano patrimonial e a posio do ativo como:

Ativo circulante: sero classificadas as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subsequente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte; Ativo no circulante: composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel, onde sero classificados os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao da atividade principal; Investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade principal; Ativo Imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens; Ativo Intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, como por exemplo, o fundo de comrcio adquirido.

A Resoluo CFC n 1.255/2009 complementa Ativo como sendo todo benefcio econmico futuro do ativo e seu potencial de contribuir, direta ou indiretamente, com o fluxo de caixa da entidade, sendo que os mesmos podem vir da utilizao ou liquidao de um ativo, e que estes Ativos podem ter ou no forma fsica, e para determinar a existncia sua existncia, o direito de propriedade no essencial, pois existem bens imveis mantidos em regime de

arrendamento mercantil. Seu reconhecimento no balano patrimonial ocorre quando for provvel que benefcios econmicos futuros possam fluir para a entidade e que seu custo ou valor puder ser determinado em bases confiveis. 3.2. PASSIVO Sua existncia d-se pela existncia de uma obrigao atual da entidade como resultado de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte na sada de recursos econmicos. Uma obrigao um dever ou responsabilidade de agir ou se desempenhar de certa maneira. Sua liquidao geralmente envolver recursos capazes de gerar benefcios econmicos a fim de atender o direito da outra parte, podendo a sua extino ocorrer de vrias formas, como pagamento em dinheiro, transferncia de ativos, prestao de servios, entre outros. A mesma lei que define ativo, tambm se extraem a classificao de contas pelo balano patrimonial e a posio do passivo:

Passivo Circulante; As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no circulante, sero classificadas, quando se vencerem no perodo de doze meses. Passivo No Circulante; As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no circulante, sero classificadas no passivo no circulante se tiverem vencimento superior a doze meses.

A Resoluo CFC n 1.255/2009, tambm complementa Passivo como sendo uma obrigao presente, podendo ser ou no formalizada e a liquidao de sua obrigao presente envolve transferncia de outros ativos, prestao de servios, entre outros Seu reconhecimento deve ocorrer quando existir uma obrigao no final do perodo contbil corrente como resultado de um evento passado, for provvel que a entidade transfira recursos que representem benefcios econmicos para sua liquidao e o valor da mesma possa ser mensurado com confiabilidade. 3.3. PATRIMNIO LQUIDO o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos, podendo ter subclassificaes no balano patrimonial. Na Lei 6.404/76, extraem-se a classificao de contas pelo balano patrimonial e a posio do patrimnio lquido:

Patrimnio Lquido: dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados Capital Social: discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada. Reservas de Capital: sero classificadas as contas que registrarem contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social; Ajustes de Avaliao Patrimonial: sero classificados os valores no computados no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do ativo e do passivo. Reserva de Lucros: sero classificados os valores constitudos pela apropriao de lucros da companhia. Aes em Tesouraria: so destacadas no balano como deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio.

J a Resoluo em questo, define Patrimnio Lquido como sendo o resduo dos ativos reconhecidos menos os passivos reconhecidos, podendo ter subclassificaes no balano patrimonial, como por exemplo, capital integralizado por acionistas ou scios, lucros retidos e ganhos ou perdas reconhecidos diretamente no patrimnio lquido. 3.4. RECEITAS So aumentos de benefcios econmicos, sob forma de entradas ou aumentos de ativos ou diminuies de passivos, que resultam em aumento do patrimnio liquido e que no sejam provenientes de integralizaes dos proprietrios da entidade. Seu reconhecimento resulta diretamente na mensurao de ativos e passivos, demonstrada na demonstrao do resultado quando houver aumento nos benefcios econmicos futuros. J a Resoluo CFC n 1.255/2009, o conceito de Receita tambm abrange os ditos ganhos, e que a mesma, faz com que ocorra um aumento de patrimnio lquido, sendo decorrente das atividades normais da entidade, enquanto ganho um aumento de patrimnio lquido, mas no receita, geralmente demonstrado separadamente . 3.5. DESPESAS So decrscimos nos benefcios econmicos, sob a forma de sada de recursos ou reduo de ativos ou incrementos em passivos, resultando em decrscimos no patrimnio lquido e que no sejam provenientes de distribuio aos proprietrios da entidade, decorrente do curso das atividades da entidade, caracterizada por desembolso financeiro ou reduo de ativos equivalentes de caixa, estoques, etc., devendo ser reconhecido na demonstrao do resultado quando houver diminuio nos benefcios econmicos futuros. Sua definio abrange perdas. J a Resoluo CFC n 1.255/2009 define Despesa abrangendo perdas, assim como, as despesas que se originam no curso das atividades

ordinrias da entidade, sendo ela, uma reduo do patrimnio lquido que surge no curso das atividades normais da entidade e geralmente toma a forma de desembolso ou reduo de ativos, j perda se enquadra como reduo do patrimnio lquido e que pode se originar no curso das atividades ordinrias da entidade, tanto que so reconhecidas na demonstrao do resultado separadamente. 3.6 MENSURAO DE ATIVO, PASSIVO, RECEITA E DESPESA Mensurao o processo de determinar as quantias monetrias pelas quais a entidade mensura ativos, passivos, receitas e despesas em suas Demonstraes Contbeis. Mensurao envolve a seleo de uma base de avaliao. A Resoluo CFC n 1.255, de 10/12/2009, especifica quais bases de avaliao a entidade dever usar para muitos tipos de ativos, passivos, receitas e despesas. 3.6.1 BASE DA MENSURAO A legislao elege 02 (duas) bases comuns para a mensurao, que so: 3.6.1.1 Custo Histrico Para Ativos:Representa a quantidade de caixa ou equivalentes de caixa paga ou o valor justo do ativo dado para Para Passivos:Representa a quantidade de recursos obtidos em caixa ou equivalentes de caixa recebidos ou o valor justo dos ativos no monetrios recebidos em troca da obrigao na ocasio em que a obrigao foi incorrida, ou em algumas circunstncias (por exemplo: imposto de renda), a quantidade de caixa ou equivalentes de caixa que se espera sejam pagos para liquidar um passivo no curso normal dos negcios. O custo histrico amortizado o custo do ativo ou do passivo mais ou menos a parcela de seu custo histrico previamente reconhecido como despesa ou receita. 3.1.1.2 Valor Justo Para Ativos: representa o montante pelo qual um ativo poderia ser trocado, entre partes independentes com conhecimento do negcio e interesse em realiz-lo, em uma transao em que no h favorecidos. Para Passivos o montante pelo qual um passivo poderia ser liquidado, entre partes independentes com conhecimento do negcio e interesse em realiz-lo, em uma transao em que no h favorecidos. 4. DEMONSTRAES CONTBEIS PARA AS PMES As demonstraes contbeis devem representar a posio patrimonial e financeira (balano patrimonial), o desempenho (demonstrao do resultado e demonstrao do resultado abrangente) e os fluxos de caixa da entidade, sendo preparadas e apresentadas para usurios externos em geral com finalidades e necessidades distintas, objetivando fornecer informaes que sejam teis na tomada de decises, anlises e avaliaes. Segundo a Lei n 6.404/76 com as devidas alteraes, determina que as Demonstraes obrigatrias so: Balano Patrimonial Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados; Demonstrao do Resultado do Exerccio; Demonstrao dos Fluxos de Caixa; Demonstrao do Valor Adicionado (para companhias abertas).

A Resoluo CFC n 1.255/2009 complementa que as Demonstraes Contbeis devem representar a posio patrimonial e financeira, o desempenho e os fluxos de caixa da entidade e apresentao confivel dos efeitos das transaes, outros eventos e condies de acordo com as definies e critrios de reconhecimento para ativos, passivos, receitas e despesas, presume-se que as entidades de pequeno e mdio porte, com divulgao adicional quando necessria, resulte na adequada apresentao da posio financeira e patrimonial, do desempenho e dos fluxos de caixa da entidade. Sua divulgao adicional necessria quando a adoo de uma exigncia particular da Norma for insuficiente para permitir que os usurios compreendam os efeitos de transaes e outros eventos sobre a posio financeira e desempenho da entidade. 4.1 Caractersticas Das Demonstraes Contbeis Das Pmes A Resoluo do CFC define as caractersticas das demonstraes contbeis com o objetivo de oferecer informao sobre a posio financeira, o desempenho e fluxos de caixa da entidade, sendo til para a tomada de deciso pelos usurios, e tambm devem demonstrar os resultados da diligncia e responsabilidade da administrao pelos recursos confiados a ela. As demonstraes devem obedecer aos seguintes princpios:

Compreensibilidade: a informao dever ser apresentada de modo a torn-la compreensvel por usurios que tm conhecimento razovel de negcios e de atividades econmicas e de contabilidade, no permitindo que informaes relevantes sejam omitidas. Relevncia: a informao fornecida dever ser relevante para as necessidades de deciso dos usurios e for capaz de influenciar as decises econmicas de usurios. Materialidade: a informao ser de cunho material e, portanto tem relevncia. Sua omisso ou erro puder influenciar as decises econmicas de usurios. Confiabilidade: a informao fornecida nas demonstraes contbeis dever ser confivel, livre de desvio substancial e vis, representando adequadamente aquilo que tem a pretenso de representar. Primazia da Essncia Sobre a Forma: transaes e outros eventos e condies devero ser contabilizados e apresentados de acordo com sua essncia e no meramente sob sua forma legal, aumentando a confiabilidade das demonstraes contbeis.

Sobre os Princpios Contbeis e de sua observncia, possvalinformar que sua aplicao destinada a situaes concretas, a essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais. Devendo ser observados os seguintes Princpios:

Prudncia: as incertezas que inevitavelmente cercam muitos eventos e circunstncias so reconhecidas pela divulgao de sua natureza e extenso e pelo exerccio da prudncia na elaborao das demonstraes contbeis, incluindo certo grau de precauo nos julgamentos necessrios s estimativas exigidas. Integralidade: para ser confivel, a informao constante das demonstraes contbeis dever ser completa, dentro dos limites da materialidade e custo, quando uma omisso pode tornar a informao falsa ou enganosa. Comparabilidade: os usurios devero ser capazes de comparar as demonstraes contbeis da entidade ao longo do tempo, a fim de identificar tendncias em sua posio patrimonial e financeira e no seu desempenho ou com outras entidades. Tempestividade: para ser relevante, a informao dever ser capaz de influenciar as decises econmicas dos usurios, envolvendo divulgao da informao dentro do tempo de execuo da deciso. Equilbrio Entre Custo e Benefcio: os benefcios derivados da informao devero exceder o custo de produzila. Sua avaliao um processo de julgamento, alm de que nem todos os custos no recaem necessariamente sobre os usurios Regime de Competncia: a entidade dever elaborar suas demonstraes contbeis, exceto informaes de fluxo de caixa, usando o regime contbil de competncia, onde os itens so reconhecidos no momento de sua ocorrncia. Frequncia de Divulgao de Divulgao das Demonstraes Contbeis: a entidade dever apresentar um conjunto completo de Demonstraes Contbeis, inclusive comparativa, pelo menos anualmente. Conjunto Completo de Demonstraes Contbeis: o conjunto completo de demonstraes contbeis da entidade deve incluir todas as seguintes demonstraes: balano patrimonial ao final do perodo, demonstrao do resultado do perodo de divulgao, demonstrao do resultado abrangente do perodo de divulgao, demonstrao das mutaes do patrimnio lquido para o perodo de divulgao, demonstrao dos fluxos de caixa para o perodo de divulgao e notas explicativas.

4.2. BALANO PATRIMONIAL A Resoluo CFC n 1.255/2009 define Balano Patrimonial onde representado os ativos, passivos e patrimnio lquido da entidade em uma data especfica o final do perodo contbil, cuja informaes que devem ser apresentadas, no mnimo, so: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) (h) (i) (j) Caixa e equivalentes de caixa; contas a receber e outros recebveis; ativos financeiros (exceto os mencionados nos itens (a), (b), (j) e (k)); estoques; ativo imobilizado; propriedade para investimento, mensurada pelo valor justo por meio do resultado; ativos intangveis; ativos biolgicos, mensurados pelo custo menos depreciao acumulada e perdas por desvalorizao; ativos biolgicos, mensurados pelo valor justo por meio do resultado; investimentos em coligadas. No caso do balano individual ou separado, tambm os investimentos em controladas; (k) investimentos em empreendimentos controlados em conjunto; (l) fornecedores e outras contas a pagar; (m) passivos financeiros (exceto os mencionados nos itens (l) e (p)); (n) passivos e ativos relativos a tributos correntes;

(o) tributos diferidos ativos e passivos (devem sempre ser classificados como no circulantes); (p) provises; (q) participao de no controladores, apresentada no grupo do patrimnio lquido mas separadamente do patrimnio lquido atribudo aos proprietrios da entidade controladora; (r) patrimnio lquido pertencente aos proprietrios da entidade controladora. A entidade deve apresentar contas adicionais, cabealhos e subtotais no balano patrimonial sempre que forem relevantes para o entendimento da posio patrimonial e financeira, devendo ser apresentando os itens ativos circulantes e no circulantes, e passivos circulantes e no circulantes como grupos de contas separados. 4.2.1. ATIVO CIRCULANTE E NO CIRCULANTE A entidade deve classificar um ativo como circulante quando espera realizar o ativo durante o ciclo operacional normal da entidade for mantido essencialmente com a finalidade de negociao, esperar realizar o ativo no perodo de at doze meses aps a data das demonstraes contbeis ou for caixa ou equivalente de caixa, a menos que sua troca ou uso para liquidao de passivo seja restrita durante pelo menos doze meses aps a data das demonstraes contbeis. Todos os outros ativos que no se encaixarem nos critrios mencionados anteriormente sero classificados como no circulantes, ou seja, quando o ciclo operacional normal da entidade no for claramente identificvel. 4.2.2. Passivo circulante e No Circulante A entidade deve classificar um passivo como circulante quando espera liquidar o passivo durante o ciclo operacional normal da entidade, for mantido essencialmente para a finalidade de negociao, for exigvel no perodo de at doze meses aps a data das demonstraes contbeis ou a entidade no tiver direito incondicional de diferir a liquidao do passivo durante pelo menos doze meses aps a data de divulgao. Caso no se encaixe nos critrios mencionados, a entidade deve classificar todos os outros passivos como no circulantes. 4.2.3. Ordem e formato dos itens no balano patrimonial A Norma no descreve a ordem ou o formato para apresentao dos itens no balano patrimonial, porm lembra que deve ser observada a legislao vigente., citando itens que sero suficientemente diferentes na sua natureza ou funo para permitir uma apresentao individualizada no balano patrimonial, que so: (a) As contas do balano patrimonial devem ser segregadas quando o tamanho, a natureza ou a funo de item ou agregao de itens similares, for tal que, sua apresentao separada seja relevante na compreenso da posio patrimonial e financeira da entidade; (b) a nomenclatura de contas utilizada e sua ordem de apresentao ou agregao de itens semelhantes podem ser modificadas de acordo com a natureza da entidade e de suas transaes, no sentido de prover informao que seja relevante na compreenso da posio financeira e patrimonial da entidade. A deciso acerca da apresentao separada de itens adicionais deve ser baseada na avaliao de todas as seguintes informaes: (a) dos valores, natureza e liquidez dos ativos; (b) da funo dos ativos na entidade; (c) dos valores, natureza e prazo dos passivos. A entidade deve divulgar, no balano patrimonial ou nas notas explicativas, as seguintes subclassificaes de contas: (a) Ativo imobilizado nas classificaes apropriadas para a entidade; (b) contas a receber e outros recebveis, separando os valores relativos a partes relcionadas, geradas por outras partes, e por receitas contabilizadas pela competncia, mas ainda no faturadas; (c) estoques, demonstrando separadamente seus valores mantidos para venda, que se encontram no processo produtivo, materiais ou bens de consumo que sero consumidos no processo produtivo; (d) fornecedores e outras contas a pagar, separando os valores a pagar para fornecedores, a partes relacionadas, receita diferida, e encargos incorridos; (e) provises para benefcios a empregados e outras; (f) grupos do patrimnio lquido, como por exemplo, prmio na emisso de aes, reservas, lucros ou prejuzos acumulados e outros itens que, conforme exigido por esta Norma, so reconhecidos como resultado abrangente e apresentados separadamente no patrimnio lquido. Caso a entidade que tenha seu capital representado por aes deve divulgar, no balano patrimonial ou nas notas explicativas, as seguintes informaes: (a) Para cada classe de capital representado por aes a quantidade de aes autorizadas, subscritas e totalmente integralizadas, e subscritas, mas no totalmente integralizadas, valor nominal por ao, ou que as aes no tm valor nominal, conciliao da quantidade de aes em circulao no incio e no fim do

perodo, direitos, preferncias e restries associados a essas classes, incluindo restries na distribuio de dividendos ou de lucros e no reembolso do capital, aes da entidade detidas pela prpria entidade ou por controladas ou coligadas ou reservadas para emisso em funo de opes e contratos para a venda de aes, incluindo os termos e montantes; (b) descrio de cada reserva includa no patrimnio lquido. Se a entidade no possuir capital representado por aes, deve ser divulgado as alteraes durante o perodo em cada categoria do patrimnio lquido, e os direitos, preferncias e restries associados com cada uma dessas categorias, e,se a entidade tiver contrato de venda firme para alienao de ativos, ou grupo de ativos e passivos relevantes, a entidade deve divulgar as seguintes informaes: (a) Descrio do ativo ou grupo de ativos e passivos; (b) Descrio dos fatos e circunstncias da venda ou plano; (c) O valor contabilizado dos ativos (ou grupo de ativos e passivos). 4.3. DEMONSTRAO DO RESULTADO E DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE A Resoluo CFC n 1.255/2009 define que a entidade deve apresentar seu desempenho financeiro para o perodo em duas demonstraes contbeis: a demonstrao do resultado do perodo e a demonstrao do resultado abrangente, sendo nesse caso, a demonstrao do resultado do exerccio apresenta todos os itens de receita e despesa reconhecidos no perodo, exceto aqueles que so reconhecidos no resultado abrangente conforme permitido ou exigido pela Norma. A demonstrao do resultado abrangente deve iniciar com a ltima linha da demonstrao do resultado; em sequncia, constar todos os itens de outros resultados abrangentes, conforme previsto nessa Norma, que defini ainda tratamento distinto para as seguintes circunstncias: (a) Os efeitos de correo de erros e mudanas de polticas contbeis so apresentados como ajustes retrospectivos de perodos anteriores ao invs de como parte do resultado no perodo em que surgiram; (b) trs tipos de outros resultados abrangentes so reconhecidos fora da demonstrao do resultado, quando ocorrerem ganhos e perdas provenientes da converso de demonstraes contbeis de operao no exterior, ganhos e perdas atuariais e mudanas nos valores justos de instrumentos de hedge. As informaes referentes a alocaes para o resultado do perodo atribuvel participao de acionistas ou scios no controladores, aos proprietrios da entidade controladora, resultado abrangente total do perodo, atribuvel participao de acionistas ou scios no controladores e aos proprietrios da entidade controladora, sero divulgadas separadamente, nesta demonstrao. Com base nessa abordagem, a demonstrao do resultado do exerccio deve apresentar, no mnimo, as contas a seguir: (a) Receitas; (b) custo dos produtos, das mercadorias ou dos servios vendidos; (c) lucro bruto; (d) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas operacionais; (e) parcela do resultado de investimento em coligadas e empreendimentos controlados em conjunto; (f) resultado antes das receitas e despesas financeiras; (g) despesas e receitas financeiras; (h) resultado antes dos tributos sobre o lucro; (i) despesa com tributos sobre o lucro (j) resultado lquido das operaes continuadas; (k) resultado lquido aps tributos das operaes descontinuadas e resultado aps os tributos decorrente da mensurao ao valor justo menos despesas de venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de ativos disposio para venda que constituem a unidade operacional descontinuada; (l) resultado lquido do perodo. 4.4. Demonstrao Das Mutaes Do Patrimnio Lquido Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido apresenta o resultado da entidade para um perodo contbil, os itens de resultado que foram reconhecidos diretamente no patrimnio lquido no perodo, os efeitos das mudanas de prticas contbeis e correo de erros reconhecidos no perodo, os valores investidos pelos proprietrios e os dividendos e outras distribuies para os proprietrios durante o perodo, devendo apresentar as seguintes informaes: (a) O resultado e os outros resultados abrangentes do perodo, demonstrando separadamente o montante total atribuvel aos proprietrios da entidade controladora e a participao dos no controladores; para cada componente do patrimnio lquido, os efeitos da aplicao retrospectiva ou correo retrospectiva reconhecida; (c) para cada componente do patrimnio lquido, a conciliao entre o saldo no incio e no final do perodo, evidenciando separadamente as alteraes decorrentes do resultado do perodo, de cada item dos outros resultados abrangentes e dos valores de investimentos realizados pelos proprietrios, e dividendos e outras distribuies para eles, aes ou quotas emitidas, de transaes com aes ou quotas em tesouraria, de dividendos e outras distribuies aos proprietrios, e de alteraes nas participaes em controladas que no resultem em perda de controle. 4.4. Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados

(b)

A Resoluo do CFC n 1.255/2009 ,define que demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados deve apresentar o resultado da entidade e as alteraes nos lucros ou prejuzos acumulados para o perodo de divulgao, permitindo que a mesma apresente esta demonstrao no lugar da demonstrao do resultado abrangente e da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se as nicas alteraes no seu patrimnio lquido durante os perodos para os quais as demonstraes contbeis so apresentadas derivarem do resultado, de pagamento de dividendos ou de outra forma de distribuio de lucro, correo de erros de perodos anteriores, e de mudanas de polticas contbeis. Nesta demonstrao, a entidade deve apresentar os lucros ou prejuzos acumulados no incio do perodo contbil, dividendos ou outras formas de lucro pagos ou a pagar durante o perodo, ajustes nos lucros ou prejuzos acumulados em razo de correo de erros de perodos anteriores ou em razo de mudanas de prticas contbeis e lucros ou prejuzos acumulados no fim do perodo contbil. 4.5. Demonstrao dos Fluxos de Caixa Conforme a Resoluo do CFC n 1.255/2009, demonstrao dos fluxos de caixa fornece informaes acerca das alteraes no caixa e equivalentes de caixa da entidade para um perodo contbil, evidenciando as movimentaes financeiras ocorridas nas atividades operacionais, nas atividades de investimento e nas atividades de financiamento. O CPC 03 define ainda que Equivalentes de caixa so de alta liquidez, e tem como finalidade atender compromissos de caixa de curto prazo e no para investimento ou outros fins. A entidade deve apresentar os fluxos de caixa para o perodo de divulgao classificados em: (a) Atividades operacionais: as principais atividades geradoras de receita da entidade, ou seja, a decorrentes de transaes e de outros eventos e condies que entram na apurao do resultado. (b) Atividades de investimento: so a aquisio ou alienao de ativos de longo prazo e outros investimentos no includos em equivalentes de caixa. (c) Atividades de financiamento: atividades que resultante das alteraes no tamanho e na composio do patrimnio lquido e dos emprstimos da entidade. 4.5.1 Divulgao Dos Fluxos De Caixa Das Atividades Operacionais Ao apresentar os fluxos de caixa das atividades operacionais, deve-se usar o usando: (a) O mtodo indireto, no qual o resultado ajustado pelos efeitos das transaes das contas de resultado que no envolvero caixa ou equivalentes de caixa, assim como os recebimentos e os pagamentos operacionais, sero apresentados pela variao dos mesmos, eliminando o efeito do regime de competncia; O mtodo direto, segundo o qual as principais classes de recebimentos brutos de caixa e pagamentos brutos de caixa so divulgadas de forma direta

4.5.2. Divulgao dos fluxos de caixa das atividades de investimento e financiamento Aqui, as informaes a serem apresentadas devem ser os decorrentes de recebimentos brutos e de pagamentos brutos decorrentes das atividades de investimento e de financiamento. Os fluxos de caixa agregados derivados da aquisio ou alienao de controladas ou outras unidades de negcios devem ser apresentados separadamente e classificados como atividades de investimento. 4.6. Notas Explicativas A Resoluo CFC n 1.255/2009, que trata das Demonstraes da Pequenas e Mdias Empresas, determinou as regras para a confeco das Notas Explicativas, as quais devero conter informaes adicionais quelas apresentadas no conjunto de Demonstraes Contbeis, devendo ainda fornecer descries narrativas e detalhes dos itens apresentados nas Demonstraes Contbeis e informaes acerca de itens que no se qualificam para reconhecimento nessas demonstraes. Essas devem conter: (a) O domicilio e a forma legal da entidade, seu pas de registro e o endereo de seu escritrio central ou principal local de operao; (b) a descrio da natureza das operaes e das principais atividades; (c) acerca das bases de elaborao das demonstraes contbeis e das prticas contbeis especficas utilizadas; (d) as exigncias da Resoluo CFC 1.255/2009 que no tenham sido apresentadas em outras partes das demonstraes contbeis; Sua apresentao deve ocorrer de forma sistemtica, ou seja, indicar em cada item das demonstraes contbeis a referncia com a respectiva informao nas notas explicativa, respeitando a seguinte ordem:

(a) declarao (b)

de que as demonstraes contbeis foram elaboradas em conformidade com a Resoluo CFC 1.255/2009; resumo das principais prticas contbeis utilizadas;

(c) informaes

de auxlio aos itens apresentados nas demonstraes contbeis, na ordem em que cada demonstrao apresentada, e na ordem em que cada conta apresentada na demonstrao; (d) quaisquer outras divulgaes necessrias para o entendimento das demonstraes.

5. relatrios contbeis no obrigatrios 5.1 Demonstrao do Valor Adicionado A riqueza gerada pela empresa, medida no conceito de valor adicionado, calculada a partir da diferena entre o valor de sua produo e o dos bens produzidos por terceiros utilizados no processo de produo da empresa. A atual e a potencial aplicaes do valor adicionado mostram o aspecto econmico e social que o seu conceito envolve: I - Como ndice de avaliao do desempenho na gerao da riqueza, ao medir a eficincia da empresa na utilizao dos fatores de produo, comparando o valor das sadas com o valor das entradas, e II - como ndice de avaliao do desempenho social medida que demonstra, na distribuio da riqueza gerada, a participao dos empregados, do Governo, dos Agentes Financiadores e dos Acionistas. O valor adicionado demonstra, ainda, a efetiva contribuio da empresa, dentro de uma viso global de desempenho, para a gerao de riqueza da economia na qual est inserida, sendo resultado do esforo conjugado de todos os seus fatores de produo. A Demonstrao do Valor Adicionado, que tambm pode integrar o Balano Social, constitui, desse modo, uma importante fonte de informaes medida que apresenta esse conjunto de elementos que permitem a anlise do desempenho econmico da empresa, evidenciando a gerao de riqueza, assim como dos efeitos sociais produzidos pela distribuio dessa riqueza. Pode-se observar a seguir, a utilizao do critrio de clculo do valor adicionado com base nas vendas, o que torna mais simples a elaborao da DVA e mais fcil seu entendimento, uma vez que, assim, o valor adicionado fica relacionado com os princpios contbeis utilizados nas demonstraes contbeis tradicionais, possibilitando sua conciliao com a demonstrao do resultado. Parte-se, desse modo, das receitas brutas e subtrai-se o valor dos bens adquiridos de terceiros que foi incorporado ao produto final alienado ou servio prestado, para que se conhea o valor efetivamente gerado pela companhia. Deve-se destacar, ainda, que a depreciao de ativos avaliados pelo custo de aquisio deve ser subtrada do valor adicionado bruto para se calcular o valor adicionado lquido, no devendo ser classificados tais valores como retenes do lucro do perodo. Cabe ressaltar que esse modelo, at mesmo por no se tratar de informao obrigatria, no deve inibir a apresentao de demonstrao mais detalhada e melhor adaptada ao segmento de negcio da empresa. Caso a empresa julgue necessrio, poder apresentar essas informaes em notas explicativas s demonstraes contbeis, ao invs de inclu-las no corpo do Relatrio da Administrao. 5.2 Instrues Para Preenchimento:

As informaes so extradas da contabilidade e, portanto, devero ter como base o princpio contbil do regime de competncia de exerccios. 1 RECEITAS (soma dos itens 1.1 a 1.3) 1.1 Vendas de mercadorias, produtos e servios - Inclui os valores do ICMS e IPI incidentes sobre essas receitas, ou seja, corresponde receita bruta ou faturamento bruto. 1.2 Proviso para devedores duvidosos Reverso/Constituio Inclui os valores relativos constituio/baixa de proviso para devedores duvidosos.

1.3 No operacionais - Incluir valores considerados fora das atividades principais da empresa, tais como: ganhos ou perdas na baixa de imobilizados, ganhos ou perdas na baixa de investimentos, etc. 2 INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (soma dos itens 2.1 a 2.4) 2.1 - Matrias-primas consumidas (includas no custo do produto vendido). 2.2 - Custos das mercadorias e servios vendidos (no inclui gastos com pessoal prprio). 2.3 - Materiais, energia, servios de terceiros e outros (inclui valores relativos s aquisies e pagamentos a terceiros). Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos, materiais, servios, energia, etc. consumidos devero ser considerados os impostos (ICMS e IPI) includos no momento das compras, recuperveis ou no. 2.4 - Perda/Recuperao de valores ativos - Inclui valores relativos a valor de mercado de estoques e investimentos, etc. (se no perodo o valor lquido for positivo dever ser somado). 3 VALOR ADICIONADO BRUTO (diferena entre itens 1 e 2). 4 RETENES 4.1 Depreciao, amortizao e exausto - Dever incluir a despesa contabilizada no perodo. 5 VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (item 3 menos item 4). 6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA (soma dos itens 6.1 e 6.2) 6.1 Resultado de equivalncia patrimonial (inclui os valores recebidos como dividendos relativos a investimentos avaliados ao custo). O resultado de equivalncia poder representar receita ou despesa; se despesa dever ser informado entre parnteses. 6.2 - Receitas financeiras (inclui todas as receitas financeiras independentemente de sua origem). 7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (soma dos itens 5 e 6) 8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO (soma dos itens 8.1 a 8.5) 8.1 Pessoal e encargos - Nesse item devero ser includos os encargos com frias, 13o salrio, FGTS, alimentao, transporte, entre outros, apropriados ao custo do produto ou resultado do perodo (no incluir encargos com o INSS veja tratamento a ser dado no item seguinte). 8.2 Impostos, taxas e contribuies Alm das contribuies devidas ao INSS, imposto de renda, contribuio social, todos os demais impostos, taxas e contribuies devero ser includos neste item. Os valores relativos ao ICMS e IPI devero ser considerados como os valores devidos ou j recolhidos aos cofres pblicos, representando a diferena entre os impostos incidentes sobre as vendas e os valores considerados dentro do item 2 Insumos adquiridos de terceiros. 8.3 Juros e aluguis Devem ser consideradas as despesas financeiras e as de juros relativas a quaisquer tipos de emprstimos e financiamentos junto a instituies financeiras, empresas do grupo ou outras e os aluguis (incluindo-se as despesas com leasing) pagos ou creditados a terceiros. 8.4 Juros sobre o capital prprio e dividendos - Inclui os valores pagos ou creditados aos acionistas. Os juros sobre o capital prprio contabilizados como reserva devero constar do item "lucros retidos". 8.5 Lucros retidos/prejuzo do exerccio Devem ser includos os lucros do perodo destinados s reservas de lucros e eventuais parcelas ainda sem destinao especfica.

6. EXEMPLOS Com a padronizao das informaes, o investidor estrangeiro poder compreender facilmente as demonstraes contbeis de empresas de qualquer parte do mundo, permitindo ocorrer um aumento do fluxo de capitais para as empresas brasileiras. A seguir um comparativo entre as demonstraes antes e depois das alteraes: 6.1 BALANO PATRIMONIAL ATIVO CIRCULANTE Disponvel Bancos conta Movimento Aplicaes de Curto Prazo Crditos Clientes Estoques Despesas do Exerc. Seguinte NO CIRCULANTE Realizvel a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangvel PASSSIVO CIRCULANTE Fornecedores Emprstimos e Financiamentos Impostos a Pagar Contribuies a Pagar NO CIRCULANTE Emprstimos de Longo Prazo Receita Diferida (-)Custo Diferido PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Reservas de Capital Reservas de Lucros Ajuste de Avaliao Patrimonial (-)Aes em Tesouraria (-)Prejuzos Acumulados TOTAL DO PASSIVO + P. LQUIDO

TOTAL DO ATIVO

6.2 DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO Receita Bruta de Vendas e Servios

(-)Dedues da Receita Bruta Impostos s/vendas e Servios(ICMS, IPI, ISSQN) Contribuies s/vendas(PIS, COFINS) Devolues de Vendas Descontos Incondicionais Concedidos (=)Receita Lquida de Vendas e Servios (-)C.M.V ou C.P.V. ou Custo do Servios Prestados (=)Resultado Operacional Bruto (-)Despesas Operacionais Despesas Administrativas Despesas Com Vendas Financeiras Lquidas Despesas Financeiras Receitas Financeiras (+)Outras Receitas (-) Outras Despesas (=)Lucro Operacional Lquido (=)Resultado Antes da Contribuio Social (-)Contribuio Social s/ o Lucro (=)Resultado Antes do Imposto de Renda (-)Proviso para Imposto de Renda (=)Resultado Antes das Participaes (-)Participaes Debntures Empregados Administradores Partes Beneficirias (=)Lucro Lquido do Exerccio Lucro Lquido por ao 6.3DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE (=)Receita Bruta (-) Dedues de Vendas (=)Receita Lquida (-) CPV/CMV (=)Lucro Bruto (-) Desp.Administrativas (-) Desp.Comerciais (-) Desp.Financeiras (=)Resultado Lquido do Perodo (+/ - ) Resultados Abrangentes (=)Resultado Abrangente Total do Perodo 6.5 DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS Saldo no Incio do Exerccio (+/-)Ajustes de Exerccios Anteriores

(+)Reverso de Reservas (+/-)Lucro ou Prejuzo lquido Exerccio (-)Destinaes Aprovados no Exerccio Reserva Legal Reserva Estatutria Reserva para Contigncia Outras Reservas Dividendos Obrigatrios (=)Saldo no Fim do Exerccio 6.6 DEMONSTRAO DAS MUTAES Capital Social Saldo no Incio do Perodo Incorporao ao Capital Lucro Lquido do Exerccio Destinao para Reserva Legal Saldo do Fim do Exerccio Reserva Capital Reserva Legal Lucros Acumulados

6.7DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA (MTODO DIRETO)

Fluxos de caixa das atividades operacionais Recebimentos de clientes (-)Pagamentos a fornecedores e empregados

(=)Caixa gerado pelas operaes (-)Juros Pagos (-)Imposto de renda e contribuio social pagos (=)Caixa lquido proveniente das atividades operacionais Fluxos de caixa das atividades de investimento Aquisio de controlada, lquido do caixa includo na aquisio (-)Compra de ativo imobilizado (+)Recebido pela venda de imobilizado (+)Juros recebidos (+)Dividendos recebidos (=)Caixa lquido usado nas atividades de investimento Fluxos de caixa das atividades de financiamento Recebido pela emisso de aes (+)Recebido por emprstimo a longo prazo (-)Pagamento de passivo por leasing (-)Dividendos pagos Caixa lquido usado nas atividades de financiamento Aumento (ou reduo) lquido ao caixa e equivalentes de caixa (+)Caixa e equivalentes de caixa no incio do perodo (=)Caixa e equivalentes de caixa ao fim do perodo

6.8 DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA (MTODO INDIRETO)

Fluxos de caixa das atividades operacionais Lucro lquido antes do imposto de renda e contribuio social Ajustes por: (+)Depreciao (+)Perda cambial (-)Renda de investimentos (+)Despesas de juros (=)Subtotal (-)Aumento nas contas a receber de clientes e outros

(+)Diminuio nos estoques (-)Diminuio em contas a pagar fornecedores (=)Caixa proveniente das operaes (-)Juros pagos (-)Imposto de renda e contribuio social pagos Caixa lquido proveniente das atividades operacionais Fluxos de caixa das atividades de investimento Aquisio da controlada, menos caixa lquido includo na aquisio (-)Compra de ativo imobilizado (+)Recebimento pela venda de equipamento (+)Juros recebidos (+)Dividendos recebidos (=)Caixa lquido usado nas atividades de investimento Fluxos de caixa das atividades de financiamento Recebimento pela emisso de aes (+)Recebimento por emprstimos a longo prazo (-)Pagamento de passivo por leasing (-)Dividendos pagos (=)Caixa lquido usado nas atividades de financiamento Aumento lquido de caixa e equivalente de caixa (+)Caixa e equivalente de caixa no incio do perodo (=)Caixa e equivalente de caixa no fim do perodo

6.9 DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA (MTODO INDIRETO) 1-RECEITAS 1.1) Vendas de mercadoria, produtos e servios 1.2) Proviso p/devedores duvidosos Reverso/(Constituio) 1.3) No operacionais 2-INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui ICMS e IPI) 2.1) Matrias-Primas consumidas 2.2) Custos das mercadorias e servios vendidos 2.3) Materiais, energia, servios de terceiros e outros 2.4) Perda/Recuperao de valores ativos 3 VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) 4 RETENES 4.1) Depreciao, amortizao e exausto 5 VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4) 6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA

6.1) Resultado de equivalncia patrimonial 6.2) Receitas financeiras 7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5 6) 8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO 8.1) Pessoal e encargos 8.2) Impostos, taxas e contribuies 8.3) Juros e aluguis 8.4) Juros s/ capital prprio e dividendos 8.5) Lucros retidos / prejuzo do exerccio Obs.: O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7.