PRDIDA DE MERCADERA

Enunciado La empresa comercial Los Descalzos SAC, dedicada a la venta de zapatos, en el mes de abril del 2009 sufri el robo de mercadera por un valor en libros de S/. 160,000 respecto del cual tiene un seguro contra robos vigentes. En el mes de mayo, la empresa aseguradora le reintegra slo el importe de S/. 120,00, asimismo la empresa realiza la adquisicin de nuevas mercaderas por el importe de S/. 130,000 ms IGV Cul es el tratamiento contable y la incidencia tributaria aplicable a dicha operacin? Solucin 1. Tratamiento Contable En principio debemos sealar que toda prdida de bienes como consecuencia de un robo califica como un suceso repentino e inesperado que implica un costo irrecuperable. Asimismo, dichos hechos se caracterizan por su ocurrencia infrecuente y su monto significativo por consiguiente afectan a los resultados de la empresa (utilidad) o la generacin futura de sta. A mayor abundamiento, podemos sealar que el prrafo 79 del Marco Conceptual para la Presentacin de los Estados Financieros precisa a la letra que las prdidas representan otras perdidas que responden a la definicin de gastos y que pueden o no provenir del curso de las operaciones normales de la empresa. Las prdidas no son diferentes en naturaleza de los otros . Conforme al prrafo N 85 de la NIC 1: Presentacin de estados financieros (modificada en 2006), la entidad no presentar ni en la cuenta de resultados ni en las notas ninguna partida de ingresos o gastos con la consideracin de partidas extraordinarias. Asimismo de conformidad con el prrafo 34 de la NIC 2 Existencias resulta preciso reconocer como gasto las prdidas de inventarios, en estas circunstancias, en el ejercicio en que sucedi el robo de la empresa deber reconocer el gasto correspondiente.

Registro Contable Para efectos prcticos dado la posibilidad del uso anticipado del Nuevo Plan Contable General Empresarial (PCGE) para el ejercicio 2009, desarrollaremos los registros contables a efectuar por el suceso ocurrido, utilizando las cuentas que en ste se regulan. a) El primer paso que se debe realizar es el reconocimiento de la prdida por los bienes r robados tal como se muestra a continuacin:

REGISTRO CONTABLE x
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 659 Otros gastos de gestin 6593 Prdidas de Mercaderas 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 2011.1 Zapatos
04/09 Por el reconocimiento de la prdida de la mercadera.

160,000.00

b) Luego de realizada las gestiones y comprobaciones efectuadas por la compaa de seguro, se emite el correspondiente informe, reconociendo parcialmente la compensacin a entregar a la empresa Los Descalzos. En virtud a ello, adquirido el derecho a la compensacin por la perdida, se deber realizar el siguiente registro contable:

REGISTRO CONTABLE
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

- TERCEROS 162

120,000.00

Reclamaciones a terceros

1621 Compaas aseguradoras 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 759 120,000.00

Otros ingresos de gestin

7592 Indemnizacin compaa de seguros 05/09 Por el reconocimiento de la prdida de la mercadera.

c)

La empresa Los Descalzos deber realizar el siguiente registro contable, por el cobro de la compensacin:

REGISTRO CONTABLE 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 16 CUENTAS POR 120,000.00

COBRAR DIVERSAS -TERCEROS 162 Reclamaciones a terceros 1621 Compaas aseguradoras 05/09 Por el cobro del cheque de la compaa de seguros. 120,000.00

d) Cuando se proceda a la reposicin de los bienes perdidos (en este caso mercaderas) se deber realizar el siguiente registro contable:

REGISTRO CONTABLE 60 COMPRAS 601 Mercaderas 6011 Mercaderas Manufacturadas 601.1 Zapatos 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV Cuenta 24,700.00 130,000.00

Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisicin de las mercaderas 154,700.00

20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 211 Mercaderas manufacturadas 211.1 Zapatos 9000.00 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufacturadas x/x Por el destino de las existencias.

130,000.00

130.000.00

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas

154,700.00

10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes en Instituciones Financieras 1041 Cuentas corrientes operativas

154,700.00

x/x Por la adquisicin de las mercaderas

2. Tratamiento Tributario 2.1. Impuesto General a las Ventas La prdida de los bienes, a fin de que no sea considerada como retiro de bienes, habr de tener en cuenta lo regulado en el numeral 4 del artculo 2 del Reglamento del IGV. A tal efecto, dicha prdida de bienes habr de acreditarse con el informe emitido por la compaa de seguro, para el caso que nos ocupa, y con el respectivo documento policial tramitado dentro de los diez (10) das hbiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento de la comisin del delito. La baja de los bienes, deber contabilizarse en la fecha en que se produjo la prdida, desaparicin o cuando se tome conocimiento de la comisin del delito. Por su parte, como quiera que la prdida de bienes desencadenara la prdida del crdito fisca, y por ende su virtual reintegro, ello no se producura en tano se proceda conforme a los estipulado con el numeral 4 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, as como lo previsto en la Ley del Impuesto a la Renta, segn lo establece el artculo 22 del TUO de la Ley del IGV e ISC.

2.2 Impuesto a la Renta Para fines del Impuesto a la Renta deber tenerse en cuenta lo establecido en el inciso d) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, con lo cual esta prdida para ser deducible deber cumplir con los siguientes requisitos: (i) se pruebe judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial y (ii) no se encuentre cubierto por indemnizacin o seguro. En este ltimo supuesto, se entiende que cumplido el primer requisito se aceptar como gasto slo la parte que no hubiera sido cubierta por el seguro. En tal sentido, dado que la prdida de mercadera ha sido indemnizada por la compaa de seguros, slo ser deducible la parte del costo no cubierta por la compaa de seguros que en este caso asciende a S/. 40,000 (S/. 160,000 120,000) , y por otro lado se reconocer como costo de los bienes adquiridos para reponer la suma de S/. 130,000. Con la relacin, al ingreso generado por la indemnizacin pagada por la compaa de seguros, debemos sealar que en virtud al inciso b) del artculo 2 de la LIR, no se encuentran gravadas las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, no obstante la parte que exceda el costo computable de ese bien, s se encontrar gravada, excepto cuando se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectacin total de esos importes que dispongan el Reglamento. En concordancia con lo anteriormente expuesto, al Reglamento de la LIR dispone en el inciso c) de su artculo 1 que no se computar como ganancia el monto de la indemnizacin que excediendo el costo computable del bien, sea destinado a la reposicin total o parcial de dicho bien y siempre que para ese fin la adquisicin se contrate dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se perciba el monto indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no deber exceder de dieciocho meses contados a partir de la referida percepcin. En este caso no se produce un ingreso gravado dado que la indemnizacin recibida no excede el costo computable del bien, por lo que no deber considerarlo en los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y deber deducirlo a la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta.