UNIFEI Universidade Federal de Itajub

Custos Industriais
Prof. Edson de Oliveira Pamplona, Dr. http://www. iem.efei.br/edson 2003
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Custos Industriais Programa

? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?

1. Introduo 2. Classificao dos custos 3. Esquema bsico 4. Departamentalizao 5. Aplicao dos custos indiretos 6. Materiais diretos (PEPS, UEPS e Custo Mdio) 7. Mo de obra direta 8. Problemas especiais de produo por ordem 9. Problemas especiais de produo contnua 10. Custeio direto - Margem de Contribuio 11. Anlise custo - volume - lucro 12. Custo - padro Bibliografia 13. Custeio ABC - ABM - TCM

1. Introduo
? Objetivos
?

dos Sistemas de Custos:

Clculo do custo dos produtos ? Controle de custos ? Elaborao de demonstraes financeiras

? Relao
?

custo e preo:
Lucro

Preo = custo + lucro ? ? Lucro = preo - custo ? ? Custo = preo - lucro ?

Custo

Preo

1. Introduo
?Terminologia:

Gasto Investimento Custo Despesa Perda Desembolso

1. Introduo
?Demonstrao
? ? ? ? ? ?

de Resultados:
1000
-120

Receita bruta de vendas

- devolues, abatimentos, impostos

Receita lquida de vendas

- custo dos produtos vendidos

880
-400

Lucro bruto
- despesas operacionais

480
-300

Lucro operacional
- + resultado no operacional

180
0

Lucro antes do imposto de renda

- imposto de renda

180
- 60

Lucro lquido

120

1. Introduo
?Balano

Patrimonial PASSIVO Circulante

Fornecedores, Contas a pagar

ATIVO Circulante
Disponvel, Estoques, Contas a receber

Permanente
Investimentos Imobilizado
Terrenos, Edificaes, Mq. e Equipamentos, Veculos, Mveis e utenslios -(Depreciao acumulada)

Exigvel a Longo Prazo

Financiamentos, Contas a pagar a longo prazo

Patrimnio Lquido
Capital Social Lucros acumulados
6

Diferido

2. Classificao de Custos
?Classificao
?

em Direto e Indireto:

Custo Direto: facilmente atribuvel ao produto ? Custo Indireto: certa dificuldade de atribuio
Apropriao estimada e muitas vezes arbitrria. Exemplos:
? ? ? ? ? ? ? ?

Matria prima Embalagens Materiais de consumo Mo de obra Salrios da superviso Depreciao das mquinas Energia eltrica Aluguel do prdio

2. Classificao de Custos
?Classificao
?

em Fixo e Varivel:

Custo Varivel: varia com o volume de produo ? Custo Fixo: Independe do volume de produo Exemplos:
? ? ? ? ? ? ? ?

Matria prima Embalagens Materiais de consumo Mo de obra Salrios da superviso Depreciao das mquinas Energia eltrica Aluguel do prdio
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2. Classificao de Custos
?Outra

nomenclatura

Custo da Produo do Perodo Custo da produo acabada Custo dos produtos vendidos Custo dos produtos em elaborao Custo de transformao ( MOD + CIF) Custo primrio (MP + MOD)

? ? ? ? ?

3. Esquema Bsico de Custos

Custos Indiretos Custos Diretos Despesas

Rateio

Produtos CPV Resultados

10 Receitas

Exemplo
Comisses de vendedores Salrios de Fbrica Matria prima consumida Salrios da administrao Depreciao na fbrica Seguros na fbrica Despesas financeiras Honorrios da diretoria Materiais diversos - fbrica Energia eltrica - fbrica Manuteno - fbrica Despesas de entrega Correios, telefone e telex Material de consumo - escritrio Gastos totais - abril $ 80.000 120.000 350.000 90.000 60.000 10.000 50.000 40.000 15.000 85.000 70.000 45.000 5.000 5.000 1.025.000
11

Despesa Custo (Direto e indireto) Custo direto Despesa Custo indireto Custo indireto Despesa Despesa Custo indireto Custo direto e indireto Custo indireto Despesa Despesa Despesa

Exemplo
Sabe-se que os custos diretos para os produtos so:
Produtos A B C Total Matria prima requisitada 75.000 135.000 140.000 350.000 Mo de Obra direta anotada 22.000 47.000 21.000 90.000 Energia eltrica consumida 18.000 20.000 7.000 45.000 Total 115.000 202.000 168.000 485.000

Soluo:
Despesas: Custos Indiretos: Custos diretos:
Produto: A B C Total MOD 22.000 47.000 21.000 90.000 % 24,44 52,22 23,23 100,00

$ 315.000,00 $ 225.000,00 $ 485.000,00

Custos indiretos 55.000 117.500 52.500 225.000 Custos diretos 115.000 202.000 168.000 485.000 Total 170.000 319.500 220.500 710.000
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Exemplo
Custos Indiretos: 225.000 Diretos: 485.000 Despesas: 315.000

Rateio: base MOD

Prod. A: 170.000, B: 319.000, C: 220.000

Total: 710.000 CPV Resultados

13 Receitas

Exerccio 1

(5.3)

A Cia. Porto Eucaliptos apresentava o seguinte balancete em 31.12.X1 : Compra de matrias primas: $ 12.000 Ativo Vendas de produtos acabados (PAC): $ 25.100 Receita de Vendas Superviso geral da produo: $ 2.880 Custo indireto Aluguel da fbrica: $ 600 Custo indireto Despesas comerciais e administrativas: $ 8.100 Despesa Consumo de lubrificantes nos equip.de produo: $ 350 Custo indireto Seguro dos equipamentos de fbrica: $ 340 Custo indireto Veculo: $ 1.000 Ativo Clientes: $ 6.060 Ativo Superviso do almoxarifado de matria-prima: $ 1.440 Custo indireto Depreciao de equip. Produo: $ 300 Custo indireto Caixa e Bancos: $ 1.460 Ativo Despesas financeiras: $ 200 Despesa Deprec. acumulada equip. prod.: ( $ 300) Ativo Deprec. acumulada veculo: ( $ 100) Ativo Emprstimos curto prazo: $ 3.520 Passivo Equipamentos de produo: $ 2.000 Ativo Capital Social: $15.000 Passivo (PL) Mo-de-obra Direta: $ 6.000 Custo direto Manuteno preventiva de maquinas produo: $ 500 Custo indireto 14 Energia eltrica consumida na produo: $ 790 Custo direto

Exerccio 1

(5.3)

A empresa fabricou os produtos X, Y e Z nas seguintes quantidades: X = 50.000 Kg; Y = 30.000 Kg e Z = 20.000 Kg O preo mdio de vendas/unid. de: X=$270; Y=$350 e Z=$500 A matria-prima a mesma para cada produto e o consumo de 1kg MP por unid. acabada. O tempo de produo requerido por unidade de produto o seguinte: Tempo de MOD - 1,0hh, 2,0hh e 2,5hh para os produtos X,Y e Z respectivamente. Tempo de mquina - 0,60hm, 1,50hm e 3,75hm respectivamente para os produtos X,Y e Z. O consumo de energia eltrica o mesmo em termos de kwh e seu custo diretamente proporcional ao tempo de utilizao das mquinas. O custo de superviso apresenta correlao com o de MOD e os demais custos indiretos so correlacionados ao tempo de utilizao das mquinas. O estoque de matrias primas no final de X1 foi de $ 5.000 O volume de vendas, em unidades, foi de 40.000, 18.000 e 16.000 para os produtos X,Y e Z respectivamente. O Imposto de renda (IR) de 30% sobre o lucro. Pede-se: 1. Determine o custo unitrio e total de cada tipo de produto. 2. Determine o custo dos produtos vendidos no perodo e o estoque final de PA. 3. Elabore um quadro demonstrando o custo direto total por produto e um mapa de rateio dos CIP. 15 4. Elabore a Demonstrao de Resultados e o Balano Patrimonial de 31/12/X1

Exerccio 1 Soluo (5.3)

Ativos :
Estoque de matrias primas: Veculos: Clientes: Caixa e Bancos: Deprec. acumulada equip. prod.: Deprec. acumulada veculos.: Equipamentos de produo: $ 5.000 ($12.000 - 7.000) $ 1.000 $ 6.060 $ 1.460 ( $ 300) ( $ 100) $ 2.000

Passivos:
Emprstimos a curto prazo: Capital: $ 3.520 $ 15.000

Vendas: $ 25.100
16

Exerccio 1
Despesas:
Despesas comerciais e administrativas: Despesas financeiras: Total das despesas:

(5.3)
$ 8.100 $ 200 $ 8.300 $ 7.000 ($12.000 - 5.000) $ 6.000 $ 790 $ 13.790

Custos Diretos:
Matrias primas consumidas: Mo-de-obra Direta: Energia eltrica consumida na produo: Total dos Custos Diretos:

Custos Indiretos:
Superviso geral da Fbrica: Depreciao de equip. Produo: Aluguel da Fbrica: Consumo de lubrificantes: Manuteno preventiva: Superviso do almoxarifado: Seguro dos Equipamentos de Fbrica: Total dos Custos Indiretos: $ 2.880 $ 300 $ 600 $ 350 $ 500 $ 1.440 $ 340 $ 6.410

17

Exerccio 1
Apurao do Custo por produto:
Produto: X Y Z Total Volume de produo 50.000 30.000 20.000 100.000

(5.3)

proporo 50% 30% 20 % 100 %

custo de MP 3.500 2.100 1.400 7.000

Produto: X Y Z Total

Ajuste do tempo 50.000 x 1 = 50.000 30.000 x 2 = 60.000 20.000 x 2,5 = 50.000 160.000

proporo 31,25% 37,50% 31,25 % 100 %

custo de MOD 1.875 2.250 1.875 6.000

18

Exerccio 1
Apurao do Custo por produto:
Produto: X Y Z Total Ajuste do tempo 50.000 x 0,60 = 30.000 30.000 x 1,50 = 45.000 20.000 x 3,75 = 75.000 150.000

(5.3)
proporo 20% 30% 50 % 100 % custo de Energia 158 237 395 790

Custos: Mat. prima Mo obra dir. Energia Eltrica Alug. e Sup.Fab. Sup. Almox. Demais C. Ind.: TOTAL A 3.500 1.875 158

Diretos B 2.100 2.250 237

Indiretos C 1.400 1.875 395 3.480 1.440 1.490 6.410

Total 7.000 6.000 790 3.480 1.440 1.490 20.200

5.533

4.587

3.670

19

Exerccio 1
Produto: X Y Z Total
Outros Aluguel e Sup. Fab. Sup.Alm. C.Ind. 1.087,50 720 298 1.305,00 432 447 1.087,50 288 745 3.480,00 1.440 1.490

(5.3)
Custos diretos 5.533 4.587 3.670 13.790 Total 7.638,50 6.771,00 5.790,50 20.200.,00
Custo Unitrio

1. Apurao do Custo total e unitrio por produto:

Custos indiretos 2.105,50 2.184,00 2.120,50 6.410,00 0,15277 0,22570 0.28953

2. Estoque final de cada produto: X: 10.000 x 0,15277 = Y: 12.000 x 0,22570 = Z: 4.000 x 0,28953 = $ 1.527,70 $ 2.708,40 $ 1.158,12

3. Demonstrao de Resultados: Vendas $ 25.100,00 - CPV ($ 14.805,78) Lucro bruto $ 10.294,22 - Despesas ($ 8.300,00) Lucro antes IR $ 1.994,22 IR (30%) $ (598,26) 20 Lucro Lquido $ 1.395,96

Custo dos produtos vendidos: X: 7.638,50 1.527,70 = $ 6.110,80 Y: 6.771,00 2.708,40 = $ 4.062,60 Z: 5.790,50 1.158,12 = $ 4.632,40

Exerccio 1 4. Balano Patrimonial:

Ativo Cx e Bcos : 1.460,00 Clientes.: 6.060,00 estoque mp: 5.000,00 estoque pa: 5.394,22 Veculos.: 1.000,00 - dep. acum.: 100,00 equip. prod.: 2.000,00 - dep. acuml.: 300,00 Total do ativo: 20.514,20

(5.3)

Passivo emprstimos: 3.520,00 598,26 IR a pagar Capital.: 15.000,00 lucros acum.: 1.395,96

Total do passivo: 20.514,22

21

4. Esquema Bsico de Custos 2 Por Qu Departamentalizar

Exemplo ( Sem Departamentalizao):
Produto D: Usa 400 horas - mquina - 40% Produto E: Usa 200 horas - mquina - 20% Produto F: Usa 400 horas - mquina - 40%

Custos Indiretos: $ 1.150.000 Base de rateio adotada: Horas - mquina

Produto D Custos Diretos: $ 500.000 Custos Indiretos 40% $ 460.000 Produto E Custos Diretos: $ 300.000
Custos Indiretos 20% $ 230.000

Produto F Custos Diretos: $ 450.000 Custos Indiretos 40% $ 460.000

$ 960.000

$ 530.000

$ 910.000

22

4. Esquema Bsico de Custos 2 Departamentalizao

Com Departamentalizao:

Corte
D E
100 hs 200 hs

Montagem
50 hs 250 hs

Acabamento
250 hs

D: 400 hs F: 400 hs

150 hs

E: 200 hs

Corte
CIF H. mq. 450.000 300 hs Custo/hora $1.500 / h

Montagem
150.000 300 hs $500 / h

Acabamento
550.000 400 hs $1.375 / h 1.150.000 1000 hs 1.150 / h
23

4. Esquema Bsico de Custos 2 Departamentalizao

Com Departamentalizao:

Custo/hora

$1.500 / h
100 hs x 1500 $ 150.000 200 hs x 1500 $ 300.000

Corte

Montagem
$500 / h
50 hs x 500 $ 25.000

Acabamento
$1.375 / h
250 hs x 1375 $ 343.750

CIF:
D $ 518.750

D E

250 hs x 500 $ 125.000

150 hs x 1375 $ 206.250

F $ 331. 250 E $ 300.000

$ 1.150.000

24

4. Esquema Bsico de Custos 2 Departamentalizao Sem Departamentalizao:

Produto D Custos Diretos: $ 500.000 Custos Indiretos 40% $ 460.000 Produto E Custos Diretos: $ 300.000
Custos Indiretos - 20% $ 230.000

Produto F Custos Diretos: $ 450.000 Custos Indiretos 40% $ 460.000

$ 960.000

$ 530.000

$ 910.000

Com Departamentalizao:
Produto D Custos Diretos: $ 500.000 Produto E Custos Diretos: $ 300.000 Produto F Custos Diretos: $ 450.000

Custos Indiretos $ 518.750 CT= $ 1.018.750

Custos Indiretos $ 300.000

Custos Indiretos $ 331.250

$ 600.000

$ 781.250
25

4. Esquema Bsico de Custos - Departamentalizao Departamento

Unidade mnima administrativa para a contabilidade de custos desenvolvendo atividades homogneas Departamentos de Produo
Atuam sobre os produtos Apropriam custos aos produtos Exemplos: Fundio Usinagem Montagem Pintura

Departamentos de Servios
Tambm chamados de Auxiliares Transferem seus custos aos Deptos de Produo Exemplos: Manuteno Controle da Qualidade Almoxarifado Administrao Geral da Fbrica

Centros de Custos: Unidade mnima de acumulao de custos. Um

departamento pode ser dividido em centros de custos para melhorar a distribuio de custos
26

4. Esquema Bsico de Custos Departamentalizao

Custos Indiretos
Centro de Custos Aux. 1 Centro de Custos Aux. 2 Centro de Custos Prod. 1 Centro de Custos Prod. 2

Custos Diretos

Despesas

Base: Volume

Produtos CPV Resultados

27 Receitas

Mapa de rateio de CIF

Custos Indiretos Aluguel Energia Mater. Indir M. O. Ind. Deprec. Soma rea Ptos luz/fora No pes. superv. Soma horas manut. equitativa N o testes CIF Horas-mq. Custo/hm Produto G Hora-mq. Produto H Hora-mq. Produto I Hora-mq. Total Bases de rateio Departamentos de Produo Usinagem Cromeao Montagem 30.000 6.000 40.000 21.000 97.000 30.000 4.000 19.000 150.000 50.000 40.000 68.000 308.000 350 h 880/hm 132.000 105.600 70.400 308.000 10.000 4.000 30.000 13.000 57.000 20.000 2.000 16.000 95.000 40.000 40.000 44.000 219.000 300 h 730/hm 87.600 87.600 43.800 219.000 10.000 8.000 50.000 2.000 70.000 40.000 7.000 21.000 138.000 40.000 15.000 193.000 193 h 1.000/hm 80.000 70.000 43.000 193.000 Departamentos de Servios Controle AlmoxaManuAdmin. qualidade rifado teno geral 150.000 40.000 5.000 10.000 9.000 18.000 30.000 60.000 60.000 80.000 10.000 16.000 8.000 45.000 15.000 8.000 19.000 87.000 40.000 (127.000) 70.000 20.000 6.000 9.000 105.000 85.000 296.000 Total 150.000 90.000 60.000 350.000 70.000 720.000

25.000 (150.000) 13.000 (40.000) 22.000 (106.000) 145.000 720.000

15.000 (145.000) (120.000) 720.000

299.600 263.200 157.200 720.000

28

Exerccio 2 (Proposto) Mapa de rateio dos custos Indiretos:

Custos Indir. Aluguel Mat. Ind. Energia Mo O. I. Soma
N Func H/Maq. N Req.

Bases

Estamparia 159 2.400 532 3.091

120.050 34.650 29.720

Fura- Monta- Almoxa o gem rifado 57 432 672 1.161

51.450 17.325 18.575

Manu teno 112 240 170 522

Admin. Geral 3200 336 148 896 4.580

Total 3200 800 4.800 2.800 11.600

46 1.340 390 1.776

102.900 17.325 26.005

90 240 140 470

34.300

34.300 (343.000) (69.300)

CIP Dobradia Fechadura Total 416.420 220.850 233.730

29

249.852

140.238

390.090

Exerccio 2 (Proposto)
Apurar o custo indireto de cada departamento e de cada produto com base no seguinte: Os custos da administrao geral da fbrica so distribudos com base no n de funcionrios - Estamparia 35 funcionrios, Montagem 15, Furao 30 e o restante igual para Almoxarifado e manuteno. A Manuteno presta servios aos deptos de produo e o rateio feito base tempo de mq.: Estamparia 4.800 h/m, Montagem 3.000 h/m e Furao 4.200 h/m. O almoxarifado distribui seus custos: 1/2 para Estamparia, 1/4 para Montagem e o restante para Furao. A empresa produz dobradias e fechaduras. A dobradia (12.000 unidades no ms) passa apenas pela estamparia e furao e a fechadura (4.000 unidades) por todos os deptos. A distribuio dos custos indiretos aos respectivos produtos feita na mesma proporo que os materiais diretos.

Custos Diretos do ms: Dobradia Matria-prima 8.352 Mo-de-obra direta 6.048 Total 14.400

Fechaduras 5.568 4.032 9.600

Total 13.920 10.080 24.000 30

Exerccio 2 (Proposto) Mapa de rateio dos custos Indiretos:

Custos Indir. Aluguel Mat. Ind. Energia Mo O. I. Soma
N Func. H/maq. N Req.

Bases

Estamparia 159 2.400 532 3.091

Furao 57 432 672 1.161

Monta- Almoxa- Manu- Admin. Total gem rifado teno Geral 46 1.340 390 1.776 90 240 140 470 112 240 170 522 3.200 336 148 896 4.580 3.200 800 4.800 2.800 11.600

1.603 1.374 51.450 392 343 34.650 17.325 464 232 29.720 18.575 5.550
249.852 3.330

687 245 232 2.940

458 34.300 (928)

458 (4.580) 34.300 (980) (69.300)

11.600 390.090 5.196

CIP Dobradia Fechadura Total

3.110

1.866 140.238 1.244 2.940 5.550 3.110 2.949 416.420 220.850 233.730 2.220

6.404
11.600
31

Exerccio 2 (Proposto)
Quadro de Custos Totais:
Produto: Dobradias Fechaduras Total Custos indiretos Custos diretos 6.404 14.400 5.196 9.600 11.600 24.000 Total 19.596 16.004 35.600

Custos unitrios:
Dobradias: $ 19.596 / 12.000 = $ 1,63/unid. Fechaduras: $ 16.004 / 4.000 = $ 4,00/unid.

32

5. Aplicao dos Custos Indiretos de Fabricao

Usada para: Acompanhamento dos custos durante o ms Apropriao homognea dos custos (que ocorrem com mais intensid ade em certas pocas do ano: Manuteno, Frias coletivas) Elaborao de oramentos

Previso da taxa de aplicao de CIF: Previso do volume de produo Ex: 400 hmod
Previso dos CIF variveis Previso dos CIF fixos Fixao do critrio de apropriao Ex: $ 3.000 / hmod Ex: $ 1.000.000 Ex: Horas de MOD

CIF Estimado: $ 1.000.000 + $ 3.000 x 400 = $ 2.200.000 Taxa de aplicao do CIF: $ 2.200.000 / 400 = $ 5.500 / hmod

33

5. Aplicao dos Custos Indiretos de Fabricao

CIF Estimado: $ 2.200.000 Taxa de aplicao: $ 5.500 / hmod

No final do ms a empresa apresenta os seguintes resultados reais: Volume de produo real: 380 hmod
CIF totais reais: $ 2.100.000 CIF Aplicado: $ 5.500 x 380 hmod = $ 2.090.000 Subaplicao = $ 10.000 (desfavorvel) Esta diferena deve ser corrigida, sendo somada ao Custo do Produto Vendido do perodo.

34

5. Aplicao dos Custos Indiretos de Fabricao

Exemplo: Previso de CIF para a empresa Y:
Deptos Administrao da fbrica Almoxarifado CIF fixos previstos CIF variveis previstos Critrios de rateio Aos deptos: Almox.:15%, Mist.:60% o Ensac.:25% (base: n de pessoas) 80% dos fixos mistura 20% dos fixos ao ensacamento (Obs: os variveis apenas mistura) Aos produtos (base: Horas-MOD) Aos produtos (base: kgs ensacados)

Mistura Ensacamento

$ 600.000 $ 100.000 $10/kg de matriaprima movimentada $ 500.000 $50/hora MOD $ 200.000 $20/kg ensacado

Distribuio dos CIF Previstos:

Custo Indir. Fixos: Variveis: Soma: Ensacam. 200.000 400.000 600.000 150.000 38.000 788.000 Mistura 500.000 400.000 900.000 360.000 152.000 200.000 1.612.000 Almoxar. 100.000 200.000 300.000 90.000 (190.000) (200.000) Administ. 600.000 600.000 (600.000) Total 1.400.000 1.000.000 2.400.000

Soma:

2.400.000
35

5. Aplicao dos Custos Indiretos de Fabricao

Critrios de apropriao dos CIF: Depto de ensacamento: Quantidade em Kgs Depto de Mistura: Horas de MOD

Mistura
CIF Prod. Prevista Taxa aplicao

Ensacamento
$ 788.000 20.000 kgs $ 39,40 / kg

$ 1.612.000 8.000 hmod $ 201,50 / hmod

CIF

CIF

Pro du tos
36

MP

MOD

Exerccio 3

(9.2)

Os Custos indiretos orados da empresa Ki-delcia produtora de sorvetes para um nvel de 16000 horas so: Fixos: $ 3.900.000 Variveis: $ 5.500.000 Em virtude do intenso vero registrado no ano, a empresa trabalhou 19.000 horas, incorrendo num total de $11.800.000 de custos indiretos. Calcular: a. Taxa de aplicao no perodo b. Qual seria esta taxa se j se estimassem 19.000 horas de trabalho? c. Quais foram os custos indiretos aplicados? f. Qual a variao total de CIF (sub ou sobre aplicao)?
37

Exerccio 3

(9.2)

a) Taxa de aplicao: $ 9.400.000 / 16.000 = $ 587,50 / hora b) CIF estimados para 19.000 horas: 3.900.000+19000(5.500.000/16000) = 10.431.250 Taxa de aplicao para 19.000 horas: 10.431.250 /19.000 = $ 549,01 / hora c) Custos indiretos aplicados no ano: 587,5 x 19.000 = $ 11.162.500 f) Custos Aplicados: Custos Reais: Subaplicao: $ 11.162.500 $ 11.800.000 $ 637.500 (desf)
38

Exerccio 3

(9.2)

d) Variao por causa da variao do volume: Custos que deveriam ser aplicados: (Custos est. e volume real): 3.900.000 + 19000(5.500.000/16000) = 10.431.250 Custos aplicados (Custos estimados e volume estimado) = 11.162.500 11.162.500 - 10.431.250 = $ 731.250 (favorvel) e) Variao por causa da variao nos custos: Custos previstos para 19.000 hs = 10.431.250 Custos realmente incorridos em 19.000 hs = 11.800.000 11.800.000 - 10.431.250 = $ 1.368.750 (desfavorvel) f) Variao pelo volume: Variao pelos custos: Subaplicao: $ 731.250 (favorvel) $ 1.368.750 (desfavorvel) 39 $ 637.500 (desfavorvel)

6. Aspectos dos Materiais Diretos Critrios de Avaliao de Estoques:

15 15 15 12 12 10 10 10
Qual o custo da matria-prima para Consumo de 4 unidades ? Preo Mdio:
Preo mdio = 3 x 10 + 2 x 12 + 3 x 15 = 12,375 Custo da MP = 4 x 12,375 = $ 49,50 Estoque: 4 x 12,375 = $ 49,50

PEPS:
Custo da MP = 3 x 10 + 1 x 12 = $ 42,00 Estoque: 1 x 12 + 3 x 15 = $ 57,00

UEPS:
Custo da MP = 3 x 15 + 1 x 12 = $ 57,00 Estoque: 1 x 12 + 3 x 10 = $ 42,00
40

Critrios de Avaliao de Estoques:

Exemplo: Qual o custo da matria-prima consumida ?
Dia 3 15 17 23 29 Ficha de Estoque do Produto N Compras Quantidade (kg) Preo unitrio $ Total $ 1.000 2.000 1.200 10,00 11,65 13,00 10.000 23.300 2.200 15.600 1.000 Utilizao Quantidade (kg)

Preo mdio mvel: Dia 17: Preo mdio do estoque = 33.300 / 3000 = 11,11 Custo da MP consumida = 2.200 kg x $ 11,11 = $ 24.420 Dia 29: Preo mdio do estoque = (800 x 11,11 + 15.600)/2.000 = 12,24 Custo da MP consumida = 1.000 kg x 12,24 = $ 12.240 Matria-prima consumida no ms = $ 24.420 + $ 12.240 = $ 36.660 Estoque final = 1000 x 12,24 = $ 12.240
41

Critrios de Avaliao de Estoques:

Exemplo: Qual o custo da matria-prima consumida ?
Dia 3 15 17 23 29 Ficha de Estoque do Produto N Compras Quantidade (kg) Preo unitrio $ Total $ 1.000 2.000 1.200 10,00 11,65 13,00 10.000 23.300 2.200 15.600 1.000 Utilizao Quantidade (kg)

Preo mdio fixo: Preo mdio do estoque do ms = 48.900 / 4200 = 11,643 Dia 17: Custo da MP consumida = 2.200 kg x $ 11,643 = $ 25.614 Dia 29: Custo da MP consumida = 1.000 kg x 11,643 = $ 11.643 Matria-prima consumida no ms = $ 25.614 + $ 11.643 = $ 37.257 Estoque final = 1000 x 11,643 = $ 11.643
42

Critrios de Avaliao de Estoques:

Exemplo: Qual o custo da matria-prima consumida ?
Dia 3 15 17 23 29 Ficha de Estoque do Produto N Compras Quantidade (kg) Preo unitrio $ Total $ 1.000 2.000 1.200 10,00 11,65 13,00 10.000 23.300 2.200 15.600 1.000 Utilizao Quantidade (kg)

PEPS: Dia 17: Custo da MP consumida = Dia 29: Custo da MP consumida =

1.000 kg x $ 10 = $ 10.000 1.200 kg x $ 11,65 = $ 13.980 800 kg x $ 11,65 = $ 9.320 200 kg x $ 13 = $ 2.600

Matria-prima consumida no ms = $ 35.900 Estoque final = 1000 x 13 = $ 13.000

43

Critrios de Avaliao de Estoques:

Exemplo: Qual o custo da matria-prima consumida ?
Dia 3 15 17 23 29 Ficha de Estoque do Produto N Compras Quantidade (kg) Preo unitrio $ Total $ 1.000 2.000 1.200 10,00 11,65 13,00 10.000 23.300 2.200 15.600 1.000 Utilizao Quantidade (kg)

UEPS: Dia 17: Custo da MP consumida = Dia 29: Custo da MP consumida =

2.000 kg x $ 11,65 = $ 23.300 200 kg x $ 10,00 = $ 2.000 1.000 kg x $ 13,00 = $ 13.000

Matria-prima consumida no ms = $ 38.300 Estoque final = 800 x 10 + 200 x 13 = $ 10.600

44

Critrios de Avaliao de Estoques:

38.500 38.000 37.500 37.000 36.500 36.000 35.500 35.000 34.500 Mdia mvel Mdia fixa PEPS UEPS Custo MP

45

Exerccio 4 (10.3) Durante o ms a empresa Doceria Formiga comprou e consumiu diferentes quantidades de matria prima:
Compra Quantidade Preo 4 90 1,1 11 14 42 1,32 17 24 60 1,28 29 Total 192 Dia Total 99,00 55,44 18 76,80 231,24 54 92 Consumo Quantidade 20

Caso utilizasse o UEPS teria tido um lucro bruto na venda de seus produtos de $3.950,00. Os demais custos incorridos (MOD, CIP) totalizaram $ 4.135,12? Qual seria o lucro bruto se ela utilizasse o PEPS, Custo mdio ponderado mvel e custo mdio ponderado fixo? Qual a razo da no aceitao do UEPS por parte do fisco 46 no Brasil?

Exerccio 4 (10.3)
Dia Quantidade 4 90 11 14 42 17 24 60 29 Total 192 Compra Preo 1,1 1,32 1,28 Consumo Total Quantidade 99,00 20 55,44 18 76,80 54 231,24 92

UEPS (LIFO) Consumo = 20 x 1,10 + 18 x 1,32 + 54 x 1,28 = $ 114,88 Receita da empresa = 4.135,12 + 114,88 + 3.950,00 = $ 8.200,00 PEPS (FIFO) Consumo = 20 x 1,10 + 18 x 1,10 + 52 x 1,10 + 2 x 1,32 = $ 101,64 Lucro da empresa = 8.200 101,64 4.135,12 = $ 3.963,24
47

Exerccio 4 (10.3)
Dia Quantidade 4 90 11 14 42 17 24 60 29 Total 192 Compra Preo 1,1 1,32 1,28 Consumo Total Quantidade 99,00 20 55,44 18 76,80 54 231,24 92

Custo mdio ponderado mvel Consumo = 20 x 1,10 + 18 x 1,18 + 54 x 1,22 = $ 109,12 Lucro da empresa = 8.200 - 4.135,12 - 109,12 = $ 3.955,76 Custo mdio ponderado fixo Consumo = 92 x (231,24/192) = 92 x 1,20 = 110,40 Lucro da empresa = 8.200 110,40 4.135,12 = $ 3.954,48
48

6. Aspectos dos Materiais Diretos

Tratamento das perdas de materiais:
Perdas normais: Inerentes ao processo de fabricao, previsveis Consideradas como custo do produto fabricado Perdas Anormais: Ocorrem de forma involuntria Consideradas como perdas do perodo

Tratamento dos subprodutos e sucatas:

Subprodutos: Nascem de forma normal, com venda estvel, mas com participao pequena no faturamento total No so custeados e sua receita abatida do custo dos produtos Sucatas: venda espordica, No recebem custos e sua venda considerada receita no operacional

49

7. Aspectos da Mo-de-Obra Direta (MOD)

MOD: relativa ao pessoal que trabalha diretamente sobre o produto, desde que seja possvel a mensurao do tempo e a identificao do executor. CONSIDERAO DOS ENCARGOS SOCIAIS: Exemplo: Operrio contratado por $ 10,00 por hora Nmero mximo de horas, por ano: Nmero de dias por ano 365 dias (-) repousos semanais remunerados 48 dias (-) Frias 30 dias (-) Feriados 12 dias = Nmero mximo de dias disposio 275 dias Horas por dia: 44 / 6 = 7,3333 horas Nmero mximo de horas disposio 2.016,7 horas

50

7. Aspectos da Mo-de-Obra Direta (MOD)

REMUNERAO ANUAL DO EMPREGADO: Salrios: 2.016,7 x 10,00 $ 20.167,00 Repousos semanais: 48 x 7,3333 x 10,00 $ 3.520,00 Frias: 30 x 7,3333 = 220 x 10,00 $ 2.200,00 13o salrio: 220 x 10,00 $ 2.200,00 Adicional constitucional de frias (1/3) $ 733,00 Feriados: 12 x 7,3333 = 88h x 10,00 $ 880,00 Total $ 29.700,33 + CONTRIBUIES DO EMPREGADOR (36,8 %) Previdncia social (20 %), FGTS (8%), Seguro acidentes (3%), Salrio educao (2,5%), SESI ou SESC (1,5%), SENAI ou SENAC (1%), INCRA (0,2%), SEBRAE (0,6%) Custo total anual para o empregador $ 40.630,05 Custo por hora $ 20,14 / hora 51

7. Aspectos da Mo-de-Obra Direta (MOD)

A empresa deve atribuir por hora: Custo por hora com encargos E no: Custo por hora sem encargos ENCARGOS SOCIAIS MNIMOS:

$ 20,14 / hora $ 10,00 / hora 101,47 %

Sem considerar ainda: tempo de dispensa aviso prvio, 50% do FGTS na despedida, faltas abonadas. Outros gastos decorrentes da Mo-de-obra: Vesturio, alimentao, transporte, assistncia mdica espontnea, etc.

52

Produo por Ordem x Produo Contnua

Produo por ordem:
Produo sob encomenda Exemplos: Indstrias pesadas, Fabricantes de equipamentos especiais, Algumas industrias de mveis, Construo civil, Empresas de consultoria, de engenharia

Produo Contnua:
Produtos iguais de forma contnua Exemplos: Indstrias de cimento, automobilstica, de alimentos, servios de telefonia, energia eltrica
53

8. Custos por ordem de produo

Os custos so acumulados por ordem de produo ou de servios A ordem s para de receber custos quando encerrada No fim de um exerccio, o valor das ordens no terminadas so produtos em elaborao

Departamento 1

Departamento 2

Ordem de Produo No. Cliente: o Produto: Lote n Data incio: Data trmino: MD MOD CIF

Ordem de Produo No. Cliente: o Produto: Lote n Data incio: Data trmino: Total MD MOD CIF

Total

54

8. Custos por ordem de produo

Danificaes de materiais dentro da normalidade:
Custo da ordem ou Custo indireto rateados produo do perodo

Danificaes de ordens inteiras:

Perdas do perodo

Encomendas de longo prazo:

Reconhece-se o custo incorrido por perodo e apropria-se parte da receita por perodo

55

Exerccio 5 (12.3)
A indstria de mveis Pica-Pau S.A. fabrica mveis de escritrio sob encomenda. Ao receber uma, prev os custos que so incorridos e, a partir da, calcula o preo de venda. No dia 2 de setembro de 19X9 recebeu 3 encomendas de escrivaninhas (160 grandes, 92 mdias e 95 pequenas). Sua previso foi a seguinte para essas quantidades: Mat -primas: $4.950 (p/ as grandes), $2.375 (mdias) e $1.764 (peq.) Outros Custos: Custos Parte fixa Parte varivel Superviso da fbrica $ 2.250 Depreciao $ 1.600 Energia eltrica $ 2 /hora-mq Mo-de-obra Direta $10 /hora de MOD Outros $14.150 $ 8 /hora-mq Tempo estimado de fabricao: Grandes 1,8 hm e 1,4 hmod; Mdias 1,4 hm e 1,0 hmod; Pequenas 1,0 hm e 1,0 hmod normal haver perda de algumas unidades no processo de produo; por isso a empresa resolveu iniciar as ordens com os seguintes totais: 165, 95 e 98, respectivmente; provavelmente sero mesmo perdidos estes adicionais. Pede-se: a) Qual o custo de cada encomenda, e seu preo de venda, se a empresa ratear os custos indiretos base de horas mquinas e desejar um lucro bruto de 50% sobre o custo? b) E se ratear base de horas de mo-de-obra direta?
56

Exerccio 5 (12.3)
OP Escrivaninhas Grandes 165 unid MP CIF $ 4.950 165 x 1,8 x 2 (EE) + 165 x 1,8 x 2 (CIPVar) + 165 x 1,8 x 18.000 / 528 = $ 13.095 $ 20.355,00 $ 2.375 95 x 1,4 x 2 (EE) + 95 x 1,4 x 8 (CIPVar) + 95 x 1,4 x 18.000 / 528 = $5.864,20 $ 9.189,20
57

MOD 165 x 1,4 x 10 = $ 2.310

Preo de venda: $20.355,00 x 1,5 = $ 30.532,50

Total MP CIF

OP Escrivaninhas Mdias 95 unid MOD 95 x 10 x 1,0 = $ 950

Preo de venda: $9.189,20 x 1,5 = $ 13.783,80

Total

Exerccio 5 (12.3)
OP Escrivaninhas Pequenas 98 unid MP CIF $ 1.764 98 x 1 x 2 (EE) + 98 x 1 x 8 (CIPVar) + 98 x 1 x 18.000/ 528 = $ 4.320,80 $ 7.064,80 MOD 98 x 1 x 10 = $ 980

Preo de venda: $ 7.064,80 x 1,5 = $ 10.597,20

Total

b) Se a base for Horas MOD: Escrivaninhas Grandes: Custo $20.036,40 Preo $30.054,60 Escrivaninhas Mdias: Custo $ 8.688,80 Preo $13.033,20 Escrivaninhas Peq. : Custo $ 7.883,80 Preo $11.750,70
58

9. Custos por processos (produo contnua)

Custos acumulados por processos Custos apurados por perodo Produto acabado de um processo matria-prima do processo posterior
MP MOD CIF MOD MP CIF MOD MP CIF

MP

Processo 1

Processo 2

Processo 3

PA

Custo do processo no perodo Produo Equivalente do perodo = Custo unitrio

59

9. Custos por processos (produo contnua)

Produo equivalente:
Incio do perodo Transferidos para Produtos Acabados Final do perodo

Produo equivalente do perodo no processo = 4 - 2*0,5 + 1* 0,5 = 3,5 unidades

60

9. Custos por processos - Produo equivalente

Exemplo: 1o Perodo - Sem estoque inicial ou final no perodo no processo: Custos de produo do perodo = $ 50.000.000 Unidades produzidas (completamente produzidas no perodo) = 20.000 Custo unitrio = $ 2.500 2o Perodo - Com estoque no final do perodo: Custos de produo do perodo = $ 55.440.000 Unidades acabadas e transferidas paraProd. Acab. = 21.000 Em elaborao no final do perodo: 2.000 (50%) Produo equivalente = 21.000 + 2.000 * 0,5 = 22.000 Custo unitrio = 55.440.000 / 22.000 = $ 2.520 3o Perodo - Com estoque no incio e final do perodo: Custos de produo no perodo = $ 52.780.000 Unidades acabadas e transferidas = 20.700 Em elaborao no incio do perodo = 2000 (50%) Em elaborao no final do perodo = 1800 (1/3 acabadas) Produo equivalente = 20.700 - 2000 * 0,5 + 1800 * (1/3) = 20.300 Custo unitrio = 52.780.000 / 20.300 = $ 2.600

61

Exerccio 6 (Proposto)
Pluft & Cia uma indstria que produz embalagens para latas de 100 gramas de talco infantil. Nos dois primeiros meses de X1 incorreu nos seguintes custos: JAN FEV Matria-prima: $ 750 $1.368
Mo-de-obra direta: Custos indiretos: Total: $ 500 $ 700 $1.950 $ 552 $ 720 $2.640

Os nmeros relativos ao volume fsico da produo foram (em unidades): JAN FEV Iniciadas 800 900 Acabadas 760 860 Em processamento (50%) 40 80 Pede-se para calcular com base no PEPS (FIFO) e no Custo Mdio: a) o custo unitrio do produto em cada ms; b) o valor de custo da produo acabada em cada ms; e c) o valor de de custos do estoque de produtos em elaborao no fim de cada ms.
62

Exerccio 6 (Proposto)
Primeiro ms: Produo equivalente = 760 + 40 x 0,5 = 780 Custo unitrio = 1.950 / 780 = $ 2,50 Produo transferida (acabada) = 760 x 2,5 = $ 1.900,00 Inventrio final (PEPS e Preo mdio) = 20 x 2,5 = $50,00 Segundo ms: Produo equivalente (PEPS) = 860 - 40 x 0,5 + 80 x 0,5 = 880 Custo unitrio = 2.640 / 880 = $ 3,00 Produo acabada = 20 x 2,50 + 840 x 3,00 = $ 2.570,00 Inventrio final (PEPS) = 80 x 0,5 x 3,00 = $120,00 Produo equivalente (Preo mdio) = 860 + 0,5 x 80 = 900 Custo unitrio = (50 + 2.640) / 900 = $2,99 Produo acabada = 860 x 2,99 = $ 2.571,40 Inventrio final= 80 x 0,5 x 2,99 = $119,60
63

9. Custos por processos

Variaes na quantidade de produo :
Suponha uma empresa com os seguintes departamentos: Destilaria, Mistura e Refinaria. Na Destilaria, incio do processamento, aproveita-se 80% do material entrado, perdendo-se o restante; na Mistura, adiciona-se, para cada litro recebido da Destilaria, 0,3 litro de outros produtos e, na Refinaria, h aproveitamento apenas da metade do produto processado. Outros dados: Entram 100.000 litros na Destilaria a um custo de $4.000.000; MOD e CIF da Destilaria: $3.000.000 O valor de outros produtos adicionados na Mistura de $1.000.000 e a MOD e CIF deste Depto de $2.400.000 MOD e CIF da Refinaria: $5.200.000 Qual o custo do litro do produto acabado? 64

9. Custos por processos

Destilaria
MP MOD/CIF Quantidade $4.000.000 $ 3.000.000 80.000

Mistura
$7.000.000 $1.000.000 $2.400.000 104.000

Refinaria
$10.400.000 $ 5.200.000 52.000 Prod. Acab. $ 300

MP

7.000.000 80000 $ 87,5

10.400.000 104000 $ 100

15.600.000 52.000 $ 300

65

Produo conjunta
?Aparecimento de diversos produtos a partir da mesma matria-prima.
Exemplo: leo, gasolina, querosene, etc., derivados do petrleo;

Sucatas: Origem normal ou no do processo de produo, no tem bom valor de mercado e sua venda
intermitente.

Contabilizao: No recebem atribuio de custo, suas receitas so registradas como Outras Receitas
Operacionais.

Subprodutos: Decorrentes do processo de produo, tm bom valor de venda, pouca relevncia no

faturamento.

Contabilizao: seu valor lquido de realizao considerado como reduo do custo dos produtos principais. Co-produtos: So os produtos principais, da mesma matria-prima; respondem pelo faturamento da empresa.
?Mtodos para apropriao dos custos conjuntos 1. O mtodo do valor de mercado
Co-produtos A B C Valor de venda $ 0,40 0,20 0,30 Quant. produzida 55.000 kg 100.000 kg 60.000 kg Valor de venda total $ 22.000 $ 20.000 $ 18.000
$ 60.000

% 36,66 33,33 30,00

100,00

Custos Custo por kg totais $ 16.500 $ 0,30 15.000 0,15 13.500 0,225
$ 45.000

2. Mtodo dos volumes produzidos 3. Mtodo de igualdade do lucro bruto 4. Mtodo das ponderaes

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