Apostila Contabilidade2

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Educao a Distncia
Psicologia
Economia
Contabilidade Il
Noes de Direito
Contabilidade Empresarial
SUMRIO
CONTABILIDADE II
METODO DAS PARTIDAS DOBRADAS ............................... CONT II 05
ESCRITURAO NO LIVRO DIRIO .....................................CONT II 11
SNTESE PARA AUTO-AVALIAO ......................................CONT II 17
APURAO DO RESULTADO ................................................CONT II 19
CONTABILIZAO DE CUSTOS E DESPESAS .................. CONT II 25
SNTESE PARA AUTO-AVALIAO ......................................CONT II 31
RESULTADO POR PARTIDAS DOBRADAS ......................... CONT II 33
AVALIAO DE ESTOQUES .................................................. CONT II 39
SNTESE PARA AUTO-AVALIAO ..................................... CONT II 43
MTODO DE AVALIAO DE ESTOQUES .......................... CONT II 45
AJUSTES E ENCERRAMENTO DE EXERCCIO ................. CONT II 49
BALANCETES E SUA FUNO NA CONTABILIDADE ....... CONT II 55
PROCEDIMENTO CONTBIL COMPLETO .......................... CONT II 61
1.
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APOSTILA INTERNET
ATIVIDADE ASSUNTO ATIVIDADE ASSUNTO
1
METODO DAS
PARTIDAS DOBRADAS
1 Vdeoaula 1
2
ESCRITURAO NO
LIVRO DIRIO
2 Vdeoaula 2
3
SNTESE PARA
AUTO-AVALIAO
3 Auto-avaliao
4
APURAO DO
RESULTADO
4 Vdeoaula 3
5
CONTABILIZAO
DE CUSTOS
E DESPESAS
5 Vdeoaula 4
6
SNTESE PARA
AUTO-AVALIAO
6 Auto-avaliao
7
RESULTADO POR
PARTIDAS
DOBRADAS
7 Vdeoaula 5
8
AVALIAO DE
ESTOQUES
8 Vdeoaula 6
9
SNTESE PARA
AUTO-AVALIAO
9 Auto-avaliao
10
MTODO DE
AVALIAO
DE ESTOQUES
10 Vdeoaula 7
11
AJUSTES E
ENCERRAMENTO
DE EXERCCIO
11 Vdeoaula 8
12
SNTESE PARA
AUTO-AVALIAO
12 Auto-avaliao
13
BALANCETES E
SUA FUNO NA
CONTABILIDADE
13 Vdeoaula 9
14
PROCEDIMENTO
CONTBIL
COMPLETO
14 Vdeoaula 10
15
SNTESE PARA
AUTO-AVALIAO
15 Auto-avaliao
REFERNCIA CRUZADA
Contabilidade II
CONT II 5
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 1 METODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
OBJETIVOS
A compreenso da tcnica de escriturao contbil pelo mtodo das partidas
dobradas. Sero abordadas a relao conceitual entre o mtodo das partidas dobradas e o
mtodo dos balanos sucessivos, j aprendido na disciplina anterior de contabilidade.
TEXTO
CONTABILIZAO PELO MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
Aprendemos como contabilizar os fatos contbeis pelo mtodo dos balanos
sucessivos, onde a cada fato contbil levantado um balano patrimonial relacionando as
contas e atualizando aquelas alteradas pelo fato contbil em questo. Esta metodologia
muito prtica no sentido de auxiliar o aluno na compreenso dos conceitos contbeis e
seu funcionamento. Acontece que nas empresas este mtodo impraticvel. Imagine uma
empresa que tem muitas operaes por dia. Neste caso a empresa teria de fazer muitos
balanos por dia!
Portanto, com esta metodologia bem fxada aprenderemos como utilizar um
mtodo mais prtico denominado mtodo das partidas dobradas. Este mtodo consiste
em controlar as variaes da conta individualmente e depois relacionar os saldos desta na
forma de balano patrimonial.
Como controlar as contas individualmente?
Tomemos como exemplo a conta caixa. J sabemos
que sempre que uma operao envolve sada de dinheiro
a conta diminui (-) e sempre que uma operao envolve
recebimentos em dinheiro a conta aumenta (+). O mesmo
acontece com as outras contas que envolvem a operao ou
fato contbil. Se a sada de dinheiro refere-se a pagamento
de fornecedor registrado como obrigao no passivo a
conta fornecedores tambm vai diminuir (-). Se a entrada de
dinheiro ou recebimento for devido venda de mercadorias,
a conta Estoque de mercadorias vai diminuir (-) pela sada das mercadorias vendidas. Este
controle de aumento ou diminuio da conta pode ser feito de forma individual, dentro do
mesmo sistema. Por este mtodo as variaes vo sendo registradas uma a uma em cada
conta atravs de seu controle e este controle apresenta o saldo fnal da conta. No fnal de
determinado perodo, feito o levantamento do saldo de todas as contas e transportado
para o balano patrimonial. Ao reunir o saldo destas contas na forma do balano patrimonial
obtida a situao patrimonial da empresa. Abaixo temos o esquema prtico do mtodo
das partidas dobradas.
CONT II 6
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 1
Caixa Fornecedores Estoque Merc. Capital Social Mquinas
entradas Entradas entradas entradas entradas
sadas sadas sadas sadas sadas
Saldo Saldo Saldo saldo saldo
Ativo Passivo
Caixa $$ Fornecedores $$
Estoque Merc $$
Maquinas $$ Capital Social $$
RAZONETE
O controle individual de cada uma das contas feito atravs de um diagrama
denominado RAZONETE. Este tem o mesmo formato do balano patrimonial ou de um
T, por isso chamado de razonete em T. Para cada conta utilizado um razonete em T.
O formato do razonete o seguinte:
noMe da Conta
Neste razonete so registradas as movimentaes da conta provenientes
dos fatos contbeis e retorna para a contabilidade os saldos que comp em o balano
patrimonial. O razonete tem dois lados. Na parte superior coloca-se o ttulo da conta que
ser movimentada. Na coluna de um dos lados registram-se os aumentos da conta, ou os
valores positivos e na outra coluna as diminuies da conta, ou os valores negativos. O
grupo (Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido) a que pertence a conta determinar em qual
lado ser registrado um aumento da conta e em qual lado ser registrada a diminuio.
Para entendermos melhor as regras de escriturao dos razonetes, voltemos
s regras do balano. No Balano Patrimonial so listadas as contas que representam os
bens, direitos e obrigaes. No lado esquerdo do balano so registradas as contas que
representam os bens e direitos. Por exemplo: Caixa, Bancos, Estoques de mercadorias,
Clientes a receber, mveis, mquinas etc. Portanto estas contas representam o Ativo e
so listadas do lado esquerdo. No lado direito do balano so registradas as contas que
representam as obrigaes da empresa. Por exemplo: Fornecedores a pagar, Contas a
pagar, Salrios a pagar, Impostos a pagar etc. Portanto estas contas representam o passivo
ATIVIDADE 1
CONT II 7
CONTABILIDADE II
da empresa e so listadas do lado direito. O Patrimnio Lquido tambm se posiciona do
lado direito do balano e tem como exemplo as contas de Capital Social e Lucros. Perceba
que estamos destacando lado direito e lado esquerdo e o razonete possui duas colunas,
uma direita e outra esquerda. Ento preste ateno no seguinte, a respeito do registro
dos aumentos e diminuies da conta: Para as contas do Ativo (esto do lado esquerdo do
balano) os valores que aumentam estas contas so registrados na coluna da esquerda
do razonete. Para as contas do Passivo e Patrimnio Lquido (esto do lado direito do
balano) os valores que aumentam estas contas so registrados na coluna da direita do
razonete. Consequentemente, os valores que diminuem a conta so registrados na outra
coluna do balancete. Veja o exemplo:
Suponha que o scio integralize o capital social da empresa no valor de
55.000,00. Temos a seguinte situao:
razonetes
ATIVO PASSIVO
Caixa 55.000,00
Capital Social 55.000,00
Caixa
55.000,00 Capital social
55.000,00
Perceba que o caixa foi aumentado em 55.000,00, por isso o registro
deste valor se deu no lado esquerdo do razonete, visto que caixa um bem da empresa
constante do Ativo que se posiciona do lado esquerdo do balano. O capital social tambm
foi aumentado em 55.000,00. Porem o registro deste valor se deu do lado direito do
razonete, tendo em vista que Capital social uma conta do Patrimnio Lquido registrado no
lado direito do balano.
Depois do registro do capital social no valor de 55.000,00, suponhamos
que a empresa compre a vista uma mquina no valor de 25.000,00. Diante disto temos a
seguinte movimentao nos razonetes:
Caixa
55.000,00 25.000,00
30.000,00
Capital Social
55.000,00
Mquinas
25.000,00
CONT II 8
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 1
No caso do capital social, a conta foi aumentada pelo registro do valor do
lado direito do razonete, visto que o capital social pertence ao patrimnio lquido. A conta
mquinas foi aumentada pelo registro do lado esquerdo do razonete pela aquisio da
maquina por 25.000,00, visto que a conta mquinas pertence ao Ativo (lado esquerdo
do balano). No caso do caixa, foi aumentado no primeiro registro em 55.000,00 pelo
lanamento do lado esquerdo, visto que esta conta tambm pertence ao Ativo e diminudo
em 25.000,00 devido ao pagamento da mquina adquirida, sendo lanado este valor do lado
direito do razonete. O saldo da conta Caixa neste caso de 30.000,00 (55.000 25.000).
DBITO E CRDITO
No podemos, sempre que registrarmos fatos na contabilidade,
identifcarmos o lanamento por lado direito e lado esquerdo. Demandaria mais trabalho
de identifcao e no fca apresentvel. Portanto a tcnica de registros contbeis pelo
mtodo das partidas dobradas d o nome de Dbito e Crdito.
O dbito registrado do lado esquerdo do razonete e o crdito
registrado do lado direito do razonete.
Nome da conta
Dbito Crdito

Foi convencionado que seria utilizado os termos dbito e crdito para registro
dos fatos contbeis. Poderiam ser utilizados nmeros positivos e negativos, se a tcnica
houvesse convencionado isto. Mas os termos dbito e crdito atendem melhor a outros
aspectos da contabilidade que sero estudados mais adiante.
Como exemplo, vamos fazer o lanamento contbil de uma compra de
mquina vista por 10.000. Relembrando o conceito de origem e aplicao de recursos,
neste caso a origem do recurso o caixa, pois a compra foi vista. Como o caixa
um bem que consta no ativo, devemos diminu-lo em funo da sada de dinheiro para
pagar esta mquina. Em contrapartida, houve um aumento na conta mquinas por ter
aumentado uma maquina no patrimnio da empresa. As duas contas so do ativo que est
do lado esquerdo do balano. Uma vai diminuir e a outra vai aumentar. Portanto devemos
debitar a conta que vai aumentar e creditar a conta que vai diminuir.
Dbito: Mquinas 10.000,00

Crdito: Caixa 10.000,00
ATIVIDADE 1
CONT II 9
CONTABILIDADE II
ATIVO PASSIVO
Aumentar Dbito Aumentar Crdito
Diminuir Crdito Diminuir Dbito
Caixa
10.000
Mquinas
10.000
REFERNCIAS
ARAJO, A. M. P. de; ASSAF, A. Introduo contabilidade. So Paulo: Atlas, 2004.
MARION, J. C. Contabilidade bsica. 8. ed. So Paulo: Atlas, 2006.
ANOTAES
CONT II 10
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 1
ANOTAES
CONT II 11
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 2
ESCRITURAO NO LIVRO DIRIO
OBJETIVOS
O mtodo de escriturao desenvolvido pela escola italiana o mtodo das
partidas dobradas. O objetivo deste mdulo o desenvolvimento do estudo da escriturao
das contas por esta metodologia, bem como as formalidades do livro dirio.
TEXTO
Para a devida fxao dos conceitos, vamos relembrar:
O mtodo dos balanos sucessivos para escriturao dos fatos contbeis se
mostra muito efciente para a compreenso dos conceitos envolvidos na contabilidade dos
fatos ocorridos na empresa e sua infuncia na situao patrimonial da empresa. Em cada
fato contbil levantado um balano e o aluno vislumbra o efeito deste fato na origem e na
aplicao dos recursos.
Este mtodo, no entanto, torna-se inaplicvel sua utilizao nas empresas
porque estas registram muitos fatos contbeis por dia, e um esforo muito grande seria
necessrio levantar um balano a cada fato. Neste caso, o mtodo das partidas dobradas
amplamente utilizado.
O mtodo das partidas dobradas consiste no controle individual de cada uma
das contas, registrando seus aumentos e redues atravs da utilizao dos razonetes em
T e no momento de se levantar o balano patrimonial, so levadas estas contas e seus
saldos para o relatrio. O processo de contabilizao este:
Balano Patrimonial

Ativo Passivo
Conta Saldo Conta Saldo
Nome da conta
Saldo Devedor Saldo credor

ou

Neste processo, as contas e seus saldos so levados a balano somente
uma vez por perodo. Existe neste caso uma separao entre as contas de saldo devedor
e as contas de saldo credor. As contas de saldo devedor representam os bens e direitos
CONT II 12
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 2
da entidade, cuja posio no balano encontra-se no lado esquerdo na coluna do ativo. As
contas de saldo credor representam as obrigaes com terceiros com os prprios scios
da empresa, cuja posio no balano patrimonial encontra-se do lado direito na coluna
do passivo e patrimnio lquido. Todas as contas com saldo devedor so listadas do lado
esquerdo do balano, no ativo, e todas as contas com saldo credor so listadas do lado
direito do balano, no passivo e patrimnio liquido.
J aprendemos que a soma do Ativo deve ser igual a soma do Passivo +
Patrimnio liquido.
ATIVO = PASSIVO+ PATRIMNIO LQUIDO
Aprendemos tambm, nos conceitos de origem e aplicao de recursos, que
toda origem de recursos tem uma aplicao de mesmo valor, e toda aplicao de recursos
tem uma origem de mesmo valor.
BALANO PATRIMONIAL
Ativo Passivo

Patrim.Lquido
Origem
Aplicao
No mtodo das partidas dobradas, para que estas regras citadas acima
sejam cumpridas, necessrio que o valor a ser debitado deve ser o mesmo a ser
creditado. Da depreende-se a seguinte regra urea do mtodo das partidas dobradas:
Para todo dbito, deve haver um crdito de mesmo valor.
Portanto, o nome deste mtodo devido ao valor que deve ser registrado de
maneira dobrada, ou seja, o valor para o dbito deve ser o mesmo para o crdito.
Segundo esta regra, se durante os registros contbeis nas contas, em algum
momento, o dbito for de valor diferente do crdito, quando do levantamento do balano
patrimonial, a soma da coluna do ativo no ser coincidente com a soma da coluna do
passivo e patrimnio liquido.
CONT II 13
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 2
Exemplo:

Caixa
20.000
Capital social
25.000

Veja que neste lanamento houve um dbito de 20.000,00 e um crdito de
25.000. A conta caixa pertence ao ativo e a conta Capital social pertence ao Patrimnio
Lquido. Da temos o seguinte balano:
Balano Patrimonial
Ativo Passivo
Caixa 20.000 d
Patrimnio Lquido
Capital Social 25.000 c
Soma 20.000 d Soma 25.000 c

*smbolos: d: Saldo devedor; c: Saldo Credor
Diante do erro no momento da contabilizao, obtemos um balano que
tambm se mostra incorreto pois a soma do ativo no est coincidente com a soma do
passivo e patrimnio lquido.
20.000 d 25.000 c
LIVRO DIRIO
Lembrando o processo pelo qual passa a contabilidade, temos:
Captar Registrar Acumula Resumir Interpretar

Informao para deciso
CONT II 14
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 2
A contabilidade toma conhecimento de vrios fatos contbeis e os registra
a medida que estes acontecem. O registro destes fatos acontecem no livro dirio.
Diariamente so registrados no dirio os fatos contbeis que afetam o patrimnio da
entidade. O processo de acumulao feito em cada conta separadamente, atravs dos
razonetes em T e o resumo feito nos relatrios contbeis, principalmente o balano
patrimonial.
No processo de registro, os dados mnimos necessrios ao registro dos fatos
no livro dirio so cinco:
- Data
- Conta a Dbito
- Conta a Crdito
- Histrico da operao
- Valor
Temos como modelo de livro dirio geralmente adotado pelas empresas:
livro dirio da ContaBilidade
Industria ABC Ltda
Data Dbito Crdito
Dbito Conta ........................
Crdito Conta ........................
Histrico
Neste livro so transcritos somente os fatos ocorridos, em que data, a conta
de origem e a conta de aplicao do recurso, bem como histrico e valor. No temos
neste livro o saldo das contas. O controle de acumulao das contas feito atravs dos
razonetes.
Como exemplo de registro dos fatos no dirio temos:
Fatos:
Em 02/01/20X0 - Capital social recebido dos scios em dinheiro:
50.000,00
Em 05/01/20X0 Compra vista de mveis e utenslios:
12.000,00
Em 07/01/20X0 Aquisio de mercadorias para revenda com
prazo de 30 dias, no valor de 10.000,00 com ICMS de 18%
incluso.
CONT II 15
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 2
Registro dos fatos:
Livro Dirio da Contabilidade
Empresa: Indstria ABC Ltda
Data 02/01/20X0 Dbito Crdito
Dbito Caixa 50.000,00
Crdito Capital Social 50.000,00
Histrico
Integralizao de capital social pelos scios
em dinheiro

Dbito Mveis e Utenslios 12.000,00
Crdito Caixa 12.000,00
Histrico Compra de mveis e utenslios vista

Dbito Mercadorias para revenda 10.000,00
Crdito Fornecedores 10.000,00
Histrico
Compra de mercadorias para revenda a prazo
e ICMS de 18% incluso conf NF

Dbito ICMS a recuperar 1.800,00
Crdito Mercadorias para revenda 1.800,00
Histrico
Crdito de ICMS sobre compras de
mercadorias conf NF

Total 73.800,00 73.800,00
Aps o registro dos fatos no livro dirio e a indicao das contas envolvidas,
os valores so lanados nos razonetes, nas respectivas colunas de dbito (esquerda) ou
crdito (direita), para que se possa acumular os fatos por conta e apurar o saldo.
REFERNCIAS
CONT II 16
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 2
ANOTAES
ATIVIDADE 1
CONT II 17
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 3
OBJETIVOS
Compreender a escriturao contbil atravs do mtodo das partidas
dobradas, bem como as formalidades do livro dirio.
TEXTO
CONTABILIZAO PELO MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
Atravs do mtodo dos balanos
sucessivos, a cada novo fato contbil
levantado um balano e possvel ver o
efeito deste fato na origem e na aplicao dos
recursos. Porm esse mtodo se torna invivel
numa empresa com grande movimentao,
fazendo-se necessria a utilizao do mtodo
das partidas dobradas, onde se controla
individualmente cada conta, registrando suas
movimentaes atravs dos razonetes e no momento de se levantar o balano patrimonial,
so levadas essas contas e seus saldos para o relatrio. Assim quando se reunir o saldo
destas contas na forma do balano patrimonial obtida a situao patrimonial da empresa.
Faz-se necessrio lembrar que as contas de saldo devedor representam os
bens e direitos, estando-as no lado esquerdo, na coluna do ativo. Enquanto as contas de
saldo credor representam as obrigaes, estando-as do lado direito na coluna do passivo e
patrimnio lquido. Tambm vimos que a soma do Ativo deve ser igual soma do Passivo +
Patrimnio lquido e que nos conceitos de origem e aplicao de recursos, toda origem tem
uma aplicao de mesmo valor, e toda aplicao tem uma origem de mesmo valor. Para
que as regras acima citadas sejam cumpridas, preciso que o valor do dbito e do crdito
sejam iguais, da surge a seguinte regra urea do mtodo das partidas dobradas:
Para todo dbito, deve haver um crdito de mesmo valor.
RAZONETE
O controle individual das contas feito num diagrama chamado
RAZONETE e para cada conta utilizado um razonete. O razonete possui dois lados:
em um dos lados registram-se os aumentos da conta, ou os valores positivos e no outro
as diminuies da conta, ou os valores negativos. A respeito do registro dos aumentos e
diminuies da conta: para as contas do Ativo os valores que aumentam estas contas so
SNTESE PARA AUTO AVALIAO
CONT II 18
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 3
registrados na coluna da esquerda do razonete. Para as contas do Passivo e Patrimnio
Lquido, os valores que aumentam estas contas so registrados na coluna da direita do
razonete.
DBITO E CRDITO
No possvel identifcarmos o lanamento simplesmente por lado direito
e lado esquerdo. Assim para a tcnica de registros contbeis atravs do mtodo das
partidas dobradas d o nome de Dbito e Crdito onde o dbito se registra do lado
esquerdo do razonete e o crdito no lado direito.

livro dirio
Lembrando o processo pelo qual passa a contabilidade, temos:

Informao para deciso
Captar
Registrar
Acumula Resumir Interpretar
A partir do momento em que a contabilidade toma conhecimento dos fatos
contbeis, necessrio registr-los e isso ocorre no livro dirio. No processo de registro,
os dados mnimos necessrios ao registro dos fatos no livro dirio so cinco: data, conta a
dbito, conta a crdito, histrico da operao e valor.
Neste livro so transcritos somente os fatos ocorridos, no temos o saldo das
contas que ser controlada atravs dos razonetes. Aps o registro, os valores so lanados
nos razonetes, nas respectivas colunas de dbito ou crdito, para que se possam acumular
os fatos por conta e apurar o saldo.
CONT II 19
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 4
OBJETIVOS
Nesta aula sero abordados os conceitos de contas de resultado e os
mtodos de apurao do resultado. Ao fnal o aluno poder compreender o funcionamento
do sistema de contas de resultado e os regimes contbeis.
TEXTO
INTRODUO
Toda empresa precisa saber qual o resultado de suas operaes em
determinado perodo de tempo, denominado exerccio fnanceiro. O Novo Cdigo Civil
determina que todas as empresas ou empresrios apurem o resultado das suas atividades
ao fnal de cada exerccio social que coincidir com o fnal do ano calendrio. Muitas
empresas apuram o resultado em perodos menores de tempo, como mensalmente ou
trimestralmente. Claro que no s a situao patrimonial da empresa, obtida atravs do
balano patrimonial importante, mas tambm se a empresa operou com lucro ou prejuzo.
Para produzir estas informaes a contabilidade utiliza contas de resultado e o relatrio
denominado Demonstrao dos Resultados do Exerccio (DRE).
CONTAS PATRIMONIAIS X CONTAS DE RESULTADO
Vimos no balano patrimonial as contas que a contabilidade usa para
registrar itens patrimoniais. So contas como: caixa, estoques de mercadorias, clientes a
receber, que registram bens e direitos e compem o ativo. Contas como: fornecedores a
pagar, fnanciamentos, salrios a pagar, registram as obrigaes e compem o passivo.
Todas estas contas so denominadas contas patrimoniais, pois registram os itens que
compem o patrimnio da empresa. Vimos tambm que o balano patrimonial um
relatrio esttico.
Para apurao do resultado na entidade so usadas contas de resultado.
Estas contas registram as receitas, custos e despesas da entidade em um determinado
perodo, ms, trimestre ou exerccio social. Estas contas compem a Demonstrao do
resultado do exerccio. A nomenclatura destas contas segue a mesma regra para as
contas patrimoniais que j estudamos. Os nomes de contas devem representar aquilo
que registram. No caso das contas de resultado, este nome deve descrever a natureza da
receita, do custo ou da despesa. Para a venda de mercadorias utilizada a conta Receita
de mercadorias; para a prestao de servios utilizada a conta Receita de servios
prestados; para o consumo de energia eltrica pode ser utilizada a conta Despesa de
energia eltrica, e assim por diante.
APURAO DO RESULTADO
CONT II 20
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 4
As contas de resultado no compem o balano patrimonial. Neste
relatrio so listadas apenas as contas que registram os itens patrimoniais, portanto as
contas patrimoniais. A DRE um relatrio dinmico, e esta uma diferena do balano
patrimonial, cuja caracterstica de relatrio esttico. No balano patrimonial temos a
situao patrimonial e fnanceira em uma data especfca, por exemplo 31/12 de cada ano.
Se o balano for de um dia antes ou depois os valores sero outros. J a Demonstrao
do resultado do Exerccio abrange um perodo especfco, por exemplo de 01/01/2006
a 31/12/2006, e relata o que aconteceu neste perodo em termos de receitas, custos e
despesas.
Temos como exemplo de contas de resultado:
- Receita de mercadorias
- Receita de produtos
- Receita da prestao de servios
- Receitas fnanceiras
- Custo da Mercadoria vendida
- Custo dos produtos vendidos
- Despesas com energia
- Salrios e encargos
- Publicidade e propaganda
- Pr-labore a administradores
- Despesas com depreciao
- Prmio de seguros
- Juros passivos
As regras de registro dessas contas so as mesmas para as contas
patrimoniais. Os lanamentos nesta conta so feitos no livro dirio e depois transcritos para
o livro razo.
CONCEITO DE RECEITA E DESPESA
Receita o resultado imediato do sacrifcio dos ativos da empresa. Se a
empresa tem em sua atividade a compra e venda de mercadorias, a sua receita advm
principalmente da venda destas mercadorias. Ao vender a mercadoria, o primeiro sacrifcio
do seu ativo a diminuio do estoque de mercadorias, e em conseqncia, o aumento
do caixa ou do Clientes a receber. J se a empresa for uma prestadora de servios sua
receita advm dos servios prestados, e o sacrifcio de seus ativos pode ser a mo-de-
obra de seus empregados pagos pelo caixa da empresa. Se a empresa for uma indstria,
sua receita da venda de produtos e o sacrifcio de seus ativos proveniente do estoque
de produtos. As empresas podem obter receitas de outras fontes que no a sua atividade
CONT II 21
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 4
principal. o caso dos juros ativos advindos das aplicaes fnanceiras que a empresa
porventura tenha. Pode ser proveniente de aluguis, caso a empresa possua algum imvel
que o aluga. De qualquer forma, as receitas aumentam o ativo na forma de caixa (receitas
a vista) ou de direitos a receber de clientes (receitas a prazo). Este aumento do caixa ou
clientes a receber tem como contrapartida um aumento na conta de receitas. Se a empresa
vende em 10/01 uma mercadoria vista por 10.000,00, teremos a seguinte movimentao
nas contas:
10/01 D Caixa
C Receitas de mercadorias Valor: 10.000,00

Hist. Receita da venda de mercadorias vista nesta data.
Caixa
10.000
Receita de mercadorias
10.000
Balano patrimonial
DRE
Aumento do ativo Obteno de receita

Despesa todo o sacrifcio dos ativos da empresa para obter receita.
Sacrifcio este que se revela pela diminuio dos ativos da empresa ou aumentos do
passivo. Quando a empresa vende sua mercadoria que est registrada no ativo na conta
Estoques de mercadorias, seu sacrifcio se d pela diminuio deste estoque. Este valor
registrado na conta do ativo e registra-se na contrapartida o aumento da despesa. Seguindo
o exemplo da receita acima, se o custo desta mercadoria vendida por 10.000,00 for de
7.000,00 temos a seguinte movimentao nas contas:
10/01 D Custo da Mercadoria Vendida
C Estoque de mercadorias Valor: 7.000,00
Hist. Reconhecimento do custo da mercadoria vendida nesta data.
CONT II 22
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 4
Estoque de mercadorias
7.000,00
Custo da mercadoria vendida
7.000,00
Balano patrimonial
DRE
Diminuio do ativo Aumento da despesa
O reconhecimento da despesa aqui demonstrado obteve em seu resultado
imediato a obteno da receita registrada na contabilizao anterior. Temos movimentadas
aqui as contas de resultado Receita de mercadorias e Custo da mercadoria vendida.
O Saldo dessas contas quando levadas para a DRE demonstram qual o resultado da
operao:
Receitas
Receita de mercadorias 10.000,00
( - )Despesas
Custo da Mercadoria Vendida (7.000,00)
(=) Lucro 3.000,00
Estamos falando de despesa e a conta que registrou esta despesa
denominada custo. Despesa e custo tm o mesmo efeito no resultado e a mesma defnio.
Custo e despesa so sacrifcios para obteno das receitas. So usadas denominaes
diferentes a fm de melhorar a informao e facilitar a anlise. Este assunto sobre a
diferena entre custo e despesa ser abordado mais frente no curso.
REGIMES CONTBEIS
J estudamos o princpio da competncia como regra para reconhecimento
das receitas e despesas. Este o regime universalmente adotado para registro do
resultado. Se a receita o resultado imediato da despesa gerada, que o sacrifcio dos
ativos para a obteno da receita, medir resultado consiste em medir qual foi a capacidade
dos ativos sacrifcados em gerar receita que superasse estes sacrifcios em valores
monetrios. Portanto, nada mais natural que a busca da contabilidade em confrontar
CONT II 23
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 4
a receita obtida com o sacrifcio da empresa para obt-la. Para isto, a regra registrar
a receita obtida no perodo em que ela foi gerada, independente do seu recebimento.
As despesas tambm devem ser registradas pelo regime de competncia. Devem ser
reconhecidas como despesas no perodo em que foram geradas, independente do seu
efetivo pagamento. Tambm devem ser reconhecidos como despesas no perodo em que
forem gerados os sacrifcios dos ativos em forma de desgaste. o caso da depreciao
dos itens do imobilizado. Estes se desgastam medida que so utilizados na atividade
da empresa para obteno de receitas e este desgaste deve ser medido e reconhecido
tambm como despesa, apesar do item ainda permanecer no ativo, mas com valor inferior
devido a este desgaste.
Ao contrrio do regime de competncia, existe o regime de caixa. Este
instrumento como apurao de resultado, uma forma simplifcada de contabilidade que
reconhece as receitas e despesas somente no momento em que so recebidas ou pagas,
ou seja, s so registradas ao passar pelo caixa. Se uma empresa compra e vende tudo
vista, este regime apresenta poucas distores em relao ao regime de competncia.
Porm sabemos que isto inaplicvel na realidade. De qualquer forma, a confrontao da
receita e despesa fca comprometida com este regime. Veja num exemplo e que a empresa
que tem os seguintes fatos contbeis:
- Compra de mercadorias em 10/01 por 6.500,00 com pagamento em 21/02
- Venda de 70% destas mercadorias por um total de 6.000,00 em 18/01,
sendo 50% a vista e 50% vcto em 18/02. Temos a seguinte demonstrao de resultados
para os dois regimes:
Regime de competncia Regime de Caixa
DRE Janeiro Fevereiro Janeiro Fevereiro
Receita 6.000,00 0,00 3.000,00 3.000,00
(-)Despesa (4.550,00) (0,00) (0,00) (6.500,00)
Resultado 1.450,00 0,00 3.000,00 (3.500,00)
Compare os resultados. Podemos analisar que a Demonstrao
que refete o resultado correto o que utiliza o regime de
competncia. No regime de caixa, a soma dos dois
perodos d um prejuzo de 500,00 (3000 +(-3500)). Isto
acontece porque o regime no reconhece que ainda existe
estoque desta mercadoria e este estoque no pode ser
considerado despesa enquanto no for vendido.
Desta forma podemos concluir que o
regime de competncia o que deve ser utilizado para
reconhecimento das receitas e despesas e a apurao
dos resultados.
CONT II 24
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 4
REFERNCIAS
ANOTAES
CONT II 25
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 5
CONTABILIZAO DE CUSTOS E DESPESAS
OBJETIVOS
Nesta aula, sero abordadas as operaes com mercadorias, demais
despesas e sua contabilizao, bem como a apurao de resultado dessas operaes.
TEXTO
O estoque de mercadorias para revenda passa a deixar de existir medida
que so vendidos e cumprem sua funo a partir da sua venda, pois deixam para a
empresa a margem de valor agregado necessria. Quando da venda, a empresa se desfaz
de um ativo cujo custo deve ser menor do que o que esta recebe por ele. Esta diferena
entre o ativo recebido pela venda (dinheiro, cheque ou direito de receber no futuro) e o custo
que o estoque representa para empresa a margem de valor que a operao de venda
deixa para a empresa. Este valor ser utilizado para cobrir impostos, despesas e o lucro da
companhia.
CUSTOS X DESPESAS
Custos so os sacrifcios de ativos na obteno do item destinado venda,
enquanto as despesas so ativos sacrifcados na manuteno do ambiente propcio s
operaes da empresa. Ambiente propcio para as operaes toda a estrutura montada
pela empresa que visa a dar suporte ao acontecimento dos negcios, como departamento
comercial, fnanceiro, administrao etc. Os gastos desses setores da empresa no se
destinam obteno dos itens de venda, como a compra para revenda ou a produo,
mas propiciam que os negcios aconteam e a empresa possa obter receita, dar suporte
a produo, a comercializao e o controle de todo o processo. Seria impossvel uma
indstria obter receita se apenas possusse o setor fabril, sem manter o departamento
comercial para efetivar a venda de seus produtos e o departamento fnanceiro para garantir
o recebimento desses ativos. De certa forma, podemos comparar a empresa a corrida
de Frmula 1 para podermos entender a funo de custos e despesas. Na Frmula 1 o
objetivo vencer a corrida. Para isso se utiliza do carro e do piloto, mas existe tambm uma
equipe que mantida nos boxes no momento da corrida e mesmo antes dela. O carro e o
piloto so custos para a empresa, pois esto diretamente ligados ao objetivo da empresa.
A equipe tcnica que mantida para dar suporte ao carro e piloto so despesas para a
empresa, visto que no esto diretamente ligados ao objetivo da empresa (no a equipe
tcnica que vai at a linha de chegada) mas produzem o ambiente propicio e necessrio
para que o carro e o piloto cheguem ao seu objetivo.
CONT II 26
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 5

desPesa Custo
ContaBilizao dos Custos e desPesas
Na contabilizao dos custos e despesas, toda baixa dos ativos em funo
dos sacrifcios para obteno de receitas so contabilizados nas contas de resultado em
contrapartida respectiva conta do ativo que est sendo diminudo. A ttulo de exemplo,
temos na empresa ABC o seguinte balano em 31/03/20X0:
Balano Patrimonial 31/03/20X0
Ativo - Devedor Passivo Credor
Circulante 381.500,00 D Circulante 213.070,00 C
Caixa 12.390,00 D Fornecedores 156.500,00 C
Bancos 25.400,00 D Salrios a pagar 29.500,00 C
Clientes 101.310,00 D Encargos da Folha a recolher 6.350,00 C
Matrias-Primas 242.400,00 D ICMS a recolher 9.450,00 C
ICMS a recuperar 0,00D Pis a Recolher 1.020,00 C
Cofns a recolher 3.950,00 C
Permanente Patrimnio Lquido 1.188.430,00 C
Imobilizado 1.020.000,00 D Capital Social 1.000.000,00 C
Mquinas 1.020.000,00 D Lucros acumulados 194.730,00 C
(-) Depreciao Acum. 0,00 C
Total 1.401.500,00 D Total 1.401.500,00 C
No ms de abril/20X0 aconteceram os seguintes fatos:
- 02/04 - Compra de 125.000,00 em matria-prima, a prazo(30 dias), com
ICMS incluso de 12%
- 30/04 - Produo de bens destinados venda, utilizando 80% da matria-
prima disponvel. O total de salrios do pessoal da produo para este ms foi de 42.000,00
e os encargos totais de 23.520,00, cujos pagamentos ocorrero no ms seguinte. A
depreciao das mquinas neste ms foi de 8.500,00.
- 30/04 - Venda de todos os bens produzidos neste ms por 805.000,00 a
prazo (30 dias). ICMS incidente sobre a venda de 18%, Pis: 0,65% e cofns: 3,00%
- 30/04 - Folha de pagamento do pessoal da administrao: salrios totais
9.400,00 e encargos de 5.260,00.
CONT II 27
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 5
- 30/04 - Conta de telefone do escritrio gasto no ms de abril, que ser pago
em maio: 1.450,00
- 30/04 - Pr-labore(salrio) dos scios: 3.000,00 pago neste dia em dinheiro.
A partir destes fatos relatados, podemos contabilizar utilizando contas de
resultado e apurar qual foi o resultado desta empresa no ms de abril. No livro dirio, as
contas de resultado esto com a sigla (CR).
Clculo Matria-Prima consumida
Saldo inicial 242.400,00 Clculo do Pis e Cofns
Compras 110.000,00
Receita de
vendas
805.000,00

5.232,50
24.150,00
29.382,50
Saldo disponvel 352.400,00 Pis 0,65%
Consumo 80% Cofns 3,0%
M.P. Consumida 281.920,00 Total a recolher
Livro Dirio da Contabilidade
Data 2 de Abril Dbito Crdito
Debito Matrias-Primas 110.000,00
Dbito ICMS a Recuperar 15.000,00
Crdito Fornecedores 125.000,00
Histrico Compra de Matria-Prima a prazo conf NF
Data 30 de abril Dbito Crdito
Dbito Custo de Matria-Prima (CR) 281.920,00
Crdito Matrias-Primas 281.920,00
Histrico Matria-Prima consumida na produo
reconhecida no resultado como custo
Dbito Custo da Mo-de-Obra (CR) 42.000,00
Crdito Salrios a Pagar 42.000,00
Histrico Total de salrios da Produo a ser pagos
em Maio conf folha pagto.
Dbito Custo dos Encargos da Mo-de-Obra (CR) 23.520,00
Crdito Encargos da Folha a recolher 23.520,00
Histrico Encargos dos salrios da produo a serem
pagos em maio conf folha pagto.
Dbito Custo da Depreciao (CR) 8.500,00
Crdito (-)Depreciao acumulada 8.500,00
Histrico Reconhecimento do custo de depreciao
das mquinas no ms de abril
Dbito Clientes 805.000,00
Credito Receita da venda de produtos (CR) 805.000,00
CONT II 28
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 5
Historico Venda da produo do ms de abril a
Prazo
Debito (-)Pis/Cofns s/ vendas (CR) 29.382,50
Credito Pis a recolher 5.232,50
Credito Cofns a recolher 24.150,00
Historico Pis e Cofns incidentes sobre a venda
do ms de abril conf calculos
Debito (-)ICMS sobre vendas (CR) 144.900,00
Credito ICMS a recolher 144.900,00
Historico ICMS incidente sobre as vendas do ms
de abril conf clculos
Debito Despesas administrativas salrios(CR) 9.400,00
Credito Salrios a pagar 9.400,00
Historico Salrios da administrao no ms de
abril a ser pago no ms de maio
Debito Despesas administrativas encargos(CR) 5.260,00
Credito Encargos da folha a recolher 5.260,00
Historico Encargos dos salrios da administrao
Debito Despesas de telefones (CR) 1.450,00
Credito Contas a pagar 1.450,00
Historico Conta telefonica do ms de abril a ser
paga em maio
Debito Despesas de Pr-labore(CR) 3.000,00
Credito Caixa 3.000,00
Historico Pr-labore dos scios do ms abril pagos
nesta data
Total 1.479.332,50 1.479.332,50
As contas de resultado no compem o balano patrimonial. Apenas o
resultado apurado atravs destas contas de resultado vo para a conta de Lucros ou
Prejuzos no Grupo Patrimnio Lquido do Balano Patrimonial. Nas contas de resultado
so feitos dbitos e crdito, conforme o livro dirio. As receitas so creditadas na respectiva
conta de resultado e os custos e despesas so debitados nas respectivas contas de
resultado. Com estes lanamentos podemos apurar o resultado atravs do seguinte
relatrio:
CONT II 29
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 5
Resultado do Periodo
Receita da venda de produtos 805.000,00 C
(-)Pis/Cofns s/ vendas 29.382,50 D
(-)ICMS sobre vendas 144.900,00 D
(=) Receita Lquida 630.717,50 C
(-) Custo Produto Vendido
Custo de Matria-Prima 281.920,00 D
Custo da Mo-de-Obra 42.000,00 D
Custo dos Encargos da Mo-de-Obra 23.520,00 D
Custo da Depreciao 8.500,00 D
Total do Custo Produto Vendido 355.940,00 D
(=) Lucro Bruto (margem de contribuio) 274.777,50 C
(-) Despesas Operacionais e Administ.
Despesas administrativas - salrios 9.400,00 D
Despesas administrativas - encargos 5.260,00 D
Despesas de telefones 1.450,00 D
Despesas de Pr-labore 3.000,00 D
Total de Despesas Oper. E Adm. 19.110,00 D
(=) Resultado lquido do Perodo 255.667,50 C
Os smbolos D e C representam devedor e credor respectivamente.
Percebam que os custos so segregados das despesas a fm de podermos
apurar o Lucro Bruto ou a Margem de Contribuio do produto. Os impostos so tratados
como redues da receita a fm de obter a receita lquida. Estas contas de resultado no
compem o Balano Patrimonial. Elas formam o relatrio contbil denominado DRE
(Demonstrao do Resultado do Exerccio), que tem o mesmo formato do relatrio acima,
que ser estudado mais profundamente nas prximas matrias. O Balano patrimonial de
30/04 ser abordado na seqncia da matria.
REFERNCIAS
CONT II 30
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 5
ANOTAES
CONT II 31
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 6
OBJETIVOS
Conhecimento das contas de resultado e a sua relao com as operaes
com mercadorias e tambm a apurao de resultado destas operaes.
TEXTO
RESULTADO DAS OPERAES
preciso saber qual o resultado das operaes em determinado perodo,
denominado exerccio fnanceiro. Alis no s a situao patrimonial, mas tambm se
a empresa est atuando com lucro ou prejuzo. Tal informao alcanada atravs das
contas de resultado e o relatrio denominado Demonstrao dos Resultados do Exerccio
(DRE).
CONTAS PATRIMONIAIS X CONTAS DE RESULTADO
Para apurar o resultado so usadas contas de resultado, que registram as
receitas, custos e despesas e compem a DRE que um relatrio dinmico, abrangendo
um perodo especfco e relata o que aconteceu nele, diferenciando-se do balano
patrimonial que um relatrio esttico, onde temos a situao patrimonial e fnanceira em
uma data especfca.

CONCEITO DE RECEITA E DESPESA
Receita: resultado imediato do sacrifcio de ativos. Numa empresa cuja
receita provm da venda de mercadorias, haver sacrifcio do ativo e, em conseqncia,
o aumento do caixa, por exemplo, que ter como contrapartida um aumento na conta de
receitas.
Despesa: sacrifcio dos ativos para obter receita, que se d pela diminuio
dos ativos ou aumentos do passivo. Ao vendermos uma mercadoria, movimentamos contas
de resultado, que ao ser levadas para a DRE demonstram qual o resultado da operao.
REGIMES CONTBEIS
O princpio da competncia deve ser usado como regra para reconhecimento
das receitas e despesas, onde se registra a receita obtida no perodo em que foi gerada,
independente do recebimento, e as despesas, no perodo em que foram geradas,
independente do pagamento. Tambm h o regime de caixa, que reconhece as receitas
SNTESE PARA AUTO-AVALIAO
CONT II 32
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 6
e despesas somente no momento em que so recebidas ou pagas. Mas assim, a
confrontao da receita e despesa fcar comprometida, concluindo que o regime de
competncia o que deve ser utilizado.
ESTOQUES DE MERCADORIAS
Com a venda a empresa se desfaz de um ativo cujo custo deve ser menor
do que recebe por ele, e esta diferena entre o ativo recebido pela venda e o custo que o
estoque representa a margem de valor que a operao de venda deixa para a empresa.
CUSTOS E DESPESAS
Custos so os sacrifcios de ativos na obteno do item destinado venda,
enquanto as despesas so ativos sacrifcados na manuteno do ambiente propcio s
operaes da empresa, ambiente este entendido como toda a estrutura montada pela
empresa que visa a dar suporte ao acontecimento dos negcios.

CONTABILIZAO DOS CUSTOS E DESPESAS
Na contabilizao dos custos e despesas, toda baixa dos custos e despesas
contabilizada nas contas de resultado em contrapartida conta do ativo que est sendo
diminudo.
As contas de resultado no compem o balano patrimonial. Apenas o
resultado apurado vai para a conta de Lucros ou Prejuzos no Grupo Patrimnio Lquido.
Nas contas de resultado as receitas so creditadas e os custos e despesas so debitados
nas respectivas contas de resultado.
Os custos so segregados das despesas a fm de podermos apurar o Lucro
Bruto ou a Margem de Contribuio do produto.
ANOTAES
CONT II 33
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 7
RESULTADO POR PARTIDAS DOBRADAS
OBJETIVOS
Aprender a apurao do resultado pela contabilizao das contas de
resultado pelos mtodos desenvolvidos e a compreenso dos efeitos das contas de
resultado no balano patrimonial.
TEXTO
Na aula anterior desenvolvemos o registro e contabilizao dos fatos
contbeis que infuenciam o resultado. Utilizando o mtodo das partidas dobradas, fzemos
o registro no livro dirio e levantamos a Demonstrao de Resultados.
Continuando o exemplo, para montarmos o novo
balano de 30/04 necessrio escriturarmos os
razonetes. J aprendemos que os razonetes so em
forma de T. Acima do razonete em T est o nome da
conta, esquerda so registrados os dbitos nesta
conta e direita os crditos. Partindo do registro do
saldo inicial das contas nos razonetes, obtidos no
balano de 31/03 e fazendo os registros dos dbitos e
crditos, conforme registro no livro dirio, chegamos
ao saldo fnal das contas que sero levadas ao
balano patrimonial de 30/04. Como forma de simplifcao foram transportados para os
razonetes apenas as contas que sofreram alteraes no ms 4. As demais contas que
no sofreram nenhuma alterao so apenas transcritas no prximo balano patrimonial.
Somente as contas patrimoniais so levadas para o balano patrimonial. As contas de
resultado identifcadas pelo smbolo (CR) compem apenas a Demonstrao de resultados
apresentada na aula anterior logo aps o livro dirio. Nesta demonstrao de resultados
apuramos um resultado positivo no ms de abril, um lucro de 255.667,50. A contribuio
que as contas de resultado do ao Balano Patrimonial o resultado apurado. Este
resultado registrado na conta lucros acumulados. Veja como fcaram os registros nos
razonetes e procure identifcar cada registro com o balano de 31/03 e com o que est
registrado no livro dirio da aula anterior:
CONT II 34
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 7
Para uma melhor compreenso do funcionamento das contas de resultado,
consideremos o seguinte: Sabemos que toda a receita aumenta o lucro. Quanto maior a
receita, maior o lucro. O lucro aumenta o Patrimnio Liquido. Para aumentar o patrimnio
liquido preciso creditar, pois as contas do patrimnio lquido so credoras. Ento, quando
CONT II 35
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 7
se obtm receitas, estas so creditadas nas contas de resultado, em contrapartida da
conta do ativo que registra o bem ou direito obtido com a receita, no caso do nosso
exemplo a conta clientes. Por outro lado, os custos e despesas diminuem o lucro.
Lucro menor resulta num patrimnio liquido menor. Para diminuir o Patrimnio Lquido
necessrio debitar. Ento, quando h custos ou despesas, estes so debitados nas contas
de resultado, em contrapartida ao crdito nas contas do ativo pela diminuio deste ou
crdito nas contas do passivo pelo aumento de obrigao.
Natureza das contas Dbito Crdito
Contas do Ativo Aumenta Diminui
Contas do Passivo e PL Diminui Aumenta
Contas de resultado Despesa Receita
Fonte: MARION, 2006.
A Demonstrao de resultados do exerccio (DRE) um sistema de contas
denominadas contas de resultado e o balano patrimonial outro grupo de contas
denominado contas patrimoniais. Os dois sistemas de contas so interdependentes.
Seguindo o desenvolvimento do nosso exemplo, obtemos o balano
patrimonial de 30/04 transferindo o saldo das contas obtido atravs do registro dos
razonetes para o balano. Observe o saldo apresentado no balano patrimonial a seguir e
identifque-os ao saldo dos razonetes, e para as contas que no apresentaram variao no
ms 04, o seu saldo o mesmo do balano de 31/03.
CONT II 36
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 7
Balano Patrimonial 30/04/20X0
Ativo Passivo
Circulante 1.026.580,00 Circulante 587.682,50
Caixa 9.390,00 Fornecedores 281.500,00
Bancos 25.400,00 Salrios a pagar 80.900,00
Clientes 906.310,00
Encargos da Folha a
recolher
35.130,00
Matrias-Primas 70.480,00 ICMS a recolher 154.350,00
ICMS a Recuperar 15.000,00 Pis a Recolher 6.252,50
Cofns a recolher 28.100,00
Contas a Pagar 1.450,00
Permanente Patrimnio Lquido 1.450.397,50
Imobilizado 1.011.500,00 Capital Social 1.000.000,00
Maquinas 1.020.000,00 Lucros acumulados 450.397,50
(-)Depreciao Acumulada (8.500,00)
Total 2.038.080,00 Total 2.038.080,00
enCerraMento das Contas de resultado
Ao fnal de cada exerccio social as contas de resultado devem ser
encerradas. Este encerramento ocorre no momento do confronto das receitas, custos e
despesas e a obteno do resultado. Com o encerramento das contas de resultado, seus
saldos so zerados, de forma que iniciam o prximo exerccio sem saldo inicial. Apenas as
contas patrimoniais transferem o saldo fnal para o prximo exerccio. Este procedimento
tem a funo de apurar o resultado apenas de um exerccio.
Para o encerramento das contas de resultado necessrio abrir uma conta
de resultado transitria denominada apurao do resultado do exerccio. Esta conta recebe
as contrapartidas de dbito e crdito dos encerramentos de todas as contas de resultado. O
saldo fnal desta conta transitria o lucro ou prejuzo do exerccio. O encerramento desta se
d em contrapartida conta de lucros acumulados do Patrimnio Lquido.
CONT II 37
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 7
REFERNCIAS
ANOTAES

CONT II 38
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 7
ANOTAES
CONT II 39
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 8
OBJETIVOS
Apresentar os conceitos de avaliao de estoques e sua importncia para
a apurao do resultado de determinado perodo. Ao fnal, o aluno ter compreendido as
formas de avaliao desenvolvidas.
TEXTO

No exemplo da ltima aula, foi determinante para a apurao do resultado
do ms de abril o custo dos produtos fabricados e vendidos. Numa empresa comercial
tambm precisa apurar o custo das mercadorias vendidas a fm de apurar o resultado
daquele perodo.
O custo dos produtos ou mercadorias vendidas tem relao direta com a
conta estoque de mercadorias ou produtos. Nesta conta esto registrados os estoques de
mercadorias adquiridas ou produtos fabricados, no s a posio em determinado perodo,
mas se registra nesta conta todas as aquisies ou fabricaes e a respectiva venda.
Os estoques representam os ativos tangveis de uma empresa, cuja
aplicao dos recursos se d em mercadorias ou produtos com o objetivo de venda e a
obteno de lucro. Temos tambm como estoques as matrias primas que no se destinam
venda, mas a produo de bens que sero destinados venda.
Sabemos que para a correta apurao do resultado de uma operao
de venda necessrio sabermos qual foi o sacrifcio do ativo da empresa, no caso os
estoques, para a obteno da receita advinda da venda das mercadorias ou produtos que
outrora estavam em estoque. No demais lembrar da importncia do princpio do registro
pelo valor original para que possamos obter esta importante informao corretamente.
Para que se possa apurar qual foi a diminuio dos estoques no momento
da venda, ou no fnal de um determinado perodo, necessrio que a empresa mantenha
controle dos estoques, seja eles de mercadorias, produtos ou matrias-primas. Este
controle consiste na obteno de informaes sobre a posio, compras e sadas do
estoque. Este controle deve conter no s o valor monetrio das entradas e sadas de
estoques, que so os registros nas contas do ativo, mas tambm as quantidades de cada
item do estoque.
A forma de controle do estoque, basicamente, ser feita de duas maneiras.
A primeira utilizando um controle contnuo das operaes de entrada e sada de itens
do estoque chamado controle permanente de estoques, ou inventrio permanente.
Consiste no registro das quantidades e valores de cada movimentao dos estoques,
fornecendo a posio dos estoques a qualquer momento e o custo da mercadoria vendida
a cada venda. A segunda maneira de controlar os estoques obter a quantidade em
estoques pela contagem fsica dos itens de estoque. Devido a esta contagem ser feita
AVALIAO DE ESTOQUES
CONT II 40
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 8
de tempos em tempos, ms a ms ou ano a ano, este mtodo denominado Inventrio
Peridico. Neste mtodo de controle registram-se todas as compras em valores do
perodo e aps um intervalo de tempo (um ms, por exemplo) faz-se a contagem fsica
dos estoques, atribuindo valores a estes itens do estoque e obtm-se o valor do estoque
naquela data.
No inventrio peridico, aps fazer a contagem fsica do estoque e atribuir
valor aos itens inventariados, possvel obter o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV),
valor to importante para a apurao do resultado. Este custo obtido pela seguinte
frmula:
CMV = EI + C - EF
Onde,
CMV = custo da mercadoria vendida
EI = Estoque inicial
C = Compras no perodo, deduzidos os impostos recuperveis
EF = Estoque fnal, obtido pela contagem fsica
O custo da mercadoria vendida, neste caso, obtido pelas diferenas de
estoque conforme demonstra a frmula. O estoque que havia no incio do perodo e as
compras durante o mesmo perodo perfazem o total de estoque disponvel para venda. Ao
deduzir o estoque fnal de mercadorias obtemos o custo das mercadorias que efetivamente
saram. Saram por causa das vendas destas mercadorias, portanto, este o custo das
mercadorias vendidas.
Para um melhor entendimento da lgica desta frmula, analise a seguinte
situao: Um supermercado realiza a contagem dos produtos na sua prateleira, e entre eles
esto latas de extrato de tomate. No incio do ms a contagem aponta 360 latas a um custo
unitrio de 1,50, perfazendo 540,00. Durante o ms a empresa no mantm controle das
unidades vendidas, ou seja, utiliza o inventrio peridico. Esta empresa mantm apenas
o controle do valor monetrio das compras deste produto. Durante o ms comprou 1.200
latas por de extrato de tomate 1.860,00, j deduzidos os impostos recuperveis. No fnal
do ms realizou novamente a contagem de estoques deste produto e havia 220 latas a um
custo unitrio de 1,55, perfazendo 341,00. Ento temos:
A) Em valores monetrios:
Estoque Inicial (EI): 540,00
Compras (C): 1.860,00
Estoque fnal (EF) : 341,00
CONT II 41
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 8
Na frmula CMV=EI + C EF
CMV= 540,00 + 1.860,00 341,00
CMV = 2.059,00
B) Em quantidade:
QMV= EI + C EF
QMV = 360 + 1.200 220
QMV = 1.340
Onde QMV = quantidade de mercadorias vendidas
2.059,00 o custo das mercadorias vendidas durante o ms e o custo mdio
unitrio de 1,54 (2.059,00 1.340). No inventrio peridico possvel saber este valor
sem a necessidade do registro da sada das mercadorias, com um mnimo de controle. Se
no houvesse estoque fnal, concluiramos que todo o estoque inicial e todas as compras
foram vendidos e ento o CMV seria de 2.400,00 (540,00 + 1.860,00).
AVALIAO DO ESTOQUE
Observem que no exemplo anterior a quantidade do produto obtida atravs
da contagem fsica e quanto a este valor no h duvidas. Mas percebam que para obtermos
o custo das mercadorias vendidas necessrio atribuirmos valor aos itens do estoque.
No caso do estoque inicial, alm de sabermos que existe um estoque de 360 unidades,
devemos saber tambm que estas tm um custo unitrio de 1,50. Para estabelecer este
valor que se utiliza a avaliao de estoques.
Para que o aluno entenda as formas de avaliao de estoques preciso
aprender sobre o inventrio permanente.
inventrio PerManente
No inventrio permanente h o controle de cada movimentao dos
estoques, entradas e sadas, tanto em quantidades, como em valores. Neste mtodo
possvel obter a posio de estoques em quantidades e em valores a qualquer momento.
Veja o seguinte exemplo:
Controle de estoques de cadernos
- Aquisio de 150 cadernos no valor total de 1.800,00, com ICMS de 18%
- Venda de 60 cadernos
- Compra de 80 Cadernos pelo valor total de 1.000,00 com ICMS de 18%
- Venda de 110 cadernos
CONT II 42
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 8
Para o controle destas movimentaes no estoque utilizamos a fcha de
estoque. Esta uma ferramenta de controle do estoque que permite o registro destas
movimentaes e retorna informaes como Custo da mercadoria vendida, quantidade
comprada e saldo do estoque fnal. Veja estas movimentaes registradas na fcha de
estoque e a riqueza de informaes produzidas:
Tabela 2: Ficha de estoque
ENTRADAS SADAS SALDO
Qtde Unit. total Qtde Unit. total Qtde Unit. total
150 9,84 1.476,00 150 9,84 1.476,00
60 9,84 590,40 90 9,84 885,60
80 10,25 820,00 170 10,03 1.705,60
110 10,03 1.103,62 60 10,03 601,98
230 2.296,00 170 1.694,02
Podemos tirar informaes desta fcha de estoques. Total de compras de
230 em quantidade e 2.296,00 em valor monetrio. O custo das mercadorias vendidas
(CMV) de 1.694,02 e a quantidade de mercadorias vendidas (QMV) de 170 unidades.
O saldo fnal do estoque de 601,98 em valores monetrios e 60 unidades o estoque
de cadernos em quantidade. Se a empresa possusse apenas este item em seu estoque,
601,98 o valor que deve ir para o Balano Patrimonial na conta Estoque de mercadorias.
Importante para estes nmeros o clculo do custo
unitrio. Neste mtodo o calculo do custo unitrio feito pela
mdia ponderada e este valor usado para atribuir custo s
sadas do estoque. O custo unitrio do saldo de estoque se altera
sempre que h entrada de novos itens com valores diferentes do
que foi adquirido anteriormente.
Esta a forma de se manter inventrio
permanente de estoques e este mtodo de avaliao dos
estoques, quando falamos no clculo unitrio, denominado
Custo mdio ponderado. H mais dois outros mtodos de avaliao dos estoques por
este ngulo, o PEPS e o UEPS, e que veremos na prxima aula.
REFERNCIAS
CONT II 43
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 9
OBJETIVOS
Apurao do resultado pela contabilizao das contas de resultado e
apresentar os conceitos de avaliao de estoques e sua importncia para a apurao do
resultado.
TEXTO
BALANO PATRIMONIAL E DRE
Para montarmos o balano patrimonial necessrio escriturarmos os
razonetes e com o saldo fnal das contas apurado conseguiremos montar o balano
patrimonial.
Vamos compreender melhor o funcionamento das contas de resultado:
RECEITAS DESPESAS
Toda a receita aumenta o lucro, e far
aumentar o Patrimnio Lquido.
Os custos e despesas diminuem o lucro que
acarretar num patrimnio lquido menor
Para aumentar o PL preciso creditar. Para diminuir o PL necessrio debitar
As receitas sero creditadas nas contas de
resultado, em contrapartida da conta do ativo
que registra o bem ou direito obtido com a
receita.
Custos ou despesas sero debitados nas
contas de resultado, em contrapartida ao crdito
nas contas do ativo pela diminuio deste ou
crdito nas contas do passivo pelo aumento de
obrigao.
A DRE e o Balano Patrimonial embora sendo formados por contas de
naturezas distintas so sistemas interdependentes j que o Lucro apurado na DRE ser
levado conta de Lucros Acumulados no Balano Patrimonial.
ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE RESULTADO
Ao fm do exerccio social as contas de resultado devem ser encerradas e
ter seus saldos zerados. Para o encerramento necessrio abrir uma conta transitria
denominada apurao do resultado do exerccio, que ir receber as contrapartidas dos
encerramentos e seu saldo fnal ser o lucro ou prejuzo do exerccio.
CONT II 44
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 9
CUSTOS DOS PRODUTOS OU MERCADORIAS VENDIDAS
O CMV tem relao direta com a conta estoque de mercadorias ou produtos
e para a correta apurao do resultado necessrio saber qual foi o sacrifcio para a
obteno da receita. Para se apurar qual foi a diminuio dos estoques, necessrio ter um
controle dos estoques, que pode ocorrer de duas formas:
* inventrio permanente: utiliza um controle contnuo das operaes de
entrada e sada do estoque, registrando as quantidades e valores de cada movimentao
dos estoques, fornecendo a posio dos itens a qualquer momento e o CMV a cada venda.
* inventrio peridico: obtido pela contagem fsica, feita de tempos em
tempos, dos itens de estoque, havendo registro de todas as compras em valores do perodo
e aps um intervalo de tempo faz-se a contagem fsica dos estoques, atribuindo valores a
estes itens do estoque e obtm-se o valor do estoque naquela data. No inventrio peridico
possvel obter o CMV, obtido pela frmula: CMV = EI + C EF.
O CMV obtido pelas diferenas de estoque: o estoque inicial e as compras
realizadas no perodo perfazem o total de estoque disponvel para venda e ao deduzir o
estoque fnal de mercadorias, temos o custo das mercadorias que efetivamente saram por
causa das vendas, assim, este o custo das mercadorias vendidas.

AVALIAO DO ESTOQUE
Para obtermos o CMV necessrio atribuirmos valor aos itens do estoque.
No caso do estoque inicial, devemos saber que estas tm um custo unitrio. Para entender
as formas de avaliao de estoques preciso aprender sobre o inventrio permanente.
inventrio PerManente
Nesse mtodo h o controle de cada movimentao dos estoques. Para esse
controle utilizamos a fcha de estoque que permite o registro das movimentaes e retorna
informaes como CMV, quantidade comprada e saldo do estoque fnal.
necessrio saber o custo unitrio dos itens do estoque, alcanado pela
mdia ponderada e ser usado para atribuir custo s sadas do estoque. O custo unitrio
se altera sempre que h entrada de novos itens com valores diferentes do que foi adquirido
anteriormente. Esta forma de se manter inventrio permanente de estoques e este mtodo
de avaliao dos estoques denominado Custo mdio ponderado.
CONT II 45
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 10
OBJETIVOS
Abordar as tcnicas de controle permanente de estoques atravs do inventrio
permanente com as teorias acerca dos mtodos PEPS e UEPS de atribuio de custos
produo.
TEXTO

Em um dos mtodos para controle e avaliao de estoques no inventrio
permanente, o custo mdio ponderado, aprendemos sobre a utilizao da fcha de
estoques. Principal aspecto a ser relembrado a maneira como se atribui os valores aos
saldos de estoques, registrados nas ltimas colunas da fcha de estoque. No custo mdio,
a cada entrada somado o estoque anterior com a quantidade e valor que est entrando e,
pela diviso do novo valor total na coluna saldo e a nova quantidade em estoque, obtemos
o custo mdio ponderado naquele momento. Este valor de suma importncia, pois
determina qual o custo ser atribudo ao resultado do perodo na DRE. Veja o exemplo:
Tabela 1: Avaliao de estoques Custo Mdio
Concluses:
- O valor unitrio mdio se altera sempre que ocorre nova entrada
com valor diferente.
- O custo mdio unitrio determinante para atribuir o custo
produo. No caso, o custo atribudo de 2.099,67. Conseqentemente o saldo fnal do
estoque de 1.154,35 com quantidade fnal no estoque de 100 unidades.
- Para as sadas, importa conhecer a quantidade, pois o valor obtido
no custo do saldo.
- O custo unitrio mdio obtido pela diviso do valor total pela
quantidade em estoque. Com isto obtemos o custo mdio ponderado pelo estoque existente
e seu custo e as novas entradas e seu custo.
- Os valores de entrada j devem estar deduzidos dos impostos
recuperveis e outros, de forma que este seja o custo contbil.
MTODO DE AVALIAO DE ESTOQUES
CONT II 46
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 10
O mtodo de avaliao pelo PEPS (primeiro que entra, primeiro que sai)
consiste em dar sada primeiro nos itens de estoque que tambm entraram primeiro. Veja
as mesmas movimentaes da ltima fcha de estoque agora avaliadas e suas sadas e
saldos de estoque registrados por este mtodo.
Tabela 2: Avaliao estoques PEPS
No mtodo de avaliao de estoques PEPS as entradas so mantidas
separadas em lotes, de forma que seja possvel a identifcao de cada um dos lotes
existentes no estoque no momento da sada dos itens. Cada entrada com valor diferente
um novo lote na fcha de estoque. No momento do registro da sada deve ser identifcado
qual lote mais antigo e este deve sair primeiro. Na sada de 10/01 havia 130 unidades no
primeiro lote. Como a quantidade total de sada nesta data foi de 150 un., foram baixados
todo o primeiro lote e a quantidade necessria do segundo lote at que se complete o total de
sadas. A cada entrada ou sada so atualizados os saldos do estoque por lote, de forma que
seja possvel identifcar a posio de cada lote de itens no saldo do estoque. Este mtodo
altera o valor atribudo ao custo das mercadorias sadas e ao estoque fnal. O que pode ser
alterado sempre o valor atribudo ao estoque e as sadas. O valor e quantidade entrada,
quantidade sada e de saldo sempre sero os mesmos em qualquer um dos mtodos.
Em comparao com o mtodo do custo mdio, podemos defnir como
diferena bsica entre um e outro, que no PEPS necessrio que seja mantido o controle
de cada lote na posio de saldos para que se saiba qual o lote deve ser dado baixa no
momento da sada e qual valor a ser atribudo ao custo de produo ou de mercadorias
vendidas. No custo mdio no necessrio manter esta separao, pois baixado sempre
pelo ltimo preo mdio obtido. Nesta comparao podemos diferenciar tambm qual o
custo atribudo produo ou s mercadorias vendidas. No custo mdio o custo atribudo
sada de 2.099,67 e o valor do estoque fnal de 750,33. No PEPS o custo atribudo
sada de 2.060,10 e o valor do estoque fnal de 790,00.
CONT II 47
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 10
Existe tambm outro mtodo de avaliao dos estoques: o UEPS (ltimo
que entra, primeiro que sai). Este mtodo consiste em dar baixa sempre no ltimo lote
que entrou. Dessa forma tambm necessrio manter controle da posio de saldos por
lote de itens de entrada, assim como no mtodo PEPS. A diferena entre este mtodo e o
anterior que o valor atribudo sada do estoque primeiro do ltimo lote que entrou e ao
esgotar este lote iniciada a baixa no lote anterior. Isso tambm altera o custo atribudo
produo ou s mercadorias vendidas, bem como o saldo de estoque fnal. Veja como
operacionalizado na tabela 3.
A sada do estoque dada pelo valor unitrio do ltimo lote que entrou na
fcha de estoque. Podemos observar que at a entrada de 03/01 a fcha tem as mesmas
informaes que a fcha de estoque do PEPS. A partir da primeira sada do estoque os
valores comeam a se alterar. Em 10/01 foi dada baixa em todo o lote 2 e depois parte do
primeiro lote. Se comparado o valor de sada neste dia com o mtodo PEPS, podemos
verifcar 1.738,50 neste mtodo e 1.640,10 no mtodo anterior. Podemos notar que durante
todo o perodo foi mantido em estoque parte do lote 1 devido a ser dada sada sempre no
ltimo lote que entrou, enquanto no outro mtodo o lote 1 foi baixado na primeira sada.
Note que a partir da primeira sada os valores atribudos ao custo de produo ou das
mercadorias vendidas so maiores no mtodo UEPS e o valor atribudo ao saldo de
estoques menor. Isto ocorre quando num ambiente de infao e as ltimas entradas so
sempre de maior custo do que a entrada anterior. Num ambiente de preos estveis, em
que os custos de aquisio durante o perodo no se modifcam e as diferenas entre estes
mtodos so nulas.
Com a abordagem dos trs mtodos: Custo mdio ponderado, PEPS
(primeiro que entra, primeiro que sai) e UEPS (ltimo que entra, primeiro que sai) podemos
comparar os resultados e informaes obtidos em cada um destes mtodos e tirar algumas
concluses importantes.
CONT II 48
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 10
Vejamos este quadro comparativo.
Custo Mdio PEPS UEPS
CUSTO SADAS 2.099,67 2.060,10 2.150,05
SALDO ESTOQUE 750,33 790,00 700,05
SOMA 2.850,00 2.850,10 2.850,10
Analisando este quadro comparativo podemos verifcar que o UEPS
atribui maior custo sada e conseqentemente menor saldo de estoque. O PEPS atribui
menor custo s sadas e maior saldo ao estoque e o custo mdio est na mdia do PEPS
e UEPS. A soma do custo atribudo s sadas e ao saldo de estoque em cada um dos
mtodos exatamente igual. A diferena de 0,10 a menor no custo mdio se d em razo
do arredondamento no custo unitrio do saldo inicial, no causando infuncia importante
no resultado. Esta igualdade na soma traz a seguinte teoria a respeito dos mtodos: Os
custos atribudos s sadas se igualam quando o estoque zerar e todos os mtodos
se igualam em resultado neste momento.
REFERNCIAS
ANOTAES
CONT II 49
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 11
AJUSTES E ENCERRAMENTO DE EXERCCIO
OBJETIVOS
Tratar dos principais ajustes contbeis feitos antes do encerramento das
contas de resultado e o ciclo contbil de encerramento de exerccio e levantamento dos
relatrios contbeis.
TEXTO
Durante o exerccio fnanceiro a contabilidade da entidade recebe, registra
e processa informaes sobre fatos contbeis que ocorrem no dia-a-dia da empresa
como compras, vendas de mercadorias e produtos, despesas das mais diversas espcies,
demais receitas e demais fatos que alteram a posio patrimonial da entidade. Todos
estes so registrados pela contabilidade logo aps sua ocorrncia em contas de origem e
aplicao de recursos.
Existem alguns fatos que infuenciam na situao patrimonial da empresa,
mas que no so registradas por esta a todo momento. Devem estar refetidas nos
relatrios contbeis, como Balano Patrimonial e DRE, mas que s sero registrados pela
contabilidade pela poca do encerramento do exerccio e/ou levantamento do balano
patrimonial e Demonstrao do resultado do exerccio.
Em cada atividade, seja ela comercial, industrial ou prestao de servios,
existem registros de ajustes peculiares a cada uma destas atividades. Nesta aula
abordaremos aqueles ajustes que so comuns e regularmente utilizados.
dePreCiao
O conceito contbil da depreciao o reconhecimento da diminuio
de valores dos bens do ativo imobilizado em funo de seu desgaste pelo uso ou
obsolescncia.
Como conceito econmico, a depreciao pode ser defnida como o
reconhecimento de sua perda em produzir benefcios futuros para a entidade em funo de
seu desgaste ou de se tornar obsoleto no futuro.
Como exemplo, uma mquina desenvolvida com capacidade para operar
por 10 anos em turno normal de trabalho (8 horas por dia), a cada ano a contabilidade
deve registrar um desgaste nesta mquina na ordem de 10%. Se a mquina custou para a
empresa 100.000,00, a contabilidade deve reconhecer como custo do exerccio fnanceiro
daquele ano o montante de 10.000,00. Ao fnal dos 10 anos, a mquina chegar ao seu
limite de produo devendo ser substituda e na contabilidade este custo de 100.000,00
estar todo atribudo ao custo de produo.
CONT II 50
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 11
Tabela 1: Mquinas - Depreciao
Exerccios Depreciao Custo Contbil
0 100.000,00
1 10.000,00 90.000,00
2 10.000,00 80.000,00
3 10.000,00 70.000,00
4 10.000,00 60.000,00
5 10.000,00 50.000,00
6 10.000,00 40.000,00
7 10.000,00 30.000,00
8 10.000,00 20.000,00
9 10.000,00 10.000,00
10 10.000,00 -
A cada exerccio, no momento do encerramento do resultado, ser levada
s contas de resultado um custo de depreciao da ordem de 10.000,00. Este valor ser
confrontado com a receita produzida naquele exerccio com os produtos produzidos pela
mquina, obedecendo o princpio da confrontao da receita e despesa, bem como o
princpio da competncia.
Para este exemplo, temos o seguinte lanamento contbil no encerramento
do exerccio 1:
CONT II 51
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 11
Proviso Para devedores duvidosos (Pdd)
A proviso para devedores duvidosos uma conta redutora (-) da conta
clientes no ativo circulante ou realizvel a longo prazo que signifca uma margem de
segurana sobre os recebveis da empresa que esto sujeitos inadimplncia. Esta
proviso calculada sobre o saldo da conta de clientes e sua composio.
Isto se faz necessrio porque a contabilidade deve reconhecer neste
momento fatores que muito provavelmente iro diminuir a realizao dos ativos. Desta
forma a contabilidade deve demonstrar o valor com a correta expectativa de realizao dos
ativos em sua custdia.
Se uma empresa tem um histrico de perda nos recebimentos da ordem
de 3% a 4%, no pode ela esperar que ir certamente realizar 100% do saldo de
clientes. Diante desta expectativa de perda nos recebimentos desta carteira de clientes,
a contabilidade reconhece dentro do prprio exerccio 3% a 4% a ttulo de Proviso para
devedores duvidosos.
A base utilizada para clculo deste valor pode ser o histrico de
inadimplncia da empresa, mas estes dados podem ser mais detalhados a fm de
diminuir o grau de incerteza do valor calculado. Um exemplo disto segregar a carteira
de recebimentos em: Vencidos a mais de 60 dias, vencidos a mais de 30 dias, vencidos
a mais de 15 dias vencidos at quinze dias e a vencer. Para cada um desses grupos de
ttulos h uma expectativa de perda que aumenta na mesma proporo em que aumenta a
quantidade de dias vencidos. Veja a tabela 2 para melhor entendimento.
No quadro a seguir podemos notar que o critrio para clculo do PDD est
melhor embasado pelo vencimento dos ttulos que compem o saldo da conta Clientes
no Ativo circulante do balano patrimonial. certo
que no um valor que certamente ir se realizar,
mas a contabilidade precisa demonstrar no
balano patrimonial o valor que se espera realizar
com o ativo. Se a contabilidade desconsiderar
esta proviso e demonstrar no balano o valor
total dos ttulos 215.100,00 estar dando uma
falsa expectativa de realizao ao usurio
da contabilidade visto que ao ler o balano
patrimonial este contar com um caixa
futuro aumentado pelos recebimentos de clientes em 215.100,00. Mas no foi isso que
a contabilidade corretamente demonstrou. O valor que esta est demonstrando como
realizvel 197.842,20. Neste caso, o usurio da contabilidade contar com um caixa
futuro aumentado em 197.842,20, o que se aproxima muito mais da realidade, mesmo com
pequenos desvios, no induz o usurio a erro de deciso.
CONT II 52
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 11
REFERNCIAS
CONT II 53
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 12
OBJETIVOS
Abordar tcnicas de controle permanente de estoques atravs do inventrio
permanente com as teorias dos mtodos PEPS e UEPS e tratar dos ajustes contbeis feitos
antes do encerramento e o levantamento dos relatrios contbeis.
TEXTO
Uma das formas de avaliao de estoques o PEPS que consiste em dar
sada nos itens de estoque que entraram primeiro. Nesse mtodo as entradas so mantidas
separadas em lotes, de forma que seja possvel a identifcao de cada lote existente no
estoque no momento da sada dos itens. Cada entrada com valor diferente um novo lote
na fcha de estoque. No momento do registro da sada deve ser identifcado qual lote mais
antigo e este deve sair primeiro. A cada entrada ou sada so atualizados os saldos do
estoque por lote, de forma que seja possvel identifcar a posio de cada lote de itens no
saldo do estoque. Este mtodo altera o valor atribudo ao custo das mercadorias sadas e
ao estoque fnal. O que pode ser alterado sempre o valor atribudo ao estoque e as sadas.
O valor e quantidade entrada, quantidade sada e de saldo sempre sero os mesmos.
Existe tambm o UEPS. Este mtodo consiste em dar sada sempre no
ltimo lote que entrou. Desta forma tambm necessrio manter controle da posio de
saldos por lote de itens de entrada, assim como no mtodo PEPS. A diferena entre este
mtodo e o anterior que o valor atribudo sada do estoque primeiro do ltimo lote que
entrou e ao esgotar este lote iniciada a baixa no lote anterior.
Fazendo uma analise podemos verifcar que o UEPS atribui maior custo
sada e menor saldo de estoque. O PEPS atribui menor custo s sadas e maior saldo ao
estoque e o custo mdio est na mdia do PEPS e UEPS. A soma do custo atribudo s
sadas e ao saldo de estoque em cada um dos mtodos exatamente igual. Esta igualdade
na soma traz a seguinte teoria a respeito dos mtodos: Os custos atribudos s sadas se
igualam quando o estoque zerar e todos os mtodos se igualam em resultado neste
momento.
AJUSTES NO ENCERRAMENTO DO EXERCCIO
Durante o exerccio fnanceiro registra pela contabilidade fatos logo aps sua
ocorrncia em contas de origem e aplicao de recursos. Mas existem alguns fatos que
no so registradas a todo momento. Devem estar refetidas nos relatrios contbeis, mas
s sero registrados na poca do encerramento do exerccio e/ou levantamento do balano
patrimonial e Demonstrao do resultado do exerccio.
CONT II 54
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 12
dePreCiao
O conceito contbil da depreciao o reconhecimento da diminuio
de valores dos bens do ativo imobilizado em funo de seu desgaste pelo uso ou
obsolescncia. No conceito econmico se defne como o reconhecimento de sua perda em
produzir benefcios futuros para a entidade em funo de seu desgaste ou obsolescncia. A
cada exerccio, no encerramento do resultado, ser levado s contas de resultado um custo
de depreciao. Este valor ser confrontado com a receita produzida naquele exerccio com
os produtos produzidos pela mquina.

Proviso Para devedores duvidosos (Pdd)
A proviso para devedores duvidosos uma conta redutora da conta clientes
no ativo circulante ou realizvel a longo prazo que signifca uma
margem de segurana sobre os recebveis da empresa que
esto sujeitos a inadimplncia. Esta proviso calculada
sobre o saldo da conta de clientes e sua composio.
A base utilizada para clculo deste valor
pode ser o histrico de inadimplncia da empresa, mas
estes dados podem ser mais detalhados a fm de
diminuir o grau de incerteza do valor calculado.
ANOTAES
CONT II 55
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 13
OBJETIVOS
Abordar sobre o balancete, as tcnicas de levantamento de balancetes e os
tipos que podem ser utilizados como ferramenta da contabilidade e relatrio informativo.
TEXTO

A contabilidade usa como ferramenta de controle dos itens patrimoniais e
de resultado as contas. Vimos que no mtodo de escriturao das partidas dobradas o
valor debitado deve corresponder ao mesmo valor creditado. Se desde o comeo da
contabilidade isto for feito, teremos o total de dbitos igual ao total de crditos e a soma
dos saldos devedores deve ser igual a soma dos saldos credores. Se isto no puder ser
verifcado na contabilidade no h como elaborar o balano patrimonial a partir dos saldos
das contas obtidos atravs do razo contbil. Como forma de verifcar a consistncia dos
lanamentos contbeis e os saldos contbeis e sua soma utilizado o Balancete.
Balancete um relatrio obtido atravs
da listagem das contas utilizadas pela contabilidade: seus
saldos iniciais devedores ou credores, suas movimentaes a
dbito, a crdito e seus saldos fnais, credores ou devedores.
Atravs deste relatrio possvel verifcar a movimentao
total de cada uma das contas. Obtemos o total de dbitos,
o total de crditos na conta e seu saldo fnal, seja ele
devedor ou credor. Estas movimentaes so obtidas
no razo contbil ou razonetes, os quais registram estas
movimentaes e saldos to importantes para a elaborao do balancete.
Abaixo apresentamos um modelo de balancete de quatro colunas. Verifque
que se trata de uma relao ordenada de contas, sem a separao dos grupos patrimonias
dispostos no balano patrimonial ou separados por contas patrimoniais e de resultado.
Todas as contas utilizadas pela contabilidade no perodo devem constar no balancete.
Somente com todas as contas relacionadas no balancete possvel verifcar a soma dos
dbitos coincidente ou no com a soma dos crditos.
BALANCETES E SUA FUNO NA CONTABILIDADE
CONT II 56
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 13
No balancete, os valores negativos correspondem aos saldos credores e
os valores positivos correspondem aos saldos devedores. Estes nmeros poderiam vir
acompanhados dos smbolos D para saldo devedor e C para saldo credor.
Este balancete pode ser levantado por ocasio do levantamento do balano
patrimonial. Neste caso a contabilidade poder detectar que faltam os lanamentos de
ajustes, quais so: depreciao, proviso para devedores duvidosos, demais provises.
Existe tambm o balancete de seis colunas. Neste os saldos iniciais e fnais
so segregados em duas colunas, cada uma sendo saldo devedor e a outra saldo credor.
Este balancete muito mais informativo visto que possvel constatar se os saldos iniciais
e fnais devedores e credores esto coincidentes entre si, pois diferente do modelo anterior,
h possibilidade de somar as colunas de saldos iniciais e fnais. No modelo seguinte
possvel visualizar estas diferenas.
CONT II 57
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 13
O balancete de 6 colunas o mais usado tendo em vista que fornece
melhores informaes sobre os saldos das contas. possvel verifcarmos neste balancete
demonstrado que os saldos iniciais esto corretos, pois a soma do saldo devedor inicial de
345.412,50 igual ao saldo credor inicial de 345.412,50. Igualmente o saldo devedor fnal
de 641.384,37 igual ao saldo credor fnal. Se o movimento no estiver correto os saldos
fnais no fcaro coincidentes. O fato de os somatrios de dbitos e crditos estarem
coincidentes nos mostra que durante os lanamentos contbeis no houve nem dbito sem
crdito ou vice versa, respeitando a premissa bsica do mtodo das partidas dobradas:
todo dbito deve haver um ou mais crditos de mesmo valor.
exeMPlo de levantaMento de BalanCete a Partir dos razonetes
A partir de exemplos de lanamentos contbeis no dirio podemos fazer os
lanamentos no razo e levantar o balancete de verifcao. Vejamos o seguinte exemplo:
CONT II 58
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 13
A empresa apresenta este balano encerrado em 30/11/2007 e os
movimentos de dezembro esto escriturados no dirio a seguir:
Aps o lanamento dos fatos no livro dirio, estes so transportados para os
razonetes.
CONT II 59
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 13
Aps o lanamento nos razonetes, j temos as informaes necessrias
para levantamento do balancete, quais so saldos iniciais, movimentos a dbito e a crdito
em cada conta e os saldos fnais dentro do perodo de cobertura do balancete, que no caso
o ms 12/2007.
O roteiro para chegar ao levantamento do balancete comea com os
lanamentos contbeis dos fatos no dirio, aps o que transferido para o livro razo ou
razonetes. No razo ou razonetes possvel identifcar as movimentaes nas contas e
o saldo fnal de cada uma delas. O saldo inicial consta no prprio razonete, mas tambm
encontramos esta informao no balano ou balancete do incio do perodo, no caso,
30/11/2007.
importante que o aluno pratique estes conceitos e tcnicas contbeis para
que possa fxar estes conhecimentos. Procure repetir as informaes e montar novamente
o balancete no caderno.
REFERNCIAS
CONT II 60
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 13
ANOTAES
CONT II 61
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 14
BALANCETES E SUA FUNO NA CONTABILIDADE
OBJETIVOS

Proporcionar ao aluno viso geral de todas as etapas dos registros contbeis
e encerramentos das demonstraes contbeis atravs do desenvolvimento de um
exemplo completo.
TEXTO
Na contabilidade, aprendemos em contabilidade 1 que desempenha sua
funo por cumprir as seguintes etapas:
Captar Acumular Resumir Interpretar Registrar
Na funo de captar temos o
conhecimento dos fatos contbeis ocorridos. Vamos
discorrer sobre sua funo desenvolvendo um exemplo
de todo o processo contbil.
Para uma empresa j em atividade,
temos contas com saldos iniciais, obtidos no balano
do perodo anterior. Temos o seguinte balano com os
saldos iniciais deste perodo:
CONT II 62
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 14
Ento, temos como tendo ocorrido os seguintes fatos e estes tenham
chegado a conhecimento da contabilidade:
1) 02/01/2007: Pagamento dos encargos sociais em dinheiro no valor de
950,00
2) 04/01/2007: Compra de mercadorias com prazo de 30 dias no valor de
12.330,00 com ICMS incluso de 18%
3) 07/01/2007: Pagamento de salrios no valor de 12.780,00 atravs da
emisso de Cheques
4) 15/01/2007: Recebimento de ttulos de clientes no valor de 25.300,00
atravs de cobrana bancria
5) 25/01/2007: Pagamento de ttulos a fornecedores no valor de 31.400,00
atravs de dbito em conta bancria
6) 31/01/2007: venda de mercadorias a prazo. Faturamento bruto total de
71.500,00, com ICMS incluso de 18%, Pis e Cofns: 3,65%.
O estoque fnal de mercadorias em 31/01/2007 tem o valor de 39.550,00
Na fase de Captar as informaes, a empresa deve estar operacionalmente
preparada para que essas informaes cheguem contabilidade. Isso essencialmente
importante para que a contabilidade cumpra a fase de captao das informaes e possa
produzir informaes fdedignas, completas e de qualidade.
A fase de Registro dos fatos contbeis, com o conhecimento das
ferramentas e procedimentos contbeis, a contabilidade efetua estes registros nas contas.
As contas tm a funo de registrar, no mnimo, as seguintes informaes a respeito
do que foi captado: data, conta dbito, conta crdito, valor e histrico. Registros dessa
forma detalham o que ocorreu em cada momento, de forma a manter para a posteridade
e controle mais acurado os dados acerca daquele fato especfco. O registro sendo feito
dessa forma proporcionar que a contabilidade siga cumprindo seu papel nas prximas
fases.
O registro feito no principal livro contbil, o livro dirio da contabilidade.
No momento do lanamento contbil neste livro que se defne as contas envolvidas na
transao. A fase de defnio das contas a serem registradas de muita importncia, pois
a correta classifcao garantir informaes corretas nas fases futuras.
Alguns lanamentos precisam ser precedidos de clculos para se chegar ao
valor que ser contabilizado. Precisaremos calcular o custo de compra lquido do ICMS e o
valor do ICMS a recuperar. Vamos calcular tambm os impostos incidentes sobre a venda e
o custo da mercadoria vendida em funo dos estoques iniciais, compras e estoques fnais.
Para efetuarmos os registros com os valores corretos temos os seguintes clculos:
CONT II 63
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 14
Para o clculo do ICMS a recuperar, utilizamos as informaes obtidas na
captao dos fatos contbeis que nos informou do ICMS recupervel de 18%. Para o
clculo dos impostos sobre as vendas calculamos com base nas informaes de alquotas
incidentes sobre o faturamento. Para clculo do estoque necessitamos do estoque fnal,
alm das demais informaes. O estoque fnal, para as empresas que utilizam inventrio
peridico (contagem fsica) obtido atravs do levantamento de inventrio no fnal do
perodo. Podemos concluir que no possvel encerrar o resultado na contabilidade sem
esta informao da administrao. Novamente vemos ressaltada a importncia de haver
um sistema operacional que faa chegar os dados necessrios contabilidade para que
esta possa desempenhar seu papel na entidade.
CONT II 64
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 14
Para os fatos relatados anteriormente no nosso exemplo, temos as seguintes
contas movimentadas e seu respectivo registro no livro dirio:
CONT II 65
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 14
Cumprimos, portanto, a fase de Registro.
A partir do registro no livro dirio transportamos para o Livro razo ou
razonetes de forma a acumular nas contas as movimentaes patrimoniais causadas
pelos fatos contbeis relatados. Este procedimento consiste na fase de acumular na
contabilidade os fatos. So acumulados em contas que demonstram, atravs dos seus
saldos um grupo de itens patrimoniais ou de resultado em funo de sua natureza, prazo ou
tipo, de acordo com a classifcao adotada.
No exemplo que estamos desenvolvendo vamos agora registrar nos
razonetes os fatos atravs do dirio. Procure identifcar cada lanamento nos razonetes
abaixo com o seu respectivo registro no livro dirio apresentado anteriormente.
A partir da acumulao dos fatos contbeis nas respectivas contas, a
contabilidade j est apta a produzir relatrios que serviro para uso interno e externo.
Esta a fase de resumir. O primeiro destes relatrios produzidos pela contabilidade o
Balancete. Veja o balancete extrado do balano do perodo anterior e dos razonetes. Aps
isto, iremos efetuar os lanamentos de encerramento das contas de resultado e levantar o
balano patrimonial. Acompanhe nos relatrios a seguir:
CONT II 66
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 14
Aps o encerramento das contas de resultado, conforme observado nos
lanamentos dos razonetes acima elaboraremos a Demonstrao do Resultado:
CONT II 67
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 14
Este Lucro apurado ser lanado na conta de lucros acumulados e refetidos
no balano patrimonial a seguir:
As interpretaes so obtidas pelos usurios da contabilidade, que tiram
concluses a respeito do que est sendo relatado. Esta fase de interpretar muito
importante, pois dela que saem as decises para o bom andamento da empresa.
REFERNCIAS
ANOTAES

CONT II 68
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 14
ANOTAES
CONT II 69
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 15
OBJETIVOS

Esclarecer sobre o balancete e sua funo, bem como dar viso geral sobre
todo o procedimento contbil na entidade
TEXTO
BALANCETE
Balancete um relatrio obtido atravs da listagem das contas utilizadas pela
contabilidade: seus saldos iniciais devedores ou credores, suas movimentaes a dbito,
a crdito e seus saldos fnais, credores ou devedores. Atravs deste relatrio possvel
verifcar a movimentao total de cada uma das contas. Obtemos o total de dbitos, o total
de crditos na conta e seu saldo fnal, seja ele devedor ou credor. Estas movimentaes
so obtidas no razo contbil ou razonetes, os quais registram estas movimentaes e
saldos to importantes para a elaborao do balancete.
BalanCete de 6 Colunas
CONT II 70
CONTABILIDADE II
ATIVIDADE 15
ProCediMento ContBil CoMPleto
Na contabilidade, aprendemos que esta desempenha sua funo por cumprir
as seguintes etapas:
Captar Acumular Resumir Interpretar Registrar
Na funo de captar temos o conhecimento dos fatos contbeis ocorridos.
Vamos discorrer sobre sua funo desenvolvendo um exemplo de todo o processo contbil.
Para tanto, necessrio que a empresa mantenha um ambiente propcio ao fuxo normal
de dados para que estes cheguem contabilidade. So procedimentos implantados na
empresa que garantem a efccia do fuxo de informaes.
A fase de Registro dos fatos contbeis,
com o conhecimento das ferramentas e procedimentos
contbeis, a contabilidade efetua estes registros nas
contas. As contas tm a funo de registrar, no mnimo,
as seguintes informaes respeito do que foi captado:
data, conta dbito, conta crdito, valor e histrico.
Registros desta forma detalham o que ocorreu em
cada momento, de forma a manter para a posteridade
e controle mais acurado os dados acerca daquele
fato especfco. Este registro nas contas feito atravs do livro Dirio. Neste momento
importante so defnidas as contas que sero movimentadas pelos fatos contbeis que
esto sendo lanados.
A partir do registro no livro dirio transportamos para o Livro razo ou
razonetes de forma a acumular nas contas as movimentaes patrimoniais causadas
pelos fatos contbeis relatados. Este procedimento consiste na fase de acumular na
contabilidade os fatos. So acumulados em contas que demonstram, atravs dos seus
saldos um grupo de itens patrimoniais ou de resultado em funo de sua natureza, prazo ou
tipo, de acordo com a classifcao adotada.
A partir da acumulao dos fatos contbeis nas respectivas contas, a
contabilidade j est apta a produzir relatrios que serviro para uso interno e externo.
Esta a fase de resumir. O primeiro destes relatrios produzidos pela contabilidade o
Balancete.
As interpretaes so obtidas pelos usurios da contabilidade, que tiram
concluses a respeito do que est sendo relatado. Esta fase de interpretar muito
importante, pois dela que saem as decises para o bom andamento da empresa.

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