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Plan Introduction Quelques lments de contexte Quest-ce que la comptabilit analytique? A quoi sert une comptabilit analytique? Articulation Contrle de gestion, Comptabilit analytique et Systme de pilotage
Introduction :
EPSCP
Dcret n 62-1587 du 29 dcembre1962 (article 53) : La comptabilit analytique a pour objet : De faire apparatre les lments de calcul des cots des services rendus ou du prix de revient des biens et des produits fabriqus ; De permettre le calcul du cot du rendement des services.
Trait instituant la Communaut Europenne : toute activit consistant offrir des biens et des services sur un march donn, constitue une activit conomique et se trouve soumise aux rgles de la concurrence. Avis du 8 novembre 2000 du Conseil dtat : un EPA, lorsquil intervient sur un march concurrentiel nenfreint pas les rgles du droit de la concurrence sil est en mesure dtablir: Les EPSCP accomplissent des activits qui se trouvent places dans le champ dapplication des impts commerciaux (TVA, impt sur les socits (IS) et taxe professionnelle).
Dcret n 80-700 du 17 novembre 1980 (contrats de recherche) le calcul prcis et la dcomposition du prix de revient.
Dcret no 94-39 du 14 janvier 1994 relatif au budget et au rgime financier des EPSCP (Art. 45) Chaque tablissement se dote d'une comptabilit analytique dont les procdures et mthodes sont conformes celles proposes par le plan comptable gnral. LOLF n 2001-692 du 1er aot 2001 (art.27) Obligation de lEtat de tenir une comptabilit permettant la connaissance du cot des actions. Pilotage par la performance, recherche defficacit (objectifs - rsultats) et defficience (moyens - rsultats) 7 PCRD : Contrat de recherche europen Obligation de prsenter son budget en cot complet Loi n2007-1199 du 10 aot 2007 LRU (art. L. 711-1 du code de lducation) Obligation pour les tablissements de mettre en place un outil de contrle de gestion et daide la dcision de nature leur permettre dassumer lensemble de leurs missions, comptences et responsabilits Dcret n2008-618 du 27 juin 2008 (article 46) Chaque EPSCP se dote dune comptabilit analytique
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3.
que le prix quil propose comporte tous ses cots, directs et indirects ; quil na pas bnfici, pour dterminer son prix, davantages dcoulant de ses missions de service public ; que ses donnes peuvent tre justifies par des documents probants (et notamment comptables).
Introduction :
Une dmarche encore rcente dans les EPSCP Un outil daide au pilotage au service de la dmarche de contrle de gestion
- Mesure de lefficience (moyens/rsultats) - Mesure de la pertinence (moyens/objectifs)
Un outil sur mesure rpondant aux objectifs spcifiques de lUniversit en termes danalyse des cots
- Objectifs fixs mesure des rsultats actions correctives
- Mesure et analyse des carts entre cots prvisionnels et cots rels - Benchmarking
Un dispositif complexe dont la mise en place ncessite limplication de nombreux acteurs pendant plusieurs mois
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Introduction :
Une comptabilit analytique permet de rpondre diffrents objectifs de mesure de cots dfinis diffrents niveaux de lUniversit :
Mieux se connatre Faire des choix dorganisation Outiller les choix dallocation de ressources Outiller les ngociations avec les partenaires Faire des choix stratgiques dvolution des activits Mesurer lefficience de ltablissement Identifier les cots matrisables et les matriser Communiquer le cot des biens et services Rduire et/ou optimiser les cots Tarifer les biens et services au cot complet
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Introduction :
1 Connatre
4 Agir
2 Evaluer
3. Prciser
Introduction :
Calculer le cot des fonctions, des services, des actions; Favoriser la prise en compte des cots comme lments daide la dcision ; Calculer des cots environns .
Valoriser les changes et les prestations rciproques (prestations de services, mise disposition de moyens) entre services ; Calculer des prix de cession interne ; valuer le niveau de consommation des services supports par les services cur de mtier (enseignement, recherche, diffusion des savoirs).
Introduction :
Se comparer
Disposer de standards de gestion afin damliorer et objectiver lallocation budgtaire au sein de ltablissement ; Favoriser la comparaison des meilleures pratiques
Valoriser les immobilisations en fonction de leur utilisation conomique ; Intgrer les amortissements dans le calcul de cots.
Introduction :
Complter la comptabilit budgtaire ; Fixer des niveaux de cots standards (ou cots cibles); Apprcier leffet et limpact des rsultats au premier euro investi ; Souligner les impacts conomiques des choix de rgie directe ou dexternalisation
Introduction :
Nourrir les arbitrages lors de lallocation de ressources Disposer dlments de ngociation du budget
Comparer des cots de revient et des prix ; Dfinir la structure des cots en fonction dun cot cible ; Disposer des lments de cots concourant la formation des prix dans le cadre dun contrat.
Valoriser la gestion des matires, produits et fluides ; Dfinir le montant des amortissements dans le calcul de cots ; Complter les informations issues de la comptabilit budgtaire par des valorisations de cots rels .
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Introduction :
Contrle de gestion
Le contrle de gestion repose sur une dmarche itrative en trois temps : lidentification et la quantification des objectifs ; la mesure de la ralisation de ces objectifs (efficacit et efficience) ; lanalyse des carts. Il sinsre dans : une dimension instrumentale : les tableaux de bord ; le contrle budgtaire ; les analyses de cot et la comptabilit analytique. une dimension animation : recherche collective ou individuelle des causes ; affichage des standards ; utilisation et commentaires des rsultats.
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Le contrle de gestion est un systme daide au pilotage qui sattache aux objectifs fixs et aux rsultats obtenus
Introduction :
Comptabilit analytique
cots calculs permettent de mesurer lefficience des biens et services fournis par ltablissement (indicateurs defficacit de la gestion dans le cadre de la LOLF). La possibilit de mesurer la pertinence des moyens et du cot au regard des objectifs. Lutilisation des rsultats de cot dans le cadre du contrle budgtaire (prparation budgtaire et analyse des carts).
Les
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Introduction :
systme de pilotage
Les rsultats issus du calcul de cots intgrer dans les outils de pilotage
Des indicateurs de cot intgrs dans les tableaux de bord, aliments par les rsultats du systme de comptabilit analytique et destins aux responsables des centres de responsabilit prdtermins ; Les rsultats de la comptabilit analytique, partie intgrante du dialogue de gestion : des rsultats analyss, communiqus et exploits.
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Introduction :
Objectif
Mesure de la pertinence
Mesure de lefficacit
Moyens
Mesure de lefficience
Ralisation
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1. Initialisation du projet
A. B.
Les facteurs clefs de succs Mobiliser les acteurs Le choix des acteurs Schma dorganisation Dfinir les objectifs Pourquoi veut-on mesurer les cots ? Dfinir les axes analytiques et les objets de cot Quels sont les axes danalyse des cots ? Que veut-on mesurer ?
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C.
D.
1. Initialisation du projet
Un pilotage par une structure dsigne Une mis en uvre progressive mobilisant tous les acteurs
concerns : prsidence, direction de composantes, direction dentits et gestionnaires
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MISSIONS
valide les objectifs de la comptabilit analytique en lien avec les objectifs stratgiques de ltablissement ; donne les axes prioritaires du projet de mise en uvre de la comptabilit analytique ; valide les choix et pilote la communication de la dmarche.
Groupe projet
-Secrtaire gnral - Directeur Financier - Agent comptable - Mission aide au pilotage - Responsables entits
choisit le modle de comptabilit analytique dployer en cohrence avec les objectifs valids ; veille la dclinaison oprationnelle de la mthode et des outils, Pilotage principalement le paramtrage du systme dinformation. en charge de la coordination des travaux de lquipe projet ; valide les documents pour le comit de pilotage ;
oprationnel
Chef de projet
Suivi physique prpare et collecte dans chaque domaine mtier les et lments ncessaires la consolidation des calculs du Dans chaque entit financier
cot 17 Colloque GISGUF YAOUNDE 27/04/2010
1. Initialisation du projet
B - Mobiliser les acteurs
Comit de pilotage
Schma dorganisation
Rseau pilotage
Pilotage oprationnel
Pilotage stratgique
Groupe projet
D I R E C T E U R S
Dpartements
Services centraux
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1. Initialisation du projet
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1. Initialisation du projet
D - Dfinir les axes analytiques et les objets de cot
AXES ANALYTIQUES OBJETS DE COUTS
Entits organiques
Reprend le dcoupage en programmes et actions : du programme 150 (formations suprieures et recherche) : les actions 1 3 (formation initiale et continue), 5 (bibliothque et documentation), 7 - 11 et 12 (recherche universitaire), 13 (diffusion du Savoir), Patrimoine (14), Pilotage (15) et du programme 231 (vie tudiante) : les actions 1 4
1. Initialisation du projet
Les processus : formation, recherche, diffusion du savoir et de la connaissance, pilotage, logistique, etc. Les activits : accueillir et orienter ltudiant, former les tudiants en L, M, et/ou D, assurer lentretien des btiments, etc. Les grands processus curs de mtiers / supports
Produits et destinataires
Les cursus universitaires (L,M,D) Les enseignements et les diplmes Les tudiants (franais, internationaux) Les programmes et les contrats de recherche Les analyses et prestations de services Les actions en rseau international
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2. Le dploiement
A- Dfinir le choix du modle Quels modles? Quelles mthodes? Mcanique gnrale ?
Le choix du modle
B- Dfinir le primtre des charges et produits Ex : les salaires des personnels tat sont ils intgrs aux cots ? C- Les outils : le systme dinformation Paramtrer et tester lapplication de gestion financire
2. Le dploiement
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2. Le dploiement
LES AVANTAGES
Mthode Section homogne
modle en cot complet traitant de lensemble des ressources.
dcoupage organique de ltablissement, prtabli et stable en centres danalyse (lien avec la notion de Centres Financiers pour les universits) dversement en cascade des donnes de lexcution budgtaire identification dinducteurs de cot, indicateurs comprhensibles car traduisant la ralit des activits. Ils permettent dexpliquer lmergence et la variation du cot
choix spcifique dune seule unit duvre par centre danalyse cense traduire le fonctionnement ou lactivit du centre.
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2. Le dploiement
LES INCONVENIENTS
Mthode Section homogne
modle en cot complet traitant de lensemble des ressources.
les units duvre retenues sont plus utiles au dversement et la mcanique analytique qu la comprhension des cots
charges de structure dverses globalement il est trs difficile de remonter dans la chane de cration des cots les causes des drives des cots sont difficiles identifier (intrt pour la mesure de la performance ?)
2. Le dploiement
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2. Le dploiement
Objets de cot
2. Le dploiement
Processus
Formation
Recherche
2. Le dploiement
Sauto valuer
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2. Le dploiement
Charges effectives, prises en compte dans la comptabilit gnrale, quil est ncessaire dintgrer dans la dtermination du cot
Charges effectives, prises en compte dans la comptabilit gnrale, mais dont la comptabilit analytique fait abstraction
Charges hors budget qui ont une relation conomique avec la production de ltablissement et quil convient dintgrer au primtre des charges pour lanalyse des cots Cot qui intgre dans le primtre de charges une moyenne de charges par catgorie et non pas les charges relles supportes par la structure ou lactivit Produits des inscriptions, de lactivit, de la vente des prestations et des subventions notifies
Salaires des personnels enseignants chercheurs et IATOS, tous les moyens mis disposition gratuitement Salaire moyen par mtier et par grade, cot moyen du m immobilis
Cots harmoniss
Produits / recettes
Prestations de recherches, analyse, ventes, locations, droits dinscription, subventions Financement de contrats de recherche, droits et brevets vendus, mcnats, dons et legs Prix de lheure dutilisation dun matriel, dune plateforme technique, prix du chercheur CNRS dans une UMR
Produits affects
Recettes rattaches directement un objet de cot, financement conditionn par la ralisation dune activit spcifique
Valorisation analytique de la valeur dun change de service ou de bien entre deux entits internes ltablissement
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2. Le dploiement
C Les outils : le SI
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2. Le dploiement
C Les outils : le SI
La brique financire
- doit comporter un module ddi la comptabilit analytique permettant denregistrer les oprations en mme temps que la comptabilit gnrale
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2. Le dploiement
- La comptabilit des rmunrations - La gestion des personnels - La gestion des activits - Le suivi des temps de travail - les marchs - Les structures - Les locaux et quipements
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2. Le dploiement
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DAUPHINE
954AC 925RC 925FS 951HS 951LB 951PR 951RI 951SG 951SI 951GP 951PM 951RB 953AV 953ID 953IP
Action Culturelle Rserve CS Fonct. Sce Rech Valo Serv. Hyg. Scu. DPL Prsidence Rel. Internationales Secrtariat Gnral Service Intrieur Rmunrations Ress. Glob. Amort. Remboursements Audiovisuel CRIO Inter Dept. CIP CRIO Mutimdia CRL CRIC SI CRIO Unix
951
Affaires Communes
953
DSI
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DAUPHINE
AXE Objets de cot
ENTITES ORGANIQUES Composantes
Les charges directes tant consommes par dfinition par un seul objet de cot, elles sont affctes directement celui-ci
Rpartition primaire
Prise en compte des structures
SCD SCUIO Action Sportive Rech. Valo Etu 925FS Fonct. Sce Rech Valo 925RC Rserve CS Doc 951GP Rmunrations
Ecoles Doctorales Services communs Services supports LOLF Programmes 150 & 231 Prise en compte Actions des programmes et actions Sous-Actions PRODUITS Diplmes Cursus universitaires (L,M,D) Etudiants (franais, trangers) Publications universitaires Disciplines Filires PROCESSUS &ACTIVITES Formation Prise en compte Recherche des mtiers et des Diffusion du savoir modalts de Pilotage ralisation des tches qu'elles impliquent Insertion professionnelle
951LB DPL Affaires Communes 951PM Ress. Glob. Amort. 951PR Prsidence 951RB Remboursements 951RI Rel. Internationales Prise en compte des produits
951
BUDGET ETABLISSEMENT
Personnel RP (64)=
951SG Secrtariat Gnral 951SI Service Intrieur 953 954 DSI Vie Etudiante 954AC Action Culturelle
charges indirecte s
5Ventilation des charges des centres danalyse auxiliaires sur les centres danalyse principaux
Rpartition secondaire
Cooprations PROJET (EOTP) ET/OU STRATEGIQUES Contrat de recherche Prise en compte des conventions ou oprations Axes de dveloppement propre l'tablissement Colloque Programme d'investissement Contrat Etablissement, Indicateurs
Charges suppltives
HORS BUDGET
Personnel (Etat) Personnel mis disposition (Hberg EPST)= Etudiants non rmunrs Valorisation des biens immobiliers mis disposition
LSO MSO MIDO DEP Rech. Valo Etu 925AD 925AM 925CI 925DD 925ED 925IF 925IM 925IR
Pralable Dfinition et objectif 6Ventilation des charges des centres danalyse principaux sur les produits finaux
Identification des objets de cots
925LE LEDa 925RM DRM 961 Fond. Condorcet 961FG Gestion Fondation
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Le cot dun laboratoire ; Le cot du diplm ; Le compte dexploitation dun ouvrage ; Le cot dun programme de recherche ;
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La diffrenciation :
Des cots directs / indirects sur le primtre restreint retenu (par exemple : le cot du laboratoire) ; Des cots fixes / variables en fonction de lactivit et/ou de la production associe lobjet de cot.
Le calcul du :
Rendement, de la contribution au chiffre daffaires ; Besoin de financement ; Lquilibre de gestion en quilibrant les activits (A), les produits Raliss (qr), les prix (p) et les subventions ventuelles (S) ; Calcul de rentabilit dans une logique pluri annuelle.
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Budget EPSCP
CHARGES PRODUITS
Inter U
Entreprise
indirects
Cots directs
La constatation
Analyse des rsultats finaux Comparaison des objets de cots
Lexplication
Recherche des facteurs causaux Analyse de la structure des charges
La dcision
Amlioration de la prcision du modle Fixation de nouveaux objectifs
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CONCLUSION
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