Cgi 2011

REPOBLIKANI MADAGASIKARA
Fitiavana - Tanindrazana - Fandrosoana --------- o ---------
CODE GENERAL DES IMPTS
SUIVANT LA LOI DE FINANCES 2011
Code Gnral des Impts
Code gnral des impts
LIVRE I : IMPOTS DETAT

Partie I : Impts sur les revenus et assimils TITRE I TITRE II TITRE III TITRE IV TITRE V : Impt sur les revenus : Impt synthtique : Impts sur les revenus salariaux et assimils : Impts sur les revenus des capitaux mobiliers : Impt sur les plus values immobilires Partie II : Droits d'enregistrement des actes et mutations : Champ dapplication et dispositions gnrales : Tarifs et liquidation des droits : Mutations titre gratuit : Des obligations des avocats, notaires, huissiers, greffiers, secrtaires, juges, arbitres, administrateurs et autres officiers ou fonctionnaires publics ou assujettis divers des parties et des receveurs : Droits de timbre et assimils : Taxe sur les contrats dassurance : Recouvrement de lImpt : Exemptions et rgimes spciaux Partie III : Impts indirects TITRE I TITRE II TITRE III : Droits daccises : Droits et taxes divers : De la liquidation et du recouvrement en matire de contributions indirectes Partie VI : Taxes sur la valeur ajoute CHAPITRE I CHAPITRE I CHAPITRE II CHAPITRE IV CHAPITRE V CHAPITRE VI CHAPITRE VII CHAPITRE VIII CHAPITRE IX CHAPITRE X CHAPITRE XI CHAPITRE XII CHAPITRE XIII CHAPITRE XIV : Principe : Champ dapplication : Territorialit : Fait Gnrateur : Base taxable : Taux de la taxe : Lieu dimposition : Rgime dimposition : Rgime des dductions : Remboursement du crdit de taxe : Obligations des assujettis : Taxation doffice (Abrog) : Pnalits spcifiques (Abrog) : Dispositions diverses LIVRE II : IMPOTS LOCAUX : Impt foncier sur les terrains : Impt foncier sur la proprit btie : Taxe annexe limpt foncier sur la proprit btie (Abrog) : Taxe additionnelle aux droits denregistrement (Abrog) : Impt de licence sur les alcools et les produits alcooliques : Taxe annuelle sur les appareils automatiques 117 117 120 120 121 121 121 122 122 125 126 126 126 127 91 111 113 Page 11 26 29 35 39
CHAPITRE I CHAPITRE II CHAPITRE III CHAPITRE IV
44 47 57
CHAPITRE V CHAPITRE VI CHAPITRE VII CHAPITRE VIII
62 69 71 75 78
TITRE I TITRE II TITRE IV TITRE V TITRE VI TITRE VII
137 140
144 155
LIVRE III : DISPOSITIONS COMMUNES AUX IMPOTS, DROITS ET TAXES COMPRIS DANS LES LIVRES I ET II DU PRESENT CODE TITRE I : Recouvrement de limpt TITRE II : Contentieux de limpt Gnralits TITRE III : Rgime dimposition - Dispositions communes TITRE IV : Les dlais de prescription TITRE V : Immatriculation des contribuables TITREVI : Droit de communication - Droit de contrle et de vrification- Secret professionnel TITRE VII : Rles (abrog) TITRE VIII : Des centres de gestion agrs Annexes : Conventions fiscales Convention entre Madagascar et la France Convention entre Madagascar et Maurice
160 183 199 200 203 204 210 210 212 226
LIVRE I
IMPOTS DETAT
C. G. I
Code Gnral des Impts 5
LIVRE I IMPOTS DETAT
PREMIERE PARTIE IMPOTS SUR LES REVENUS ET ASSIMILES
C. G. I
SOMMAIRE PREMIERE PARTIE : IMPOTS SUR LES REVENUS ET ASSIMILES

TITRE PREMIER IMPOTS SUR LES REVENUS Page SOUS-TITRE PREMIER CHAPITRE I CHAPITRE II SECTION I SECTION II SECTION III SECTION IV CHAPITRE III CHAPITRE IV CHAPITRE V CHAPITRE VI CHAPITRE VII CHAPITRE VIII CHAPITRE IX CHAPITRE X CHAPITRE XI SOUS-TITRE II CHAPITRE I CHAPITRE II : IMPOT SUR LES REVENUS (IR) : Principe : Champ dapplication : Revenus imposables : Revenus exonrs : Territorialit : Personnes imposables : Fait gnrateur : Base dimposition : Lieu dimposition : Rgime dimposition : Calcul de limpt : Paiement de limpt : Rduction dimpt raison des personnes charge : Obligations des contribuables : Dispositions diverses : REDEVANCE ET IMPOT DIRECT SUR LES HYDROCARBURES (IDH) : Redevance : Impt direct sur les hydrocarbures TITRE II IMPOT SYNTHETIQUE (IS) CHAPITRE I CHAPITRE II SECTION I SECTION II CHAPITRE III SECTION I SECTION II CHAPITRE IV CHAPITRE V CHAPITRE VI CHAPITRE VII : Principe : Champ dapplication : Personnes imposables : Lieu dimposition : Base dimposition : Base imposable : Taux de limpt : Recouvrement : Obligations des contribuables : Contentieux de limpt : Dispositions diverses TITRE III IMPOT SUR LES REVENUS SALARIAUX ET ASSIMILES (IRSA) : Principe : Champ dapplication : Revenus imposables : Revenus exonrs : Territorialit de limpt : Personnes imposables : Fait gnrateur 26 26 26 26 26 26 27 27 27 28 28 11
11 11 11 11 12 12 13 13 16 16 17 18 18 19 20
22 23
CHAPITRE I CHAPITRE II SECTION I SECTION II SECTION III SECTION IV CHAPITRE III
29 29 29 29 30 30 30
CHAPITRE IV CHAPITRE V CHAPITRE VI CHAPITRE VII CHAPITRE VIII CHAPITRE IX CHAPITRE X
: Base dimposition : Rgime dimposition : retenue la source : Dtermination de limpt : Dduction pour investissement et pargne (abrog) : Rduction dimpt raison des personnes charge : Obligations des contribuables et des personnes versant des sommes imposables : Pnalits Spcifiques (abrog) TITRE IV IMPOT SUR LE REVENU DES CAPITAUX MOBILIERS (IRCM) : Champ dapplication A : Revenus imposables B : Calcul de limpt C : Mode de perception de limpt : Exemptions et rgimes spciaux TITRE V IMPOT SUR LES PLUS VALUES IMMOBILIERES (IPVI) : Principe : Champ dapplication : Exonration : Dtermination de la plus value imposable : Calcul de limpt : Recouvrement : Obligations du contribuable
30 32 33 33 33 34 34
CHAPITRE I CHAPITRE II
35 35 35 35 35 37
CHAPITRE III
SECTION I SECTION II SECTION III SECTION IV SECTION V SECTION VI SECTION VII
39 39 39 39 40 40 41
10
TITRE PREMIER IMPOT SUR LES REVENUS
SOUS TITRE PREMIER IMPOT SUR LES REVENUS (IR)
CHAPITRE PREMIER PRINCIPE Article 01.01.01.- Il est institu un impt annuel sur les bnfices et revenus des personnes physiques ou morales vises par larticle 01.01.05. Cet impt dsign sous le nom dImpt sur les Revenus (IR) est peru au profit du Budget gnral de lEtat.
CHAPITRE II CHAMP DAPPLICATION SECTION I REVENUS IMPOSABLES Article 01.01.02.- Sous rserve de conventions internationales, bilatrales ou multilatrales, sont imposables limpt sur les revenus, sauf sils en sont expressment exonrs par les dispositions du prsent Code, tous les revenus de quelque nature quils soient, raliss Madagascar par les personnes physiques ou morales non soumises lIRSA dont le chiffre daffaires annuel hors taxe est suprieur ou gal Ar 20 000 000 ou par celles optant pour le rgime du rel.
SECTION II REVENUS EXONERES Article 01.01.03.- Sont affranchis de limpt sur les revenus : 1 Les intrts verss par la Caisse dEpargne de Madagascar ; 2 Les intrts verss par le Trsor dans le cadre dun emprunt national ; 3 Les intrts servis aux bons de caisse ; 4 Les produits ainsi que les plus-values de cession des actions ou parts sociales dtenues par les socits par actions de droit malgache ayant principalement pour objet de prendre des participations minoritaires dans le capital social des entreprises en phase de cration ou existantes ; 5 Les revenus raliss par les missions religieuses, glises et les associations cultuelles rgulirement er constitues dans les conditions de lordonnance n62-117 du 1 Octobre 1962, les associations reconnues dutilit publique, par dcret, ainsi que les organismes assimils dont les revenus sont utiliss exclusivement au financement de leurs actions caractre ducatif, culturel, social ou dassistance au dveloppement conomique. Toutefois, lexonration ne sapplique pas en ce qui concerne les tablissements de vente ou de services appartenant aux organismes et associations sus-viss ; 6 Les revenus raliss par les organismes ou associations sans but lucratif ayant pour objet exclusif la promotion des petites et moyennes entreprises (PME) ; Les organismes et associations viss aux paragraphes 5 et 6 ci-dessus sont tenus de produire la fin de chaque exercice, au bureau des impts territorialement comptent un tat financier et un rapport dactivits sur leur ralisation effective ;
11
7 La rmunration de services rendus lextrieur sur des aronefs ou navires appartenant une socit nationale malgache de transports ariens ou maritimes lorsque ces services ne peuvent tre rendus sur place, ainsi que celui relatif aux redevances de toute nature, droits et taxes normalement dus pour le survol de territoires, le passage dans les canaux, lutilisation des installations portuaires et aroportuaires trangers ; 8 Les intrts verss par le Trsor public et la Banque Centrale auprs dautres Etats ou organismes financiers trangers ayant accord des aides, sous forme de prts, la ralisation dinvestissements Madagascar ; 9 Les intrts des emprunts viss aux articles 01.04.02 et 01.04.03 ; 10 La rmunration des services de communication fournis de l'tranger via les satellites. 11 Les dividendes des personnes physiques.
SECTION III TERRITORIALITE Article 01.01.04.- Pour lapplication des dispositions de larticle 01. 01. 02 ci-avant, sont considrs comme raliss Madagascar : 1 Tous les revenus raliss par des personnes morales ayant leur sige Madagascar, quelle que soit leur origine ; 2 Les revenus de quelque origine quils soient et de quelque type quils soient, raliss par des personnes physiques rsidant Madagascar. Par lexpression Madagascar, il faut entendre le territoire de la Rpublique de Madagascar et ses eaux territoriales. 3 Les revenus provenant de la possession dun bien ou des droits relatifs ces biens ; 4 Les revenus tirs dactivits professionnelles et de toutes occupations ou doprations de caractre lucratif exerces Madagascar ainsi que de toutes sources de profit sises Madagascar ; 5 Les revenus de source malgache raliss par des personnes physiques ou morales nayant pas de sige social ou de rsidence Madagascar, lexclusion des revenus de valeurs mobilires ayant dj support limpt sur les revenus des capitaux mobiliers (IRCM).
SECTION IV PERSONNES IMPOSABLES Article 01.01.05.I- Les personnes morales et les personnes physiques rpondant aux conditions dligibilit fixes larticle 01.01.02 sont imposables limpt sur les revenus en raison de lensemble de leurs revenus. Les associs grants majoritaires de S.A.R.L. sont imposables limpt sur les revenus quel que soit le montant de leurs rmunrations. Sont considrs comme associs-grants majoritaires, les associs-grants, de droit ou de fait, possdant ensemble la majorit des parts sociales, les parts dtenues par les ascendants et descendants en ligne directe des grants ainsi que par leurs conjoints tant considrs comme leur appartenant personnellement. Sont considres comme grants de fait les personnes qui occupent un emploi dans la socit dont elles dtiennent des parts titre personnel ou par personne interpose au sens de lalina prcdent. II- Les personnes dont la rsidence habituelle est situe hors de Madagascar sont imposables en raison de leurs seuls revenus de source malgache au sens de larticle 01.01.04. Sont considres comme ayant leur rsidence habituelle Madagascar : 1 Les personnes qui y possdent une habitation leur disposition titre de propritaires, dusufruitiers ou de locataires ;
12
2 Celles qui, sans disposer dune habitation dans les conditions dfinies au 1 ci-dessus, y ont nanmoins le lieu de leur sjour principal ; Sont galement passibles de limpt vis au prsent titre, les personnes, ayant ou non leur rsidence habituelle Madagascar, qui peroivent des bnfices ou revenus dont limposition est attribue Madagascar par une convention bilatrale ou internationale relative aux doubles impositions. Article 01.01.06.- Les associs des socits de personnes, les membres des associations et socits en participation ainsi que ceux dune succession sont personnellement soumis limpt sur le revenu pour la part de bnfices sociaux correspondant leurs droits dans la socit ou dans le groupement, sans prjudice de limposition des revenus qui leur reviennent dautres titres. Article 01.01.07.- Pour les personnes physiques, chacun des poux est imposable en raison de ses bnfices et revenus personnels. Au revenu imposable du chef de famille sont ajouts ceux des enfants considrs comme tant sa charge au sens de larticle 01.01.16 ci-aprs. Toutefois, il peut demander des impositions distinctes pour ses enfants lorsque ces derniers tirent un revenu de leur propre travail ou dune fortune indpendante de la sienne. Les revenus des biens immeubles appartenant aux poux sont imposs au nom du chef de famille sauf sils sont maris sous le rgime de la sparation des biens, auquel cas le conjoint propritaire est impos sur les revenus provenant de ses biens propres.
CHAPITRE III FAIT GENERATEUR Article 01.01.08.- Pour les bnfices et tous autres revenus non salariaux raliss, le fait gnrateur est rput intervenu la date de clture de lexercice.
CHAPITRE IV BASE DIMPOSITION Article 01.01.09.- Limpt est tabli chaque anne sur les rsultats obtenus pendant lexercice comptable de 12 mois cltur au cours de lanne prcdente. Cet exercice comptable doit, soit, concider avec lanne civile, soit, er stendre sur la priode allant du 1 Juillet dune anne donne au 30 Juin de lanne suivante. Dans tous les cas, sauf autorisation du Chef du Service charg de lassiette, seules les entreprises nouvelles peuvent avoir leur premier exercice infrieur ou suprieur 12 mois, sans pouvoir excder 18 mois. Limpt est alors tabli daprs les rsultats dudit exercice. Pour la dtermination du revenu brut des exploitants ou associs grants majoritaires, les avantages en nature sont valus conformment aux dispositions de larticle 01.03.08. Article 01.01.10.- La base imposable est constitue par le bnfice net dtermin daprs les rsultats densemble des oprations de toute nature effectues par les entreprises, y compris notamment ceux provenant des cessions dlments quelconques dactif, soit en cours, soit en fin dexploitation, les profits accessoires et les gains divers. Elle est tablie sous dduction des charges supportes en vue de lacquisition ou de la conservation des revenus et ncessaires lexploitation normale de lentreprise, notamment : 1 Des achats consomms, des services extrieurs, et des autres services extrieurs, des charges de personnel et des autres charges des activits ordinaires. Toutefois, le paiement par lentreprise de limpt sur les revenus des personnes physiques mis personnellement la charge dun ou plusieurs de ses employs demeure non dductible
13
du bnfice, sans prjudice de limposition de la somme correspondant cet impt au nom du bnficiaire. Seuls les salaires correspondant un travail effectif et ne prsentant pas un caractre dexagration eu gard la nature et limportance du service rendu sont admis en dduction du bnfice imposable. Ne sont pas admis en dduction : - les salaires ou parties de salaires qui nont pas t rgulirement dclars la CNaPS et/ou organisme assimil, et nont pas donn lieu versement de limpt sur les revenus des personnes physiques sils nen sont pas exonrs. - les salaires, traitements, honoraires et, dune manire gnrale, toutes rmunrations, sous quelque forme et sous quelque dnomination quelles soient, attribus lexploitant individuel ou son conjoint. - les indemnits de retraite excdant une anne de salaire par salari retrait. 2 Des amortissements rellement effectus par lentreprise dans la limite des taux maxima fixs par dcision du Ministre charg de la rglementation fiscale pour chaque nature dlment et chaque nature dactivit, y compris ceux qui auraient t diffrs au cours d'exercices antrieurs dficitaires, condition que les amortissements figurent sur le relev prvu larticle 01.01.19 ci-aprs. Toutefois, pour les aronefs utiliss pour les besoins de lentreprise mais non destins en permanence la location ou au transport titre onreux, lannuit damortissement dductible est calcule sur une base fixe 50 p.100 de la valeur dacquisition. En ce qui concerne les immeubles donns en location, lannuit damortissement dductible ne doit pas excder 15p.100 des loyers bruts perus annuellement sur lesdits immeubles. Cette disposition nest toutefois pas applicable aux immeubles mis en location et appartenant aux socits immobilires. Cet amortissement peut cependant tre calcul suivant un systme dgressif, compte tenu de la dure damortissement normale dans les conditions suivantes : a) Lamortissement des biens dquipement, autres que les immeubles dhabitation, les chantiers et les locaux servant lexercice de la profession, peut tre calcul suivant un systme damortissement dgressif permanent. b)Il est appliqu un taux fixe annuel de 30p.100 de la valeur rsiduelle des biens. c) Pour le calcul de la priode damortissement, lexercice dacquisition est dcompt pour une anne entire mme lorsque lacquisition se situe en cours dexercice. d) Les amortissements dgressifs qui auraient t diffrs au cours dexercices dficitaires peuvent tre imputs sur les rsultats des premiers exercices bnficiaires suivants, en plus de lannuit affrente ces exercices. 3 Des provisions constitues en vue de faire face des charges ou des pertes de valeur nettement prcises et que des vnements en cours rendent probables, condition quelles aient t effectivement constates dans les critures de lexercice et figurent au relev des provisions prvu larticle 01.01.19 ci-aprs. Toutefois, les pertes de valeur sur stock et en cours, et sur participations et crances rattaches participations ne sont pas admises en dduction. Les provisions et les pertes de valeur qui, en tout ou partie, reoivent un emploi non conforme leur destination ou deviennent sans objet au cours dun exercice ultrieur, sont rapportes aux rsultats dudit exercice. Lorsque le rapport na pas t effectu par les personnes imposables elle-mme, lAdministration peut procder aux redressements ncessaires ds quelle constate que les provisions sont devenues sans objet ou dtournes de leur objet. Dans ce cas, les provisions et les pertes de valeur sont, sil y a lieu, rapportes aux recettes du plus ancien des exercices sur lequel lAdministration peut exercer son droit de reprise. Les modalits dapplication des provisions pour reconstitution de gisement du secteur minier seront fixes par dcision du Ministre charg de la rglementation fiscale. Les pertes de valeur sur comptes de clients sont dductibles si elles rpondent aux conditions gnrales exiges des pertes de valeur. En outre, les crances doivent tre individualises et avoir fait lobjet de toutes les procdures amiables ou judiciaires de poursuites. 14 Code gnral des impts
Nonobstant les dispositions du 2me alina de ce paragraphe, les pertes de valeur sur stock de matires premires agricoles sont admises en dduction dans la limite de 5p.100 de la valeur du stock de matires premires en fin dexercice. Elles doivent tre appuyes dun tat faisant apparatre la nature, la quantit et la valeur des produits concerns. 4 Des intrts des sommes dues des tiers. Toutefois, pour les intrts servis aux associs raison des sommes verses par eux dans la caisse sociale en sus de leur part de capital, dans la mesure o le capital est entirement libr, lintrt dductible est limit celui correspondant la rmunration dune somme nexcdant pas le double du capital un taux qui ne doit pas tre suprieur celui consenti par la Banque Centrale de Madagascar major de 2 points. Pour les entreprises individuelles, ne sont pas admis en dduction, les intrts servis au capital engag par lexploitant ou son conjoint. 5 Des impts et droits divers ayant un caractre professionnel, lexclusion de limpt sur les revenus, la charge des personnes imposables et mis en recouvrement au cours de lexercice. Ces impts ne pourront tre dduits que pour la part incombant aux oprations faites Madagascar. Si des dgrvements sont ultrieurement accords sur les impts ayant donn lieu dduction, leur montant entre dans les recettes de lexercice au cours duquel lentreprise a reu notification de la dcision correspondante. En outre, ne sont pas considrs comme des impts et, par suite, ne sont pas admis en dduction des bnfices soumis limpt, les transactions, amendes, confiscations, pnalits de toute nature, mises la charge des contrevenants aux dispositions lgales rgissant les prix, le ravitaillement, la rpartition des divers produits, lassiette et le recouvrement des impts, contributions et taxes, ainsi que la rglementation des changes et celle du travail. Les honoraires et autres frais pays loccasion desdites transactions, amendes, confiscations et pnalits de toute nature sont, au point de vue fiscal, assimils au paiement du principal auquel ils se rapportent et, par suite, ne sont pas admis en dduction des bnfices soumis limpt. 6 Des versements effectus par les personnes imposables au profit dassociations reconnues dutilit publique par dcret de caractre ducatif, social ou culturel, dorganismes agrs pour la recherche scientifique et/ou technique ou pour la promotion et la cration dentreprises concourant la ralisation des objectifs du plan de dveloppement conomique et social. Ces versements sont admis en dduction de leur bnfice imposable dans la limite de 5p.1000 du chiffre daffaires ralis au titre de lexercice considr. 7 Des frais de sige limits un maximum de 1p.100 du chiffre daffaires de lexercice ralis Madagascar par les entreprises trangres. 8 Des dons en nature ou en numraire accords en cas de sinistres et calamits naturels. 9 Des dons en numraire octroys une personne morale cre par dcret pour lintrt de la nation. 10 Des pensions alimentaires et des arrrages de rente pays titre obligatoire par des personnes physiques sur justification de leur paiement effectif. 11 Du dficit subi au cours des exercices antrieurs qui na pas pu tre dduit des rsultats desdits exercices. Ce report peut tre effectu sur une priode de 5 ans. Cette dduction est opre avant celle des amortissements diffrs. 12 Des dpenses dtudes et de prospection exposes en vue de linstallation ltranger dun tablissement de vente, dun bureau dtudes ou dun bureau de renseignements ainsi que les charges supportes pour le fonctionnement dudit tablissement ou bureau pendant les 3 premiers exercices. Les sommes dduites des bnfices par application de lalina prcdent sont rapportes, par fractions gales, aux bnfices imposables des 5 exercices conscutifs partir du 5me exercice suivant celui de la cration de ltablissement ou du bureau. Les adhrents des centres de gestion agrs bnficient dun abattement de 50p.100 sur la base imposable sans excder Ar 8 000 000 sous certaines conditions fixes par voie rglementaire. 13 Des sommes payes en vue de la formation du personnel.
15
Article 01.01.11.- Il est appliqu un rgime spcial sur option aux oprations de fusion de socits. L'option doit tre mentionne dans le trait de fusion lequel est soumis autorisation du Ministre charg de la rglementation fiscale par dcision. Ce rgime exonre de lImpt sur les Revenus au niveau de la socit absorbe, les plus-values nettes dgages sur l'ensemble des lments de l'actif immobilis du fait de la fusion et les provisions devenues sans objet figurant son bilan. En contrepartie, la socit absorbante s'engage dans l'acte de fusion rintgrer dans ses rsultats les plusvalues et provisions de la socit absorbe dont l'imposition est diffre, au titre de l'exercice au cours duquel est ralise l'opration, et rintgrer dans ses bnfices imposables les plus-values dgages lors de l'apport des biens amortissables. Cette rintgration peut tre tale sur une priode n'excdant pas 5 ans, sans que la somme intgre chaque anne puisse tre infrieure au cinquime des plus-values. En cas de cession ultrieure dans les 5 annes suivant la date de ralisation de l'opration de fusion, la plus-value taxable est calcule d'aprs la valeur qu'avaient ces biens dans les livres de la socit absorbe. Les dispositions ci-dessus s'appliquent galement aux scissions et aux apports partiels d'actif raliss par les personnes morales.
CHAPITRE V LIEU DIMPOSITION Article 01.01.12.- Limpt est tabli au lieu du sige social ou de la rsidence principale ou dfaut au lieu de la direction ou du principal tablissement de la personne imposable. Nanmoins, lorsque la comptabilit nest pas tenue au lieu du sige social ou de la rsidence principale de la direction, limpt est tabli au lieu dtablissement du bilan densemble de la personne imposable.
CHAPITRE VI REGIME DIMPOSITION Article 01.01.13.- I- Pour les personnes ralisant un chiffre daffaires et/ou revenus suprieur ou gal Ar 200 000 000 et en cas doption la TVA prvue larticle 06.01.04, le rgime dimposition est celui du rsultat rel. Pour ltablissement de limpt sur les revenus d par les entreprises qui sont sous la dpendance ou qui possdent le contrle dentreprises situes hors de Madagascar, les bnfices indirectement transfrs ces dernires, soit par voie de majoration ou de diminution des prix dachat ou de vente, soit sous forme de rmunration exagre ou par tout autre moyen, sont incorpors aux rsultats accuss par les comptabilits. Il est procd de mme lgard des entreprises qui sont sous la dpendance dune entreprise ou dun groupe possdant galement le contrle dentreprises situes hors de Madagascar. La comptabilit tenue par une socit trangre qui possde Madagascar une ou plusieurs succursales ou agences est opposable aux services fiscaux. Elle doit faire ressortir les bnfices raliss localement par cet (ou ces) tablissement(s). A dfaut dlments prcis pour dterminer les bnfices de ces sortes dentreprises, ou pour oprer les redressements prvus par le prsent article, les profits imposables sont dtermins par comparaison avec ceux des entreprises similaires exploites normalement Madagascar ou par valuation directe. II- Pour les personnes dont le chiffre daffaires et/ou revenus est compris entre Ar 20 000 000 et Ar 200 000 000, le rgime dimposition est celui du rel simplifi. En aucun cas, un dclassement de rgime dimposition nest admis quel que soit le chiffre daffaires ralis ultrieurement pour les rgimes dimposition cits ci-dessus. 16 Code gnral des impts
III- Lorsque, pour un contribuable, le montant du revenu provenant des activits ou sources de profits connues de lAdministration est infrieur la somme forfaitaire dtermine en fonction des lments extrieurs de son train de vie numrs ci-dessous, le taxateur a la facult dtablir son imposition partir desdits lments et selon le barme suivant : 1 Immeuble occup par le contribuable titre de rsidence principale et (ou) de rsidence secondaire: le revenu forfaitaire retenir est gal au double du prix de location des immeubles en question ou de la valeur locative dtermine conformment aux dispositions de larticle 10.02.06 du prsent Code lorsque le contribuable est propritaire des immeubles en cause ; 2 Construction dimmeuble: le revenu forfaitaire retenir est la moiti des revenus ayant servi la construction, tal uniformment sur les 5 dernires annes et diminu ventuellement des sommes dont la provenance est dment tablie, notamment celles dj soumises imposition au cours de la priode considre; 3 Achat dimmeubles, de fonds de commerce ou de biens assimils, de voitures, daronefs et de bateaux de plaisance: le revenu forfaitaire retenir est le prix dacquisition des biens tal uniformment sur les 5 dernires annes et diminu ventuellement des sommes dont la provenance est dment tablie, notamment celles dj soumises imposition au cours de la priode dtermine ; 4 Domestiques: le revenu forfaitaire retenir est gal au montant du salaire annuel effectivement vers, sans pouvoir tre infrieur au salaire minimum interprofessionnel garanti correspondant la qualification du ou des domestiques occups, major des charges salariales y affrentes ; 5 Voyages ltranger dont les frais sont supports par le contribuable lui-mme: le revenu forfaitaire retenir est le prix du dplacement major du montant de la contre-valeur en francs malgaches des devises effectivement alloues ; 6 Transfert de devises ltranger: le revenu forfaitaire est gal au montant de la contre-valeur en Ariary des fonds transfrs dans lanne. Le montant des revenus forfaitaires calculs selon les dispositions du prsent article est major de ceux dclars par le contribuable lorsque ces derniers proviennent de sources de revenus diffrentes des lments ayant servi au calcul des revenus forfaitaires. CHAPITRE VII CALCUL DE LIMPOT Article 01.01.14.- I- Le taux de limpt est fix 22p.100. Pour le calcul de limpt, le bnfice imposable est arrondi au millier dAriary infrieur. Le montant de limpt calcul selon les dispositions qui prcdent est rduit, sur justification, du montant de limpt sur les revenus des capitaux mobiliers (IRCM) lorsque le bnfice imposable comprend des revenus ayant donn lieu versement de cet impt, sans que cette opration puisse entraner un remboursement dimpt. Par drogation aux dispositions de larticle 01.01.02 ci-avant, toutes personnes entrant dans le champ dapplication de cet impt, quel que soit le rsultat, sont astreintes un minimum de perception ds quelles er existent au 1 Janvier de lanne dimposition. Sont notamment considres comme existant les personnes imposables qui ne sont pas radies du registre de commerce, ou qui, mme radies du registre de commerce, nont pas encore dpos lacte de liquidation partage ou leur dclaration de cessation dactivit au bureau ou centre fiscal territorialement comptent. En aucun cas, l'impt calcul au titre d'un exercice ne peut tre infrieur au minimum fix ci-dessous : - Ar 100 000, major de 5p.1000 du chiffre daffaires annuel hors taxe de lexercice pour les personnes imposables exerant des activits agricole, artisanale, industrielle, minire, htelire, touristique ou de transport ; - Ar 320 000, major de 5p.1000 du chiffre daffaires annuel hors taxe de lexercice pour les autres entreprises. Toutefois, ce minimum est ramen 1p.1000 du chiffre d'affaires hors taxe ralis pendant l'exercice considr pour les contribuables vendant des carburants au dtail.
17
Les institutions de microfinance mutualistes sont affranchies de lImpt sur les Revenus et du minimum de perception pendant les 5 premiers exercices compter de la date de leur constitution dfinitive, et bnficient d'une rduction de 50p.100 jusqu'au 10me exercice. Les institutions de microfinance non mutualistes sont affranchies de lImpt sur les Revenus et du minimum de perception pour les 5 premiers exercices compter de la date de leur constitution dfinitive. Les Centres de gestion agrs sont affranchis de lImpt sur les Revenus et du minimum de perception pendant leurs 3 premires annes dexistence. II - Pour les personnes vises larticle 01.01.05 II, il est appliqu un taux de 10p.100 sur les montants des sommes payes des personnes physiques, socits, ou autres personnes morales qui ne possdent pas dinstallation fixe daffaires Madagascar, en rmunration des prestations de toute nature matriellement fournies ou effectivement utilises Madagascar. Limpt est la charge de la personne bnficiaire du revenu. Il est retenu et vers auprs du Receveur des Impts territorialement comptent par la partie qui le service est effectivement rendu et matriellement excut dans un dlai dun mois suivant celui au cours duquel la retenue a t opre. Les pnalits y affrentes sont la charge de la personne qui effectue la retenue le cas chant. III - Pour les associs grants majoritaires de S.a.r.l., le montant de limpt sur les revenus est calcul selon les modalits ci-aprs : - le revenu imposable comprend le montant total des rmunrations et les avantages en nature valus conformment aux dispositions de larticle 01.03.08 ; - il est fait ensuite un abattement forfaitaire de Ar 3 000 000 quel que soit le montant des revenus ; - la base obtenue est arrondie au millier dAriary infrieur et le taux applicable est celui fix au I- ; En aucun cas, limpt calcul au titre dun exercice ne peut tre infrieur Ar 320.000. CHAPITRE VIII PAIEMENT DE LIMPOT ACOMPTES PROVISIONNELS Article 01.01.15.- Limpt sur les revenus des personnes de lanne en cours fait lobjet dune perception par acomptes calculs sur les impts dus au titre de lanne prcdente dans des conditions qui seront fixes par dcision du Ministre charg de la rglementation fiscale. Pour les titulaires des marchs publics, il est aussi peru un acompte de 5p.1000 du montant total du march lors de lenregistrement du contrat. Le contribuable estimant que le montant de lacompte pay est gal ou suprieur aux cotisations dont il sera finalement redevable pourra, sur autorisation de lAdministration fiscale, se dispenser de tout autre versement dacompte pour lanne en cours en remettant lagent charg du recouvrement des impositions de lanne prcdente, avant la date exige pour ledit versement, une dclaration date et signe. Sil savre que le droit rellement d est infrieur aux acomptes rgls suivant les dispositions ci-dessus, le trop peru ouvre droit un crdit dimpt certifier par ladministration des impts et qui peut tre imput sur les rglements ultrieurs de droits de mme nature. CHAPITRE IX REDUCTION DIMPOT A RAISON DES PERSONNES A CHARGE Article 01.01.16.- Les personnes physiques soumises limpt sur les revenus ont droit, raison de chaque personne charge, une rduction dimpt de Ar 24 000 par an. Sont considres comme personnes charge, la condition de ne pas avoir de revenus distincts de ceux qui servent de base limposition du contribuable concern :
18
1 Ses descendants en ligne directe et ceux de son conjoint, y compris les enfants lgalement adopts, gs de moins de 21 ans rvolus au 1er Janvier de lanne dimposition ou infirmes ou moins de 25 ans sils poursuivent leurs tudes ; 2 Ses ascendants en ligne directe et ceux de son conjoint ne disposant daucune ressource. La rduction pour personnes charge est accorde celui des conjoints qui peroit les allocations familiales.
CHAPITRE X OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES Article 01.01.17.- Les personnes imposables sont tenues de souscrire chaque anne une dclaration des rsultats et revenus, tels quils sont dfinis aux articles 01.01.09 01.01.11 ci-dessus, obtenus pendant lanne prcdente dans les dlais ci-aprs : 1 pour les personnes dont lexercice comptable concide avec lanne civile : au plus tard le 15 Mai de lanne suivante ; 2 pour les personnes dont la date de clture de lexercice social est fixe au 30 Juin : au plus tard le 15 Novembre de la mme anne ; 3 pour les personnes dont la date de clture de lexercice social est diffrente de celle dfinie aux 1 et 2 cidessus : dans les 4 mois de la clture de lexercice social. La dclaration, dment signe, doit tre adresse linspecteur ou au contrleur des impts du lieu dimposition dfini larticle 01.01.12 ci-dessus qui en dlivre rcpiss. A titre transitoire, les contribuables qui peuvent avoir exceptionnellement un exercice suprieur 12 mois en application des dispositions du prsent article doivent fournir une dclaration provisoire du rsultat des 12 mois compts partir de la date du dernier bilan lorsque cet exercice peut excder 18 mois. Cette dclaration doit tre produite dans les 3 mois suivant lexpiration de la priode de 12 mois considre. Article 01.01.18.- Les socits responsabilit limite ainsi que les socits civiles passibles de limpt sur les revenus des capitaux mobiliers ou revtant en fait le caractre de socit responsabilit limite sont tenues de fournir, dans les mmes conditions que ci-dessus, un tat indiquant : 1 Les nom, prnoms, domiciles des associs-grants et associs ; 2 Le montant des sommes verses chacun des associs-grants ou associs pendant la priode retenue pour lassiette de limpt sur les revenus titre de traitements, rmunrations et indemnits, remboursements forfaitaires de frais et autres rmunrations de leurs fonctions dans la socit, ainsi que lanne au cours de laquelle ces versements ont t effectus ; 3 Le nombre de parts appartenant en toute proprit ou en usufruit chaque associ. Article 01.01.19.- Les personnes physiques et les socits soumises au rgime du rel sont astreintes, au point de vue fiscal, la tenue dune comptabilit rgulire et doivent obligatoirement fournir en mme temps que la dclaration vise larticle 01.01.17 ci -avant une copie du bilan, un compte de rsultat par fonction, un compte de rsultat par nature, un tableau des flux de trsorerie, un tat de variation des capitaux propres, lannexe de leurs tats financiers, un tat dtaill des charges dductibles au niveau des trois chiffres du plan comptable en vigueur, un relev des amortissements et des provisions constitues par prlvement sur les bnfices avec lindication prcise de lobjet de ces amortissements et provisions et un tat faisant ressortir les noms et adresses des bnficiaires dhonoraires, dintrts ou darrrages ports en charge ainsi que le montant peru par chacun deux; ce dernier tat ne devant toutefois pas tre fourni par les tablissements de crdit pour ce qui concerne les bnficiaires dintrts et produits de bons de caisse. Article 01.01.20.- La comptabilit rgulire vise larticle prcdent est celle tenue conformment au plan comptable gnral 2005 instaur par le Dcret n2004-272 du 18 Fvrier 2004, et doit notamment comprendre les livres rglementaires prvus par larticle 430-1 dudit dcret. Ces livres, aux pages numrotes, sont cots et
19
paraphs avant leur mise en service par les autorits prvues au Code de commerce ou par linspecteur ou le contrleur des impts territorialement comptent. Les oprations y sont inscrites en langue franaise ou malgache, jour par jour, sans blanc ni rature. Les livres prescrits par le prsent article, ainsi que toutes les pices justificatives des oprations effectues par les intresss doivent tre conserves pendant un dlai de 10 ans compter du 1er Janvier suivant lanne durant laquelle le livre a t termin ou pendant laquelle les pices ont t tablies. Les entreprises vendant au dtail, qui nont pas la possibilit dmettre lors de chaque vente des factures comportant les mentions requises, sont autorises tablir mensuellement un document tenant lieu de pice justificative, sur lequel sont rcapitules les ventes effectues pendant la priode considre et qui doit tre conserv pendant le dlai ci-dessus fix. Les entreprises qui achtent des marchandises auprs des personnes et entreprises vises larticle 01.02.02 du prsent Code, sont autorises tablir au nom de leurs fournisseurs des documents tenant lieu de factures, condition que les marchandises soient destines la revente en ltat, que lesdits documents comportent le nom et ladresse exacte du fournisseur, la nature des marchandises, les prix unitaires et le prix total, et que ces nonciations soient certifies exactes par le fournisseur sur le document lui-mme. Article 01.01.21.- Les entreprises individuelles et les personnes physiques soumises au rgime du rel simplifi prvu larticle 01.01.13 II sont astreintes la tenue dune comptabilit suivant le systme minimal de trsorerie ou comptabilit de trsorerie faisant apparatre lexcdent brut dexploitation, auquel sont joints : - le relev des charges dexploitation ; - le tableau des amortissements ; Pour lapplication de la lgislation fiscale, elles doivent tenir un registre des achats et des recettes. Ce registre est cot et paraph par linspecteur ou le contrleur des Impts territorialement comptent avant sa mise en service. La dclaration, dment signe, doit tre adresse linspecteur ou au contrleur des impts du lieu dimposition qui en dlivre rcpiss.
CHAPITRE XI DISPOSITIONS DIVERSES Article 01.01.22.- Dans le cas de cession ou de cessation en totalit ou en partie dune entreprise, limpt sur les revenus qui nont pas encore t taxs, est immdiatement tabli. Ces revenus sont dtermins comme il est dit aux articles 01.01.09 01.01.11 ci-avant. Les contribuables doivent, dans un dlai de 10 jours dtermin comme il est indiqu ci-aprs, aviser linspecteur ou le contrleur des impts territorialement comptent, de la cession ou de la cessation et lui faire connatre la date laquelle elle a t ou sera effective ainsi que, sil y a lieu, les noms, prnoms et adresse du cessionnaire. Les contribuables sont tenus de produire dans le mme dlai, outre les renseignements ci-dessus, la dclaration de leur revenu accompagne des pices dsignes larticle 01.01.19 ci-dessus, ainsi que linventaire dtaill des lments dactif la date de la cession ou de la cessation. Le dlai de dclaration de 10 jours commence courir : - du jour o la cession a t publie dans un journal dannonces lgales, lorsquil sagit de la cession dun fonds de commerce ; - du jour o le cessionnaire a pris effectivement la direction des exploitations, lorsquil sagit de la cession dautres entreprises ; - du jour de la fermeture dfinitive des tablissements, lorsquil sagit de la cessation dentreprises.
me alina du prsent article ou qui, invits Les contribuables qui ne produisent pas les renseignements viss au 3 fournir lappui de la dclaration de leur revenu les justifications ncessaires, sabstiennent de les donner dans les 10 jours qui suivent la rception de lavis qui leur est adress cet effet, sont taxs doffice conformment aux dispositions des articles 20.03.01 et suivants.
20
Les revenus viss au prsent article sont imposs daprs les rgles applicables au 1er Janvier de lanne de cession ou de cessation. Les cotes ainsi tablies sont immdiatement exigibles pour leur totalit. Article 01.01.23.- En cas de cession titre onreux ou gratuit, force ou volontaire, le cessionnaire peut tre rendu responsable, solidairement avec le cdant, du paiement des impts affrents aux revenus raliss par ce dernier pendant lanne ou lexercice de la cession jusquau jour de celle-ci, ainsi quaux bnfices de lanne ou de lexercice prcdent lorsque, la cession tant intervenue pendant le dlai normal de la dclaration, ces bnfices nont pas t dclars par le cdant avant la date de la cession. Toutefois, le cessionnaire nest responsable que jusqu concurrence du prix du fonds de commerce si la cession a t faite titre onreux, ou de la valeur retenue pour la liquidation du droit de mutation entre vifs si elle a eu lieu titre gratuit. Il ne peut tre mis en cause que pendant un dlai de 6 mois qui commence courir du jour de la dclaration prvue par larticle 01.01.22 ci-dessus, si elle est faite dans le dlai imparti par ledit alina, ou du dernier jour de ce dlai, dfaut de dclaration. Article 01.01.24.- Les dispositions de larticle 01.01.22 sont applicables dans le cas de dcs du contribuable soumis limpt sur les revenus. Les revenus quil a ralis depuis la fin du dernier exercice jusqu la date de son dcs sont alors imposs er daprs les rgles applicables au 1 Janvier de lanne du dcs. Il en est de mme des revenus dont la distribution ou le versement rsulte du dcs du contribuable sils nont pas t prcdemment imposs et de ceux quil a acquis sans en avoir eu la disposition antrieurement son dcs. La dclaration des revenus dfinis lalina prcdent doit tre produite par les ayants droit du dfunt dans les 6 mois de la date du dcs. Elle est soumise aux rgles et sanctions prvues lgard des dclarations annuelles. Les cotisations correspondantes sont, le cas chant, majores comme prvues larticle 20.01.56. 1. Les impositions ainsi tablies ainsi que toutes autres impositions dues par les hritiers du chef du dfunt constituent une dette dductible de lactif successoral pour la perception des droits de mutation par dcs. Elles ne sont pas admises en dduction des revenus des hritiers pour ltablissement de leurs impositions. Article 01.01.25.- La personne physique qui transfre son domicile hors du territoire doit acquitter limpt sur les revenus raison des revenus dont il a dispos pendant lanne de son dpart jusqu la date de celui-ci, de ceux quil a raliss depuis la fin du dernier exercice tax ainsi que des revenus quil a acquis sans en avoir eu la disposition antrieurement son dpart.
er Les revenus viss lalina prcdent sont imposs daprs les rgles applicables au 1 Janvier de lanne du dpart.
La dclaration provisoire des revenus imposables en vertu du prsent article doit tre produite au bureau des Impts territorialement comptent, 30 jours au moins avant la date probable du dpart du contribuable. Elle est soumise aux rgles de sanctions prvues lgard des dclarations annuelles, et peut tre complte, sil y a lieu, jusqu lexpiration des 2 premiers mois de lanne suivant celle du dpart. A dfaut de dclaration rectificative souscrite dans le dlai, la dclaration provisoire est considre comme confirme par lintress.
21
SOUS-TITRE II REDEVANCE ET IMPOT DIRECT SUR LES HYDROCARBURES (IDH) Article 01.01.26.- Les socits qui se livrent des activits de prospection, de recherche, dexploration, dexploitation, de transport et de transformation dhydrocarbures sur le territoire de la Rpublique de Madagascar et dans les zones maritimes malgaches, telles que ces activits sont dfinies dans le Code ptrolier, sont soumises, en raison de leurs activits et des rsultats de ces activits, au rgime fiscal dfini au prsent Sous-titre.
CHAPITRE PREMIER REDEVANCE Article 01.01.27.- Les socits vises larticle 01. 01. 26 ci-dessus sont tenues dacquitter une redevance minire sur les hydrocarbures extraits des zones faisant lobjet dun titre minier dexploitation. La redevance est fixe suivant les taux ci-aprs et dtermine partir du prix de rfrence fiscal dfini comme tant le prix du march international au point dexportation diminu des cots de transport entre ledit point dexportation et le point de dpart champ. Les taux de la redevance sont : 1 Pour le ptrole brut : - 8p.100 pour une production infrieure ou gale 25.000 barils par jour ; - 10p.100 pour la tranche de production suprieure 25.000 barils par jour et infrieure ou gale 50.000 barils par jour ; - 12p.100 pour la tranche de production suprieure 50.000 barils par jour et infrieure ou gale 75.000 barils par jour ; - 15p.100 pour la tranche de production suprieure 75.000 barils par jour et infrieure ou gale 100.000 barils par jour ; - 17p.100 pour la tranche de production suprieure 100.000 barils par jour et infrieure ou gale 130.000 barils par jour ; - 20p.100 pour la tranche de production suprieure 130.000 barils par jour. 2 Pour le gaz naturel : - 5p.100 pour une production infrieure ou gale 12.000.000 de mtres cubes standard par jour ; - 7,5p.100 pour la tranche de production suprieure 12.000.000 de mtres cubes standard par jour et infrieure ou gale 24.000.000 de mtres cubes standard par jour ; - 10p.100 pour la tranche de production suprieure 24.000.000 de mtres cubes standard par jour. 3 Pour lhuile lourde et le bitume : Les taux de la redevance de lhuile lourde ou de bitume extrait des grs bitumineux seront dterminer dans les contrats. Article 01.01.28.- Sont exclues, pour le calcul de cette redevance, les quantits dhydrocarbures qui sont soit consommes pour les besoins directs de la production, soit rintroduites dans le gisement, soit perdues ou inutilises, ainsi que les substances connexes. Article 01.01.29.- La redevance est rgle, en nature ou en espces, au choix du Gouvernement malgache sur proposition de lOrganisme technique spcialis.
22
Article 01.01.30.- Les taxes sur les produits ptroliers dues par les entreprises seront reparties comme suit : - 50p.100 pour lOMNIS ; - 50p.100 pour lEtat et les Collectivits dcentralises. Un arrt du Ministre charg de la rglementation fiscale dsigne lorganisme charg de percevoir la redevance due par la socit nationale ou lentreprise trangre associe dbitrice, et en fixe la rpartition ainsi que la part revenant lOrganisme technique spcialis sans que celle-ci ne puisse tre infrieure 50p.100 de la masse globale repartir.
CHAPITRE II IMPOT DIRECT SUR LES HYDROCARBURES Article 01.01.31.- Indpendamment de la redevance vise au chapitre prcdent, les socits vises larticle 01.01.26 ci-dessus sont soumises au paiement dun Impt Direct sur les Hydrocarbures (IDH), reprsentatif et libratoire de lImpt sur les Revenus (IR) et de lImpt sur les Revenus des Capitaux Mobiliers (IRCM). Mais, elles demeurent soumises au rgime fiscal de droit commun en ce qui concerne les autres impts, droits et taxes. Article 01.01.32.- Limpt direct sur les hydrocarbures est assis sur la base des bnfices nets que les socits vises larticle 01. 01. 26 ci-dessus tirent de lensemble de leurs activits dexploration et dexploitation du ou des gisements dhydrocarbures compris dans le primtre minier dexploration, ainsi que de transport des produits sur le territoire de la Rpublique de Madagascar. Article 01.01.33.- Une comptabilit des oprations vises larticle 01.01.32 ci-dessus sera tenue par anne civile afin dtablir des tats financiers conformes au plan comptable en vigueur faisant ressortir les rsultats desdites oprations ainsi que les lments de lactif et du passif qui y sont affects. Article 01.01.34.- Le bnfice net imposable est dtermin daprs les rsultats densemble des oprations de toutes natures effectues par la socit, y compris notamment les cessions dlments quelconques dactif soit en cours ou en fin dexploitation, les profits et gains divers. Article 01.01.35.- Limpt direct sur les hydrocarbures est tabli sur le rsultat obtenu au cours de chaque anne er civile. Si les activits dexploitation commencent en cours danne, le 1 exercice doit tre cltur au 31 Dcembre de ladite anne pour le calcul de limpt direct sur les hydrocarbures. Article 01.01.36.- Pour la dtermination du bnfice net soumis limpt direct sur les hydrocarbures, sont pris en considration tous les produits de quelque nature que ce soit, ventes des hydrocarbures extraits, cession des lments dactif, ainsi que tous les produits accessoires et divers lexception des produits dcoulant dune cession dun pourcentage dintressement dune partie contractante. Du total de ces produits sont dduites toutes les charges ncessaires aux oprations ptrolires : - le cot des matires premires, approvisionnements et nergie employs ou consomms ; - les cots oprationnels comprenant entre autres les frais gnraux de toute nature, les dpenses de main duvre et de personnel ainsi que toutes cotisations sociales ; - le cot des prestations de services fournis par des tiers et/ou par la maison mre dune partie contractante pour les besoins des oprations ptrolires ; - les frais de location de biens meubles et immeubles dont lentreprise est locataire ; - les cotisations dassurance ; - les frais de banque et agios ainsi que les intrts affrents aux dettes contractes par lentreprise pour le financement des oprations ptrolires ;
23
- les amortissements ports en comptabilit par lentreprise dans la limite des taux maxima suivants : . dpenses dexploration 100p.100 par an ; . investissements pour les matriels et quipements de dveloppement et dexploitation 25p.100 par an ; - les provisions constitues en vue de faire face des pertes ou charges nettement prcises et que des vnements en cours rendent probables, lexclusion des provisions pour dprciation de stock et de portefeuille- titre. - les provisions pour reconstitution de gisements Madagascar dont lutilisation est prvue dans un dlai de 4 me anne ans sont, si leur reprise na pas t effectue dans ledit dlai, rapportes aux rsultats de la 5 compter de la date de leur constitution ; - les impts et droits ayant un caractre professionnel dus au cours de lexercice dont le rsultat fait lobjet de limposition lexclusion de limpt direct sur les hydrocarbures ; - la redevance acquitte dans les conditions prvues aux articles 01.01.27 01.01.30 ci-dessus. La valorisation des hydrocarbures, aux fins du calcul de limpt direct vis ci-dessus, est assise sur le prix du march international diminu du cot de transport entre le point de livraison et le point dexportation. Article 01.01.37.- Ne sont pas admises en dduction, toutes les transactions, amendes, confiscations et pnalits de toute nature, mises la charge des contrevenants aux dispositions lgales rgissant les prix, le ravitaillement, lassiette et le recouvrement des impts, la rglementation des changes et celle du travail ainsi que toutes les sommes verses pour infraction la rglementation du Code ptrolier et ses textes ou contrats dapplication. Article 01.01.38.- Les dductions des pertes ou des charges numres larticle 01.01.36 ci-dessus sont exclusives de toutes autres dductions prvues par le Code gnral des impts. Article 01.01.39.- Le calcul de limpt direct sur les hydrocarbures est celui fix larticle 01.01.14 du prsent Code. La valorisation des hydrocarbures, aux fins du calcul de limpt direct sur les hydrocarbures est assise sur le prix du march international diminu du cot du transport entre le point de livraison et le point dexportation. Le bnfice imposable est arrondi au millier dAriary infrieur. Article 01.01.40.- Le dficit subi, amortissement compris, lissue des travaux dexploration peut tre dduit des bnfices raliss pendant les exercices dexploitation et ce jusqu lamortissement total des dpenses dexploration. Le dficit subi, amortissement compris, dun exercice dexploitation peut tre dduit du bnfice ralis pendant les exercices suivants jusquau 7me inclus. Article 01.01.41.- Les entreprises passibles de lIDH sont tenues de souscrire chaque anne une dclaration faisant ressortir les rsultats tels quils sont dfinis au chapitre II ci-dessus obtenus pendant lanne prcdente dans le dlai ci-aprs : - au plus tard le 15 Mai de lanne suivante pour lexercice comptable concidant avec lanne civile ; - au plus tard le 15 Novembre de la mme anne pour lexercice comptable clos le 30 Juin ; - 4 mois aprs la clture de lexercice comptable pour les autres cas. Elles sont, en outre, astreintes toutes les obligations prvues aux articles 01.01.12 01.01.25 du prsent Code. Article 01.01.42.- Toutes socits dorigine trangre ayant pass un contrat de service risque avec une entreprise nationale dhydrocarbures sont soumises en raison de leurs activits et des rsultats de ces activits limpt sur les revenus, dont le taux est align sur celui applicable aux entreprises industrielles tel que stipul larticle 01. 01. 14 qui sera reprsentatif de limpt direct sur les hydrocarbures (IDH) vis larticle 01.01.31.
24
Article 01.01.43.- Pour la dtermination du bnfice total imposable des socits vises larticle 01.01.42 cidessus lassiette pour chaque anne fiscale sera gale la valeur totale des produits dhydrocarbures reus par une socit au titre de ses remboursements et rmunrations, dduction faite de tous les cots et dpenses rembourss ladite socit au cours de la mme anne en vertu du contrat de service risque. La valeur des produits dhydrocarbures susmentionnes sera dtermine sur la base du prix fix conformment au dcret n81-24 du 28 Octobre 1981, auquel aurait t dduit le prix du transport entre le point de dpart champ et le point dexportation pour le brut vendu lextrieur, dune part, le point de dpart champ et le point de livraison lintrieur de Madagascar, pour le brut destin au march local, dautre part.
25
TITRE II IMPOT SYNTHETIQUE
CHAPITRE I PRINCIPE Article 01.02.01.- Il est institu un impt unique, dnomm Impt synthtique , reprsentatif et libratoire de limpt sur les revenus et des taxes sur les chiffres daffaires, peru au profit des Collectivits Territoriales Dcentralises et le Fonds National pour lInsertion du Secteur Informel, raison de 39p.100 pour la Rgion, 60p.100 pour la Commune et 1p.100 pour le Fonds National pour lInsertion du Secteur Informel.
CHAPITRE II CHAMP DAPPLICATION
SECTION I PERSONNES IMPOSABLES Article 01.02.02.- Sont soumis lImpt Synthtique, les personnes physiques ou morales et entreprises individuelles exerant une activit indpendante lorsque leur chiffre daffaires annuel, revenu brut ou gain estim hors taxe, est infrieur ou gal Ar 20 000 000 : - les agriculteurs, leveurs et pcheurs ; - les producteurs ; - les artisans ; - les commerants ; - les prestataires de service de toute espce ; - les personnes exerant des professions librales ; - les artistes et assimils ; - les gargotiers avec ou sans boutiques ; - le propritaire dun seul vhicule conduit par lui mme et comportant moins de neuf places payantes, sil sagit de transport de personnes, ou ayant une puissance infrieure 10CV, sil sagit de transport de marchandises, ainsi que lentreprise de transport par vhicule non motoris (charrette, pousse-pousse, pirogue etc.). LAdministration des impts est en droit de soumettre doffice le contribuable au rgime fiscal de droit commun, si daprs les lments recueillis, le contribuable ne remplit pas les conditions prvues prcdemment.
SECTION II LIEU DIMPOSITION Article 01.02.03.- Limpt est tabli au lieu dexercice de la profession, ou, dfaut dtablissement fixe, au lieu du domicile.
CHAPITRE III BASE DIMPOSITION SECTION I BASE IMPOSABLE Article 01.02.04.- La base imposable limpt synthtique est constitue par le chiffre daffaire ralis ou le revenu brut ou gain acquis par le contribuable durant lexercice clos au 31 Dcembre de lanne antrieure. Pour les exploitants les avantages en nature sont valus conformment aux dispositions de larticle 01.03.08 et font partie de la base taxable. 26 Code gnral des impts
Toutefois, les adhrents des centres de gestion agrs soumis au rgime de lImpt Synthtique bnficient dun abattement de 30p.100 sur la base imposable sans excder Ar 500 000 sous certaines conditions fixes par voie rglementaire. SECTION II TAUX DE LIMPOT Article 01.02.05.- Le taux de limpt est fix 5p.100 de la base imposable. Limpt ne peut en aucun cas tre infrieur Ar 16 000. Limpt est valable pour une anne.
CHAPITRE IV RECOUVREMENT Article 01.02.06.- Limpt synthtique est calcul par le contribuable lui-mme, et doit tre dclar et pay auprs du service des impts territorialement comptent avant le 31 Mars de lanne qui suit celle de la ralisation du chiffre daffaires ou de lacquisition du revenu brut ou gain. Les contribuables doivent faire leur dclaration de chiffre daffaires, revenu brut ou gain et acquitter limpt er correspondant avant la date prvue par lalina 1 . Aprs attribution du Numro dImmatriculation Fiscale et paiement de lacompte pour le 1er exercice, ou paiement de limpt pour les exercices suivants, une carte sera dlivre au contribuable pour justifier la rgularit de sa situation vis--vis de limpt synthtique. Limpt synthtique des contribuables de lanne en cours fait lobjet dune perception par acomptes calculs sur les impts dus au titre de lanne prcdente dans des conditions qui seront fixes par dcision du Ministre charg de la rglementation fiscale. Pour les titulaires de marchs publics, il est aussi peru un acompte quivalent 5p.1000 du montant total du march lors de lenregistrement du contrat. Le contribuable qui estime que le montant de lacompte pay est gal ou suprieur aux cotisations dont il sera finalement redevable, pourra sur autorisation de lAdministration fiscale, se dispenser de tout autre versement dacompte pour lanne en cours en remettant lagent charg du recouvrement des impositions de lanne prcdente, avant la date exige pour ledit versement, une dclaration date et signe. Les acomptes pays par les contribuables sont valoir sur limpt d au moment de la dclaration.
CHAPITRE V OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES Article 01.02.07.- Le redevable de lImpt Synthtique doit conserver pendant 3 ans et prsenter toutes rquisitions du service des impts les pices justificatives de recettes et de dpenses, notamment les factures dachats de frais gnraux et de vente. Article 01.02.08.- Indpendamment des obligations prvues aux articles 01.02.06 et 01.02.07 du prsent Code, tout redevable soumis cet impt doit, chaque anne, avant le 15 Dcembre, sinscrire sur le registre de recensement ouvert auprs de la commune du lieu dexercice de lactivit ou de rsidence principale. Toute modification dans les conditions dexercice ainsi que la cessation de la profession imposable doivent tre dclares dans les 20 jours de lvnement.
27
CHAPITRE VI CONTENTIEUX DE LIMPOT Article 01.02.09.- Le contentieux de limpt est rgi par les dispositions du prsent Code en ce qui concerne la forme et le dlai. Les rclamations sont adresses au Centre Fiscal territorialement comptent.
CHAPITRE VII DISPOSITIONS DIVERSES Article 01.02.10.- Une dcision du Ministre charg de la rglementation fiscale dterminera, en cas de besoin, les modalits dapplication du prsent titre.
28
TITRE III IMPOT SUR LES REVENUS SALARIAUX ET ASSIMILES (IRSA) CHAPITRE PREMIER PRINCIPE Article 01.03.01.- Il est institu, un impt sur les revenus salariaux et assimils (IRSA) raliss Madagascar peru au profit du Budget Gnral de lEtat.
CHAPITRE II CHAMP DAPPLICATION SECTION I REVENUS IMPOSABLES Article 01.03.02.- Sous rserve de conventions internationales, bilatrales ou multilatrales, sont imposables limpt sur les revenus salariaux et assimils : - Les revenus perus au titre dun emploi salari public ou priv exerc dune faon permanente, temporaire ou occasionnelle, tels que les traitements, salaires, soldes, moluments, et, dune manire gnrale, toute les rmunrations fixes ou calcules proportionnellement aux affaires traites ou au bnfice de lentreprise, ainsi que les gratifications et primes de toute nature, les mois supplmentaires ; - Les revenus perus titre demploi salari et assimil, par les personnels rsidents ou non, des Organismes Non Gouvernementaux et Internationaux, des ambassades, consulats, bureaux dtudes, ou projet quelle que soit leur source de financement ; - Les indemnits, quelle que soit leur appellation, ayant le caractre de supplment ou de complment de salaire perus en raison de loccupation dune fonction ; - Les indemnits, remboursements et allocations forfaitaires pour frais verss aux dirigeants de socit, quel que soit leur objet ; - Les pensions alimentaires servies titre obligatoire, lexception de celles alloues aux enfants charge ; - Les rentes viagres.
SECTION II REVENUS EXONERES Article 01.03.03.- Sont affranchis de limpt : 1 Les pensions, rentes viagres et, dune manire gnrale, toutes les allocations permanentes et temporaires perues en rparation de dommages subis par les bnficiaires ; 2 Les pensions de retraites civiles et militaires dont le montant est fonction de la dure des services accomplis ; 3 Les allocations et majorations de retraites ou de pensions pour charges de famille, le sursalaire familial, pour leur montant nexcdant pas celui vers dans le secteur public ; 4 Les traitements attachs une distinction honorifique ; 5 Les soldes des citoyens appels servir au sein ou hors des forces armes pendant la dure de leurs obligations lgales ; 6 Les rmunrations perues par les associs-grants majoritaires des SARL ; 7 Lindemnit de retraite nexcdant pas une anne de salaire.
29
8 Au titre davantages en nature : la cantine, dans la limite du seuil fix par texte rglementaire ; les frais mdicaux, sous rserve des conditions fixes par les dispositions des articles 01.01.19 et 20.06.12 du prsent Code. SECTION III TERRITORIALITE DE LIMPOT Article 01.03.04.- Pour lapplication des dispositions de larticle 01.03.01 sont considrs comme raliss Madagascar : 1 Les revenus perus en rmunration dun emploi exerc Madagascar ou ceux perus dun employeur se trouvant Madagascar ; 2 Tous les revenus de source malgache perus par des personnes nayant pas de rsidence Madagascar ; 3 Les revenus, de quelque origine quils soient, raliss par des personnes physiques rsidant Madagascar. SECTION IV PERSONNES IMPOSABLES Article 01.03.05. 1 Les personnes qui ont Madagascar leur rsidence habituelle au sens de larticle 01.01.05, sont imposables limpt sur les revenus salariaux et assimils (IRSA) en raison de leurs revenus numrs larticle 01.03.02 ci-dessus. 2 Sont galement imposables en raison de leurs revenus de source malgache : - Les personnes dont la rsidence habituelle est situe hors de Madagascar ; - Les personnes qui se trouvant hors de Madagascar peroivent des revenus des entreprises ou organismes auxquels ils appartenaient avant leur dpart du territoire. - Les agents de lEtat qui exercent leurs fonctions ou sont chargs de mission dans un pays tranger et qui ne sont pas soumis dans ce pays un impt personnel sur leurs revenus. - Les personnes passibles de limpt sur les revenus salariaux et assimils, ayant ou non leur rsidence habituelle Madagascar, et qui peroivent des revenus dont limposition est attribue Madagascar par une convention bilatrale ou multilatrale relative aux doubles impositions. CHAPITRE III FAIT GENERATEUR Article 01.03.06.- Le fait gnrateur est constitu : - par la perception des revenus en ce qui concerne les revenus salariaux, les pensions alimentaires, les rentes viagres et les revenus assimils ; - par la jouissance pour les avantages en nature. Un revenu est considr comme peru quand il a t mis la disposition du bnficiaire par tous les moyens lgaux de paiement. La jouissance des avantages en nature est constitue par la mise la disposition personnelle du bnficiaire ou des membres de sa famille des biens ou services reprsentant ces avantages. CHAPITRE IV BASE DIMPOSITION Article 01.03.07.- Les traitements, salaires indemnits, moluments, pensions alimentaires et rentes viagres ainsi que la valeur des avantages en nature dont le contribuable a joui concourent la formation du revenu global. Tout impt mis lgalement la charge du salari mais pris en charge par lemployeur ou lorganisme payeur, est considr comme un avantage imposable au nom du bnficiaire. 30 Code gnral des impts
Article 01.03.08.- Pour la dtermination du revenu brut, les avantages en nature qui consistent dans la mise disposition du salari de biens dont lemployeur est propritaire ou locataire ou dans la prise en charge par celui-ci de services incombant normalement au salari, gratuitement ou pour une valeur rduite, sont valus ainsi quil suit : Pour le vhicule dentreprise mis la disposition dun salari, utilis des fins la fois professionnelles et personnelles, lavantage en nature est valu 15p.100 de la totalit des dpenses mensuelles relles exposes par lentreprise pour lassurance, le carburant, lentretien et la rparation du vhicule. Pour le logement, 50p.100 du loyer rel ou dfaut, de la valeur locative retenue pour lassiette de limpt foncier sur la proprit btie ramene au mois, sans toutefois excder 25p.100 des rmunrations fixes perues en numraires ; Pour les tlphones, 15p.100 de la totalit des dpenses mensuelles relles engages par lemployeur. Les avantages autres que ceux cits ci-dessus sont imposs en totalit, leur valeur relle. Dans le cas o les avantages en nature feraient lobjet dune retenue sur salaire, le montant desdites retenues est dduit des valeurs ci-dessus, sans que ce montant puisse toutefois excder la valeur de lavantage telle quelle est dfinie au prsent article. Les modalits de calcul des avantages en nature sont fixes par dcision du Ministre charg de la rglementation fiscale. Article 01.03.09.- Sont admis en dduction du revenu brut : 1 - Les retenues faites par lemployeur et les versements effectus personnellement par le salari en vue de la constitution de pensions ou de retraite, dans la limite de 10p.100 du montant brut de la partie des appointements soumis retenue ou donnant lieu versement. Cependant, lorsque le systme de retenue prvoit pour le salari au moment de sa mise la retraite le choix entre le paiement dune pension annuelle et le paiement immdiat dun capital, les conditions suivantes doivent tre runies : - existence dun systme collectif de prvoyance ; - constitution dun capital modique tenant lieu de retraite ; - fixation de lge de la retraite au-del de cinquante ans ; - application dun taux uniforme applicable tout le personnel dune mme catgorie. 2 - Les retenues faites par lemployeur au titre de la cotisation ouvrire due une organisation sanitaire dentreprises ; 3 - Abrog. 4 - Abrog. 5 - Les charges suivantes, dment justifies, supportes par le salari au cours de lanne prcdant celle de limposition : a. - Abrog. b. - Abrog. c. - Arrrages de rentes pays titre gratuit, condition que le versement ait le caractre dune obligation lgale ; d. - Pensions alimentaires servies titre obligatoire. La dduction au titre des loyers et celle au titre des charges dfinies au paragraphe 5 ci-dessus sont effectues sur demande dpose avant le 1er Mai auprs du bureau territorialement comptent du service charg de lassiette des impts.
31
CHAPITRE V REGIME DIMPOSITION RETENUE A LA SOURCE Article 01.03.10.- Les traitements, salaires, indemnits et, dune faon gnrale, les rmunrations rsultant de lexercice dune activit dpendante donnent lieu lapplication dune retenue la source, reprsentative et libratoire de limpt sur les revenus salariaux. - Limpt est retenu la source par lemployeur ou lorganisme payeur lors de chaque paiement. La pnalit suivant larticle 20.01.53 est sa charge le cas chant. - Lorsque, au cours dun mois donn, un salari peroit des rmunrations se rapportant normalement une priode suprieure un mois, quelles que soient leurs appellations, lesdites sommes peuvent tre imposes sparment sur demande adresse au service gestionnaire du dossier fiscal. Pour des motifs exceptionnels, lAdministration peut, au vu des requtes gracieuses qui lui sont prsentes par les contribuables, autoriser la suspension de tout ou partie des retenues pour impt pendant une priode dtermine. La dcision concernant cette autorisation appartient au Ministre charg de la rglementation fiscale qui peut dlguer tout ou partie de son pouvoir au Directeur gnral des Impts, aux Directeurs ou aux chefs des services fiscaux. Article 01.03.11.- La base imposable mensuelle ou mensualise est calcule par lemployeur comme il est indiqu aux articles 01. 03. 07 et suivants. Limpt est calcul en appliquant les taux fixs larticle 01.03.16 la base imposable dfinie prcdemment. Les dispositions relatives la dduction ne peuvent tre effectues que sur notification crite du service charg de lassiette de limpt. Article 01.03.12.- Le montant total des impts ainsi obtenu est retenu par lemployeur ou lorganisme payeur pralablement au paiement des salaires et revenus assimils, et vers entre les mains de lagent charg du recouvrement dans les 15 premiers jours du mois suivant celui au cours duquel la retenue a t opre. Toutefois, lorganisme payeur est autoris cumuler le versement par semestre lorsquil est soumis au rgime de limpt synthtique ou du rel simplifi noptant pas pour lassujettissement la TVA. Ce versement doit tre effectu dans les 15 premiers jours du mois suivant lexpiration du semestre considr. Le recouvrement des impts viss ci-dessus est assur par lagent du service des impts ou dfaut par le comptable du Trsor public dont relve le lieu de paiement des sommes imposables. Dans le cas o une mme personne ou un mme organisme verserait des sommes imposables partir de deux ou plusieurs lieux diffrents, limpt est vers la caisse du comptable du Trsor ou lagent du service des impts dont relve le lieu de travail des bnficiaires desdites sommes. Tout changement de priode de versement doit faire lobjet dune demande dautorisation de la part du contribuable. Une dcision est rendue par lAdministration fiscale aprs analyse de la demande. Article 01.03.13.- Dans le cas o un contribuable percevrait des revenus provenant de deux ou plusieurs employeurs ou organismes payeurs, chaque partie versante dtermine et retient provisoirement limpt correspondant aux sommes quelle a payes conformment aux dispositions de larticle 01.03.11 ci-dessus. Le montant dfinitif des retenues est calcul par le service charg de lassiette qui le notifie chacun de ces employeurs ou organismes payeurs. Article 01.03.14.- Les contribuables dont lemployeur ou lorganisme payeur se trouve hors du territoire national doivent, suivant les modalits et dans les dlais prvus aux articles 01.03.11 et 01.03.12 ci-dessus, dterminer et verser eux-mmes ou par lintermdiaire dun reprsentant domicili Madagascar, accrdit auprs de lAdministration fiscale, entre les mains du Trsorier principal ou de lagent de recouvrement du service des impts dont relve leur rsidence, limpt correspondant toutes les rmunrations perues au cours du mois considr. 32 Code gnral des impts
Article 01.03.15.- Lorsque, loccasion dun paiement quelconque, lemployeur ou lorganisme payeur commet une erreur aboutissant un excdent de versement dimpts, il a la possibilit dimputer cet excdent sur lun quelconque des versements successifs quil effectue au cours des 6 mois suivant celui au cours duquel lerreur sest produite. Dans le cas o une telle imputation serait impossible, le remboursement peut tre effectu auprs de la caisse de lagent charg du recouvrement au vu dune attestation dlivre par le service charg de lassiette de limpt faisant apparatre le montant de la somme indment verse. Cette mme possibilit est accorde aux contribuables qui versent eux-mmes leur impt dans les conditions dfinies larticle 01.03.14 ci-dessus.
CHAPITRE VI DETERMINATION DE LIMPOT Article 01.03.16.- La dtermination de limpt sur les revenus salariaux et assimils est effectue selon le barme ci-aprs, la base tant calcule suivant les dispositions des articles 01.03.07 01.03.09 et arrondie la centaine dAriary infrieure. A. Droit commun - Jusqu Ar 250 000 - Tranche suprieure Ar 250 000 0 22p.100.
Toutefois, le montant de limpt payer pour la tranche suprieure Ar 250 000 ne doit pas tre infrieur Ar 200. B. Rgime spcial Par drogation aux dispositions ci-dessus pour certaines rmunrations caractre exceptionnel et taux unitaire dont la liste tablie par arrt du Ministre charg de la rglementation fiscale, le taux de limpt est fix comme suit.: - 2p.100 pour les rmunrations dont le taux unitaire est infrieur ou gal Ar 700 ; - 4p.100 pour les rmunrations dont le taux unitaire est suprieur Ar 700 mais infrieur ou gal Ar 2 000 ; - 10p.100 pour les rmunrations dont le taux unitaire est suprieur Ar 2 000. CHAPITRE VII DEDUCTION POUR INVESTISSEMENT ET EPARGNE Articles 01.03.17 et 01.03.18 : Abrogs. CHAPITRE VIII REDUCTION DIMPOT A RAISON DES PERSONNES A CHARGE Article 01.03.19. Les contribuables soumis limpt sur les revenus salariaux et assimils, ayant un revenu imposable suprieur Ar 250 000 ont droit raison de chaque personne charge, une rduction dAr 2 000 par mois. En tout tat de cause, lapplication de cette rduction ne doit pas avoir pour effet de ramener le montant de limpt au-dessous du minimum fix larticle 01.03.16. Sont considrs comme personnes charge, la condition de ne pas avoir de revenus distincts de ceux qui servent de base limposition du contribuable concern :
33
1. Ses descendants en ligne directe et ceux de son conjoint, y compris les enfants lgalement adopts, gs de moins de 21 ans rvolus au 1er Janvier de lanne dimposition ou infirmes ou moins de 25 ans sils poursuivent leurs tudes ; 2. Ses ascendants en ligne directe et ceux de son conjoint ne disposant daucune ressource. La rduction pour personnes charge est accorde celui des conjoints qui peroit les allocations familiales. Article 01.03.20. Abrog.
CHAPITRE IX OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES ET DES PERSONNES VERSANT DES SOMMES IMPOSABLES Article 01.03.21.- Lemployeur ou lorganisme payeur doit effectuer le versement prvu par larticle 01.03.12 cidessus auprs du centre fiscal territorialement comptent au moyen de formulaire prescrit par lAdministration. Lemployeur ou lorganisme payeur est tenu de dposer au centre fiscal indiqu ci-dessus, dans le mois qui suit celui du paiement des salaires, un tat nominatif des sommes payes ses employs, mme si aucun des salaires verss natteint le seuil imposable. Article 01.03.22.- Les contribuables viss larticle 01.03.13 sont tenus de dclarer avant le 15 Janvier, au bureau des Impts territorialement comptent, le montant par employeur ou organisme payeur, des revenus mensuels ou mensualiss quils peroivent. Tout changement qui se produit dans la situation de ces contribuables doit faire lobjet dune dclaration dposer dans les 15 jours suivant lvnement. Est galement considr comme un changement de situation devant donner lieu production de cette dclaration, le fait pour un contribuable ayant prcdemment peru des revenus dune seule origine dtre pay par deux ou plusieurs employs ou organismes payeurs. Article 01.03.23.- Les contribuables viss larticle 01.03.14 sont tenus de joindre lexemplaire du bordereau de versement destin au service des Impts une fiche de paie ou toute autre pice pouvant justifier la nature et le montant de leurs revenus. CHAPITRE X PENALITES SPECIFIQUES (abrog) Article 01.03.24 01.03.30 :- Abrogs.
34
TITRE IV IMPOTS SUR LES REVENUS DES CAPITAUX MOBILIERS CHAPITRE PREMIER CHAMP DAPPLICATION PRINCIPE Article 01.04.01.- Sont assujetties limpt sur le revenu des capitaux mobiliers, peru au profit du Budget gnral, les personnes morales passibles de lImpt sur les Revenus, les socits de personnes et les socits en participation ainsi que les personnes physiques. CHAPITRE II A- REVENUS IMPOSABLES Article 01.04.02.- Limpt sur le revenu des capitaux mobiliers sapplique : 1 Aux intrts, revenus et tous autres produits des obligations et des emprunts, des socits, des entreprises quelconques, financires, industrielles, commerciales ou civiles, ayant leur sige social Madagascar ; 2 Aux intrts des bons de caisse mis par les tablissements de crdit ayant ou non leur sige Madagascar et dont les bnficiaires ne sont pas ports la connaissance de lAdministration ; 3 Au montant des tantimes, jetons de prsence, remboursements forfaitaires de frais et toutes autres rmunrations revenant quelque titre que ce soit ladministrateur unique ou aux membres du Conseil dAdministration ou toute personne ayant des fonctions dadministrateur quelle quen soit la dnomination ; 4 Aux lots et primes de remboursement pays aux cranciers et aux porteurs dobligations des socits et entreprises ; 5 Aux revenus des crances, dpts, cautionnements. Article 01.04.03.- Sont galement passibles de limpt : 1 Les revenus de placements dans les institutions financires, tels les placements bancaires, les placements dans les socits dassurances, les Bons du Trsor par Adjudication (BTA) ; 2 Les intrts des comptes courants crditeurs des actionnaires ou associs ; B- CALCUL DE LIMPOT Article 01.04.04.- Pour le calcul de limpt, les revenus imposables sont arrondis au millier dAriary infrieur. Le taux de limpt sur le revenu des capitaux mobiliers est fix 22p.100. Le paiement de limpt sur le revenu des capitaux mobiliers est libratoire, sur justification, de limpt sur les revenus des personnes morales et physiques ayant donn lieu versement de cet impt.
C- MODE DE PERCEPTION DE LIMPOT I- Dtermination du revenu ou de la rmunration Article 01.04.05.- Le revenu est dtermin : 1 pour les obligations ou emprunts, par lintrt ou le revenu distribu dans lanne ; 2 pour les lots, par le montant mme du lot ; 3 pour les primes de remboursement, par la diffrence entre la somme rembourse et le taux dmission des emprunts ;
35
4 pour les rmunrations de ladministrateur unique ou des membres des conseils dAdministration des socits, par les dlibrations des assembles gnrales dactionnaires ou des conseils dAdministration, les comptes rendus ou tous autres documents analogues ; 5 pour les revenus viss larticle 01.04.03 ci-dessus, par dclaration des directeurs gnraux, directeurs grants.
II- Mode dvaluation du taux des emprunts Article 01.04.06.- Lorsque les obligations et tous titres demprunt, dont les lots et primes de remboursements sont assujettis la taxe des articles 01.04.02 et 01.04.03 ci-dessus, ont t mis un taux unique, ce taux sert de base la liquidation du droit sur les primes. Si le taux dmission a vari, il est dtermin pour chaque emprunt par une moyenne tablie en divisant par le nombre des titres correspondant cet emprunt le montant de lemprunt total, sous la seule dduction des arrrages courus au moment de chaque vente. A lgard des emprunts dont lmission faite des taux variables nest pas termine, la moyenne est tablie daprs la situation de lemprunt au 31 Dcembre de lanne qui a prcd celle du tirage. Lorsque le taux ne peut pas tre tabli conformment aux trois paragraphes ci-dessus, ce taux est reprsent par un capital form de 20 fois lintrt annuel stipul lors de lmission au profit du porteur du titre. A dfaut de stipulation dintrt, il est pourvu la fixation du taux dmission par une dclaration estimative faite dans les formes prvues par la rglementation sur lenregistrement.
III- Lieu de paiement de limpt Article 01.04.07.- Limpt est pay au bureau des Impts territorialement comptent pour les socits et entreprises.
IV- Mode de paiement de limpt Article 01.04.08.- Le montant de limpt est avanc sauf leur recours contre le bnficiaire par les socits, entreprises. Article 01.04.09.- Limpt est acquitt sur dclaration dpose auprs du centre fiscal territorialement comptent au plus tard le 15 Mai de lanne suivante pour les sommes mises en distribution au cours de lexercice concidant avec lanne civile ou au plus tard le 15 Novembre de lanne en cours pour les sommes mises en distribution au cours de lexercice cltur au 30 Juin. A lappui du versement, il est remis au receveur une liste des associs avec le nombre de titres ou de parts dtenus par chacun deux, une copie du procs-verbal de tirage au sort sil y a lieu, et un tat indiquant : a. le nombre des titres amortis ; b. le taux dmission de ces titres dtermin conformment larticle 01.04.06, sil sagit de primes de remboursement ; c. le cas chant, le prix de rachat en bourse de ces mmes titres ; d. le montant des lots et des primes revenant aux titres amortis ; e. la somme sur laquelle la taxe est exigible. Pour les jetons de prsence et rmunrations diverses distribus aux membres des conseils dAdministration des socits et entreprises, au plus tard le 15 Mai pour les sommes mises en distribution au cours de lexercice concidant avec lanne civile et au plus tard le 15 Novembre pour les sommes mises en distribution au cours de lexercice cltur au 30 Juin. 36 Code gnral des impts
CHAPITRE III EXEMPTION ET REGIMES SPECIAUX Article 01.04.10.- Les dispositions des articles 01.04.02 et 01.04.03 ne sont pas applicables : - aux intrts perus par les banques au titre de leurs oprations de crdit bancaire ainsi quaux intrts des dpts vue ; - aux intrts perus sur les placements auprs de la Caisse dEpargne de Madagascar et des institutions de microfinance ; - aux intrts des emprunts contracts pour la ralisation dinvestissements octroys par des organismes de financement extrieur ; - aux obligations des emprunts des Bons du Trsor taux fixe FANAMBINA ; De mme, elles ne sappliquent pas aux produits correspondant des fonctions de direction : - au Prsident du conseil dAdministration ; - ladministrateur adjoint au prsident titre de directeur gnral ; - ladministrateur provisoirement dlgu, pour remplir en totalit ou en partie les fonctions de prsident du conseil dAdministration. Toutefois, lexonration est limite aux sommes admises en dduction des bnfices imposables lImpt sur les Bnfices des personnes morales.
Coopratives Article 01.04.11.- Limpt sur le revenu des capitaux mobiliers nest pas applicable aux emprunts ou obligations des socits de toute nature dites de coopration et par les associations de toute nature quels quen soient lobjet et la dnomination, constitues exclusivement par ces socits coopratives.
Crdit mutuel et coopration agricole Article 01.04.12.- Les dispositions du prsent chapitre relatives limpt sur le revenu des capitaux mobiliers ne sappliquent : 1 Ni aux parts dintrts, emprunts ou obligations de socits ou unions de socits coopratives agricoles, ou caisses locales de crdit agricole, associations agricoles ; 2 Ni aux emprunts contracts par les caisses centrales de crdit mutuel ; 3 Ni aux intrts, arrrages et tous autres produits des comptes ouverts dans les tablissements de crdit aux noms des caisses de crdit mutuel agricole.
Association de secours mutuel Article 01.04.13.- Les associations ayant exclusivement et effectivement pour objet le secours matriel et mutuel qui ne sauraient tre ranges dans la catgorie des socits vritables, ne sont pas atteintes par limpt sur le revenu des capitaux mobiliers sauf en ce qui concerne seulement leurs emprunts.
Warrants Article 01.04.14.- Limpt sur le revenu des capitaux mobiliers nest pas applicable aux avances faites aux socits au moyen dendossements de warrants.
37
Publicit des missions financires Article 01.04.15.- Lmission, lexposition, la mise en vente, lintroduction sur le march de Madagascar dactions, dobligations ou de titres de quelque nature quils soient des socits franaises ou trangres sont, en ce qui concerne ceux de ces titres offerts au public, assujetties aux formalits dtermines par les textes en vigueur.
38
TITRE V IMPOT SUR LES PLUS VALUES IMMOBILIERES (IPVI) SECTION I PRINCIPE Article 01.05.01.- Il est tabli un Impt sur les plus- values immobilires, peru au profit du Budget gnral de lEtat. SECTION II CHAMP DAPPLICATION Article 01.05.02.- Sont soumises cet impt les plus-values ralises par les personnes physiques lors de la cession titre onreux de biens immobiliers. Limpt est d quelles que soient la nature et lorigine de lacquisition de ces biens par le vendeur. SECTION III EXONERATION Article 01.05.03.- Sont exonrs de limpt sur les plus-values immobilires : 1 les produits de lalination de biens immobiliers de lEtat ou des Collectivits dcentralises ; 2 et les produits provenant dune expropriation pour cause dutilit publique. SECTION IV DETERMINATION DE LA PLUS VALUE IMPOSABLE Article 01.05.04.- La plus-value imposable est constitue par la diffrence entre : - le prix de cession, la somme ou contre-valeur moyennant laquelle le bien est alin ; - le prix de revient dtermin suivant les articles 01.05.05 et 01.05.06 du prsent chapitre. Article 01.05.05.- Le prix de revient comprend : 1 Le prix dacquisition. Si le bien a t acquis titre gratuit, le prix dacquisition est la valeur vnale estime la date dacquisition. Toutefois, si le vendeur a acquis le bien par donation remontant moins dun an, la plus-value est calcule partir de la date et de la valeur dacquisition par le donateur. 2 Les frais dacquisition, pour leur montant rel sils sont rvls par des documents ayant date certaine. A dfaut de justification, ils sont fixs forfaitairement 16p.100 du prix dacquisition. Constituent des frais dacquisition : - les frais dactes ; - les honoraires des notaires ; - les droits de mutation. 3 Les dpenses de : - grosses rparations ; - amnagement ; - rnovation ; - amlioration, dont la ralisation est justifie. Ces dpenses sont prises pour leur montant rel sur justification de leur paiement effectif.
39
4 Les dpenses de construction ou de reconstruction pour leur montant rel sur justification de paiement effectif. Elles ne sont prises en considration que pour les travaux effectus par le vendeur aprs lacquisition du bien. Lorsque le contribuable nest pas en mesure dapporter des justifications, ces dpenses sont estimes forfaitairement : - 80p.100 du prix de cession pour les constructions de plus de dix ans ; - 60p.100 du prix de cession pour les constructions de cinq dix ans ; - 45p.100 du prix de cession pour les constructions de deux cinq ans ; - 30p.100 du prix de cession pour les constructions moins de deux ans. Ces pourcentages sappliquent sur le prix de cession diminu du prix dacquisition revaloris du terrain. 5 Les intrts des emprunts contracts pour lacquisition, la construction ou la reconstruction. Article 01.05.06.- Chaque lment du prix de revient est affect dun coefficient de revalorisation dtermin en fonction de lanne de ralisation effective de la dpense. Les coefficients applicables sont publis par dcision du Ministre charg de la rglementation fiscale. Toutefois, cette disposition ne sapplique pas : 1 aux dpenses de construction et de reconstruction qui ont t fixes forfaitairement suivant larticle 01.05.05-4.; 2 aux intrts des emprunts contracts pour lacquisition, la construction, la reconstruction. SECTION V CALCUL DE LIMPOT Article 01.05.07.- LImpt est calcul en appliquant la plus-value imposable le taux de 22p.100. Article 01.05.08.- Limpt est liquid par les receveurs chargs de lenregistrement des actes et dclarations de mutations immobilires au moment mme et loccasion des formalits des actes dalination. Lorsquun acte de vente rentrant dans le champ dapplication du prsent texte est reu par les officiers publics authentificateurs dactes, ceux-ci adressent au receveur des impts, une expdition de lacte. Le receveur liquide les droits et adresse un avis de paiement au redevable. A dfaut de paiement dans les dlais lgaux, le recouvrement est poursuivi comme en matire denregistrement. SECTION VI RECOUVREMENT Article 01.05.09.- Limpt d par lalinateur du bien immobilier bnficiaire de la plus-value est pay auprs du receveur des impts, en mme temps que les droits denregistrement de lacte, soit par les officiers ministriels responsables du paiement des droits, soit par la partie qui prsente lacte sous signature prive la formalit, sauf leur recours contre le redevable. Il leur est dlivr une quittance souches non soumise au timbre de quittance en mme temps que lacte enregistr leur est restitu. Article 01.05.10.- Limpt sur la plus-value liquid sur les actes, dont les droits de mutation seront supports par les budgets de lEtat ou des Collectivits dcentralises, sera rclam directement aux alinateurs par les receveurs. Aucune somme ne pourra tre ordonnance au profit du vendeur, sil na, au pralable, justifi du paiement de limpt.
40
Article 01.05.11.- Les officiers publics et ministriels et les fonctionnaires investis dattribution de mme ordre sont, dans tous les cas, et sauf exceptions mentionnes larticle suivant, tenus responsables du paiement de limpt rvl par les actes quils reoivent ou documents quils annexent ou dont ils font usage. Article 01.05.12.- Les greffiers des tribunaux de lordre judiciaire et de lordre administratif, pour les jugements rendus laudience, sont dchargs de cette responsabilit ; si les redevables, invits par eux consigner le montant de limpt exigible en mme temps que les droits denregistrement, ngligent dy satisfaire. Dans ce cas, le recouvrement de limpt est poursuivi directement contre les intresss par le receveur des impts. A cet effet, les greffiers adressent ce fonctionnaire, dans les 15 jours qui suivent le prononc de la sentence, des extraits certifis par eux des jugements ou autres notes rvlant lexigibilit de limpt.
SECTION VII OBLIGATIONS DU CONTRIBUABLE Article 01.05.13.- Les actes ou dclarations de mutation devront obligatoirement faire mention, dans lorigine de la proprit, des renseignements tant sur la date et le mode dacquisition que sur la valeur des immeubles lpoque de leur acquisition par le vendeur. Ces renseignements devront tre complts par la date laquelle les actes, pices, jugements ou documents relatifs aux biens immobiliers auront t enregistrs, et autant que possible, par la relation denregistrement.
41
DEUXIEME PARTIE DROITS DENREGISTREMENT
C. G. I
42 Code gnral des impts
SOMMAIRE DEUXIEME PARTIE : DROIT DENREGISTREMENT DES ACTES ET MUTATIONS

Page 44 47 47 48 48 50 57 57 58 59 61 62 69 69 70 70 71 71 74 75 75 75 76 76 77 78 78 79 80 81 81 82 83 83 84 85
CHAPITRE I CHAPITRE II SECTION I SECTION II SECTION III SECTION IV

CHAPITRE III
SECTION I SECTION II SECTION III SECTION IV CHAPITRE IV
: Champ dapplication et dispositions gnrales : Tarifs et liquidation des droits : Dispositions communes : Droits fixes : Droits proportionnels : Mutations titre onreux- actes et mutations imposables : Mutation titre gratuit : Dispositions gnrales : Dispositions spciales aux donations : Dispositions spciales aux successions : Tarifs des droits : Des obligations des avocats, notaires, huissiers, greffiers, secrtaires, juges, arbitres, administrateurs et autres officiers ou fonctionnaires publics ou assujettis divers des parties et des receveurs : Droits de timbre et assimils : Dispositions gnrales : Tarif des droits : Droits de dlivrance de documents et perceptions diverses : Taxe sur les contrats dassurance : Assiette de la taxe : Taxe annexe sur les contrats dassurance de vhicules automobiles (TACAVA) : Recouvrement de limpt : Paiement de limpt : Obligation au paiement : Contribution au paiement : Procdures : Rgles spciales aux insuffisances : Exemptions et rgimes spciaux : Administration gnrale : Missions religieuses et glises : Affaires conomiques : Affaires trangres, aide internationale : Affaires sociales : Affaires militaires et similaires : Commerce banque : Finances comptabilit publique : Assistance judiciaire : Dispositions diverses
CHAPITRE V SECTION I SECTION II SECTION III CHAPITRE VI SECTION I SECTION II CHAPITRE VII SECTION I SECTION II SECTION III SECTION IV SECTION V CHAPITRE VIII SECTION I SECTION II SECTION III SECTION IV SECTION V SECTION VI SECTION VII SECTION VIII SECTION IX SECTION X
43
PARTIE II DROIT DENREGISTREMENT DES ACTES ET MUTATIONS
CHAPITRE PREMIER CHAMP DAPPLICATION ET DISPOSITIONS GENERALES Gnralits Article 02.01.01.- Le prsent titre rgit, sur le plan fiscal, lensemble des actes et mutations intervenus Madagascar ou relatifs des biens situs sur le territoire de la Rpublique de Madagascar. Article 02.01.02.- Les droits denregistrement sont perus au profit du Budget gnral, daprs les bases et suivant les rgles dtermines par les dispositions qui suivent. Article 02.01.03.- Les droits denregistrement sont fixes ou proportionnels, suivant la nature des actes et mutations qui y sont assujettis. Article 02.01.04.- Le droit fixe sapplique aux actes qui ne constatent ni transmission de proprit, dusufruit ou de jouissance de biens meubles ou immeubles, ni apport en mariage, ni apport en socit, ni partage de biens meubles ou immeubles, et dune faon gnrale, tous autres actes, mme exempts de lenregistrement, qui sont prsents volontairement la formalit. Article 02.01.05.- Le droit proportionnel est tabli pour les transmissions de proprit, dusufruit ou de jouissance de biens meubles ou immeubles, entre vifs, ainsi que pour les actes constatant un apport en mariage, un apport en socit, un partage de biens meubles ou immeubles. Ces droits sont assis, soit sur le prix exprim augment des charges qui peuvent sy ajouter, soit dfaut de prix ou si la valeur relle est suprieure au prix augment des charges, sur une estimation des parties sous le contrle de lAdministration. Pour la perception du droit proportionnel et des taxes proportionnelles de toute nature prvus par la prsente codification, il est fait abstraction des fractions de sommes et valeurs infrieures Ar 1 000,00. Article 02.01.06.- En ce qui concerne les mutations et conventions affectes dune condition suspensive, les tarifs applicables et les valeurs imposables sont dtermins en se plaant la date de la ralisation de la condition.
Dispositions dpendantes et indpendantes Article 02.01.07.- Lorsquun acte renferme deux dispositions tarifes diffremment, mais qui, raison de leur corrlation, ne sont pas de nature donner ouverture la pluralit des droits, la disposition qui sert de base la perception est celle qui donne lieu au tarif le plus lev. Article 02.01.08.- Lorsque dans un acte quelconque, soit civil, soit judiciaire ou extrajudiciaire, il y a plusieurs dispositions indpendantes ou ne drivant pas ncessairement les unes des autres, il est d pour chacune delles, et selon son espce, un droit particulier. La quotit en est dtermine par larticle de la prsente codification dans lequel la disposition se trouve classe, ou auquel elle se rapporte. Article 02.01.09.- Sont affranchies de la pluralit dicte par larticle qui prcde, dans les actes civils, judiciaires ou extrajudiciaires, les dispositions indpendantes et non sujettes au droit proportionnel. Lorsquun acte contient plusieurs dispositions indpendantes donnant ouverture, les unes au droit proportionnel, les autres un droit fixe, il nest rien peru sur ces dernires dispositions, sauf application du droit fixe le plus lev comme minimum de perception si le montant des droits proportionnels exigibles est infrieur.
44
Enregistrement sur minutes, brevets ou originaux Article 02.01.10.- Les actes civils et extrajudiciaires sont enregistrs sur les minutes, brevets ou originaux.
Actes publics, authentiques, authentifis et sous seing privs Article 02.01.11.- Doivent tre enregistrs: I - Dans un dlai de 15 jours compter de leur date : Tous les mandats, promesses de ventes, actes translatifs de proprit et, dune manire gnrale, tous actes se rattachant la profession dintermdiaire pour lachat et la vente des immeubles ou de fonds de commerce ou la qualit de propritaire acquise par lachat habituel des mmes biens en vue de les revendre soit en totalit pour tous les biens sans exception, soit par parcelles ou par lots, pour les terrains urbains ou suburbains moins quils naient t rdigs par acte notari. II- Dans un dlai dun mois compter de leur date : Les actes des huissiers, commissaires -priseurs et autres ayant pouvoir de faire des exploits et des procsverbaux. III - Dans un dlai de 2 mois compter de leur date : 1 Les actes des notaires, les actes authentifis, les actes des greffiers lexception des testaments ; 2 Les procs-verbaux de conciliation dresss par les juges, et par les prsidents des tribunaux, les sentences arbitrales en cas dordonnance dexequatur, les sentences arbitrales et les accords survenus en cours dinstance ou en cours ou en suite de procdure, les ordonnances de rfr ainsi que les jugements et arrts, en premier ou en dernier ressort, contenant des dispositions dfinitives en toute matire ; 3 Les actes portant transmission de proprit ou dusufruit de biens immeubles, de fonds de commerce ou de clientle, de vhicules automobiles, ou cession de droit un bail ou au bnfice dune promesse de bail portant sur tout ou partie dun immeuble ; 4 Les actes portant mutation de proprit ou dusufruit de biens meubles ; 5 Les actes portant mutation de jouissance de biens meubles et immeubles ; 6 Tous actes et crits constatant la nature, la consistance ou la valeur des biens appartenant chacun des poux lors de la clbration du mariage ; 7 Tous les actes constatant la formation, la prorogation, la transformation ou la dissolution dune socit, laugmentation, lamortissement ou la rduction de son capital ; 8 Les actes constatant un partage de biens meubles et immeubles, quelque titre que ce soit ; 9 Les actes et documents de toute nature destins tre dposs dans une conservation foncire ou dans un bureau du cadastre lexception des rquisitions dimmatriculation et des rquisitions dinscription dactes ; 10 Les conventions, les contrats et d une manire gnrale, les actes relatifs des adjudications de marchs publics de toute nature dont le paiement du prix est la charge de lEtat, des Collectivits dcentralises ou des tablissements publics. IV- Dans un dlai de 3 mois compter du dcs des testateurs, les testaments dposs chez les notaires, les officiers publics, ou par eux reus. Article 02.01.12.- Il ny a pas de dlai de rigueur pour lenregistrement de tous autres actes que ceux mentionns dans larticle prcdent ainsi que pour les contrats de cession - transports de crance tablis loccasion doprations bancaires et pour les marchs et traits rputs actes de commerce par les articles 632, 633 et 634 n1 du Code de commerce, faits ou passs sous signature prive.
45
Conventions verbales Article 02.01.13.- A dfaut dactes, les mutations vises larticle 02.01.11 III -3 font lobjet, dans les 2 mois de lentre en possession, de dclarations dtailles et estimatives. Article 02.01.14.- A dfaut dactes, les mutations de jouissance de biens immeubles font lobjet par le bailleur de dclarations qui sont dposes dans les 2 premiers mois de chaque anne. Les dclarations sont tablies sur des formules spciales fournies par lAdministration. Elles sappliquent la priode courue du 1er Janvier au 31 Dcembre de lanne prcdente. Toutefois, les mutations de jouissance de biens meubles et/ou immeubles au profit des entreprises doivent obligatoirement faire lobjet dun contrat de bail. Article 02.01.15.- A dfaut de conventions crites, les mutations ainsi que les prorogations conventionnelles ou lgales de jouissance de fonds de commerce font lobjet par le bailleur, de dclarations dtailles et estimatives dans le dlai de 2 mois compter de lentre en jouissance. Actes passs ltranger Article 02.01.16.- Lenregistrement des actes authentiques ou sous seing priv et des jugements passs ou rendus hors du territoire de la Rpublique de Madagascar et translatifs de biens immeubles, de fonds de commerce ou de clientle, situs Madagascar doit tre requis, dans les 3 mois de lentre en possession, au bureau de la situation des biens. Les mutations par dcs Article 02.01.17.- Les dlais pour lenregistrement des dclarations que les hritiers, donataires ou lgataires ont passer des biens eux chus ou transmis par dcs sont : - de 6 mois compter du jour du dcs, lorsque celui Madagascar ; - dune anne, sil est dcd hors de Madagascar. Article 02.01.18.- Si, avant les derniers 6 mois du dlai fix pour les dclarations des successions des personnes dcdes hors de Madagascar, les hritiers prennent possession des biens, il ne reste dautre dlai courir pour passer dclaration que celui de 6 mois compter du jour de la prise de possession. Article 02.01.19.- Les hritiers, lgataires et tous autres appels exercer des droits subordonns au dcs dun individu dont labsence est dclare, sont tenus de faire dans les 6 mois du jour de lenvoi en possession provisoire, la dclaration laquelle ils seraient tenus sils taient appels par effet de la mort et dacquitter les droits sur la valeur entire des biens ou droits quils recueillent. Article 02.01.20.- Le dlai pour la dclaration des successions vacantes est dun an compter de lapprhension des biens expressment pris en charge par le curateur. Des bureaux o les actes et mutations doivent tre enregistrs Article 02.01. 21.- 1 - Les notaires ne peuvent faire enregistrer leurs actes quau bureau de leur rsidence. 2 - Les huissiers et tous autres ayant pouvoir de faire des exploits ou procs-verbaux font enregistrer leurs actes, soit au bureau de leur rsidence, soit au bureau du lieu o ils les ont faits. Article 02.01.22.- Les procs-verbaux de vente publique et par enchres de meubles, effets, marchandises, bois, fruits, rcoltes et tous autres objets mobiliers ne peuvent tre enregistrs quau bureau o les dclarations prescrites larticle 02.04.23 ont t faites. 46 Code gnral des impts dont on recueille la succession est dcd
Article 02.01.23.- Lenregistrement des actes sous seing priv qui doivent tre prsents cette formalit dans un dlai fix, a lieu : - pour ceux viss larticle 02.01.11 III 3 et 5, au bureau de la situation des biens ou au bureau du domicile de lune des parties contractantes si un exemplaire destin au bureau de la situation des biens est produit, titre de renvoi ; - pour les autres actes, au bureau du domicile de lune des parties contractantes. Article 02.01.24.- Les dclarations de mutations verbales dimmeubles, de fonds de commerce ou de clientle, ainsi que les dclarations de cessions verbales dun droit un bail ou du bnfice dune promesse de bail portant sur tout ou partie dun immeuble, doivent tre faites au bureau de la situation des biens. Article 02.01.25.- Les actes authentiques passs ltranger sont assimils aux actes sous seings privs. Il en est de mme des actes authentiques reus par les ambassadeurs et consuls en fonction Madagascar. Article 02.01.26.- Les testaments faits en pays trangers ne peuvent tre excuts sur les biens situs Madagascar quaprs avoir t enregistrs au bureau du domicile du testateur, sil en a conserv un, sinon au bureau de son dernier domicile connu Madagascar, et dans le cas o le testament contient des dispositions dimmeubles qui y sont situs, il doit tre, en outre, enregistr au bureau de la situation de ces immeubles sans quil puisse tre exig un double droit.
Les mutations par dcs Article 02.01.27.- Les mutations par dcs sont enregistres au bureau du domicile principal du dcd quelle que soit la situation des valeurs mobilires ou immobilires dclarer. A dfaut de domicile Madagascar, la dclaration est passe au bureau des Impts dAntananarivo. Article 02.01.28.- Toutefois et par drogation aux dispositions de larticle prcdent et jusqu cration du fichier national, les dclarations de successions peuvent tre faites au bureau du nouveau domicile du conjoint survivant et des tuteurs des orphelins mineurs, ou au domicile des parents du dfunt, condition quil y soit joint un relev des proprits au nom du dfunt, dlivr par le conservateur de la proprit foncire de son dernier domicile.
Des renvois des actes et dclarations Article 02.01.29.- Dans tous les cas, le centre fiscal qui a procd aux formalits denregistrement est tenu deffectuer des renvois au bureau de la situation de chaque bien immobilier.
CHAPITRE II TARIFS ET LIQUIDATION DES DROITS
SECTION I DISPOSITIONS COMMUNES Article 02.02.01.- Les droits percevoir pour lenregistrement des actes et mutations sont fixs aux taux et quotits tarifs par les articles suivants. Article 02.02.02.- Il ne peut tre peru moins de Ar 10 000,00 dans le cas o les sommes et valeurs ne produiraient pas Ar 10 000,00 de droit proportionnel.
47
SECTION II DROITS FIXES Article 02.02.03.- Sont enregistrs au droit fixe de Ar 2 000,00 : 1- Les ordonnances et arrts de rfr, les ordonnances dinjonction ; 2- Les procs-verbaux de conciliation dresss par les juges et les prsidents des tribunaux, les sentences arbitrales en cas dordonnance dexequatur, les sentences arbitrales et les accords survenus en cours ou en suite de procdure ; 3- Les jugements en matire de simple police; 4- Les contrats de fehivava ; 5- Dune manire gnrale, tous actes et conventions non tarifs par le prsent code soit quils doivent tre enregistrs dans un dlai dtermin, soit quils soient prsents volontairement la formalit. Toutefois, pour les inventaires de meubles et objets mobiliers, titres et papiers, il est d un droit pour chaque vacation. Nanmoins, les inventaires dresss aprs faillite ne sont assujettis chacun qu un seul droit fixe denregistrement quel que soit le nombre de vacations. Article 02.02.04.- Sont enregistrs au droit fixe de Ar 4 000,00 : 1- les arrts de la cour suprme en matire administrative ; 2- les jugements rendus par les tribunaux de premire instance, par les sections des tribunaux de premire instance, et par les tribunaux de Firaisampokontany ou de poste autres quen matire de simple police et contenant des dispositions dfinitives ; 3- les dclarations ou lections de command ou dami lorsque la facult dlire command a t rserve dans lacte dadjudication ou le contrat et que la dclaration est faite par acte public et notifie au receveur charg des Impts dans les 3 jours de ladjudication ou du contrat ; 4- les contrats de mariage ne contenant que la dclaration du rgime adopt par les futurs ou qui constatent des apports donnant ouverture un droit proportionnel moins lev ; 5- les adjudications la folle enchre lorsque le prix nest pas suprieur celui de la prcdente adjudication, si elle a t enregistre. Article 02.02.05.- Sont enregistrs, au droit fixe de Ar 8 000,00 : Les arrts dappel contenant des dispositions dfinitives. Article 02.02.06.- Sont enregistrs au droit fixe de Ar 16 000,00 : Les arrts des Cours suprmes en matire judiciaire. SECTION III DROITS PROPORTIONNELS DISPOSITIONS GENERALES Article 02.02.07.- Dans tous les cas o les droits sont perus daprs une dclaration estimative des parties, la dclaration et lestimation doivent tre dtailles. Une dclaration de cette nature est, avant lenregistrement, souscrite, certifie et signe, au pied de lacte ou du jugement, lorsque les sommes ou valeurs devant servir lassiette du droit proportionnel ny sont pas dtermines.
48
Article 02.02.08.- I- La valeur de la nue proprit et de lusufruit des biens meubles et immeubles est dtermine pour la liquidation et le paiement des droits proportionnels ainsi quil suit : 1- Pour les transmissions titre onreux de biens autres que crances, rentes ou pensions, par le prix exprim, en y ajoutant toutes les charges en capital ; 2- Pour les apports en mariage des mmes biens, la valeur de la nue proprit et de lusufruit est dtermine par une quotit de la valeur de la proprit entire, conformment au barme ci-aprs :
Age de l'usufruitier Moins de : 20 ans rvolus 30 ans rvolus 40 ans rvolus 50 ans rvolus 60 ans rvolus 70 ans rvolus Plus de 70 ans rvolus
Valeur de la proprit entire Usufruit 7/10 6/10 5/10 4/10 3/10 2/10 1/10 Nue proprit 3/10 4/10 5/10 6/10 7/10 8/10 9/10
3- Pour les crances terme, les rentes perptuelles ou non perptuelles et les pensions cres ou transmises quelque titre que ce soit, et pour lamortissement de ces rentes ou pensions, par une quotit de la valeur de la proprit entire, tablie suivant les rgles indiques au paragraphe prcdent, daprs le capital dtermine par les articles 02.02.30 et 02.02.31. II- Il nest rien d pour la runion de lusufruit la nue-proprit lorsque cette runion a lieu par lexpiration du temps fix pour la dure de lusufruit, ou par le dcs de lusufruitier. Article 02.02.09.- Lorsque le droit proportionnel est assis sur la valeur de la nue-proprit ou de lusufruit dtermine dans les conditions fixes aux 2 et 3 du paragraphe 1. de larticle prcdent, les actes font connatre sous les sanctions dictes par le prsent Code en cas dindications inexactes, la date et le lieu de naissance de lusufruitier et, si la naissance est arrive hors de Madagascar, il est, en outre, justifi de cette date avant lenregistrement, dfaut de quoi il est peru les droits les plus levs qui pourraient tre dus au Trsor; sauf restitution du trop peru dans le dlai de 2 ans sur la prsentation de lacte de naissance, dans le cas o la naissance aurait eu lieu hors de Madagascar. Article 02.02.10.- Dans tout acte ou dclaration ayant pour objet soit une vente dimmeuble, soit une cession de fonds de commerce ou du droit un bail ou du bnfice dune promesse de bail portant sur tout ou partie dun immeuble, soit un change ou un partage comprenant des immeubles ou un fonds de commerce, chacun des vendeurs, acqureurs, changistes, copartageants, leurs maris, tuteurs ou administrateurs lgaux sont tenus de terminer lacte ou la dclaration par une mention ainsi conue : La partie soussigne affirme sous les peines dictes par larticle 366 du code pnal que le prsent acte ou la prsente dclaration exprime lintgralit du prix ou de la soulte convenue . La mention prescrite par lalina qui prcde doit tre crite de la main du dclarant ou de la partie lacte, si ce dernier est sous signature prive.
49
SECTION IV MUTATIONS A TITRE ONEREUX ACTES ET MUTATIONS IMPOSABLES Abandonnements (Faits dassurance ou grosse aventure) Article 02.02.11.- Les abandonnements pour faits dassurance ou grosse aventure sont assujettis un droit de 3p. 100. Ce droit est peru sur la valeur des objets abandonns. En temps de guerre, il nest d quun demi-droit. Baux Article 02.02.12.- I - Lorsque la dure est limite, les baux et sous - baux ainsi que les prorogations conventionnelles ou lgales de leur dure sont assujettis un droit dont les taux sont dtermins ainsi quil suit: 1 1p.100 pour les baux dimmeubles usage dhabitation, les baux de pturages et nourriture danimaux, les baux cheptel ou reconnaissance de bestiaux, les baux nourriture de personnes, ainsi que les baux dimmeubles consentis aux artisans condition que ces derniers nutilisent que les concours de trois personnes au plus, lesquelles doivent tre dclares rgulirement lInspection du travail ; 2 2p.100 pour les locations de fonds de commerce et autres biens meubles ainsi que pour les baux dimmeubles usages autres que ceux viss lalina prcdent. Les baux des biens de lEtat et des Collectivits dcentralises sont assujettis aux mmes droits et taux ci-dessus. Pour les baux dimmeubles usage mixte, le droit est peru au taux de 2p.100, moins quil ne soit stipul un prix particulier pour les locaux usage dhabitation et que la rpartition des locaux selon leur affectation respective ne soit dtermine dans le contrat. II - Pour les baux, sous-baux et prorogations de baux de biens meubles, fonds de commerce et immeubles, la valeur servant dassiette limpt est dtermine par le prix exprim selon la dure du contrat, en y ajoutant les charges imposes au preneur. Les droits sont dus sur le montant cumul des loyers pour toute la dure du contrat, sauf fractionnement du paiement pour le bail priodes. Cette disposition est galement applicable pour les contrats de crdit-bail. Pour les baux emphytotiques, les droits sont dus par priode quinquennale sur le montant cumul de cinq annes de loyers. Toutefois, ils peuvent tre acquitts en un seul versement pour toute la dure du bail au gr des parties et suivant les clauses du contrat. Toutefois, les contrats de crdit-bail souscrits auprs dun tablissement de crdit agr, sont soumis un droit fixe spcial de Ar 20 000,00 par unit pour les biens meubles et de Ar 100 000,00 par proprit pour les biens immeubles ou les fonds de commerce. Si le prix du bail ou de la location est stipul payable en nature ou sur la base du cours de certains produits, le droit est liquid daprs la valeur des produits au jour du contrat dtermine par une dclaration estimative des parties. Si le montant du droit est fractionn, cette estimation ne vaut que pour la premire priode. Pour chacune des priodes ultrieures, les parties sont tenues de souscrire une nouvelle dclaration estimative de la valeur des produits au jour du commencement de la priode qui servira de base la liquidation des droits. Les dispositions des alinas 3 et 5 du prsent paragraphe sont applicables aux baux portion de fruits pour la part revenant au bailleur, dont la quotit doit tre pralablement dclare.
50
III - Pour les baux dont la dure est indtermine, la valeur servant dassiette pour la perception de limpt est dtermine par le montant du loyer annuel, sauf valuation de la dure de la convention pour lenregistrement, par les parties, au pied de lacte. A lexpiration de cette priode, il est d dans les mmes conditions un nouveau droit si le locataire continue occuper les locaux. Article 02.02.13.- I - Les baux vie ou dure illimite sont soumis aux mmes impositions que les mutations de proprit de biens auxquels ils se rapportent. II - Pour les baux dont la dure est illimite, la valeur servant dassiette limpt est dtermine par un capital form de 20 fois la rente ou le prix annuel et les charges annuelles, en y ajoutant galement, les autres charges en capital et les deniers dentre, sil en est stipul. Pour les baux vie, sans distinction de ceux faits sur une ou plusieurs ttes, cette valeur est dtermine par un capital form de 10 fois le prix et les charges annuelles en y ajoutant de mme le montant de deniers dentre et des autres charges sil sen trouve dexprims. Les objets en nature svaluent comme il est prescrit larticle prcdent. Article 02.02.14.- Les concessions perptuelles dans les cimetires donnent ouverture au droit de vente dimmeubles calcul sur le prix fix dans larrt de concession. Article 02.02.15.- Le bail dure limite dun fonds de commerce appel communment contrat de grance libre est assujetti au droit fix larticle 02.02.12 condition que lacte porte mention de lvaluation de chacun des lments composant le fonds et quune liste du mobilier et du matriel remis au preneur et rendre au bailleur lexpiration du bail y soit jointe. A dfaut de ces prcisions, le droit de vente de cession de fonds de commerce est exigible. Ce dernier droit devient en outre exigible si le contrat nest pas renouvel et que le bnficiaire continue exercer ses activits dans les locaux prcdemment lous. Il en est de mme dans le cas o un bail intervenu entre le propritaire et le bnficiaire du contrat de grance libre aboutit substituer dfinitivement celui-ci au bailleur du fonds de commerce. Article 02.02.16.- Toute cession dun droit un bail ou du bnfice dune promesse de bail portant sur tout ou partie dun immeuble, quelle que soit la forme qui lui est donne par les parties, quelle soit qualifie cession de pas-de-porte, indemnit de dpart ou autrement, est soumise au droit de vente dimmeubles. Ce droit est peru sur le montant de la somme ou indemnit stipule par le cdant son profit. Il est indpendant de celui qui peut tre d pour la mutation de jouissance des biens lous. Command (lection ou dclaration de) Article 02.02.17.- Les lections ou dclarations de command ou dami, par suite dadjudication ou contrat de vente de biens meubles, lorsque llection est faite aprs les 3 jours, ou sans que la facult dlire un command ait t rserve dans lacte dadjudication ou du contrat de vente, sont assujettis au droit de vente de meubles. Article 02.02.18.- Les lections ou dclarations de command ou dami, par suite dadjudication ou contrat de vente de biens immeubles, si la dclaration est faite aprs les 3 jours de ladjudication ou du contrat ou lorsque la facult dlire un command ny a pas t rserve, sont assujettis au droit de vente dimmeubles. Contrats de mariage Article 02.02.19.- Sous rserve de ce qui est dit larticle 02.02.04 - 4, les contrats de mariage qui ne contiennent dautres dispositions que des dclarations, de la part des futurs, de ce quils apportent eux-mmes en mariage et se constituent sans aucune stipulation avantageuse pour eux, sont assujettis un droit de Ar 10 000.
51
La reconnaissance qui y est nonce, de la part du futur, davoir reu la dot apporte par la future ne donne pas lieu un droit particulier. Si les futurs sont dots par leurs ascendants, ou sil leur est fait des donations par des collatraux ou autres personnes non parentes, par leur contrat de mariage, les droits, dans ce cas, sont perus comme en matire de donations. Donnent ouverture au droit fix par le 1er alina ci-dessus tous actes ou crits qui constatent la nature, la consistance ou la valeur des biens appartenant chacun des poux lors de la clbration du mariage. Echange dimmeubles Article 02.02.20.- Les changes des biens immeubles sont assujettis un droit de 4p.100. Le droit est peru sur la valeur dun lot, lorsquil ny a aucun retour. Sil y a retour, le droit est pay raison de 4p.100 sur la moindre portion, et comme pour les ventes, sur le retour ou la plus-value. Les immeubles quelle que soit leur nature sont estims daprs leur valeur vnale relle la date de la transmission, suivant une dclaration estimative des parties sous le contrle de lAdministration fiscale. Article 02.02.21.- Les retours dchange de biens immeubles sont assujettis au droit de vente dimmeubles. Fonds de commerce et clientles Mutations titre onreux Article 02.02.22.- Les mutations de proprit titre onreux de fonds de commerce ou de clientle sont soumises un droit de 6p.100. Ce droit est peru sur le prix de la vente de lachalandage, de la cession du droit au bail et des objets mobiliers ou autres servant lexploitation du fonds. Ces objets doivent donner lieu un inventaire, dtaill et estimatif, dans un tat distinct. Les marchandises neuves garnissant le fonds ne sont assujetties qu un droit de 2p.100, condition quil soit stipul, en ce qui concerne, un prix particulier, et quelles soient dsignes et estimes article par article dans un tat distinct, en deux exemplaires qui doivent rester dposs au bureau o la formalit est requise. Article 02.02.23.- Les dispositions de la prsente codification applicables aux mutations de proprit titre onreux de fonds de commerce ou de clientles sont tendues toute convention titre onreux, ayant pour effet de permettre une personne dexercer une profession, une fonction ou un emploi occup par un prcdent titulaire, mme lorsque ladite convention conclue avec ce titulaire ou ses ayants cause ne saccompagne pas dune cession de clientle. Les droits sont exigibles sur toutes les sommes dont le paiement est impos, du chef de la convention, sous quelque dnomination que ce soit, au successeur, ainsi que sur toutes les charges lui incombant au mme titre. Jugements et arrts Article 02.02.24.- Lorsque une condamnation est rendue sur une demande non tablie par un titre enregistr et susceptible de ltre, le droit auquel lobjet de la demande aurait donn lieu, sil avait t convenu par acte civil ou public, est peru indpendamment du droit d pour lacte ou le jugement qui a prononc la condamnation. Article 02.02.25.- Les sentences arbitrales et les accords prvus larticle 02.02.03 doivent faire lobjet dun procs-verbal, lequel est dpos au greffe du tribunal comptent dans le dlai de 20 jours et enregistr, le tout peine de nullit. Les pices sont annexes lacte.
52
Licitations Article 02.02.26.- Les parts et portions acquises par licitation de biens meubles indivis sont assujetties au droit de vente de meubles. Article 02.02.27.- Les parts et portions indivises de biens immeubles acquises par licitation sont assujetties au droit de vente dimmeubles. Partages Article 02.02.28.- Les partages purs et simples de biens meubles et immeubles entre copropritaires et cohritiers quelque titre que ce soit, pourvu quil en soit justifi, sont assujettis un droit fixe de Ar 10 000,00 par co-partageant. Article 02.02.29.- Les retours de partage de biens meubles sont assujettis au droit de vente de meubles. Ceux de partage de biens immeubles, au droit de vente dimmeubles. Rentes Article 02.02.30.- Les constitutions de rentes, soit perptuelles, soit viagres, et de pensions, titre onreux ainsi que les cessions, transports et autres mutations qui en sont faits au mme titre, sont assujettis un droit de 1,50p.100. Il en est de mme des remboursements ou rachats de rentes et redevances de toute nature. Pour les crations de rentes, soit perptuelles, soit viagres, ou de pensions, titre onreux, la valeur servant dassiette limpt est dtermine par le capital constitu et alin. Pour les cessions, transports et autres mutations desdites rentes ou pensions, et pour leur amortissement ou rachat, ladite valeur est dtermine par le capital constitu quel que soit le prix stipul pour le transport ou lamortissement. Article 02.02.31.- 1. Pour les transports et amortissements de rentes et de pensions cres sans expression de capital, la valeur servant dassiette limpt est dtermine raison dun capital form de 20 fois la rente perptuelle et de 10 fois la rente viagre ou la pension, et quel que soit le prix stipul pour le transport ou lamortissement. 2. Il nest fait aucune distinction entre les rentes viagres et pensions cres sur une tte et celles cres sur plusieurs ttes quant lvaluation. 3. Les rentes et pensions stipules payables en nature ou sur la base du cours de certains produits sont values aux mmes capitaux, daprs une dclaration estimative de la valeur des produits la date de lacte. Socit Article 02.02.32.- a) Les actes de formation et de prorogation de socit qui ne contiennent pas transmission de biens meubles ou immeubles entre associs ou autres personnes, sont assujettis au taux de 0,5p.100. Ce droit est liquid sur le montant total des apports en numraire, mobiliers et immobiliers dduction faite du passif pris en charge par la socit. La prise en charge par la socit du passif grevant un apport donne ouverture au droit de mutation assis comme en matire de vente de bien de mme nature. Si dans les 2 mois qui suivent la date dexpiration de la socit, aucun acte ou crit dress pour constater la dcision de lassemble gnrale des actionnaires de mettre fin la socit ou de la proroger nest prsent la formalit de lenregistrement, la prorogation sera considre comme tant implicitement intervenue et le droit
53
proportionnel sera exigible sur lactif net figurant au bilan tabli la clture de lexercice social prcdant la date de lexpiration de la socit. Le tarif du droit applicable est celui en vigueur la date dexpiration de la socit. b) Les dispositions du paragraphe a. ci-dessus sont applicables aux actes dincorporation de rserves ou de bnfices au capital ainsi qu ceux daugmentation de capital au moyen dapports nouveaux. Article 02.02.33.- Les apports immobiliers qui sont faits aux associations constitues conformment lordonnance n 60 -133 du 3 Octobre 1960 et aux syndicats professionnels sont soumis aux mmes droits que les apports aux socits civiles ou commerciales. Article 02.02.34.- Les actes de fusion des socits sont soumis au droit tabli par larticle 02.02.32 dans les conditions dfinies ci-aprs : - si la fusion a lieu par voie dabsorption, le droit dapport est liquid sur les apports faits, par les socits qui disparaissent, la socit absorbante ; - si la fusion entrane la disparition des socits fusionnes et la cration dune socit nouvelle, le droit dapport est liquid sur la totalit des apports faits la socit nouvelle. En outre, en cas de fusion de socits anonymes, en commandite par actions ou responsabilit limite, la prise en charge par la socit absorbante ou par la socit nouvelle de tout ou partie du passif des socits anciennes, ne donne ouverture quau droit fixe de Ar 10 000,00, percevoir cumulativement avec le droit dapport. Article 02.02.35.- Les dispositions de larticle 02.02.34 sappliquent galement aux scissions et aux apports partiels dactifs raliss par les personnes morales ou organismes passibles de lImpt sur les Revenus. Article 02.02.36.- Par drogation aux dispositions de larticle 02.02.34 ci-dessus, les fusions de socits ayant leur sige Madagascar et qui ont pour objet exclusif la production de produits destins lexportation sont exonres du droit dapport d loccasion de ces oprations. Article 02.02.37.- Les actes de dissolution pure et simple de socit sont soumis un droit fixe de Ar 10 000,00. Une socit est, du point de vue fiscal, considre comme dissoute avec cration dun tre moral nouveau si une ou plusieurs cessions de parts ou dactions ont pour rsultat de mettre entre les mains dune seule personne physique ou morale, non associe ni actionnaire de la socit, la totalit du capital social. Ces cessions donnent ouverture aux droits de mutations daprs la nature des biens possds par la socit et sur la base de leur valeur relle, nonobstant toute valuation des bilans ou autres documents. La cession de la totalit des parts ou actions au profit dun associ ou actionnaire de la socit dau moins pendant 3 ans, constitue une simple cession de parts ou dactions dont la taxation est liquide sur la base de la juste me et du 3me alina du prsent article sont appliques. valeur. Dans le cas contraire, les dispositions du 2 La prise en charge du passif est soumise au droit fixe de Ar 10 000,00 percevoir cumulativement avec lesdits droits.
Partage de socit Article 02.02.38.- Nonobstant toute valuation des bilans et autres documents : 1 Socits de capitaux : Le partage pur et simple est soumis un droit de 1p.100 sur lactif net partag sans distinction de lorigine des biens partags ni de la personne de lattributaire ; 54 Code gnral des impts
2 Autres formes de socits : - 1p.100 sur lactif net partag si le partage porte sur les biens acquis ou crs pendant lexistence de la socit. - Sous rserve de lapplication des dispositions de larticle 02.01.09 du prsent code, si le partage porte sur des corps certains ayant fait lobjet dun apport pur et simple : biens attribus lapporteur : droit fixe de Ar 10 000,00 ; biens attribus un associ autre que lapporteur, la thorie de la mutation conditionnelle des apports est applique. Le droit de vente est d, suivant la nature des biens, sur leur valeur actuelle et selon le tarif en vigueur. Ce droit est acquitt au moment de lenregistrement de lacte de dissolution ou dans les 2 mois du dcs dun associ. Le droit ainsi pay sera imput sur limpt d sur lacte de liquidation - partage. Ces dispositions sont applicables toutes les socits en cours de liquidation. Ventes et autres actes translatifs de proprit ou dusufruit de biens immeubles titre onreux Article 02.02.39.- 1 Les adjudications, ventes, reventes, cessions, rtrocessions, les retraits exercs aprs lexpiration des dlais convenus par les contrats de vente sous facult de rmr, et tous autres actes civils et judiciaires translatifs de proprit ou dusufruit de biens immeubles titre onreux sont assujettis un droit de 6p.100. Le droit est liquid sur le prix exprim, en y ajoutant toutes les charges en capital ainsi que les indemnits stipules au profit du cdant, quelque titre et pour quelque cause que ce soit. Lorsque la mutation porte la fois sur des immeubles par nature et sur des immeubles par destination, ces derniers doivent faire lobjet dun prix particulier et dune dsignation dtaille. Nonobstant les dispositions ci-dessus, le droit proportionnel des mutations susvises sapplique galement aux acquisitions de biens immeubles par voie de prescription acquisitive prvue par larticle 82 de lordonnance n 60146 du 3 Octobre 1960. Le droit est assis sur la valeur vnale de limmeuble transmis la date de la dcision judiciaire (jugement, ordonnance ou arrt) constatant laccomplissement de la prescription. Cette valeur est dtermine par la dclaration estimative souscrite et signe au pied du jugement par le nouveau propritaire sous le contrle de lAdministration. 2 Les ventes dimmeubles domaniaux sont soumises aux droits prvus au paragraphe 1 ci-dessus. Toutefois, les indemnits pour occupation sans titre ne sont pas considres comme charges devant sajouter au prix. Ces indemnits ne sont assujetties quau droit de bail. 3 Toutefois, par drogation aux dispositions de larticle 02.02.43 ci-aprs, sont soumises au droit prvu lalina.1 ci-dessus les cessions dactions ou de parts sociales tant des socits ayant pour objet la construction ou lacquisition dimmeubles en vue de leur division par fractions destines tre attribues aux associs en proprit ou en jouissance, la gestion et lentretien de ces immeubles ainsi diviss que des socits ayant pour objet la construction, lacquisition ou la gestion densembles immobiliers composs dimmeubles collectifs, de maisons individuelles et, ventuellement, des services communs y affrents et destins tre attribus aux associs en proprit ou en jouissance. Les dispositions du prsent alina restent applicables mme si les socits vises exercent, concurremment avec lobjet prvu ci-dessus, une activit soit commerciale, industrielle ou agricole, soit non commerciale, lucrative ou non. Article 02.02.40.- Les adjudications la folle enchre des biens viss larticle prcdent sont assujetties au droit qui y est fix, mais seulement sur ce qui excde le prix de la prcdente adjudication, si le droit exigible sur cette dernire a t acquitt.
55
Article 02.02.41.- Lacquisition dimmeubles vocation agricole bnficie de lexonration du droit de vente. Pour profiter de ce rgime de faveur, lacqureur doit produire un certificat du prsident du Fokontany ou de son reprsentant dans la circonscription duquel se trouve la proprit, attestant que celle-ci est affecte usage agricole. En ce qui concerne les terrains en friche ou insuffisamment exploits, lexonration est subordonne lengagement de lacqureur, pris au bas de lacte, de procder la mise en valeur agricole dans les 3 ans de la date de lacte. Ces amnagements devraient tre constats dans les mmes conditions qu lalina prcdent. Si avant lexpiration du dlai de 3 ans, limmeuble est revendu ou si la mise en valeur nest pas commence ou nest pas acheve dans les dlais prvus lalina prcdent, le complment de droit proportionnel devient exigible outre un intrt de retard prescrit par le prsent code. Les dispositions du prsent article sont tendues lacquisition dimmeubles situs dans les communes rurales. Un texte rglementaire dfinira lapplication de cette disposition.
Ventes et autres actes translatifs de proprit titre onreux de meubles et objets mobiliers Article 02.02.42.- Les adjudications, ventes, reventes, cessions, rtrocessions et tous les autres actes, soit civils, soit judiciaires, translatifs de proprit, titre onreux, de meubles, rcoltes de lanne sur pied, taillis et de hautes futaies et autres objets mobiliers gnralement quelconques, mme les ventes de biens de cette nature faites par lEtat, sont assujettis un droit de 4p.100. Toutefois, il est appliqu un taux rduit de 2p.100 pour les acquisitions : - de vhicules automobiles de type camion, camionnette, fourgonnette et tracteur ; - de vhicules automobiles conus pour le transport en commun de personnes et comprenant plus de 10 places; - de remorques et de semi-remorques. Sont exonrs du droit, les actes dacquisition des matriels suivants : - tracteurs exclusivement affects lusage agricole ; - scrapers, bulldozers et autres engins de terrassement ; - engins de manutention, de levage et assimils ; - units dengins de pche. Le droit est assis sur le prix exprim et le capital des charges qui peuvent sajouter au prix ou sur une estimation des parties si la valeur relle est suprieure au prix augment des charges, sous le contrle de lAdministration des impts. Toutefois, pour les voitures automobiles, la base imposable ne peut tre infrieure la valeur minimale fixe par Dcision du Ministre charg de la rglementation fiscale. Les adjudications la folle enchre de biens meubles sont assujetties au mme droit mais seulement sur la partie du prix qui excde celui de la prcdente adjudication si le droit en a t acquitt. Pour les ventes publiques et par enchres par le ministre dofficiers publics et dans les formes prvues par les articles 02.04.23 et suivants, de meubles, effets, marchandises, bois, fruits, rcoltes et tous autres objets mobiliers, les droits sont perus sur le montant des sommes que contient cumulativement le procs-verbal de sances enregistrer dans le dlai prescrit. Nonobstant leur caractre commercial, les ventes faites par les concessionnaires et les marchands dautomobiles sont soumises un droit fixe spcial de Ar 40 000,00 par voiture. Les actes dacquisition de navire de commerce et de tous aronefs, que ces actes constituent ou non des actes de commerce, sont soumis un droit fixe de Ar 200 000,00 par appareil.
56
Article 02.02.43.- 1 Les cessions dactions, de parts de fondateurs ou de parts bnficiaires ainsi que les cessions de parts sociales dans les socits dont le capital nest pas divis en actions, constates par acte ou non sont assujetties un droit de 0,5p.100. Ce droit est assis ainsi quil est dit au 2 alina de larticle 02.01.05. En cas de cession dactions ou de parts mises par une socit de droit malgache ayant son sige social Madagascar par acte pass ltranger dont les parties rsident hors du territoire national, les droits denregistrement y affrents sont avancs par la socit concerne, sauf son recours contre les cessionnaires 2 Les actes portant cession dobligations ngociables des socits, collectivits publiques et tablissements publics sont assujettis un droit de 0,50p.100. Ce droit est liquid ainsi quil est dit au 4 alina de larticle 02.02.42.
Article 02.02.44.- Pour la perception de limpt, chaque lment dapport est valu distinctement avec indication des numros des actions attribues en rmunration chacun deux. A dfaut de ces valuations et indications, les droits sont perus au tarif immobilier. Les dispositions qui prcdent sont applicables aux cessions de parts sociales dans les socits dont le capital nest pas divis en actions, quand ces cessions interviennent dans les 3 ans de la ralisation dfinitive de lapport fait la socit. Dans tous les cas o une cession dactions ou de parts sociales a donn lieu la perception du droit de mutation en vertu du prsent article, lattribution pure et simple la dissolution de la socit des biens reprsents par les titres cds ne donne ouverture au droit de mutation que si elle est faite un autre que le cessionnaire. Article 02.02.45.- Les transports, cessions et autres mutations titre onreux de crances sont assujettis un droit de 0,50p.100. Ventes simultanes de meubles et dimmeubles Article 02.02.46.- Lorsquun acte translatif de proprit ou dusufruit comprend des meubles et immeubles, le droit denregistrement est peru sur la totalit du prix, au taux rgl pour les immeubles, moins quil ne soit stipul un prix particulier pour les objets mobiliers, et quils ne soient dsigns et estims, article par article, dans le contrat. Article 02.02.47.- Les dispositions de larticle 02.02.02 sont applicables en droit de mutation de meubles et/ou immeubles. CHAPITRE III MUTATION A TITRE GRATUIT
SECTION I DISPOSITIONS GENERALES Article 02.03.01.- Dans tous les cas o les droits sont perus daprs une dclaration estimative des parties, la dclaration et lestimation doivent tre dtailles. Une dclaration de cette nature est, avant lenregistrement, souscrite, certifie et signe au pied de lacte ou du jugement lorsque les sommes ou valeurs devant servir lassiette du droit progressif ny sont pas dtermines. Article 02.03.02.- Pour les transmissions titre gratuit des biens meubles autres que les valeurs mobilires cotes, les crances terme, les rentes et pensions, la valeur servant de base limpt est dtermine par la dclaration dtaille et estimative des parties, sans distraction des charges.
57
Article 02.03.03.- Pour les valeurs mobilires de toute nature admises une cote officielle ou une cote de courtiers en valeurs mobilires, le capital servant de base la liquidation et au paiement des droits de mutation titre gratuit est dtermin par le cours moyen de la bourse au jour de la transmission. A lgard des valeurs cotes la fois dans plusieurs bourses et notamment la bourse de Paris, il est tenu compte exclusivement du cours de cette dernire bourse. Article 02.03.04.- Pour les crances terme, le droit est peru sur le capital exprim dans lacte et qui en fait lobjet. Toutefois, les droits de mutation titre gratuit sont liquids daprs la dclaration estimative des parties en ce qui concerne les crances dont le dbiteur se trouve en tat de faillite, liquidation judiciaire ou de dconfiture au moment de lacte de donation ou de louverture de la succession. Toute somme recouvre sur le dbiteur de la crance postrieurement lvaluation et en sus de celle-ci, doit faire lobjet dune dclaration. Sont applicables ces dclarations les principes qui rgissent les dclarations de mutation par dcs en gnral, notamment au point de vue des dlais, des pnalits de retard et de la prescription, lexigibilit de limpt tant seulement reporte au jour du recouvrement de tout ou partie de la crance transmise. Article 02.03.05.- 1 Pour les rentes et pensions cres sans expression de capital, la valeur servant de base limpt est dtermine raison dun capital form de 20 fois la rente perptuelle et de 10 fois la rente viagre ou la pension. 2 Il nest fait aucune distinction entre les rentes viagres et pensions cres sur une tte et celles cres sur plusieurs ttes quant lvaluation. 3 Les rentes et pensions stipules payables en nature ou sur la base du cours de certains produits sont values aux mmes capitaux, daprs une dclaration estimative de la valeur des produits la date de la mutation. Article 02.03.06.- Pour la liquidation et le paiement des droits sur les mutations titre gratuit, les immeubles, quelle que soit leur nature, sont estims daprs leur valeur vnale relle la date de la transmission, daprs la dclaration dtaille et estimative des parties, sous le contrle le lAdministration fiscale. Toutefois, pour les maisons construites en matriaux dfinitifs, cette valeur ne peut tre infrieure au capital form de 10 fois le loyer annuel pour les immeubles lous, ou un capital form de 10 fois la valeur locative pour les autres. Article 02.03.07.- Pour la liquidation et le paiement des droits, la valeur de la nue-proprit et de lusufruit est dtermine dans les conditions de larticle 02.02.08 de la prsente codification. Article 02.03.08.- Lorsque la mutation porte seulement sur une nue-proprit ou un usufruit, les actes et dclarations relatifs des transmissions titre gratuit doivent faire connatre, la date et lieu de naissance de lusufruitier, et, si la naissance est arrive hors de Madagascar, il est, en outre, justifi de cette date avant lenregistrement. A dfaut de quoi, il est peru les droits les plus levs qui pourraient tre dus au Trsor, sauf restitution du trop peru dans le dlai de 2 ans sur la prsentation de lacte de naissance, dans le cas o la naissance aurait eu lieu hors de Madagascar.
SECTION II DISPOSITIONS SPECIALES AUX DONATIONS Article 02.03.09.- Pour les rentes et pensions cres sans expression de capital, la valeur est dtermine conformment aux dispositions de larticle 02.03.05.
58
Article 02.03.10.- Sous rserve des dispositions de larticle 02.03.05, lorsquelles soprent par acte pass Madagascar, les transmissions entre vifs, titre gratuit, de biens mobiliers trangers, corporels ou incorporels, sont soumises au droit de mutation dans les mmes conditions que si elles avaient pour objet des biens malgaches de mme nature. En ce qui concerne les voitures automobiles, les transmissions entre vifs titre gratuit sont soumises au droit de mutation prvu larticle 02.02.42. 1er et 2me alinas, abstraction faite des liens de parent unissant les parties contractantes. La valeur taxer ne peut tre infrieure un minimum fix par dcision du Ministre charg de la rglementation fiscale. Article 02.03.11.- Les rgles de perception concernant les soultes de partage sont applicables aux donations portant partage, faites par actes entre vifs par les pre et mre ou autres ascendants, ainsi quaux partages testamentaires galement autoriss par le Code civil. Article 02.03.12.- Les actes renfermant soit la dclaration par le donataire ou ses reprsentants, soit la reconnaissance judiciaire dun don manuel, sont assujettis au droit de donation. Sauf le cas de remploi dment justifi, le droit de donation est d galement sur le montant du prix dacquisition dimmeubles augment de frais ds lors que le ou les acqureurs stipulent agir au nom et pour le compte dun de leurs enfants mineurs ne disposant pas de sources de revenus suffisantes pour justifier le paiement du prix correspondant la valeur vnale des biens acquis. SECTION III DISPOSITIONS SPECIALES AUX SUCCESSIONS Article 02.03.13.- Les hritiers, lgataires ou donataires, leurs tuteurs ou curateurs, sont tenus de souscrire une dclaration dtaille et de la signer sur une formule imprime fournie par lAdministration. Pour les immeubles btis et lous, la dclaration doit mentionner le montant du loyer. Toutefois, en ce qui concerne les immeubles situs dans la circonscription des bureaux autres que celui o est passe la dclaration, le dtail est prsent non dans cette dclaration, mais distinctement pour chaque bureau de la situation des biens, sur une formule fournie par lAdministration et signe par le dclarant. Article 02.03.14.- I- La dclaration prvue larticle prcdent doit mentionner les noms, prnoms, date et lieu de naissance : 1. de chacun des hritiers, lgataires ou donataires ; 2. de chacun des enfants des hritiers, donataires ou lgataires vivants au moment de louverture des droits de ces derniers la succession. Si la naissance est arrive hors de Madagascar, il est, en outre, justifi de cette date avant lenregistrement de la dclaration, dfaut de quoi il est peru les droits les plus levs qui pourraient tre dus au Trsor sauf restitution du trop peru comme il est dit larticle 02.03.08 ci-dessus. II- Outre les renseignements prvus au paragraphe prcdent, la dclaration doit obligatoirement porter lindication du numro, de la date et du lieu de ltablissement de lacte de notorit, dhrdit et de lacte de dcs du de cujus. Article 02.03.15.- Les fonctionnaires des Impts, les officiers publics authentificateurs dactes, sur demande des parties dans lincapacit dtablir elles-mmes leurs dclarations, doivent les recevoir sous leur dicte. Ils ne peuvent rdiger des dclarations par dcs contre rmunration. Article 02.03.16.- Toute dclaration de mutation par dcs, souscrite par les hritiers, donataires et lgataires, leurs maris, tuteurs, curateurs ou administrateurs lgaux est termine par une mention ainsi conue : Le dclarant affirme sincre et vritable la prsente dclaration; il affirme, en outre sous les peines dictes par
59
larticle 366 du Code pnal, que cette dclaration comprend largent comptant, les crances et toutes autres valeurs qui, sa connaissance, appartenaient au dfunt, soit en totalit, soit en partie . Lorsque le dclarant affirme ne savoir ou ne pouvoir signer, lecture de la mention prescrite au paragraphe qui prcde lui est donne, ainsi que de larticle 366 du code pnal. Certification est faite, au pied de la dclaration, que cette formalit a t accomplie et que le dclarant a affirm lexactitude de sa dclaration. La mention prescrite par le 1er alina doit tre crite de la main du dclarant. Article 02.03.17.- Si la partie souscrivant une dclaration avant lexpiration du dlai lgal prtend que cette dclaration est partielle et sera complte en temps utile, il ny a pas lieu de lui faire souscrire immdiatement laffirmation de sincrit. Mais pour justifier labsence daffirmation, la dclaration doit tre termine par une mention constatant expressment son caractre partiel, aprs lecture faite au dclarant, si ce dernier affirme ne savoir ou ne pouvoir signer. Les dclarations partielles ne peuvent tre acceptes aprs lchance du dlai de 6 mois qu titre exceptionnel et la condition que le recouvrement de la crance du Trsor soit assur par dautres garanties. Lorsquune dclaration partielle a t souscrite, le redevable nest rellement dgag de son obligation vis--vis du Trsor, que le jour o il a pass une dclaration complte et clture par laffirmation de sincrit. Article 02.03.18.- Sont assujettis aux droits de mutation par dcs les fonds publics, actions, obligations, parts sociales, crances et gnralement toutes les valeurs mobilires trangres, de quelque nature quelles soient, dpendant dune succession rgie par la loi malgache ou de la succession dun tranger domicili Madagascar. Article 02.03.19.- I- Pour la liquidation et le paiement des droits de mutation par dcs, la valeur de la proprit des biens meubles est dtermine, sauf preuve contraire : 1- par lestimation contenue dans les inventaires dresss dans les formes rglementaires et dans le dlai de 6 mois du dcs pour la gnralit des meubles corporels ; 2- dfaut dinventaire, par la dclaration dtaille et estimative des parties. Toutefois, et sans que lAdministration ait en justifier lexistence, la valeur imposable ne peut tre infrieure 8p.100 pour les meubles meublants et les bijoux, pierreries, objets dart et de collection, linge et garde-robe, de la valeur de limmeuble bti o le dfunt avait son domicile principal ou dfaut, de la valeur du plus important des immeubles btis ; 3- en ce qui concerne les successions purement mobilires et dfaut dinventaire, la valeur imposable ne peut tre, pour les personnes imposables limpt sur le revenu et pour les meubles meublants, bijoux, pierreries, objets dart et de collection, linge et garde-robe, infrieure au tiers du revenu de lanne ayant prcd le dcs. Cette disposition est applicable dans tous les cas o le forfait prvu au paragraphe 2 ci-dessus donne un chiffre infrieur celui prvu par le prsent paragraphe. II- Les dispositions du prsent article ne sont applicables ni aux crances, ni aux rentes, actions, obligations, effets publics et autres biens meubles dont la valeur et le mode dvaluation sont dtermins par des dispositions spciales (articles 02.03.03 02.03.05). Article 02.03.20.- Lorsque les hritiers ou lgataires universels sont grevs de legs particuliers de sommes dargent non existantes dans la succession et quils ont acquitt le droit sur lintgralit des biens de cette mme succession, le mme droit nest pas d pour ces legs; consquemment, les droits dj pays par les lgataires particuliers doivent simputer sur ceux dus par les hritiers ou lgataires universels. Prsomptions de proprit Article 02.03.21.- Est rput, au point de vue fiscal, faire partie, jusqu preuve contraire, de la succession de lusufruitier, toute valeur mobilire, tout bien meuble ou immeuble appartenant pour lusufruit, au dfunt, et pour la nue-proprit, lun de ses hritiers prsomptifs ou descendants deux, mme exclu par testament, ou ses 60 Code gnral des impts
donataires ou lgataires institus, mme par testament postrieur, ou des personnes interposes, moins quil y ait eu donation rgulire. Sont rputes personnes interposes : a) les pres et mres (mme naturel), les enfants et descendants (lgitime ou non), lpoux (mme spar de corps) de lhritier, du donataire ou du lgataire ; b) en matire de mutation par dcs entre poux seulement, les enfants ou lun des enfants de lpoux survivant issus dun autre mariage et les personnes dont lpoux gratifi est hritier prsomptif. Toutefois, si la nue-proprit provient lhritier, au donataire, ou lgataire ou la personne interpose la suite dune vente ou dune donation lui consentie par le dfunt, les droits de mutation acquitts par le nu-propritaire et dont il est justifi sont imputs sur limpt de transmission par dcs exigible raison de lincorporation des biens dans la succession. Article 02.03.22.- Sont prsums, jusqu preuve contraire, faire partie de la succession pour la liquidation et le paiement des droits de mutation par dcs, les titres et les valeurs dont le dfunt a peru les revenus ou raison desquels il a effectu des oprations quelconques moins dun an avant son dcs. Les agents des Impts ayant au moins le grade dinspecteur ou remplissant les fonctions de receveur du bureau peuvent demander aux hritiers et aux autres ayants droit des claircissements, ainsi que toutes justifications au sujet des titres et valeurs mobilires non noncs dans la dclaration et entrant dans les prvisions de lalina cidessus. Article 02.03.23.- Tous les titres, sommes ou valeurs existant chez les dpositaires dsigns au paragraphe 1 de larticle 02.04.34 et faisant lobjet de comptes indivis ou collectifs avec solidarit sont considrs, pour la perception des droits de mutation par dcs, comme appartenant conjointement aux dposants et dpendant de la succession de chacun deux, pour une part virile, sauf preuve contraire rserve tant lAdministration quaux redevables et rsultant pour ces derniers soit des nonciations du contrat de dpt, soit des titres. Article 02.03.24.- Les sommes, titres ou objets trouvs dans un coffre-fort lou conjointement plusieurs personnes sont rputs, dfaut de preuve contraire et seulement pour la perception des droits, tre la proprit conjointe de ces personnes et dpendre pour une part virile de la succession. Cette disposition est applicable aux plis cachets et cassettes fermes, remis en dpt aux banquiers, changeurs, escompteurs et toute personne recevant habituellement des plis de mme nature.
er
SECTION IV TARIF DES DROITS Article 02.03.25.- I - La mutation par dcs en ligne directe ascendante et descendante et entre poux est soumise un droit fixe de Ar 10 000,00 par hritier ou lgataire. Suivant le degr de parent entre le dfunt et ses hritiers, lImpt est fix aux tarifs indiqus ci-aprs : - entre frres et surs, neveux et nices, Ar 20 000,00 par hritier ou lgataire; - entre parents au-del du 3
me
degr et entre non parents, Ar 40 000,00 par hritier ou lgataire.
Les successions non prescrites bnficieront des prsentes dispositions condition que les dclarations soient dposes et les droits pays avant le 1er Janvier 2012. II - La mutation titre gratuit entre vifs est soumise un droit de 6p.100. III - Lorsque lhoirie consiste en une entreprise, les tarifs mentionns aux paragraphes I- et II- ci-dessus sont appliqus.
61
IV - Les dispositions du II sappliquent si la transmission porte sur lensemble des lments affects lexercice de lactivit et condition que le ou les hritiers prennent lengagement crit sur la dclaration de succession de continuer les activits de lentreprise pendant une priode dau moins 3 ans. Article 02.03.26.- Sont exempts de droit de mutation les legs de bienfaisance aux organismes ou associations reconnus dutilit publique par dcret. Article 02.03.27.- Les successions purement mobilires de personnes non imposables aux impts sur les revenus et dont lactif net ne dpasse pas Ar 1 000 000,00 sont exemptes de droit de mutation. Article 02.03.28.- Pour les successions vacantes et les biens dun absent, les droits sont perus de la manire suivante : - sil existe des hritiers connus, le tarif des droits percevoir est dtermin daprs le degr de parent de ces hritiers. - sil nexiste pas dhritiers connus ou si les hritiers connus ont renonc, les droits sont provisoirement me degr, sauf restitution ultrieure si des hritiers parents exigibles au taux fix entre parents au-del du 2 un degr plus rapproch se prsentent. Article 02.03.29.- Pour la perception des droits de mutation par dcs, il nest pas tenu compte du lien de parent rsultant de ladoption simple. Cette disposition nest pas applicable aux transmissions faites en faveur : 1 denfants issus dun premier mariage du conjoint de ladoptant ; 2 de pupilles de la nation ainsi que dorphelins dun pre mort pour la Patrie ; 3 dadopts dans leur minorit ; 4 dadopts dont le ou les adoptants ont perdu, morts pour la Patrie, tous leurs descendants en ligne directe. Article 02.03.30.- Les hritiers ou lgataires acceptants sont tenus, pour les biens leur advenant par leffet dune renonciation une succession ou un legs, dacquitter, au titre des droits de mutation par dcs, une somme qui ne peut tre infrieure celle que le renonant aurait paye, sil avait accept. Mutations par dcs Guerre, cataclysmes nationaux Article 02.03.31.- Sont exempts de limpt de mutation par dcs les successions des militaires des armes malgaches et allies morts au service de la nation ainsi que celles des personnes victimes du devoir lors de cataclysmes nationaux. Il est justifi des circonstances du dcs par un certificat administratif. CHAPITRE IV DES OBLIGATIONS DES AVOCATS, NOTAIRES, HUISSIERS, GREFFIERS, SECRETAIRES, JUGES, ARBITRES, ADMINISTRATEURS ET AUTRES OFFICIERS OU FONCTIONNAIRES PUBLICS OU ASSUJETTIS DIVERS DES PARTIES ET DES RECEVEURS. ACTES EN CONSEQUENCE Article 02.04.01.- Les notaires, huissiers, greffiers, avocats et autres officiers publics et les autorits administratives ne peuvent faire ou rdiger un acte en vertu ou en consquence dun acte soumis obligatoirement lenregistrement sur la minute ou original annex leurs minutes, le recevoir en dpt, ni le dlivrer en brevet, extrait, copie ou expdition, avant quil ait t enregistr, alors mme que le dlai pour lenregistrement ne serait pas encore expir. 62 Code gnral des impts
Sont excepts les exploits et autres actes de cette nature qui se signifient partie ou par affiches et proclamations. Les notaires peuvent toutefois faire des actes en vertu ou en consquence dactes dont le dlai denregistrement nest pas encore expir, mais sous la condition que chacun de ces actes soit annex celui dans lequel il se trouve mentionn, quil soit soumis en mme temps que lui la formalit de lenregistrement et que les notaires soient personnellement responsables, non seulement des droits denregistrement, mais encore des amendes auxquelles cet acte peut se trouver assujetti. En ce qui concerne les actes administratifs et les jugements rendus laudience qui doivent tre enregistrs sur les minutes, et si les droits nont pas t consigns aux mains des autorits administratives et des greffiers dans le dlai prescrit pour lenregistrement, le recouvrement est poursuivi contre les parties qui supportent les droits et la peine encourue. A cet effet, les greffiers et les autorits administratives fournissent aux agents comptents dans la dcade qui suit lexpiration du dlai, les extraits des actes et jugements certifis par eux dont les droits ne leur ont pas t remis par les parties. Ils en sont personnellement contraints au paiement ainsi que les ventuelles amendes. Il leur est dlivr rcpiss sur papier libre de ces extraits. Ce rcpiss est inscrit sur leur rpertoire. Article 02.04.02.- Il est dfendu tout notaire ou greffier, de ne recevoir aucun acte en dpt sans dresser acte de dpt. Sont excepts, les testaments dposs chez les notaires par les testateurs. Article 02.04.03.- Il est fait mention dans toutes les expditions des actes publics, civils ou judiciaires, qui doivent tre enregistrs sur les minutes, de la quittance des droits par une transcription littrale et entire de cette quittance. Pareille mention est faite dans les minutes des actes publics, civils, judiciaires ou extrajudiciaires qui se font en vertu dactes sous signatures prives ou passes hors de Madagascar et qui sont soumis lenregistrement. Article 02.04.04.- Dans le cas de fausse mention denregistrement soit dans une minute, soit dans une expdition, le contribuable est poursuivi par la partie publique sur la dnonciation du faux qui est faite par le Receveur des Impts. Article 02.04.05.- Tout acte portant sous bail, subrogation, cession ou rtrocession de bail doit contenir la reproduction littrale de la mention denregistrement du bail cd en totalit ou en partie. Article 02.04.06.- Toutes les fois quune dcision est rendue sur un acte enregistr, le jugement ou la sentence arbitrale en fait mention et nonce le montant du droit pay, la date du paiement et le nom du bureau o il a t acquitt. En cas domission, et lorsquil sagit dun acte soumis la formalit dans un dlai dtermin, lagent comptent exige le droit, si lacte na pas t enregistr dans son bureau, sauf restitution dans le dlai prescrit, sil est ensuite justifi de lenregistrement de lacte sur lequel le jugement a t prononc. ACTES SOUS SEING PRIVE Article 02.04.07.- Les parties qui rdigent un acte sous seing priv soumis lenregistrement dans un dlai dtermin doivent en tablir un double, revtu des mmes signatures que lacte lui-mme et qui reste dpos au bureau charg de lenregistrement lorsque la formalit est requise. AFFIRMATION DE SINCERITE Article 02.04.08.- Les obligations imposes aux assujettis en matire daffirmation de sincrit sont prcises larticle 02.02.10 du prsent Code en ce qui concerne les actes translatifs de droit rels immobiliers et aux articles 02.03.16 et 02.03.17 en ce qui concerne les mutations par dcs.
63
Article 02.04.09.- Indpendamment de lobligation qui lui est impose en matire de dissimulation, le notaire qui reoit un acte de vente, dchange ou de partage est tenu de donner lecture aux parties des dispositions de larticle 02.02.10 ci-dessus et de larticle 366 du Code pnal. Mention expresse de cette lecture sera faite dans lacte. Article 02.04.10.- Les officiers publics ainsi que les fonctionnaires chargs de la rdaction dactes sont soumis aux dispositions des articles 02.02.10 et 02.04.09 ci-dessus. Article 02.04.11.- Le notaire qui dresse un inventaire aprs dcs est tenu, avant la clture, daffirmer quau cours des oprations il na constat lexistence daucune valeur ou crance autre que celle porte dans lacte, ni daucun compte en banque hors de Madagascar et quil na dcouvert aucune trace de lexistence, hors de Madagascar soit dun compte individuel de dpt de fonds ou de titres, soit dun compte indivis ou collectif avec solidarit. Lofficier public qui a sciemment contrevenu aux dispositions qui prcdent ou volontairement souscrit une affirmation incomplte et inexacte est passible, sans prjudice des sanctions disciplinaires, des pnalits prescrites par le prsent Code.
BORDEREAU DE DEPOT Article 02.04.12.- Les notaires, huissiers et greffiers sont tenus, chaque fois quils prsentent des actes de jugements ou arrts la formalit de lenregistrement, de dposer au bureau un bordereau rcapitulatif de ces actes, jugements ou arrts tablis par eux en double exemplaires sur des formules imprims qui leur sont fournies par lAdministration des Impts. A dfaut, la formalit de lenregistrement est refuse.
ACTES ET JUGEMENTS TRANSLATIFS OU ATTRIBUTIFS DE PROPRIETE IMMOBILIERE Article 02.04.13.- Tout acte ou jugement qui porte un titre quelconque translation ou attribution de droits rels immobiliers, doit indiquer dune faon dtaille, le nom de la proprit, le numro du titre foncier ou de la rquisition dimmatriculation, la nature, la consistance, la situation, le numro de la rue, le numro du lot attribu par le service municipal. Sil sagit dune proprit cadastrale ou en cours de cadastre, le numro du lot, le nom de la section et le lieu, doivent tre indiqus. Pour les terrains non immatriculs ni cadastrs, les abonnements et la situation exacte seront donns. De mme, lesdits actes et jugements doivent contenir mention de lorigine de la proprit et de la relation de lenregistrement.
MARCHANDS DE BIENS ET DE FONDS DE COMMERCE Obligations particulires Article 02.04.14.- Toute personne ou socit se livrant des oprations dintermdiaire pour la location, lachat ou la vente dimmeubles ou de fonds de commerce ou qui habituellement achte en son nom les mmes biens dont elle devient propritaire en vue de les revendre doit : 1 en faire la dclaration dans le dlai dun mois, compter du commencement des oprations vises ci-dessus, au bureau de recettes des Impts de sa rsidence et sil y a lieu de chacune de ses succursales ou agences; 2 tenir deux rpertoires colonnes, prsentant jour par jour, sans blanc ni interligne et par ordre de numros, tous les mandats, promesses de ventes, actes translatifs de proprit et de jouissance et dune manire gnrale, tous actes se rattachant sa profession dintermdiaire ou sa qualit de propritaire; lun des rpertoires est affect aux oprations dintermdiaire, lautre aux oprations effectues en qualit de propritaire; 3 Se conformer pour lexercice du droit de communication des agents de lAdministration des Impts aux prescriptions du prsent Code.
64
Leurs rpertoires seront cots et paraphs par le prsident ou dfaut par un juge du tribunal civil de leur rsidence ou de leurs succursales ou agences. REPERTOIRES DES NOTAIRES, HUISSIERS, GREFFIERS, OFFICIERS PUBLICS, SECRETAIRES, COMMISSAIRES- PRISEURS ET COURTIERS DE COMMERCE Article 02.04.15.- Les notaires, huissiers, greffiers, officiers publics et les secrtaires des Administrations des collectivits dcentralises tiendront des rpertoires colonnes, sur lesquels ils inscriront, jour par jour, sans blanc ni interligne et par ordre de numros : 1 les notaires et les officiers publics, tous les actes et contrats quils recevront mme ceux qui seront passs en brevet; 2 les huissiers, tous les actes et exploits de leur ministre ; 3 les greffiers, tous les arrts, jugements, actes et exploits sans exception, quils soient enregistrs, ou dispenss des formalits des Impts ; 4 et les secrtaires, les actes des Administrations des Collectivits dcentralises dnomms dans larticle 02.01.11 paragraphe III, 3,4 et 5 du prsent Code. Article 02.04.16.- Chaque article du rpertoire contiendra : 1- le numro de lacte ; 2- sa date ; 3- sa nature ; 4- les noms et prnoms des parties et leur domicile ; 5- lindication des biens, leur situation et le prix, lorsquil sagira dactes qui auront pour lobjet la proprit, lusufruit ou la jouissance de biens fonds ; 6- la relation de lenregistrement. Article 02.04.17.- Les notaires, huissiers, greffiers, officiers publics et les secrtaires des Administrations des Collectivits dcentralises prsenteront, tous les 3 mois, leurs rpertoires aux receveurs des impts, droits et taxes divers de leur rsidence, qui viseront et qui nonceront dans leur visa le nombre des actes inscrits. Cette prsentation aura lieu, chaque anne, dans la premire dcade de chacun des mois de Janvier, Avril, Juillet et Octobre. Article 02.04.18.- Indpendamment de la prsentation, ordonne par larticle prcdent, les notaires, huissiers, greffiers, officiers publics et secrtaires seront tenus de communiquer leurs rpertoires, toute rquisition, aux prposs des Impts qui se prsenteront chez eux pour les vrifier. Article 02.04.19.- Les rpertoires seront cots et paraphs : ceux des notaires, par le prsident ou dfaut, par un juge du tribunal civil de la rsidence; ceux des huissiers et greffiers de section du tribunal, par le juge de leur domicile; ceux des huissiers et greffiers des cours et tribunaux, par le prsident ou le juge quil aura commis cet effet, et ceux des secrtaires des Administrations par les autorits administratives dont ils relvent. Article 02.04.20.- Les dispositions relatives la tenue et au dpt des rpertoires sont applicables aux commissaires-priseurs et aux courtiers de commerce, mais seulement pour les procs-verbaux de vente de meubles et des marchandises, et pour les actes faits en consquence de ces ventes. Article 02.04.21.- Les dispositions des articles 02.04.15 02.04.18 ci-dessus sont applicables aux personnes morales et physiques qui construisent ou grent soit des cits, soit des immeubles collectifs, comprenant au moins dix appartements et destins la location, la location-vente ou la vente. Leur rpertoire sera cot et paraph par le prsident ou, dfaut par un juge du tribunal civil du sige social ou du domicile.
65
Article 02.04.22.- Les personnes morales et physiques vises par larticle 02.04.21 ci-dessus doivent adresser au receveur des Impts de leur domicile une dclaration dexistence dans les 2 mois de la promulgation du prsent texte ou de leur cration. VENTES PUBLIQUES DE MEUBLES Article 02.04.23.- Aucun officier public ne pourra procder une vente publique par enchres dobjets mobiliers avant quil nen ait pralablement fait la dclaration au bureau des Impts dans la circonscription duquel la vente aura lieu. Toutefois, une dclaration pralable nest pas ncessaire pour la vente aux enchres de meubles incorporels, rentes et crances, ou de clientles ne comprenant pas dobjets mobiliers. La dclaration susvise devra tre faite au moins un jour ouvrable lavance. Article 02.04.24.- La dclaration sera rdige en double exemplaire, date et signe par lofficier public. Elle contiendra les nom, qualit et domicile de lofficier, ceux du requrant, ceux de la personne dont le mobilier sera mis en vente, lindication de lendroit o se fait la vente et celle du jour et de lheure de son ouverture. Elle ne pourra servir que pour le mobilier de celui qui y sera dnomm. La dclaration comportera la dsignation dtaille, article par article, des objets mettre en vente. La dclaration sera dpose au bureau et enregistre sans frais. Lun des exemplaires, rdigs sur papier libre, sera remis, revtu de la mention de lenregistrement, lofficier public qui devra lannexer au procs-verbal de la vente. Lautre exemplaire, tabli sur papier libre, sera conserv au bureau. Article 02.04.25.- Lofficier public devra, avant de procder la vente aux enchres, donner lecture des dispositions de larticle 20.01.49 concernant lobligation des acqureurs de voitures automobiles. Mention expresse de cette lecture sera faite dans le procs-verbal. Lofficier public qui a contrevenu cette disposition est tenu personnellement des taxes et pnalits exigibles, sauf recours contre le redevable. Article 02.04.26.- Chaque objet adjug sera port de suite au procs-verbal qui devra mentionner les nom, qualit et domicile de ladjudicataire; le prix y sera crit en toutes lettres et tir hors ligne en chiffres. Chaque sance sera close et signe par lofficier public. Lorsquune vente aura lieu par suite dinventaire, il en sera fait mention au procs-verbal, avec indication de la date de linventaire, du nom du notaire qui y aura procd et de la quittance du service des Impts. Article 02.04.27.- Les prposs des Impts sont autoriss se transporter dans les lieux o se feront des ventes publiques par enchres et sy faire reprsenter les procs-verbaux de vente et les copies des dclarations pralables. Ils dresseront des procs-verbaux des contraventions quils auront reconnues et constates. La preuve testimoniale pourra tre admise sur les ventes en contraventions qui prcdent. Article 02.04.28.- Sont dispenss de la dclaration ordonne par larticle 02.04.23 les fonctionnaires qui auront procder aux ventes de mobilier de lEtat et des Collectivits dcentralises. En sont galement dispenss les agents chargs des ventes de biens dpendant des successions gres par la curatelle doffice.
66
Article 02.04.29.- Les courtiers qui procdent des ventes publiques des marchandises en gros ou dobjets donns en gage, dans les conditions prvues par la loi du 28 Mai 1858 ou larticle 93 du Code de commerce, modifi par la loi du 23 Mai 1863, se conformeront aux dispositions ci-dessus, concernant les ventes publiques de meubles.
IMMEUBLES ET FONDS DE COMMERCE OBLIGATIONS DES ACQUEREURS, DES NOTAIRES, DES CONSERVATEURS DE LA PROPRIETE FONCIERE ET DES GREFFIERS. Article 02.04.30.- 1 Tout acqureur de droits rels immobiliers ou de fonds de commerce situs Madagascar et dpendant dune succession ne pourra se librer du prix dacquisition si ce nest sur la prsentation dun certificat dlivr sans frais par le Receveur des impts et constatant, soit lacquittement, soit la non - exigibilit de limpt de mutation, moins quils ne prfrent retenir pour la garantie du Trsor et conserver, jusqu la prsentation du certificat du receveur, une somme gale au montant de limpt calcul sur le prix. De mme, le transfert des vhicules automobiles, des tracteurs, des bateaux, boutres et chalands, des aronefs dpendant dune succession ne peut tre effectu que sur la prsentation du certificat vis ci-dessus. 2 Linscription la conservation foncire et au bureau du cadastre dactes ou crits constatant la transmission de droits rels immobiliers ou linscription aux livres fonciers de mutation de ces mmes droits ou linscription au registre de commerce de la transmission des fonds, ne pourra tre effectue que sur la prsentation dun certificat dlivr sans frais par le receveur des Impts. 3 Le conservateur, le greffier du tribunal de commerce, le Chef du Centre immatriculateur, le Chef de er me ci-dessus seront larrondissement maritime qui auront contrevenu aux dispositions des paragraphes 1 et 2 personnellement tenus des droits et pnalits exigibles, sauf recours contre le redevable. TRANSFERT DE TITRES Article 02.04.31.- 1 Le transfert, la mutation, la conversion au porteur ou le remboursement des inscriptions de rentes sur lEtat ou des titres nominatifs de socits ou de collectivits publiques, provenant de titulaires dcds ou dclars absents, ne pourra tre effectu que sur la prsentation dun certificat dlivr sans frais par le receveur des Impts, constatant lacquittement du droit de mutation. Ce texte est gnral et ne comprend pas seulement les transferts qui sont oprs au nom dune personne dsigne nominativement, mais encore ceux qui sont effectus au nom des hritiers, sans dsignation individuelle. Le certificat de paiement doit tre galement produit aprs le dcs du conjoint du titulaire inscrit, sauf lorsque les autorits habilites dlivrer le certificat de proprit attestent expressment que le titre appartient au survivant comme bien propre. Le certificat du receveur reste dispens des droits denregistrement mme quand il est annex un certificat de proprit. 2 Dans le cas o le transfert, la mutation, la conversion au porteur ou remboursement donnent lieu la production dun certificat de proprit dlivr conformment la rglementation relative au rgime des titres nominatifs, il appartient au rdacteur de ce document dy viser, sil y a lieu, le certificat du receveur des Impts prvu au paragraphe qui prcde. La responsabilit du certificateur est, dans ce cas substitue celle de la socit ou collectivit. 3 Quiconque aura contrevenu aux dispositions ci-dessus sera personnellement tenu des droits et pnalits exigibles, sauf recours contre le redevable. Article 02.04.32.- Lorsque le transfert, la mutation ou la conversion au porteur est effectu en vue ou loccasion de la ngociation des titres, le certificat du receveur des Impts vis larticle prcdent pourra tre remplac par une dclaration des parties tablie sur papier libre, dsignant avec prcision les titres auxquels elle sapplique et
67
indiquant que lalination est faite pour permettre dacquitter les droits de mutation par dcs et que le produit en sera vers directement au receveur comptent pour recevoir la dclaration de succession par lintermdiaire charg de la ngociation. Les transferts, mutations et conversions envisags sont uniquement ceux effectus en vue ou loccasion de la ngociation des titres; sont donc exclus notamment les transferts qui ont simplement pour objet dimmatriculer les titres au nom des hritiers, ainsi que les conversions au porteur de titres qui seraient conservs par les hritiers. La dclaration des parties produite lintermdiaire aux lieu et place du certificat du receveur des Impts nest assujettie aucune forme particulire. Il suffit quelle contienne les indications prescrites par le texte lgal. La dclaration est tablie sur papier libre; elle na pas tre enregistre mme lorsquelle est vise et annexe un certificat de proprit tabli par un notaire. Au cas o tout ou partie des titres serait amorti, la remise audit intermdiaire des fonds provenant du remboursement librera ltablissement, metteur dans les mmes conditions que la remise des titres eux-mmes. Article 02.04.33.- Linscription, le transfert ou la mutation de crance ou de titres de crances, provenant de cranciers ou de titulaires dcds ou dclars absents peut tre effectu sur la prsentation dun certificat dlivr sans frais par le receveur des Impts, constatant que les crances ou les titres qui les reprsentent ont t compris dans la dclaration de succession. Article 02.04.34.- 1. Les Administrations publiques, les tablissements ou organismes quelconques soumis au contrle de lautorit administrative, les socits, banquiers, escompteurs, officiers publics ou agents daffaires qui seraient dpositaires, dtenteurs ou dbiteurs de titres, sommes ou valeurs dpendant dune succession quils auraient ouverte, doivent adresser au receveur des Impts de leur rsidence, la liste de ces titres, sommes ou valeurs. Il en est donn rcpiss. 2. Cette prescription est applicable aux socits, caisses ou organismes dassurances ainsi que leurs tablissements, agences, succursales, directions rgionales ou locales Madagascar, pour les sommes, rentes, indemnits de toute nature ou moluments quelconques dus par eux raison ou loccasion du dcs de lassur. 3. Les Administrations publiques, les tablissements, organismes ou personnes dsigns aux paragraphes 1 et 2 ci-dessus, ne peuvent se librer de ces sommes, valeurs, rentes, indemnits ou moluments, ni oprer la remise ou le transfert de ces titres, que sur prsentation dun certificat dlivr sans frais par le receveur des Impts constatant, soit lacquittement, soit la non exigibilit du droit de mutation par dcs quel que soit le domicile de lhritier ou du bnficiaire. 4- Quiconque a contrevenu aux dispositions du prsent article est personnellement tenu des droits et pnalits exigibles, sauf recours contre le redevable. Article 02.04.35.- Les Administrations publiques, organismes, tablissements, socits, ou personnes dsignes larticle prcdent peuvent, toutefois, sur la demande crite des hritiers, lgataires, donataires, ou bnficiaires, tablie sur papier libre, verser tout ou partie des sommes dues par eux en lacquit des droits de mutation par dcs au receveur comptent pour recevoir la dclaration de succession. LAdministration admet que la dlgation en paiement des droits de succession peut tre limite au montant des droits de mutation par dcs exigibles sur les seuls sommes, valeurs, indemnits ou titres viss par ce texte et dtermins par une dclaration partielle en double exemplaire du redevable. Lun de ces exemplaires sur lequel le receveur mentionne le montant des droits exigibles est paraph et rendu au redevable pour tre remis ces Administrations ou organismes lappui de la demande de versement. Lautre est conserv au bureau jusquau versement effectu par les personnes physiques ou morales vises ci-dessus. Article 02.04.36.- Les dpositaires dsigns au paragraphe 1er de larticle 02.04.34 doivent dans les 3 mois au plus tard de louverture dun compte indivis, ou collectif avec solidarit, faire connatre au Receveur des impts de leur rsidence le nom, prnoms et domicile de chacun des dposants, ainsi que la date de louverture du compte. Ils doivent de plus, dans la quinzaine de la notification qui leur est faite par lAdministration fiscale du dcs de lun 68 Code gnral des impts
des dposants et sous la sanction dicte par le dernier paragraphe dudit article 02.04.34, adresser au receveur des Impts de leur rsidence la liste des titres, sommes ou valeurs existants au jour du dcs au crdit des cotitulaires du compte. OBLIGATIONS DES REDACTEURS DACTES Article 02.04.37.- Les personnes vises aux articles 02.04.15 02.04.22, les officiers publics, chargs dauthentifier les actes et toutes les personnes qui rdigent des actes doivent faire figurer dans ces actes les renseignements suivants : a- pour les personnes physiques contractantes ou intresses : les nom, prnoms, profession, NIF, domicile rel ou domicile lu, lindication de leur nationalit, leur capacit juridique, leur filiation, la date et lieu de leur naissance avec le nom du conjoint, sa profession, sa date et son lieu de naissance, la date du mariage, le rgime matrimonial adopt et, le cas chant, la date du contrat et les nom et rsidence de lofficier public qui la reu ; b- pour les personnes morales contractantes ou intresses : lindication de leur forme juridique, de leur sige social, du NIF et du numro dimmatriculation au registre de commerce pour les socits commerciales. OBLIGATIONS DES AGENTS Article 02.04.38.- Les agents des Impts ne peuvent sous aucun prtexte, lors mme quil y aurait lieu expertise, diffrer lenregistrement des actes et mutations dont les droits ont t pays aux taux rgls par la prsente codification. Ils ne peuvent non plus suspendre ou arrter le cours des procdures en retenant des actes ou exploits; cependant, si un acte dont il ny a pas de minute ou un exploit contient des renseignements dont la trace peut tre utile pour la dcouverte des droits dus, lagent a la facult den tirer copie et de la faire certifier conforme loriginal par lofficier qui la prsent. En cas de refus, il peut conserver lacte pendant 24 heures seulement pour sen procurer une collation en forme, ses frais, sauf rptition, sil y a lieu. Cette disposition est applicable aux actes sous signature prive qui sont prsents lenregistrement. PUBLICITE Article 02.04.39.- Les fonctionnaires des Impts peuvent dlivrer des extraits de leurs registres et des copies des actes et dclarations quils dtiennent aux parties contractantes ou leur ayants cause ainsi quaux tiers porteurs dune ordonnance judiciaire les y autorisant. Les conditions de leur rmunration sont fixes par dcision du Ministre charg de la rglementation fiscale.
CHAPITRE V DROITS DE TIMBRE ET ASSIMILES SECTION I DISPOSITIONS GENERALES Article 02.05.01.- La contribution du timbre peru au profit du Budget gnral, est tablie soit au moyen du visa pour timbre, soit daprs un systme forfaitaire, constat par la remise dune quittance extraite dun registre souches du bureau de la Direction Rgionale des Impts territorialement comptente. Il ny a dautres exceptions que celles notamment exprimes dans la loi. Article 02.05.02.- Abrog.
69
Mode de perception Article 02.05.03.- Abrog. Prescriptions et prohibitions diverses Article 02.05.04.- Abrog.
SECTION II TARIF DES DROITS Article 02.05.05.- Abrog.
SECTION III DROITS DE DELIVRANCE DE DOCUMENTS ET PERCEPTIONS DIVERSES
A. Timbre de passeports Article 02.05.06.- Chaque visa de passeport des trangers ainsi que des personnes de nationalit indtermine donne ouverture aux droits ci-aprs en ARIARY : - Visa valable pour un sjour infrieur ou gal un mois... Ar 0,00
- Visa valable pour un sjour suprieur 1 mois et infrieur ou gal 2 mois ... Ar 100.000,00 - Visa valable pour un sjour suprieur 2 mois et infrieur ou gal 3 mois.... Ar 140.000,00 - Visa valable pour un sjour de plus de 3 mois jusqu 3 ans... Ar 150.000,00 - Visa valable pour un sjour de plus de 3 ans jusqu 5 ans. Ar 200.000,00 - Visa valable pour un sjour de plus de 5 ans et visa de sjour dfinitif.. Ar 250.000,00 - Visa de sortie dfinitive....... Ar 80.000,00 - Prorogation de visa de sjour.... Ar 80.000,00 Les tarifs ci-dessus sont rduits de moiti pour les missionnaires de toutes confessions et leurs conjoints rsidant Madagascar ainsi que pour les tudiants trangers effectuant des tudes dans une des grandes coles de la Rpublique de Madagascar.
B- Port et dtention darmes Impt annuel sur les armes feu Article 02.05.07.- Indpendamment des dispositions de larticle 02.05.08 ci-dessous, un droit de timbre de Ar 20 000 est peru lors de la dlivrance ou du renouvellement dun permis de port et de dtention darmes. Toutefois, le droit nest pas d si les armes sont dtenues pour laccomplissement de fonctions administratives. Article 02.05.08.- Il est d un impt annuel sur les armes feu par toute personne raison des armes feu, er rayes ou non, quelle possde au 1 Janvier de lanne dimposition. Le montant de limpt est fix Ar 20 000,00 par arme pour tous les genres darmes feu sur lautorisation de port et de dtention darmes.
70
Exonration Article 02.05.09.- Sont exonres de limpt annuel sur les armes feu : - les armes de dotation des militaires en activit de service ; - les armes de dotation des cadres et agents de la force publique ; - les armes dont peuvent tre dots certains magistrats, fonctionnaires et agents des Administrations publiques en excution des dispositions de larticle 53 de la loi n 69-011 du 22 Juillet 1969 et ses textes dapplication ; - les armes feu existant dans les magasins et entrepts de commerce, tant quelles nont pas t mises en usage. CHAPITRE VI TAXE SUR LES CONTRATS DASSURANCE SECTION I ASSIETTE DE LA TAXE Article 02.06.01.-Toute convention dassurance ou de rente viagre conclue avec une socit dassurances ou avec tout autre assureur malgache ou tranger est soumise, quels que soient le lieu et la date auxquels elle est ou a t conclue, une taxe annuelle et obligatoire, perue au profit du Budget gnral, moyennant le paiement de laquelle, tout crit qui constate sa formation, sa modification ou sa rsiliation amiable, ainsi que les expditions, extraits ou copies qui en sont dlivrs sont, quel que soit le lieu o ils sont ou ont t rdigs, enregistrs gratis lorsque la formalit est requise. La taxe est perue sur le montant des sommes stipules au profit de lassureur et de tous accessoires dont celui-ci bnficie directement ou indirectement du fait de lassur. TARIF Article 02.06.02.- Le tarif de la taxe est fix : 1 4p.100 pour les assurances contre les risques de toute nature de navigation maritime, fluviale ou arienne; 2 pour les assurances contre lincendie : - 7p.100 pour les biens affects une activit industrielle, commerciale, agricole, artisanale, minire, touristique ou de transport ; - 20p.100 pour les autres cas ; 3 3p.100 pour les assurances sur la vie et assimiles, y compris les contrats de rente diffre de 3 ans et plus ; 4 5p.100 pour les contrats de rente viagre, y compris les contrats de rente diffre de moins de 3 ans ; 5 4,5p. 100 pour toutes autres assurances. Les risques dincendie couverts par des assurances ayant pour objet des risques de transport sont compris dans les risques viss sous le n1 ou sous le n5 du prsent article, suivant quil sagit de transport par eau et par air ou de transport terrestre. EXONERATIONS Article 02.06.03.- Sont exonres de la taxe : 1 les rassurances de risques de toute nature ; 2 les assurances bnficiant, en vertu des dispositions exceptionnelles, de lexonration des droits denregistrement (notamment les actes contre les accidents du travail, les actes ayant exclusivement pour objet le service de lassistance aux familles nombreuses et ncessiteuses; les actes exclusivement relatifs aux services de lassistance mdicale gratuite, les assurances passes par les socits ou caisses dassurances mutuelles agricoles; les actes intressant les socits de secours mutuels approuvs, les unions de socits de secours mutuels, les actes intressant les syndicats professionnels ) ;
71
3 les assurances contre les risques de toute nature de navigation maritime ou arienne en provenance ou destination de ltranger ; 4 les contrats dassurances sur la vie ou de rentes viagres souscrits par des personnes nayant Madagascar ni domicile, ni rsidence habituelle ; 5 les contrats dassurances sur marchandises transportes et sur la responsabilit des transporteurs ; 6 tous autres contrats, si et dans la mesure o le risque se trouve situ hors de Madagascar ou ne se rapporte pas un tablissement industriel, commercial ou agricole sis Madagascar, dfaut de situation matrielle certaine ou de rapport certain avec un tablissement industriel, commercial ou agricole, les risques sont rputs situs au lieu du domicile ou du principal tablissement du souscripteur. Mais il ne peut tre fait usage Madagascar de ces contrats, soit par acte public, soit en justice ou devant toute autre autorit constitue, sils nont t pralablement soumis la formalit du visa pour timbre. Cette formalit est donne moyennant le paiement de la taxe sur lensemble des sommes stipules au profit de lassureur, affrentes aux annes restant courir.
LIQUIDATION ET PAIEMENT DE LA TAXE Article 02.06.04.- Pour les conventions conclues avec les assureurs malgaches ou trangers ayant, Madagascar, soit leur sige social, soit un tablissement, une agence, une succursale ou un reprsentant responsable, la taxe est perue pour le compte du Trsor par lassureur ou son reprsentant responsable ou par lapriteur de la police si le contrat est souscrit par plusieurs assureurs et verse par lui au bureau des Impts du lieu du sige social, agence ou succursale ou rsidence du reprsentant responsable dans les conditions suivantes : - au plus tard le 15 du mois qui suit chaque trimestre, il est vers au titre du trimestre prcdent un acompte me des sommes sur lesquelles a t liquide la taxe affrente au dernier exercice rgl, ou sil ny a calcul sur le 5 pas encore dexercice rgl, sur le total des sommes stipules au profit de lassureur et de leurs accessoires encaisss par le redevable au cours du trimestre coul, suivant dclaration du redevable ; - au plus tard le 15 Mai de chaque anne, il sera procd la liquidation gnrale de la taxe due pour lanne prcdente. La taxe est liquide sur le rsultat obtenu en dduisant, du total des sommes stipules au profit de lassureur et de leurs accessoires encaisss par le redevable au cours de lanne, le total des sommes stipules au profit de lassureur et de leurs accessoires rembourss au cours de la mme anne. Si, de cette liquidation et compte tenu des acomptes trimestriels verss, il rsulte un complment de taxe au profit er du Trsor, soit au titre de lanne coule, soit au titre du 1 trimestre de lanne en cours, il est immdiatement acquitt ; dans le cas contraire, lexcdent vers est imput sur lanne. La liquidation annuelle est effectue au vu dun tat dont le modle est dtermin par lAdministration. Article 02.06.05.- Pour les socits dassurances ayant plusieurs agences, chaque agence est considre pour lapplication de larticle 02.06.04 comme un redevable distinct, moins que la socit nait indiqu, dans les dclarations prvues larticle 02.06.09 quelle entend verser la taxe exigible au bureau des Impts du lieu de son principal tablissement. Article 02.06.06.- Pour les conventions avec des assureurs nayant Madagascar ni tablissement, ni agence, ni succursale, ni reprsentant responsable, conclues par lintermdiaire dun courtier ou de toute autre personne qui, rsidant Madagascar prte habituellement ou occasionnellement son entremise pour des oprations dassurances, la taxe est perue pour le compte du Trsor, par lintermdiaire pour toute la dure ferme de la convention et verse par lui au bureau des Impts de sa rsidence, sauf, sil y a lieu, son recours contre lassureur; le versement est au plus tard le 15 du mois qui suit le trimestre au cours duquel la convention est conclue sur production du relev prvu larticle 02.06.11.
72
Toutefois, pour les conventions qui, ayant une dure ferme excdant une anne, comportent la stipulation au profit de lassureur, des sommes ou accessoires venant chance au cours des annes, autres que la premire, la taxe peut tre fractionne par anne, si, les parties layant requis, il est fait mention de cette rquisition sur le rpertoire prvu larticle 02. 06. 11 et sur le relev dudit rpertoire. Lintermdiaire nest alors tenu quau paiement de la taxe affrente aux sommes stipules en faveur de lassureur et de leurs accessoires qui viennent chance au cours de la premire anne. Article 02.06.07.- Dans les autres cas que ceux viss aux articles 02.06.04 02.06.05 ainsi que pour les annes et priodes pour lesquelles, dans le cas vis larticle 02.06.06, lintermdiaire nest pas tenu au paiement de la taxe, celle-ci est verse par lassur au bureau des Impts du lieu de son domicile ou de sa rsidence, ou du lieu de la situation matrielle ou prsume du risque, suivant les distinctions rsultant de larticle 02.06.03 au plus tard le 15 Mai de lanne qui suit celle o se place chaque chance des sommes stipules au profit de lassureur, sur dclaration faisant connatre la date, la nature et la dure de la convention, lassureur, le montant du capital assur, celui des sommes stipules au profit de lassureur et de leurs accessoires et la date de leurs chances.
SOLIDARITE DES REDEVABLES Article 02.06.08.- Dans tous les cas et nonobstant les dispositions des articles 02.06.04 02.06.06, les assureurs, leur reprsentant responsable, leurs agents, directeurs dtablissements ou de succursales ou leurs reprsentants, les courtiers et intermdiaires et les assurs sont tenus solidairement pour le paiement de la taxe et des pnalits.
OBLIGATION DES ASSUREURS Article 02.06.09.- Les socits dassurances et tous autres assureurs, les courtiers et tous autres intermdiaires viss larticle 02.06.06 sont tenus de faire au bureau des Impts du lieu o ils ont le sige de leur principal tablissement ou de leur rsidence, avant de commencer leurs oprations, une dclaration nonant la nature de ces oprations et les noms du directeur de la socit ou du chef de ltablissement. Les socits dassurances ayant plusieurs agences sont tenues de faire une dclaration distincte au bureau des Impts du sige de chaque agence en prcisant le nom de lagent. Article 02.06.10.- Les assureurs originaires dun Etat autre que la France et les Etats de lUnion africaine et malgache et de lOrganisation africaine et malgache de coopration conomique sont tenus, en outre, de faire agrer par lAdministration des Impts un reprsentant malgache personnellement responsable de la taxe et des pnalits. Les agrments et les retraits de reprsentants responsables sont publis au Journal officiel, la diligence de lAdministration des Impts. LAdministration publie, en principe chaque anne, au journal officiel une liste des assureurs ayant un reprsentant responsable la date du 31 Dcembre prcdent. Article 02.06.11.- Les courtiers et intermdiaires viss larticle 02.06.06 sont tenus davoir un rpertoire ct, paraph et vis par un des juges du tribunal de commerce, sur lequel ils consignent jour par jour, par ordre de date et sous une srie ininterrompue de numros, toutes les oprations passes par leur entremise; ils y mentionnent la date de lassurance, sa dure, le nom de lassureur, le nom et ladresse de lassur, la nature des risques, leur situation relle ou prsume, selon les distinctions prvues larticle 02.06.03, le montant des capitaux assurs ou des rentes constitues, celui des sommes stipules au profit de lassureur et de leurs accessoires, les chances desdites sommes, le montant de la taxe quils ont verser au Trsor ou le motif pour lequel ils nont pas verser me alina de larticle 02.06.06 pour ladite taxe, et, le cas chant, la rquisition de fractionnement prvue par le 2 les conventions comportant une clause de reconduction, il est fait mention de ladite clause dans la colonne de la dure. Les avenants, police daliment ou dapplication y portent une rfrence la police primitive. A la fin de chaque trimestre, le courtier ou intermdiaire tablit un relev du rpertoire concernant le trimestre entier et dpose ce relev lappui du versement prvu larticle 02.06.06.
73
PRESCRIPTION Article 02.06.12.- Laction de lAdministration pour le recouvrement de la taxe et des pnalits est prescrite par un dlai de 3 ans, compter de leur exigibilit. Ce dlai est port 10 ans en ce qui concerne la taxe et les pnalits la charge des assureurs, courtiers ou intermdiaires qui nont pas souscrit la dclaration prvue larticle 02.06.09. Article 02.06.13.- La taxe et les pnalits payes tort peuvent tre restitues dans les 3 ans du paiement. Il en est de mme de la taxe paye par lassureur dans le cas o il ne peut tre procd limputation prvue par lavant dernier alina de larticle 02.06.04.
me alina de larticle qui prcde, la taxe dment paye ne Article 02.06.14.- Sous rserve des dispositions du 2 peut tre restitue quen cas dannulation ou de rsolution judiciaire de la convention concurrence de la fraction affrente :
a. aux sommes stipules au profit de lassureur et leurs accessoires dont le remboursement lassur est ordonn par le jugement ou larrt ; b. aux sommes stipules au profit de lassureur et leurs accessoires qui, ayant donn lieu un paiement effectif de la taxe, bien que nayant pas encore t payes lassureur ne peuvent plus, daprs les dispositions de la dcision judiciaire, tre exiges par lui de lassur. Laction en restitution prvue par le prsent article se prescrit aprs une anne, compter du jour o la dcision judiciaire est devenue dfinitive, et en tout tat de cause, 3 ans au plus tard aprs le paiement. Les dispositions du prsent article ne font pas chec aux dispositions de larticle 02.06.04 relatives la dduction des sommes stipules au profit de lassureur et de leurs accessoires ayant fait lobjet dune annulation ou dun remboursement.
POURSUITES ET INSTANCES Article 02.06.15.- Le recouvrement de la taxe et des pnalits est assur par lAdministration des Impts et les instances sont introduites et juges comme en matire denregistrement. Article 02.06.16.- Les dispositions du prsent chapitre ne portent pas atteinte aux dispositions en vigueur relatives au contrle et la surveillance des assureurs.
SECTION II TAXE ANNEXE SUR LES CONTRATS DASSURANCE DE VEHICULES AUTOMOBILES (T A C A V A) Article 02.06.17.- Il est institu sur les vhicules de tourisme classs dans la catgorie des voitures particulires une taxe annuelle dnomme TAXE ANNEXE SUR LES CONTRATS DASSURANCE DE VEHICULES AUTOMOBILES (T A C A V A) , perue pour le compte du Budget gnral, non dductible de la base de limpt sur les revenus, au taux de 10p.100 sur les sommes stipules au profit de lassureur et de tous accessoires dont celui-ci bnficie directement ou indirectement du fait de lassur. Article 02.06.18.- Sont exonres de la TA CA VA, les voitures particulires affectes au transport public ou appartenant des personnes morales. Article 02.06.19.- La Taxe Annexe sur les Contrats dAssurance de Vhicules Automobiles est soumise aux rgles qui rgissent lexigibilit, la restitution et le recouvrement de la Taxe sur les Contrats dAssurance laquelle elle sajoute.
74
CHAPITRE VII RECOUVREMENT DE LIMPOT SECTION I PAIEMENT DE LIMPOT Paiements des droits avant lenregistrement Article 02.07.01.- Les droits des actes et ceux des mutations par dcs sont pays avant lenregistrement aux taux et quotits rgls par la prsente codification au receveur des Impts, qui est pcuniairement responsable des oprations dont il est charg. Les Receveurs des Impts territorialement comptents sont seuls habilits percevoir les droits denregistrement des actes et mutations et les droits de succession, aussi bien fixes que proportionnels. Article 02.07.02.- Nul ne peut en attnuer ni diffrer le paiement sous le prtexte de contestation sur la quotit, ni pour quelque autre motif que ce soit, sauf se pourvoir en restitution sil y a lieu. Article 02.07.03.- I - Aucune autorit publique, ni lAdministration des Impts, ni ses fonctionnaires ne peuvent accorder de remise ou modration des droits denregistrement et des peines encourues, ni en suspendre ou faire suspendre le recouvrement sans en devenir personnellement responsable. II- Toutefois, le Ministre charg de la rglementation fiscale peut dcider, uniquement par mesure de rciprocit, lexonration ou le remboursement des droits exigibles ou perus par application de la prsente codification sur des actes passs au nom dEtats trangers par leurs agents diplomatiques ou consulaires lorsquil est justifi que les actes de mme nature passs dans ces Etats trangers par le Gouvernement malgache bnficient de la mme exonration. Article 02.07.04.- La quittance de lenregistrement est mise sur lacte enregistr ou sur lextrait de la dclaration du nouveau possesseur. Il y est exprim la date de lenregistrement, le folio du registre, le numro et, en toutes lettres, la somme des droits perus. Lorsque lacte renferme plusieurs dispositions oprant chacune un droit particulier, lagent comptent les indique sommairement dans sa quittance et y nonce distinctement la quotit de chaque droit peru. SECTION II OBLIGATION AU PAIEMENT Article 02.07.05.- Les droits des actes enregistrer sont acquitts : 1 par les notaires, pour les actes passs devant eux ; 2 par les huissiers et autres ayant pouvoir de faire des exploits et procs-verbaux pour ceux de leur ministre; 3 par les greffiers, pour les actes et jugements (sauf le cas prvu larticle 02.07.06 ci-aprs) et ceux passs et reus aux greffes, ainsi que pour les procs-verbaux dresss en excution de larticle 02.04.20 du prsent Code ; 4 par les fonctionnaires des Administrations centrales et des Collectivits dcentralises, pour les actes de ces Administrations qui sont soumis la formalit ; 5 par les parties, pour les actes sous signature prive, et ceux passs en pays tranger quelles ont faire enregistrer; pour les ordonnances sur requtes ou mmoires, et les certificats qui leur sont immdiatement dlivrs par les juges; et pour les actes et dcisions quelles obtiennent des arbitres si ceux-ci ne les ont pas fait enregistrer; 6 et par les hritiers, lgataires et donataires, leurs tuteurs et curateurs, et les excuteurs testamentaires pour les testaments et autres actes de libralit cause de mort.
75
Article 02.07.06.- Les greffiers ne sont personnellement tenus de lacquittement des droits que dans les cas prvus larticle 20.01.52.1 Ils continuent de jouir de la facult accorde par larticle 02. 04 .01 pour les jugements et actes y noncs. Article 02.07.07.- Les parties sont solidaires vis--vis du Trsor pour le paiement des droits simples et en sus exigibles sur les jugements ou arrts. Toutefois, le demandeur est seul dbiteur de limpt si le jugement ou larrt le dboute entirement de sa demande. Article 02.07.08.- Les droits des dclarations de mutation par dcs sont pays par les hritiers, donataires ou lgataires, curateurs. Les cohritiers sont solidaires; chaque lgataire est tenu de payer les droits exigibles sur les legs quil recueille. Article 02.07.09.- Les acqureurs de droits rels immobiliers et de fonds de commerce doivent sassurer, avant le paiement du prix dacquisition, de lacquittement des impts de toute nature concernant ces biens. A dfaut de rglement des impts dus par les vendeurs, ils sont tenus au paiement des impts non acquitts au jour de lacte sauf leur recours contre lesdits vendeurs.
SECTION III CONTRIBUTION AU PAIEMENT Article 02.07.10.- Les officiers publics qui ont fait, pour les parties, lavance des droits denregistrement, peuvent, en poursuivre le paiement conformment aux dispositions de la rglementation en vigueur relative au recouvrement des frais dus aux notaires et huissiers. Article 02.07.11.- Les droits des actes civils et judiciaires emportant translation de proprit ou dusufruit de meubles ou immeubles, sont supports par les nouveaux possesseurs, et ceux de tous les autres actes le sont par les parties auxquelles les actes profitent, lorsque dans ces divers cas, il na pas t stipul de dispositions contraires dans les actes.
SECTION IV PROCEDURES Dispositions diverses Article 02.07.12.- Les dissimulations vises au paragraphe 1 de larticle 20.01.54.10 peuvent tre tablies par tous les modes de preuve admis en matire denregistrement. Article 02.07.13.- Linexactitude des dclarations ou attestations de dette peut tre tablie par tous les moyens de preuve admis par le droit commun except le serment. Il nest pas drog en cette matire aux dispositions de larticle 02.07.21 sauf dans les instances ne comportant pas la procdure spciale tablie par cet article. Article 02.07.14.- Concurremment, le cas chant, avec la procdure prvue par les articles 02.07.21 et suivants et dans un dlai de 3 ans compter de lenregistrement de lacte ou de la dclaration, lAdministration est autorise tablir, par tous les moyens de preuve compatibles avec la procdure spciale en matire denregistrement, linsuffisance des prix exprims et des valuations fournies dans les actes ou dclarations passibles du droit proportionnel.
76
Prsomption de mutation Article 02.07.15.- La mutation dun immeuble en proprit ou dusufruit est suffisamment tablie, pour la demande du droit denregistrement et la poursuite du paiement contre le nouveau possesseur, soit par lobtention dun avis dimposition limpt foncier et des paiements par lui faits daprs cet avis, soit par des baux par lui passs, ou enfin par des transactions ou autres actes constatant sa proprit ou son usufruit. Article 02.07.16.- La mutation de proprit des fonds de commerce, ou des clientles est suffisamment tablie pour la demande et la poursuite des droits denregistrement et des amendes, par les actes ou crits qui rvlent lexistence de la mutation ou qui sont destins la rendre publique. Article 02.07.17.- La jouissance titre de ferme, ou de location ou dengagement dun immeuble, est aussi suffisamment tablie, pour la demande et la poursuite du paiement des droits des baux ou engagements non enregistrs, par les actes qui la font connatre ou par les paiements de contributions imposes aux fermiers, locataires et dtenteurs temporaires. Droit de premption Article 02.07.18.- Indpendamment des actions prvues par larticle 02.07.21 ci-dessous et ds la prsentation de lacte aux formalits denregistrement, lAdministration des Impts peut exercer au profit de lEtat un droit de premption sur les immeubles, droits immobiliers, fonds de commerce ou clientle, droit un bail ou au bnfice dune promesse de bail portant sur tout ou partie dun immeuble dont elle estime le prix de vente insuffisant, en offrant de verser aux ayants droit le montant de ce prix major dun dixime. Ce droit sexerce galement et dans les mmes conditions, aux ventes de biens meubles corporels. La dcision dexercer le droit de premption est notifie par lettre recommande avec accus de rception. Si lEtat est amen se dsintresser de son droit dacquisition, pour quelque motif que ce soit, il sera procd la vente aux enchres desdits biens, selon les procdures lgales en vigueur, sur la mise prix de la valeur dclare majore du dixime, plus les droits exigibles et ceux sur linsuffisance , dont les produits seront affects comme suit : - le montant de la valeur dclare estime insuffisante majore du dixime sera vers au profit de lacqureur dfaillant, - les droits denregistrement sur la valeur dclare majore du dixime et sur linsuffisance, au Budget Gnral de lEtat, - et le reste du montant de la vente sera trait conformment aux dispositions de larticle 20.01.79 4 du prsent Code. Les droits denregistrement sur la surenchre, le cas chant, sont la charge de ladjudicataire. Limmeuble sera mut de droit au nom de ladjudicataire aprs les formalits dusage. Expropriation Article 02.07.19.- Conformment lordonnance sur lexpropriation pour cause dutilit publique et notamment son titre III relatif lindemnit dexpropriation, le tribunal est tenu de prendre pour base de lvaluation de lindemnit les dclarations faites par les contribuables en matire de mutation titre onreux ou titre gratuit entre vifs et par dcs. SECTION V REGLES SPECIALES AUX INSUFFISANCES Article 02.07.20.- Si le prix ou lvaluation ayant servi de base la perception du droit proportionnel parat infrieur la valeur vnale relle des biens transmis ou noncs, lAdministration peut exiger du redevable de limpt denregistrement, la signature dune soumission pour insuffisance, au moment de la prsentation de lacte la formalit denregistrement.
77
A dfaut daccord amiable sur lestimation, ou si le redevable na pas rpondu aux deux avis dont le dernier par lettre recommande, lAdministration peut dcerner un titre de perception dans les mmes conditions que celles prvues aux articles 20.01.43 et suivants. Cette procdure sapplique, lexclusion de la mutation par dcs, tous les actes ou dclarations passibles des impts, droits et taxes perus lenregistrement constatant la transmission ou lexonration de la proprit, de lusufruit ou de la jouissance de biens immeubles, de biens meubles, de fonds de commerce, y compris les marchandises neuves qui en dpendent, de clientles, de navires ou de bateaux. Article 02.07.21.- 1 Le tribunal saisi peut, soit doffice, soit la demande des parties, ordonner une expertise qui peut tre faite par un seul expert. Toutefois, si le contribuable ou lAdministration le demande, lexpertise pourra tre confie trois experts. 2 Si lAdministration ou les parties nacceptent pas les conclusions de lexpert, il peut tre procd une contreexpertise. La demande en est faite par la partie la plus diligente et par simple requte au tribunal civil, notifie la partie adverse, sous peine de dchance, dans le mois qui suit la notification que fera le greffier, par lettre recommande, du dpt du rapport dexpertise au greffe du tribunal. 3 La contre-expertise est ordonne dans les mmes conditions et suivant les mmes formes que la premire expertise; toutefois, si lune des parties le requiert expressment, cette contre-expertise sera confie trois experts. 4 Le rapport dexpertise ou contre-expertise est dpos au plus tard dans les 2 mois qui suivent la notification lexpert de la dcision de justice. 5 Il sera statu sur lexpertise ou la contre-expertise par le tribunal.
Contrle des mutations Article 02.07.22.- Tous les renseignements relatifs aux immeubles et aux propritaires sont runis au fichier national tenu par un service spcial relevant de la Direction Gnrale des Impts charg de les exploiter. Un dcret fixera les conditions dapplication du prsent article.
CHAPITRE VIII EXEMPTIONS ET REGIMES SPECIAUX SECTION I ADMINISTRATION GENERALE Actes administratifs Article 02.08.01.- Sont exempts de la formalit de lenregistrement tous les actes, arrts et dcisions des autorits administratives autres que ceux relatifs des adjudications de marchs publics de toute nature et les actes portant mutation de proprit, dusufruit et de jouissance de biens meubles ou immeubles. Personnes morales de droit public Article 02.08.02.- Sont enregistrs gratis tous les actes et mutations au profit de lEtat, des Collectivits dcentralises et des tablissements publics caractre non commercial. Toutefois, lexonration en faveur des Collectivits autres que lEtat et les Rgions nest accorde quaux actes et mutations dimmeubles ou de droits immobiliers qui seront affects lexercice dun service public de caractre administratif, scolaire et social. Cette destination doit tre prcise dans lacte conformment aux dlibrations de lassemble gnrale de la collectivit ou du conseil dAdministration. 78 Code gnral des impts
Article 02.08.03.- Sont enregistrs gratis les conventions, contrats et, dune manire gnrale, les actes relatifs des adjudications de marchs publics de toute nature dont le paiement du prix est la charge de lEtat, des Collectivits dcentralises ou des tablissements publics.
Personnes morales de droit priv reconnues dutilit publique Article 02.08.04.- Sont enregistrs gratis les actes et mutations au profit des socits ou associations reconnus dutilit publique par dcret.
SECTION II MISSIONS RELIGIEUSES ET EGLISES Article 02.08.05.- Le bnfice de larticle 02.08.02 est galement tendu aux missions religieuses et glises lorsquil est constat que les actes et mutations leur profit ont pour objet des biens destins un usage cultuel, scolaire ou duvres sociales. Pour les immeubles qui, lors de leur acquisition ne rpondent pas lusage prescrit, lexonration nest accorde que si les actes contiennent un engagement damnager dans un dlai de 3 ans limmeuble lusage auquel il est destin. Le non-respect de lengagement entrane la dchance de lexemption et le droit devient exigible.
er Les dispositions du 1 alina du prsent article sont applicables galement aux associations cultuelles rgulirement constitues dans les conditions de lordonnance n 62- 117 du 1er Octobre 1962.
Elections Article 02.08.06.- Sont exempts denregistrement, tous les actes de procdure et les dcisions judiciaires en matire lectorale.
Etat civil Article 02.08.07.- Sont exempts denregistrement, quelle que soit leur forme, les actes dadoption et les actes de reconnaissance denfants naturels. Article 02. 08. 08.- Sont exempts denregistrement tous les actes et jugements en matire dtat civil.
Expropriation pour cause dutilit publique Article 02.08.09.- Sont enregistrs gratis lorsquil y a lieu la formalit de lenregistrement les actes de toute nature en matire dexpropriation pour cause dutilit publique ou concernant les acquisitions poursuivies, en excution dun plan dalignement rgulirement approuv relatif aux voies publiques, mme par simple mesure de voirie.
Crdits sociaux et agricoles Article 02.08.10.- Sont dispenss de la formalit denregistrement les actes et contrats relatifs aux crdits sociaux consentis par les banques et les tablissements financiers ainsi que ceux relatifs aux crdits consentis pas les entreprises leur personnel, destins la construction ou lacquisition de logements individuels. Sont enregistrs gratis les actes et contrats relatifs aux crdits accords par les banques et tablissements financiers qui sont destins au dveloppement de la production agricole. Un dcret fixera les conditions dapplication du prsent Article.
79
Habitations conomiques Article 02.08.11.- Sont enregistrs gratis les actes de vente, de location-vente et de location concernant les habitations conomiques rpondant aux caractristiques des logements caractre conomique et construites par lEtat, les collectivits dcentralises, la socit immobilire de Madagascar et par toute socit immobilire agres par arrt du Ministre charg de la rglementation fiscale. Il en est de mme des actes de vente des droits de superficie et des actes de constitution de baux emphytotiques concernant la mme catgorie dhabitation. Lexemption nest accorde quautant que les acqureurs ou locataires, leurs conjoints ou leurs enfants mineurs ne sont pas propritaires, au moment de la mutation, dimmeubles ou de droits immobiliers et quils occupent personnellement et dune manire permanente les habitations conomiques. Les contraventions aux prescriptions ci-dessus entranent pour les acqureurs la dchance de lexemption. Les droits de mutation deviennent alors exigibles ainsi que des intrts moratoires depuis la date dexigibilit des droits. Institutions de microfinance Article 02.08.12.- Sont enregistrs gratis les actes dacquisition dimmeubles ncessaires limplantation des institutions de microfinance mutualistes et non mutualistes. Sont enregistrs gratis les apports des membres des institutions de microfinance mutualistes. Pour les institutions de microfinance non mutualistes, le droit fixe des actes innoms est substitu au droit proportionnel sur les apports.
SECTION III AFFAIRES ECONOMIQUES Socits coopratives agricoles Article 02.08.13.- Pour les socits coopratives agricoles, le droit fixe des actes innoms est substitu au droit proportionnel sur les apports. Chques - Paiement par chque Article 02. 08. 14.- Abrog. Tourisme Article 02. 08. 15.- Les acquisitions dimmeubles qui, sans affectation ou affects un autre usage, doivent tre affects lindustrie touristique, bnficient dune rduction de moiti du droit de vente. La demande de rduction doit tre insre dans lacte ou inscrite au pied de lacte. La rduction nest accorde que si lacqureur sengage me alina du prsent article. fournir la dcision de classement dintrt touristique dans le dlai prvu au 2 Si dans le dlai de 3 ans de lacquisition, lagrment du service public charg du tourisme nest pas obtenu ou est retir, le complment de droit proportionnel de mutation devient exigible outre un intrt de retard prescrit par le prsent Code. Immatriculation Cadastre Article 02.08.16.- I- Dans le cas o une provision na pas t verse, les dcisions judiciaires rendues en matire dimmatriculation qui dboutent lopposant condamn aux dpens sont enregistrs en dbet. Toutefois, jusquau paiement du droit en suspens, le greffier ne peut dlivrer quune expdition sur papier libre destine tre dpose la conservation foncire et qui doit porter expressment mention de cette destination. 80 Code gnral des impts
Nonobstant, toutes dispositions contraires, le conservateur ne peut dlivrer copie authentique de cette expdition que sur une justification du paiement des droits en suspens. II- Les dcisions rendues par le tribunal terrier sont enregistres gratis dans le dlai prvu larticle 02. 01. 11 III de la prsente codification. Remembrements ruraux Article 02.08.17.- Sont enregistrs gratis les actes et mutations conformes aux plans rglementaires de remembrements ruraux.
SECTION IV AFFAIRES ETRANGERES, AIDE INTERNATIONALE Article 02.08.18.- Sont enregistrs gratis tous les actes dacquisition et de location concernant les locaux des organismes daide et de coopration internationale en faveur de la Rpublique de Madagascar. Sont enregistrs gratis les marchs financs sur des fonds daide internationale.
Corps diplomatique Article 02.08.19.- Sont enregistrs gratis tous les actes dacquisition et de location concernant les locaux des missions diplomatiques, ambassades, lgations et consulats. Article 02.08.20.- Sont exemptes de droit de mutation par dcs les successions mobilires des agents diplomatiques et des membres de leur famille qui font partie de leur mnage. Territorialit Article 02.08.21.- Les actes et mutations intervenus Madagascar et relatifs des biens immeubles et des fonds de commerce situs hors du territoire de la Rpublique de Madagascar sont enregistrs au droit fixe des actes innoms.
SECTION V AFFAIRES SOCIALES
Accidents du travail Article 02.08.22.- Sont exempts denregistrement les actes faits en vertu et pour lexcution des textes relatifs aux accidents du travail. Assistance la famille Article 02.08.23.- Sont exempts de la formalit de lenregistrement les demandes, certificats, recours, quittances et autres actes faits en vertu et pour lexcution des textes relatifs la famille et la natalit et ayant exclusivement pour objet le service de lassistance la famille. Assistance mdicale Article 02.08.24.- Les certificats, significations, jugements, contrats, quittances et autres actes exclusivement relatifs au service de lassistance mdicale sont exempts denregistrement sans prjudice du bnfice des dispositions des textes sur lassistance judiciaire.
81
Caisse dpargne Article 02.08.25.- Les imprims, crits et actes de toute espce ncessaires pour le service de la Caisse dpargne sont exempts de la formalit de lenregistrement. Les certificats de proprit exigs par la Caisse dpargne pour effectuer le remboursement, le transfert ou le renouvellement des livrets appartenant aux titulaires dcds ou dclars absents sont enregistrs gratis.
Caisse de retraites Article 02.08.26.- Sont exempts denregistrement toutes les pices exclusivement relatives la liquidation et aux paiements des pensions acquittes par la Caisse nationale de retraites.
Indigents Article 02.08.27.- Sont exempts denregistrement tous les actes et documents administratifs concernant ltat des personnes indigentes. Article 02.08.28.- Ne sont admises au bnfice de larticle prcdent que les personnes qui justifient dun certificat dindigence dlivr par le Chef du Fokontany et dun certificat attestant quelles ne sont imposes ni limpt sur le revenu ni limpt synthtique. Pupilles de la Nation Article 02.08.29.- Sont exempts denregistrement tous les actes ou pices ayant exclusivement pour objet la protection des pupilles de la nation.
Socits mutualistes Article 02.08.30.- Sont enregistrs au droit fixe des actes innoms, lorsquil y a lieu la formalit : tous les actes intressant la formation, le fonctionnement et lextinction de socits mutualistes, des unions de socits mutualistes ainsi que des organisations professionnelles ayant prvu dans leurs statuts les recours mutuels entre leurs membres adhrents. Cette disposition nest pas applicable aux transmissions de proprit, dusufruit et de jouissance des biens meubles et immeubles soit entre vifs, soit par dcs.
Travail Article 02.08.31.- Sont exempts denregistrement les certificats de travail, les actes de procdure, les jugements et tous les actes ncessaires leur excution dans les procdures devant les tribunaux du travail. Cette disposition est applicable aux causes portes en appel ou devant la Cour suprme.
SECTION VI AFFAIRES MILITAIRES ET SIMILAIRES Justice militaire Article 02.08.32.- Toutes assignations, citations et notifications aux tmoins, inculps, vises par le Code de justice militaire sont faites sans frais par la gendarmerie ou par tous autres agents de la force publique.
82
SECTION VII COMMERCE BANQUE Faillite et rglement judiciaire Article 02.08.33.- A lexception des dcisions judiciaires, les actes rdigs en excution des lois relatives aux faillites et rglements judiciaires sont affranchis de la formalit de lenregistrement lorsquils ne donnent ouverture quau droit fixe de Ar 2 000,00. Article 02.08.34.- Lorsque les deniers appartenant la faillite ne peuvent suffire immdiatement aux frais de jugement de dclaration de faillite, daffiche et dinsertion de ce jugement dans les journaux, dapposition, de garde et de leve de scells, darrestation et dincarcration du failli, lavance de ces frais est faite, par ordonnance du juge-commissaire, sur la caisse du Trsor qui en est rembours par privilge sur les premiers recouvrements sans prjudice du privilge du propritaire. Cette disposition est applicable la procdure dappel du jugement de faillite. Recouvrement simplifi des petites crances commerciales Article 02.08.35.- Sont exempts denregistrement les certificats dont la dlivrance est ncessite pour lexcution de la rglementation instituant pour les petites crances commerciales une procdure de recouvrement simplifi. La notification par huissier est enregistre gratis; elle porte mention expresse du prsent article. Article 02.08.36.- Les attestations de non-paiement dlivres par les banques ou centres de chques postaux aux porteurs de chque non pay en totalit ou en partie sont enregistres gratis, lorsque la formalit est requise.
SECTION VIII FINANCES COMPTABILITE PUBLIQUE Recouvrement des impts et sommes dues aux Collectivits publiques Article 02.08.37.- Sont exempts denregistrement : 1- les actes et pices relatifs aux commandements, saisies et ventes lexception de lacte de vente ou du procsverbal dadjudication, dont les frais sont la charge des acqureurs ventuels, ayant pour objet le recouvrement : a. de tous impts et sommes dues aux collectivits publiques ; b. des amendes et condamnations pcuniaires dont le recouvrement est confi la Trsorerie gnrale ; 2- tous actes de poursuites ou autres, tant en demande quen dfense ayant le mme objet ; 3- toutes dclarations dposes par les contribuables et destines la liquidation des impts de toute nature.
Dette publique Emprunts Article 02.08.38.- Sont exempts de tous droits de mutation par dcs, les emprunts mis par la Rpublique de Madagascar.
Pensions civiles et militaires Article 02.08.39.- Sont exempts de la formalit denregistrement les certificats de vie ou autres dlivrs aux titulaires de pensions civiles ou militaires et leurs ayants droit ainsi que les procurations donnes leurs mandataires.
83
SECTION IX ASSISTANCE JUDICIAIRE Article 02.08.40.- La demande dune personne qui sollicite lassistance judiciaire est crite sur papier libre. Article 02.08.41.- 1- En matire dassistance judiciaire, lassist est dispens provisoirement du paiement des sommes dues au Trsor pour droits denregistrement, ainsi que de toute consignation damende. 2- Il est aussi dispens provisoirement du paiement des sommes dues aux greffiers, aux officiers ministriels et aux avocats pour droits, moluments et honoraires. 3- Les jugements et arrts sont enregistrs en dbet. 4- Sont enregistrs en dbet les actes et titres produits par lassist pour justifier de ses droits et qualits, lorsquils sont au nombre de ceux soumis par leur nature lenregistrement dans un dlai dtermin. Les droits denregistrement des actes produits deviennent exigibles immdiatement aprs le jugement dfinitif. Il en est de mme des sommes dues pour contravention aux lois sur le timbre. 5- Lenregistrement en dbet ou le visa spcial en tenant lieu doit mentionner la date de la dcision qui admet au bnfice de lassistance judiciaire; il na deffet quant aux actes et titres produits par lassist que pour le procs dans lequel la production a eu lieu. 6- Les frais de transport des juges, des officiers ministriels et des experts, les honoraires de ces derniers, les taxes des tmoins dont laudition a t autorise par le tribunal ou le juge et, en gnral tous les frais dus des tiers non officiers ministriels sont avancs sur la caisse du Trsor. Le paragraphe 4 du prsent article sapplique au recouvrement des avances. 7- Les greffiers sont tenus, dans le mois du jugement contenant liquidation des dpens ou de la taxe des frais par le juge, de transmettre au receveur des Impts lextrait du jugement ou lexcutoire. 8- Les tats de frais dresss par les avocats, huissiers, greffiers, notaires, commis au titre de lassistance judiciaire doivent faire ressortir distinctement dans une colonne spciale et pour chaque dbours, le montant des droits de toute nature pays au Trsor. Article 02.08.42.- En cas de condamnation aux dpens prononce contre ladversaire de lassist, la taxe comprend tous les droits, frais de toute nature, honoraires et moluments auxquels lassist aurait t tenu, sil navait pas eu lassistance judiciaire. Article 02.08.43.- 1- Dans le cas prvu par larticle prcdent, la condamnation est prononce et lexcutoire est dlivr, au nom du Directeur Rgional des Impts. Le recouvrement en est poursuivi comme en matire denregistrement par lAdministration des impts, sauf le droit pour lassist de concourir aux actes de poursuites conjointement avec lAdministration lorsque cela est utile pour excuter les dcisions rendues et en conserver les effets. 2- Les frais, faits sous le bnfice de lassistance judiciaire, les procdures dexcution et des instances relatives cette excution entre lassist et la partie poursuivie qui auraient t discontinues ou suspendues pendant plus dune anne, sont rputs dus par la partie poursuivie sauf justifications ou dcisions contraires. Lexcutoire est dlivr conformment au paragraphe 1 qui prcde. 3- Il est dlivr un excutoire spar au nom du Directeur Rgional des Impts pour les droits qui, ne devant pas tre compris dans lexcutoire dlivr contre la partie adverse, restent dus par lassist au Trsor conformment au paragraphe 4 de larticle 02.08.41. 4- LAdministration des Impts fait immdiatement aux divers ayants droit la distribution des sommes recouvres. Les sommes rpartir entre les officiers ministriels, dune part, pour les honoraires et le budget de lEtat, de lautre, pour les droits denregistrement, dont la perception a t diffre, sont mandates au profit des ayants droit. 84 Code gnral des impts
5- La crance du Trsor pour les avances quil a faites, ainsi que pour tous droits denregistrement, a la prfrence sur celle des autres ayants droit. Article 02.08.44.- En cas de condamnation aux dpens prononce contre lassist, il est procd, conformment aux rgles traces par larticle prcdent, au recouvrement des sommes dues au Trsor en vertu des paragraphes 4 et 6 de larticle 02.08.41. Article 02.08.45.- Le retrait de lassistance a pour effet de rendre immdiatement exigibles les droits, honoraires, moluments et avances de toute nature dont lassist avait t dispens. Dans tous les cas o lassistance judiciaire est retire, le secrtaire du bureau est tenu den informer immdiatement le receveur qui procde au recouvrement et la rpartition suivant les rgles traces larticle 02.08.43. Article 02.08.46.- Laction tendant au recouvrement de lexcutoire dlivr lAdministration, soit contre lassist, soit contre la partie adverse, se prescrit par 3 ans. Article 02 08.47.- Les greffiers sont tenus dans le mois du jugement contenant liquidation des dpens ou de la taxe des frais, par le juge, de transmettre au receveur des Impts lextrait du jugement ou lexcutoire. Article 02.08.48.- Les obligations des avocats, huissiers, greffiers, notaires en matire dtats des frais sont prcises larticle 02.08.41 ci-dessus.
Rpression de crimes, dlits et contraventions Article 02.08.49.- Sont exempts de la formalit denregistrement tous les actes de procdure en matire rpressive. Article 02.08.50.- Sont enregistrs en dbet, dans un dlai de 2 mois compter de leur date, les arrts et jugements en matire criminelle, correctionnelle et de simple police. Article 02.08.51.- Sont exempts de la formalit denregistrement les procs-verbaux constatant des dlits ou contraventions quelle quen soit la nature.
Responsabilit civile des Fokontany Article 02.08.52.- Sont exempts de la formalit denregistrement les actes de procdure et les dcisions de justice relatifs aux actions en responsabilit civile des Fokontany en ce qui concerne les dgts et dommages rsultant des crimes et dlits commis force ouverte ou par violence sur leur territoire, par des attroupements ou des rassemblements arms ou non arms.
SECTION X DISPOSITIONS DIVERSES Dispense des formalits Article 02.08.53.- Dans tous les cas o le prsent texte prvoit une exemption denregistrement, cette exemption emporte galement dispense de la formalit. Toutefois, si la formalit est requise, le droit fixe des actes innoms devient exigible, sauf dispositions contraires prvues par le prsent texte.
85
Remise des pnalits Article 02.08.54.- Les pnalits fixes par le prsent texte peuvent par voie de dcision gracieuse, faire lobjet de remises partielles ou totales par le Directeur Gnral des Impts qui pourra dlguer son pouvoir par voie de dcision aux Directeurs, aux Chefs de service et aux Directeurs ou Chefs de services rgionaux qui relvent de son autorit. Article 02.08.55.- Abrog, cf article 20.01.53.1 alina 2.
86
TROISIEME PARTIE IMPOTS INDIRECTS
C. G. I
88
SOMMAIRE TROISIEME PARTIE : IMPOTS INDIRECTS
TITRE PREMIER DROIT DACCISES (DA) CHAPITRE I SECTION I SECTION II CHAPITRE II CHAPITRE III CHAPITRE IV SECTION I SECTION II SECTION III SECTION IV CHAPITRE V SECTION I SECTION II SECTION III CHAPITRE VI SECTION I SECTION II SECTION III SECTION IV SECTION I SECTION II SECTION III SECTION IV SECTION V ANNEXE Champ dapplication : Principes : Produits exonrs : Fait gnrateur : Rgime de taxation : Rgime de la rcolte ou de la fabrication des produits soumis au droit daccises : Autorisation de rcolte ou de fabrique, dachat local et dimportation : Agencement des locaux, du matriel de rcolte ou de fabrication : Exercice des fabriques et des exploitations : De lentrept fictif et du dpt des impts : Rgime de la dnaturation des produits soumis au droit daccises : Dispositions gnrales : Obligation des dnaturateurs : De lautorisation demploi de produits dnaturs : Rgime de la circulation des produits soumis au droit daccises : Dispositions gnrales : Des bons denlvement et des laissez-passer : Des acquits--caution : Des passavants : Tenue des registres : Dpt de dclaration de mise la consommation des produits : Visite et contrle : Reprise dactivit saisonnire : Cessation dactivit : Tableau du droit daccises TITRE II DROITS ET TAXES DIVERS CHAPITRE I SECTION I SECTION II SECTION III SECTION IV CHAPITRE II SECTION I SECTION II SECTION III SECTION IV CHAPITRE III : Taxe spciale sur les boissons alcooliques, les tabacs manufacturs et les jeux de hasard : Dispositions gnrales : Taux et modalits de perception de la taxe spciale : Affectation du produit de la taxe spciale : Dispositions diverses : Prlvement sur les produits alcooliques et alcooliss : Dispositions gnrales : Taux de prlvement : Affectation du produit de prlvement : Obligation des assujettis : Prlvement sur les produits des jeux 111 111 111 111 111 111 111 111 112 112 112 Page 91 91 91 91 91 92 92 93 96 97 99 99 100 100 100 100 103 103 106 106 106 107 107 107 107 108
CHAPITRE VII : Obligations diverses des assujettis
89
TITRE III DE LA LIQUIDATION ET DU RECOUVREMENT EN MATIERE DE DROITS INDIRECTS CHAPITRE I CHAPITRE II CHAPITRE III CHAPITRE IV : Liquidation et recouvrement : Poursuites (Abrog) : Cautionnement des droits : Crdits denlvement crdits des droits (abrog) 113 113 114 114
90
TROISIEME PARTIE IMPOTS INDIRECTS TITRE PREMIER DROIT DACCISES (DA) CHAPITRE PREMIER CHAMP DAPPLICATION SECTION I PRINCIPES Article 03.01.01.- Les produits rcolts, extraits, fabriqus, prpars, ou imports Madagascar ainsi que le service figurant au tableau annex sont soumis un droit daccises peru au profit du Budget Gnral et dont les taux sont fixs par ce mme tableau. Le service susmentionn nest soumis ni au rgime de la fabrication ni celui de la circulation des produits. SECTION II PRODUITS EXONERES Article 03.01.02.- Sous rserve de l'accomplissement des formalits dictes par les dispositions de l'article 03.01.63, sont exonrs du droit d'accises : 1 les produits nayant pas acquitt le droit daccises, enlevs et transports du territoire destination de ltranger et voyageant sous le lien dun acquit--caution ; 2 lalcool nature destin la prparation des mdicaments ou utilis par les tablissements sanitaires ou scientifiques ainsi que lalcool thylique dnatur dans les conditions rglementaires. 3 Les produits et matires entrant dans la fabrication des mdicaments. CHAPITRE II FAIT GENERATEUR Article 03.01.03.- Le fait gnrateur du droit daccises est constitu : 1 Pour les produits imports, par la dclaration en douanes lors de limportation ; 2 Pour les produits de fabrication locale, par la fabrication ou la mise la consommation ; 3 Pour les produits bnficiant du rgime suspensif, par la mise la consommation. Le rgime suspensif est celui qui sapplique aux produits taxables voyageant en suspension du paiement du droit daccises sous le lien dun acquit--caution ; 4 Pour les livraisons soi-mme, par la livraison du produit. CHAPITRE III REGIME DE TAXATION Article 03.01.04.- La valeur taxable pour les produits soumis un droit daccises ad valorem est : Pour les produits imports, la valeur CAF des marchandises majore des droits de douanes. Pour les produits de fabrication locale, la valeur de production majore de la marge industrielle, savoir pour un produit donn, son prix de vente effectivement pratiqu auprs des tiers au lieu mme de production sans que ce prix puisse tre infrieur au cot de production major de la marge bnficiaire industrielle.
91
Lalcool et les produits alcooliques de fabrication locale sont soumis la taxation spcifique suivant les taux figurant au tableau ci aprs. Article 03.01.05.- Le rgime de taxation en matire de droit daccises est le rgime du chiffre daffaires rel.
CHAPITRE IV REGIME DE LA RECOLTE OU DE LA FABRICATION, DES ACHATS LOCAUX ET DES IMPORTATIONS DES PRODUITS SOUMIS AU DROIT DACCISES
SECTION I AUTORISATION DE RECOLTE OU DE FABRIQUE, DACHAT LOCAL ET DIMPORTATION Article 03.01.06.- Nul ne peut se livrer la rcolte ou la fabrication, lachat local et limportation, des produits soumis au Droit dAccises, sans en avoir fait la dclaration auprs du Centre territorialement comptent et sans en avoir pralablement obtenu lautorisation du Ministre charg de la Rglementation fiscale ou du Directeur Gnral des Impts qui peut dlguer son pouvoir. Lautorisation de rcolte et de fabrique fixe la nature de lactivit, les jours et heures de travail de lentreprise. Pour limportation dalcool, des produits alcooliques et de tabacs, lautorisation fixe selon le cas, la marque des produits et les quantits importer suivant lunit adopte, ainsi que le bureau de douanes o seront effectus les ddouanements sil sagit dune importation. Seuls peuvent bnficier de lautorisation dimportation : - dalcool et des produits alcooliques, les embouteilleurs ou fabricants dment agrs ; - de produits alcooliques, les commerants titulaires de licence de premire catgorie ; - de tabacs, les fabricants dment agrs. Article 03.01.07.- Pour les produits destins la consommation de bouche, il peut tre prescrit la fabrication, titre d'essai, d'chantillons destins tre soumis au pralable aux analyses des laboratoires comptents. L'autorisation est subordonne aux rsultats positifs des analyses desdits chantillons prlevs la diligence de l'Administration fiscale. Article 03.01.08.- Les autorisations dachat local et dimportation vises larticle 03.01.06 ci-dessus sont annuelles, personnelles et incessibles. Elles sont renouveler avant le 31 Janvier de chaque anne. Lautorisation de rcolte ou de fabrique est valable tout au long de lexploitation. Elle peut, toute poque, tre suspendue par dcision de lautorit comptente prvue aux articles 03.01.06 et 03.01.10 pour dfaut de paiement de droits daccises ou pour infractions graves la rglementation fiscale en vigueur. Quel quen soit le motif, la fermeture provisoire ordonne par dcision administrative ne dispense pas le titulaire de lautorisation de la fabrique de lacquittement des droits daccises exigibles pendant lexercice de son activit. Toutefois, en cas de non exploitation de lautorisation pendant une priode de un an, celle-ci devient caduque, sauf le cas dextension, de grande rparation ou de force majeure dment port la connaissance de lAdministration fiscale. Le retrait de lautorisation de fabrique ne donne lieu ni remise ni remboursement des droits daccises. Article 03.01.09.- Toute mutation dans la personne du titulaire de l'autorisation de rcolte ou de fabrique, toute translation de la fabrique d'un lieu un autre, est soumise la dcision du Directeur Gnral des Impts qui peut dlguer son pouvoir au Directeur Rgional des Impts du ressort. 92 Code gnral des impts
Article 03.01.10.- Toute personne physique ou morale ayant l'intention de fabriquer ou de rcolter des produits soumis au prsent rgime doit adresser au Directeur Rgional des Impts une demande indiquant : 1 Le lieu de la fabrique ou de la rcolte et les btiments qui doivent y tre affects ; 2 Les procds de fabrication ou de rcolte qui seront mis en usage, ainsi que la quantit approximative que le fabricant ou le rcoltant compte obtenir par jour, mensuellement ou par campagne ; 3 Le rgime de la fabrique ou de la rcolte quant au jour et heure de travail ; 4 La description du matriel employ ; 5 S'il s'agit d'une socit ou d'une cooprative, les noms et adresses des grants ou des dlgus responsables. A chaque demande doivent tre annexs en double expdition : 1 Un croquis indicatif de l'intrieur de la fabrique ou des zones de dlimitation de l'exploitation, avec lgende de toutes leurs parties ; 2 S'il s'agit d'une socit ou d'une cooprative, la justification de sa constitution rgulire, les statuts, les nom, prnoms et adresse du grant de la socit ou des membres composant la cooprative, une copie authentique des pouvoirs confrs au grant de la socit ou aux dlgus ; 3 Le cas chant, un plan dtaill des locaux destins usage de bureau et de logement de l'agent de surveillance des Services des Impts. Article 03.01.11.- La fabrication ou la rcolte des produits assujettis au Droit d'Accises est soumise au rgime de l'exercice de l'Administration fiscale. Article 03.01.12.- L'exercice d'une fabrique, avec prsence permanente et effective des Agents de l'Administration des Impts sur les lieux de production, relve de la dcision du Ministre charg de la rglementation fiscale qui peut dlguer son pouvoir au Directeur Gnral des Impts.
SECTION II AGENCEMENT DES LOCAUX, DU MATERIEL DE RECOLTE OU DE FABRICATION I - Agencement des locaux Article 03.01.13.- Les locaux affects la rcolte ou la fabrication ainsi que les magasins y dpendants doivent tre parfaitement clos et runis dans une mme enceinte telle quelle sera dtermine par le Directeur Rgional des Impts ou par son reprsentant de faon faciliter la surveillance des agents des Impts. Est interdite et doit tre supprime toute communication intrieure de ces mmes locaux professionnels avec les maisons voisines occupes ou non par le fabricant et le rcoltant ou leur personnel. Toute modification apporte l'agencement des locaux professionnels doit faire l'objet d'une dclaration appuye d'un nouveau plan et recevoir l'agrment du Directeur Rgional des Impts, indpendamment des autres formalits ventuellement requises par les textes en vigueur. Article 03.01.14.- Si l'importance de la rcolte ou de la fabrique ncessite la permanence d'un ou plusieurs agents des Impts, le Directeur Rgional des Impts peut exiger du rcoltant ou du fabricant de fournir ses frais dans l'enceinte de la fabrique ou de l'exploitation, ou en dehors mais aussi prs que possible de l'entre de la fabrique ou de l'exploitation un logement comportant au moins quatre pices (un living-room, deux chambres, un bureau) avec des dpendances (salle d'eau, cuisine, lavoir, WC) pour servir d'habitation et de bureau au Chef de poste de la surveillance de l'entreprise.
93
Les logements doivent tre agrs par le Directeur Rgional des Impts et entretenus en bon tat de conservation par le fabricant ou le rcoltant. Au cas ou d'autres agents des Impts seraient affects la surveillance de lentreprise, le fabricant ou le rcoltant sera galement tenu de leur fournir une maison d'habitation comportant au moins trois pices avec dpendances (salle d'eau, cuisine, lavoir, WC). II - Agencement et destination du matriel Article 03.01.15.- Le matriel destin la rcolte ou la fabrication reoit avant son usage un numro d'ordre avec indication de la contenance en litres, s'il y a lieu. Les numros et l'indication de la contenance sont peints l'huile en caractres d'au moins cinq centimtres de hauteur par les soins et aux frais des fabricants ou des rcoltants. Les contenances des chaudires, alambics, citernes, vaisseaux, cuves et de tout autre rcipient sont vrifies par le jaugeage mtrique et, au besoin par empotement par les agents des Impts. En oprant par empotement, les agents des Impts procdent en prsence du fabricant ou du rcoltant au mesurage par tranches avec indication du volume des rcipients. Les instruments de mesurage ou de pesage dment contrls par le service charg de la mtrologie sont affranchis de cette formalit. Il est dress de ces oprations un procs-verbal qui contient toutes les indications et rfrences ncessaires et qui est sign contradictoirement par les deux parties. Article 03.01.16.- Aucune modification ne pourra tre apporte au matriel ainsi agenc sans une nouvelle dclaration faite par crit l'agent des Impts du ressort. Cette dclaration contient engagement de ne faire usage des rcipients qu'aprs que leur contenance aura t vrifie. Article 03.01.17.- Pour la pese des matires premires et des produits finis et, ventuellement, le dosage de ces derniers, tout rcoltant ou fabricant est tenu de fournir le matriel ainsi que les ouvriers ncessaires pour les vrifications et recensements auxquels les agents des Impts jugent utile de procder. III - Rgime particulier des alambics Article 03.01.18.- Tout fabricant ou marchand d'appareils ou portions d'appareils propres la distillation, la fabrication et au repassage de l'alcool ou des produits alcooliques est tenu, avant le commencement de la fabrication ou du commerce, de faire la dclaration de sa profession l'agent des Impts du ressort dans lequel il se trouve et de dsigner le nombre, la nature et la capacit des appareils ou portions d'appareils qu'il a en sa possession. Article 03.01.19.- Le fabricant ou marchand d'alambics doit tenir un "registre des alambics" sur lequel sont inscrites notamment la date de leur fabrication et leurs rceptions successives, celle de la livraison, ainsi que les mentions contenues dans les permis de circulation des dits appareils. Ces inscriptions ont lieu au fur et mesure de l'achvement de la rception ou de la livraison des appareils ou portions d'appareils. Tous les appareils ou portions d'appareils neufs, usags ou en rparation doivent figurer ce compte. Article 03.01.20.- Un particulier qui fabrique un alambic destin son usage personnel doit au pralable dclarer l'agent des Impts du ressort la fabrication laquelle il compte se livrer. Une fois lappareil termin, il doit en faire une dclaration de possession qui sera reue par lAgent des Impts du ressort dans un registre de dclaration dalambics .
94
Article 03.01.21.- Tout dtenteur est tenu ds son entre en possession d'alambics de faire une dclaration nonant le nombre, la nature et la capacit de ces appareils, ou portions d'appareils et qui sera reue par l'agent des Impts du ressort dans le registre de dclaration d'alambics. Article 03.01.22.- La dclaration vise l'article prcdent doit porter sur tous les appareils ou portions d'appareils de distillation quel que soit leur type ou leur capacit. Il n'est fait exception cette rgle qu' l'gard des alambics d'essai. Doivent tre considrs comme alambics d'essai, les appareils chargement intermittent, dpourvus de tout organe de rectification ou de rtrogradation dont la chaudire n'a pas une capacit suprieure un litre. Article 03.01.23.- Toute dclaration effectue au "registre de dclaration d'alambics" fera l'objet de la part de l'agent des Impts d'une ampliation qui sera dtache de ce registre et adresse sans dlai au Directeur Rgional des Impts qui tient le rpertoire gnral des alambics dtenus dans la Rgion. Article 03.01.24.- A l'exception des alambics d'essai, tels qu'ils ont t dfinis l'article 03.01.22 ci-dessus, les appareils ou portions d'appareils susceptibles d'tre utiliss la fabrication, la rectification ou au repassage des alcools ou des produits alcooliques ne peuvent circuler en tous lieux en dehors des proprits prives, et quelle que soit la cause du dplacement, qu'en vertu d'un permis de circulation dlivr par l'agent des Impts du ressort. Ce permis sera exig par le service des Douanes avant l'enlvement en ce qui concerne les appareils et portions d'appareils imports de l'extrieur. Article 03.01.25.- Indpendamment des noms et adresses des expditeurs et destinataires, les permis de circulation doivent noncer le nombre, la nature et la capacit ou les dimensions des appareils ainsi que tous les renseignements prvus ce titre de mouvement. Article 03.01.26.- En cas de non-reprsentation de ces objets dans les conditions prescrites figurant aux permis de circulation, un procs-verbal pourra tre rapport contre le destinataire. Article 03.01.27.- Les appareils ou portions d'appareils distiller doivent demeurer scells par les soins de l'agent des Impts pendant les priodes o il n'en est pas fait usage. Ils peuvent tre conservs domicile ou dposs dans un local agr par l'Administration. Les scells doivent tre reprsents intacts, sauf le cas prvu l'article 03.01.28 ci-aprs; ils ne peuvent tre enlevs qu'en prsence d'un agent du service des Impts. Article 03.01.28.- Les demandes de descellement noncent les motifs pour lesquels le service est requis de procder cette opration; elles sont faites l'agent des Impts du ressort au moins huit jours l'avance, et sont reues au "registre des dclarations de scellement et de descellement des alambics". Si l'agent n'est pas intervenu pour rompre les scells vingt-quatre heures aprs celle qui a t fixe par le dclarant, celui-ci peut les briser sauf remettre les plombs et les bris de scells l'agent des Impts. Article 03.01.29.- Les dclarations de scellement, de descellement, ainsi que celles de destruction, sont reues au "registre des dclaration de scellement et de descellement des alambics". Article 03.01.30.- Toute destruction d'alambics ne peut avoir lieu que sur dclaration pralable souscrite par le dtenteur auprs de l'agent des Impts charg de la recevoir au "registre des dclarations de scellement et de descellement des alambics". Article 03.01.31.- Sauf le cas prvu l'article 03.01.28, les oprations de scellement, de descellement ainsi que celle de destruction ne peuvent avoir lieu qu'en prsence d'un agent des Impts qui en dresse procs-verbal.
95
Article 03.01.32.- Les fabricants, marchands et dtenteurs d'alambics sont tenus ds qu'ils en sont requis de les reprsenter toute rquisition des agents des Impts et astreints tant qu'ils ont la libre disposition des appareils au contrle de ces mmes agents dans les mmes conditions que les fabricants ou rcoltants de produits soumis au rgime de la prsente section. Ils doivent faciliter les vrifications et dclarer par eux-mmes ou par leurs dlgus les quantits et espces ainsi que la capacit ou les dimensions des appareils ou portions d'appareils en leur possession. Article 03.01.33.- Toutefois, peuvent tre dispenss de la formalit du scellement et des visites de nuit : 1 Les dtenteurs d'alambics d'essai ; 2 Les tablissements scientifiques et d'enseignement pour les appareils exclusivement destins des expriences ; 3 Les pharmaciens diplms ; 4 Les personnes qui justifient de la ncessit de faire l'emploi de faon continuelle d'appareils de distillation pour les usages dtermins et qui ne mettent en uvre aucune matire alcoolique. Le bnfice de cette exemption n'est acquis qu'aux dtenteurs pourvus d'une autorisation personnelle et rvocable du Directeur Rgional des Impts.
SECTION III EXERCICE DES FABRIQUES ET DES EXPLOITATIONS Article 03.01.34.- On entend par exercice l'ensemble des oprations que les agents des Impts sont chargs de surveiller en vue de garantir et de constater les droits. Ces oprations sont : - L'introduction dans la fabrique ou au lieu de rcolte ou ses dpendances des matires premires ; - La fabrication, la rcolte, le repassage, la rectification ou la refonte ; - La mise en entrept fictif ou en dpt ; - Les manipulations de toutes sortes effectues dans la fabrique, au lieu de rcolte, dans l'entrept fictif ou le dpt ; - L'expdition et la circulation des produits. Article 03.01.35.- Toute introduction dans la fabrique ou au lieu de rcolte ou ses dpendances des matires premires destines la fabrication des produits taxables doit tre justifie. Au fur mesure de leur entre, les diverses matires premires doivent tre prises en charge, en nombre, poids ou volume, valeur et par espce par le fabricant ou le rcoltant au compte des matires premires du registre des fabrications. Ce compte est dcharg par le fabricant ou le rcoltant au fur mesure des quantits de matires mises en uvre ou expdies en l'tat au dehors sous titre de mouvement. Article 03.01.36.- Les agents des Impts peuvent intervenir pour arrter la situation des restes des matires premires et oprer la balance du compte aussi souvent qu'ils le jugent ncessaire. Les excdents dgags de cette balance sont ajouts aux charges. Les manquants qu'elle fait apparatre sont ports en sortie. Si le fabricant justifie que les manquants de matires premires proviennent des pertes matrielles, le Directeur Rgional des Impts les affranchit des droits dont ils pourraient tre passibles. Les pertes matrielles non justifies sont immdiatement imposables. Les droits sont calculs sur le rendement moyen de la fabrication obtenue pendant le mois prcdent ou pendant le mois qui suit la constatation.
96
Article 03.01.37.- La fabrication ou la rcolte proprement dite et toutes oprations s'y rapportant directement ou indirectement doivent, de la part du fabricant ou du rcoltant, faire l'objet de dclarations qui sont reues au registre de fabrication ou du rcolte, pour permettre de suivre les changements des appareils, de constater et de fixer les rendements, les dchets et les rsultats obtenus. Article 03.01.38.- Les produits achevs peuvent, leur sortie de la fabrique ou de la rcolte, tre livrs directement au commerce ou placs en entrept fictif ou en dpt agr par l'Administration des Impts dans les conditions fixes aux articles 03.01.42 et 03.01.43 ci-aprs. Les produits imparfaits doivent tre gards dans un magasin spcial en attendant leur remise en fabrication. Article 03.01.39.- Au lieu de fabrique ou de rcolte, des recensements des produits finis peuvent tre effectus toute poque et aussi frquemment que le service des Impts le juge ncessaire. Le fabricant ou rcoltant doit dclarer les quantits existantes. Tout obstacle, tout refus, tout retard de sa part constitue un refus d'exercice. En cas de dficits constats la suite des recensements, le paiement de droits sur les manquants non couverts par l'allocation prvue l'article 03.01.40 ci-aprs est de plein droit exigible. Toutefois, les dficits provenant de cas de force majeur dment justifis ne doivent faire l'objet d'aucune sanction, ni de recouvrement de droits. Les excdents reconnus sont immdiatement pris en charge au "registre de fabrication ou de rcolte". En cas de soupon de fraude, procs-verbal peut tre dress, pour dfaut de dclaration. Article 03.01.40.- Il pourra tre accord titre de dchets de fabrication (dessiccation, vaporation, refonte, etc.) une dduction calcule sur le montant brut des fabrications et dont le taux variable selon la nature du produit sera fix par dcision du Directeur Rgional des Impts, aprs expriences contradictoires. Article 03.01.41.- Les dispositions prvues par les articles 03.01.34 03.01.40 ci-dessus ne sont pas applicables l'entreprise individuelle, qui utilise la mthode artisanale dans son exploitation.
SECTION IV DE L'ENTREPOT FICTIF ET DU DEPOT DES IMPOTS I - Dispositions gnrales Article 03.01.42.- L'entrept fictif ou entrept domicile est la facult accorde aux fabricants ou rcoltants d'introduire en suspension du paiement des droits, les produits achevs provenant de leur fabrication, dans un magasin situ soit dans l'enceinte de la fabrique, soit dans toute localit o existe un bureau des Impts territorialement comptent, soit dans toute localit de communication facile avec ces mmes centres. Les voies d'accs l'entrept fictif ne sont soumises aucune condition spciale de scurit. Article 03.01.43.- Le dpt des Impts est la facult accorde aux fabricants et aux rcoltants d'introduire en suspension du paiement de droit, les produits achevs provenant de leur fabrication, dans un magasin ncessairement implant dans une localit o il existe un bureau des Impts. Il ne peut avoir quune seule issue. La porte a deux serrures dites de sret, chacune d'elles ayant une clef unique. Une clef reste entre les mains des dpositaires, la seconde est remise l'agent des Impts du ressort. Toutes les autres ouvertures (autre portes, jours et fentres) doivent tre scelles ou condamnes intrieurement ou munies d'un grillage mailles serres. Les dpts des Impts ne peuvent tre ouverts qu'en prsence de l'agent des Impts. Les heures pendant lesquelles il est procd l'enlvement des produits sont fixes suivant le genre et l'importance des transactions commerciales par l'agent des Impts.
97
Article 03.01.44.- L'entrept fictif ou le dpt des produits assujettis au Droit d'Accises est le prolongement de la fabrique et, ce titre, il est gr par le fabricant lui-mme. Par drogation aux dispositions qui prcdent, la grance par des tiers des entrepts fictifs ou des dpts installs dans toutes localits autres que le lieu de la fabrique peut tre autorise par le Directeur rgional des Impts la condition que ces tablissements soient placs au nom et sous l'entire responsabilit du fabricant. II - Conditions d'ouverture d'entrept fictif ou de dpt des Impts Article 03.01.45.- L'ouverture d'un entrept fictif ou d'un dpt de produits assujettis au Droit d'Accises est soumise une autorisation du Directeur Rgional des Impts sur demande expresse du fabricant. Le nombre d'entrepts fictifs ou de dpts susceptible d'tre dans une mme rgion ouvert au nom d'un mme fabricant peut, suivant la localit et la nature des produits, tre limit par dcision du Directeur Rgional des Impts. III - Reconnaissance des produits l'arrive Article 03.01.46.- Les produits ne peuvent tre admis dans les entrepts fictifs ou les dpts des Impts qu'aprs dclaration du destinataire et reprsentation par ce dernier l'agent des Impts expditeur. Cette dclaration d'entrept ou de dpt doit tre faite immdiatement ds l'arrive des produits au lieu de destination; elle porte engagement de placer en entrept ou en dpt les quantits de produits reconnues la vrification, sous rserve des droits de l'Administration pour le cas de constatation de contravention. Avant toute introduction de produits en entrept fictif ou en dpt, il doit tre procd par les soins de l'agent des Impts du lieu de destination une vrification de dtail portant sur la nature, quantit, poids, volume, etc. Cette reconnaissance doit, dans tous les cas, prcder la dcharge du titre de mouvement. IV- Mouvements des produits - Manipulations diverses Article 03.01.47.- Les mouvements des produits sont consigns dans le registre d'entrept fictif tenu par l'agent des Impts du ressort. Les quantits de produits prendre en charge sont celles reconnues l'arrive par l'agent des Impts, tandis que les sorties sont constitues par les quantits expdies sous le lien des titres de mouvement ainsi que les pertes et manquants admis en dcharge. Article 03.01.48.- Sauf le cas des oprations soumises des rglementations particulires, peuvent tre effectues en entrept ou en dpt, toutes manipulations tendant donner aux produits une prsentation commerciale juge ncessaire sans toutefois que de telles pratiques entranent une altration quant la nature desdits produits. Restent cependant soumises autorisation par dcision du Directeur Rgional des Impts les oprations de conditionnement et d'tiquetage faites sur les boissons alcooliques. V- Recensement des produits Article 03.01.49.- Des recensements des produits mis en entrept peuvent avoir lieu des poques indtermines et aussi frquemment que le service des Impts le juge ncessaire. La diffrence entre les entres et les sorties constitue le stock devant exister dans l'entrept fictif, lequel stock doit concorder avec le stock rel. Si la suite d'un recensement, il ressort de la balance du compte un excdent matriellement constat ou formellement reconnu par l'entrepositaire, cet excdent est saisissable et donne lieu un procs-verbal. S'il apparat un manquant, ce manquant est passible des droits, moins qu'il ne soit couvert par les dductions rglementaires. Il peut aussi donner lieu un procs-verbal. Les dficits provenant des pertes accidentelles signales sans dlai et constates par un agent des Impts ne font l'objet d'aucune taxation.
98
Article 03.01.50.- Dans les dpts des Impts, des recensements peuvent galement tre effectus la convenance du service des Impts. Sauf les manquants provenant de vol ou de manuvres frauduleuses, tous les dficits et pertes constats la suite des oprations de recensement sont admis en dcharge et exempts de droits. CHAPITRE V REGIME DE LA DENATURATION DES PRODUITS SOUMIS AU DROIT D'ACCISES SECTION I DISPOSITIONS GENERALES Article 03.01.51.- Toute personne qui se propose de dnaturer des produits ou objets taxables doit adresser une demande au Directeur Rgional des Impts qui statue. La demande doit indiquer : - le lieu o doit s'effectuer la dnaturation et les magasins qui y seront affects; - la nature, l'espce, la quantit de produits dnaturer et les usages auxquels ces produits sont destins; - la nature des substances dnaturantes; - le rgime de la fabrique quant aux jours et heures de travail. A cette demande doit tre annex le plan de la fabrique et ses dpendances avec lgende de toutes leurs parties. Article 03.01.52.- Si des fraudes ou des irrgularits graves viennent tre constates la charge des dnaturateurs, le Directeur Rgional des Impts peut retirer l'autorisation accorde. Article 03.01.53.- La dnaturation peut tre effectue soit au lieu de production ou d'extraction, soit dans les tablissements o les produits sont mis en uvre, soit dans les entrepts fictifs ouverts au nom du dnaturateur. Article 03.01.54.- Chaque opration de dnaturation doit tre prcde d'une dclaration faite l'agent des Impts du ressort, lequel fait connatre au dclarant le jour et l'heure auxquels il peut assister aux oprations. La dnaturation doit tre effectue aux frais des dnaturateurs en prsence d'un agent des Impts. Si pour une cause quelconque, une dnaturation venait tre retarde, ce retard ne pourrait donner lieu aucune demande d'indemnit de la part des dnaturateurs. Article 03.01.55.- Les produits destins tre dnaturs dans un tablissement autre que la fabrique ou entrept fictif sont expdis sous le plomb de l'Administration des Impts et sous le lien d'un acquit--caution, dont la charge est expressment subordonne la reconnaissance des produits par les agents des Impts. Article 03.01.56.- La dnaturation des produits reus dans les conditions de l'article 03.01.55 ci-dessus doit tre effectue immdiatement aprs la reconnaissance des produits. S'il ne peut en tre ainsi, les produits doivent tre emmagasins dans un local spcial plac sous la clef des agents des Impts. Les produits ne peuvent tre extraits de ce lieu qu'en prsence des agents des Impts et sans qu'au pralable le dnaturateur ait fait une dclaration de dnaturation. Article 03.01.57.- Les dnaturateurs doivent se procurer directement les dnaturants ncessaires leur industrie. Les substances dnaturantes dtenues sont, le cas chant, vrifies par le laboratoire officiel d'aprs les chantillons prlevs titre gratuit par le service des Impts qui peut se faire communiquer les factures d'origine ou tout autre document.
99
Article 03.01.58.- Chaque fois qu'il le juge convenable, le service des Impts prlve gratuitement dans les ateliers ou magasins des chantillons sur les produits mis en uvre, sur les substances dnaturantes ainsi que les produits dnaturs ou en prparation. Il peut galement prlever, lors de l'enlvement et en cours de transport, des chantillons sur les produits expdis. SECTION II OBLIGATION DES DENATURATEURS Article 03.01.59.- Les dnaturateurs autoriss sont soumis aux mmes rgles d'exercice, de surveillance et de visite que les fabricants et rcoltants des produits soumis au Droit d'Accises. Ils sont, en outre, tenus aux mmes obligations que ces derniers notamment en ce qui concerne la tenue des registres, le paiement des droits, le rgime de l'entrept fictif ou de dpt, la circulation des produits. Article 03.01.60.- Tout dnaturateur qui cesse sa profession ou dont l'autorisation a t retire en vertu de l'article 03.01.52 doit expdier ses stocks de produits en nature et ceux dnaturs d'autres dnaturateurs, ou payer immdiatement les droits et taxes sur la valeur ajoute dus selon la nature des produits. SECTION III DE LAUTORISATION DEMPLOI DE PRODUITS DENATURES Article 03.01.61.- Toute personne qui se propose de faire emploi dans lindustrie ou dans lagriculture des produits taxables dnaturs doit en faire une demande au Directeur Rgional des Impts qui accorde ou refuse lautorisation. La demande indiquera la quantit de produits dnaturs et lusage auquel ces produits seront destins. Article 03.01.62.- Pour les usages qui exigeraient lemploi dans lindustrie ou dans lagriculture de produits taxables sans dnaturation pralable, le Directeur Rgional des Impts peut autoriser lemploi des produits en nature sous rserve que lutilisateur : 1. Justifie de la ncessit demploi des produits non dnaturs par lun des procds autoriss. 2. Tienne un registre dentres et de sorties des produits non dnaturs. Les agents des Impts peuvent tout moment vrifier les quantits existantes. Si la vrification fait ressortir un excdent, cet excdent est ajout aux charges. Si elle fait apparatre un manquant, ce manquant est soumis aux droits dans sa totalit. CHAPITRE VI REGIME DE LA CIRCULATION DES PRODUITS SOUMIS AU DROIT D'ACCISES SECTION I DISPOSITIONS GENERALES I - Principes Article 03.01.63.- Tout enlvement ou dplacement, tout transport de produits soumis au Droit d'Accises ne peut tre effectu dans toute ltendue du territoire que sil est accompagn dun titre de mouvement : 1 Bon denlvement pour les produits dont les droits et taxes sont exigibles lenlvement ; 2 Laissez-passer, pour les produits dj librs des droits ; 3Acquit--caution pour les produits voyageant en suspension de lexigibilit et du paiement de droits et taxes ; 4 Passavant pour les produits qui circulent en franchise des droits.
100
Article 03.01.64.- Par drogation aux dispositions qui prcdent : 1 Sont affranchis des formalits la circulation : a. les produits ou objets transports, expdis ou vendus par les marchands dtaillants destination des particuliers seulement ; b. les produits ou objets dj librs des droits et taxes dplacs par les particuliers ; c. les produits base de vin ou dalcool exclusivement mdicamenteux et ne pouvant tre consomms comme boissons. Pour lapplication des dispositions prvues aux alinas a et b du prsent article, la franchise nest accorde en ce qui concerne les boissons alcooliques que dans la limite de cinq litres en volume pour les boissons distilles et assimiles et de dix litres pour les boissons fermentes. 2 Voyagent sous le lien dun acquit--caution : - du lieu denlvement au port dembarquement, les produits nayant pas acquitt les droits et taxes, enlevs et transports destination de ltranger ; - les produits circulant lintrieur du territoire sous le rgime du port port. Toutefois, l'acquit--caution ne peut pas tre dlivr pour lenlvement des produits taxables entrant comme matires premires dans la fabrication d'autres produits soumis eux-mmes aux droits d'accises. Article 03.01.65.- Toute expdition de produits soumis au Droit d'Accises, quils soient imports ou fabriqus dans le territoire, donne lieu une dclaration pralable denlvement souscrite par lexpditeur et daprs laquelle le titre de mouvement est tabli. Les indications de la dclaration denlvement portent en particulier sur lespce des produits, le nombre des colis, leurs marques et numros sil y en a, leur contenance, poids, ou volume effectif, la tare, la valeur, etc., les nom, prnoms, profession et domicile de lexpditeur et du destinataire, les jour, millsime et heure denlvement en toutes lettres, les moyens et la dure du transport et la signature du dclarant. Pour les alcools, la dclaration mentionnera en outre le degr alcoolique la temprature de 15 centigrades, et le chiffre en alcool pur. La dtermination de la quantit dalcool pur doit tre faite en centilitres. Lorsque le calcul de lalcool fait apparatre des fractions de centilitre, celles au-dessous de cinq sont ngliges. Article 03.01.66.- La dclaration de mise en entrept souscrite par le fabricant vaut titre de mouvement pour la prise en charge des produits expdis de lusine destination de lentrept domicile. Article 03.01.67.- Les titres de mouvement devant accompagner le transport de produits taxables doivent reproduire les indications de la dclaration denlvement suivant un modle conu par lAdministration. Ils sont dtachs dun registre souches comportant trois parties: - une souche pouvant, selon le cas, valoir dclaration denlvement ; - une ampliation accompagnant les produits ; - et un bulletin de sortie devant tre envoy lagent des Impts du lieu de destination au moment mme de lenlvement des produits, en vue du contrle des expditions et des transports. La souche et lampliation des titres de mouvement doivent tre exactement identiques. Article 03.01.68.- Les registres dacquits--caution et de passavants sont tenus par les agents des Impts. Les registres de titres de mouvement mis la disposition des fabricants, des rcoltants, des entrepositaires et dpositaires sont fournis par lAdministration des Impts. Les commerants sont tenus de se pourvoir leurs frais les registres de laissez-passer dont ils ont besoin pour lexpdition des produits.
101
Les registres de titres de mouvement, doivent, avant leur usage, tre cots et paraphs par le Directeur Rgional des Impts du ressort. Article 03.01.69.- Tout transporteur de produits soumis au Droit d'Accises est tenu de reprsenter premire rquisition des agents habilits verbaliser en matire fiscale, les titres de mouvement accompagnant les produits mis en circulation. Le transporteur doit, en outre, faciliter la vrification des chargements des produits par les agents habilits cet effet qui viseront en consquence les titres de mouvement. II - Dlai de transport Article 03.01.70.- Les produits doivent tre conduits la destination dclare dans le dlai port sur lexpdition. Ce dlai est fix en fonction de la distance parcourir, des modes et moyens de transport. La dure des transports par chemin de fer et voitures automobiles est dtermine par horaire des trajets officiels. Article 03.01.71.- Lorsquun chargement de produits doit emprunter divers modes de transport, un dlai spcial est fix pour chacun des parcours effectuer. III -Transit Article 03.01.72.- En matire de fiscalit indirecte, on doit entendre par transit lexception relative tout chargement de produits dont on est forc dinterrompre le transport et qui, dans cette circonstance, sjourne audel de quarante huit heures dans le mme lieu. Le rgime du transit ne sapplique quaux titres de mouvement dlivrs aux fabricants, rcoltants, entrepositaires et dpositaires de produits taxables. Article 03.01.73.- Le conducteur dun chargement dont le transport est suspendu par suite dune immobilisation temporaire ou totale du vhicule est tenu den faire la dclaration lagent des Impts ou du poste de gendarmerie le plus proche dans le dlai de quarante-huit heures et avant le dchargement des produits transports. Le dlai accord pour le transport est prolong de tout le temps pendant lequel le transport a t interrompu. Il ny a pas dexception au dchargement des produits avant dclaration quau cas o un accident de force majeure ncessite lopration. Article 03.01.74.- Les dclarations de transit doivent tre faites par crit et noncer le lieu exact o se trouve le chargement et les circonstances de linterruption. Pour quil y ait lieu rclamation du transit, il faut que les produits soient sortis de chez lexpditeur et que les titres de mouvement qui les accompagnent indiquent pour destination un lieu autre que celui o le transport est interrompu. Lorsque les produits sont refuss par le destinataire, ils peuvent donner lieu une dclaration de transit, mais leur dpt ne peut se faire chez ce destinataire. Une dclaration de transit est galement ncessaire relativement aux produits dont le transport est interrompu par suite daccident. Article 03.01.75.- Les expditions reprsentes par les transporteurs restent dposes au bureau de dclaration jusqu la reprise du transport. La responsabilit des dpositaires subsiste jusquau moment fix pour la reprise du transport. Ce moment (jour et heure) est indiqu en toutes lettres au verso des titres de mouvement. La dure du sjour, telle quelle rsulte des annotations de lagent des Impts ou du poste de la gendarmerie, sajoute au dlai port sur les expditions ; le chargement se trouve quant ce qui reste du dlai, dans la position o il tait au moment du dpt des expditions.
102
Article 03.01.76.- Les produits en transit doivent tre emmagasins de telle sorte quils demeurent spars de tous les autres produits en la possession du dpositaire. Pendant le transit, les produits doivent rester dans ltat o ils taient lors de leur arrive. Sont seules autorises, la condition expresse quelles aient lieu en prsence dun agent des Impts, les oprations ncessaires la conservation de ces produits, sauf en cas daccident de force majeure qui doit tre constat sans retard par un agent des Impts ou, dfaut, par la gendarmerie.
SECTION II DES BONS DENLEVEMENT ET DES LAISSEZ-PASSER Article 03.01.77.- Les bons denlvement sont dlivrs par les fabricants, rcoltants, entrepositaires et dpositaires. Les laissez-passer sont tablis par les commerants et, pour les enlvements de produits taxables oprs en douane destination de la consommation, par les agents des Impts ou, dfaut de ces agents, par le receveur des douanes ou par toute personne qui effectue des oprations en douane pour son compte ou pour le compte des tiers. Les registres de bons denlvement et de laissez-passer sont, avant tout usage, cots et paraphs par les agents des Impts du ressort. Article 03.01.78.- La dclaration denlvement prvue larticle 03.01.65 du prsent titre nest pas exige lorsque le Directeur rgional des Impts a autoris la remise aux dclarants de registres de laissez-passer ou de bons denlvement. Dans ce cas, la souche de lexpdition vaut dclaration denlvement et doit contenir obligatoirement les indications que ncessite son libell.
SECTION III DES ACQUITS-A-CAUTION I - Gnralits Article 03.01.79.- En cas de dlivrance dun acquit--caution, le fabricant, le rcoltant, lentrepositaire ou le titulaire de dpt sengage rapporter dans le dlai prvu larticle 03.01.84 ci-aprs un certificat constatant larrive des produits leur destination dclare ou leur sortie du territoire de Madagascar, et sengage payer dfaut de cette justification le double du Droit d'Accises que lacquit--caution a pour objet de garantir. A dfaut de caution, le souscripteur de lacquit caution sera tenu de consigner le montant de ce double droit. Article 03.01.80.- Les registres dacquit--caution sont, avant leur utilisation, cots et paraphs par le Directeur Rgional des Impts du ressort qui peut dlguer son pouvoir. Article 03.01.81.- Avant de dtacher lacquit--caution de la souche, le service fera signer le registre par le dclarant si le montant vis larticle 03.01.79 ci-dessus nest pas consign. Mais la signature de lexpditeur peut tre remplace par la dclaration prvue larticle 03.01.65 du prsent Code. Article 03.01.82.- Dans le cas o au lieu denlvement ou dans ses environs, il nexiste pas dagent des Impts pour dlivrer les acquits--caution, les fabricants, rcoltants, entrepositaires ou dpositaires qui ont des expditions faire sous le lien de ces titres de mouvement, pourront tre autoriss par le Directeur Rgional des Impts se dlivrer eux-mmes des bons denlvement provisoires jusquau premier bureau de passage des Impts.
103
A cet effet, le service des Impts leur remet un registre de bons denlvement dont ils sont tenus de justifier lemploi. Ces bons denlvement doivent comprendre toutes les indications que comporte leur libell. Au premier endroit o se trouve un agent des Impts, les bons denlvement provisoires sont changs contre des acquits--caution dlivrs dans la forme ordinaire. Lorsquil nexiste aucun agent des Impts sur la route parcourir ni au lieu de destination, aucun bon denlvement provisoire ne doit tre dlivr. Lexpditeur, dans ce cas, se pourvoit avant lenlvement dun acquit--caution, sous peine dtre passible des pnalits prvues pour les transports sans titre de mouvement. Tous produits circulant avec un bon denlvement provisoire au-del de lendroit o il doit tre chang sont considrs comme ntant accompagns daucun titre de mouvement et partant passibles de la saisie. Il en est de mme lorsque le bon denlvement provisoire nest pas entirement applicable au chargement. II - Certificat de dcharge Article 03.01.83.- Les acquits--caution dlivrs pour accompagner des produits taxables destination de ltranger sont dchargs aprs embarquement de ces produits, lequel embarquement est constat et certifi par le service des douanes. Ceux dlivrs pour lintrieur, et quel que soit le mode de transport, ne sont dchargs quaprs prise en charge des quantits nonces, si le destinataire est assujetti aux exercices des agents des Impts ou quaprs le paiement des droits dans le cas o ils sont dus larrive, ou quaprs la reconnaissance matrielle des produits sil ny a ni prise en charge, ni acquittement des droits. Lorsque le transport est effectu dun bureau des douanes destination dune localit o se trouve un autre bureau des douanes, soit que dans cette localit il nexiste pas de bureau des impts, soit que le destinataire dans ce bureau ne bnficie pas de lentrept fictif, ou rgime de dpt des Impts, la dcharge des acquits--caution est faite par le receveur des douanes qui a procd la liquidation des droits. Cette dcharge est opre concurremment avec celle des acquits de douanes accompagnant la marchandise. Article 03.01.84.- Les certificats de dcharge doivent tre rapports dans un dlai de 2 mois qui suit lexpiration du dlai dfinitif de transport, si destination indique est lintrieur de la Rgion et dans celui de quatre mois si la destination est en dehors de cette Rgion. Article 03.01.85.- Lorsque les acquits--caution ont t revtus de certificat de dcharge en bonne forme, ou, en cas de perte de ces expditions lorsquil a t produit des duplicata rguliers desdits certificats de dcharge, les engagements des soumissionnaires sont annuls ou les sommes consignes restitues sauf la retenue, sil y a lieu, pour droit sur les manquants reconnus larrive. Article 03.01.86.- Lorsquil y a diffrence dans la quantit et quil est reconnu que cette diffrence provient de la substitution, daddition ou de soustraction, lacquit--caution est dcharg pour la quantit reprsente indpendamment du procs-verbal qui peut tre rapport. Si la diffrence est en moins, lexpditeur est tenu de payer sur la quantit manquante aprs allocation, sil y a lieu, du creux de route, la somme rsultant de lapplication du tarif prvu son engagement. Si la diffrence est en plus, le destinataire est tenu dacquitter sur lexcdent la somme, rsultant du mme tarif. Article 03.01.87.- Les certificats de dcharge sont enregistrs au lieu de destination. Duplicata doit tre dlivr toute rquisition.
III - Refus du certificat de dcharge Article 03.01.88.- Les agents des Impts ne peuvent dlivrer des certificats de dcharge pour les produits qui ne sont pas reprsents ou qui ne le sont quaprs lexpiration du terme fix par lacquit--caution, ni pour ceux qui ne sont pas de lespce nonce lacquit--caution. 104 Code gnral des impts
IV - Prescription Article 03.01.89.- Si les certificats de dcharge ne sont pas rapports dans les dlais fixs par larticle 03.01.84 cidessus et sil ny a pas eu consignation au dpart, le service des Impts dlivre un titre de liquidation contre les expditeurs et fait dcerner contrainte ou titre de perception contre les expditeurs pour le paiement des droits prvus lengagement. Laction du service des Impts doit tre intente, sous peine de dchance, dans le dlai de 6 mois partir de lexpiration du dlai fix pour le transport. Article 03.01.90.- Si les expditeurs rapportent, dans le terme de 6 mois aprs lexpiration des dlais fixs par la dclaration, des certificats de dcharge en bonne forme, les sommes quils ont payes leur sont rembourses. Aprs ce dlai de 6 mois, aucune rclamation nest admise et les droits sont acquis au Trsor comme perception ordinaire jusqu concurrence du montant de limpt, et le surplus titre damende. Article 03.01.91.- Lorsque les certificats de dcharge sont reconnus faux, les expditeurs ne sont tenus que des condamnations purement civiles conformment leur dclaration, sans prjudice des poursuites exercer contre qui de droit, comme en matire de falsification ou altration dcritures. Le service des Impts a 4 mois pour sassurer de la validit des certificats de dcharge et intenter laction. Aprs ce dlai, il nest plus recevable former aucune demande. Article 03.01.92.- La prescription de 4 mois dicte ci-dessus ne sapplique pas laction correctionnelle qui rsulte de contraventions aux rglementations en matire dImpts. Cette action est exerce dans les dlais et formes ordinaires.
V - Creux de route et pertes en cours de transport Article 03.01.93.- Il peut tre accord, hors le cas de soupon de fraude et labus, sur les produits expdis sous le lien dun acquit--caution, le bnfice dune allocation en franchise lorsque les dficits sont expliqus par ltat des chargements et les distances parcourues. La quotit du creux de route suivant la nature des produits sera fixe par dcision du Directeur Gnral des impts. Article 03.01.94.- Sauf perte accidentelle dment tablie, tous les dficits au- dessus de ces taux sont imposables et il en est de mme de ceux qui, bien que couverts par lallocation prvue ci-dessus mais ntant pas justifis, ne seront pas admis par le service des Impts. En aucun cas, la dduction prvue pour creux de route ne peut tre donne lorsque le manquant constat ne peut tre attribu une avarie survenue en cours de transport. Article 03.01.95.- Lorsquune perte accidentelle survient sur un chargement de produits taxables qui circule sous le lien dun acquit--caution, les conducteurs doivent immdiatement la faire constater par un agent des impts ou, dfaut, par un fonctionnaire dment asserment. Lagent ou le fonctionnaire est tenu de sassurer que le produit perdu est bien celui nonc lacquit--caution, quil a bien les caractristiques nonces dans le titre de mouvement, que le produit suit litinraire fix et que le dlai accord pour le transport nest pas expir. Il est tenu dexaminer, le cas chant, si les traces du liquide rpandu existent sur le sol, si le bouchon des contenants est intact et sils ne comportent pas de faussets ou de traces de liquide pouvant donner lieu une prsomption de soustraction.
105
Si la perte nest que partielle, le transport peut tre continu avec le mme acquit--caution auquel est annex le procs-verbal administratif descriptif de laccident. Lorsque la perte est totale, lagent des Impts ou le fonctionnaire qui effectue les constatations, retient lacquit-caution et le transmet avec le procs-verbal administratif au Directeur Rgional des Impts.
SECTION IV DES PASSAVANTS Article 03.01.96.- Il est dlivr par lagent des Impts du ressort des passavants pour tout enlvement de produits affranchis de droits. Les registres de passavant sont cots et paraphs par linspecteur ou le contrleur des Impts avant leur emploi. Lorsquun passavant est dlivr pour le transport des produits imports, il doit tre obligatoirement soumis, avant lenlvement, au visa du Receveur des Douanes. De mme, au lieu de destination, le visa de ce titre doit tre requis auprs de lagent des Impts du ressort dans lequel se trouve le lieu de destination. La libre disposition des produits est subordonne au visa prvu ci-dessus.
CHAPITRE VII OBLIGATIONS DIVERSES DES ASSUJETTIS
SECTION I TENUE DES REGISTRES
I - Registre de fabrication Article 03.01.97.- Tout fabricant, prparateur ou rcoltant de produits taxables soumis au rgime de lexercice doit tenir jour un registre de fabrication. La contexture de ce registre sera fixe par dcision du Directeur Rgional des Impts, en accord avec le fabricant, et ce, selon la nature des produits fabriqus. Article 03.01.98.- Le registre de fabrication vis larticle ci-dessus doit, avant usage, tre cot et paraph par lagent du service des Impts du ressort, tre servi sans blanc ni interligne. Les grattages sont interdits et les ratures ou surcharges doivent tre approuves. Article 03.01.99.- Pour les produits ncessitant une tenue particulire des comptes, la contexture des registres de fabrication pourra tre autorise par le Directeur Rgional des Impts. Article 03.01.100.- Les registres de fabrication sont fournis par les assujettis concerns et leurs frais.
II - Registres des titres de mouvement Article 03.01.101.- Pour toute expdition de produits taxables, le fabricant, le rcoltant, lentrepositaire ou le dpositaire est tenu de dlivrer ou se faire dlivrer un titre de mouvement dans les conditions prvues par les articles 03.01.63 et suivants du prsent Code.
106
SECTION II DEPOT DE DECLARATION DE MISE A LA CONSOMMATION DES PRODUITS
Paiement du droit d'Accises Article 03.01.102.- Les fabricants de produits soumis au droit d'accises doivent dclarer les quantits, valeurs imposables et payer le droit correspondant auprs du Receveur des Impts du ressort au plus tard le 15 du mois qui suit le mois de la fabrication ou de la mise la consommation. Toutefois pour les importateurs, les droits daccises doivent tre dclars et pays auprs du Centre fiscal territorialement comptent avant enlvement en Douanes. Article 03.01.103.- Le contentieux du droit d'accises suit les rgles dictes par le Titre II et IV du Livre III du prsent Code.
SECTION III VISITE ET CONTRLE Article 03.01.104.- Tout fabricant, rcoltant, entrepositaire ou dpositaire de produits taxables doit se soumettre aux visites et contrle que les agents des Impts effectueront dans le cadre des dispositions relatives au contentieux rpressif du prsent code.
SECTION IV REPRISE DACTIVITE SAISONNIERE Article 03.01.105.- Tout rcoltant ou fabricant autoris doit, chaque anne, un mois avant le commencement des travaux, sil ne travaille pas dune faon permanente, faire au Directeur Rgional des Impts une dclaration concernant la reprise des travaux de rcolte ou de fabrication et, le cas chant, les modifications apportes aux exploitations depuis larrt des derniers travaux.
SECTION V CESSATION DACTIVITE Article 03. 01.106.- Tout fabricant, rcoltant, entrepositaire ou dpositaire qui cesse son activit doit faire une dclaration lagent des Impts du ressort, lequel procdera, en consquence, linventaire des produits restant en magasin et le fabricant, rcoltant, entrepositaire ou dpositaire est tenu dacquitter les droits et taxes dus sur les quantits inventories ainsi que sur les manquants, sil y a lieu.
107
Modifier le tableau du droit daccises comme suit : ANNEXE TABLEAU DU DROIT DACCISES
TARIF NUMERO DESIGNATION DES PRODUITS TAUX ET TARIF LOCAL 22 03 00 Bires de malt 10 ---D'un titre alcoolique de 4 ou moins ... 22 04 10 90 ---D'un titre alcoolique de plus de 4 .... Vins de raisins frais, y compris les vins enrichis en alcool ; mots de raisin autres que ceux du n20.09 -Vins mousseux : 10 ---De champagne ...... 90 ---Autres ....... -Autres vins; mots de raisins dont la fermentation a t empche ou arrte par addition d'alcool : 21 29 00 --En rcipients d'une contenance n'excdant pas 2 l --Autres ---Vins (autres que les vins de liqueur et assimils et les vins mousseux) provenant exclusivement de la fermentation des raisins frais ou du jus de raisin frais : 11 ----En rcipients d'une contenance n'excdant pas 2 l 19 ----Autres ...... ---Vins de liqueur, mistelles ou mots muts l'alcool, provenant exclusivement de raisin frais ou du jus de raisin frais: 21 ----En rcipients d'une contenance n'excdant pas 2 l . 29 ----Autres ...... ---Vins vins : 31 ----En rcipients d'une contenance n'excdant pas 2 l . 39 ----Autres ...... 90 ---Autres ... 30 22 05 10 00 -Autres mots de raisin ..... Vermouths et autres vins de raisins frais prpars l'aide de plantes ou de substances aromatiques. -En rcipients dune contenance nexcdant pas 2 l 10 ---Vermouths .... 90 ---Autres .................. 90 -Autres : 10 ---En rcipients d'une contenance n'excdant pas 2 l ...... 90 ---Autres ........... 22 06 Autres boissons fermentes (cidre, poir, hydromel, par exemple);mlanges de boissons fermentes et mlanges de boissons fermentes et de boissons non alcooliques, non dnommes ni comprises ailleurs. ---Cidre, poir et hydromel prsents : 11 19 90 ----En rcipients d'une contenance n'excdant pas 2 l ..... ----Autres ................. ---Autres boissons fermentes (betsabetsa, jus ferment de cocotier etc) 50% 50% 50% 50% 50% 50% 150% 150% 150% 150% 150% 150% 150% 150% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 150% 150% 150% 150% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 200% 200% 200% 200% 60% 60% 60% 60% IMPORTE
00
108
22 07
Alcool thylique non dnatur d'un titre alcoomtrique volumique de 80p.100 vol. ou plus; alcool thylique et eaux-de-vie dnaturs de tous titres. 10 20 -Alcool thylique non dnatur d'un titre alcoomtrique volumique de 00 80p.100 vol. ou plus... 00 -Alcool thylique et eaux-de-vie dnaturs de tous titres . Alcool thylique non dnatur d'un titre alcoomtrique volumique de moins de 80p.100 vol; eaux-de-vie, liqueurs et autres boissons spiritueuses. 20 -Eaux-de-vie de vin ou de marc de raisin : 10 ---En rcipients d'une contenance n'excdant pas 2l ......... 90 ---Autres ....... 30 -Whiskies : 10 ---En rcipients d'une contenance n'excdant pas 2l ...... 90 ---Autres ........... 40 -Rhum et tafia : 10 ---En rcipients d'une contenance n'excdant pas 2l 90 ---Autres ........... 50 -Gin et genivre : 10 ---En rcipients d'une contenance n'excdant pas 2l ... 90 ---Autres ... 60 70 90 0 -Vodka .......... 0 -Liqueurs .. -Autres : ---Boissons spiritueuses, titrant en alcool (acquis et en puissance) : 11 ----moins de 15....... 12 ----15 et plus .......... 90 ---Autres ........................... Tabacs bruts ou non fabriqus ; dchets de tabac 10 20 30 00 -Tabacs non cots..... 00 -Tabacs partiellement ou totalement cots... 00 -Dchets de tabac.... Cigares (y compris ceux bouts coups), cigarillos et cigarettes, en tabac ou en succdans de tabac 10 20 90 00 -Cigares (y compris ceux bouts coups) et cigarillos, contenant du tabac 00 -Cigarettes contenant du tabac . 00 -Autres .. Autres tabacs et succdans de tabac, fabriqus; tabacs"homogniss" ou "reconstitus"; extraits et sauces de tabac. 00 -Tabac fumer, mme contenant des succdans de tabac en toute proportion . -Autres : 91 99 00 --Tabacs "homogniss" ou reconstitus"..... --Autres : 10 ---Tabac mcher : .... 20 ---Carottes, poudre priser (poudre pure) ......... 50% 70% 50% 70% exo exo exo exo 250% 250% 250% 250% 250% 250% Ar 430/litre Ar 430/litre Ar 430/litre exo exo exo 230% 230% 230% exo exo exo Ar 430/litre Ar 430/litre Ar 430/litre Ar 430/litre 230% 230% 230% 230% Ar 115/litre Ar 115/litre 230% 230% Ar 1 450/litre Ar 1 450/litre 250% 250% Ar 430/litre Ar 430/litre 230% 230% Ar700/litre Ar700/litre Ar700/litre Ar700/litre
22 08
24 01
24 02
24 03 10
109
96 13
Briquets et allumeurs ( lexclusion des allumeurs du n36.03), mmes mcaniques ou lectriques, et leurs parties autres que les pierres ou les mches 10 20 80 90 00 - Briquets de poche, gaz, non rechargeables.. 00 - Briquets de poche, gaz, rechargeables.. 00 - Autres briquets et allumeurs... 00 - Parties.... DESIGNATION DES SERVICES Communication par tlphonie mobile. 7% 7% Ar 250/unit Ar 250/unit Ar 250/unit Ar 250/unit Ar 250/unit Ar 250/unit Ar 250/unit Ar 250/unit
110
TITRE II DROITS ET TAXES DIVERS CHAPITRE PREMIER TAXE SPECIALE SUR LES BOISSONS ALCOOLIQUES, LES TABACS MANUFACTURES ET LES JEUX DE HASARD SECTION I DISPOSITIONS GENERALES Article 03.02.01.- Il est institu une taxe spciale sur les boissons alcooliques, les tabacs manufacturs et les jeux de hasard. Cette taxe est due par les fabricants et les importateurs de boissons alcooliques et de tabacs manufacturs ainsi que les exploitants des jeux de hasard et est perue au vu dune dclaration dpose auprs du Centre fiscal du lieu dexploitation. SECTION II TAUX ET MODALITES DE PERCEPTION DE LA TAXE SPECIALE Article 03.02.02.- Les taux et les modalits dassiette et de recouvrement de la taxe spciale seront fixs par arrt conjoint du Ministre charg de la rglementation fiscale et du Ministre charg de la jeunesse et des sports. SECTION III AFFECTATION DU PRODUIT DE LA TAXE SPECIALE Article 03.02.03.- Le produit de la taxe spciale sur les boissons alcooliques, les tabacs manufacturs et les jeux du hasard est peru au profit du Fonds National pour la Promotion et le Dveloppement de la Jeunesse des Sports et des Loisirs (FNPDJSL). SECTION IV DISPOSITIONS DIVERSES Article 03.02.04.- Les redevables de la prsente taxe doivent dclarer les quantits ou montant imposables et payer le droit correspondant auprs du Receveur des Impts du ressort au plus tard le 15 du mois qui suit le mois de la fabrication ou de lencaissement des recettes. Article 03.02.05.- Les pnalits prvues aux articles 20.01.61 et 20.01.63 20.01.66 seront applicables mutatis mutandis en matire de taxe spciale. CHAPITRE II PRELEVEMENT SUR LES PRODUITS ALCOOLIQUES ET ALCOOLISES SECTION I DISPOSITIONS GENERALES Article 03.02.06.- Il est peru un prlvement sur la production de boissons alcooliques et alcoolises. Ce prlvement est d par les fabricants de boissons alcooliques et alcoolises et est calcul mensuellement sur les quantits de produits mises la consommation au cours du mois prcdent. SECTION II TAUX DE PRELEVEMENT Article 03.02.07.- Le taux du prlvement sur les boissons alcooliques et alcooliss est fix Ar 4, 00 par litre de boissons.
111
Sont toujours exonres de ce prlvement, les boissons alcooliques et alcoolises fabriques destines lexportation et voyageant avec un titre de mouvement.
SECTION III AFFECTATION DU PRODUIT DE PRELEVEMENT Article 03.02.08.- Le produit du prlvement est destin au financement de la lutte contre les fraudes fiscales et vers dans un compte auprs du Receveur Gnral dAntananarivo ouvert au nom de la Direction Gnrale des Impts. SECTION IV OBLIGATIONS DES ASSUJETTIS Article 03.02.09.- Les fabricants de boissons alcooliques et alcooliss doivent dclarer les quantits imposables et payer limpt correspondant dans les quinze premiers jours du mois qui suit celui de la mise la consommation. A dfaut de paiement dans le dlai imparti, les procdures de recouvrement en matire de Droit dAccises sont applicables.
CHAPITRE III PRELEVEMENT SUR LES PRODUITS DES JEUX Article 03.02.10.- Le produit brut des jeux d'argent pratiqus dans les cercles et maisons de jeux, ainsi que toute opration offerte au public qui fait natre lesprance dun gain qui serait acquis par la voie du sort, y compris les gains de pari mutuel de toute nature sans distinction, que ce soit un jeu de connaissance ou un jeu de hasard , les sweep et sweepstake sont soumis des prlvements fiscaux au taux de 30p.100 libratoires de la TVA, perus au profit du budget gnral de l'Etat. Article 03. 02.11.- I. Le produit brut est constitu : - aux jeux de cercle, par le montant intgral de la cagnotte de jeux dargent pratiqus dans les cercles et maisons de jeux. La cagnotte comprend le produit brut des jeux, savoir le montant total des droits fixes, prlvements ou redevances encaisss au profit du cercle ou de la maison. - la boule, au vingt-trois ainsi quaux autres jeux de contrepartie, par la diffrence entre le montant cumul de lavance initiale et des avances complmentaires ventuelles et le montant de lencaisse constat en fin de partie. Dans le cas o la diffrence serait ngative, la perte subie viendra en dduction des bnfices des jours suivants. Les recettes mensuelles sont dclares au bureau des Impts territorialement comptent par le prsident du comit de jeux. Limpt affrent au mois coul est exigible dans le dlai de 15 jours compter de lexpiration de la priode mensuelle et doit tre acquitt la caisse du receveur du Centre fiscal des Impts du ressort. II. Pour toute opration offerte au public qui fait natre lesprance dun gain acquis par la voie du sort et/ou par voie de connaissance, les prlvements sont assis sur la diffrence entre la totalit des sommes collectes et celle des sommes redistribues aux parieurs gagnants. Limpt est retenu par les organisateurs, sous leur responsabilit, et vers par eux au bureau des impts territorialement comptent, au moyen dun tat de versement tabli en double exemplaire : - Pour les jeux de pari, dans les 10 jours qui suivent le tirage. - Pour les machines sous, dans les 15 premiers jours du mois suivant celui au cours duquel la retenue a t opre. 112 Code gnral des impts
Sans prjudice des peines dictes par larticle 20.01.53, ni du paiement des droits simples exigibles, le dfaut de prsentation de ltat est passible dune amende de Ar 40 000. Article 03.02.12.- Les cercles et maisons de jeux sont astreints la tenue dune comptabilit conformment au plan comptable gnral en vigueur. Ils sont, en outre, astreints, en ce qui concerne les jeux, la tenue dune comptabilit annexe conformment aux prescriptions prciser par dcret.
TITRE III DE LA LIQUIDATION ET DU RECOUVREMENT EN MATIERE DE DROITS INDIRECTS CHAPITRE I LIQUIDATION ET RECOUVREMENT Article 03.03.01- Les droits, taxes et autres recettes en matire de droits indirects sont liquids et recouvrs au niveau du Centre fiscal territorialement comptent. Article. 03.03.02.- Les droits, taxes et autres perceptions en matire de contributions indirectes sont rclams sur un titre de liquidation mis au vu de la dclaration souscrite dans les dlais impartis pour les autres droits, taxes et perceptions. Toutefois, lAdministration peut exiger, si besoin est, le paiement pralable des droits et taxes avant enlvement des produits. A cet effet, lagent liquidateur tient un registre de titres de liquidation souches. Article. 03.03.03.- Par drogation aux dispositions qui prcdent, toutes les sommes percevoir en matire rpressive (montant des transactions avant ou aprs jugement, produits de la vente des objets saisis dont labandon au service a t stipul par transaction ou dont la confiscation a t prononce par jugement) sont encaisses par le receveur des Impts sur pices justificatives tenant lieu de titres de perception : Copie de la transaction ou du jugement, procs-verbal de la vente. Article 03.03.04.- Le receveur est personnellement et pcuniairement responsable des oprations dont il est charg aux termes des articles 03.03.01 03.03.03 ci-dessus. La gestion des recettes en matire du Droit dAccises entrane le bnfice dallocation dindemnit gale 1% des recettes encaisses et repartie priodiquement suivant les modalits fixes par Dcision du Ministre charg de la rglementation fiscale qui peut dlguer son pouvoir au Directeur Gnral des Impts. Article 03.03.05.- Abrog. Article 03.03.06.- Au moment de la liquidation du Droit dAccises, il sera dduit du montant des taxes dues, sil y a lieu, les dductions rglementaires prvues larticle 03.01.40. Article 03.03.07.- Lagent liquidateur doit procder lenregistrement au registre des comptes ouverts des titres de liquidation mis et renseigner ce mme registre du numro et de la date de la quittance ainsi que du montant de la somme recouvre.
CHAPITRE II POURSUITES Articles 03.03.08 03.03.12.- Abrogs.
113
CHAPITRE III CAUTIONNEMENT DES DROITS Article 03.03.13.- Les droits, taxes et autres recettes viss la prsente partie doivent tre liquids et perus ds leur constatation par le service. Toutefois, les produits voyageant sous le lien dacquits--caution bnficient dun crdit de liquidation permettant de diffrer la liquidation et lexigibilit des droits, sous rserve de prsentation de cautions solvables. Article 03.03.14.- Les cautions doivent, suivant acte dont modle figure en annexe I du prsent titre, sengager conjointement et solidairement avec les assujettis au paiement des droits daccise sur les manquants dont ils pourront tre redevables lgard du Budget gnral. Article 03.03.15.- Les Directeurs Rgionaux des Impts ont la qualit pour accepter les cautions, ils sont tenus de sassurer que la caution prsente remplit les conditions exiges par larticle 2011 du Code civil. Article 03.03.16.- Les actes de cautionnement sont tablis pour une priode de 12 mois en trois exemplaires sous seing privs et dment timbrs aux frais des redevables, chaque signature devra tre lgalise. - Le cautionnement peut tre rsili toute poque soit par la caution, soit par le service concdant. Article 03.03.17.- Les receveurs des Domaines, conservateurs de la proprit foncire et du cadastre sont tenus de dlivrer gratuitement aux Directeurs Rgionaux des Impts sur leur rquisition crite, le relev des situations hypothcaires des redevables et des cautions et de leur fournir sans frais les indications quils possdent sur la situation de fortune des redevables eux-mmes et des personnes quils prsentent pour cautions. La rquisition est tablie conformment au modle figurant en annexe II du prsent titre. Article 03.03.18.- En cas dinsuffisance de cautions, il pourra tre exig la garantie des manquants et autres droits une nouvelle caution ou un supplment de cautionnement. Article 03.03.19.- En ce qui concerne les redevables qui, toute poque, ne peuvent soit renouveler leurs cautions ou leurs engagements, soit verser les supplments exigs, les droits sont immdiatement liquids sur les quantits de produits devant constituer les restes daprs la comparaison des entres et des sorties. Les Directeurs Rgionaux des Impts peuvent, en cas de ncessit : 1 Faire procder immdiatement la saisie des restes en entrept ou magasin pour solder les droits affrents aux constatations antrieures non recouvres ; 2 Proposer lAdministration Centrale des Impts le retrait de lautorisation de fabrication.
CHAPITRE IV CREDITS DENLEVEMENT - CREDITS DES DROITS Abroger les dispositions du chapitre IV Titre III. Abroger les dispositions de lAnnexe I et de lAnnexe II.
114
SIXIEME PARTIE TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
C. G. I
SOMMAIRE SIXIEME PARTIE : TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

Page 117 117 117 117 118 119 120 120 121 121 121 122 122 122 123 125 126 126 126 127 127 127 128
CHAPITRE I CHAPITRE II SECTION I SECTION II SECTION III SECTION IV CHAPITRE III CHAPITRE IV CHAPITRE V CHAPITRE VI CHAPITRE VII CHAPITRE VIII CHAPITRE IX
: Principe : Champ dapplication : Affaires taxables : Personnes et entreprises assujetties : Produits et oprations exonres : Produits et oprations hors du champ dapplication : Territorialit : Fait gnrateur et Exigibilit : Base taxable : Taux de la taxe : Lieu dimposition : Rgime dimposition : Rgime des dductions A - Dispositions gnrales B - Produits ptroliers : Remboursement du crdit de taxe : Obligations des assujettis : Taxation doffice (Abrog) I - Pnalits Spcifiques (Abrog) Sanctions administratives et pnales (abroges) : Dispositions diverses : Remboursement des crdits de taxe sur la valeur ajoute (abrog) : Liste des produits exonrs de la TVA
CHAPITRE X CHAPITRE XI CHAPITRE XII CHAPITRE XIII CHAPITRE XIV ANNEXE 1 ANNEXE II
116
TITRE PREMIER TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA) CHAPITRE I PRINCIPE Article 06.01.01.- Il est institu une taxe dnomme "Taxe sur la valeur ajoute" dont le produit est affect au budget gnral.
CHAPITRE II CHAMP D'APPLICATION SECTION I AFFAIRES TAXABLES Article 06.01.02.- Les affaires ralises Madagascar par les personnes physiques ou morales qui, habituellement ou occasionnellement et dune manire indpendante achtent pour revendre ou accomplissent des actes relevant dune activit commerciale, industrielle, agricole, artisanale, minire, htelire, de prestation de services ou de professions librales, sont soumises la taxe sur la valeur ajoute sauf exonration expresse prvue par le prsent texte. Article 06.01.03.- Sont galement soumises la taxe : 1 Les importations quelle que soit la qualit de l'importateur ; 2 Les livraisons de biens que se fait ainsi que les livraisons de services que se rend lui-mme un assujetti la taxe et qu'il utilise pour les besoins autres ceux ncessits pour son exploitation ; 3 Les livraisons de produits extraits, prlevs ou fabriqus par lui que se fait lui mme un assujetti la taxe et qu'il utilise pour les besoins de ses diverses exploitations. 4 Lexcution des travaux immobiliers. SECTION II PERSONNES ET ENTREPRISES ASSUJETTIES Article 06.01.04.-. Toute personne ou organisme dont le chiffre daffaires annuel hors taxe est suprieur ou gal Ar 200 000 000 est soumise obligatoirement la TVA. Sont notamment assujettis la taxe : 1- Les importateurs et les exportateurs quelle que soit leur qualit ; 2- Les producteurs ; 3- Les personnes exerant une activit d'achat revente ; 4- Les entreprises d'assurances ; 5- Les entreprises bancaires et financires ; 6- Les entreprises de transports terrestre, fluvial, maritime, arien et ferroviaire ainsi que les prestataires de services portuaires et aroportuaires 7- Les entreprises de droit public et de droit priv exerant une activit de tlcommunications ou de diffusion et redistribution de programmes de radiodiffusion ou de tlvision ; 8- Les entreprises de travaux immobiliers, d'installation et de travaux publics ;
117
9- Les htels et restaurants ainsi que toutes autres entreprises exerant des activits lies au tourisme 10- Les personnes ralisant des ventes d'objets d'or, d'argent ou de pierres prcieuses en l'tat ou aprs ouvraison ; 11- Les personnes physiques ou morales agissant pour le compte dautres assujettis et pour le compte dentreprises trangres qui livrent ou vendent des marchandises Madagascar ou qui rendent des services ; 12- Les lotisseurs, marchands de biens et assimils ; 13- Les professions librales notamment les personnes physiques ou morales qui ralisent de manire indpendante et en dehors de tout contrat de travail des oprations imposables ; 14- Les prestataires de service de toute espce. Toutefois, les personnes dont le chiffre daffaires annuel hors taxe est infrieur Ar 200.000.000 et qui en font la demande sont autorises opter pour le rgime de la TVA. Loption est accorde sur demande adresse au chef de Centre fiscal territorialement comptent. Lassujettissement la TVA obligatoire ou par option est dfinitif. Article 06.01.05.- Les personnes exerant la fois des oprations exonres et des oprations taxables ne sont assujetties que sur leurs oprations taxables. SECTION III PRODUITS ET OPERATIONS EXONERES Article 06.01.06.- Ne donnent pas lieu lapplication de la taxe : 1 Les colages pays en rmunration des cours denseignement gnral, technique ou professionnel ; 2 Les intrts verss par le Trsor Public; 3 Les oprations, autres que celle de garde et de gestion, portant sur les actions, les parts de socits ou dassociations, les obligations et les autres titres, lexclusion des titres reprsentatifs de marchandises et des parts dintrts dont la possession assure en droit ou en fait lattribution en proprit en jouissance dun bien immeuble ou dune fraction dun bien immeuble ; 4 a- Les intrts des crances, dpts et cautionnements viss larticle 01.04.02 par les tablissements bancaires ayant leur sige Madagascar b- Les intrts prlevs par les tablissements de crdit sur le financement par caisse et par signature accord la clientle. c- Les intrts perus sur les dpts et crdits allous aux membres des institutions de micro finances; 5 a- La souscription des contrats dassurance mixte populaire auprs dune compagnie dassurance ayant son sige Madagascar ; b- la souscription auprs dune compagnie dassurance ayant son sige Madagascar de contrats dassurancegroupe constituant un complment de retraite ou donnant droit un capital forfaitaire en cas de dcs en cours de carrire ; 6 La consommation deau et dlectricit des particuliers pour leur usage domestique jusqu' concurrence respectivement de 10m3 pour leau et 100Kwh pour llectricit ; 7 Les prestations fournies dans le cadre de la profession de la sant ; 8 Limportation et la vente des mdicaments ; Les ventes de matires et intrants destins la fabrication de mdicaments ainsi que des articles demballage exclusivement conus pour leur vente au dtail.
118
Le bnfice de lexonration ne saurait tre accord que lorsque ces matires et intrants ont fait lobjet dune attestation de destination tablie par des fabricants de mdicaments agrs et vise au pralable par les services fiscaux. 9 Limportation et la vente de papier journal, limportation, ldition et la vente de journaux et priodiques, lexclusion des recettes provenant des insertions de publicit et dannonces ; 10 Limportation et la vente de timbres-poste et de monnaies ayant cours lgal ; 11 Limportation et la vente de livres, brochures et imprims caractre ducatif et scolaire ; 12 Limportation et la vente de verres correcteurs ; 13 Limportation et la vente des intrants usage exclusivement agricole ; Limportation et la vente de semence de pomme de terre, ltat frais ou rfrigr, de mas ; 14 Limportation et la vente des animaux reproducteurs, des matriels et quipements agricoles, des matriels et quipements sportifs usage public, des matriels et quipements pour la production dnergie renouvelable, listes en annexe. 15 Les importations vises aux articles 2 33 de lArrt n 16152/2007 du 21 Septembre 2007 portant franchise des droits et taxes limportation, modifiant et remplaant les arrts n 1945 du 17 Novembre 1960 et n 2973/2000 du 24 Mars 2000. 16 Sous rserve de la rciprocit, les marchandises ou prestations quacquirent ou dont bnficient auprs dassujettis la taxe, les missions diplomatiques ou consulaires et leurs membres accrdits Madagascar ayant le statut de diplomate ; 17 Limportation et la vente de moustiquaires imprgns et de mosquitos. Les biens viss au 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 17, 20 et 21 sont lists en annexe. 18 Le transport arien et maritime de personnes et de marchandises destination ou en provenance de ltranger.; 19 a- Les droits dadhsion et cotisation des membres des centres de gestion agres pendant leurs trois premires annes dexistence ; b- Les produits des actions destines la formation ou linformation des adhrents dispenses par les centres de gestion. 20 Limportation et la vente de ptrole lampant ; 21 Limportation et la vente de riz et de paddy. Article 06.01.07. Abrog.
SECTION IV PRODUITS ET OPERATIONS HORS DU CHAMP DAPPLICATION Article 06.01.08.- Sont exempts de la taxe : 1- la perception de salaires par tous salaris de toutes professions ; 2- les oprations ci-aprs effectues par la Banque Centrale de Madagascar : - les oprations descompte aux banques et aux tablissements de crdits ou les prises en pension deffets ; - les oprations descompte aux banques et aux tablissements de crdits deffets reprsentatifs de prts moyen terme ayant pour objet le dveloppement des moyens de production ou la construction dimmeubles ; - les oprations descompte de traites et obligations cautionnes souscrites lordre du Trsor malgache et ayant au moins de quatre mois courir ; 3- les oprations effectues par les Centres des Chques Postaux dans le cadre de leurs activits spcifiques ;
119
4- Les apports dlments dactif faits par une personne physique ou morale une socit de droit malgache ; 5- les oprations interbancaires en monnaie nationale sur le march montaire.
CHAPITRE III TERRITORIALITE Article 06.01.09.- La taxe sur la valeur ajoute s'applique aux oprations ralises Madagascar. Par l'expression "Madagascar" il faut entendre le territoire de la Rpublique de Madagascar et ses eaux territoriales. L'opration est rpute ralise Madagascar : 1 S'il s'agit d'une vente, lorsque celle-ci est ralise aux conditions de livraison de la marchandise Madagascar. 2 S'il s'agit de prestations de service : - lorsqu'elles y sont matriellement excutes et/ou y sont consommes, - ou, si les prestations fournies ne sont pas matriellement localisables, lorsque le service rendu, le droit cd, l'objet lou sont utiliss ou exploits Madagascar. Article 06.01.09.- bis - Toute personne n'ayant pas d'tablissement Madagascar et y effectuant des oprations taxables doit faire accrditer auprs du Ministre charg de la rglementation fiscale un reprsentant domicili Madagascar, qui s'engage se conformer aux obligations auxquelles sont soumis les redevables exerant Madagascar, et payer la taxe sur la valeur ajoute exigible. A dfaut, la taxe est retenue et reverse auprs du Receveur des Impts territorialement comptent par la partie qui le service est effectivement rendu et matriellement excut Madagascar.
CHAPITRE IV FAIT GENERATEUR ET EXIGIBILITE I- FAIT GENERATEUR Article 06.01.10.- Le fait gnrateur 1 Pour les importations, par la dclaration en douane lors de limportation ; 2 Pour les oprations ayant bnfici des rgimes suspensifs ci-aprs : entrept, admission temporaire, transit, transbordement, dpt en Douanes, par la mise en consommation ; 3 Pour les livraisons soi-mme et pour les ventes, par la livraison de la marchandise ; 4 Pour les travaux immobiliers, par lexcution des travaux ; 5 Pour les prestations de services et toutes les affaires non prvues aux 1, 2, 3 et 4 ci-dessus, par lexcution de lopration. Pour les oprations vises au 4 et 5, les redevables peuvent, sur autorisation du Chef de Centre fiscal territorialement comptent, acquitter la taxe daprs le dbit ou la facturation. Toutefois, cette facult ne saurait cependant avoir pour consquence de retarder le paiement de la taxe tel quil est dtermin par les dispositions de larticle 06.01.16 du prsent code. II- EXIGIBILITE La taxe est exigible : 1 Pour les 1, 2 et 3 ci-dessus, lors de la ralisation du fait gnrateur ; 2 Pour les travaux immobiliers, par lencaissement des acomptes, des avances, du prix ou de la rmunration ; 120 Code gnral des impts
3 Pour les prestations de services et toutes les affaires non prvues aux 1, 2, 3 et 4 viss dans le fait gnrateur , lors de lencaissement des acomptes, des avances, du prix ou de la rmunration.
CHAPITRE V BASE TAXABLE Article 06.01.11.- La taxe est tablie : 1 Sur la valeur des importations, y compris les frais et les taxes autres que la taxe sur la valeur ajoute; 2 Sur les montants des affaires taxables, ou sur la valeur des biens remis ou des services rendus en paiement, y compris les frais et taxes autres que la taxe sur la valeur ajoute ; 3 Sur la valeur des marchandises, biens ou services que se livre ou se rend lui-mme un redevable de la taxe. 4 Sur le montant des mmoires, factures ou acomptes, y compris les travaux confis des sous-traitants pour les travaux immobiliers. Cette valeur est gale au prix de revient des marchandises, biens, travaux ou services ou dfaut au prix normal au consommateur ou lutilisateur, pratiqu au lieu de la livraison ou de la prestation, y compris les frais et les taxes autres que la taxe sur la valeur ajoute. Au cas o les marchandises, fournitures, denres, biens non soumis amortissement sont cds un prix infrieur leur prix de revient, ont t donns ou ont disparu, la valeur soumise la taxe ne saurait tre infrieure leur prix de revient. Au cas o les biens, machines et matriels ayant donn lieu dduction sont cds avant complet amortissement, la valeur soumise la taxe ne saurait tre infrieure leur valeur comptable. Sont notamment exclure de la base dimposition : - les escomptes de caisse, remises, rabais, ristournes consentis directement aux clients condition quils figurent sur la facture ; - les indemnits ayant le caractre de dommages-intrts ; - les dbours et toutes sommes verses un prestataire en remboursement dune dpense effectue pour le compte du client. La nature et le montant exact des dbours sont communiquer lAdministration fiscale.
CHAPITRE VI TAUX DE LA TAXE Article 06.01.12.- Le taux normal de la taxe sur la valeur ajoute est fix 20p.100. Les exportations de biens et de services sont taxes au taux de 0p.100.
CHAPITRE VII LIEU D'IMPOSITION Article 06.01.13. - La taxe est due pour l'ensemble des entreprises exploites Madagascar par un mme redevable au sige de la direction des entreprises ou, dfaut, au lieu du principal tablissement. Toutefois, pour les entreprises relevant de la comptence d'un centre fiscal, il est fait application des dispositions particulires prvues dans les textes portant cration dudit centre.
121
CHAPITRE VIII REGIME D'IMPOSITION Article 06.01.14.- La taxe due au titre des oprations dimportation est liquide et perue par le service des Douanes. La taxe due raison de toute opration faite lintrieur du territoire est verse la caisse du Receveur des impts territorialement comptent. La taxe sur la valeur ajoute ne peut pas faire lobjet de crdit denlvement ou de crdit de droit. Le rgime dimposition est le rgime du chiffre daffaires rel dnomm rgime de leffectif. Article 06.01.15.- L'imposition s'effectue sous le rgime de la dclaration mensuelle. Les dclarations mensuelles doivent englober dune faon distincte aussi bien lensemble des oprations taxables que celles non taxables ralises par un mme assujetti. Article 06.01.16.- La taxe est calcule par le redevable lui-mme la fin de chaque priode mensuelle raison des oprations ralises au cours de cette priode, compte tenu des dductions de la taxe prvue aux articles 06.01.17 et suivants ci-aprs ; elle est verse au plus tard le 15 du mois suivant la priode l'agent charg du recouvrement l'aide de la dclaration tablie sur un imprim fourni par l'Administration. La dclaration doit tre faite dans le mme dlai mme si le redevable n'a pas de versement effectuer au titre d'un mois donn. CHAPITRE IX REGIME DES DEDUCTIONS Article 06.01.17.- Sous rserve des dispositions de l'article 06.01.20 ci-dessous, les redevables sont autoriss dduire de leur versement de la taxe due au titre des oprations de la priode d'imposition vise l'article 06.01.15 ci-dessus : A - DISPOSITIONS GENERALES 1 La taxe sur la valeur ajoute qui figure distinctement sur leurs factures d'achats de produits non exonrs ou de services ncessaires l'exploitation normale de l'entreprise. Les factures doivent mentionner obligatoirement le numro d'identification fiscale du fournisseur ; 2 La taxe sur la valeur ajoute acquitte l'importation au cours de la mme priode concernant les matires ou produits ncessaires l'exploitation normale de l'entreprise. Seule peut tre dduite la taxe affrente des oprations taxables. a) Les assujettis qui effectuent exclusivement des oprations ouvrant droit dduction sont autoriss dduire la totalit de la TVA qui a grev les biens constituant des immobilisations. Pour les assujettis qui ne ralisent pas exclusivement des oprations ouvrant droit dduction, les biens constituant des immobilisations sont rputs faire l'objet d'utilisation mixte. Ds lors, le montant de la taxe dductible est calcul en fonction du rapport existant entre le montant annuel des oprations taxables et le montant annuel du chiffre d'affaires affrent l'ensemble des oprations ralises selon les modalits ci-aprs. - Au numrateur, le montant du chiffre daffaires soumis la TVA au titre des oprations taxables, y compris le montant des oprations ralises avec les personnes et entreprises bnficiant lgalement du rgime de suspension de la taxe ainsi que le montant des exportations de biens ou de services. - Au dnominateur, le montant du chiffre daffaires figurant au numrateur augment du montant du chiffre daffaires exonr provenant des oprations places dans le champ d'application de la taxe sur la valeur ajoute qui n'ouvrent pas droit dduction.
122
Les chiffres daffaires retenir s'entendent tous frais et taxes compris l'exclusion de la TVA. Le prorata ainsi dfini est calcul provisoirement en fonction des chiffres daffaires de lexercice prcdent. Pour les entreprises nouvellement cres ou nouvellement assujetties la TVA, ce rapport est calcul provisoirement en fonction des chiffres daffaires prvisionnels de lexercice en cours. Le montant des taxes dductibles est dfinitivement arrt au plus tard lchance de la dclaration de TVA qui suit les quatre mois de la clture de lexercice. b)En ce qui concerne les biens ne constituant pas des immobilisations et les services : - Les assujettis qui ralisent exclusivement des oprations ouvrant droit dduction sont autoriss dduire la totalit de la TVA qui a grev ces mmes biens et services: - Les assujettis qui ne ralisent pas exclusivement des oprations ouvrant droit dduction sont autoriss dduire la TVA ayant grev ces biens et services dans les conditions ci-aprs : - Lorsque ces biens et services sont affects exclusivement la ralisation d'oprations ouvrant droit dduction, la taxe qui les a grevs est dductible intgralement ; - Lorsque ces biens et services sont affects exclusivement la ralisation d'oprations n'ouvrant pas droit dduction, la taxe qui les a grevs n'est pas dductible. - Lorsque ces biens ou services sont utiliss concurremment pour les besoins d'oprations dont les unes ouvrent droit dduction et les autres n'ouvrent pas droit dduction, la taxe dductible est dtermine par application du prorata de dduction dfini ci-dessus. c)Le calcul du prorata de dduction exclut la TVA sur les marchandises destines la revente. 3 a) La taxe sur la valeur ajoute ayant grev les acquisitions faites par le crdit bailleur sur les biens objet du leasing, mis la disposition du crdit preneur quelle que soit la nature des biens, exclus ou non du droit dduction de la TVA. b) La taxe sur la valeur ajoute lors des rglements des loyers par le crdit preneur pour les biens non exclus selon les dispositions de larticle 06.01.18.
B - PRODUITS PETROLIERS La socit de transformation et de distribution de produits ptroliers soumis la taxe sur la valeur ajoute est autorise dduire la taxe sur la valeur ajoute qui a grev les oprations d'importation, de transformation ainsi que les services de toute nature utiliss pour la fabrication et la mise la consommation sur le march intrieur, figurant sur les quittances dlivres par le service des Douanes. Les entreprises industrielles qui sapprovisionnent auprs dune socit de transformation et de distribution en Gas-oil et Fuel-oil relevant respectivement des tarifs douaniers 27 10 19 31 et 27 10 19 32, utiliss dans des moteurs fixes pour leurs oprations de production, sont autorises dduire la taxe sur la valeur ajoute figurant sur les factures dachat dlivres par ladite socit. Les TVA sur achat des produits ptroliers cits dans lalina prcdent, utiliss dans les fermes daquaculture, sont dductibles. Article 06.01.18. - La taxe sur la valeur ajoute ayant grev les biens et services, ci-aprs utiliss par l'entreprise n'est pas dductible : - La taxe sur la valeur ajoute figurant sur les factures d'acquisition ou de construction d'immeubles autres qu'industriels, artisanaux, commerciaux, hteliers, de restaurations, agricoles ou minires ; - La taxe sur la valeur ajoute, figurant sur les factures d'achat, ou acquitte lors de l'importation de vhicules dsigns sous le nom de voitures particulires sauf si elles sont exclusivement affectes la location ou au transport titre onreux ;
123
- La taxe sur la valeur ajoute figurant sur les factures d'achat ou acquitte lors de l'importation de meubles meublants ; cette limitation ne s'applique pas aux activits htelires ou de restauration ; - La taxe sur la valeur ajoute figurant sur les factures de fournitures et de services s'appliquant aux biens viss aux trois alinas qui prcdent ; - La taxe sur la valeur ajoute figurant sur les factures d'nergie non lie l'exploitation ; - La taxe sur la valeur ajoute figurant sur les factures d'achats des denres alimentaires destines tre consommes dans l'entreprise ; - La taxe sur la valeur ajoute figurant sur les factures d'achat des produits ptroliers suivants : Essence tourisme, super carburant, gasoil, fuel-oil ; cette exclusion ne s'applique pas aux produits viss et utiliss comme il est dit l'article 06.01.17 B. Article 06.01.19.- Les personnes nouvellement assujetties sont autorises dduire la taxe initialement acquitte ayant grev les biens en stock la date de prise de position d'assujetti. Elles peuvent galement dduire la fraction de la taxe acquitte correspondant la valeur non amortie des biens, machines et matriels en leur possession la mme date sous rserve des dispositions de l'article 06.01.18 cidessus. Article 06.01.20.- En cas d'abandon de la qualit d'assujetti, les entreprises doivent reverser la taxe ayant grev les biens en stock, et/ou la taxe correspondant la valeur nette comptable des immobilisations corporelles et dont la dduction a t effectivement opre. Article 06.01.21.- La taxe sur la valeur ajoute ne peut tre dduite que lorsque l'exigibilit intervient chez le fournisseur des biens ou services. La TVA n'est dductible chez la personne qui a reu la facture que dans la mesure o le fournisseur est lgalement autoris la faire figurer sur la facture. La TVA facture dans les conditions dfinies aux articles 01.01.20 4 alina, 06.01.17 17 alina et 06.01.18 ne peut faire l'objet d'aucune dduction par la personne qui a reu la facture ou le document en tenant lieu. Les assujettis oprent globalement l'imputation mais doivent procder une rgularisation dans le cas dfinis cidessous. Le montant de la taxe dont la dduction a t dj opre doit tre revers dans les cas ci-aprs : - lorsque les marchandises ont disparu avant qu'elles n'aient t affectes une opration taxe ; - lorsque les immeubles sont cds avant le dlai de cinq annes compter de la date d'acquisition. Le reversement est gal une somme gale au montant de la dduction initialement opre au titre desdits biens, diminue d'un cinquime par anne ou fraction d'anne coule depuis leur date d'acquisition ; - lorsque les biens ou services ayant fait l'objet d'une dduction de la taxe qui les avait grevs ont t utiliss pour une opration non soumise la taxe. Pour l'application de cette disposition, une opration lgalement effectue en suspension du paiement de la taxe sur la valeur ajoute est considre comme en ayant t greve concurrence du montant de la somme dont le paiement a t suspendu.
er Nonobstant les dispositions du 1 alina de cet article, la TVA ayant grev les grands investissements peut tre dduite ds rception des pices justifiant les oprations sur autorisation du Directeur des Grandes Entreprises.
Article 06.01.22.- En cas d'omission dans les dductions de la taxe, les redevables sont autoriss rgulariser par voie d'imputation sur l'un quelconque des versements effectus au cours des six mois qui suivent le versement relatif une priode donne, la taxe qui figure sur les factures d'achat ou de services ou sur les quittances d'importation de cette priode et dont la dduction a t, en tout ou en partie, initialement omise. 124 Code gnral des impts
Les assujettis en situation de crdit sont autoriss reporter les dductions de la taxe omises sur lune quelconque de leurs dclarations au cours des six mois qui suivent la date dexigibilit de la taxe. Les redevables devront faire tat de cette imputation sur la dclaration vise l'article 06.01.16 relative la rgularisation. - Si la taxe sur la valeur ajoute a t verse au Trsor l'occasion de ventes qui sont par la suite rsilies ou annules ou encore de services qui restent impays, elle est impute sur la taxe due sur l'un quelconque des versements effectus au cours des six mois qui suivent la priode au titre de laquelle le versement de la taxe a t faite. L'imputation est subordonne la justification de la rectification pralable de la facture initiale, ou la justification du non recouvrement de la crance. La dclaration devra faire tat de cette rgularisation. Article 06.01.23.- Lorsque le montant des dductions prvues l'article 06.01.17 ci-avant est suprieur au montant de la taxe due raison des oprations ralises au cours d'une priode donne, la diffrence constitue un crdit de taxe qui peut tre report sur les chances mensuelles ou trimestrielles suivantes. Sauf dans les cas prvus l'article 06.01.24, le crdit de taxe ne peut en aucun cas donner lieu reversement par le Trsor. CHAPITRE X REMBOURSEMENT DU CREDIT DE TAXE Article 06.01.24. Les entreprises admises au rgime de Zone franche, les professionnels de lexportation et toutes entreprises assujetties la TVA ralisant des investissements peuvent demander le remboursement des crdits de taxe qui ressortent de leur dclaration priodique de TVA. Les modalits et la dtermination du crdit remboursable pour ces entreprises qui ralisent des investissements seront fixes par dcision du Ministre charg de la rglementation fiscale. Le montant remboursable est dtermin en fonction du rapport existant entre le montant annuel du chiffre daffaires lexportation et le montant total du chiffre daffaires taxable de lanne prcdente. Ce rapport constitue la proportion de remboursement provisoire qui sera rgularise dfinitivement en fonction des chiffres daffaires effectivement raliss en cours danne et arrte avant le 20 Mai de lanne suivante. La demande de remboursement doit tre effectue dans les formes prvues selon les dispositions rglementaires en vigueur et soumise en mme temps que la dclaration priodique de TVA. Tout crdit de TVA qui na pas fait lobjet dune demande de remboursement au cours des 3 mois qui suivent lchance est annul de plein droit et ne peut donner lieu ni un remboursement ni une imputation. Quand le remboursement est ralis, le montant rclam ne peut tre inscrit parmi les crdits de taxe reportables pour la priode suivante, sous peine des pnalits fixes larticle 20.01.54 2 2ci-aprs. Le remboursement du crdit de TVA doit tre ralis dans les 60 jours de la date de rception de la demande par le Directeur Gnral des Impts. Le crdit de taxe est inscrit dans un compte spcial ouvert auprs du Trsor Public et dont les modalits de fonctionnement sont fixes par voie rglementaire. Le crdit de TVA accord en remboursement peut tre transfr par lAdministration fiscale en rglement des impts prvus au prsent Code dans les conditions qui seront fixes par Dcision du Ministre charg de la rglementation fiscale. Le retard de remboursement de crdit de TVA du fait de ladministration, entrane le paiement dun intrt moratoire de 1p.100 par mois de retard du montant du crdit remboursable. Article 06.01.24 bis. Abrog.
125
CHAPITRE XI OBLIGATIONS DES ASSUJETTIS Article 06.01.25. - Toute personne physique ou morale assujettie la taxe titre obligatoire ou volontaire est tenue d'adresser une dclaration d'existence au bureau du service fiscal comptent dans les 10 jours qui suivent le commencement de son activit taxable ; les changements de profession, cession, cessation et modification d'activit doivent tre dclars dans les mmes dlais. Article 06.01.26.- Les redevables sont astreints la tenue dune comptabilit rgulire. Par ailleurs, les factures dachats, de ventes et de services, les quittances des droits et taxes payes limportation ainsi que toutes les pices prsentant un intrt dans la dtermination de la taxe due doivent tre prsentes sur toute demande de lAdministration fiscale dans le dlai o elle peut exercer son droit de reprise. Toute transaction entre assujettis la TVA doit tre paye par chque ou autres effets de commerce non endosss, virement ou carte bancaires. En application des dispositions ci-dessus, les assujettis la taxe sur la valeur ajoute doivent annexer leurs dclarations la liste de leurs fournisseurs correspondant la priode dclare et tablie suivant un modle fourni par lAdministration. En outre : - les importateurs et exportateurs ; - les industriels et les commerants grossistes ; - les entrepreneurs de travaux immobiliers, dinstallations et de travaux publics ; - les lotisseurs, marchands de biens et assimils ; - les transporteurs de marchandises lorsquils sont assujettis la TVA ; doivent annexer dans les mmes conditions que ci-dessus, la liste de leurs clients. Article 06.01.27. - A tous les stades, les redevables doivent calculer leur marge bnficiaire sur un prix de revient qui ne doit en aucun cas comprendre la taxe sur la valeur ajoute. Tout assujetti la TVA qui livre des biens ou rend des services un autre assujetti, ou qui rclame des acomptes donnant lieu exigibilit de la taxe doit dlivrer une facture ou un document en tenant lieu conformment aux dispositions de l'article 20.06.18 du prsent Code, en faisant apparatre distinctement le prix hors taxe de la marchandise ou du service et le montant de la taxe correspondante. Article 06.01.27. bis - Par drogation aux dispositions qui prcdent, un assujetti peut dans des conditions qui seront fixes par dcision du Ministre charg de la Rglementation fiscale, tre charg des obligations incombant normalement d'autres assujettis en ce qui concerne la collecte et le reversement de la taxe affrente des produits ou des activits spcifiquement dtermins.
CHAPITRE XII TAXATION DOFFICE Article 06.01.28. Abrog.
CHAPITRE XIII I- PENALITES SPECIFIQUES Article 06.01.29. Abrog.
126
SANCTIONS ADMINISTRATIVES ET PENALES Article 06.01.30. Abrog. Article 06.01.31. Abrog.
CHAPITRE XIV DISPOSITIONS DIVERSES Article 06.01.32. - Le contentieux de la taxe perue l'importation suit les rgles propres au service des Douanes. Le contentieux de la taxe due raison des oprations ralises Madagascar suit les rgles numres aux articles 20.02.105 et suivants du prsent Code, les actions et poursuites ayant lieu au nom de la loi, poursuites et diligences du Directeur Gnral des Impts. Les agents habilits constater les infractions aux dispositions du prsent titre et dresser procs-verbal sont ceux dfinis aux articles 20.02.46 20.02.48 du mme Code. Article 06.01.33. - Abrog. Article 06.01.34. - Des arrts pris par le Ministre charg de la Rglementation fiscale fixeront en tant que de besoin l'application du prsent texte. Fiscalisation du PIP Article 06.01.35. - Les marchs ainsi que les acquisitions lis aux projets inscrits dans le Programme dInvestissement Public (PIP), financs sur fonds dorigine extrieure sont passibles de la Taxe sur la Valeur Ajoute. La Taxe sur la Valeur Ajoute affrente ces marchs est prise en charge par lEtat dans la ligne budgtaire TTL. Seule la taxe sur les biens et produits faisant lobjet mme du march et devenant terme chu, proprit de lEtat, ainsi que celle sur les services indispensables la ralisation du march sont imputables sur cette ligne budgtaire. La mobilisation de cette ligne de crdit sera fixe par texte rglementaire. Annexe 1 : Abrog.
127
ANNEXE LISTE DES PRODUITS EXONERES DE LA TVA Article 06.01.06 : 8 TARIF NUMERO 29.36 DESIGNATION DES PRODUITS Provitamines et vitamines, naturelles ou reproduites par synthse (y compris les concentrats naturels), ainsi que leurs drivs utiliss principalement en tant que vitamines, mlangs ou non entre eux, mme en solutions quelconques. Hormones, prostaglandines, thromboxanes et leucotrines, naturels ou reproduits par synthse; leurs drivs et analogues structurels, y compris les polypeptides chane modifie, utiliss principalement comme hormones. Glandes et autres organes usages opothrapiques, l'tat dessch, mme pulvriss ; extraits, usages opothrapiques, de glandes ou d'autres organes ou de leurs scrtions ; hparine et ses sels autres substances humaines ou animales prpares des fins thrapeutiques ou prophylactiques non dnommes ni comprises ailleurs Sang humain ; sang animal prpar en vue d'usages thrapeutiques, prophylactiques ou de diagnostic ; antisrums, autres fractions du sang, produits immunologiques modifis, mme obtenus par voie biotechnologique ; vaccins, toxines, cultures de micro-organismes ( l'exclusion des levures) et produits similaires Mdicaments ( l'exclusion des produits des ns 30.02, 30.05 ou 30.06) constitus par des produits mlangs entre eux, prpars des fins thrapeutiques ou prophylactiques, mais ni prsents sous forme de doses, ni conditionns pour la vente au dtail. Mdicaments ( l'exclusion des produits des ns 30.02, 30.05 ou 30.06) constitus par des produits mlangs ou non mlangs, prpars des fins thrapeutiques ou prophylactiques, prsents sous forme de doses (y compris ceux destins tre administrs par voie percutane) ou conditionns pour la vente au dtail :
29.37
30.01
30.02
30.03
30.04
Article 06.01.06: 9 TARIF NUMERO 48.01.00.00 DESIGNATION DES PRODUITS Papier journal, en rouleaux ou en feuilles
Article 06.01.06: 10 TARIF NUMERO 49.07.00.10 DESIGNATION DES PRODUITS - - -Timbre-poste, papiers timbrs, billets de banque
Article 06.01.06: 11 TARIF NUMERO 49.01 10.00 91.00 99 90 49.02 DESIGNATION DES PRODUITS Livres, brochures et imprims similaires, mme sur feuillets isols. - En feuillets isols, mme plis. - Autres : - - Dictionnaires et encyclopdies, mme en fascicules - -Autres : - - -Autres Journaux et publications priodiques imprims, mme illustrs ou contenant de la publicit.
Article 06.01.06: 12 TARIF NUMERO 90.01.30.00 90.01.40 10 90 DESIGNATION DES PRODUITS - Verres de contact - Verres de lunetterie en verre : - - - Travaill optiquement sur une seule face - - -Travaills optiquement sur les deux faces.
128
90.01.50. 10 90 90.04 90.11 90.12 90.19 Article 06.01.06: 13 TARIF NUMERO 01.05.11 90 04.07.00.10 05.11.10.00 05.11.91.10 06.02.10.19 07 01 10.00 10.05 10.00 12.09 23.01 23.02 23.04.00.00 23.05.00.00 23.06
- Verres de lunetterie en autres matires : - - - Travaill optiquement sur une seule face - - -Travaills optiquement sur les deux faces. Lunettes (correctrices, protectrices ou autres) et articles similaires - - Lunettes correctrices : - - - Avec montures en mtaux communs - - - Avec montures en matires plastiques - - - Avec montures en autres matires.
DESIGNATION DES PRODUITS - - - Poussins d'un jour - - - ufs couver - Spermes de taureaux ufs et laitances de poissons ou de crustacs non comestibles, vivants et fconds destins la reproduction (alevins) - - - Boutures industrielles de mriers soie Pommes de terre, l'tat frais ou rfrigr - De semence Mas -De semence Graines, fruits et spores ensemencer et les produits similaires Farines, poudres et agglomrs sous forme de pellets, de viandes, crustacs, de mollusques ou d'autres invertbrs aquatiques impropres l'alimentation humaine, crtons. Sons, remoulages et autres rsidus, mmes agglomrs sous forme de pellets, du criblage, de la moulure ou d'autres traitements des crales ou des lgumineuses. Tourteaux et autres rsidus solides, mme broys ou agglomrs sous forme de pellets, de l'extraction de l'huile de soja Tourteaux et autres rsidus solides, mme broys ou agglomrs sous forme de pellets, de l'extraction de l'huile d'arachide Tourteaux et autres rsidus solides, mme broys ou agglomrs sous forme de pellets, de l'extraction de graisses ou huiles vgtales, autres que ceux des ns 23.04 ou 23.05. - Autres (Concentr d'aliments) Matires vgtales et dchets vgtaux, rsidus et sous-produits vgtaux, mme agglomrs sous forme de pellets, des types utiliss pour l'alimentation des animaux, non dnomms ni compris ailleurs Gaz propane - Lysine et ses esters; sels de ces produits. - Mthionine Engrais d'origine animale ou vgtale, mme mlangs entre eux ou traits chimiquement ; Engrais rsultant du mlange ou du traitement chimique de produits d'origine animale ou vgtale. Engrais minraux ou chimiques azots Engrais minraux ou chimiques phosphats Engrais minraux ou chimiques potassiques Engrais minraux ou chimiques contenant deux ou trois des lments fertilisants: azote, phosphore et potassium, autres Engrais - Insecticides - Fongicides - Herbicides, inhibiteurs de germination et rgulateurs de croissance pour plantes.
23.09.90.00 23.08.00.00
27.11.12.00 29.22.41.00 29.30.40.00 31.01.00.00 31.02 31.03 31.04 31.05 38.08.91 38.08.92 38.08.93
129
Article 06.01.06: 14 TARIF NUMERO DESIGNATION DES PRODUITS 01.01 0101.10 0101.10.10 0101.10.20 01.02 01.02.10.00 01.03 01.03.10 00 01.04 01.04.10 01.04.10.10 01.04.20 01.04.20.10 01.05 01.05.11 01.05.11.10 01.05.12 01.05.12.10 01.05.94 01.05 94.10 39.26 39.26.20 39.26.20.10 39.26.90 39.26.90.20 42.03 42.03.21 42.03.21.10 42.03.21.90 56.08 Chevaux, nes, mulets et bardots, vivants - Reproducteurs de race pure : - - - Chevaux - - - Anes, mulets et bardots Animaux vivants de l'espce bovine. - Reproducteurs de race pure Animaux vivants de l'espce porcine. - Reproducteurs de race pure Animaux vivants des espces ovine ou caprine. - De l'espce ovine : - - - Reproducteurs de race pure - De l'espce caprine : - - - Reproducteurs de race pure Coqs, poules, canards, oies, dindons, dindes et pintades, vivants, des espces domestiques. - D'un poids n'excdant pas 185 g : - - Coqs et poules : - - - Reproducteurs de race pure - - Dindes et dindons : - - - Reproducteurs de race pure - - Coqs et poules : - - - Reproducteurs de race pure Autres ouvrages en matires plastiques et ouvrages en autres matires des ns 39.01 39.14 - Vtements et accessoires du vtement (y compris les gants, mitaines et moufles) --- Gants, mitaines et moufles spcialement conus pour la pratique du sport - Autres : - - - Boucles destines lidentification des animaux de rente Vtements et accessoires du vtement en cuir naturel ou reconstitu -Gants, mitaines et moufles : - - Spcialement conus pour la pratique du sport - - - Faits main (1) - - - Autres Filets mailles noues, en nappes ou en pices, obtenus partir des ficelles, cordes ou cordages ; filets confectionns pour la pche et autres filets confectionns, en matires textiles. -En matires textiles synthtiques ou artificielles ; ---Autres - - -Faits la main (1) ----Filets spcialement conus pour la pratique du sport - - - Autres ----Filets spcialement conus pour la pratique du sport -Autres - - - Faits la main (1) ---- Filets spcialement conus pour la pratique du sport ---- Filets spcialement conus pour la pratique du sport Autres chaussures semelles extrieures et dessus en caoutchouc ou en matire plastique -Chaussures de sport ; - - Autres - - - Chaussures pointes, crampons - - - - Faits la main (1) - - - - Autres
56.08.19 56.0819.11 56.08.19.91 56.08.90 56.08.90.11 56.08.90.91 64.02 64.02.19 64.02.19 64.02.19.21 64.02.19.29
130
82.01
82.01.10 82.01.10 82.01.10.90 82.01.20 82.01.20.10 82.01.20.90 82.01.30 82.01.30.10 82.01.30.90 82.01.40 82.01.40.10 82.01.40.90 82.01.50 82.01.50.10 82.01.50.90 82.01.60 82.01.60.10 82.01.60.90 82.01.90 82.01.90.10 82.01.90.90 84.10
Bches, pelles, pioches, pics, houes, binettes, fourches, rteaux et racloirs; haches, serpes et outils similaires taillants; scateurs de tous types; faux et faucilles, couteaux foin ou paille, cisailles haies, coins et autres outils agricoles, horticoles ou forestiers, main. - Bches et pelles - - - Faits la main (1) - - - Autres - Fourches - - - Faits la main (1) - - - Autres - Pioches, pics, houes, binettes, rteaux et racloirs - - - Faits la main (1) - - - Autres - Haches, serpes et outils similaires taillants - - - Faits la main (1) - - - Autres - Scateurs (y compris les cisailles volaille) manis une main - - - Faits la main (1) - - - Autres - Cisailles haies, scateurs et outils similaires, manis deux mains - - - Faits la main (1) - - - Autres - Autres outils agricoles, horticoles ou forestiers, main - - - Faits la main (1) - - - Autres Turbines hydrauliques, roues hydrauliques et leurs rgulateurs. - Turbines et roues hydrauliques
84.10.11.10 84.10.12.00 84.10.13.00 84.13 84.13 20.00
-- Dune puissance nexcdant pas 1000 KW -- Dune puissance nexcdant pas 1000 KW mais nexcdant pas 10 000 KW -- Dune puissance nexcdant pas 10 000 KW Pompes pour liquides, mme comportant un dispositif mesureur ; lvateurs liquides. - Pompes bras, autres que celles des ns 84.13.11 ou 84.13.19 - Autres pompes ; lvateurs liquides :
84.13.50 84.13.50.10 84.13.60 84.13.60.10 84.13.82.00 84.13.91.00 84.13.92.00
- Autres pompes volumtriques alternatives --- Autres pompes volumtriques alternatives motricit humaine - Autres pompes volumtriques rotatives --- Autres pompes volumtriques rotatives motricit humaine - - Elvateurs liquides - Parties : - - De pompes - - D'lvateurs liquides
84.19
84.19.31.00 84.24
84.24.81.00
Appareils et dispositifs, mme chauffs lectriquement ( lexclusion des fours et autres appareils du n85.14), pour le traitement de matires par des oprations impliquant un changement de temprature telles que le chauffage, la cuisson, la torrfaction, la distillation, la rectification, la strilisation, la pasteurisation, l'tuvage, le schage, l'vaporation, la vaporisation, la condensation ou le refroidissement autres que les appareils domestiques; chauffe-eau non lectriques, chauffage instantan ou accumulation. - Schoirs : - - Pour produits agricoles Appareils mcaniques (mme main) projeter disperser ou pulvriser des matires liquides ou en poudre ; extincteurs, mme chargs ; pistolets arographes et appareils similaires; machines et appareils jet de sable, jet de vapeur et appareils jet similaires. - Autres appareils : - - Pour l'agriculture ou l'horticulture
131
84.32
84.32.21.00 84.32.29.00 84.32.30.00 84.32.40.00 84.32.80.00 84.33
Machines, appareils et engins agricoles, horticoles ou sylvicoles pour la prparation ou le travail du sol ou pour la culture; rouleaux pour pelouses ou terrains de sport. - Herses, scarificateurs, cultivateurs, extirpateurs, houes, sarcleuses et bineuses : - - Herses disques (pulvriseurs) - - Autres - Semoirs, plantoirs et repiqueurs - Epandeurs de fumier et distributeurs d'engrais - Autres machines, appareils et engins Machines, appareils et engins pour la rcolte ou le battage des produits agricoles, y compris les presses paille ou fourrage ; tondeuses gazon et faucheuses; machines pour le nettoyage ou le triage des ufs, fruits ou autres produits agricoles, autres que les machines et appareils du n 84.37. - Autres machines et appareils de fenaison - - Autres machines et appareils pour le battage : - - - Autres - - Machines pour la rcolte des racines ou tubercules - - Autres Autres machines et appareils pour l'agriculture, l'horticulture, la sylviculture, l'aviculture ou l'apiculture, y compris les germoirs comportant des dispositifs mcaniques ou thermiques et les couveuses et leveuses pour l'aviculture. - Machines et appareils pour la prparation des aliments ou provendes pour animaux - - Couveuses et leveuses - - Autres - Autres machines et appareils - - De machines ou appareils d'aviculture - - Autres
84.33.30.00 84.33.52 84.33.52.90 84.33.53.00 84.33.59.00 84.36
84.36.10.00 84.36.21.00 84.36.29.00 84.36.80.00 84.36.91.00 84.36.99.00
84.37
84.37.10.00 84.37.80 84.37.80.10 84.37.80.90
Machines pour le nettoyage, le triage ou le criblage des grains ou des lgumes secs ; machines et appareils pour la minoterie ou le traitement des crales ou lgumes secs, autres que les machines et appareils du type fermier. - Machines pour le nettoyage, le triage ou le criblage des grains ou des lgumes secs - Autres machines et appareils : - - - Pour la rizerie - - - Autres
84.38
84.38.50.00 84.38.60.00 84.38.80 84.38.80.10
Machines et appareils, non dnomms ni compris ailleurs dans le prsent chapitre, pour la prparation ou la fabrication industrielle d'aliments ou de boissons, autres que les machines et appareils pour l'extraction ou la prparation des huiles ou graisses vgtales fixes ou animales. - Machines et appareils pour le travail des viandes - Machines et appareils pour la prparation des fruits ou des lgumes - Autres machines et appareils : - - - Dcortiqueuses et dpulpeuses
84.81 84.81.20.00 84.81.30.00 84.81.40.00 84.81.80.00 84.81.90.00
Articles de robinetterie et organes similaires pour tuyauteries, chaudires, rservoirs, cuves ou contenants similaires, y compris les dtendeurs et les vannes thermostatiques. - Valves pour transmissions olohydrauliques ou pneumatiques - Clapets et soupapes de retenue - Soupape de trop- plein ou de sret - Autres articles de robinetterie et organes similaires - Parties
85.01
Moteurs et machines gnratrices, lectriques, lexclusion des groupes lectrognes - Machines gnratrices courant alternatif (alternateur)
85.01.61.00 85.01.62.00 85.01.63.00
-- Dune puissance nexcdant pas 75 KVA -- Dune puissance nexcdant pas 75 KVA mais nexcdant pas 375 KVA -- Dune puissance nexcdant pas 75 KVA mais nexcdant pas 750 KVA
132
85.01.64.00 85.02
-- Dune puissance nexcdant pas 750 KVA Groupes lectrognes et convertisseurs rotatifs lectriques. - Autres groupes lectrognes :
85.02.31.00 85.02.39.10 85.16.10 85.16.10.10 85.41
-- A nergie olienne -- A nergie hydraulique - Chauffe-eau et thermoplongeurs lectriques ---Solaires Diodes, transistors et dispositifs similaires semi-conducteur ; dispositifs photosensibles semiconducteur, y compris les cellules photovoltaques mme assembles en modules ou constitues en panneaux ; diodes mettrices de lumire ; cristaux pizo-lectriques monts.
85.41.40
- Dispositifs photosensibles semi-conducteur, y compris les cellules photovoltaques mme assembles en modules ou constitues en panneaux ; diodes mettrices de lumire.
85.41.40.10
- Dispositifs photosensibles semi-conducteur, y compris les cellules photovoltaques mme assembles en modules ou constitues en panneaux.
87.01 87.01.10.00 87.01.90.00
Tracteurs -Motoculteurs -Autres
Article 06.01.06: 17 TARIF NUMERO DESIGNATION DES PRODUITS 38.08.10.10 - - -Insecticides prsents sous forme de spirales (mosquitos) 63.04.91.10 - - Moustiquaires imprgns de produits insecticides. Article 06.01.06: 20 TARIF NUMERO DESIGNATION DES PRODUITS 27.10.19.21 - - - Ptroles lampants. Article 06.01.06: 21 TARIF NUMERO 10.06.10.00 10.06.20.00 10.06.30 10.06.30.10 10.06.30.90 10.06.40.00
DESIGNATION DES PRODUITS - Riz en paille (paddy) - Riz dcortiqu (riz cargo ou riz brun) - Riz semi blanchi ou blanchi, mme poli ou glac : ---Riz de luxe des qualits RL1 et RL2 --- Autres - Riz en brisures.
133
134
LIVRE II
IMPOTS LOCAUX
C. G. I
SOMMAIRE LIVRE II : IMPOTS LOCAUX TITRE I : IMPOTS FONCIERS SUR LES TERRAINS (IFT) CHAPITRE I CHAPITRE II SECTION I SECTION II CHAPITRE III CHAPITRE IV CHAPITRE V CHAPITRE VI : Principe : Champ dapplication : Proprits imposables : Proprits exonres : Lieu dimposition : Calcul de limpt : Obligations des contribuables : Dispositions diverses TITRE II : IMPOT FONCIER SUR LA PROPRIETE BATIE (IFPB) CHAPITRE I CHAPITRE II SECTION I SECTION II CHAPITRE III CHAPITRE IV CHAPITRE V CHAPITRE VI CHAPITRE VII : Principe : Champ dapplication : Proprits imposables : Proprits exonres : Base taxable : Lieu dimposition : Rgime dimposition : Calcul de la taxe : Obligations des contribuables 140 140 140 140 141 141 141 142 142 137 137 137 137 137 138 138 139
TITRE VI : IMPOT DE LICENCE SUR LES ALCOOLS ET LES PRODUITS ALCOOLIQUES CHAPITRE I CHAPITRE II CHAPITRE III CHAPITRE IV SECTION I SECTION II SECTION III CHAPITRE V SECTION I SECTION II SECTION III SECTION IV SECTION V SECTION VI CHAPITRE VI CHAPITRE VII CHAPITRE VIII : Dispositions gnrales : Rgime dimposition, impts de licence de vente : Affectation du produit des impts de licence : Rgime de la vente des alcools et des produits alcooliss : Vente dalcools : Vente des boissons alcooliques : Des dpts de vente des boissons alcooliques : Obligation des assujettis : Tenue des registres : Visites et contrles : Paiement des impts de licence : Modification de lagencement des dbits de boissons alcooliques : Manipulation des boissons alcooliques : Cessation dactivit : Publicit : Prohibitions : Organisme dtudes sur lalcoolisme. . 144 145 145 145 145 146 150 150 150 151 151 151 152 152 152 153 153 154
Tableau des taux annuels des impts de licence (Abrog) TITRE VII : TAXE ANNUELLE SUR LES APPAREILS AUTOMATIQUES : Taxe annuelle sur les appareils automatiques
155
136
TITRE I IMPOT FONCIER SUR LES TERRAINS (IFT) CHAPITRE I PRINCIPE Article 10.01.01. - Limpt foncier sur les terrains (IFT) est un impt annuel tabli en raison des faits existant au 1er Janvier de lanne dimposition et peru au profit du budget des Communes dimplantation. CHAPITRE II CHAMP DAPPLICATION SECTION I PROPRIETES IMPOSABLES Article 10.01.02. - Sous rserve des exemptions prvues larticle 10. 02. 03 ci-aprs, tous les terrains quelles que soient leur situation juridique et leur affectation, sont imposables au nom des propritaires ou des occupants effectifs au 1er Janvier de lanne dimposition. SECTION II PROPRIETES EXONEREES Article 10.01.03. - Sont exonrs dune manire permanente de limpt foncier sur les terrains : 1 Tous les terrains appartenant lEtat, aux Collectivits dcentralises, aux autres tablissements publics qui sont affects un service public ou un service reconnu dutilit publique et sont improductifs de revenus ; 2 Les terrains gratuitement et exclusivement affects : - des uvres gratuites caractre mdical ou social ; - lenseignement ou lexercice du culte ; 3 Les terrains formant dpendance ncessaire et immdiate des btiments tels que cour, passage, jardin, nexcdant pas 20 ares. 4 Les terrains viss par larticle 10.02.02, 2 du prsent Code imposs lIFPB. Article 10.01.04. - Les terrains nouvellement mis en culture et constituant une extension effective de la surface me anne qui suit celle de la mise en valeur. La mme exonration cultive, ne sont imposs qu compter de la 6 est accorde pour les terrains plants en caf et sur lesquels on a procd au recpage des cafiers ainsi que pour les terrains dj exploits et nouvellement plants en culture arbustive. Pour les terrains reboiss dont la densit minimum de reboisement est de 1 500 arbres vivants par hectare, lexonration est prolonge jusqu la fin de lanne au cours de laquelle la premire coupe est effectivement ralise. Article 10.01.05. - Pour bnficier des exonrations prvues larticle 10.01.04 ci-dessus, le propritaire ou loccupant effectif doit adresser au bureau de la Commune du lieu de la situation de limmeuble une dclaration indiquant la situation et la superficie du terrain, la nature de culture ainsi que la date du commencement des travaux de mise en valeur ou de recpage avant le 15 Octobre de chaque anne.
CHAPITRE III LIEU DIMPOSITION Article 10.01.06.- Limpt foncier sur les terrains est assis au chef-lieu de la Commune o est situ le terrain.
137
CHAPITRE IV CALCUL DE LIMPOT Article 10.01.07.- Pour le calcul de lImpt, les terrains sont classs en six catgories, suivant leur affectation. - Limpt est obtenu par application dun tarif exprim en Ariary par ha de la premire la cinquime catgorie, vot pour quatre ans par le Conseil municipal pour chaque catgorie ci-dessus et un pourcentage de la valeur vnale pour la sixime catgorie. A dfaut dun vote de tarif et taux, sont reconduits ceux de la priode antrieure : Premire catgorie (en plantation unique ou associe) - cacao, caf, cannes sucre, cocotiers, coton, girofle, palmiers huile, plantes parfum, poivre, sisal, vanille. Deuxime catgorie - bois, forts, lacs, marcages ; Troisime catgorie (en plantation unique ou associe) - cultures marachres et vivrires, riz et autres plantations non dnommes au prsent article. Quatrime catgorie - pturages naturels et artificiels, terrains non exploitables, terrains en jachres. Cinquime catgorie - terrains exploitables non exploits. Sixime catgorie -Terrains usage autre quagricole, terrains non btis situs dans le primtre urbanis de la Commune fix par arrt du Maire en conformit, sil existe, avec le schma durbanisme ainsi que les terrains dimplantation dune construction hors dtat dusage et les terrains dimplantation dune construction de caractristique sans rapport avec la surface et la localisation du terrain, lexclusion des terrains destins la culture rizicole, marachre, vivrire et la culture darbres fruitiers qui restent soumis au taux fix pour leur catgorie : 1p.100 de la valeur vnale du terrain. Cette valeur vnale est dtermine daprs les actes translatifs les plus rcents, ou, dfaut, par comparaison avec des valeurs types fixes par la commission prvue larticle 10.02.08 du prsent Code. Limpt calcul dans les conditions prvues au prsent article ne peut en aucune faon tre infrieur Ar 500 par taxation. CHAPITRE V OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES Article 10.01.08. - Les propritaires ou les occupants effectifs des terrains imposables doivent adresser au bureau de la Commune du lieu de la situation de limmeuble, avant le 15 Octobre de chaque anne, une dclaration crite indiquant entre autres : 1 La situation du terrain ou des terrains 2 La superficie par nature de culture ou autres affectations; 3 Les noms et prnoms des locataires ainsi que le montant du loyer. Toutefois, dans les Communes rurales, les dclarations vises ci-dessus peuvent tre remplaces par une simple dclaration verbale qui sera consigne sur un registre rserv cet effet tenu en deux exemplaires par le Maire ou son reprsentant.
138
Si entre le 15 Octobre et le 1er Janvier de lanne dimposition des changements interviennent dans les conditions de la location, les propritaires sont tenus de souscrire une dclaration rectificative avant le dbut de lanne dimposition. Article 10.01. 09. - Dans tous les cas, si besoin est, les agents de la Commune du lieu dimplantation de limmeuble ou, des agents mandats par cette dernire, peuvent procder des recensements ou vrifications sur place, des matires imposables.
CHAPITRE VI DISPOSITIONS DIVERSES Article 10.01.10. - En cas de perte totale ou partielle des plantations ou des rcoltes due des circonstances indpendantes de la volont du contribuable, tels que cyclone, inondation, invasion acridienne, incendie, boulement, etc, celui- ci peut demander dcharge ou rduction de limpt frappant les terrains cultivs en cause. La rclamation produite dans les formes prvues par les articles 20.02.01 et suivants du prsent Code doit tre adresse au service charg de lassiette des impts dans les 3 mois qui suivent lvnement qui la motive. Le dgrvement accord est proportionnel la perte de revenu brut constat au cours de lanne dimposition. Dans le cas dune calamit qui atteint la totalit ou la majorit des terrains dune Commune, le Maire de la commune concerne peut formuler une demande collective de dcharge ou rduction de limpt pour le compte de lensemble des contribuables de son territoire. Une dcision de dgrvement collectif de tout ou partie de limpt tabli peut alors tre prise dans les formes prvues par le prsent Code.
139
TITRE II IMPOT FONCIER SUR LA PROPRIETE BATIE (IFPB) CHAPITRE I PRINCIPE Article 10.02.01. - Limpt foncier sur la proprit btie est un impt annuel tabli en raison des faits existant au 1er Janvier de lanne dimposition et peru au profit des Communes.
CHAPITRE II CHAMP DAPPLICATION SECTION I PROPRIETES IMPOSABLES Article 10.02.02. - Sous rserve des exemptions prvues larticle 10.02.03 ci-aprs, sont imposables au nom du propritaire au 1er Janvier de lanne dimposition ou de lusufruitier dont le nom doit figurer sur lavis dimposition la suite de celui du nu-propritaire en cas dusufruit ou dfaut, du propritaire apparent. 1 toutes les constructions quelle que soit la nature des matriaux utiliss. En cas dachvements successifs des diverses parties dun immeuble, chaque partie est imposable isolment ds quelle est acheve. Est considr comme achev limmeuble ou partie dimmeuble habitable ou habit en fait ; 2 les terrains employs usage industriel ou commercial tels que chantiers, lieu de dpt de marchandises, matires ou produits, et autres emplacements de mme nature, soit que les propritaires les occupent soit quils les fassent occuper par dautres personnes titre gratuit ou onreux ; 3 loutillage des tablissements industriels fix perptuelle demeure dans les conditions indiques au paragraphe 1er de larticle 525 du Code civil ou reposant sur des fondations spciales faisant corps avec limmeuble ainsi que toutes installations commerciales assimiles des constructions. SECTION II PROPRIETES EXONEREES Art 10.02.03. - Sont exonrs de manire permanente de limpt foncier sur la proprit btie : 1 Tous les immeubles appartenant lEtat, aux Collectivits dcentralises ou aux autres tablissements publics qui sont affects un service public ou dintrt gnral et sont improductifs de revenus. 2 Les immeubles ou partie dimmeubles gratuitement et exclusivement affects : - des uvres gratuites caractre social et mdical, - lenseignement, - lexercice du culte. Article 10.02.04. - Sous rserve des dispositions de larticle 10.02.05, les constructions nouvelles, les reconstructions, les additions de constructions, sont exonres pendant 5 ans compter de lanne dachvement. Lexonration est personnelle, elle est caduque ds que limmeuble change de propritaire; toutefois les hritiers continuent bnficier de lexonration accorde au de cujus jusqu lexpiration du dlai de 5 ans compt partir de la date dachvement de limmeuble. Article 10.02.05. - Pour bnficier de lexonration prvue larticle 10.02.04 ci-dessus, le propritaire doit adresser au bureau de la Commune du lieu de la situation de limmeuble le permis dhabiter ou doccuper, ou un duplicata pour limmeuble ou partie dimmeuble dont il demande lexonration.
140
Dans les agglomrations o cette formalit doccupation nest pas exige, le propritaire doit produire une attestation du Maire de la Commune o est implant limmeuble, suivant laquelle la construction en cause est bien acheve. Dans tous les cas, lexonration est accorde partir de lanne suivant celle au cours de laquelle le permis dhabiter ou lattestation a t produit, et se termine la fin de la 5me anne suivant celle de lachvement. Toutefois, lorsque la construction a t acheve au cours du dernier trimestre civil, lexonration est accorde ds lanne suivante si le permis dhabiter ou lattestation est produit avant le 1 Avril de ladite anne. CHAPITRE III BASE TAXABLE Art 10.02.06. - La base taxable est constitue par la valeur locative des immeubles imposables. Cette valeur locative est gale : 1 Au montant des loyers dclars ramens lanne, laquelle ne doit pas tre infrieure celle obtenue par application des critres dvaluation consigns au procs-verbal de la commission prvue larticle 10. 02. 08. 2 30p.100 de la valeur locative obtenue par application des critres dvaluation consigns au procs-verbal de la commission prvue larticle 10. 02. 08 ci-dessous, pour limmeuble occup par le propritaire lui-mme, titre de rsidence principale. CHAPITRE IV LIEU DIMPOSITION Article 10.02.07. - Limpt foncier sur la proprit btie doit tre assis dans la Commune o est situ limmeuble. CHAPITRE V REGIME DIMPOSITION Article 10.02.08. - Les valuations devant servir de base limpt foncier sur la proprit btie sont tablies par la Commune aprs avis de la commission Municipale compose comme suit : Prsident : Le Maire ou son Adjoint Membres : - Le Chef de District ou son Adjoint - Les reprsentants de la population raison de deux personnes par tranche de 50 000 habitants dsigns pour moiti par le Maire et pour moiti par le chef de District. Deux techniciens du service de la voirie ou des Travaux publics. Le reprsentant de lAdministration fiscale qui est secrtaire de la commission. Les dcisions de la commission seront valables si elles ont t prises en prsence dau moins 50p.100 des membres de la commission. Les propritaires doivent tre informs en temps utile si la commission estime ncessaire une vrification sur place. La commission peut galement demander lavis des techniciens de la voirie, des travaux publics ou de tout autre service comptent pour dterminer la valeur locative. La commission se runit sur la convocation de son Prsident au lieu dsign par ce dernier. Cette runion doit se tenir dans les 30 jours de la rception du projet dvaluation prsent par le service charg de lassiette des impts.
141
Dans le cas o la commission napprouve pas le projet, elle le renvoie avec ses observations au service de lassiette dans les 15 jours qui suivent la runion. Le service de lassiette dispose dun dlai de 30 jours compter de la rception du dossier pour prsenter un nouveau projet ou fournir de nouveaux lments tendant au maintien du projet initial. La commission dispose dun dlai de 15 jours compter de la rception du dossier pour prsenter ses observations. Aprs ce dlai, le service tablit lvaluation dfinitive avec ou sans les observations de la commission. Article 10.02.09. - Les valuations servant de base lImpt Foncier sur la Proprit Btie (IFPB) peuvent tre rvises, chaque anne. En labsence de rvision, une majoration de 5p.100 de la base sera applique pour une nouvelle priode de 3 ans. Si toutefois la rvision est effectue dans le courant de cette priode, la valeur qui en rsulte sera immdiatement applicable.
CHAPITRE VI CALCUL DE LA TAXE Article 10.02.10. - La taxe est calcule par application dun taux proportionnel la valeur locative fixe par les dispositions de larticle 10.02.06. Le(s) taux est (sont) vot(s) par le Conseil communal ou municipal compris entre le maxima et minima fixs ci-aprs : 10p.100 et 5p.100. Toutefois, limpt d ne doit pas tre infrieur Ar 2 000 par immeuble. Par drogation aux dispositions de larticle 10.02.06 du prsent Code, sont soumis forfaitairement lImpt Foncier sur la Proprit Btie, les immeubles construits avec lautorisation de la Commune, prsentant des critres spcifiques dtermins par le responsable du Centre Fiscal territorialement comptent aprs avis de la Commission Municipale. Le montant du forfait est fix par dlibration du Conseil Municipal. Les conditions dapplication du prsent article sont prcises par voie rglementaire. CHAPITRE VII OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES Article 10. 02. 11. - Les propritaires dimmeubles imposables doivent adresser au bureau de la Commune du lieu de la situation de limmeuble, avant le 15 Octobre de chaque anne, une dclaration crite sur un imprim fourni par lAdministration, indiquant entre autres : 1 Les nom et prnoms des locataires, la consistance des locaux lous nus dune part, celle des locaux lous meubls dautre part, et le montant du loyer ; 2 La consistance des locaux occups par le dclarant ; 3 Les noms et prnoms des occupants titre gratuit et la consistance des locaux quils occupent ; 4 La consistance des locaux vacants. Toutefois, dans les localits autres que les Chefs-lieux des Communes, les dclarations vises ci-dessus peuvent tre remplaces par une simple dclaration verbale qui sera consigne sur un registre rserv cet effet, tenu en deux exemplaires par le Maire de chaque Commune ou son reprsentant.
er Si entre le 15 Octobre et 1 Janvier de lanne dimposition, des changements interviennent dans les conditions de la location, les propritaires sont tenus de souscrire une dclaration rectificative avant le dbut de lanne dimposition.
142
Article 10. 02. 12. - Tout acte de transfert de proprit prsent au Service charg de lassiette de limpt doit tre accompagn dun certificat de situation juridique. Article 10. 02. 13. - Dans tous les cas, si besoin est, les agents de la Commune du lieu dimplantation de limmeuble ou, des agents mandats par cette dernire, peuvent procder des recensements ou vrifications sur place, des matires imposables.
143
TITRE VI IMPOT DE LICENCE SUR LES ALCOOLS ET LES PRODUITS ALCOOLIQUES CHAPITRE I DISPOSITIONS GENERALES Article 10.06.01. - La vente des alcools et des produits alcooliques est soumise un impt de licence de vente dont le taux est fix au tableau des taux annuels des impts de licence annex au prsent titre. Article 10.06.02. - Abrog. Article 10.06.03. - La fabrication des alcools et produits alcooliques est soumise au rgime des produits sous contrles administratifs prvu par le prsent code. Article 10.06.04. - La vente des boissons alcooliques qui peut tre autorise soit titre permanent soit titre occasionnel (licence foraine) est rgie par les dispositions du prsent titre. Article 10.06.05. - La vente dalcools ou de produits alcooliques est faite en gros lorsquelle porte sur des quantits gales ou suprieures douze litres ou douze bouteilles dune mme boisson, par opration de vente. Toute vente desdits produits par quantits infrieures douze litres ou douze bouteilles constitue une vente au dtail. Article 10.06.06. - Par drogation aux dispositions de larticle 10.06.01 ci-dessus, sont exonrs de limpt de licence de vente : 1 Les distillateurs, pour les ventes en gros dalcools provenant exclusivement de leur fabrication au lieu de fabrication, dans les entrepts fictifs et les dpts du Service des impts ouverts leur nom ; 2 Les fabricants des boissons alcooliques par fermentation lexclusion des vins de liqueur, des vermouths et des apritifs base de vin, lorsquils se bornent vendre les produits de leur fabrication en gros au lieu de production ou dans les entrepts fictifs ou en gros et au dtail dans les dpts ouverts leur nom dans les conditions fixes par les articles 10.06.52 et suivants du prsent titre. 3 Les cantines, foyers et cercles attachs larme qui vendent des boissons alcooliques et ne reoivent que les militaires ; 4 Les mess dofficiers et sous-officiers, la double condition quils soient tablis dans lenceinte des camps ou casernes et que leur entre soit interdite aux civils et notamment aux familles des militaires ; 5 Les restaurants universitaires ; 6 Les buvettes de lAssemble nationale et du Snat ; 7 Les pharmaciens diplms et les dpositaires de mdicaments, pour les ventes au dtail dalcool nature ; 8 Dans une proportion ne pouvant pas excder 50p.100, les tenanciers des buffets et buvettes dment autoriss dans les stations du rseau ferroviaire et dans les arogares ; 9 Dans la proportion de 50p.100, les cercles et les cantines attachs aux entreprises prives et organismes publics ou parapublics dont laccs est exclusivement rserv au personnel de ces tablissements ; 10 Les restaurateurs et hteliers restaurateurs, les exploitants dhtel-bar-restaurant, de bar-restaurant qui ont obtenu une autorisation dexploitation ou douverture auprs des Reprsentants du Ministre charg du Tourisme. Article 10.06.07. Abrog.
144
CHAPITRE II REGIME DIMPOSITION IMPOTS DE LICENCE DE VENTE Article 10.06.08. - Le tarif de limpt de licence correspondant chaque catgorie de Licence de vente est vot annuellement par le Conseil Municipal ou Communal du lieu dimplantation des dbits de boissons alcooliques, dans la limite des montants maxima et minima fixs ci-aprs : Ar 100.000 et Ar 200.000. Ce tarif peut varier suivant la catgorie des licences. En sus du tarif vot par le Conseil Municipal ou Communal, il sera appliqu une majoration de 50p.100 pour les tablissements de nuit : night-club, dancing et tablissements similaires. Limpt de licence de vente est payable par trimestre et davance, tout trimestre commenc tant d en entier. Article 10.06.09. Le taux des licences foraines est fix par priode de vingt quatre heures Ar 5 000. Ce droit est exigible davance. CHAPITRE III AFFECTATION DU PRODUIT DES IMPOTS DE LICENCE Article 10.06.10. - Le produit des impts de licence de vente est mis la disposition du budget de la Commune du lieu dimplantation des dbits de boissons alcooliques. Article 10.06.11. - Le produit de limpt de licence foraine est mis la disposition du budget de la Commune du lieu dexploitation. CHAPITRE IV REGIME DE LA VENTE DES ALCOOLS ET DES PRODUITS ALCOOLIQUES SECTION I VENTE DALCOOLS Article 10.06.12. - La vente en gros de lalcool thylique non dnatur seffectue exclusivement la distillerie, lentrept fictif ou au dpt des Impts et sur prsentation par les utilisateurs dune autorisation dachat dlivre par le Service des impts. La vente au dtail dalcool thylique non dnatur se fait en pharmacie ; elle peut galement avoir lieu chez les dpositaires de mdicaments dment nantis dune autorisation du Chef de Rgion sous les rserves suivantes : 1 Lalcool devra leur tre fourni exclusivement sous conditionnement et cachet dun pharmacien diplm, les flacons ne devant en aucun cas dpasser la contenance maximum de cent cinquante centimtres cubes ; 2 Les dpositaires devront inscrire sur un registre cot et paraph par le service des Impts au fur et mesure de leurs oprations, les quantits dalcool entres et sorties de leur dpt. Article 10.06.13. - Nul ne peut se livrer au commerce des alcools dnaturs sil nen a obtenu lautorisation du Chef de Rgion. Avis des autorisations dlivres est donn au Directeur Rgional des Impts. Lautorisation de vendre en gros de lalcool dnatur ne peut tre accorde qu des commerants titulaires dune carte professionnelle de grossiste. Lautorisation de vendre au dtail ce produit ne peut tre accorde quaux piciers et droguistes lexclusion des commerants titulaires de licence pour la vente de boissons consommer sur place. Dans lun et lautre cas, les demandes dautorisation soumises lavis du Chef de District et du Service des impts doivent noncer la nature du commerce dj exerc par le demandeur et comporter la dsignation des locaux o les alcools dnaturs seront entreposs et vendus. La dtention des alcools dnaturs en dehors des locaux dsigns la requte est rigoureusement interdite.
145
Article 10.06.14. - Toute vente dalcool dnatur ne peut tre effectue que sur prsentation dune autorisation dachat dlivre par le Directeur Rgional des Impts pour la vente en gros et par le Maire ou tout fonctionnaire dsign par ce dernier, pour la vente au dtail. Il est tenu compte pour lvaluation des quantits ncessaires, de la condition sociale du bnficiaire ainsi que du mtier ou de la profession quil exerce. Lautorisation dachat au dtail est tablie sur un registre souches. Lampliation destine lacheteur doit tre remise au dbitant au moment de la vente et conserve par ce dernier pour tre prsente aux agents vrificateurs. Article 10.06.15. - Les agents des impts peuvent procder chez les marchands des prlvements dchantillons soit dalcool dnatur, soit dautres produits alcooliss, lorsque ces derniers produits sont prsums renfermer de lalcool dnatur. Article 10.06.16. - Les marchands dalcool dnatur sont tenus de supporter dans les conditions dtermines pour les marchands et dbitants de boissons alcoolises les visites et les vrifications des agents des Impts. SECTION II VENTE DES BOISSONS ALCOOLIQUES I- Des catgories de licences de vente Article 10.06.17. - Les licences de vente des boissons alcooliques sont rparties en deux catgories : 1 Premire catgorie : Licence de vente en gros de toutes les boissons alcooliques 2 Deuxime catgorie : Licence de vente au dtail, emporter et consommer sur place, de toutes les boissons alcooliques. Article 10.06.18. - La catgorie de la licence avec mention en toutes lettres de sa signification, exploite dans ltablissement, doit tre indique de faon apparente, soit par un panonceau visible de lextrieur, soit par un criteau placard lintrieur et prsent en caractres dau moins cinq centimtres de hauteur. Article 10.06.19. - Les licences foraines couvrent lexploitation des buffets et buvettes loccasion des ftes, foires, bals, kermesses, courses, etc. Elles sont accordes par priorit aux titulaires des licences de deuxime catgorie telles quelles sont dfinies larticle 10.06.17 ci-dessus. Les tenanciers de ces dbits ne peuvent vendre que des boissons alcooliques consommer sur place. Article 10.06.20. - Les licences vises larticle 10.06.17 ci-dessus ne peuvent se confondre entre elles, et lexercice des licences de catgories diffrentes entrane le paiement des droits affrents chacune delles. Article 10.06.21. - En aucun cas, une licence ne peut couvrir lexploitation des dbits situs dans des tablissements distincts. Par Etablissement distinct, on entend un centre daffaires gnralement caractris par un local distinct et une comptabilit propre, un seul des lments suffisant. II- Autorisation Article 10.06.22. - Aucun dbit de boissons alcooliques emporter ou consommer sur place ne peut tre ouvert sans autorisation pralable. - Lautorisation vise ci-dessus est accorde sur demande crite, par les autorits comptentes prvues larticle 10.06.27 ci-dessous. Article 10.06.23. - Les licences foraines sont octroyes par le Maire.
146
Le Maire fixe galement lheure douverture et de fermeture des dbits de boissons alcooliques. Une dcision de licence foraine ne doit pas accorder son titulaire un dlai dexploitation de plus de 72 heures conscutives. Lorsque le titulaire veut tendre son exploitation au-del de ce dlai, il devra, avant tout, demander une licence de vente de boissons alcooliques conformment aux dispositions des articles 10.06.27 et suivants. Article 10.06.24. - La dcision de translation, de transformation, de mutation, de grance ou changement de grance dune licence dj existante relve de la comptence du Directeur Rgional des Impts ou du Chef du Centre fiscal du ressort. Article 10.06.25. Abrog. Article 10.06.26. - En aucun cas, lautorit concdant lautorisation nest tenue de justifier sa dcision. III- Conditions doctroi de licences de vente A- Demande Article 10.06.27. - Toute personne physique ou morale ayant lintention de vendre consommer sur place ou emporter des boissons alcooliques doit adresser au Directeur Rgional des Impts ou Chef de Centre Fiscal du ressort une demande indiquant : 1 Les nom, prnoms, date et lieu de naissance, profession et domicile du postulant ; 2 La localit o doit tre ouvert ltablissement et son emplacement exact. 3 Si le postulant entend exploiter son tablissement ou le confier un grant salari. Dans ce dernier cas, les noms, prnoms, profession, domicile, date et lieu de naissance du grant ; 4 Le cas chant, sil sagit dune socit, la raison sociale et le sige de la socit. A la demande doivent tre joints : a. Un extrait du casier judiciaire datant moins de 3 mois du requrant ou, le cas chant, du grant propos lagrment de lAdministration ; b. Un plan des locaux qui doivent tre affects au commerce des boissons alcooliques avec indication de la salle de vente, des magasins, du lieu de dpt, et engagement de signaler toutes modifications ultrieures ; c. Sil sagit dune socit, une copie authentique des statuts et des pouvoirs confis au grant. Article 10.06.28.- Toute personne physique ou morale qui sollicite loctroi dune licence de deuxime catgorie doit, avant tout commencement de construction ou damnagement des locaux o doit tre exploite la licence, constituer le dossier prvu larticle 10.06.27 ci-dessus et le complter par lindication du montant et de la nature des travaux quil compte entreprendre, des moyens dont il dispose pour en assurer le financement et du rendement approximatif de lexploitation. Le Directeur Rgional du ressort est lautorit concdante de la dcision doctroi de licence de ventes de boissons alcooliques. B- Capacit juridique du requrant Article 10.06.29. - Quiconque sollicite lautorisation douvrir un dbit de boissons alcooliques doit justifier sa qualit de citoyen malagasy. Des drogations peuvent tre accordes par le Chef de Rgion pour permettre aux trangers dexercer la profession de dbitant de boissons alcooliques. Article 10.06.30. - Ne peuvent exercer la profession de dbitant de boissons alcooliques emporter ou consommer sur place, pour leur propre compte ou pour le compte dautrui, les personnes ges de moins de vingt
147
et un ans rvolus, sauf celles mancipes par le mariage, les interdits, tout individu condamn pour quelque cause que ce soit une peine demprisonnement et toute personne condamne pour infraction grave la rglementation fiscale. C- Exploitations multiples Article 10.06.31. - Aucune personne physique ne peut, sous rserve des droits acquis, possder ni exploiter directement ou indirectement ou par commandite plus dun dbit de deuxime catgorie. Article 10.06.32. - Aucune socit ne peut, sous rserve des droits acquis, possder ni exploiter directement ou indirectement ou par commandite plus dun dbit de boissons de deuxime catgorie moins quil ne sagisse dune chane dtablissements dintrt touristique, situs dans des localits diffrentes et grs par des employs ou agents de ladite socit. D- Agencement des locaux usage de dbits de boissons alcooliques. Article 10.06.33. - Le local de tout dbit de boissons alcooliques doit ouvrir sur la voie publique et tre facilement accessible aux agents de lautorit. Article 10.06.34. - Les locaux abritant des dbits de boissons alcooliques consommer sur place doivent tre construits de sorte que la scurit du public soit assure contre les accidents de tous ordres. Ces locaux doivent tre appropris leur destination et ne peuvent servir des usages domestiques. Article 10.06.35. - Lorsque les licences de premire et de deuxime catgorie seront exploites dans un mme tablissement, les dbits ne pourront tre installs que dans les locaux distincts sans communications intrieures. E- Contingentement du nombre de dbits Article 10.06.36. - Le nombre de dbits de boissons alcooliques susceptibles dtre ouverts dans une localit dtermine sera fix par dcision du Ministre charg de la rglementation fiscale qui peut dlguer son pouvoir au Directeur Gnral des Impts, compte tenu de la catgorie de la licence et de limportance du chiffre de population de ladite localit. - Aucun dbit de boissons alcooliques ne pourra tre autoris lorsque le contingent ainsi fix est atteint. - Toutefois, il peut ne pas tre tenu compte de cette limitation pour loctroi de licences de deuxime catgorie dans les centres ou tapes touristiques. - De mme, la limitation ci-dessus ne concerne pas, en raison de leur caractre temporaire, les dbits forains tablis loccasion des foires, ftes, kermesses, bals, courses, etc... F- Zones protges Article 10.06.37. - Sous rserve des droits acquis, aucun dbit de boissons alcooliques consommer sur place, usage de bar et au dtail ne peut tre tabli dans un rayon infrieur cent cinquante mtres : - autour des difices consacrs un culte quelconque, des cimetires, des hospices, de tout tablissement denseignement public ou priv, des hpitaux, postes mdicaux, sanatoria et prventoria, des organismes publics crs en vue du dveloppement physique de la jeunesse et de la protection de la sant publique, des tablissements pnitentiaires, des casernes, arsenaux et de tous btiments occups par les armes de terre, de mer et de lair, par des forces de police ainsi que le personnel des services publics ; - autour dun autre dbit de mme nature dj existant. Cette distance est mesure de porte porte par la voie publique la plus courte. Article 10.06.38. - A titre exceptionnel, il peut tre drog aux dispositions de larticle 10-06-37 ci-dessus pour des motifs dordre essentiellement touristique. Article 10.06.39. - Les dispositions relatives aux zones protges ne sont pas applicables aux dbits forains.
148
IV- Procdure dinstruction des demandes de licence Article 10.06.40. - Tout dossier de demande doctroi de licence constitu dans les conditions fixes aux articles 10.06.27 et 10.06.28 doit tre remis au Directeur Rgional des Impts ou du Centre fiscal du ressort aprs avis respectifs du Chef Fokontany, du Maire et du Chef de District du ressort. Pour les licences de deuxime catgorie usage de restaurant, dhtel restaurant, dhtel-bar-restaurant, de barrestaurant, lavis du Directeur du tourisme doit tre requis. Cette autorit formule son avis sur lopportunit de louverture de ltablissement, sur les amnagements et travaux projets. V- Caractre des licences Article 10.06.41. - La licence est personnelle. Le titulaire dune licence doit exploiter lui-mme et pour son compte son tablissement moins quil nen confie la grance un employ salari agr par lAdministration selon les rgles fixes larticle 10.06.24 ci-dessus. La grance- location ou grance libre nest pas autorise; dans le cas o ltablissement o est exploite la licence est cd en location ou en sous-location, le locataire doit obtenir la mutation en son nom de la licence. Article 10.06.42. - Le reprsentant lgal dune succession peut continuer, pour le compte de cette dernire, lexploitation de la licence jusqu la liquidation des stocks de boissons existant au moment de louverture de la succession. En cas de faillite ou de rglement judiciaire, le syndic ou ladministrateur peut continuer lexploitation de la licence jusqu la clture des oprations. VI- Caducit, suspension ou retrait des licences Article 10.06.43.- Abrog Article 10.06.44.- Abrog Article 10.06.45.- Abrog Article 10.06.46.- Abrog VII- Interdictions Article 10.06.47. - Il est interdit sous peine des sanctions prvues par les articles 20.01.60 et 20.01.78 ci-dessous : a. Aux titulaires de licences autres que celles donnant droit la vente au dtail, de placer dans les locaux o ils exercent leur commerce et leurs dpendances, des tables, chaises, verres et autres meubles ou ustensiles pouvant donner lieu prsomption de vente consommer sur place ; b. Toute personne non titulaire dune licence de deuxime catgorie exploitant un fonds de commerce, de dtenir ou de laisser consommer dans son tablissement des boissons alcooliques, sauf exception expressment prvue par le prsent titre. Article 10.06.48. - Sont interdits et tombent sous le coup des articles 20.01.71 et 20.01.72 du prsent titre, la remise mme accidentelle des boissons alcooliques en change de marchandises, le paiement mme titre accessoire par le patron ou son employ, de ses ouvriers quelconques, laide desdites boissons et la cession, mme au prix de revient de ces mmes boissons par le patron son personnel. Indpendamment des poursuites encourues, les contrevenants seront assimils, suivant le cas, aux titulaires de licence vendant consommer sur place ou emporter et astreints payer les droits frauds de licence et pnalits prvues larticle 20.01.73.
149
Article 10.06.49. - Sont interdits dans les dbits de boissons alcooliques consommer sur place, les loteries, tombolas, jeux de hasard et, dune manire gnrale, toute manifestation de nature troubler lordre et le repos publics. Article 10.06.50. - La vente en ambulance des boissons alcooliques est interdite.
SECTION III DES DEPOTS DE VENTE DES BOISSONS ALCOOLIQUES Article 10.06.51. - Les fabricants des boissons alcooliques autres que la bire peuvent vendre en gros ou au dtail, en exemption du paiement de limpt de licence de vente, les produits de leur fabrication exclusivement dans des dpts ouverts leur nom et sous leur entire responsabilit dans les conditions dtermines ci-aprs. Article 10.06.52. - Lautorisation douverture de dpts de vente est accorde sur demande expresse du fabricant, par dcision du Directeur Rgional des Impts soumise lapprobation du Chef de Rgion. En ce qui concerne le nombre de dpts de vente ouverts au nom dun mme fabricant compte tenu de limportance de la fabrication, il sera dtermin par dcision du Directeur gnral des impts. Il doit tre rvis chaque anne ou par campagne. Article 10.06.53. - Aucun dpt de vente ne peut tre ouvert dans lenceinte mme de la fabrique. CHAPITRE V OBLIGATIONS DES ASSUJETTIS SECTION I TENUE DES REGISTRES Article 10.06.54. - Tout dbitant titulaire dune licence doit tenir un registre (modle annexe 32) des entres et sorties dalcools ou produits alcooliques destins la vente. Article 10.06.55. - Ce registre doit tre rgulirement servi sans blancs ni ratures. Il doit en outre tre cot et paraph par le Chef du Centre fiscal du ressort avant usage. Les ratures, surcharges et grattages doivent tre approuvs. Article 10.06.56. - Des recensements de produits et matires peuvent tre effectus des poques indtermines par le service des Impts. Les excdents injustifis peuvent tre saisis et donner lieu un procs-verbal. Les manquants, sauf cas de fraude dment constat, sont ports en sortie pour la balance du compte. Article 10.06.57. - Les marchands dalcool dnatur sont assujettis la tenue dun registre dentres et de sorties o ils doivent inscrire leurs rceptions et leurs ventes en prcisant les nom et domicile de lacheteur, le numro et la date de lautorisation dachat ainsi que la quantit dalcool dnatur vendu. Article 10.06.58. - Les dbitants doivent dlivrer des laissez-passer dtachs dun registre souches tenu par eux pour toute expdition de boissons alcooliques dont la quantit dpasserait les limites fixes larticle 10.06.17 du prsent Code ou lorsque la cession desdits produits serait faite la destination dautres dbitants. Article 10.06.59. - Nonobstant les dispositions de larticle 10.06.58 ci-dessus, les dbitants de boissons peuvent tre autoriss par le Directeur Rgional des Impts utiliser les factures qui, revtues du numro et de la date de lautorisation, tiennent lieu de titre de mouvement.
150
Article 10.06.60. - Le registre dentres et de sorties dalcool ou de produits alcooliques ainsi que le registre des laissez-passer doivent tre mis sur place la disposition des agents des Impts. En cas de procs-verbal, ils peuvent tre saisis aux fins de preuve. SECTION II VISITES ET CONTROLES Article 10.06.61. - Les dbitants et marchands dalcools ou de produits alcooliques doivent se soumettre aux visites et contrles que les agents des Impts peuvent effectuer toutes les fois quils le jugent ncessaire dans les entrepts, dpts ou dbits et leurs dpendances. Ces assujettis doivent dclarer les quantits et les degrs des alcools et produits alcooliques quils dtiennent. Article 10.06.62. - Chaque fois quil est dress un procs-verbal pouvant donner lieu des contestations sur lespce, la nature et le degr alcoolique des alcools ou produits alcooliques, les agents des Impts ont la facult de procder contradictoirement au prlvement de trois chantillons des produits litigieux dont le premier est conserv pour les cas de contestation judiciaire, le deuxime destin tre soumis lanalyse du laboratoire officiel de chimie et le troisime remis la partie intresse, si elle le demande. Ces chantillons sont revtus du cachet de lagent des Impts et lempreinte la cire de ce cachet est ensuite releve en marge du procs-verbal. Le contrevenant doit tre somm dy apposer le sein; en cas de refus de celuici, mention en est faite cet acte. Les mesures prescrites ci-dessus sont applicables en cas de litige aux alcools ou produits alcooliques rencontrs en cours de transport.
SECTION III PAIEMENT DES IMPOTS DE LICENCE Article 10.06.63. - Les dbitants de boissons alcooliques doivent acquitter directement la caisse du receveur du Centre fiscal des impts du ressort, limpt de licence de vente dans les dlais ci-aprs : - Au plus tard le 15 - Au plus tard le 15
me me
jour de chaque trimestre, pour les licences de vente existantes; jour de lexploitation, pour les nouvelles licences de vente.
Article 10.06.64. - Limpt de licence foraine doit tre pay au rgisseur de recettes de la Commune avant lexploitation du commerce. Article 10.06.65. - Les assujettis viss aux articles 10.06.63 ci-dessus doivent demander au receveur du Centre fiscal des Impts du ressort un certificat justifiant la rgularit de leur situation au regard des impts de licence. Ce certificat ne leur est dlivr que sur production des quittances constatant le paiement intgral des impts affrents aux trimestres chus. Article 10.06.66. - Toute facturation dalcool ou de produits alcooliques entre assujettis aux impts de licence doit faire apparatre nettement les rfrences du certificat vis larticle 10.06.65 ci-dessus. SECTION IV MODIFICATION DE LAGENCEMENT DES DEBITS DE BOISSONS ALCOOLIQUES Article 10.06.67. - Tout projet de modification touchant lagencement dun dbit de boissons alcooliques doit faire lobjet dune dclaration crite dment appuye dun nouveau plan des locaux. Pour les dbits de boissons alcooliques consommer sur place, la Direction du Tourisme peut, sur le vu du plan, prescrire des travaux damnagement quelle juge ncessaire dapporter sur les locaux. Le dbitant doit les excuter sauf facult pour lui de renoncer expressment son projet de modification.
151
SECTION V MANIPULATIONS DES BOISSONS ALCOOLIQUES Article 10.06.68. - A lexception des alcools et produits alcooliques reus en bouteilles et cruchons marqus, bouchs et capsuls par les fabricants, les alcools et produits alcooliques de toutes sortes introduits au dbit peuvent donner lieu par les soins des dbitants grossistes, embouteilleurs, des coupages et mlanges, sous rserve deffectuer au registre des entres et sorties des dclarations crites de ces oprations. Article 10.06.69. - Les dbitants et marchands des boissons doivent apposer dune manire apparente, sur les rcipients, emballages, casiers ou fts une inscription indiquant la dnomination sous laquelle sont mis en vente ou dtenus en vue de la vente, les alcools et produits alcooliques et, pour les eaux-de-vie et les esprits de toutes sortes, lindication du degr alcoolique. Article 10.06.70. - A lexception des fabricants et dbitants rcoltants, il est interdit tout dbitant de se livrer la vente en vrac des alcools et produits alcooliques ayant une richesse alcoolique de 51 degrs et plus. SECTION VI CESSATION DACTIVITE Article 10.06.71. - Tout entrepositaire ou dpositaire dalcools ou de produits alcooliques qui cesse son activit est tenu de se soumettre aux obligations prvues larticle 03.01.106 du prsent Code. - En cas de cessation dactivit, le dbitant des boissons alcooliques doit aviser par crit lagent des Impts du ressort. Si aucune dclaration crite de cesser na t souscrite, dans lanne de cessation, limpt de licence reste d pour lanne entire. Article 10.06.72. - La suspension temporaire dactivit, pour le cas de force majeure, entrane lexemption de limpt de licence de vente correspondant la priode de fermeture, sans quil ny ait lieu remboursement des droits dj pays.
CHAPITRE VI PUBLICITE Article 10.06.73. - La publicit en faveur des boissons fermentes est libre sous rserve que ces produits ne soient pas prsents comme ayant une influence favorable sur la sant et la longvit. Article 10.06.74. - La publicit, sous quelque forme quelle se prsente, en faveur des boissons alcooliques distilles, est interdite. Demeurent toutefois autoriss sous la mme rserve que celle prvue pour les boissons fermentes : 1 Lenvoi aux dtaillants et dbitants de boissons alcooliques par les importateurs, fabricants et entrepositaires de circulaires commerciales indiquant les caractristiques des produits quils vendent et les conditions de leur vente; 2 La distribution aux dtaillants et dbitants de boissons alcooliques par les importateurs, fabricants et entrepositaires darticles publicitaires en faveur des boissons alcooliques ; 3 Laffichage, lintrieur des dbits de boissons et autres lieux de consommation ou de vente emporter, des noms des boissons autorises avec leur composition, le nom et ladresse du fabricant et leur prix lexclusion de toute qualification et notamment de celles qui tendraient les prsenter comme possdant une valeur hyginique et mdicale; 4 La circulation de journaux et priodiques rgulirement autoriss et contenant des annonces en faveur des boissons alcooliques ; 5 La publicit relative aux vins de quinquina, aux vins de liqueur et aux vermouths base de vin titrant moins de 23 degrs lorsquelle indique exclusivement la dnomination et la composition du produit, le nom et ladresse du fabricant, des agents et dpositaires. 152 Code gnral des impts
Le conditionnement de ces boissons ne pourra tre reproduit que sil comporte exclusivement la dnomination et la composition du produit, le nom et ladresse du fabricant, des agents et dpositaires. CHAPITRE VII PROHIBITIONS Article 10.06.75. - Sont interdites sur tout le territoire la dtention, la circulation, la mise en vente ou loffre titre gratuit et la consommation : 1 Des vins ayant fait lobjet dune addition dalcool. Toutefois, ne sont pas frapps par cette interdiction les vins loyaux et marchands et titrant naturellement moins de 12 degrs, lorsquils font lobjet dune addition dalcool, provoquant un enrichissement desdits vins, infrieur 1, 5 degr sans que leur titre dpasse 12 degrs, condition que laddition dalcool ait t effectue avec des esprits ou des eaux-de-vie provenant de la distillation exclusive du vin et dun titre marchand suprieur 45 degrs ; 2 De labsinthe et des liqueurs similaires. Doivent tre considrs comme liqueurs similaires tous les spiritueux dont la saveur et lodeur dominantes sont celles de lanis et qui donnent par addition de quatre volumes deau distille 15 degrs, un trouble qui ne disparat pas compltement par une nouvelle addition de trois volumes deau distille 15 degrs. Doivent tre galement considrs comme liqueurs similaires les spiritueux aniss ne donnant pas de trouble par addition deau dans les conditions ci-dessus fixes mais renfermant une essence ctonique et notamment lune des essences suivantes : grande absinthe, tanaisie, carvi, ainsi que les spiritueux aniss prsentant une richesse alcoolique suprieure 40 degrs. Par drogation aux dispositions qui prcdent, ne sont pas considrs comme liqueurs similaires dabsinthe, les liqueurs anises dune richesse alcoolique comprise entre 41 et 45 degrs donnant un trouble qui disparat compltement par une nouvelle addition de seize volumes deau distille 15 degrs et qui remplissent les conditions suivantes : - tre obtenues par lemploi dalcools renfermant au plus vingt-cinq grammes dimpurets par hectolitre; - tre prpares sous le contrle des agents de lAdministration des impts ; - tre livres par le fabricant en bouteilles capsules dune capacit maximum dun litre et recouvertes dune tiquette portant le nom et ladresse dudit fabricant ; 3 Des boissons dites apritives base de vin ainsi que des boissons dites digestives qui comportent une teneur totale en essence suprieure un demi gramme par litre ou contenant des essences ou produits prohibs.; 4 De toutes les boissons dites apritives base dalcool lexception des boissons anises dune richesse alcoolique comprise entre 41 et 45 degrs, qui donnent par addition de quatorze volumes deau distille 15 degrs un trouble qui disparat compltement par une nouvelle addition de seize volumes deau distille 15 degrs, obtenues par lemploi dalcool renfermant au plus vingt-cinq grammes dimpurets par hectolitre, prpares sous le contrle dagents de lAdministration et livres par le fabricant en bouteilles capsules dune capacit maximum dun litre et recouvertes dune tiquette qui porte le nom et ladresse dudit fabricant. CHAPITRE VIII ORGANISME DETUDES SUR LALCOOLISME Article 10.06.76. - Il est cr : - auprs de la Rpublique de Madagascar un organisme qui prend le nom de Haut comit dEtudes et dInformation sur lalcoolisme Madagascar ; - auprs des Prsidents des Comits excutifs des Provinces, un organisme qui prend le nom de Ex Comit dEtudes et dInformation sur lalcoolisme de la Rgion.
153
Article 10.06.77. - La composition et les rgles de fonctionnement de ces organismes sont fixes conformment la rglementation en vigueur. Article 10.06.78. - Ces organismes ont notamment pour mission de runir tous les lments dinformation sur les questions relatives lalcoolisme, de proposer aux autorits auprs desquelles ils sont placs les mesures de tous ordres susceptibles de diminuer limportance de lalcoolisme et dinformer le public des dangers du dveloppement de lalcoolisme et, en gnral, de proposer ces autorits toutes suggestions dordre pratique et tout concours utile.
ANNEXE TABLEAU DES TAUX ANNUELS DES IMPOTS DE LICENCE (abrog)
154
TITRE VII TAXE ANNUELLE SUR LES APPAREILS AUTOMATIQUES Article 10.07.01. - Les appareils automatiques sont soumis une taxe annuelle dont la quotit est fixe comme suit : - appareils dits : Machines sous : Ar 400 000/appareil - autres appareils : Ar 100 000/appareil Le produit de la taxe est affect au Budget de la Commune dans la circonscription de laquelle lappareil est mis en service. La taxe annuelle est exigible davance au moment de la dclaration de mise en service. Quelle que soit la dure de lexploitation, elle est perue au tarif plein pour les appareils mis en service au cours du 1er semestre, et au demitarif pour ceux mis en service au cours du second semestre. Pour les annes suivantes, la taxe annuelle perue au tarif plein doit se faire avant le 31 Janvier de lanne dimpositions.
155
156
LIVRE III
DISPOSITIONS COMMUNES AUX IMPOTS, DROITS ET TAXES, COMPRIS DANS LES LIVRES I ET II DU PRESENT CODE
C.G.I
Code gnral des impts 157
SOMMAIRE DISPOSITIONS COMMUNES AUX IMPOTS, DROITS ET TAXES COMPRIS DANS LES LIVRES I ET II DU PRESENT CODE
TITRE I : RECOUVREMENT DE LIMPOT CHAPITRE I SECTION I SECTION II SECTION III SECTION IV SECTION V SECTION VI SECTION VII SECTION VIII SECTION IX SECTION X SECTION XI CHAPITRE II SECTION I SECTION II SECTION III SECTION IV SECTION V SECTION VI SECTION VII SECTION VIII SECTION IX CHAPITRE III SECTION I SECTION II SECTION III SECTION IV SECTION V SECTION VI CHAPITRE IV SECTION I SECTION II SECTION III SECTION IV SECTION V SECTION VI CHAPITRE V : Recouvrement par le Service du Trsor : Exigibilit de limpt : Paiement de limpt : Privilges du Trsor : Obligations des tiers : Majoration pour retard de paiement (abroge) : Procdure de poursuites : Oppositions poursuites : Revendication dobjets saisis : Astreintes et sanctions (abroge) : Frais de poursuites : Des sanctions administratives (abroge) : Recouvrement par les services fiscaux : Principe : Paiement de limpt (abroge) : Titre de perception : Opposition au titre de Titre de perception (abroge) : Poursuites : Dispositions communes aux oppositions : Privilge des services fiscaux : Obligations des tiers : Dispositions particulires : Pnalits et Amendes : Dispositions Gnrales : Dfaut de dpt : Intrt de retard de paiement, de versement et denregistrement : Amendes pour insuffisance, inexactitude, omission ou minoration : Amendes pour taxation et redressement dOffice : Autres infractions : Pnalits spcifiques aux tabacs et alcools : Infractions fiscales sur la culture, la fabrication, lachat local et limportation des tabacs bruts et manufacturs : Infractions sur la fabrication, lachat local et limportation dalcool et des produits alcooliques : Infractions sur la fabrication et la vente des produits taxables autres que les tabacs et les produits alcooliques : Infractions sur la circulation des tabacs et des produits alcooliques : Dispositions communes aux diffrentes pnalits en Droit dAccises : Infractions limpt de licence sur les alcools et les produits alcooliques : Rpartition du produit des amendes et confiscations TITRE II : CONTENTIEUX DE LIMPOT GENERALITES CHAPITRE I CHAPITRE II CHAPITRE III CHAPITRE IV : Domaines respectifs de la juridiction contentieuse et de la juridiction gracieuse : Juridiction gracieuse : Juridiction contentieuse - Rclamations : Procdure devant les tribunaux
Page 160 160 160 160 163 163 164 164 165 165 165 165 166 166 166 167 167 167 168 169 169 170 171 171 171 171 172 174 174 178 178 179 180 180 180 181 182 183 183 183 184 185
158
SECTION I SECTION II CHAPITRE V SECTION I SECTION II SECTION III SECTION IV SECTION V SECTION VI SECTION VII SECTION VIII SECTION IX SECTION X SECTION XI SECTION XII SECTION XIII SECTION XIV
: Juridictions comptentes : I- De la procdure ; II- Introduction et jugement des instances (abrog) ; III- Sursis de Paiement : Contentieux rpressif : Dfinition des infractions : Recherche et constatation des infractions : Des visites et des rquisitions : Des saisies et de la confiscation : Responsabilit et solidarit : De larrestation : Refus dexercice : Des circonstances attnuantes : Poursuites : Procdure devant les tribunaux : De lexcution des jugements et arrts : Rpartition des produits des amendes et confiscations (abroge) : Dispositions diverses : Des sanctions administratives (abroge) TITRE III : REGIMEDIMPOSITION - DISPOSITIONS COMMUNES TITRE IV : LES DELAIS DE PRESCRIPTION TITRE V : IMMATRICULATION DES CONTRIBUABLES
185 186 188 188 188 190 193 194 195 195 196 196 197 197 198 198 198 199 200 203 203 203 204 204 204 205 206 207 207 208 208 210 210
CHAPITRE I CHAPITRE II CHAPITRE III
: Dbut dactivit : En cours dexploitation : Cessation dfinitive dactivit TITRE VI : DROIT DE COMMUNICATION - DROIT DE CONTROLE ET DE VERIFICATION - SECRET PROFESSIONNEL (DC-DV-SP)
SECTION I SECTION II SECTION III SECTION IV SECTION V SECTION VI SECTION VII
: Droit de communication : Secret professionnel : Des obligations des personnes physiques ou morales versant des sommes imposables : Des obligations des industriels, commerants et artisans : Visa de conformit par lAdministration fiscale : Obligation en matire de comptes bancaires : Vrifications TITRE VII : ROLES (abrog) TITRE VIII : DES CENTRES DE GESTION AGREES
159
TITRE I RECOUVREMENT DE LIMPOT CHAPITRE I RECOUVREMENT PAR LE SERVICE DU TRESOR SECTION I EXIGIBILITE DE LIMPOT Article 20.01.01.- Les impts directs et taxes assimiles figurant dans les Titre I et II du Livre II du prsent Code sont exigibles partir du 01er Mars de lanne dimposition. Le montant payer est notifi aux contribuables par le service dassiette de la Commune du lieu de la situation de limmeuble au vu dun avis dimposition dment vis par le Chef de Centre Fiscal territorialement comptent. Tout contribuable doit se librer de ses impts dans les 3 mois de la date de la notification de lavis dimposition. Article 20.01.02.- Sur dcision du Maire de la Commune concerne, les impts fonciers dus au titre dune anne donne peuvent faire lobjet dune perception par acomptes calculs sur les impts de lanne prcdente suivant des modalits fixes par le Chef de Rgion et agres par le Ministre charg de la rglementation fiscale. Article 20.01.03.- Par drogation aux dispositions qui prcdent, le paiement de limpt peut tre diffr par les Chefs de Rgion de faon tenir compte du moment o les contribuables disposent dans lanne du maximum de ressources. Toutefois, ces dcisions ne peuvent avoir pour effet de reporter la date limite de paiement au del du er 1 Novembre. Article 20.01.04.- La totalit de limposition est immdiatement exigible dans les cas suivants : 1 Changement de domicile ou de rsidence hors de la Commune. 2 Dpart dfinitif du territoire de la Rpublique de Madagascar en cours d'anne. 3 Vente volontaire ou force. 4 Faillite ou rglement judiciaire. 5 Abrog. 6 A titre de sanction, lorsque les cotisations sont assorties dune majoration de droits pour insuffisance ou dfaut de dclaration. SECTION II PAIEMENT DE LIMPOT Article 20.01.05.- Les impts directs et taxes assimiles sont portables et qurables. Article 20.01.06.- Les impts directs et taxes assimiles sont payables en espces ayant cours lgal Madagascar ou suivant les modes de paiement autoriss par le Ministre charg de la rglementation fiscale la caisse du Rgisseur de recettes charg du recouvrement des impts fonciers, nomm par Arrt du Maire de la Commune du lieu de la situation de limmeuble, et ce, conformment aux dispositions de la Circulaire Interministrielle n 012-MEFB/MDAT du 17 Novembre 2006. SECTION III PRIVILEGE DU TRESOR Article 20.01.07.- Le privilge du Trsor public en matire de contributions directes et taxes assimiles sexerce avant tout autre, pendant une priode de deux ans, compte, dans tous les cas, partir de la date du titre de perception, sur les meubles et effets mobiliers appartenant au redevable, en quelque lieu quils se trouvent. 160 Code gnral des impts
Article 20.01.08.- Le privilge tabli l'article prcdent s'exerce, en outre, dans les mmes conditions, pour les impts caractre foncier sur les rcoltes, fruits, loyers et revenus des biens immeubles sujets la contribution. Article 20.01.09.- Il s'exerce galement lorsqu'il n'existe pas d'hypothque conventionnelle sur le matriel servant l'exploitation d'un tablissement commercial, mme lorsque ce matriel est rput immeuble en application des dispositions du dernier alina de l'article 524 du Code civil. Article 20.01.10.- Le principe dfini aux articles 20.01.08 et 20.01.09 ci-dessus s'tend au recouvrement des pnalits, amendes, astreintes et majorations fiscales, aux frais de poursuites et aux majorations pour retard de paiement. Article 20.01.11.- En cas de faillite ou de rglement judiciaire, le Trsor conserve la facult, de poursuivre directement le recouvrement de sa crance privilgie sur tout l'actif sur lequel porte le privilge. Article 20.01.12.- Le privilge attribu au Trsor public pour le recouvrement des contributions directes et taxes assimiles ne prjudice point aux autres droits qu'il pourrait exercer sur les biens des redevables comme tout autre crancier. Article 20.01.13.- Les dispositions qui prcdent sont applicables aux impts, taxes et contributions tablis au profit du Budget gnral, et ceux des Collectivits dcentralises et des tablissements publics. Le privilge cr au profit du Budget gnral prend rang avant celui dont bnficient les budgets des Collectivits dcentralises ; celui cr au profit des budgets des Collectivits dcentralises prend rang avant celui dont bnficient les budgets des tablissements publics. Article 20.01.14.- 1 Le privilge attribu au Trsor doit tre publi dans les conditions prvues au chapitre V du Dcret sur la publicit du crdit mobilier pour le montant des sommes restant dues titre privilgi par des commerants et personnes morales de droit priv mme non commerantes. 2 La publicit est faite la diligence de l'Administration charge du recouvrement. 3 L'inscription ne peut tre requise, selon la nature de la crance, qu' partir de la date laquelle : a. le redevable a encouru une majoration pour dfaut de paiement pour les impts directs ; b. un titre de perception a t mis en application de l'article 20.01.43 pour les impts recouvrs par les services fiscaux. 4 La publicit est obligatoire lorsque les sommes dues par un redevable un mme poste comptable ou service assimil et susceptibles d'tre inscrites dpassent Ar 30.000.000 au dernier jour d'un trimestre civil. Les sommes qui ne dpassent pas le montant minimum peuvent galement tre inscrites. 5 En cas de paiement avec subrogation, le subrog au droit du Trsor est tenu des obligations et formalits mises par le prsent article la charge de l'Administration, quelque soit le montant du paiement. Si le paiement par le subrog a lieu sans mission de titre excutoire prvu au 3, l'inscription ne peut tre requise que six mois au moins aprs le paiement. 6 Les frais de l'inscription du privilge sont la charge du trsor. 7 En cas de faillite, de rglement judiciaire, de redressement ou de liquidation judiciaire du redevable ou d'un tiers tenu lgalement au paiement des sommes vises au 1 le Trsor ou son subrog ne peut exercer son privilge pour les crances qui taient soumises titre obligatoire la publicit prvue aux 1 5 et dont l'inscription n'a pas t rgulirement requise l'encontre du redevable. 8 Les inscriptions prises en application des 1 5 conservent le privilge pendant 2 ans. Elles peuvent tre renouveles.
161
Article 20.01.15.- 1 Linscription des sommes privilgies dues au Trsor public et aux services fiscaux est faite : a. Si le redevable est une personne physique, au greffe du tribunal de commerce dans le ressort duquel se trouve son principal tablissement commercial ; b. Si le redevable est une personne morale de droit priv immatricule au registre du commerce et des socits, au greffe du tribunal de commerce dans le ressort duquel se trouve son sige social ; c. Si le redevable est une personne morale de droit priv non immatricule au registre du commerce et des socits, au greffe du tribunal de commerce dans le ressort duquel se trouve son sige social. 2 Lorsque la publicit est faite titre obligatoire, en application du 4 de larticle prcdent, linscription des sommes dtermines dans les conditions fixes au 3 dudit article doit tre requise au plus tard : a. Le 28 ou le 29 Fvrier pour les sommes dues au 31 Dcembre de lanne prcdente ; b. Le 31 Mai pour les sommes dues au 31 mars de lanne courante ; c. Le 31 aot pour les sommes dues au 30 Juin de lanne courante ; d. Le 30 Novembre pour les sommes dues au 30 Septembre de lanne courante. Loctroi de dlais de paiement ne fait pas obstacle lapplication des dispositions du prsent article. 3 Pour requrir linscription des sommes privilgies dues au Trsor, le comptable public charg du recouvrement remet ou adresse par lettre recommande avec demande davis de rception, au greffier comptent, un bordereau tabli en double exemplaire et comportant les indications suivantes : a. Date laquelle il est tabli ; b. Dsignation du comptable public requrant ; c. Nom, prnoms, raison ou dnomination sociale, adresse de ltablissement principal ou du sige du redevable ; d. Montant des sommes dues au Trsor au dernier jour du trimestre civil prcdent linscription. Le comptable avise le contribuable quil a requis une inscription son encontre. 4 Un des exemplaires du bordereau prvu au 3 est restitu ou renvoy au comptable par le greffier, aprs avoir t revtu de la mention dinscription qui comprend la date de celle-ci et le numro sous lequel elle a t faite. Le second exemplaire portant les mmes mentions est conserv au greffe pour constituer le registre des inscriptions ; le greffier tient en outre un rpertoire alphabtique. 5 Lorsquun redevable a contest une imposition ayant fait lobjet dune inscription et quil bnficie du sursis de paiement, il peut faire mentionner par le greffier lexistence de la contestation ; cette mention est porte en marge de linscription. Le redevable doit produire cet effet une attestation dlivre par le comptable charg du recouvrement de limposition conteste. La fraction non encore paye dune imposition conteste ayant fait lobjet dune mention au registre public figure dune manire distincte sur le bordereau tabli par le comptable en vue dune nouvelle inscription dans les er conditions prvues au 1 alina du 6. 6 Chaque nouvelle inscription requise par un mme comptable lencontre du mme redevable rend caduque linscription prcdente. En dehors du cas prvu au 7, une inscription peut faire lobjet tout moment dune radiation totale la diligence du redevable, sur prsentation au greffe dune attestation constatant le paiement et tablie par le comptable ayant requis linscription. Une radiation partielle ne peut tre faite que pour une somme au moins gale au montant minimum prvu pour linscription.
162
Toute radiation conscutive un dgrvement est faite linitiative du comptable qui avait requis linscription. Il est de mme procd radiation sur linitiative du comptable en cas derreur commise par celui-ci sur le montant des sommes privilgies ou sur lidentit du redevable. Le greffier mentionne les radiations en marge de linscription correspondante. 7 Pour inscrire son privilge, le subrog dans les droits du Trsor ou des services fiscaux produit au greffier un certificat tabli par le comptable public charg du recouvrement et attestant la subrogation. Si la crance qui fait lobjet dune subrogation est comprise dans une inscription, le certificat vaut radiation de cette inscription due concurrence. 8 Les attestations ou certificats prvus aux 5, 6 et 7 sont remis en double exemplaire ou adresss aux greffiers par lettre recommande avec demande davis de rception. Lun des exemplaires est rendu ou renvoy titre de rcpiss au requrant, aprs avoir t revtu, ds rception, dune mention indiquant la date daccomplissement de la formalit requise. Le deuxime exemplaire est conserv au greffe. 9 Les greffiers sont tenus de dlivrer tous ceux qui le requirent et aux frais du requrant soit un tat des inscriptions existantes, soit un certificat indiquant quil nexiste aucune inscription. Chaque rquisition ne peut viser quun redevable nommment dsign. Ltat des inscriptions dlivr par le greffier doit comporter lindication du comptable ou du tiers subrog ayant requis linscription, la date de linscription, le montant des sommes inscrites et, le cas chant, les mentions de contestations. 10 Le modle des bordereaux, attestations, certificats, rquisitions et tats des inscriptions prvus aux 3, 5 ,6, 7 et 9 est fix par arrt conjoint du Ministre charg des Finances et du Garde des sceaux, Ministre de la Justice. SECTION IV OBLIGATIONS DES TIERS Article 20.01.16.- Le Titre de perception la base duquel lavis dimposition a t notifi, est excutoire non seulement contre le contribuable qui y est inscrit, mais encore contre ses ayants cause. Les hritiers sont solidairement responsables du paiement des impts directs et taxes dus par le de cujus. Article 20.01.17.- Les fermiers, locataires, receveurs, conomes et autres dbiteurs de deniers provenant du chef des contribuables et affects au privilge du Trsor public, sont tenus, sur la simple demande de l'agent percepteur, de verser pour le compte du redevable, les fonds qu'ils dtiennent ou qu'ils doivent. Article 20.01.18.- Les dispositions de l'article prcdent s'appliquent aux grants, administrateurs, directeurs ou liquidateurs de socits pour les impts dus par celles - ci. Article 20.01.19.- Les huissiers de justice, commissaires-priseurs, notaires, syndics, administrateurs des rglements judiciaires et autres dpositaires de fonds constitus dans l'exercice oblig de leurs fonctions, dtenteurs des deniers appartenant aux redevables, ne peuvent remettre leurs propritaires les sommes dposes ou squestres qu'en justifiant du paiement des contributions privilgies dues par les personnes du chef desquelles proviennent les deniers. Article 20.01.20.- Les acqureurs de droits rels immobiliers et de fonds de commerce doivent s'assurer, avant le paiement du prix d'acquisition, de l'acquittement des impts de toute nature concernant ces biens. A dfaut de rglement des impts dus par les vendeurs, ils sont tenus au paiement des impts non acquitts au jour de l'acte, sauf leurs recours contre lesdits vendeurs. SECTION V MAJORATION POUR RETARD DE PAIEMENT Article 20.01.21.- Abrog. Article 20.01.22.- Abrog. Code gnral des impts 163
SECTION VI PROCEDURE DE POURSUITES Article 20.01.23.- Le contribuable qui n'a pas acquitt l'chance fixe par la loi, la portion exigible de ses contributions, peut tre poursuivi conformment aux dispositions des articles 20.01.43 et suivants du prsent Code. Article 20.01.24.- Abrog. Article 20.01.25.- Les poursuites avec frais procdant dun titre de perception dcern par lagent charg du recouvrement sont exerces selon les procdures fixes par les dispositions des articles 20.01.43 et 20.01.45 cidessous, sous rserve des dcisions stipules larticle 20.01.03 ci-dessus. Article 20.01.26.- Tout acte de poursuite est rput tre notifi non seulement pour le recouvrement de la portion exigible des cotes qui y sont portes, mais encore pour celui de toutes les portions des mmes cotes qui viendraient choir avant que le contribuable se soit libr de sa dette. Article 20.01.27.- En matire dimpts directs privilgis, lopposition sur les deniers provenant du chef du redevable est effectue par la demande prvue larticle 20.01.17 qui revt la forme dun avis tiers dtenteurs. Cet avis peut faire lobjet dune notification dans les formes prvues larticle 20.01.25 pour la signification des commandements. La notification de lavis tiers dtenteur rend obligatoire la remise, entre les mains de lagent percepteur, des sommes dont il est redevable envers le contribuable saisi jusqu concurrence du montant des impts directs privilgis. Article 20.01.28.- Les agents percepteurs chargs du recouvrement des impts viss aux Titre I et II du prsent Code qui nont fait aucune poursuite contre un redevable retardataire pendant 3 annes conscutives, partir du jour de la notification de lAvis dimposition, perdent leurs recours et sont dchus de tous droits et de toutes actions contre ce redevable. Article 20.01.29.- Les agents percepteurs chargs du recouvrement des impts directs et taxes assimiles, sont responsables du recouvrement des cotisations et sont tenus de justifier de leur entire ralisation dans les conditions fixes par les rglementations en vigueur. Article 20.01.29 bis.- Le recouvrement des droits de timbre et des amendes de contraventions y relatives est poursuivi par voie de titre de perception et en cas dopposition, les instances sont instruites et juges selon les formes prescrites par les articles 20.01.46 et suivants du prsent Code.
SECTION VII OPPOSITIONS A POURSUITES Article 20.01.30.- Les rclamations relatives aux poursuites revtent la forme soit dune opposition lacte de poursuites, soit dune opposition au titre de perception. Lopposition, doit peine de nullit, tre forme dans le mois de la notification de lacte. Article 20.01.31.- Les rclamations relatives au Titre de perception et aux actes de poursuites ne peuvent viser que la validit en la forme de lacte. Lopposition aux actes de poursuites est porte devant les Tribunaux judiciaires et celle du Titre de perception devant le Tribunal Administratif.
164
Toutefois, lorsquun tiers, mis en cause en vertu du droit commun, contestera son obligation la dette du contribuable inscrit un avis dimposition, le tribunal administratif surseoira statuer jusqu ce que la juridiction civile ait tranch la question de lobligation. La juridiction civile devra, peine de nullit, tre saisie dans le mois de la notification de la dcision de sursis statuer. Article 20.01.32.- Quil sagisse dopposition aux actes de poursuites ou dopposition Titre de perception, les contribuables ne peuvent saisir le tribunal judiciaire ou le tribunal administratif avant davoir soumis leur demande appuye de toutes justifications utiles, au Ministre charg de la rglementation fiscale. La demande doit tre prsente sous la forme dun mmoire, qui peut tre rdig sur papier libre, soit par les opposants eux-mmes, soit par leurs reprsentants ou mandataires qualifis, justifiant de leurs pouvoirs. Les mmoires doivent, peine de nullit tre dposs dans les dlais fixs larticle 20.01.30 ci-dessus. Dans le cas o la dcision du Ministre charg de la rglementation fiscale ne lui donne pas satisfaction, lopposant peut porter laffaire devant la juridiction comptente. Il en est de mme si la dcision na pas t rendue dans le mois du dpt du mmoire. SECTION VIII REVENDICATION DOBJETS SAISIS Article 20.01.33.- Lorsque, dans le cas de saisies de meubles et autres effets mobiliers pour le paiement des contributions, il slvera une demande de revendication de tout ou partie desdits meubles et effets, elle ne pourra tre porte devant les tribunaux judiciaires quaprs avoir t soumise par lune des parties intresses, lautorit administrative suivant une procdure qui sera fixe par larticle 20.01.32 ci-dessus.
SECTION IX ASTREINTES ET SANCTIONS Article 20.01.34.- Abrog.
SECTION X FRAIS DE POURSUITES Article 20.01.35.- Les frais de poursuites la charge des contribuables sont calculs sur le montant des impositions exigibles daprs un tarif fix par dcret. Article 20.01.36.- Les frais accessoires aux poursuites la charge des contribuables sont dtermins par dcret. Article 20.01.37.- Les frais de poursuite la charge des contribuables constituent un accessoire de limpt sajoutant la dette du contribuable retardataire et comme tel, suivent le sort du principal. Le recouvrement des frais de poursuites peut tre poursuivi au mme titre que limpt, mme dans le cas o le dbiteur ayant intgralement rgler le principal aurait nglig ou refus de payer ces frais. Article 20.01.38.- Pour chacun des actes de poursuites notifis par leurs soins, les agents de poursuite ont droit un salaire dans les conditions et suivant les tarifs fixs par dcret.
SECTION XI DES SANCTIONS ADMINISTRATIVES
Article 20.01.39.- Abrog.
165
CHAPITRE II RECOUVREMENT PAR LES SERVICES FISCAUX SECTION I PRINCIPE Article 20.01.40.- Sous rserve des dispositions spciales prvues par le prsent Code, les impts, droits et taxes ou sommes quelconques dus lintrieur du territoire et dont la perception incombe aux agents de lAdministration des Impts sont dclars et pays, selon la rglementation en vigueur, la diligence du redevable, auprs du centre fiscal charg de la gestion de son dossier fiscal. Tout contribuable a la facult de se librer de ses impts par le paiement dacomptes en devanant les dlais prescrits par le prsent Code. Le recouvrement de ces impts, droits et taxes ou sommes quelconques dus est assur par les agents ayant la qualit de receveur ou par le Service central charg du recouvrement forc. Ce dernier est tenu de verser le montant recouvr aux centres fiscaux gestionnaires des dossiers du contribuable. Le Receveur est personnellement et pcuniairement responsable des oprations dont il est charg. Les jours, heures d'ouverture et de fermeture des bureaux de recettes des impts, sont fixs par dcision du Ministre charg de la rglementation fiscale et affichs la porte de chaque Centre fiscal. Lorsqu'une date d'chance pour accomplir un acte est prvue dans le prsent Code et que ce jour concide avec un samedi, un dimanche ou un jour fri, la date d'chance est prolonge jusqu'au premier jour ouvrable qui suit. Les impts, droits et taxes sont payables par versement despces ayant cours lgal Madagascar, par remise de chques ou effets bancaires ou postaux, ou par moyens lectroniques, versement ou virement lun des comptes externes de disponibilits ouverts au nom du comptable public ou suivant les modes de dclaration et de paiement autoriss par le Ministre charg de la rglementation fiscale. Le paiement obligatoire par virement opr sur le compte du Trsor ouvert sur les livres de la Banque centrale de Madagascar est institu partir dun seuil fix par dcision du Ministre charg de la rglementation fiscale. Les modalits de mise en uvre pour les contribuables autoriss effectuer ce mode de paiement par virement bancaire seront fixes par dcision du Ministre charg de la rglementation fiscale. Les contribuables viss lalina prcdent peuvent, sur autorisation pralable du Directeur gnral des impts, procder un paiement par virements automatiques des impts et taxes priodique par mensualits fixes bases sur les dclarations de lanne prcdente. La rgularisation par rapport au montant rellement d au titre de lanne dimposition doit se faire dans les deux premiers mois de lanne suivante pour les impts autres que limpt sur les revenus. Pour les contribuables autoriss par le Ministre charg de la rglementation fiscale faire la dclaration en ligne, un numro de document ou code barre gnr par systme informatique (SIGTAS) doit imprativement figurer sur limprim lectronique envoy ladministration fiscale et un accus de rception est dlivr chaque envoi titre de pice justificative. SECTION II PAIEMENT DE LIMPOT IBS-IRNS A- ACOMPTES PROVISIONNELS Article 20.01.41.- Abrog. B- ACOMPTES AU CORDON DOUANIER Article 20.01.42.- Abrog.
166
SECTION III TITRE DE PERCEPTION Article 20.01.43.- Les crances vises larticle 20.01.40, feront lobjet dun titre de perception individuel ou collectif, ds la date de son exigibilit, tabli par tout agent ayant la qualit de receveur, vis et rendu excutoire par le Directeur du Contentieux avec la facult pour ce dernier de dlguer sa signature. Le titre de perception est notifi : - soit par un agent des services fiscaux ; - soit selon les rgles de signification des actes judiciaires, - soit par lettre recommande avec accus de rception. La lettre de notification tient lieu de mise en demeure. Elle contient sommation davoir payer sans dlai les sommes nonces dans le titre de perception. Celles-ci sont immdiatement exigibles. La notification du titre de perception interrompt la prescription courant contre lAdministration et y substitue la prescription de droit commun. Tout titre de perception est rput notifi pour le recouvrement non seulement de la somme exigible qui y est porte, mais encore pour celui de tous impts, droits ou taxes de mme nature qui viendraient choir ou dont lexigibilit serait rvle par la suite, avant que le contribuable se soit libr de sa dette. Le titre de perception rgulirement dcern, vis et notifi conserve toute sa valeur lgale tant que lacte dimposition lorigine duquel il est tabli na pas t annul par une dcision de dgrvement ou par une dcision judiciaire ou atteint par la prescription trentenaire. Le titre de perception peut galement servir de base la collecte des arrirs fiscaux par retenue la source des paiements normalement dus au titre dune dpense publique. Une procdure spciale est mise en place pour lexcution systmatique de cette rgularisation en moins de 2 mois. Le titre de perception est excutoire par toutes voies de droit et emporte hypothque de la mme manire et conditions que des condamnations manant de lautorit judiciaire. Toutefois, la vente des objets saisis ne doit avoir lieu quavec lautorisation expresse du Ministre charg de la Rglementation fiscale, qui peut dlguer son pouvoir de dcision au Directeur Gnral des Impts ou au Directeur charg du Contentieux. Les frais de poursuite la charge des contribuables, en excution du titre de perception, constituent un accessoire de limpt sajoutant la dette du contribuable et suivent le sort du principal. Ces frais peuvent tre poursuivis de la mme manire que limpt. SECTION IV OPPOSITION AU TITRE DE PERCEPTION Article 20.01.44.- Abrog. SECTION V POURSUITES Dlai Forme Article 20.01.45.- Les poursuites procdant du titre de perception peuvent tre engages 15 jours aprs la notification de ce titre ou le commandement de payer lorsque le contribuable na pas acquitt les sommes dont il est redevable. Ce dlai de 15 jours nest pas tenu en considration lorsquil y a lieu de craindre la disparition du gage des services fiscaux. Elles ont lieu par ministre dhuissier ou de tout autre agent habilit de lAdministration des impts exercer des poursuites la requte du comptable charg du recouvrement.
167
Les actes de poursuites sont soumis au point de vue de forme aux rgles de droit commun. Toutefois, la vente des objets saisis seffectue dans les 5 jours de la saisie. Toutefois, les commandements peuvent tre notifis par la poste, par lettre recommande avec accus de rception, ces actes de poursuites chappent alors aux conditions gnrales de validit des exploits telles quelles sont fixes par le Code de procdure civile. Les voies dexcution prvues lalina 7 de larticle 20.01.43, sont effectues dans les 15 jours qui suivent le commandement, lorsque le contribuable na pas acquitt les sommes dont il est redevable. En cas de saisies, ce dlai franc de 15 jours peut tre rduit lorsquil y a lieu de craindre la disparition du gage des services fiscaux.
1- Contentieux de recouvrement Article 20.01.46.- Les rclamations relatives au titre de perception et aux actes de poursuites ne peuvent tre fondes que, soit sur les irrgularits en la forme de lacte, soit sur la non exigibilit de la somme rclame rsultant des paiements effectus ou de la prescription acquise ou de tout autre motif ne remettant en cause lassiette et le calcul mme de limpt. Elle doit peine de nullit, tre forme dans les 15 jours de la notification du titre de perception et dans les huit jours de la saisie pour lopposition aux actes de poursuites. Une opposition aux actes de poursuite remettant en cause lexigibilit de limpt rclam par un titre de perception auquel il na pas t fait opposition dans le dlai lgal est irrecevable et impuissante empcher lexcution du titre de perception. Lopposition au titre de perception est porte devant le Conseil dEtat de la Cour Suprme et celle aux actes de poursuites devant le tribunal civil du lieu de la saisie. Doivent tre soumises au Directeur charg du Contentieux, peine de nullit, dans un dlai de huit jours partir de la notification de la saisie, les demandes appuyes de toutes justifications utiles prsentes par : - le tiers mis en cause, en vertu des dispositions du droit commun, contestant son obligation la dette du contribuable poursuivi ; - les personnes qui revendiquent les objets saisis pour le paiement des impts, droits et taxes dus par le contribuable. Les contribuables et les revendiquants ne sont admis ni soumettre au Tribunal des pices justificatives autres que celles quils ont dj produites lappui de leurs mmoires, ni invoquer dans leurs conclusions des moyens nouveaux ou des circonstances des faits autres que ceux exposs dans leurs mmoires. Les dispositions de cet article sont applicables pour les contestations nes de la notification du Titre de perception pour le recouvrement des crances fiscales vises larticle 20.01.40, quelle que soit leur origine, lexercice ou la priode ayant entran le paiement de limpt, droit et taxe et les amendes et pnalits y affrentes.
SECTION VI DISPOSITIONS COMMUNES AUX OPPOSITIONS Article 20.01.47.- Quil sagisse dopposition au titre de perception ou dopposition aux actes de poursuite, les contribuables ne peuvent saisir le tribunal comptent avant davoir soumis leur demande appuye de toutes justifications utiles au Directeur charg du Contentieux. La demande revt la forme dun mmoire rdig sur papier libre soit par les opposants eux-mmes, soit par leurs reprsentants ou mandataires qualifis justifiant de leurs pouvoirs. Les mmoires doivent peine de nullit tre dposs dans le dlai fix larticle 20.01.46. Le Directeur statue dans le mois du dpt ou de la rception du mmoire. Il peut dlguer son pouvoir de dcision. La dcision est aussitt notifie lopposant par voie administrative ou par lettre recommande avec accus de
168
rception. La dcision doit contenir, en cas de rejet total ou partiel, un expos sommaire des motifs de la dcision. Dans le cas o la dcision du Directeur ne lui donne pas satisfaction, lopposant peut porter laffaire devant la juridiction comptente dans le dlai dun mois de la rception de la dcision, avec assignation jour fixe. Il en est de mme si la dcision na pas t rendue dans le mois du dpt ou de la rception du mmoire ; dans ce dernier cas, le dlai dun mois court compter de lexpiration du dlai prvu lalina 4 ci- dessus. Lassignation lance avant lexpiration du dlai de un mois prcit ou avant la notification de la dcision du Directeur ou encore aprs lexpiration du dlai imparti aux opposants pour saisir le tribunal est entach de nullit et irrecevable. Il est dfendu tout juge, sous les peines dtre, en leur nom propre et priv, responsable du paiement des impts dus, de dclarer la nullit du titre de perception ou dordonner la discontinuation des poursuites en labsence dune dcision pralable vise larticle 20.01.47 du Code gnral des Impts.
SECTION VII PRIVILEGES DES SERVICES FISCAUX Article 20.01.48.- 1 Le privilge des services fiscaux, pour les impts droits et taxes, redevances dont le recouvrement leur incombe, s'exerce au mme titre que celui du Trsor public avant toute autre, pendant une priode de 2 ans, compt, dans tous les cas, dater de la mise en recouvrement du Titre de recouvrement, sur les meubles et effets mobiliers ainsi que sur les immeubles appartenant au redevable, en quelque lieu quils se trouvent lexception des frais de justice, de ce qui sera d pour 6 mois de loyer seulement et sauf aussi la revendication forme et motive par les propritaires des marchandises en nature qui seront encore revtues dtiquettes, marques, numros et autres signes distinctifs permettant de constituer leur identit et de dterminer leur origine et leur provenance. Il sexerce galement sil nexiste pas dhypothque conventionnelle sur tous les matriels et mobiliers servant lexploitation dun tablissement industriel ou commercial ; Le principe dfini ci-dessus stend au recouvrement des pnalits, amendes, intrts de retard, astreintes et majorations fiscales, aux frais de poursuites. 2 En cas de faillite ou de rglement judiciaire, les services fiscaux de lAdministration des Impts conservent la facult de poursuivre directement le recouvrement de leur crance privilgie sur tout lactif sur lequel porte le privilge. Le privilge attach aux impts, droits et taxes, redevances dont le recouvrement est confi aux services de lAdministration des Impts ne prjudicie point aux autres droits que, comme tout crancier, ils peuvent exercer sur les biens des contribuables ; Les dispositions des articles 20.01.14 et 20.01.15 sont applicables mutatis mutandis aux services fiscaux. SECTION VIII OBLIGATIONS DES TIERS Article 20.01.49.- Lopposition paiement sur les deniers provenant du chef du redevable effectue dans les conditions prvues aux alinas 3 et suivants du prsent article revt la forme dun avis tiers dtenteur. Cet avis est notifi par lettre recommande avec accus de rception. La notification de lavis tiers dtenteur rend obligatoire la remise entre les mains de lagent charg du recouvrement des sommes quils doivent ou dtiennent ou qu'ils auront dtenir jusqu concurrence du montant des impts, droits ou taxes privilgis. Lopposition ainsi faite est dnonce au dbiteur saisi dans la huitaine si le saisi est domicili dans la circonscription du bureau qui met le titre de perception, dans la quinzaine sil est domicili dans toute autre partie du territoire national, et dans le mois sil est domicili ltranger; cette notification peut tre faite dans les formes prvues pour les significations des commandements.
169
Tous fermiers, locataires, receveurs, conomes, tablissements financiers et autres dpositaires et dbiteurs de deniers provenant du chef des contribuables et affects au privilge des Services fiscaux, sont tenus sur la demande qui leur en est faite par lagent charg du recouvrement, de verser pour le compte des contribuables les fonds quils doivent ou quils dtiennent ou quils seront amens devoir ou dtenir jusqu concurrence des contributions dues par ces derniers et sous rserve de la production dune main leve de lopposition paiement. Ces dispositions sappliquent aux grants administrateurs, directeurs ou liquidateurs de socit pour les impts dus par celle-ci. Le liquidateur devrait tre tenu de verser les droits et taxes restants des socits en cours de liquidation. Tout acqureur de droits rels immobiliers ou de fonds de commerce situs Madagascar, quil sagisse dune vente force ou volontaire, ne pourra se librer du prix dacquisition si ce nest sur la prsentation dun certificat dlivr sans frais par les services de la Direction charge des recettes fiscales et constatant que le propritaire ne reste redevable daucun droit, taxe ou amende dont le recouvrement est confi ces services. Quiconque a contrevenu ces dispositions est personnellement tenu des droits et pnalits exigibles sauf recours contre le redevable. Par drogation aux dispositions qui prcdent, le chef du service charg du recouvrement peut, par dlgation du Ministre charg de la rglementation fiscale, si la nature de limpt le permet, ordonner le remboursement des indus par voie dimputation sur les droits et taxes dont il est redevable envers le service. En cas de contestation sur la recevabilit de la demande, il appartient au contribuable de porter laction devant les tribunaux. Laction en restitution du redevable est juge conformment aux dispositions des articles 20.01.43 et suivants.
SECTION IX DISPOSITIONS PARTICULIERES Article 20.01.50.- En matire de droit d'enregistrement, l'action en restitution des sommes indment ou irrgulirement perues par suite d'une erreur des parties ou de l'Administration est prescrite aprs un dlai de 2 ans partir du paiement. En ce qui concerne les droits devenus restituables par suite d'un vnement postrieur, l'action en remboursement est prescrite aprs une anne compter du jour o les droits sont devenus restituables et, au plus tard, en tout tat de cause, 3 ans compter de la perception. Les prescriptions sont interrompues par des demandes signifies aprs ouverture du droit au remboursement. Elles le sont galement par des demandes motives, adresses par le contribuable au chef du Centre fiscal territorialement comptent, par lettre recommande avec accus de rception. Toutefois, ne sont pas sujets restitution les droits rgulirement perus sur les actes ou contrats ultrieurement rvoqus ou rsolus pour les causes suivantes : 1 Rvocation des donations entre vifs, pour cause dinexcution des conditions ou pour cause dingratitude ; 2 Rvocation de la convention par suite de laccomplissement dune condition rsolutoire ; 3 Rsolution dun contrat synallagmatique pour le cas o lune des parties ne satisfait point son engagement ; 4 Rsolution de la vente pour dfaut de paiement du prix ; 5 Exercice de la facult de rachat ou rmr au profit du vendeur. En cas de rescision dun contrat pour cause de lsion, ou dannulation dune vente pour cause de vices cachs, et, au surplus, dans tous les cas o il y a lieu annulation, les droits perus sur lacte annul, rsolu ou rescind ne sont restituables que si lannulation, la rsolution ou la rescision a t prononce par un jugement ou un arrt pass en force de chose juge. Lannulation, la rvocation, la rsolution ou la rescision prononce, pour quelque cause que ce soit, par jugement
170
ou arrt ne donne pas lieu la perception du droit proportionnel de mutation. En cas de retour de labsent, les droits pays conformment larticle 02.01.19 ci-dessus sont restitus sous la seule dduction de celui auquel a donn lieu la jouissance des hritiers.
CHAPITRE III PENALITES ET AMENDES SECTION I DISPOSITIONS GENERALES Article 20.01.51.- Les pnalits et amendes prvues au prsent chapitre sanctionnent les infractions aux dispositions du prsent Code. Toutes les infractions prvues par les dispositions du prsent chapitre sont passibles de lintrt de retard vis par larticle 20.01.53. Toutefois, une remise partielle ou totale de pnalit ou amende de dfaut de dpt peut tre accorde en cas de premire infraction sur demande adresse au bureau des impts charg de la gestion du dossier du contribuable. Le pouvoir de dcision appartient au Ministre charg de la rglementation fiscale qui peut dlguer tout ou partie de son pouvoir au Directeur Gnral des Impts, aux Directeurs ou Chefs des services Fiscaux.
SECTION II DEFAUT DE DEPOT Article 20.01.52.- Le dfaut de dpt de toute dclaration de revenu, droit ou taxe, d'enregistrement, de recette ou d'opration taxable ou de tout autre somme due comportant une priodicit ou dont le dpt est requis en raison de la cession ou la cessation, en totalit ou en partie, des activits d'une entreprise ou de lun quelconque des documents dont le dpt est obligatoire, prvus au prsent Code est passible dune pnalit de Ar 100 000. Article 20.01.52.1.- Les notaires, huissiers, greffiers, officiers publics, les secrtaires des Administrations de collectivits dcentralises, les commissaires priseurs et courtiers de commerce ayant contrevenu aux dispositions des articles 02.04.15 02.04.22 du prsent Code sont personnellement passibles dune pnalit de Ar 200 000. Article 20.01.52.2.- Le montant de la pnalit en matire dImpt Foncier est dAr 10.000. SECTION III INTERET DE RETARD DE PAIEMENT, DE VERSEMENT ET D'ENREGISTREMENT Article 20.01.53.- Tout retard dans l'enregistrement de tout acte ou crit, dans le paiement ainsi que toute rgularisation spontane effectue par un contribuable en cours ou en dehors dune vrification fiscale de tout impt, droit et taxe ou toute autre somme quelconque due l'intrieur du territoire ou dont le versement de tout montant retenu par une personne tenue d'en effectuer, est passible dun intrt de retard de 1p.100 du montant payer par mois de retard sans que la totalit des intrts payer soit infrieure Ar 2 000. Tout mois commenc tant d en entier. Article 20.01.53.1.- En matire de succession, pour permettre aux intresss de rgulariser leur situation, aucune pnalit ne sera exige sur les dclarations tardives condition que ces dclarations soient dposes et les droits er pays avant le 1 Janvier 2012. Les pnalits exigibles sur les actes, dclarations, mutations de proprit, dusufruit ou de jouissance de biens meubles ou immeubles non enregistrs dans les dlais impartis, sont remises de plein droit dans leur totalit condition que lesdits actes, dclarations et crits soient prsents la formalit de lenregistrement et les droits Code gnral des impts 171
simples entirement acquitts avant le premier Janvier 2012. Article 20.01.53.2. - Lintrt de retard est indpendant des frais affrents aux poursuites dont les contribuables pourront tre l'objet en vue du recouvrement des mmes impts. SECTION IV AMENDES POUR INSUFFISANCE, INEXACTITUDE, OMISSION OU MINORATION Article 20.01.54.- Toute insuffisance, inexactitude, omission, minoration ou fausset releve dans toute dclaration priodique ou occasionnelle aux fins d'imposition aux impts, droits et taxes donne lieu au paiement d'une amende gale 40p.100 du complment des droits exigibles. Sans prjudice des dispositions particulires du prsent Code, lamende est de 80p.100 du complment des droits exigibles en cas de manuvre frauduleuse et de 150p.100 de la base des lments en possession de l'Administration en cas d'opposition au contrle fiscal. Toute personne se rendant complice d'une telle manuvre est solidairement responsable du paiement de cette amende. Article 20.01.54.1.- Toute personne physique ou morale qui verse des tiers des revenus imposables limpt sur les revenus au titre des salaires et assimils et qui aura omis doprer tout ou partie des retenues pour impt prvues aux articles 01.03.10 et suivants est passible, en plus du paiement des sommes quelle a omises de retenir, dune amende gale 40p.100 du montant desdites sommes. Toute personne physique ou morale ayant opr des retenues pour impt sur des revenus salariaux pays des tiers et qui aura omis de verser tout ou partie de ces retenues auprs de lagent charg du recouvrement est passible, en plus du paiement des sommes non verses, dune amende gale 80p.100 du montant desdites sommes. Article 20.01.54.2.- En matire de Taxe sur la Valeur Ajoute, est passible dune amende gale 80p.100 : - de la taxe fraude, lude ou compromise et dont la dduction ou le remboursement a t indment opr ou obtenu, toute dduction abusive ou toute manuvre tendant obtenir indment le bnfice du remboursement, reversement des crdits indment rembours dans le dlai de 8 jours de la notification dannulation, en sus ; - de la taxe au taux de 20p.100 calcule fictivement sur la base des redressements effectus par le service, les oprations taxables au taux zro et les oprations exonres relatives linfraction cite ci-dessus ; - des crdits dclars mais non justifis, toute inexactitude sur le montant des crdits reportables, annulation de plein droit de lintgralit de crdits dclars, en sus ; - de la taxe dduite tort, pour la dduction dune taxe qui ne figure pas distinctement sur une facture et versement de la taxe en sus ; - de la taxe sur la valeur marchande des biens ou des services ainsi vendus, toute vente effectue sans facture faite par les assujettis ; - de la valeur indique sur la facture, toute dlivrance de facture ne se rapportant pas des oprations relles ; - de la taxe, toute vente sans facture rglementaire ou qui nest pas rgulirement passe dans les critures comptables, paiement de la taxe correspondante en sus ; - de la taxe fraude, lude ou compromise et dont la dduction ou le remboursement a t indment opr ou obtenu pour toute facturation de la taxe sur des produits ou prestations exonrs, paiement de la taxe facture en sus ; - de la taxe fraude, lude ou compromise et dont la dduction ou le remboursement a t indment opr ou obtenu pour le contribuable qui a omis de facturer la taxe sur un ou des produits normalement taxables, paiement de la taxe correspondante en sus. Article 20.01.54.3.- En matire dImpt Foncier, le montant de la pnalit prvue est de 40p.100 de limpt lud. 172 Code gnral des impts
Article 20.01.54.4.- Les nouveaux adhrents un centre de gestion agr sont dispenss de toutes pnalits fiscales sils rvlent spontanment, les insuffisances, inexactitudes ou omissions dans leurs dclarations dans des conditions fixes par voie rglementaire. Insuffisances Article 20.01.54.5.- Lorsquil sagit dinsuffisance relevant de la procdure organise par les articles 02.07.20 et 02.07.22, les parties acquittent solidairement, indpendamment du droit simple exigible sur le complment destimation : 1 En cas de souscription amiable dune insuffisance, une amende gale au 40p.100 du complment du droit exigible ; 2 Si linsuffisance est reconnue amiablement aprs la signification de la contrainte mais avant lassignation devant le tribunal, une amende gale au 40p.100 du complment du droit exigible ; 3 Si linsuffisance est reconnue amiablement aprs assignation devant le tribunal mais avant le dpt au greffe du rapport dexpertise, une amende gale au montant du complment de droit et les frais de toute nature auxquels ont donn lieu les procdures ; 4 Dans tous les autres cas, un double droit en sus et les frais de toute nature des procdures. Article 20.01.54.6.-Toutefois, aucune pnalit nest encourue et les frais de procdure restent la charge de lAdministration lorsque linsuffisance est infrieure au neuvime du prix exprim ou de la valeur dclare. En aucun cas, les frais de procdure susceptibles dtre mis la charge de lAdministration ne comprennent les frais engags par le redevable pour se faire assister ou reprsenter au cours de la procdure. Dissimulation Article 20.01.54.7.- 1 Est nulle et de nul effet toute contre-lettre ayant pour objet une augmentation du prix ou toute convention ayant pour but de dissimuler une partie du prix dune vente dimmeubles ou dune cession de fonds de commerce ou de clientle ou dune cession dun droit un bail ou du bnfice dune promesse de bail portant sur tout ou partie dun immeuble et de tout ou partie de la soulte dun change ou dun partage comprenant des biens immeubles, un fonds de commerce ou une clientle. 2 Toute dissimulation dans le prix dune vente dimmeuble, dune cession de fonds de commerce ou de clientle ou dune cession dun droit un bail ou du bnfice dune promesse de bail portant sur tout ou partie dun immeuble et dans la soulte dun change ou dun partage est punie dune amende pouvant aller jusqu 40p. 100 du complment de droit exigible. Cette somme est paye solidairement par les parties, sauf la rpartir entre elles par gale part. Article 20.01.54.8.- Lorsquil est constat lexistence dune contre-lettre sous signature prive, autre que celles relatives aux dissimulations vises larticle 20.01.54 7 ci-dessus et qui aurait pour objet une augmentation du prix stipul dans un acte public ou dans un acte sous signature prive prcdemment enregistr, il y a lieu dexiger une amende de 80p.100 du droit qui aurait d tre vers sur les sommes et valeurs ainsi stipules. Article 20.01.54.9.- Lorsquil est amiablement reconnu ou judiciairement tabli que le vritable caractre des stipulations dun contrat ou dune convention a t dissimul sous lapparence de stipulation donnant ouverture des droits moins levs, il est d une amende de 80p.100 du droit en sus. Les parties contractantes sont solidairement responsables au paiement de cette amende. Article 20.01.54.10.- Toute fausse dclaration autre que celles vises par les articles 20.01.54.5 20.01.54.7 du prsent code est punie dune amende de 40p.100 de la somme stipule dans le contrat. Cette somme est due solidairement par les parties contractantes.
173
SECTION V AMENDES POUR TAXATION ET REDRESSEMENT DOFFICE Article 20.01.55.- Le contribuable tax sur les lments de train de vie ou faisant l'objet d'une taxation ou d'un redressement d'office pour les motifs prvus au Titre III du Livre III du prsent code, est passible, outre le paiement de l'impt, d'une amende gale 40p.100 des droits exigibles.
SECTION VI AUTRES INFRACTIONS Article 20.01.56.- Toute autre infraction aux dispositions lgales et rglementaires prise en application du prsent Code, mais non prvue par ailleurs, est passible d'une amende dAr 200.000. Tout paiement par chques sans provision est passible dune amende de 150p.100 du montant exigible. Le paiement de cette amende nexclut pas les poursuites pnales.
me alina du prsent Code Tout manquement aux obligations prvues par les dispositions de larticle 06.01.26 3 relatives aux paiements par chque, virement ou carte bancaire par les assujettis la TVA est passible dune amende slevant 100p.100 du montant des transactions effectues.
Article 20.01.56.1.- En matire dImpt sur les Revenus, en cas de dclaration de dficit, il est fait application d'une amende de 80p.100 de l'impt calcul fictivement sur la base des redressements effectus par le service. L'absence de comptabilit rgulire selon le Plan Comptable Gnral 2005 instaur par le dcret n 2004-272 du 18 Fvrier 2004, dans les conditions dfinies l'article 01.01.20, est passible d'une amende de 1p.100 du chiffre d'affaires de l'exercice sans prjudice des autres pnalits prvues au prsent Code. Article 20.01.56.2.- 1 Lorsque le redevable omet de dposer sa dclaration priodique ou omet de payer les impts, droits et taxes correspondants, malgr la mise en demeure qui lui a t faite, l'Administration peut lui notifier par lettre recommande avec accus de rception ou par fax, son intention de prononcer la fermeture de tout ou partie de l'entreprise pendant une priode ne pouvant pas excder 15 jours. 2 dfaut de rgularisation de la situation dans le dlai de huit jours compter de la rception de la notification cidessus vise, la fermeture de tout ou partie de l'tablissement est prononce par dcision du Directeur Gnral des Impts. Il est procd la fermeture totale ou partielle sous scells des locaux de l'entreprise par un huissier de justice mandat cet effet. Le motif de la fermeture est affich de manire apparente sur la faade ou la porte de l'tablissement pendant la dure de la fermeture. 3 Toute opposition par quelque personne que ce soit aux oprations prcdentes, ou toute manuvre ayant pour effet de poursuivre l'activit d'une manire ou d'une autre constitue un dlit pnal passible d'emprisonnement de un 3 mois. 4 Si avant l'expiration de la priode de fermeture, le redevable satisfait ses obligations de dclaration et de paiement, ou s'il prsente une caution solvable accepte par l'Administration et qui s'oblige solidairement avec le redevable payer le montant des droits et pnalits exigibles, l'huissier de justice est mandat pour procder la rouverture de l'tablissement. Article 20.01.56.3.- En matire dImpt Foncier sur la Proprit Btie (IFPB), le refus daccs prvu aux articles 10.02.08 et 10.02.13 sera puni dune amende dAr 200.000. Article 20.01.56.4.- Le refus de prsentation ou de communication ainsi que la dclaration que les livres, contrats ou documents ne sont tenus ou ont t dtruits sont soumis une amende de Ar 200 000.
174
Article 20.01.56.5.- Les experts comptables, les comptables agrs, les conseillers fiscaux et d'une faon gnrale, toutes les personnes qui, un autre titre que celui de salari, se substituent aux contribuables ou les assistent dans ltablissement de leurs dclarations fiscales, dans la confection de leurs documents comptables ou dans les diffrentes obligations prvues dans le prsent Code, et/ou ayant particip directement ou indirectement la confection des dclarations priodiques ou occasionnelles aux fins dimposition aux impts, droits et taxes, et les complices de contribuables qui se sont frauduleusement soustraits ou ayant tent de se soustraire frauduleusement au paiement de leurs impts, en organisant leur insolvabilit ou en mettant obstacle par dautres manuvres au paiement de limpt, sont, outre les pnalits et amendes, solidairement responsables avec ces derniers des consquences que peuvent entraner les actes ainsi accomplis et peuvent tre poursuivies pour fausse dclaration, devant le tribunal rpressif. Toute personne exerant en droit ou en fait, directement ou indirectement, la direction effective dune socit, dune personne morale ou dun groupement peut, si elle nest pas dj tenue au paiement des dettes sociales en vertu des dispositions lgales sur les lois rgissant la socit, tre dclare solidairement responsable du paiement des impositions et pnalits dues par la socit, groupement ou la personne morale lorsquelle est responsable de manuvres frauduleuses, dinobservation grave et rpte des obligations fiscales qui ont rendu impossible le recouvrement de ces impositions et pnalits. Article 20.01.56.6.- Le fait pour les personnes vises larticle prcdent d'avoir tabli, ou aid tablir, utilis ou incit utiliser pour lassiette des impts, des documents comportant des lments inexacts, constitue une manuvre frauduleuse passible d'une amende de 80p.100 de limpt, droit ou taxe correspondant linsuffisance de base taxable rsultant des inexactitudes constates. Quiconque qui sest, dune faon quelconque, rendu complice de ces manuvres frauduleuses, est personnellement passible, indpendamment de sanctions disciplinaires, sil est officier public ou ministriel, dune amende gale 80p.100 de la somme dont le Trsor a t frustr sans pouvoir tre infrieure Ar 200.000. Cette amende est constate suivant les dispositions de larticle 20.01.43. Article 20.01.56.7- Sera puni dune peine de prison et dune amende dans les conditions fixes par les articles 13 15 de lordonnance n 62-065 du 27 Septembre 1962, quiconque aura, en quelque circonstance que ce soit, par des voies ou des moyens quelconques, notamment par une attitude de rsistance ostentatoire aux mesures prvues par la loi, incit directement ou indirectement, explicitement ou implicitement, les contribuables refuser, ngliger ou retarder le paiement de limpt. Article 20.01.56.8.- titre de garantie de paiement des impts, droits et taxes exigibles, les sanctions administratives prvues par les dispositions de larticle 20.01.56.12 sont infliges en cas de non paiement des sommes dues lexpiration des dlais de recours. Article 20.01.56.9.- Les huissiers, commissaires-priseurs, notaires, syndicats, administrateurs de rglements judiciaires, les tablissements bancaires, organismes dassurances et tous autres dpositaires publics de deniers ne peuvent remettre aux hritiers, cranciers et autres personnes ayant droit de toucher les sommes dposes ou squestres quen justifiant du paiement des contributions dues par les personnes du chef desquelles lesdites sommes proviennent, sans en devenir personnellement responsables, sauf leur recours contre les redevables ; ils seront, en outre, passibles dune amende de Ar 200.000. Lesdits dpositaires et squestres sont autoriss, en tant que de besoin, payer directement les contributions qui se trouveraient dues avant de procder la dlivrance des deniers, les quittances leur tant passes en compte. Article 20.01.56.10.- Lexpert qui naura pas termin les oprations dexpertise et dpos le rapport correspondant dans les dlais fixs larticle 20.02.35 sera, sauf cas de force majeure reconnue par le tribunal, passible dune amende dont le montant sera fix par ce dernier mais qui ne pourra tre infrieur Ar 40.000.
175
Article 20.01.56.11.- Quiconque de quelque manire que ce soit, met les agents habilits constater les infractions la lgislation fiscale dans limpossibilit daccomplir leurs fonctions, est puni dune amende de Ar 200.000 Ar 500.000 sans prjudice des pnalits appliquer ventuellement par le ministre public. Cette amende est indpendante de lapplication des autres pnalits prvues par les textes en vigueur toutes les fois que limportance de la fraude peut tre value. En cas de rcidive, le maximum de lamende sera toujours prononc. Article 20.01.56.12.- Quelle que soit la nature des rglements de laffaire faisant lobjet du procs-verbal ou dun titre de perception, les sanctions administratives suivantes sont simultanment inflige titre de garantie en paiement des impts, droits et taxes ou redevances frauds ou compromis et des peines fiscales encourues : 1 Fermeture par les agents chargs du recouvrement des impts ayant au moins le grade de contrleur, pour une dure qui ne peut excder 3 mois, des tablissements, usines, ateliers ou magasins du contribuable. Cette sanction est, aprs en avoir inform le Chef de lExcutif rgional du lieu dexercice de lactivit ou le Reprsentant Rgional de lEtat, prononce sur dcision du Ministre charg de la Rglementation Fiscale qui peut dlguer son pouvoir par voie de dcision. 2 Saisie et vente des biens du contribuable. 3 Retrait temporaire dune dure infrieure 3 mois ou dfinitif, sur dcision de lAdministration Fiscale, de lautorit de fabriquer, dexploiter, de produire ou de vendre, accorde ou contrevenant. 4 Interdiction de sortie du territoire du contribuable concern ou du reprsentant lgal de la Socit. Linterdiction est prononce sur simple requte du Directeur Gnral des Impts au Ministre charg de lIntrieur et ne sera leve quaprs obtention dun quitus fiscal. Article 20.01.56.13.- Pour la fermeture des magasins, boutiques ou ateliers, lagent de poursuites est assist sur sa demande par les autorits ayant pouvoir de police. Le contribuable est dsign en qualit de gardien. Les ventes dobjets saisis ne peuvent seffectuer quen vertu dune autorisation spciale du Directeur Gnral des Impts, dlivre sur une demande du receveur des impts. Les ventes ne peuvent avoir lieu que vingt et un jours aprs la saisie ou fermeture des magasins, boutiques ou ateliers. Lapplication des mesures de saisie ou de fermeture peut tre leve moyennant le versement pralable, outre le montant de l'impt exigible, des pnalits y affrentes. Dans tous les cas il est dress procs-verbal de saisie, de fermeture, de vente ou de mainleve. Article 20.01.56.14.- Sans prjudice aux dispositions particulires du Code gnral des impts, quiconque s'est frauduleusement soustrait ou a tent de se soustraire l'tablissement ou paiement total ou partiel des impts, droits et taxes, redevances viss dans le prsent Code, soit qu'il ait volontairement omis de faire sa dclaration malgr les rappels effectus, soit qu'il ait volontairement dissimul une part des sommes sujettes l'impt en omettant de passer des critures ou en passant des critures inexactes ou fictives au livre journal ou au livre d'inventaire ou dans des documents en tenant lieu, notamment au moyen d'achats ou de ventes sans factures ou des factures ne se rapportant pas des oprations relles, soit qu'il ait organis son insolvabilit ou mis obstacle par d'autres manuvres au recouvrement d'impts, droits et taxes, redevances, peut tre puni, indpendamment des sanctions fiscales, d'un emprisonnement de deux mois un an. En cas de rcidive dans le dlai de 3 ans, le contribuable est passible d'une peine d'emprisonnement de un an. Article 20.01.56.15.- Tout manquement aux dispositions du Titre V du prsent Code sera constat et poursuivi conformment aux dispositions du prsent code et sera puni : 1 dune amende de Ar 10 000 par infraction aux dispositions des articles 20.05.03 et 20.05.04 ainsi que pour toute immatriculation fiscale doffice ;
176
2 d'une amende fiscale gale la valeur de l'opration concerne pour le cas d'infraction aux dispositions de l'article 20.05.05 ou d'utilisation frauduleuse d'un numro d'immatriculation fictif ou erron ou dutilisation de plusieurs numros d'immatriculation fiscale. Article 20.01.56.16.- Les personnes physiques ou morales qui ne produisent pas dans le dlai lgal la dclaration des sommes vises aux articles 20.06.12 et 20.06.13 ou qui ont souscrit des dclarations non conformes aux dispositions desdits articles, sont passibles dune amende de 0,5p.100 du montant des sommes dues ou du montant des produits achets non destins la revente et applique conformment aux dispositions des articles 20.02.45 et suivants du prsent Code. Les industriels, commerants et artisans qui ne produisent pas la dclaration de ventes prvue larticle 20.06.15 dans le dlai lgal ou qui produisent des dclarations comportant des inexactitudes soit dans les noms, prnoms, adresse soit dans les numros didentification fiscale et les numros didentification statistique du client sont passibles dune amende de 0,5p.100 du chiffre daffaires annuel trait avec le ou les clients en question, et applique conformment aux dispositions des articles 20.02.45 et suivants du prsent Code. Article 20.01.56.17.- Les personnes qui omettent de faire leur dclaration prvue larticle 20.06.17 ci-dessous du Code gnral des impts dans le dlai lgal ou qui produisent des dclarations comportant des inexactitudes dans lidentification d'un vendeur sont sanctionnes par une amende pouvant aller jusqu' une somme gale au montant des achats effectus avec le vendeur en question au cours de lanne en cause. Cette infraction est constate et rprime conformment la procdure prvue par les articles 20.02.45 et suivants du prsent Code. Article 20.01.56.18.- Lorsquil est tabli quune personne physique ou morale na pas respect lobligation de dlivrance dune facture, utilise une fausse facture, des noms demprunt, toute forme de fraude mettant en uvre des montages ou des documents irrguliers, fictifs ou frauduleux, ne prsente pas de factures ou prsente de factures non conformes aux conditions de larticle 20.06.18, elle est redevable dune amende de 150p.100 des droits frauds outre les poursuites pnales pour faux et usage de faux. Cette amende est calcule partir du prix de vente des produits pour le vendeur, du prix du service rendu pour le prestataire de service, ou du prix d'achat pour les clients. Article 20.01.56.19.- Il est fait application dune amende de Ar 100 000 lencontre de chacune des entits concernes pour infraction aux dispositions de larticle 20.06.19 du prsent Code. Le manquement aux obligations dictes par les dispositions de larticle 20.06.20 constat au moment de dpt de la dclaration relative aux revenus raliss de lexercice coul est sanctionn par une amende de 50p.100 de limpt sur les revenus d dudit exercice. Indpendamment des sanctions prvues et applicables lgard des entreprises qui n'auront pas rempli les obligations fiscales prvues par la loi, les organes de gestion et de direction de ces entreprises peuvent faire lobjet de poursuites et de sanctions dans des conditions qui seront dfinies par voie rglementaire. Article 20.01.56.20.- 1 Lorsque le redevable omet de dposer sa dclaration priodique prvue l'article 06.01.16 ou omet de payer la taxe correspondante, malgr la mise en demeure qui lui a t faite, l'Administration peut lui notifier par lettre recommande avec accus de rception ou par fax, son intention de prononcer la fermeture de tout ou partie de l'entreprise pendant une priode ne pouvant pas excder 15 jours. 2 A dfaut de rgularisation de la situation dans le dlai de huit jours compter de la rception de la notification ci-dessus vise ou dfaut de reversement dans le dlai prvu larticle 20.01.54-2, premier tiret, la fermeture de tout ou partie de l'tablissement est prononce par dcision du Directeur Gnral des Impts. Il est procd la fermeture totale ou partielle sous scells des locaux de l'entreprise par un huissier de justice mandat cet effet. Le motif de la fermeture est affich de manire trs apparente sur la faade ou la porte de l'tablissement pendant la dure de la fermeture. 3 Toute opposition par quelque personne que ce soit aux oprations prcdentes, ou toute manuvre ayant pour effet de poursuivre l'activit d'une manire ou d'une autre constitue un dlit pnal passible d'emprisonnement de un trois mois. Code gnral des impts 177
4 Si avant l'expiration de la priode de fermeture, le redevable satisfait ses obligations de dclaration et de paiement, ou s'il prsente une caution solvable accepte par l'Administration qui s'oblige solidairement avec le redevable payer le montant des droits et pnalits exigibles, l'huissier de justice est mandat pour procder la rouverture de l'tablissement. Article 20.01.56.21.- Tout manquement aux dispositions du Titre V du Livre III sera puni : 1 Dune amende de Ar 100.000 par infraction aux dispositions des articles 20.05.01, 20.05.03, 20.05.06 et 20.05.07 ainsi que pour toute immatriculation fiscale doffice, 2 Dune amende fiscale gale la valeur de lopration concerne en cas dinfraction aux dispositions des articles 20.05.04 et 20.05.05 ou en cas dutilisation frauduleuse dun numro dimmatriculation fictif ou erron. CHAPITRE IV PENALITES SPECIFIQUES AUX TABACS ET ALCOOLS SECTION I INFRACTIONS FISCALES SUR LA CULTURE, LA FABRICATION, LACHAT LOCAL ET LIMPORTATION DES TABACS BRUTS ET MANUFACTURES Article 20.01.57.- Les infractions aux dispositions lgislatives et rglementaires concernant la culture, la fabrication, lachat local et limportation des tabacs bruts ou manufacturs sont rprimes dans les conditions suivantes : 1 Semis et plantations illicites : - plantations illicites sur terrain ouvert : amende gale Ar 140 par vingt pieds de tabacs ou fraction de vingt pieds plants illicitement et emprisonnement de un six mois ou lune de ces deux peines seulement. - plantations illicites sur terrain enclos de murs : amende gale Ar 280 par vingt pieds de tabacs ou fraction de vingt pieds plants illicitement, et emprisonnement de un six mois ou lune de ces deux peines seulement. En outre, ces semis et plantations illicites seront dtruits sans dlai aux frais du planteur; toutefois, lAdministration peut, si elle le juge propos, saisir les tabacs au lieu de les dtruire et en poursuivre la confiscation. 2 Les infractions sur les tabacs en feuille, notamment : - la conservation de tabacs dune quantit suprieure celle autorise par les dispositions rglementaires en vigueur aprs lpoque fixe pour la livraison ; - la dtention de tabacs en feuilles dans les conditions autres que celles prvues par les rglements en vigueur - la cession titre gratuit ou onreux domicile ou par colportage de tabacs en feuilles, commercialisation ou trafics de rcolte entre exploitations ; - la fabrication de tabacs sans autorisation ou dtention simultane dappareils et de tabacs en feuilles ou tabacs en cours de fabrication ou de tabacs fabriqus non vignetts, quelle quen soit la quantit sont passibles ; - dune amende gale Ar 500 par kilogramme de feuilles de tabacs avec un minimum de Ar 2500 indpendamment de la confiscation des tabacs saisis ainsi que celle des ustensiles servant la vente et, en cas de colportage, de celle des moyens de transport, mais en garantie de lamende seulement ; - dun emprisonnement de un six mois ou lune de ces deux peines seulement. 3 Dtention dustensiles de fabrication de tabacs par une personne nayant pas fait au service des Impts une dclaration de possession de ces ustensiles : - Amende de Ar 10 000 indpendamment de la confiscation des ustensiles saisis ; 4 Fausse dclaration, dfaut de dclaration, refus dexercice : - Amende gale Ar 400 par kilogramme de tabacs avec un minimum de Ar 3 000 et confiscation des tabacs trouvs en fraude, des ustensiles et des emballages.
178
5 Infractions sur les tabacs manufacturs : - Dtention, mise en vente par les fabricants, les commerants ou autres personnes, des tabacs manufacturs dans les conditions autres que celles prvues par les textes rgissant la commercialisation des tabacs : amende gale Ar 600 par kilogramme de tabacs avec un minimum gal Ar 4 000 et confiscation des tabacs saisis ; - Dtention, emploi de banderoles et de vignettes ayant dj servi, impression, dtention, et emploi de banderoles et vignettes fausses : amende de Ar 40 000 indpendamment de la confiscation des banderoles et vignettes, des paquets frauduleux, du matriel employ et emprisonnement de un six mois ou lune de ces deux peines seulement sans prjudice, en ce qui concerne limpression des banderoles et vignettes fausses, des peines dictes par les articles 142 et 143 du Code pnal. 6 Lachat local et limportation des tabacs bruts et manufacturs sans lautorisation pralable du Directeur Gnral des Impts est passible : de la saisie des produits achets illicitement et de la vente aux enchres publiques au profit de lAdministration fiscale. Seuls les fabricants agrs et les importateurs disposant dun magasin de stockage peuvent acheter les produits saisis. 7 Toutes autres infractions aux dispositions rglementaires prises en excution du prsent titre seront punies dune amende de Ar 40 000.
SECTION II INFRACTION SUR LA FABRICATION, LACHAT LOCAL ET LIMPORTATION DALCOOL ET DES PRODUITS ALCOOLIQUES Article 20.01.58.- La fabrication sans autorisation de boissons alcooliques est passible dune amende de Ar 1 000 par litre de boisson fabrique avec un minimum de Ar 10.000 et obligatoirement dun emprisonnement de un deux ans. Article 20.01.58.1.- Lachat local et limportation dalcool et des produits alcooliques sans lautorisation pralable du Directeur Gnral des Impts est passible de la saisie des produits achets illicitement et de la vente aux enchres publiques au profit de lAdministration fiscale. Seuls les embouteilleurs agrs et les commerants titulaires de licence de la 1re catgorie peuvent acheter les produits alcooliques saisis. Toutefois, lachat de lalcool objet de la vente aux enchres est rserv aux embouteilleurs agrs. Article 20.01.59.- Toute revivification ou tentative de revivification dalcool dnatur, toute manuvre ayant pour objet soit de dtourner les alcools dj dnaturs, - Toute fraude commise dans les distilleries laide de souterrain ou de tout autre moyen dadduction ou de transport dissimul de lalcool ou de produits alcooliques, - Tout dfaut dinscription ou toute fausse inscription sur les registres prescrits, - Tout refus de reprsenter les mmes registres aux agents des Impts, - Tout refus de laisser, toute poque et premire rquisition, procder aux visites et vrifications des agents des Impts, - Tout refus daccompagner ces agents dans leurs visites, de dclarer les quantits et les degrs de lalcool et des produits alcooliques, douvrir sur leur demande, les magasins, caves, celliers, tous autres locaux, - Tout refus de laisser prlever des chantillons, de laisser reconnatre les produits fabriqus, transports, dtenus, mis en vente ou vendus, - Toute dtention, vente ou mise en vente des alcools et des produits alcooliques pour lesquels des droits nont pas t acquitts, seront punies dune amende de Ar 100 000 et dun emprisonnement obligatoire dun an deux ans ou lune de ces deux peines seulement.
179
SECTION III INFRACTIONS SUR LA FABRICATION ET LA VENTE DES PRODUITS TAXABLES AUTRES QUE LES TABACS ET LES PRODUITS ALCOOLIQUES Article 20.01.60.- Toute infraction aux dispositions relatives la fabrication et la vente des produits assujettis au droit d'accises autres que les tabacs et les alcools et produits alcooliques, toute manuvre ayant pour but ou pour rsultat de frauder ou compromettre les droits, sont punies d'une amende en principal de Ar 100.000 et d'un emprisonnement de un 6 mois ou de l'une de ces deux peines seulement, d'une amende fiscale gale au double des droits frauds ou compromis, sans prjudice de la confiscation des produits ou marchandises saisis en contravention. SECTION IV INFRACTIONS SUR LA CIRCULATION DES TABACS ET DES PRODUITS ALCOOLIQUES Article 20.01.61.- Sera punie dune amende de Ar 40 000 toute infraction relative la circulation des tabacs et produits alcooliques notamment : 1 Tout enlvement, dplacement ou transport de produits sans titre de mouvement ou avec un titre de mouvement incomplet, irrgulier ou inapplicable ; 2 Tout dfaut de dlivrance de titre par toute personne dment autorise le faire, ou toute dlivrance de titre dont les nonciations ne concordent pas avec celles portes sur la souche ou contiennent des ratures, surcharges ou interlignes ; 3 Tout tablissement de dclaration denlvement ou de titre de mouvement sous un nom suppos ou sous le nom dun tiers sans son consentement ou ayant pour but de simuler un enlvement de produits taxables non effectivement ralis ; 4 Tout refus de laisser vrifier les produits en cours de transports, den faciliter la vrification et de reprsenter la premire rquisition des agents habilits les titres de mouvements ; 5 Tout enlvement, dplacement ou transport de produits pour lesquels les droits nauront pas t acquitts.
SECTION V DISPOSITIONS COMMUNES AUX DIFFERENTES PENALITES EN DROIT DACCISES Article 20.01.62.- Outre les pnalits vises aux articles 20.01.57 20.01.61, seront obligatoirement ordonns par le juge : 1 Le remboursement du droit fraud ; 2 La confiscation des produits saisis ainsi que des rcipients les contenant ; 3 A titre d'amende fiscale, le paiement du double du Droit d'Accises chaque fois qu'il existe des droits frauds. Article 20.01.63.- Le jugement prononant les peines prvues dans le prsent titre peut en outre ordonner la fermeture temporaire de ltablissement ou le retrait dfinitif de lautorisation. Dans tous les cas o la fermeture temporaire ou dfinitive est prescrite par voie de jugement ou par dcision administrative, non seulement cette mesure ne donne pas lieu restitution des taxes verses, mais elle rend exigible sans dlai les taxes restant dues. Article 20.01.64.- Les peines prvues aux articles 20.01.57 20.01.61 du prsent titre sont galement applicables toute personne convaincue davoir sciemment facilit la fraude ou procur les moyens de la commettre.
180
Article 20.01.65.- Le maximum de lamende et de lemprisonnement lorsque cette dernire peine est prvue, sera toujours prononc contre toute personne qui, ayant dj encouru les peines prvues aux articles 20.01.57 20.01.64 ci-dessus, commet de nouveau, dans le dlai dune anne compter de la date du procs-verbal constatant la premire contravention, une infraction de mme nature. Article 20.01.66.- Les infractions aux dispositions du Droit dAccises entraneront dfaut de caution solvable ou de la consignation du maximum de lamende encourue, la saisie des voitures, chevaux, et autres vhicules servant au transport mais seulement en garantie de lamende. Article 20.01.67.- En matire de Droit dAccises, lautorisation peut tre suspendue ou retire sur dcision de lautorit concdante en cas dinfractions graves la prsente rglementation ou de constatation dirrgularit dans la situation fiscale de la personne ou de lentreprise concerne.
SECTION VI INFRACTIONS A LIMPOT DE LICENCE SUR LES ALCOOLS ET LES PRODUITS ALCOOLIQUES I - Pnalits Article 20.01.68.- Sera punie dune amende de Ar 10 000 par litre de boisson dtenue ou vendue avec un minimum de Ar 100 000 et obligatoirement dun emprisonnement de un deux ans, la dtention ou la vente de boissons alcooliques par distillation ou par fermentation sans autorisation, indpendamment de la confiscation des produits et marchandises saisis ainsi que des rcipients les contenant. Article 20.01.69.- Sera punie dune amende de Ar 100 000 et obligatoirement dun emprisonnement de un deux ans, toute vente ou dtention de produits alcooliques dans la prparation desquels seront entrs des alcools dnaturs. Article 20.01.70.- Sous rserve des dispositions spciales prvues aux articles 20.01.68 et 20.01.69, seront punis dune amende de Ar 40.000 ceux qui auront commis des infractions sur la circulation des produits alcooliques. Article 20.01.71.- Seront punis dune amende de Ar 40 000 : - Tout dfaut dinscription ou toute fausse inscription sur les registres prescrits ; - Tout refus de reprsenter les mmes registres aux agents des Impts ; - Tout recel de ces mmes produits dans les locaux autres que ceux affects la vente et non dclars ; - Tout refus, pour chaque rception dalcool ou de produits alcooliques, de reprsenter un titre de mouvement justifiant leur transport rgulier ; - Tout refus de laisser toute poque et premire rquisition, procder aux visites et vrifications des agents des Impts ; - Tout refus de laisser prlever des chantillons, de laisser jauger et reconnatre les produits introduits ; - Tout refus daccompagner ces agents dans leur visite, de dclarer les quantits et les degrs de lalcool et produits alcooliques, douvrir sur leur demande, les magasins, caves, celliers et tous autres locaux, autres que ceux destins la vente ; - Toute cession dalcool ou de produits alcooliques faites en violation des dispositions de larticle 10-06-66 du prsent Code ; - Les infractions en matire dautorisation de vente de produits alcooliques sans prjudice dun emprisonnement de un 6 mois. Code gnral des impts 181
Article 20.01.72.- En outre, le jugement prononant ces peines peut ordonner le retrait de la licence et la fermeture temporaire ou dfinitive de ltablissement. Dans tous les cas o la fermeture temporaire ou dfinitive est prescrite par voie de jugement ou par dcision administrative, non seulement cette mesure ne donne pas lieu restitution des droits verss mais elle rend exigibles sans dlai, pour le trimestre en cours et, le cas chant, pour le trimestre coul, quelle que soit lpoque de la fermeture, ceux qui nauraient pas encore t pays. Le trimestre en cours sentend de celui au cours duquel le jugement rendu aura acquis autorit de la chose juge ou la dcision administrative aura t reue par le contrevenant ou son reprsentant. Article 20.01.73.- Les dispositions des articles 20.01.62 20.01.67 du prsent Code sont applicables mutatis mutandis aux infractions releves en matire dimpt de licence.
II - Caducit, suspension ou retrait des licences Article 20.01.74.- Sauf le cas de force majeure, un dlai de 3 mois compter de la notification de lautorisation de vente est donn aux intresss pour commencer lexploitation de la licence accorde. Ce dlai est port un an pour les licences de deuxime catgorie. Pass ces dlais, la licence est annule de plein droit. En outre, est considr comme dfinitivement ferm et ne pouvant tre rouvert, sans une nouvelle autorisation administrative, tout dbit de boissons alcooliques qui aura cess son exploitation depuis six mois au moins, sauf dans le cas de rparation des locaux, de transformation ou dagrandissement ou dans les cas de force majeure. Article 20.01.75.- Lautorisation de vente peut, toute poque, tre suspendue ou retire par dcision de lautorit comptente prvue larticle 10-06-27 ci-dessus, pour dfaut de paiement des impts de licence de vente ou pour infractions graves la rglementation fiscale ou sur rapport du Directeur du tourisme en cas non- respect des rgles prescrites par les lois et rglements en vigueur. Article 20.01.76.- Quel quen soit le motif, la fermeture provisoire ordonne par dcision administrative ne dispense par le dbitant de lacquittement des impts de licence de vente. Le non-paiement de lintgralit des droits majors du montant de lintrt de retard y affrent, dans un dlai de un an compter de la date de la dcision prononant la fermeture provisoire, entrane la caducit de la licence. Article 20.01.77.- Le retrait de lautorisation de vente des alcools et produits alcooliques ne donne lieu ni remise ni remboursement des impts de licence.
III - Sanctions administratives Article 20.01.78.- Le non-respect du dlai dexploitation de licence foraine conformment aux dispositions de larticle 10.06.23 entrane le paiement de tous impts et taxes normalement dus par un titulaire de licence de vente des boissons alcooliques prvu par larticle 10.06.17.
CHAPITRE V REPARTITION DU PRODUIT DES AMENDES ET CONFISCATIONS Article 20.01.79.- Le produit total des amendes, confiscations et autres sommes recouvres en matire d'impts, droits et taxes en excution des transactions consenties ou condamnations prononces par les tribunaux supportera avant tout partage les prlvements suivants : 1Les droits frauds qui seront verss au profit du Budget Gnral ou de budget des collectivits territoriales dcentralises, selon le cas.
182
2Les frais de toute nature; le surplus forme le produit disponible. 3 Abrog. 4La somme restante aprs ces divers prlvements constitue le produit net qui sera rparti entre le fonds commun et autres ayants droit sur dcision du Directeur Gnral des Impts.
TITRE II CONTENTIEUX DE LIMPOT GENERALITES
CHAPITRE PREMIER DOMAINES RESPECTIFS DE LA JURIDICTION CONTENTIEUSE ET DE LA JURIDICTION GRACIEUSE Article 20. 02. 01.- Les impts, droits et taxes ou sommes quelconques dus lintrieur du territoire peuvent faire lobjet de rclamation de la part des assujettis ou de dgrvement doffice de la part de lAdministration des Impts ou de ladministration charge de lassiette de limpt. Article 20.02.02.- Les demandes sont qualifies contentieuses lorsquelles tendent obtenir soit la rparation derreurs commises dans lassiette ou le calcul des impts, soit le bnfice dun droit rsultant dune disposition lgislative ou rglementaire de payer, ou lexigibilit de la somme rclame. Article 20.02.03.- Les demandes sont qualifies gracieuses lorsquelles se bornent faire appel la bienveillance de lAdministration, dans le cas o lassujetti est hors dtat la fois de sacquitter des impts rgulirement tablis son nom et de faire face aux besoins normaux de lexistence. Article 20.02.04.- Constituent galement des demandes gracieuses les demandes prsentes par les agents de perception et visant ladmission en non - valeur des cotes irrcouvrables et celles dposes par les contribuables tendant une remise totale ou partielle des pnalits fixes par le prsent code et mises leur charge.
CHAPITRE II JURIDICTION GRACIEUSE Article 20.02.05.- Les demandes en remise ou modration sont adresses aux Services dassiette de la Commune du lieu de la situation de limmeuble pour les impts, taxes et droits divers figurant dans les Titres I et II du Livre II du prsent Code, la recette des impts charge du recouvrement pour les autres impts prvus par le prsent Code par le contribuable, par ses ayants droit, ou par la personne mise personnellement en demeure dacquitter les impts directs viss dans la demande. Toute personne qui introduit ou soutient une demande pour un tiers doit, peine de nullit, produire en mme temps que la demande un mandat rgulier rdig sur papier libre et enregistr avant la prsentation de la demande. La production dun mandat nest toutefois pas exige des avocats rgulirement inscrits au barreau. Article 20.02.06.- Les demandes doivent mentionner, peine de nullit, la nature de limpt, larticle, lexercice et le montant de la cote vise, contenir un expos sommaire des motifs et tre signes de leur auteur ; elles sont instruites par linspecteur des Impts dtenteur du dossier ou par le Chef du Service dassiette de la Commune du lieu de la situation de limmeuble pour les impts, droits et taxes divers figurant dans les Titres I et II du Livre II du prsent Code. Article 20.02.07.- Le pouvoir de dcision appartient au Directeur Gnral des Impts qui peut dlguer tout ou partie de son pouvoir de dcision.
183
Article 20.02.08.- La dcision est notifie au demandeur qui peut adresser un recours au Ministre charg de la rglementation fiscale. Article 20.02.09.- Les recours devant le Ministre charg de la rglementation fiscale sont rdigs sur papier libre et doit contenir lexpos des motifs. Le Ministre charg de la rglementation fiscale statue en dernier ressort. Article 20.02.10.- Les agents chargs du recouvrement des impts directs et ceux chargs de celui des autres impts prvus par le prsent Code peuvent demander ladmission en non valeur des cotes et des droits et amendes irrcouvrables dans la limite de la prescription triennale. Article 20.02.11.- Ces demandes dadmission en non valeur sont adresses au Directeur charg du Contentieux sous le couvert du chef du service du contentieux avec un expos sommaire des motifs. Elles sont instruites par lInspecteur des Impts dtenteur des dossiers. Article 20.02.12.- Le Directeur charg du Contentieux statue par dlgation du Ministre charg de la rglementation fiscale sur les demandes prsentes par les agents chargs du recouvrement. Il peut dlguer en totalit ou en partie son pouvoir de dcision aux Chefs des Services Fiscaux.
CHAPITRE III JURIDICTION CONTENTIEUSE RECLAMATIONS Article 20.02.13.- Les demandes en dcharge ou en rduction sont adresses aux Services dassiette de la Commune du lieu de la situation de limmeuble pour les impts, droits et taxes divers figurant dans les Titres I et II du Livre II du prsent Code Les rclamations relatives lassiette pour les impts dEtat prvus au Livre I du prsent code sont prsents au bureau des impts charg de la gestion des dossiers du contribuable ou aux services centraux chargs du contrle fiscal ou immdiatement devant la Commission fiscale de recours administratif. Elles sont dposes par le contribuable, par ses ayants droit ou par la personne mise personnellement en demeure dacquitter la contribution vise par la demande. Toute personne qui introduit ou soutient une rclamation pour un tiers doit, peine de nullit, produire en mme temps que la rclamation un mandat rgulier, rdig sur papier libre et enregistr avant la prsentation de la rclamation. La production dun mandat nest toutefois pas exige des avocats rgulirement inscrits au barreau. Lorganisation, lattribution et le fonctionnement de la Commission fiscale de recours administratif sont fixes par texte rglementaire Article 20.02.14.- Le dlai de rclamation est de un mois compter de la rception de la notification dfinitive des redressements. Toutefois, ce dlai est de 15 jours compter de la rception de la notification dfinitive en cas de saisine de la commission fiscale. Au cas o le contribuable fait acte dacquiescement des irrgularits consignes dans la notification dfinitive, les impts, droits et taxes dus sont immdiatement exigibles. En matire dimpt foncier, le dlai de rclamation est de 3 mois compter de la date de notification de lavis dimposition.
184
Article 20.02.15.- Les rclamations doivent peine dirrecevabilit : - tre individuelles ; - ne concerner quune seule cote ; - mentionner la nature de limpt, larticle, lexercice et le montant de la cote litigieuse ; - contenir lexpos sommaire des moyens et les conclusions des parties ; - porter la signature de lauteur. Article 20.02.16.- LAdministration charge de lassiette peut prononcer doffice le dgrvement dimpositions pour rparer les erreurs incombant aux services. Article 20.02.17.- Les rclamations et les dgrvements doffice sont instruits par linspecteur des impts dtenteur du dossier du requrant ou par le Chef du service dassiette de la Commune du lieu de la situation de limmeuble pour les impts, droits et taxes divers figurant dans les Titres I et II du Livre II du prsent Code. Article 20. 02. 18.- Ladministration statue sur les rclamations, les dgrvements proposs doffice par les agents chargs de lassiette, du recouvrement ou sur lAvis de la commission fiscale de recours administratif dans un dlai de un mois de leur prsentation. Le pouvoir de dcision appartient au Directeur gnral des impts qui peut dlguer tout ou partie de son pouvoir de dcision. Article 20.02.19.- Cette dcision est notifie au contribuable par lettre recommande ou par voie administrative et doit contenir en cas de rejet total ou partiel un expos sommaire des motifs de la dcision. CHAPITRE IV PROCEDURE DEVANT LES TRIBUNAUX SECTION I JURIDICTIONS COMPETENTES Article 20.02.20.- Les dcisions rendues par ladministration sur les rclamations contentieuses en matire dassiette et qui ne donnent pas satisfaction au rclamant peuvent tre portes devant le Conseil dEtat de la Cour suprme pour les impts dEtat et devant le tribunal Administratif pour les impts locaux. Le rclamant possde aussi cette facult sil na pas reu avis de dcision dans un dlai de un mois suivant la date de prsentation de sa demande. LAdministration peut soumettre doffice au Tribunal la rclamation prsente par un contribuable. Elle doit en informer ce dernier. La reprsentation en justice de lAdministration fiscale est assure par la Direction charge du contentieux ou son service rattach. Article 20.02.21.- Laction doit tre introduite dans le dlai de un mois partir du jour de rception de la notification de la dcision ou de lexpiration de dlai de un mois prvu larticle 20.02.20. Toutefois, ce dlai peut tre prorog par le Directeur charg du contentieux et sur demande de la commission cite ci-dessus en cas de saisine de cette dernire par lune des parties. Laction lance avant lexpiration du dlai de un mois prcit ou avant la notification de la dcision de ladministration ou encore aprs lexpiration du dlai imparti aux rclamants pour saisir la cour est entache de nullit et irrecevable. Article 20.02.22.- Abrog.
185
SECTION II I- DE LA PROCEDURE Article 20.02.23.- La demande doit tre accompagne le cas chant de lavis du Directeur Gnral des Impts. Elle est adresse au greffier du Conseil dEtat de la Cour suprme qui en accuse rception. Les autres conditions de forme dictes aux articles 20.02.13 et 20. 02.15 sont exigibles pour les requtes portes devant la Cour suprme. Le montant du dgrvement demand ne peut en aucun cas tre suprieur celui figurant sur la rclamation initiale. Article 20.02.24.- Linstruction est assure par un conseiller la Cour suprme. Article 20.02.25.- Les demandes sont transmises au Chef du Service du contentieux qui les renvoie au greffier du Conseil dEtat de la Cour suprme aprs y avoir mentionn son avis. Article 20.02.26.- Le greffier du Conseil dEtat de la Cour suprme invite lintress prendre connaissance de lavis du Chef du Service du Contentieux dans un dlai de 10 jours compter de la rception par le requrant de la lettre davis du greffier du Conseil dEtat de la Cour suprme. Article 20.02.27.- Si le requrant fournit des observations, elles sont communiques au Chef du Service du contentieux qui a la facult de rpondre dans les 10 jours de la rception de ces observations. Si cette occasion, le Chef du service fait tat de faits ou de motifs nouveaux, la procdure fixe larticle 20.02.26 ci-dessus est nouveau suivie. Art 20.02.28.- Le rclamant et le Chef du service du contentieux doivent tre avertis par le greffier du Conseil dEtat de la Cour suprme, du jour o laffaire sera appele laudience. Cet avertissement est donn au plus tard huit jours avant laudience. Art 20.02.29.- Aprs le rapport qui est fait par lun des conseillers de la Cour suprme, les parties peuvent prsenter des observations orales. Le Commissaire la loi prsente ses conclusions. Article 20.02.30.- Les requtes relatives aux impts bass sur le revenu sont juges en audience non publique. Article 20.02.31.- Tout rclamant peut se dsister avant jugement par lettre sur papier libre adresse au greffier du Conseil dEtat de la Cour suprme. Ce dsistement doit tre pur et simple et sign du requrant ou de son mandataire. Article 20.02.32.- Lexpertise est la seule mesure spciale dinstruction qui peut tre prescrite en matire dimpts directs. Elle peut tre ordonne par le tribunal, soit doffice, soit sur demande du requrant soit sur demande du Chef du Service du contentieux. La Cour suprme fixe avec prcision la mission des experts. Toutefois, en aucun cas, lexpert ne peut tre substitu au Service du Contentieux pour lvaluation de la base imposable. Article 20.02.33. - La Commission fiscale de recours administratif exerce lexpertise en matire fiscale sur ordonnance de la Cour. Article 20.02.34.- A la demande du prsident de la Cour suprme, le Chef du Service du contentieux dsigne un agent charg de diriger lexpertise. Ce dernier fixe la date, lheure et le lieu du dbut des oprations dexpertise et les porte la connaissance des experts et du requrant, 10 jours au moins lavance.
186
Article 20.02.35.- Les experts effectuent la mission qui leur a t confie et rdigent un rapport. Sil y a trois experts, chacun deux rdige un rapport. Le directeur de lexpertise rdige un procs-verbal relatant les conditions dans lesquelles lexpertise sest droule et joint ce procs-verbal son avis sur le ou les points litigieux. Les rapports et le procs-verbal doivent tre dposs au greffe du Conseil dEtat de la Cour suprme dans les 10 jours de la clture des oprations. Dans tous les cas, les oprations dexpertise doivent tre termines dans un dlai de six mois compt partir du jour o lexpert a reu notification de la dcision de sa dsignation. Article 20.02.36.- Le greffier du Conseil dEtat de la Cour suprme invite le requrant prendre connaissance de ces documents au greffe dans un dlai de 10 jours, compter de la rception par le demandeur de la lettre du greffier du Conseil dEtat de la Cour suprme. Le requrant peut formuler des observations. Article 20.02.37.- A lexpiration de ce dlai, le dossier auquel sont jointes, le cas chant, les observations du requrant, est transmis au Chef du Service du Contentieux qui en fait retour au greffier du Conseil dEtat de la Cour suprme dans les conditions fixes par les articles 20.02.35 et suivants ci-dessus. Article 20.02.38.- Si la Cour suprme estime que lexpertise a t irrgulire ou incomplte, elle peut ordonner une nouvelle expertise dans les formes fixes aux articles 20. 02. 32 20. 02. 36 ci-dessus. Article 20.02.39.- Les frais dexpertise sont supports par la partie qui succombe. Ils peuvent en raison de linstruction de laffaire, tre compenss en tout ou en partie. Article 20.02.40.- Les rgles gnrales de procdure administrative devant le Conseil dtat de la Cour suprme sont applicables au contentieux des impts directs en ce quelles nont pas de contraire au prsent texte. Article 20.02.41.- Les dlais prvus par le prsent texte sont des dlais francs. II- TRIBUNAL JUDICIAIRE INTRODUCTION ET JUGEMENT DES INSTANCES Article 20.02.42.- Abrog. Article 20.02.43.- Abrog. III- SURSIS DE PAIEMENT Article 20.02.44.- Le dpt dune rclamation contentieuse dassiette ou dune requte devant les Tribunaux nest pas suspensif du recouvrement des impositions. Toutefois, le contribuable qui prsente une rclamation contentieuse obtient le sursis au paiement de la partie litigieuse des impositions sil en fait la demande formelle dans sa rclamation, sil fixe le montant ou prcise les bases du dgrvement auquel il prtend, et sil produit, en mme temps que sa rclamation, une attestation faisant foi du paiement au pralable de garanties en moyens lgalement admis en paiement dimpt, non productive dintrt et dont le montant est gal la moiti de limposition litigieuse. Lautorit fiscale comptente doit notifier la suite rserve la demande de sursis au paiement ds sa rception. En cas de rejet de la demande, le rclamant a la facult, dans le dlai de 10 jours partir de la date o il a reu notification de cette dcision, de faire un recours devant le Conseil dEtat qui statuera durgence. Lautorit comptente doit notifier la suite rserve la demande de sursis au paiement dans un dlai de 10 jours de la rception de linstruction ou lavis vis larticle 20.02.18. Les dispositions du prsent article sont applicables en ce qui concerne la constitution de garanties pour les rclamations contentieuses dassiette, soit auprs de ladministration, soit auprs des Tribunaux.
187
CHAPITRE V CONTENTIEUX REPRESSIF SECTION PREMIERE DEFINITION DES INFRACTIONS Article 20.02.45.- Par infraction en matire fiscale, on entend les violations aux prescriptions du Code gnral des impts, rgissant les impts, droits et taxes divers et ses textes dapplication. Elles constituent des infractions dordre conomique ou touchant lordre public. SECTION II RECHERCHE ET CONSTATATION DES INFRACTIONS Article 20.02.46.- Les infractions aux dispositions rgissant les impts et droits en matire de tabacs et dalcools et dont la perception incombe aux agents des services fiscaux ainsi que les obligations des personnes physiques ou morales vises aux articles 20.06.12 et suivants du Code Gnral des Impts, sont constates par procsverbal. Les agents des Services fiscaux ayant au moins le grade de contrleur asserments et dment commissionns sont seuls habilits constater toutes les infractions vises ci-dessus. Les agents fiscaux de la catgorie II dment asserments assurant la fonction dun Chef de Poste ou de Contrle des services fiscaux, fonction normalement dvolue aux Contrleurs Fiscaux, exercent juridiquement et administrativement la fonction des Contrleurs fiscaux dans leur circonscription administrative. Ils procdent des contrles et vrifications, puis dressent des procs-verbaux lencontre des contrevenants. Sont galement aptes verbaliser pour les infractions en matire de tabacs et allumettes ainsi que de boissons alcooliques dorigine frauduleuse ou de caractre frauduleux sauf pour celles ncessitant des vrifications chez les assujettis, tous les agents des catgories II VIII des Douanes, de la Gendarmerie, des Mines et tous les officiers de la police judiciaire. Article 20.02.47.- Les agents fiscaux et ceux des autres cadres de lEtat numrs larticle prcdent appartenant la catgorie I nayant pas qualit pour verbaliser peuvent concourir la rpression comme auxiliaire des agents verbalisateurs ; toutefois, ils peuvent rdiger des rapports ayant valeur de renseignements de nature servir de base la rdaction des procs-verbaux. Le serment peut-tre reu en audience publique ou par crit. Le serment est valable pour toute ltendue du Territoire. Article 20.02.48.- Les agents habilits la constatation des infractions en matire fiscale doivent tre porteurs de leur nomination ou dune carte certifiant leur qualit et leur identit. Sils en sont requis, ils doivent exhiber lune de ces pices. Article 20.02.49.- Les procs-verbaux constatant toute contravention aux textes rgissant les services fiscaux doivent tre fait en autant de copies quil est jug utile ; celles-ci sont certifies conformes par les verbalisateurs. Le procs-verbal est rapport au nom de la Loi, poursuites et diligences du Directeur Gnral des Impts. Article 20.02.50.- Les procs-verbaux en matire fiscale sont dispenss de formalits denregistrement. Article 20.02.51.- Les procs-verbaux peuvent tre rdigs au bureau des services fiscaux ou au lieu de la constatation des infractions. Ils peuvent tre galement rdigs au poste de la Gendarmerie ou au bureau dun fonctionnaire des Finances ou au bureau des Collectivits Dcentralises.
188
Article 20.02.52.- Les procs-verbaux doivent noncer : 1 Le lieu et la date de la saisie. 2 La cause exacte de la saisie cest dire la nature prcise de la contravention constate. 3 La dclaration du contrevenant et le cas chant de la saisie. 4 Les noms, prnoms, qualits et domicile des contrevenants, ainsi que leur signalement et leur tat civil. 5 Les noms, prnoms, qualits et domicile des verbalisateurs ou saisissants. 6 Les noms et demeure du Directeur Gnral des Impts charg des poursuites et llection de son domicile. 7 Les descriptions des objets saisis : espce, poids ou mesure et leur valuation ou lnumration des infractions et le montant des impts, droits et taxes, redevances frauds ou compromis ainsi que les textes fiscaux viols et les dispositions rprimant les infractions commises. 8 La sommation qui aura t faite au contrevenant ou son reprsentant ou mandataire dassister la rdaction du procs-verbal en un lieu qui y sera indiqu. 9 Les explications du contrevenant, de son reprsentant ou mandataire sur les infractions releves ou dfaut la mention que le contrevenant, son reprsentant, ou son mandataire na aucune dclaration faire. 10 Loffre de mainleve des moyens de transport saisis pour garantie de lamende ainsi que loffre de mainleve des objets saisis. 11 Les noms, qualit et demeure du gardien lorsquil y a saisie relle. 12 Linvitation qui aura t faite au contrevenant ou son reprsentant ou mandataire de signer le procs verbal. Lacte mentionnera lacceptation ou le refus de signer. 13 La date et lheure de la clture du procs-verbal. Article 20.02.53.- Si le prvenu est prsent lors de la rdaction du procs-verbal, celui-ci prcisera quil en a t donn lecture et quil a t somm de signer et den recevoir copie. Lacte mentionnera le refus ou lacceptation de la partie. Tout procs-verbal rdig en labsence du contrevenant doit lui tre notifi soit domicile, soit en parlant sa personne en quelque lieu quil se trouve, soit affich la porte du bureau du Fokontany, du Fivondronana ou Faritany du ressort de son domicile ou de la Mairie. Procs-verbal et notification pourront tre faits tous les jours indistinctement .Le domicile dclin au verbalisateur par le contribuable est lgalement opposable ce dernier. Article 20.02.54.- Dans le cas o le motif de la saisie porte sur le faux ou laltration dun titre de mouvement ou autres titres de perception, le procs-verbal nonce le genre de faux, les altrations ou surcharges. Lesdits titres de mouvement ou autres titres de perception, signs et paraphs des saisissants ne varietur, sont annexs au procs-verbal qui contient la sommation faite la partie de les parapher et de rpondre. Article 20.02.55.- Lorsque les contribuables ont pris la fuite sans tre reconnus ou en cas dabandon dactivit, le procs-verbal est dress contre inconnu et adress au Directeur Gnral des Impts qui requiert la saisie ou la confiscation des biens meubles et immeubles au Tribunal comptent. En cas de dcs du contrevenant avant lexcution dun jugement dfinitif ou la conclusion dune transaction, les services fiscaux exerceront contre les ayants droit une action tendant faire prononcer par le tribunal la condamnation au paiement dune somme gale au droit lud, sauf si la succession demande le bnfice dune transaction et respecte les clauses stipules dans ladite transaction.
189
Article 20.02.56.- Les procs-verbaux dresss par un seul agent vis larticle 20. 02. 46 en matire fiscale font foi jusqu preuve du contraire et jusqu inscription de faux sils sont dresss par deux agents au moins. En cas dinfraction constate la suite dun contrle dcriture, la preuve contraire ne peut tre apporte quau moyen de documents de date certaine antrieure celle dcriture. Si le prvenu demande faire cette preuve, le tribunal renvoie la cause quinzaine au moins. Dans le dlai de 3 jours francs compter de laudience o le renvoi a t prononc, le prvenu doit dposer au Greffe la liste des tmoins quil veut faire entendre, avec leurs noms, prnoms, profession et domicile. Article 20.02.57.- En cas dinsuffisance ou nullit de forme des procs-verbaux, les infractions subsistent et pourront tre poursuivies par tous les moyens de droit. Dans le cas o les procs-verbaux portant saisie dobjets prohibs sont annuls, la confiscation desdits objets est nanmoins prononce sans amende sur les conclusions de la partie poursuivante ou du procureur de la Rpublique.
SECTION III DES VISITES ET DES PERQUISITIONS
1- Sur la voie publique et dans les locaux ouverts au public Article 20.02.58.- Les vrifications et constatations peuvent tre effectues toute heure du jour et de la nuit et sans restriction ni formalit sur la voie publique ; elles peuvent galement tre effectues sans formalit dans les lieux ouverts au public mais seulement aux heures o ces lieux sont ouverts au public. Article 20.02.59.- Les agents rpressifs peuvent, sans laccomplissement daucune formalit, faire sur les barques, pirogues, chalands, voitures automobiles, charrettes, aronefs et autres moyens de transport, en quelque lieu et quelque moment quils les rencontrent toutes les visites, recherches, perquisitions ncessaires pour assurer quil nexiste rien qui soit transport en fraude. Les conducteurs sont tenus de faciliter les vrifications des agents, sous peine de contravention pour refus dexercice ou dopposition aux fonctions prvues larticle 20.02.100 et suivants du prsent titre. Article 20.02.60.- Les agents ont libre accs aux quais et dans les gares, stations, magasins et autres tablissements ou lieux dpendants des chemins de fer ou dun service quelconque de voitures ou de transports publics. Ils peuvent galement dans lexercice de leurs fonctions et munis de pices justifiant leur qualit, traverser ou parcourir les voies de chemin de fer toutes les fois que lexige la rpression en se conformant cependant aux mesures de prcaution qui auront t prescrites. Ils ont le droit doprer des visites dans les gares ou stations ou au sige de lexploitation de chaque service ou compagnie de transports et ils peuvent tendre leurs recherches et vrifications toutes les oprations de comptabilit concernant les transports. Article 20.02.61.- Dans lexercice de leurs fonctions, les agents ont de jour comme de nuit, sans tre assists dun officier de police judiciaire et sans ordre spcial, droit de passage sur les proprits prives, champs, prs, bois, terrains mme clos qui ne sont pas compris dans lenceinte dune habitation.
190
2- Prlvement dchantillons et des expertises Article 20.02.62.- Toutes contestations relatives : - la nature, - lespce, - la qualit, - la varit, - la marque, - la constitution, - lorigine, - au mode de fabrication, - ou tout autre caractristique technique des marchandises et produits transports, soumis au droit daccises, dtenus, mis en vente ou vendue, peuvent tout moment tre dfres par le Service de lAdministration Fiscale, lexamen dexperts agrs auprs des Tribunaux ou lanalyse des laboratoires officiels comptents. Article 20.02.63.- Lexamen dexperts ou lanalyse du laboratoire sexerce sur les marchandises ou produits euxmmes ou sur des chantillons prlevs dans les conditions dcrites aux articles ci-aprs. Article 20.02.64.- Tout prlvement dchantillons de produits ou de marchandises soumis au droit daccises nimporte quel stade de la commercialisation doit comporter quatre chantillons identiques et autant que possible trs homognes destins : 1- lexamen de lexpert ou lanalyse ; 2- en prvision dune contre-expertise ; 3- la personne chez qui a eu lieu le prlvement dchantillons ; 4- aux services fiscaux. Les chantillons ainsi prlevs sont placs sous scells et tiquets. Article 20.02.65.- Tout prlvement dchantillons donne lieu sance tenante la rdaction dun acte dit Procsverbal de prlvement dchantillons qui doit porter les mentions suivantes : 1- la date et lheure du prlvement ; 2- les noms, prnoms, grade et fonction de lagent qui a opr les prlvements, 3- les noms, prnoms, profession, qualit et domicile de la personne chez qui a eu lieu le prlvement; 4- le motif du prlvement ; 5- le lieu, le mode de dtention, la qualit et lorigine des marchandises et produits sur lesquels le prlvement a t effectu ; 6- la description dtaille des oprations de prlvement : 7- la quantit et la valeur des chantillons prlevs ; 8- lindication de la prsence ou de labsence de la personne chez qui le prlvement a eu lieu et la sommation qui lui a t faite de signer lacte, de son acceptation ou de son refus de sexcuter ; 9- la date et lheure auxquelles lopration de prlvement a t termine ; 10- la signature de lagent qui a opr le prlvement ; 11- la destination donne aux chantillons prlevs. Lempreinte de scell appos sur les chantillons et les tiquettes de prlvement est reproduite sur lacte.
191
Article 20.02.66.- En cas de fraude dment tablie la suite de lexpertise ou de lanalyse, procs-verbal fins rpressives est dress. Les frais occasionns par lexpertise ou lanalyse sont mis la charge du contrevenant, le tout sans prjudice des autres peines prvues par le droit commun ou par les rglementations en vigueur. 3- Des visites domiciliaires A- Visite chez les particuliers Article 20.02.67.- Sous rserve des dispositions spcialement prvues, les visites que les agents sont autoriss faire ne peuvent avoir lieu que pendant, le jour de 6 18 heures. Nanmoins, toute opration commence avant 18 heures peut se poursuivre aprs 18 heures si les agents jugent convenables de continuer leurs investigations et notamment sil sagit de la rdaction dun procs-verbal. Il peut tre procd aux visites domiciliaires en plusieurs vacations. Article 20.02.68.- Toute visite ou perquisition dans les locaux privs des particuliers non assujettis ne peut tre effectue sans lassentiment exprs de la personne chez laquelle lopration a lieu ou sans le mandat de perquisition dlivr par le Procureur de la rpublique du ressort du lieu o doivent oprer les agents. Lassentiment doit faire lobjet dune dclaration crite de lintress, soit dune attestation de deux tmoins dont lun peut tre lofficier de police judiciaire ou le Prsident du Fokontany, ou du Maire ou de leur dlgu qui assiste la visite. Le mandat de perquisition est subordonn la remise au Parquet dune requte crite par le Service charg des poursuites exposant sommairement les motifs sur lesquels se basent les soupons de fraude. Article 20.02.69.- Toute visite doit faire lobjet dune dclaration de visite dans laquelle lagent dclare vouloir procder en personne cette opration. Article 20.02.70.- Toute visite ou perquisition lintrieur des habitations doit tre assiste soit du Prsident du Fokontany, ou du Maire ou de leur Dlgu soit dun officier de police judiciaire lesquels sont tenus, sous les peines de droit, de dfrer la rquisition crite qui leur est faite et qui doit tre transcrite en tte du procs-verbal. Article 20.02.71.- Toutefois, les marchandises transportes en fraude qui, au moment dtre saisies, seront introduites dans une habitation pour les soustraire aux agents, peuvent y tre poursuivies par eux sans quils soient tenus dans ce cas dobserver les formalits prescrites aux articles 20. 02. 67 20. 02. 70 ci-dessus. Il en est de mme lorsque le particulier exerce dans son habitation une activit ou une profession rgit par la lgislation fiscale ou y entrepose des marchandises, matriels ou matriaux ncessaires son entreprise. Dans ce cas, le domicile du particulier est rput local professionnel et non un simple domicile usage dhabitation. Article 20.02.72.- La dclaration de visite prvue larticle 20.02.69 doit tre nominative, date et signe. Elle doit sous peine de nullit, indiquer sommairement les motifs sur lesquels les agents basent leur soupon de fraude. Article 20.02.73.- Aprs les visites domiciliaires effectues dans les conditions prvues par les articles prcdents, les agents doivent remettre en tat les locaux visits. Lofficier de police judiciaire ou le prsident du Fokontany, ou le Maire ou leur dlgu consigne les protestations qui peuvent se produire dans un acte motiv dont copie est remise lintress. Article 20.02.74.- Toute visite domiciliaire infructueuse doit tre constate par un rapport indiquant la date et lheure de la visite, les noms et grades des agents qui lont effectu, les nom, prnoms, profession et domicile du particulier souponn, les motifs de la visite et lheure prcise laquelle elle a t termine.
192
Ce rapport sign par les agents qui ont effectu la visite et ventuellement vis par lautorit qui y a assist est adress au Directeur charg du Contentieux. Article 20.02.75.- En cas dempchement, le fonctionnaire ayant demand lordonnance du Tribunal peut dlguer par ordre de visite, un agent plac sous ses ordres pour le remplacer. B- Visites chez les contribuables Article 20.02.76.- On entend par contribuable toute personne physique ou morale qui, de par sa profession ou ses activits, doit se soumettre la rglementation fiscale. Article 20.02.77.- Tout contribuable de lAdministration fiscale est soumis tant de jour que de nuit, mais seulement pendant le temps o son tablissement est ouvert au public, aux visites et vrifications des agents fiscaux. Les Directeurs ou Grants de ltablissement sont tenus de leur ouvrir toute rquisition leurs maisons, ateliers, magasins, caves et celliers. Article 20.02.78.- Le droit de visite ci-dessus stend non seulement toutes les parties et locaux affects ou non lindustrie ou au commerce et leurs dpendances dans lenceinte, lenclos, la cour ou le jardin, mais encore aux btiments mme non professionnels dpendant de ces tablissements et situs moins de 300 mtres de leur enceinte, si au moment de la visite, il nest pas prsent un bail authentique tablissant la location un tiers. C- Visites corporelles Article 20.02.79.- a) Les visites corporelles ne doivent tre faites que dans le cas de soupons de fraude fond sur des apparences extrieures. b) ou en fonction des lments extrieurs de son train de vie : immeuble occup titre de rsidence principale ou secondaire, construction dimmeuble, achats dimmeubles, de fonds de commerce ou de biens assimils, de voitures, daronefs et de bateau de plaisance, vhicules automobiles, domestiques, voyages ltranger dont les frais sont supports par le contribuables eux-mmes, transfert de devises ltranger. Article 20.02.80.- Les visites corporelles auront lieu sur place ou sur la demande des intresss, dans les bureaux du Fokontany, Fivondronana ou Faritany soit dans les bureaux de la Commune, soit de la Police ou de la Gendarmerie, soit dans les bureaux fiscaux .Si la personne souponne refuse de suivre les agents fiscaux, ceuxci peuvent ly contraindre par la force. Lassistance dun Officier de Police Judiciaire nest pas exige pour la rgularit de la visite .Toute visite corporelle ne peut tre effectue que par une personne de mme sexe. Il peut tre procd aux visites corporelles de jour comme de nuit. SECTION IV DES SAISIES ET DE LA CONFISCATION Article 20.02.81.- Les infractions la rglementation fiscale entranent la saisie des objets rputs en fraude. La saisie est relle lorsqu'elle porte sur le corps mme du dlit apprhend par le saisissant. Si les agissements des contrevenants mettent les verbalisateurs dans l'impossibilit de pratiquer la saisie relle des objets de fraudes, les verbalisateurs doivent en prononcer la saisie fictive. La saisie fictive produit les mmes effets que la saisie relle. Article 20.02.82.- Il peut tre donn mainleve des objets ou produits saisis autres que ceux prohibs, moyennant cautionnement personnel ou versement en numraire et, le cas chant, sous la seule caution juratoire du contrevenant aprs estimation de gr gr des objets saisis. Article 20.02.83.- En garantie de l'amende, dfaut de caution solvable ou de consignation du maximum de l'amende, la saisie des embarcations, des aronefs, chevaux et autres vhicules ou animaux servant au transport des objets de fraude est opre. Code gnral des impts 193
Toutefois, si le propritaire des moyens de transport est aussi propritaire des objets frauduleux ou si par sa participation aux faits de fraude, il est considr comme co-auteur de l'infraction, les moyens de transport sont saisissables au mme titre que les objets de fraude eux-mmes. Il peut tre donn mainleve des dits moyens de transport moyennant cautionnement ou consignation de leur valeur dtermine contradictoirement ou doffice. Article 20.02.84.- Lorsque la saisie porte sur des animaux ou sur des objets prissables, la mainleve provisoire peut tre donne sous les rserves prvues l'article 20. 02.82. Article 20.02.85.- Dans le cas o le procs-verbal portant saisie d'objets prohibs est annul pour vice de forme, leur confiscation est nanmoins prononce sans amende sur les conclusions des services fiscaux ou du Procureur de la Rpublique. La confiscation des objets saisis en contravention est galement prononce nonobstant la nullit du procs-verbal si la contravention se trouve suffisamment constate par l'instruction. Article 20.02.86.- La confiscation des objets saisis peut tre poursuivie et prononce contre les conducteurs ou transporteurs sans que l'Administration soit tenue de mettre en cause les propritaires de ces objets, sauf si les propritaires intervenaient ou taient appels par ceux sur lesquels les saisies ont t faites, statuer, ainsi que de droit, de leur intervention ou rclamation. Article 20.02.87.- Les objets, soit saisis pour fraude ou contravention, soit confisqus, ne peuvent tre revendiqus par les propritaires, ni le prix, qu'il soit consign ou non, rclam par aucun crancier mme privilgi, sauf leur recours contre les auteurs de la fraude. Article 20.02.88.- Les objets, marchandises ou produits faisant partie du chargement qui ne sont pas en fraude, doivent tre rendus leur propritaire sauf ceux ayant servis masquer la fraude. Article 20.02.89.- Les services fiscaux peuvent demander au Tribunal sur simple requte la confiscation des objets de fraude saisis sur des inconnus en vue de leur vente aux enchres publiques. Article 20.02.90.- Les moyens de transport saisis dont la remise sous caution aurait t offerte par procs verbal mais n'aura t accepte par la partie ne peuvent tre gards plus d'un mois. Pass ce dlai, et en vertu d'une ordonnance du Tribunal, il sera procd la vente par enchre des vhicules saisis et ce la diligence de l'Administration fiscale. Article 20.02.91.- L'ordonnance autorisant la vente sera signifie la partie adverse avec dclaration qu'il sera immdiatement procd la vente tant en son absence qu'en sa prsence. L'ordonnance du Tribunal sera excute nonobstant opposition ou appel. Article 20.02.92.- Le produit de la vente sera dpos la caisse du Receveur des impts pour tre dispos ainsi qu'il sera ordonn par jugement dfinitif.
SECTION V RESPONSABILITE ET SOLIDARITE Article 20.02.93.- Le dtenteur des marchandises en fraude est rput responsable de la fraude. Toutefois, les propritaires de marchandises sont responsables du fait de leurs employs, facteurs, agents ou domestiques en ce qui concerne les droits, confiscations, amendes et dpens. Article 20.02.94.- Les transporteurs ne sont pas considrs, eux et leurs prposs ou agents, comme contrevenants lorsque par une dsignation exacte et rgulire de leurs commettants, ils mettent les services fiscaux en mesure d'exercer utilement des poursuites contre les vritables auteurs de la fraude.
194
Article 20.02.95.- Les propritaires des lieux o sont trouvs les objets de fraude sont rputs auteurs des infractions qui en rsultent moins qu'ils mettent les services fiscaux en mesure d'atteindre les vritables auteurs de ces infractions. Article 20.02.96.- Lorsque deux ou plusieurs personnes sont co-auteurs de l'infraction, les condamnations contre ces personnes pour un mme fait de fraude sont solidaires. Article 20.02.97.- Sont considrs comme co-auteurs de l'infraction, toute personne convaincue d'avoir sciemment facilit la fraude ou procur les moyens de la commettre. Article 20.02.98.- Les peines d'emprisonnement dictes par le prsent code ne sont pas applicables aux propritaires et aux transporteurs viss aux articles 20. 02. 94 et 20. 02. 95 qu'en cas de co-auteurs. SECTION VI DE L'ARRESTATION Article 20.02.99.- Lorsqu'une infraction fiscale est punie d'une peine d'emprisonnement, le contrevenant surpris en flagrant dlit est arrt et constitu prisonnier. Il est conduit sur le champ devant un officier de Police Judiciaire ou remis la Force Arme qui le conduit devant le Juge Comptent lequel statue de suite par une dcision motive sur son emprisonnement ou sa mise en libert. Les ordonnances de mise en libert doivent tre signifies l'Administration Fiscale dans les dlais et conditions prvues par le Code d'Instruction Criminelle.
SECTION VII REFUS D'EXERCICE Article 20.02.100.- Le droit de visite ou d'exercice ne peut tre retard ou paralys par un obstacle quelconque, prtexte, excuse, opposition verbale ou de fait, menace ou acte de rbellion. Article 20.02.101.- Cette amende est indpendante de l'application des autres pnalits prvues par les textes en vigueur toutes les fois que l'importance de la fraude peut tre value. En cas de rcidive, le maximum de l'amende sera toujours prononc. Article 20.02.102.- Tout refus de visite ou d'exercice, de production ou de communication de document est constat par un procs-verbal qui doit mentionner que le contrevenant a t requis ou somm de se soumettre ces obligations et qu'il s'y est oppos. Les actes de rbellion, voies de fait, injures, outrages, et menaces contre les agents fiscaux sont constats au moyen d'un simple rapport adress au Directeur Gnral des Impts et poursuivis devant les tribunaux en vue de l'application des peines prvues par le Code Pnal, indpendamment des amendes et confiscations encourues par les contrevenants. Si cependant, une infraction fiscale est constate, il est dress procs-verbal suivant les formes prescrites en matire fiscale et dans cet acte sont relats : rbellion, voies de fait, injures, outrages ou menaces. Article 20. 02.103.- Si les actes de rbellion, voies de fait, injures, menaces, outrages ont t commis par toute personne physique ou morale assujettie de l'Administration Fiscale, le Tribunal ordonnera obligatoirement la fermeture de l'tablissement pendant une dure de un mois au moins et de six mois au plus. Dans tous les cas, et pour tous contribuables, l'Administration Fiscale peut retirer par mesure d'ordre public, soit temporairement, soit dfinitivement, l'autorisation de fabriquer, d'exploiter, de produire ou de vendre, accorde au contrevenant et cela sans prjudice de l'application des pnalits encourues et du paiement des droits, impts et taxes ou redevances dont l'intress pourrait tre redevable.
195
SECTION VIII DES CIRCONSTANCES ATTENUANTES Article 20.02.104.- En matire fiscale et par application de l'article 463 du Code Pnal, si les circonstances paraissent attnuantes, les tribunaux sont autoriss, lorsque la bonne foi du contrevenant sera dment tablie et en motivant expressment leurs dcisions sur ce point, modrer le montant des amendes et librer le contrevenant de la confiscation, sauf pour les objets prohibs, par le paiement d'une somme que le tribunal arbitre. En aucun cas, les condamnations prononces ne peuvent tre infrieures au montant des droits frauds ou compromis. Cette disposition cesse d'tre applicable en cas de rcidive dans le dlai d'un an.
SECTION IX POURSUITES 1 - DISPOSITIONS GNRALES Article 20.02.105.- Toutes les actions et poursuites en matire fiscale pour violations aux rglementations lgales contenues dans le Code Gnral des Impts rgissant les impts, droits et taxes et aux textes d'application en vigueur ont lieu au nom de la loi, poursuites et diligences du Directeur Gnral des Impts.
Article 20.02.106.- Abrog. Article 20.02.107.- Abrog. Article 20.02.108.- Au cas o l'auteur d'une infraction vient dcder avant intervention d'une transaction ou d'un jugement dfinitif, l'Administration Fiscale est fonde exercer contre la succession du dfunt une action tendant faire prononcer par le tribunal la confiscation de ses biens meubles ou immeubles ou des objets saisis. Article 20.02.109.- L'assignation fin de comparatre est donne dans un dlai d'un an compter de la date de clture de procs-verbal, peine de dchance. En tout tat de cause, en cas de demande expresse de transaction avant jugement de la part du contribuable , les dlais prvus ci-dessus sont suspendus jusqu' la date du retour au service charg des poursuites, des dossiers de recouvrement renvoys par le comptable charg d'encaisser la transaction. Article 20.02.110.- Lorsque les auteurs des infractions sont en tat d'arrestation, l'assignation doit tre donne dans le dlai de 2 mois partir de la date d'arrestation peine de dchance. Article 20.02.111.- L'assignation interrompt la prescription de deux mois ou d'un an vis ci-dessus. Article 20.02.112.- Toutefois, si la comparution devant le tribunal la date vise ci-dessus ne peut avoir lieu, une nouvelle citation dite "avenir" est servir dans les mmes conditions que celles de l'assignation. Article 20.02.113.- L'assignation fin de comparatre peut tre donne soit par ministre d'huissier, soit par tout agent habilit constater des infractions en matire fiscale. 2 - TRANSACTION Article 20.02.114.- Les infractions la rglementation fiscale peuvent faire l'objet de transaction avant ou aprs jugement. Avant jugement dfinitif, la transaction a pour effet d'arrter les poursuites des infractions prvues par la rglementation en vigueur, mme celles qui sont passibles d'une peine d'emprisonnement. Aprs jugement dfinitif, il ne peut tre transig que sur les condamnations pcuniaires.
196
En absence de paiement intgral du montant de la somme convenue dans le dlai imparti, la transaction sera considre comme nulle et non avenue et le procs verbal reprendra son plein et entier effet. Toutefois, le recouvrement de la somme due peut tre poursuivi dans les formes et conditions fixes par les articles 20.01.43 et 20.01.45. Article 20.02.115.- Le pouvoir de transiger appartient au Directeur Gnral des Impts qui peut dlguer son pouvoir de dcision.
3 - PRESCRIPTIONS Article 20.02.116.- Les contraventions la rglementation fiscale peuvent tre constates tant que le dlai de prescription, relatif aux dispositions gnrales ou particulires pour l'mission des titres de perception ou autres (acquit caution) acquis au redevable pour les Impts, droits et taxes, redevances et autres perceptions que l'administration fiscale n'a pas rclams dans le dlai de 3 ans compter de la date laquelle ces Impts, droits et taxes ou autres perceptions taient exigibles, n'est pas encore expir. Article 20.02.117.- Les peines portes par les jugements ou arrts rendus pour contravention la rglementation fiscale y compris les droits frauds, sont prescrits aprs trois ans rvolus du jour o la dcision judiciaire a acquis l'autorit de la chose juge conformment l'article 676 du Code d'Instruction criminelle.
SECTION X PROCEDURE DEVANT LES TRIBUNAUX Article 20.02.118.- Les infractions sont portes devant les tribunaux conformment aux dispositions des articles 20. 02 .20 et suivants. Article 20.02.119.- Les rgles en vigueur Madagascar concernant l'appel et les pourvois en cassation quel que soit le tribunal saisi (ordre administratif ou judiciaire) sont applicables pour les infractions commises en matire fiscale. Article 20.02.120.- Tant en premire instance, tant en appel, l'instruction est crite sur prsentation des conclusions ou mmoires. Toutefois, le Tribunal peut autoriser les parties prsenter soit par elles-mmes, soit par le ministre d'un avocat, des explications orales. Les audiences sont non publiques. Article 20.02.121.- Les Agents fiscaux peuvent faire tous exploits et autres actes de justice que les huissiers ont coutume de faire; et peuvent toutefois se servir des tels huissiers notamment pour les ventes des objets saisis. Article 20.02.122.- Les juges ne peuvent, peine de rpondre de leurs deniers personnels, modrer les droits luds. SECTION XI DE LEXECUTION DES JUGEMENTS ET ARRETS Article 20.02.123.- L'excution des jugements et arrts rendus en matire fiscale peut tre poursuivie par toutes les voies de droit et mme par corps. Article 20.02.124.- La signification des jugements et arrts, l'opposition et l'excution de ces dcisions ainsi que tous les actes de procdure tracs par le prsent code sont rgis par le droit commun.
197
Article 20. 02.125.- Les jugements et arrts portant condamnation des amendes fiscales en rparation civile aux frais des dpens, sont excuts selon les dispositions des textes en vigueur. Les condamnations pcuniaires prononces contre plusieurs personnes pour un mme fait de fraude sont solidaires.
SECTION XII REPARTITION DU PRODUIT DES AMENDES ET CONFISCATIONS Abroge.
SECTION XIII DISPOSITIONS DIVERSES Article 20.02.126.- Le produit total des amendes, confiscations et autres sommes recouvres en matire d'impts, droits et taxes est reparti suivant les procdures prvues larticle 20.01.79. Article 20.02.127.- Les peines prvues l'article 373 du code pnal sont applicables tout individu convaincu d'avoir verbalement ou par crit dnonc tort et de mauvaise foi de prtendues infractions la rglementation fiscale. Article 20.02.128.- Les agents fiscaux dans l'exercice de leurs fonctions rpressives ont le droit au port d'armes. Ils peuvent en faire usage en cas de lgitime dfense. Les autorits civiles et militaires et la Force publique doivent prter aides et assistance aux agents fiscaux toutes les fois qu'elles en sont requises. Article 20.02.129.- Dans tous les cas non prvus dans le prsent code, les rgles de droit commun sont applicables en matire rpressive des services fiscaux.
SECTION XIV DES SANCTIONS ADMINISTRATIVES Article 20. 02.130.- Abrog. Article 20. 02.131.-Abrog. Article 20. 02.132.-Abrog.
198
TITRE III REGIME DIMPOSITION DISPOSITIONS COMMUNES Article 20.03.01.- Les revenus ou bnfices imposables ainsi que les lments servant au calcul des taxes sur le chiffre d'affaires, des droits d'enregistrement et taxes assimiles, et des droits daccises sont valus ou taxs d'office dans les conditions prvues ci-dessous. I - TAXATION ET REDRESSEMENT DOFFICE A - DEFAUT OU RETARD DE DEPOT DE DECLARATION Article 20.03.02.- Sont taxs ou redresss doffice limpt sur les revenus et assimils, aux taxes sur le chiffre daffaires, aux droits denregistrement et aux droits daccises toute personne ou entreprise qui : - na pas dpos dans le dlai lgal les dclarations fiscales quelle est tenue de souscrire ; - sest abstenue de fournir dans le dlai imparti les explications et justifications demandes par lAdministration fiscale ; - na pas tenu de comptabilit rgulire lorsquelle est astreinte den tenir ou de documents prvus par le prsent Code, ou lorsque la comptabilit prsente des irrgularits graves et rptes la privant manifestement de sincrit ou de force probante, ou en omettant de passer des critures, ou en posant des critures inexactes ou fictives dans les documents comptables ; - sest livr des achats ou des ventes sans facture, en utilisant ou en dlivrant des factures ou des documents ne se rapportant pas des oprations relles ; - na pas dpos de dclaration en matire de droits denregistrement ou de taxes assimils ou na pas prsent la formalit denregistrement un acte dans le dlai lgal ; - na pas dpos dans le dlai lgal la dclaration de produits taxables aux droits daccises et assimils. Article 20.03.03. Abrog.
B - DEFAUT DE REPONSE AUX DEMANDES D'ECLAIRCISSEMENT OU DE JUSTIFICATIONS Article 20.03.04.- Les contribuables qui se sont abstenus de rpondre aux demandes d'claircissement ou de justifications prvues par le prsent Code sont taxs d'office l'impt sur le revenu ou sur le bnfice. Cette disposition est applicable en matire de taxes sur les chiffres d'affaires, de droits d'enregistrement et taxes assimiles ainsi qu'en matire de droit daccises. Article 20.03.05.- La procdure est engage conformment aux dispositions de l'article 20. 03. 08 ci-dessus. II - EVALUATION D'OFFICE Article 20.03.06.- Sont valus doffice lorsque la dclaration correspondante na pas t dpose dans les 15 jours suivant lchance rglementaire : 1 Le revenu ou le bnfice imposable des personnes qui peroivent des revenus provenant de l'exercice d'une activit professionnelle ; 2 la taxe due au titre des taxes sur les chiffres d'affaires ; 3 les droits de mutation de proprit ou de jouissance, titre onreux ou titre gratuit ainsi que les taxes assimiles ; 4 le droit d'accises sur les produits fabriqus ou mis la consommation ; 5 les bases d'imposition lorsque le contrle fiscal ne peut avoir lieu du fait du contribuable ou de tiers. Code gnral des impts 199
Article 20.03.07.- Lvaluation est tablie daprs les lments en possession du service ou, dfaut dlments suffisants, le cas chant, par comparaison avec la base imposable des entreprises similaires. III - PROCEDURE Article 20.03.08.- Les motifs de la procdure dimposition doffice ainsi que les bases ou les lments servant au calcul de limposition sont ports la connaissance du contribuable au moyen dune notification effectue par la lettre recommande ou par fax. La notification est interruptive de prescription. Article 20.03.09.- Sous rserve des dispositions spcifiques, le contribuable qui fait lobjet dune imposition doffice conserve le droit de formuler une rclamation dans les 15 jours compter de la rception de la notification en apportant les preuves de lexagration du montant dimpt retenu. L'Administration statuera en dernier ressort sur le montant de l'impt payer.
TITRE IV LES DELAIS DE PRESCRIPTION I - DISPOSITIONS GENERALES Article 20.04.01.- Les insuffisances, les inexactitudes ou les erreurs d'imposition, les omissions totales ou partielles constates dans les dclarations relatives aux impts, droits et taxes, le dfaut ou l'insuffisance de versement des impts, droits et taxes peuvent tre rpars par l'Administration des Impts dans les conditions et dans les dlais fixs ci-dessous, sauf dispositions spciales. Le droit de vrification de ladministration fiscale peut se trouver tendu sur les annes prescrites lorsque les oprations correspondantes ont influenc les impositions dune priode postrieure non couverte par la prescription.
II - IMPOTS DIRECTS ET TAXES ASSIMILEES Article 20.04.02.- Pour les impts sur les revenus, le droit de reprise de l'Administration des Impts s'exerce me anne qui suit celle au titre de laquelle l'imposition est due. jusqu' la fin de la 3 Les dispositions du 2 alina de larticle 20.04.01 sont applicables pour le contrle des reports de dficits. Article 20.04.03.- Le dlai de reprise prvu l'article 20.04.02 ci-dessus s'applique galement l'impt sur le revenu des capitaux mobiliers. Ce dlai a pour point de dpart la date d'exigibilit de l'impt. Toutefois, la prescription ne court contre l'Administration que du jour o elle a pu constater l'exigibilit de l'impt, au vu d'un acte soumis l'enregistrement ou au moyen de documents rgulirement dposs au bureau comptent pour la prescription de l'impt. Article 20.04.04.- Les omissions, les erreurs ou les insuffisances d'imposition concernant les impts fonciers me anne suivant celle au titre de laquelle peuvent tre rpares par l'Administration jusqu' l'expiration de la 3 l'imposition est due.
III - TAXES SUR LES CHIFFRES D'AFFAIRES Article 20.04.05.- En matire de taxe sur les chiffres d'affaires et de taxes assimiles, le droit de reprise s'exerce jusqu' l'expiration de la 3me anne suivant celle au cours de laquelle la taxe est devenue exigible. 200 Code gnral des impts
Si l'exercice social ne correspond pas l'anne civile, le dlai part du dbut de la premire priode sur laquelle s'exerce le droit de reprise en matire d'impt sur le revenu et expire le 31 Dcembre de la 3me anne suivant celle au cours de laquelle se termine cette priode. Article 20.04.06.- Nonobstant les dispositions de l'article 20.04.05 ci-dessus, le droit de vrification de l'Administration peut porter sur des annes prescrites lorsque les crdits de taxe dont le contribuable demande bnficier ont leur origine au cours de ces annes.
IV - DROITS D'ENREGISTREMENT, DROITS DE TIMBRE ET TAXES ASSIMILEES Article 20.04.07.- L'action en reprise de l'administration se prescrit l'expiration de la 3me anne suivant celle au cours de laquelle l'exigibilit des droits ou taxes a t suffisamment rvle par l'enregistrement d'un acte ou d'une dclaration sans qu'il soit ncessaire de recourir des recherches ultrieures. La prescription de trois ans sapplique aux amendes pour contravention la rglementation du timbre. Cette prescription court du jour o les prposs ont t mis en porte de constater les contraventions au vu de chaque acte soumis lenregistrement. Article 20.04.08. Il y a prescription aprs un dlai de 10 ans : a) compter du jour du dcs, s'il s'agit d'une absence de dclaration de succession ; b) compter du jour de lenregistrement sil sagit dune omission de biens dans une dclaration de succession ; c) compter du jour de lenregistrement de la dclaration de succession pour laction en recouvrement des droits et amendes exigibles, par suite de linexactitude dune attestation ou dclaration de dettes ; d) compter du jour de lenregistrement de la dclaration de succession, pour toute rclamation limpt sur les profits immobiliers; e) compter du jour de l'enregistrement de l'acte de donation ou de la dclaration de succession, pour l'action en recouvrement des droits et amendes exigibles par suite de l'indication inexacte du lien ou du degr de parent entre le donateur ou le dfunt et les donataires ou hritiers, ainsi que du nombre d'enfants du dfunt ou de l'hritier donataire ou lgataire. Toutefois, pour les successions vacantes, le dlai de prescription ne court qu' compter de la date laquelle la succession a t apprhende. Article 20.04.09.- En l'absence de dclaration ou d'acte prsent la formalit de l'enregistrement, l'action en reprise de l'administration se prescrit l'expiration d'un dlai de 10 ans compt partir de lvnement qui donne naissance l'exigibilit de l'impt. Article 20.04.10.- Pour la taxe sur les contrats d'assurances, il est fait application des dispositions relatives aux taxes sur les chiffres d'affaires. Article 20. 04.11.- Pour le dcompte du dlai de prescription des droits et peines encourues, la date des actes sous seings privs ne peut tre oppose l'Administration, moins que ces actes n'aient acquis une date certaine par le dcs de l'une des parties ou autrement.
V - IMPOTS INDIRECTS Article 20.04.12.- Sous rserve des dispositions spciales relatives aux acquits--caution, l'action de reprise de me anne compte partir de la date laquelle les droits, taxes et les l'administration est prescrite la fin de la 3 taxes assimiles taient exigibles.
201
VI - DISPOSITIONS COMMUNES A L'ENSEMBLE DES IMPOTS Article 20.04.13.- Mme si les dlais de reprise prvus dans les articles prcdents sont expirs, les omissions ou insuffisances d'imposition rvles par une rclamation contentieuse ou par une instance devant les tribunaux, peuvent tre rpares par l'Administration des Impts jusqu' la fin de l'anne qui suit celle au cours de laquelle la dcision qui a clos l'affaire a t prise. Article 20.04.14.- Mme si les dlais de reprise fixs dans les articles prcdents sont expirs, toute erreur commise sur la nature de l'impt applicable peut tre rpare jusqu' la fin de l'anne qui suit celle au cours de laquelle la dcision qui a prononc la dcharge de l'imposition initiale a t prise. Article 20.04.15.- Lorsque l'Administration a dpos une plainte contre un contribuable qui s'est livr des agissements frauduleux, elle peut procder des contrles et des rehaussements au titre des deux annes qui excdent le dlai ordinaire de prescription. Toutefois, il est sursis au recouvrement des impositions complmentaires tablies dans les conditions ci-dessus si le contribuable constitue des garanties suffisantes propres assurer le recouvrement des impositions complmentaires et des pnalits exigibles. Article 20.04.16.- Le dlai de prescription applicable aux amendes fiscales concernant l'assiette et le paiement des impts, droits et taxes et autres impositions est le mme que celui qui s'applique aux droits principaux. Article 20.04.17.- Dans tous les cas o il n'est pas prvu un dlai de prescription plus court, le droit de reprise de ladministration s'exerce pendant 3 ans compter du jour du fait gnrateur de l'impt. Article 20.04.18.- La prescription a pour effet d'teindre l'obligation du contribuable par le seul fait que le dlai est coul, et quivaut lorsqu'elle est acquise, au paiement de l'impt.
Article 20.04.19.- Les prescriptions sont interrompues par la notification d'une proposition de redressement, par la dclaration ou la notification d'un procs-verbal, par le versement d'un acompte, par le dpt d'une rclamation, par le dpt d'une ptition en remise de pnalit, par tout acte comportant reconnaissance de la part du contribuable et par tous les actes interruptifs du droit commun. Article 20.04.20.- L'interruption de la prescription a pour effet d'annuler la prescription commence et de faire courir compter de l'acte interruptif, un nouveau dlai de mme nature et de mme dure, que celui auquel il se substitue. Par drogation aux dispositions ci-dessus, la notification du titre de perception interrompt la prescription courant contre l'Administration et y substitue la prescription de droit commun.
202
TITRE V IMMATRICULATION DES CONTRIBUABLES CHAPITRE I DEBUT DACTIVITE Article 20.05.01.- Un numro d'immatriculation fiscale est attribu toute personne physique ou morale dont les activits, les biens ou les revenus sont imposables Madagascar, au titre d'un impt, droit ou taxes prvues par le prsent code. Le numro d'immatriculation fiscale est personnel, unique et permanent pour un contribuable. Article 20.05.02.- Le numro d'immatriculation fiscale est attribu par le Service de l'Administration fiscale charge d'identifier et de rpertorier les contribuables : - soit au vu d'une dclaration souscrite par le contribuable ; - soit d'office pour les contribuables rpertoris l'occasion d'opration fiscale dcele par l'Administration. Article 20.05.03.- Toute entreprise, quelle que soit sa forme juridique ou son secteur d'activit, doit souscrire, au moment de laccomplissement des formalits constitutives et avant le commencement de ses activits, une dclaration spciale d'immatriculation dont le modle est fix par l'Administration. AUTORISATION DEXERCICE Article 20.05.04.- A lissu de loctroi du numro didentification fiscale du contribuable, il lui est dlivr une carte dimpt synthtique ou une carte dimmatriculation fiscale, dont le modle est fix par lAdministration. Toutefois, lattribution de ce numro dimmatriculation fiscale et la dlivrance de cette carte pour lactivit de grossiste sont soumises lautorisation pralable du Ministre charg de la Rglementation fiscale ou du Directeur Gnral des Impts qui peut dlguer son pouvoir. Une dcision rglementaire fixera les modalits dapplication des dispositions de lalina prcdent.
CHAPITRE II EN COURS DEXERCICE SITUATION DEXPLOITATION Article 20.05.05.- Tout document dont la production lAdministration Fiscale est rendue obligatoire par le prsent Code doit mentionner le numro dimmatriculation fiscale du contribuable. Il en est de mme des certificats prvus larticle 10.06.65 et de la carte dfinie larticle 20.05.04 du prsent Code. Le contribuable doit galement mentionner son numro d'immatriculation fiscale dans tout document l'intention des autres Administrations et qui peut avoir une incidence fiscale sur son patrimoine, ses revenus ou ses chiffres d'affaires ainsi que sur ceux des tiers, notamment sur toute soumission et contrat pour un march public et sur les dclarations en douane. Article 20.05.06.- La carte prvue larticle 20.05.04 ci-dessus doit tre renouvele tous les ans par le contribuable, quel que soit son rgime, au moment de dpt des dclarations prescrites par les dispositions des articles 01.01.17 ou 01.02.06 du prsent Code. Article 20.05.07.- Une attestation justifiant la rgularit de leur situation au regard de limpt synthtique et de limpt sur les revenus est dlivre aux assujettis par le Centre fiscal gestionnaire de leur dossier. Cette attestation doit tre appose dune manire apparente dans le local ou au lieu dexercice de lactivit imposable. Code gnral des impts 203
Article 20.05.08.- Tout contribuable doit aviser le Service de ladministration fiscale concern de tout changement dans sa situation fiscale, notamment mais non limitativement, le changement dadresse, de situation familiale ou matrimoniale et tout changement dans ses activits conomiques. Cependant, tout changement de rgime dimposition ou de priode de versement de toute somme due au Trsor doit faire lobjet dune demande dautorisation de la part du contribuable. Une dcision est rendue par lAdministration fiscale aprs analyse de la demande. SITUATION EN VEILLEUSE Article 20.05.09.- La situation dinactivit temporaire, provisoire ou de veilleuse doit faire lobjet dune dclaration, avec remise de la carte prvue larticle 20.05.04 auprs du Centre fiscal gestionnaire du dossier, dans les vingt (20) jours de lvnement et ne dispense pas le contribuable concern des obligations prvues par le prsent Code dans la section prcdente. La reprise totale ou partielle de lactivit doit galement tre dclare dans le mme dlai. Une nouvelle carte lui est attribue aprs rgularisation de sa situation fiscale. CHAPITRE III CESSATION DEFINITIVE DACTIVITE Article 20.05.10.- Le contribuable contraint de fermer son entreprise et darrter dfinitivement ses activits est tenu de : - sacquitter de toutes ses obligations fiscales, - remettre au Centre fiscal gestionnaire de son dossier lattestation dimmatriculation fiscale et la carte en sa possession. La radiation dfinitive du contribuable du rpertoire fiscal seffectue sur prsentation de la pice attestant sa rgularit.
TITRE VI DROIT DE COMMUNICATION - DROIT DE CONTROLE ET DE VERIFICATION SECRET PROFESSIONNEL (DC-DV-SP) SECTION I DROIT DE COMMUNICATION Article 20.06.01.- Les agents des impts ont le droit gnral dobtenir, des personnes physiques ou morales, publiques ou prives, communications de toutes pices ou documents ainsi que tous renseignements, quel que soit leur support, et de saisir tous les documents et matriels informatiques, ncessaires ltablissement et au contrle des impts prvus par le prsent Code. Les renseignements ainsi que les documents demands doivent tre fournis dans un dlai de 10 jours compter de la date de rception de la demande et immdiatement aprs la prsentation de lordre de mission pour la saisie des documents informatiques. Article 20.06.02.- En aucun cas, les administrations de lEtat, des Collectivits dcentralises ainsi que les entreprises concdes ou contrles par lEtat et les Collectivits dcentralises, de mme que tous les tablissements ou organismes quelconques soumis au contrle de lautorit administrative ne peuvent opposer le secret professionnel aux agents des Impts ayant au moins le grade de contrleur, qui leur demandent communication des documents de service qu'ils dtiennent.
204
Article 20.06.03.- Les notaires, huissiers, greffiers et autres titulaires de charges et offices sont tenus de communiquer sans frais aux agents des Impts ayant au moins le grade de contrleur, les renseignements, extraits et copies qui leur sont ncessaires. Les socits, assureurs, agents, reprsentants, responsables, courtiers et intermdiaires sont tenus de prsenter toute rquisition des fonctionnaires des Impts, les livres dont la tenue est prescrite tant par le titre II du Code de commerce que par la lgislation relative au contrle et la surveillance des assurances, les polices ou copies de police concernant les conventions en cours, y compris celles renouveles par tacite reconduction ou venues expiration depuis moins de 6 ans, le rpertoire prvu larticle 02.06.11 ainsi que tous les autres livres ou documents pouvant servir au contrle de la taxe. Les assurs auprs dassurances nayant Madagascar ni tablissement, ni agence, ni succursale, ni reprsentant responsable sont tenus de communiquer toute rquisition des mmes fonctionnaires leurs polices concernant des conventions en cours, y compris celles renouveles par tacite reconduction ou venues expiration depuis moins de six ans. Article 20.06.04.- L'autorit judiciaire doit donner connaissance aux services de lAdministration fiscale de toute indication qu'elle peut recueillir, de nature faire prsumer une fraude commise en matire fiscale ou une manuvre quelconque ayant eu pour objet ou rsultat de frauder ou de compromettre un impt, qu'il s'agisse d'une instance civile ou commerciale ou d'une information criminelle ou correctionnelle, mme termine par un non lieu. Dans la quinzaine qui suit le prononc de toute dcision rendue par les juridictions civiles, administrative, consulaire, du travail et militaire, les pices restent dposes au greffe ; aprs ce dlai, elles sont mises la disposition des services fiscaux. Article 20.06.05.- Toutes les personnes dont lactivit entre dans le champ d'application des impts viss au prsent Code sont tenues de fournir tous renseignements qui leur sont demands par des services fiscaux. Les agents des Impts, ayant au moins le grade de contrleur ont droit, dans lexercice de leurs fonctions, de demander communication des livres dont la tenue est prescrite par la rglementation fiscale ainsi que tous autres livres, pices et documents annexes. Les mmes agents peuvent, en outre, procder dans les procdures prvues larticle 20.02.68, des visites ou perquisitions en vue de la vrification des locaux professionnels, des matriels et des stocks. Article 20.06.06.- Les agents ayant qualit pour exercer le droit de communication peuvent se faire assister par des fonctionnaires d'un grade infrieur, astreints comme eux, et sous les mmes sanctions, au secret professionnel, en vue de leur confier des travaux de pointage, relevs et copies de documents. Article 20.06.07.- Abrog. Article 20.06.08.- Tout refus de communication de toutes pices ou documents ainsi que des renseignements demands dans le cadre du prsent titre est puni dune amende fiscale allant de Ar 200.000 Ar 5.000.000, ou dune astreinte prononce par la Cour Suprme statuant sur requte prsente sans frais par le Service des Impts.
SECTION II SECRET PROFESSIONNEL Article 20.06.09.- Les agents des services des Impts et, d'une faon gnrale, toute personne appele loccasion de ses fonctions ou attributions intervenir dans ltablissement, la perception, le contentieux ou la confection matrielle des titres de perception des impts bass sur les revenus, les bnfices ou le chiffre d'affaires, sont soumis au secret professionnel dans les termes de larticle 378 du Code pnal et passibles des peines prvues au dit article. Code gnral des impts 205
Article 20.06.10.- Les rgles du secret professionnel ne sont pas opposables : - au Ministre charg de la rglementation fiscale, au Directeur gnral des Impts, aux Directeurs, chefs de services ou de centres fiscaux sans quaucun deux puisse dlguer son pouvoir dexaminer des dossiers dtenus dans les centres fiscaux et divisions. Les documents ne seront adresss par les inspecteurs leurs suprieurs hirarchiques que sur ordre crit ; - au juge d'instruction qui enqute sur les faits faisant l'objet d'une plainte rgulire porte par lAdministration contre un contribuable ; - lautorit judiciaire statuant sur la fixation des indemnits ou dommages - intrts, rclams par un contribuable lEtat, ou une Collectivit dcentralise lorsque le montant de ces indemnits ou dommages intrts dpend directement ou indirectement des bnfices ou revenus des intresss. Par ailleurs, lorsqu'une plainte a t porte par l'Administration Fiscale contre un contribuable et qu'une information a t ouverte, les agents des services fiscaux sont dlis du secret professionnel vis - - vis du Juge d'Instruction qui les interroge sur les faits faisant l'objet de la plainte. Article 20.06.11.- Les rgles du secret professionnel ne s'opposent pas lchange de renseignements entre les administrations fiscales de la Rpublique de Madagascar et celles des Etats ayant conclu avec elle une convention d'assistance rciproque en matire d'impt, ni lchange avec la Caisse Nationale de Prvoyance Sociale (CNAPS) des renseignements se rapportant aux salaires comptabiliss.
SECTION III DES OBLIGATION DES PERSONNES PHYSIQUES OU MORALES VERSANT DES SOMMES IMPOSABLES Article 20.06.12.- Toute personne physique ou morale, publique ou prive qui doit et verse des commissions, courtages, ristournes, vacations, rmunrations de travaux immobiliers, de sous-traitance, de tcheronnage, de transports, de rmunration habituelle occasionnelle de prestation de service ou qui achte des produits ou er marchandises non destins la revente, est tenue de remettre avant le 1 Mai de chaque anne, au service charg des Recoupements, une dclaration des sommes factures et comptabilises au cours de lanne prcdente. Cette dclaration faisant apparatre les dtails des sommes dclares doit comprendre un support informatique et un tat rcapitulatif en double exemplaire et dont les modles sont fournis par lAdministration. Elle doit faire apparatre pour chaque bnficiaire les renseignements suivants : - nom, prnoms et adresse complte au 1er Janvier de lanne de dclaration. - profession et qualit - numro dimmatriculation fiscale - numro didentification statistique - nature de la rmunration servie - montant total hors taxe des sommes comptabilises - montant total hors taxe des sommes verses. Article 20.06.13.- Les entreprises, socits ou associations qui procdent lencaissement et au versement des droits d'auteurs ou d'inventeurs sont tenues de dclarer dans les conditions prvues larticle 20.06.12 le montant des sommes dpassant Ar 100.000 par an qu'elles versent leurs membres ou leurs mandants. Article 20.06.14.- Abrog
206
SECTION IV DES OBLIGATIONS DES INDUSTRIELS COMMERCANTS ET ARTISANS Article 20.06.15.- Les industriels, commerants et artisans sont tenus de dclarer le montant par client et par modes de paiement des ventes effectues au cours de lanne civile des conditions autres que celles de dtail, ainsi que le total des ventes lAdministration, le total des ventes au dtail, et les ventes lexportation. Ces dclarations et le support informatique y affrent doivent tre adresses au Chef du service charg des Recoupements avant le 1er Mai de chaque anne pour les ventes ralises pendant l'anne prcdente. Elles sont rdiges sur des imprims ad hoc fournis par lAdministration et doivent comporter les noms, prnoms, adresse exacte, le numro dimmatriculation fiscale et les numros d'identification statistique de chaque client. Article 20.06.16.- Abrog. Article 20.06.17.- Les personnes qui collectent ou qui achtent des produits de lagriculture ou de llevage ou de la cueillette ou des produits destins tre rutiliss soit comme emballages soit comme matires premires ou er pour tout autre usage sont tenues de dclarer auprs du service charg de lassiette avant le 1 Mai de chaque anne, le montant des achats effectus au cours de lanne civile prcdente quelque condition que ce soit. La dclaration tablie sur un modle d'imprim fourni par lAdministration doit comporter les noms, prnoms, adresse exacte et numros dimmatriculation fiscale et d'identification statistique de chaque vendeur, s'il en existe et doit comprendre un support informatique. Article 20.06.18.- Les industriels, artisans, prestataires de services et les commerants vendant des conditions autres que celles de dtail sont tenus de dlivrer des factures rgulires ou des documents en tenant lieu pour ceux qui utilisent un systme informatis pour toutes les ventes effectues et pour tous les services rendus. Les industriels, artisans et commerants effectuant simultanment des oprations de vente en gros et de ventes au dtail sont tenus de dlivrer des factures rgulires telles quelles sont dfinies par le prsent article, pour toutes les ventes quils ralisent quelles que soient les conditions dans lesquelles celles-ci sont effectues et que ces oprations soient faites dans le mme local ou dans des tablissements distincts. Seules sont reconnues comme rgulires les factures : - rdiges en double exemplaire ; - dates et signes par le vendeur ou prestataire de service ; - numrotes chronologiquement au fur et mesure de lmission des factures et de faon continue par anne ; Comportant obligatoirement et lisiblement : - le nom ou la raison sociale, le numro didentification statistique, et le numro dimmatriculation fiscale du vendeur ou du prestataire de service, ainsi que les mmes lments pour le client ; - la quantit, les prix unitaires et le prix total des marchandises vendues et des prestations effectues ; - la date laquelle le rglement doit intervenir ; - le mode de paiement. Les industriels, commerants, artisans et prestataires de services sont tenus de rclamer des factures telles qu'elles sont dfinies lalina prcdent pour tous les achats de produits qu'ils destinent la revente en ltat ou aprs transformation, et pour tous les services commands . Ces factures doivent tre prsentes toutes rquisitions des agents de la Direction gnrale des impts ayant au moins le grade de contrleur ou occupant la fonction de Chef de centre fiscal.
SECTION V VISA DE CONFORMITE PAR LADMINISTRATION FISCALE Article 20.06.19. Les tats financiers dposs auprs des diffrentes institutions publiques ou prives aux fins de complment de dossiers des contribuables doivent au pralable recevoir le visa de conformit des responsables habilits du Centre fiscal gestionnaire de leurs dossiers. Code gnral des impts 207
SECTION VI OBLIGATION EN MATIERE DE COMPTES BANCAIRES Article 20.06.20. Les contribuables des rgimes du rel et du rel simplifi doivent obligatoirement avoir leurs comptes bancaires ouverts leurs noms utilisables au moins durant lexercice de leurs activits conomiques.
SECTION VII VERIFICATIONS Article 20.06.21.- Les agents de la Direction gnrale des impts, asserments et dment commissionns, ayant au moins le grade de contrleur, ont le droit de vrifier sur place lensemble de la situation fiscale des contribuables et le pouvoir d'assurer lassiette de lensemble des impts, droits ou taxes dus par le contribuable qu'ils vrifient. Article 20.06.21 bis.- Lagent des Impts ayant au moins le grade de contrleur vrifie sur pices les dclarations et peut demander verbalement ou par crit des claircissements et des justifications au contribuable. Lorsque le contribuable a refus de rpondre une demande verbale ou lorsque la rponse faite cette demande est considre par lagent comme quivalente un refus de rpondre tout ou partie des points claircir, lagent doit renouveler sa demande par crit. Toutes les demandes crites doivent indiquer explicitement les points sur lesquels lagent juge ncessaire dobtenir des claircissements ou des justifications et assigner au contribuable pour fournir sa rponse, un dlai franc de 15 jours. Article 20.06.21 ter.- Lagent charg de lassiette a le droit de rectifier la dclaration. Toutefois, sauf dans le cas de lvaluation ou de la taxation doffice, de la rectification dune simple erreur matrielle ou dune rectification ayant pour effet de rduire la base dclare, il doit faire connatre au contribuable la nature et les motifs des redressements envisags. Il invite en mme temps le contribuable faire parvenir son acceptation ou ses observations dans un dlai de 30 jours compt partir de la date de rception de la lettre de rectification. A dfaut de rponse dans le dlai imparti, lagent fixe la base dimposition et calcule le montant de limpt exigible, sous rserve du droit de rclamation de lintress aprs ltablissement et la mise en recouvrement de limposition, la charge de la preuve incombant dans ce cas au contribuable. Lorsque des observations ont t prsentes dans le mme dlai et que le dsaccord persiste, limposition est nanmoins tablie daprs le chiffre arrt par lagent et notifi au contribuable. Ce dernier peut alors, aprs tablissement de limposition en demander la rduction par voie de rclamation devant la juridiction contentieuse, la charge de la preuve incombant lAdministration. Si la lettre de notification na pas pu tre remise par la poste ou par tous autres moyens au destinataire, pour quelque motif que ce soit, lAdministration procde immdiatement limposition. Article 20.06.22.- Le contribuable a le droit de se faire assister au cours et pour la suite des vrifications de comptabilit ou de lexamen de la situation personnelle au regard de tous impts, droits et taxes d'un Conseil de son choix et doit tre averti de cette facult, peine de nullit de la procdure. En cas de contrle inopin, le contribuable est inform par crit de son droit au dbut des oprations de contrle et de vrification. Article 20.06.23.- La vrification sur place des pices, livres et documents ne peut stendre sur une dure suprieure trois mois pour la totalit des trois exercices non prescrits. Ce dlai commence courir compter du jour o les documents dont la communication est demande sont mis la disposition du vrificateur. En tout tat de cause, cette communication des documents demands doit tre effectue dans un dlai maximum de 12 jours sous peine de taxation doffice prvue par les articles 20.03.01 et suivants du prsent code.
208
Toutefois, lexpiration de ce dlai de 3 mois pour la totalit des trois exercices non prescrits nest pas opposable lAdministration pour linstruction des observations ou des requtes prsentes par le contribuable aprs lachvement des oprations de vrification. Article 20.06.24.- Les rsultats de la vrification sont ports la connaissance du contribuable, mme en labsence de redressements. Lorsque des redressements sont envisags, le vrificateur adresse au contribuable une lettre de notification donnant les lments dimposition permettant ce dernier de formuler ses observations ou de faire connatre son acceptation dans un dlai de 15 jours francs compter de la date de rception de la notification. Article 20.06.25. A dfaut de rponse dans le dlai prescrit, limpt est liquid sur la base fixe par lAdministration. Dans ce cas, la charge de la preuve incombe au contribuable. Lorsque le dsaccord persiste sur les redressements proposs, la liquidation est assure selon la mme procdure que ci-dessus, mais lAdministration doit au pralable, notifier au contribuable les lments retenus comme base dimposition en indiquant le motif du rejet des observations de ce dernier. La notification contient information des voies de recours ouvertes au contribuable. Dans ce cas, la charge de la preuve incombe lAdministration. Dans les deux cas, les pices et documents dont la production est obligatoire et ceux qui ont t demands par lAdministration et qui nont pas t fournis dans les dlais lgaux ne peuvent tre opposs lAdministration comme preuve de lexagration des bases retenues ou rectifies doffice. Article 20.06.26.- Lorsque la vrification sur place de la comptabilit pour une priode dtermine au regard dun impt ou taxe est acheve, lAdministration ne peut plus procder une nouvelle vrification de ces critures au regard des mmes impts ou taxes et pour la mme priode. Toutefois, il est fait exception cette rgle lorsque la vrification sur place a t limite des oprations dtermines et en cas dagissements frauduleux. Article 20.06.27.- La vrification doit tre considre comme acheve lorsque les redressements sont devenus dfinitifs. S'il n'y a pas lieu redressement, la vrification est considre comme acheve lorsque le contribuable a t averti de cette situation. Si la vrification a t limite des oprations dtermines, celles qui n'ont pas t contrles peuvent ltre ultrieurement dans la limite du dlai de prescription. Article 20.06.28.- Nonobstant les dispositions de larticle 20.06.27, ladministration conserve son droit de reprise au regard des impts sur lesquels ont port les vrifications, et les conclusions initiales dune vrification acheve peuvent tre modifies dans le dlai de reprise sous la seule rserve que les modifications proposes ne rsultent pas de constatations faites loccasion dinvestigations nouvelles dans les critures ou document comptables. Toutefois, aucun rehaussement ne peut tre poursuivi sur la base dun changement de doctrine si les conclusions initiales sont fondes sur linterprtation du texte fiscal formellement admise lpoque par ladministration. Article 20.06.29.- Si le contrle fiscal ne peut avoir lieu du fait du contribuable ou de tiers, il est procd lvaluation d'office des bases d'imposition selon la procdure prvue pour chaque impt ou taxe. Lopposition au contrle est constate par procs-verbal.
209
TITRE VII ROLES (Abrog) Article 20.07.01 20.07.04.- Abrogs. TITRE VIII DES CENTRES DE GESTION AGREES Article 20.08.01.- Des centres de gestion agrs dont lobjet est dapporter une assistance en matire de gestion aux contribuables ralisant un chiffre daffaires et/ou revenu infrieur Ar 200.000.000 mais astreints la tenue dune comptabilit suivant le systme minimal de trsorerie, et au rgime de limpt synthtique exerant dans les domaines industriels, commerciaux, artisanaux, agricoles, et de dvelopper lusage de la comptabilit et de faciliter laccomplissement de leurs obligations administratives et fiscales par les membres des professions librales et les titulaires des charges et offices, peuvent tre agrs dans des conditions fixes par voie rglementaire. Article 20.08.02.- Ces centres sont crs linitiative soit dexperts-comptables ou des socits inscrites lordre des experts-comptables et financiers de Madagascar (OECFM), soit des chambres de commerce, dagriculture, dindustrie et dartisanat, soit des ordres ou organisations professionnelles lgalement constitues. Article 20.08.03.- La comptabilit des adhrents des centres de gestion agrs doit tre tenue par un expertcomptable ou une socit membre de lordre, qui vise les documents fiscaux aprs stre assur de leur rgularit en ayant demand tous renseignements utiles de nature tablir la concordance entre les rsultats fiscaux et la comptabilit. Les experts-comptables, les socits membres de lordre exercent, une mission de surveillance sur chaque dossier et dlivrent le visa lalina prcdent. Ils peuvent refuser daccomplir cette formalit si leurs observations nont pas t suivies deffet avant la clture des comptes de lexercice. Dans ce cas, ladministration fiscale apprcie au vu des observations prsentes par ladhrent, sil y a lieu ou non daccorder les avantages fiscaux prvus par voie rglementaire. Article 20.08.04.- Les centres sont notamment habilits laborer, pour le compte de leurs adhrents, contribuables viss larticle 20.08.01, les dclarations destines ladministration fiscale ; un agent de ladministration fiscale apporte son assistance technique au centre de gestion agr, dans les conditions prvues par la convention passe entre le centre et ladministration fiscale. Article 20.08.05.- Les adhrents des centres de gestion agrs sont soumis lobligation daccepter les rglements par chque, de faire libeller ces chques leur ordre et de ne pas les endosser sauf pour remise directe lencaissement. Ils doivent en informer leur clientle. Les conditions dapplication du prsent article sont fixes par voie rglementaire. Article 20.08.06.- Le Directeur Rgional des Impts ou son reprsentant assiste avec voix consultative, aux dlibrations des organes dirigeants des centres de gestion agres, lorsquelles sont relatives au budget et aux conditions de fonctionnement de ceux-ci. Article 20.08.07.- La dcision dagrment dun centre de gestion est prise par le Directeur Gnral des Impts qui peut dlguer au Directeur Rgional des Impts de la rgion o le centre a son sige. Le renouvellement de lagrment intervient tous les 3 ans. Article 20.08.08.- Aprs avoir inform les intresss des manquements constats dans lexcution des missions telles quelles sont dfinies par voie rglementaire, et les avoir mis en mesure de prsenter leurs observations, Le Directeur Rgional des Impts peut subordonner le maintien ou le renouvellement de lagrment dun centre au changement de leur quipe dirigeante.
210
CONVENTIONS FISCALES
211
CONVENTION ENTRE MADAGASCAR ET LA FRANCE
212
LE GOUVERNEMENT DE LA REPUBLIQUE FRANCAISE ET LE GOUVERNEMENT DE LA REPUBLIQUE DEMOCRATIQUE DE MADAGASCAR Dsireux de conclure une convention en vue dviter les doubles impositions, de prvenir lvasion fiscale et dtablir des rgles dassistance administrative en matire civile, sont convenus des dispositions suivantes : Article 1 PERSONNES VISEES La prsente Convention sapplique aux personnes qui sont des rsidents dun Etat ou des deux Etats. Article 2 IMPOTS VISES 1. La prsente Convention sapplique aux impts sur le revenu perus pour le compte dun Etat quel que soit le systme de perception. 2. Sont considrs comme impts sur le revenu les impts perus sur le revenu total ou sur des lments du revenu, y compris les impts sur les gains provenant de lalination de biens mobiliers ou immobiliers ainsi que les impts sur les plus-values. 3. Les impts actuels auxquels sapplique la Convention sont : a) en ce qui concerne la France : - (i) limpt sur le revenu ; - (ii) limpt sur les socits ; y compris toutes retenues la source, tous prcomptes et avances dcompts sur les impts viss cidessus ; (ci-aprs dnomms impt franais) ; b) en ce qui concerne Madagascar : - (i) impt sur les bnfices des socits ; - (ii) impt sur les revenus non salariaux des personnes physiques ; - (iii) impt sur les revenus salariaux et assimils ; - (iiii) impt sur le revenu des capitaux mobiliers ; y compris toutes retenues la source, tous prcomptes et avances dcompts sur les impts viss cidessus ; (ci-aprs dnomms impt malgache). 4. La Convention sapplique aussi aux impts de nature identique ou analogue ceux qui sont viss au paragraphe 3 du prsent article, qui seraient tablis aprs la date de signature de la Convention et qui sajouteraient aux impts actuels ou qui les remplaceraient. Les autorits comptentes des Etats se communiquent les modifications importantes apportes leurs lgislations fiscales respectives. 5. La prsente Convention ne fait pas obstacle lapplication par Madagascar des dispositions particulires de sa lgislation concernant les activits dextraction dhydrocarbures. Article 3 DEFINITIONS GENERALES 1. Au sens de la prsente Convention, moins que le contexte nexige une interprtation diffrente : a) les expressions un Etat et lautre Etat dsignent, suivant les cas, la France et Madagascar ; b) le terme personne comprend les personnes physiques, les socits et tous autres groupements de Code gnral des impts 213
personnes ; c) le terme socit dsigne toute personne morale ou toute entit qui est considre comme une personne morale aux fins dimposition ; d) les expressions entreprise dun Etat et entreprise de lautre Etat dsignent respectivement une entreprise exploite par un rsident dun Etat et une entreprise exploite par un rsident de lautre Etat ; e) lexpression trafic international dsigne tout transport effectu par un navire ou un aronef exploit par une entreprise dont le sige de direction effective est situ dans un Etat, sauf lorsque le navire ou laronef nest exploit quentre des points situs dans lautre Etat, ainsi que tout transport effectu par conteneur lorsque ce transport nest que le complment dun transport effectu en trafic international ; f) lexpression autorit comptente dsigne : (i) dans le cas de la Rpublique franaise, le Ministre charg du Budget ou son reprsentant autoris ; (ii) dans le cas de la Rpublique Dmocratique de Madagascar, le Ministre charg des Finances ou son reprsentant autoris. 2. Pour lapplication de la Convention par un Etat toute expression qui ny est pas dfinie a le sens que lui attribue le droit de cet Etat concernant les impts auxquels sapplique la Convention, moins que le contexte nexige une interprtation diffrente.
Article 4 RESIDENT 1. Au sens de la prsente Convention, lexpression rsident dun Etat dsigne toute personne qui, en vertu de la lgislation de cet Etat, est assujettie limpt dans cet Etat, en raison de son domicile, de sa rsidence, de son sige social statutaire ou de tout autre critre de nature analogue. Toutefois, cette expression ne comprend pas les personnes qui ne sont assujetties limpt dans cet Etat que pour les revenus de sources situes dans cet Etat. 2. Lorsque, selon les dispositions du paragraphe 1, une personne physique est un rsident des deux Etats, sa situation est rgle de la manire suivante : a) cette personne est considre comme rsident de lEtat o elle dispose dun foyer dhabitation permanent ; si elle dispose dun foyer dhabitation permanent dans les deux Etats, elle est considre comme un rsident de lEtat avec lequel ses intrts personnels et conomiques sont les plus importants (centre des intrts vitaux) ; b) si lEtat o cette personne a le centre de ses intrts vitaux ne peut pas tre dtermin, ou si elle ne dispose dun foyer dhabitation permanent dans aucun des Etats, elle est considre comme un rsident de lEtat o elle sjourne de faon habituelle ; c) si cette personne sjourne de faon habituelle dans les deux Etats ou si elle ne sjourne de faon habituelle dans aucun deux, elle est considre comme un rsident de lEtat dont elle possde la nationalit ; d) si cette personne possde la nationalit des deux Etats ou si elle ne possde la nationalit daucun deux, les autorits comptentes des Etats tranchent la question dun commun accord; 3. Lorsque, selon les dispositions du paragraphe 1, une personne autre quune personne physique est un rsident des deux Etats, elle est considre comme un rsident de lEtat o est situ son sige social statutaire.
Article 5 ETABLISSEMENT STABLE Le terme tablissement stable dsigne une installation fixe daffaires o une entreprise exerce tout ou partie de son activit. 1. Constituent notamment des tablissements stables : a) un sige de direction ; 214 Code gnral des impts
b) une succursale ; c) un bureau ; d) une usine ; e) un atelier ; f) une mine, carrire ou autre lieu dextraction de ressources naturelles ; g) un chantier de construction. 2. On ne considre pas quil y a tablissement stable si : a) des marchandises appartenant lentreprise sont entreposes aux seules fins de transformation par une autre entreprise ; b) une installation fixe daffaires est utilise aux seules fins de fournitures dinformation, de recherches scientifiques ou dactivit analogue qui ont pour lentreprise un caractre prparatoire ; c) une installation fixe daffaires est utilise aux fins de stockage ou dexposition de marchandises appartenant lentreprise ; d) des marchandises appartenant lentreprise sont entreposes aux fins de stockage ou dexposition ; e) une installation fixe daffaires est utilise aux fins dacheter des marchandises ou de runir des informations faisant lobjet mme de lactivit de lentreprise ; f) une installation fixe daffaires est utilise des fins de publicit. 3. Une personne agissant dans un Etat contractant pour le compte dune entreprise de lautre Etat contractant autre quun agent jouissant dun statut indpendant, vis au paragraphe 5 ci-aprs, est considre comme tablissement stable dans le premier Etat si elle dispose dans cet Etat de pouvoirs quelle y exerce habituellement lui permettant de conclure des contrats au nom de lentreprise. Est notamment considr comme exerant de tels pouvoirs lagent qui dispose habituellement dans le premier Etat contractant dun stock de produits ou de marchandises appartenant lentreprise au moyen duquel il excute rgulirement les commandes quil a reues pour le compte de lentreprise. 4. Une entreprise dassurance de lun des Etats contractants est considre comme ayant un tablissement stable dans lautre Etat contractant ds linstant que, par lintermdiaire dun reprsentant ayant pouvoir de lengager, elle peroit des primes sur le territoire dudit Etat ou assure des risques situs sur ce territoire. 5. On ne considre pas quune entreprise dun Etat contractant a un tablissement stable dans lautre Etat contractant du seul fait quelle y effectue des oprations commerciales par lentremise dun courtier, dun commissionnaire gnral ou de tout autre intermdiaire jouissant dun statut indpendant condition que ces personnes agissent dans le cadre ordinaire de leur activit. Toutefois, si lintermdiaire dont le concours est utilis dispose dun stock de marchandises en consignation partir duquel sont effectues les ventes et les livraisons, il est admis que ce stock est caractristique de lexistence dun tablissement stable de lentreprise. 6. Le fait quune socit domicilie dans un Etat contractant contrle ou est contrle par une socit qui est domicilie dans lautre Etat contractant ou qui y effectue des oprations commerciales (que ce soit par lintermdiaire dun tablissement stable ou non) ne suffit pas en lui-mme faire de lune quelconque de ces deux socits un tablissement stable de lautre.
Article 6 REVENUS IMMOBILIERS 1. Les revenus quun rsident dun Etat tire de biens immobiliers (y compris les revenus des exploitations agricoles ou forestires) situs dans lautre Etat, sont imposables dans cet autre Etat. 2. Lexpression biens immobiliers a le sens que lui attribue le droit de lEtat o les biens considrs sont situs. Lexpression comprend en tout cas les accessoires, le cheptel mort ou vif des exploitations agricoles et
215
forestires, les droits auxquels sappliquent les dispositions du droit priv concernant la proprit foncire, lusufruit des biens immobiliers et les droits des paiements variables ou fixes pour lexploitation ou la concession de lexploitation de gisements minraux, sources et autres ressources naturelles ; les navires et aronefs ne sont pas considrs comme des biens immobiliers. 3. Les dispositions du paragraphe 1 sappliquent aux revenus provenant de lexploitation directe, de la location ou de laffermage ainsi que toute autre forme dexploitation de biens immobiliers. 4. Les dispositions des paragraphes 1 et 3 sappliquent galement aux revenus provenant des biens immobiliers dune entreprise ainsi quaux revenus des biens immobiliers servant lexercice dune profession indpendante. 5. Sont aussi considrs comme des revenus immobiliers les revenus assimils des revenus immobiliers par la lgislation fiscale de lEtat dont ils proviennent.
Article 7 BENEFICES DES ENTREPRISES 1. Les bnfices dune entreprise dun Etat ne sont imposables que dans cet Etat, moins que lentreprise nexerce son activit dans lautre Etat par lintermdiaire dun tablissement stable qui y est situ. Si lentreprise exerce son activit dune telle faon, les bnfices de lentreprise sont imputables dans lautre Etat mais uniquement dans la mesure o ils sont imputables cet tablissement stable. 2. Sous rserve des dispositions du paragraphe 3, lorsquune entreprise dun Etat exerce son activit dans lautre Etat par lintermdiaire dun tablissement stable qui y est situ, il est imput, dans chaque Etat, cet tablissement stable les bnfices quil aurait pu raliser sil avait exerc en toute indpendance vis--vis de lentreprise dont il constitue un tablissement stable. 3. Pour dterminer les bnfices dun tablissement stable, sont admises en dduction les dpenses exposes aux fins poursuivies par cet tablissement stable : une quote-part des frais gnraux de sige est impute aux rsultats des diffrents tablissements stables au prorata du chiffre daffaires ralis dans chacun deux. 4. Sil est dusage, dans un Etat, de dterminer les bnfices imputables un tablissement stable sur la base dune rpartition des bnfices totaux de lentreprise entre ses diverses parties, aucune disposition du paragraphe 2 nempche cet Etat de dterminer les bnfices imposables selon la rpartition en usage ; la mthode de rpartition adopte doit cependant tre telle que le rsultat obtenu soit conforme aux principes contenus dans le prsent article. 5. Aucun bnfice nest imput un tablissement stable du fait quil a simplement achet des marchandises destines lentreprise. 6. Aux fins des paragraphes prcdents, les bnfices imputer ltablissement stable sont dtermins chaque anne selon la mme mthode, moins quil nexiste des motifs valables et suffisants de procder autrement. 7. Lorsque les bnfices comprennent des lments de revenu traits sparment dans dautres articles de la prsente Convention, les dispositions de ces articles ne sont pas affectes par les dispositions du prsent article.
Article 8 NAVIGATION MARITIME ET AERIENNE 1. Les bnfices provenant de lexploitation, en trafic international, de navires ou daronefs ne sont imposables que dans lEtat o est situ le sige social statutaire de lentreprise ou, si celui-ci diffre du sige de direction effective, dans lEtat o est situ ce sige de direction effective. 2. Si le sige de direction effective dune entreprise de navigation maritime est bord dun navire, ce sige est considr comme situ dans lEtat o se trouve le port dattache de ce navire, ou dfaut de port dattache, dans lEtat dont lexploitant du navire est un rsident. 3. Les dispositions du paragraphe 1 sappliquent aussi aux bnfices provenant de la participation un groupe,
216
une exploitation en commun ou un organisme international dexploitation.
Article 9 ENTREPRISES ASSOCIEES Lorsque : a) une entreprise dun Etat participe directement ou indirectement la direction, au contrle ou au capital dune entreprise de lautre Etat, ou que b) les mmes personnes participent directement ou indirectement la direction, au contrle ou au capital dune entreprise dun Etat et dune entreprise de lautre Etat, et que, dans lun et lautre cas, les deux entreprises sont, dans leurs relations commerciales ou financires, lies par des conditions convenues ou imposes, qui diffrent de celles qui seraient convenues entre des entreprises indpendantes, les bnfices qui, sans ces conditions, auraient t raliss par lune des entreprises mais nont pu ltre en fait cause de ces conditions, peuvent tre inclus dans les bnfices de cette entreprise et imposs en consquence.
Article 10 DIVIDENDES 1. Les dividendes pays un rsident dun Etat contractant par une socit qui est un rsident de lautre Etat sont imposables dans cet autre Etat. 2. Toutefois, limpt ainsi tabli ne peut excder : a) 15p.100 du montant brut des dividendes si le bnficiaire effectif est une socit (autre quune socit de personnes) qui dtient directement au moins 25p.100 du capital de la socit qui paie les dividendes ; b) 25p.100 du montant brut des dividendes, dans tous les autres cas. Le prsent paragraphe naffecte pas limposition de la socit pour les bnfices qui servent au paiement des dividendes. 3. Le terme dividendes employ dans le prsent article dsigne les revenus provenant dactions, actions ou bons de jouissance, parts de mine, parts de fondateurs ou autres parts bnficiaires lexception des crances, ainsi que les revenus dautres parts sociales soumis au mme rgime fiscal que les revenus dactions par la lgislation de lEtat dont la socit qui paie les dividendes est un rsident. 4. Les dispositions des paragraphes 1 et 2 ne sappliquent pas lorsque le bnficiaire effectif des dividendes, rsident dun Etat, exerce dans lautre Etat dont la socit qui paie les dividendes est un rsident, soit une activit industrielle ou commerciale par lintermdiaire dun tablissement stable qui y est situ, soit une profession indpendante au moyen dune base fixe qui y est situe, et que la participation gnratrice des dividendes sy rattache effectivement. Dans ce cas, les dispositions de larticle 7 ou de larticle 14, suivant les cas, sont applicables.
Article 11 INTERETS 1. Les intrts provenant dun Etat et pays un rsident de lautre Etat sont imposables dans le premier Etat. 2. Toutefois, si la personne qui reoit les intrts en est le bnficiaire effectif, limpt ainsi tabli ne peut excder 15p.100 du montant brut des intrts. 3. Nonobstant les dispositions des paragraphes 1 et 2, les intrts provenant dun Etat et pays lautre Etat, lune de ses collectivits territoriales ou la Banque Centrale de cet Etat en vertu dune crance taux privilgi finance directement ou indirectement par un organisme public de financement du commerce extrieur de cet autre Etat sont exonrs dimpt dans le premier Etat.
217
4. Les dispositions des paragraphes 1 et 2 ne sappliquent pas lorsque le bnficiaire effectif des intrts, rsident dun Etat, exerce dans lautre Etat do proviennent les intrts, soit une activit industrielle ou commerciale par lintermdiaire dun tablissement stable qui est situ, soit une profession indpendante au moyen dune base fixe qui y est situe et que la crance gnratrice des intrts sy rattache effectivement. Dans ce cas, les dispositions de larticle 7 ou de larticle 14, suivant les cas, sont applicables. 5. Lorsque, en raison de relations spciales existant entre le dbiteur et le bnficiaire effectif ou que lun et lautre entretiennent avec de tierces personnes, le montant des intrts compte tenu de la crance pour laquelle ils sont pays, excde celui dont seraient convenus le dbiteur et le bnficiaire effectif en labsence de pareilles relations, les dispositions du prsent article ne sappliquent qu ce dernier montant. Dans ce cas, la partie excdentaire des paiements reste imposable selon la lgislation de chaque Etat et compte tenu des autres dispositions de la prsente Convention. Article 12 REDEVANCES 1. Les redevances provenant dun Etat et payes un rsident de lautre Etat sont imposables dans le premier Etat. Toutefois, limpt ainsi tabli ne peut excder : - 10p.100 du montant brut, pour les rmunrations de toute nature payes pour lusage ou la concession de lusage dun droit dauteur sur une uvre littraire, artistique ou scientifique, y compris les uvres cinmatographiques, les uvres enregistres pour la radiodiffusion ou la tlvision et toutes autres uvres audiovisuelles. - 15p.100 du montant brut, pour les rmunrations de toute nature payes pour lusage ou la concession de lusage dun brevet, dune marque de fabrique ou de commerce, dun dessin ou dun modle, dun plan, dune formule ou dun procd secrets ainsi que pour des informations ayant trait une exprience acquise dans le domaine industriel, commercial ou scientifique. 2. Les rmunrations provenant dun Etat et payes un rsident de lautre Etat qui fournit, dans le premier Etat, exclusivement des services techniques, des travaux dingnierie y compris les plans y affrents, ou des services de consultation ou de surveillance, sont imposables dans le premier Etat. Toutefois, limpt ainsi tabli ne peut excder 10p.100 du montant brut de ces rmunrations. 3. Les dispositions du paragraphe 1 ne sappliquent pas lorsque le bnficiaire effectif des redevances, rsident dun Etat, exerce dans lautre Etat do proviennent les redevances, soit une activit industrielle ou commerciale par lintermdiaire dun tablissement stable qui y est situ, soit une profession indpendante au moyen dune base fixe qui y situe, et que le droit ou le bien gnrateur des redevances sy rattache effectivement. Dans ce cas, les dispositions de larticle 7 ou de larticle 14, suivant les cas, sont applicables. 4. Lorsque, en raison de relations spciales existant entre le dbiteur et le bnficiaire effectif ou que lun et lautre entretiennent avec de tierces personnes, le montant des rmunrations, compte tenu de la prestation pour laquelle elles sont payes, excde celui dont seraient convenus le dbiteur et le bnficiaire effectif en labsence de pareilles relations, les dispositions du prsent article ne sappliquent qu ce dernier montant. Dans ce cas, la partie excdentaire des paiements reste imposable selon la lgislation de chaque Etat et compte tenu des autres dispositions de la prsente Convention. Article 13 GAINS EN CAPITAL 1. Les gains provenant de lalination de biens immobiliers viss larticle 6, ou de lalination de parts, dactions ou dautres droits analogues dans les socits ayant pour objet soit la construction ou lacquisition dimmeubles ou groupes dimmeubles en vue de leur division par fractions destines tre attribues leurs membres en proprit ou en jouissance, soit la gestion de ces immeubles ou groupes dimmeubles ainsi diviss et attribus, ou dans les socits dont lactif est compos principalement de biens immobiliers, sont imposables dans lEtat contractant o sont situs les biens immobiliers. Pour lapplication de cette disposition, ne sont pas pris en considration les immeubles affects par cette socit sa propre exploitation industrielle, commerciale, agricole ou lexercice dune profession non commerciale.
218
2. Les gains provenant de lalination de biens mobiliers qui font partie de lactif dun tablissement stable quune entreprise dun Etat a dans lautre Etat, ou de biens mobiliers qui appartiennent une base fixe dont un rsident dun Etat dispose dans lautre Etat pour lexercice dune profession indpendante, y compris de tels gains provenant de lalination de cet tablissement stable (seul ou avec lensemble de lentreprise) ou de cette base fixe, sont imposables dans cet autre Etat. 3. Les gains provenant de lalination de navires ou aronefs exploits en trafic international ou de biens mobiliers affects lexploitation de ces navires ou aronefs, ne sont imposables que dans lEtat o est situ le sige social statutaire de lentreprise. 4. Les gains provenant de lalination de tous biens autres que ceux viss aux paragraphes 1, 2 et 3 ne sont imposables que dans lEtat dont le cdant est un rsident. Article 14 PROFESSIONS INDEPENDANTES 1. Les revenus quun rsident dun Etat tire dune profession librale ou dautres activits de caractre indpendant ne sont imposables que dans cet Etat, moins : - que ce rsident dispose de faon habituelle dans lautre Etat dune base fixe pour lexercice de ses activits. Sil dispose dune telle base fixe, les revenus sont imposables dans lautre Etat mais uniquement dans la mesure o ils sont imputables cette base fixe ; - que, en labsence de base fixe, il exerce effectivement, en totalit ou en partie, son activit dans lautre Etat. Dans ce cas, la rmunration de cette activit qui provient de cet autre Etat est imposable dans cet Etat, mais limpt ainsi tabli ne peut excder 15p.100 du montant brut de la rmunration. 2. Lexpression profession librale comprend notamment les activits indpendantes dordre scientifique, littraire, artistique, ducatif ou pdagogique, ainsi que les activits indpendantes des mdecins, avocats, ingnieurs, architectes, dentistes et comptables. Article 15 PROFESSIONS DEPENDANTES 1. Sous rserve des dispositions des articles 16, 18, 19 et 20, les salaires, traitements et autres rmunrations similaires quun rsident dun Etat reoit au titre dun emploi salari ne sont imposables que dans cet Etat, moins que lemploi ne soit exerc dans lautre Etat. Si lemploi y est exerc, les rmunrations reues ce titre sont imposables dans cet autre Etat. 2. Nonobstant les dispositions du paragraphe 1, les rmunrations quun rsident dun Etat reoit au titre dun emploi salari exerc dans lautre Etat ne sont imposables que dans le premier Etat si : a) le bnficiaire sjourne dans lautre Etat pendant une priode ou des priodes nexcdant pas au total 183 jours au cours de lanne fiscale considre, et b) les rmunrations sont payes par un employeur ou pour le compte dun employeur qui nest pas un rsident de lautre Etat, et c) la charge des rmunrations nest pas supporte par un tablissement stable ou une base fixe que lemployeur a dans lautre Etat. 3. Nonobstant les dispositions prcdentes du prsent article, les rmunrations reues par un rsident dun Etat, au titre dun emploi salari exerc bord dun navire, ou dun aronef, exploit en trafic international ne sont imposables que dans cet Etat.
Article 16 TANTIEMES Les tantimes, jetons de prsence et autres rtributions similaires quun rsident dun Etat reoit en sa qualit de membre du conseil dadministration ou de surveillance dune socit qui est un rsident de lautre Etat sont Code gnral des impts 219
imposables dans cet autre Etat. Article 17 ARTISTES ET SPORTIFS 1. Nonobstant les dispositions des articles 14 et 15, les revenus quun rsident dun Etat tire de ses activits personnelles exerces dans lautre Etat en tant quartiste du spectacle, tel quun artiste de thtre, de cinma, de la radio ou de la tlvision, ou quun musicien, ou en tant que sportif, sont imposables dans cet autre Etat. 2. Lorsque les revenus dactivits quun artiste du spectacle ou un sportif exerce personnellement et en cette qualit sont attribus non pas lartiste ou au sportif lui-mme mais une autre personne, ces revenus sont imposables, nonobstant les dispositions des articles 7, 14 et 15, dans lEtat o les activits de lartiste ou du sportif sont exerces. 3. Nonobstant les dispositions du paragraphe 1, les rmunrations ou bnfices, et les traitements, salaires et autres revenus similaires quun artiste du spectacle ou un sportif, qui est un rsident dun Etat, tire de ses activits personnelles exerces dans lautre Etat et en cette qualit, ne sont imposables que dans le premier Etat lorsque ces activits dans lautre Etat sont finances pour une part importante par des fonds publics du premier Etat, de lune de ses collectivits territoriales, ou de lune de leurs personnes morales de droit public. 4. Nonobstant les dispositions du paragraphe 2, lorsque les revenus dactivits quun artiste du spectacle ou un sportif exerce personnellement et en cette qualit dans un Etat sont attribus non pas lartiste ou au sportif luimme mais une autre personne, ces revenus ne sont imposables, nonobstant les dispositions des articles 7,14 et 15, que dans lautre Etat lorsque cette autre personne est finance pour une part importante par des fonds publics de cet autre Etat, de lune de ses collectivits territoriales ou de lune de leurs personnes morales de droit public, ou lorsque cette autre personne est un organisme sans but lucratif de cet autre Etat. Article 18 PENSIONS 1. Sous rserve des dispositions du paragraphe 2 de larticle 19, les pensions et autres rmunrations similaires payes un rsident dun Etat au titre dun emploi antrieur, ne sont imposables que dans cet Etat. Article 19 FONCTIONS PUBLIQUES 1. Sous rserve des dispositions daccords particuliers, les rmunrations, autres que les pensions, payes par un Etat ou lune de ses collectivits territoriales, ou par lune de leurs personnes morales de droit public une personne physique, au titre de services rendus cet Etat ou cette collectivit, ou cette personne morale de droit public, ne sont imposables que dans cet Etat. 2. Les pensions payes par un Etat ou lune de ses collectivits territoriales, ou par lune de leurs personnes morales de droit public, soit directement soit par prlvement sur des fonds quils ont constitus, une personne physique, au titre de services rendus cet Etat ou cette collectivit, ou cette personne morale de droit public, ne sont imposables que dans cet Etat. 3. Les dispositions des articles 15, 16 et 18 sappliquent aux rmunrations et pensions payes au titre de services rendus dans le cadre dune activit industrielle ou commerciale exerce par un Etat ou lune de ses collectivits territoriales ou par lune de leurs personnes morales de droit public. Article 20 ETUDIANTS 1. Les sommes quun tudiant ou un stagiaire qui est, ou qui tait immdiatement avant de se rendre dans un Etat, un rsident de lautre Etat et qui sjourne dans le premier Etat seule fin dy poursuivre ses tudes ou sa formation, reoit pour couvrir ses frais dentretien, dtudes ou de formation ne sont pas imposables dans cet Etat, condition quelles proviennent de sources situes en dehors de cet Etat. 2. Nonobstant les dispositions des articles 14 et 15, les rmunrations quun tudiant ou un stagiaire qui est, ou qui 220 Code gnral des impts
tait immdiatement avant de se rendre dans un Etat, un rsident de lautre Etat et qui sjourne dans le premier Etat seule fin dy poursuivre ses tudes ou sa formation, reoit au titre de services rendus dans le premier Etat, ne sont pas imposables dans le premier Etat condition que ces services soient en rapport avec ses tudes ou sa formation ou que la rmunration de ces services soit ncessaire pour complter les ressources dont il dispose pour son entretien. Article 21 AUTRES REVENUS 1. Les lments du revenu dun rsident dun Etat, do quils proviennent, qui ne sont pas traits dans les articles prcdents de la prsente Convention ne sont imposables que dans cet Etat. 2. Les dispositions du paragraphe 1 ne sappliquent pas aux revenus autres que les revenus provenant de biens immobiliers tels quils sont dfinis au paragraphe 2 de larticle 6, lorsque le bnficiaire de tels revenus, rsident dun Etat exerce dans lautre Etat, soit une activit industrielle ou commerciale par lintermdiaire dun tablissement stable qui est situ, soit une profession indpendante au moyen dune base fixe qui y est situe, et que le droit ou le bien gnrateur des revenus sy rattache effectivement. Dans ce cas, les dispositions de larticle 7 ou de larticle 14, suivant les cas, sont applicables. Article 22 DISPOSITIONS POUR ELIMINER LES DOUBLES IMPOSITIONS La double imposition est vite de la manire suivante : 1. En ce qui concerne Madagascar, a) Sont exonrs des impts malgaches mentionns lalina b) du paragraphe 3 de larticle 2 les revenus imposables en France en vertu de la prsente Convention ; b) Nonobstant les dispositions de lalina a), limpt malgache est calcul sur les revenus imposables Madagascar en vertu de la prsente. Convention au taux correspondant au total des revenus imposables selon la lgislation malgache. 2. En ce qui concerne la France, a) Les revenus autres que ceux viss lalina b) ci-dessous, sont exonrs des impts franais mentionns lalina a) du paragraphe 3 de larticle 2, lorsque ces revenus sont imposables Madagascar en vertu de la prsente Convention. Toutefois, aucune exonration nest accorde si les revenus en cause ne sont pas imposables Madagascar en vertu de la lgislation interne de cet Etat ; b) Les revenus viss aux articles 10, 11, 12, 16 et 17 provenant de Madagascar sont imposables en France conformment aux dispositions de ces articles, pour leur montant brut. Limpt malgache peru sur ces revenus ouvre droit au profit des rsidents de France un crdit dimpt correspondant au montant de limpt malgache peru mais qui ne peut excder le montant de limpt franais affrent ces revenus. Ce crdit est imputable sur les impts viss lalina a) du paragraphe 3 de larticle 2, dans les bases dimposition desquels les revenus en cause sont compris ; c) Nonobstant les dispositions des alinas a) et b), limpt franais est calcul sur les revenus imposables en France en vertu de la prsente Convention, au taux correspondant au total des revenus imposables selon la lgislation franaise. Article 23 NON-DISCRIMINATION 1. Les nationaux dun Etat ne sont soumis dans lautre Etat aucune imposition ou obligation y relative, qui est autre ou plus lourde que celles auxquelles sont ou pourront tre assujettis les nationaux de cet autre Etat qui se trouvent dans la mme situation. La prsente disposition sapplique aussi, nonobstant les dispositions de larticle
221
1, aux personnes qui ne sont pas des rsidents dun Etat ou des deux Etats. 2. Le terme nationaux dsigne : a) Toutes les personnes physiques qui possdent la nationalit dun Etat ; b) Toutes les personnes morales, socits de personnes et associations constitues conformment la lgislation en vigueur dans un Etat. 3. Les apatrides qui sont des rsidents dun Etat ne sont soumis dans lautre Etat aucune imposition ou obligation y relative qui est autre ou plus lourde que celles auxquelles sont ou pourront tre assujettis les nationaux de cet Etat qui se trouvent dans la mme situation. 4. Limposition dun tablissement stable quune entreprise dun Etat a dans lautre Etat nest pas tablie dans cet autre Etat dune faon moins favorable que limposition des entreprises de cet autre Etat qui exerce la mme activit. La prsente disposition ne peut tre interprte comme obligeant un Etat accorder aux rsidents de lautre Etat les dductions personnelles, abattements et rductions dimpt en fonction de la situation ou des charges de famille quil accorde ses propres rsidents. 5. Les entreprises dun Etat, dont le capital est en totalit ou partie, directement ou indirectement, dtenu ou contrl par un ou plusieurs rsidents de lautre Etat, ne sont soumises dans le premier Etat aucune imposition ou obligation y relative, qui est autre ou plus lourde que celles auxquelles sont ou pourront tre assujetties les autres entreprises similaires du premier Etat. 6. Les dispositions du prsent article sappliquent, nonobstant les dispositions de larticle 2, aux impts de toute nature ou dnomination. Article 24 PROCEDURE AMIABLE 1. Lorsquune personne estime que les mesures prises par un Etat ou par les deux Etats entranent ou entraneront pour elle une imposition non conforme aux dispositions de la prsente Convention, elle peut, indpendamment des recours prvus par le droit interne de ces Etats, soumettre son cas lautorit comptente de lEtat dont elle est un rsident ou, si son cas relve du paragraphe 1 de larticle 21 celle de lEtat dont elle possde la nationalit. Le cas doit tre soumis dans les 3 ans qui suivent la premire notification de la mesure qui entrane une imposition non conforme aux dispositions de la Convention. 2. Lautorit comptente sefforce, si la rclamation lui parat fonde et si elle nest pas elle-mme en mesure dy apporter une solution satisfaisante, de rsoudre le cas par voie daccord amiable avec lautorit comptente de lautre Etat, en vue dviter une imposition non conforme la Convention. Laccord est appliqu quels que soient les dlais prvus par le droit interne des Etats. 3. Les autorits comptentes des Etats sefforcent par voie daccord amiable de rsoudre les difficults auxquelles peut donner lieu lapplication de la Convention. Les autorits comptentes des Etats peuvent notamment se concerter pour sefforcer de parvenir un accord : a) pour que les bnfices imputables un tablissement stable situ dans un Etat dune entreprise de lautre Etat soient imputs dune manire identique dans les deux Etats ; b) pour que les revenus revenant un rsident dun Etat contractant et une personne associe vise larticle 9, qui est un rsident de lautre Etat, soient attribus dune manire identique. Elles peuvent aussi se concerter en vue dliminer la double imposition dans les cas non prvus par la Convention. Elles peuvent aussi se concerter en vue de rgler les difficults dapplication de lassistance au recouvrement prvue par larticle 26 de la prsente Convention. 4. Les autorits comptentes des Etats peuvent communiquer directement entre elles en vue de parvenir un accord comme il est indiqu aux paragraphes prcdents. Si des changes de vues oraux semblent devoir faciliter cet accord, ces changes de vues peuvent avoir lieu au sein dune commission compose de reprsentants des autorits comptentes des Etats. 5. Les autorits comptentes des Etats rglent dun commun accord les modalits dapplication de la Convention, et notamment les formalits que devront accomplir les rsidents dun Etat pour obtenir, dans lautre Etat, les 222 Code gnral des impts
rductions ou les exonrations dimpt prvues par la Convention. Les autorits comptentes des Etats peuvent galement se concerter sur les amnagements quil convient dapporter la prsente Convention en raison des modifications intervenues dans la lgislation fiscale interne de lun ou lautre Etat. Article 25 ECHANGE DE RENSEIGNEMENTS 1. Les autorits comptentes des Etats changent les renseignements ncessaires pour appliquer les dispositions de la prsente Convention. 2. Lchange de renseignements seffectue doffice ou la demande. Les renseignements changs sont tenus secrets et ne sont communiqus quaux personnes concernes ou aux autorits comptentes intresses soit par lassiette ou le recouvrement des impts viss par la Convention, soit par les procdures ou les poursuites concernant ces impts, ou par les dcisions sur les recours relatifs ces impts. 3. Les dispositions du paragraphe 1 ne peuvent en aucun cas tre interprtes comme imposant un Etat lobligation : a) de prendre des mesures administratives drogeant sa lgislation et sa pratique administrative ou celles de lautre Etat ; b) de fournir des renseignements qui ne pourraient tre obtenus sur la base de sa lgislation ou dans le cadre de sa pratique administrative normale ou de celles de lautre Etat ; c) de fournir des renseignements qui rvleraient un secret commercial, industriel, professionnel ou un procd commercial ou des renseignements dont la communication serait contraire lordre public. Article 26 ASSISTANCE AU RECOUVREMENT 1. Les Etats contractants conviennent de se prter mutuellement assistance et appui en vue de recouvrer, suivant les rgles propres leur lgislation ou rglementation respective les impts viss par la prsente Convention ainsi que les majorations de droits, droits en sus, indemnits de retard, intrts et frais affrents ces impts lorsque ces sommes sont dfinitivement dues en application des lois ou rglements de lEtat demandeur. 2. A la demande de lEtat requrant, lEtat requis procde au recouvrement des crances fiscales dudit Etat suivant la lgislation et la pratique administrative applicables au recouvrement de ses propres crances fiscales, moins que la prsence Convention nen dispose autrement. 3. Les dispositions du paragraphe prcdent ne sappliquent quaux crances fiscales qui font lobjet dun titre permettant den poursuivre le recouvrement dans lEtat requrant et qui ne peuvent plus tre contestes. 4. LEtat requis ne sera pas oblig de donner suite la demande : a) si lEtat requrant na pas puis sur son propre territoire tous les moyens de recouvrement de sa crance fiscale ; b) si et dans la mesure o il estime que la crance fiscale est incompatible avec les dispositions de la prsente Convention. 5. La demande dassistance en vue du recouvrement dune crance fiscale est accompagne : a) dune attestation prcisant que la crance fiscale concerne un impt vis par la Convention et ne peut plus tre conteste ; b) dune copie officielle du titre permettant lexcution dans lEtat requrant ; c) de tout autre document exig pour le recouvrement et, d) sil y a lieu, dune copie certifie conforme de toute dcision y relative manant dun organe administratif ou dun tribunal. 6. Le titre permettant lexcution dans lEtat requrant est, sil y a lieu, et conformment aux dispositions en vigueur dans lEtat requis, admis, homologu, complt ou remplac dans les plus brefs dlais suivant la date de rception de la demande dassistance par un titre permettant lexcution dans lEtat requis.
223
7. Les questions concernant le dlai de prescription de la crance fiscale sont rgies exclusivement par la lgislation de lEtat requrant. 8. Les actes de recouvrement accomplis par lEtat requis la suite dune demande dassistance et, qui, suivant la lgislation de cet Etat, auraient pour effet de suspendre ou dinterrompre le dlai de prescription, ont le mme effet au regard de la lgislation de lEtat requrant. LEtat requis informe lEtat requrant des mesures prises cette fin. 9. La crance fiscale pour le recouvrement de laquelle une assistance est accorde jouit des mmes garanties et privilges que les crances de mme nature dans lEtat requis. 10. Lorsquune crance fiscale dun Etat fait lobjet dun recours et que les garanties prvues par la lgislation de cet Etat nont pu tre obtenues, les autorits fiscales de cet Etat, peuvent, pour la sauvegarde de ses droits, demander aux autorits fiscales de lautre Etat de prendre les mesures conservatoires que la lgislation ou la rglementation de celui-ci autorise. Sil estime que limposition na pas t tablie en conformit avec les dispositions de la Convention, cet autre Etat demande sans dlai la runion de la commission mixte vise larticle 25.
Article 27 RECOUVREMENT DES CREANCES NON FISCALES 1. Les mesures dassistance dfinies larticle 26 sappliquent galement au recouvrement de tous impts et taxes autres que ceux viss par la prsente Convention, ainsi que, dune manire gnrale, aux crances de toute nature des Etats contractants. 2. Pour lapplication de larticle 27 de la Convention sont considres comme accord ralis au sens de larticle 24, les dispositions de la convention du 2 Juin 1960 relative aux relations entre le trsor franais et le trsor malgache qui concernent le recouvrement des crances des Etats contractants.
Article 28 FONCTIONNAIRES DIPLOMATIQUES ET CONSULAIRES 1. Les dispositions de la prsente Convention ne portent pas atteinte aux privilges fiscaux dont bnficient les membres des missions diplomatiques et leurs domestiques privs, les membres des postes consulaires, ainsi que les membres des dlgations permanentes auprs dorganisations internationales en vertu soit des rgles gnrales du droit international soit de dispositions daccords particuliers.
Article 29 CHAMP DAPPLICATION TERRITORIAL 1. La prsente Convention sapplique : a) en ce qui concerne Madagascar, lensemble du Territoire Malgache, y compris les eaux territoriales, ainsi quaux zones situes en dehors de ses eaux territoriales et sur lesquelles, en conformit avec le droit international, la Rpublique Dmocratique de Madagascar a des droits souverains aux fins de lexploration et de lexploitation des ressources des fonds marins et de leur sous-sol et des eaux surjacentes. b) aux dpartements europens et doutre-mer de la Rpublique franaise y compris la mer territoriale et audel de celle-ci aux zones sur lesquelles, en conformit avec le droit international, la Rpublique franaise a des droits souverains aux fins de lexploration et de lexploitation des ressources des fonds marins et de leur sous-sol, et des eaux surjacentes. 2. La prsente Convention peut-tre tendue, telle quelle ou avec les modifications ncessaires, aux territoires ou collectivits doutre-mer de la Rpublique franaise, qui peroivent des impts de caractre analogue ceux auxquels sapplique la Convention. Une telle extension prend effet partir de la date qui est fixe dun commun accord entre les Etats par changes de notes diplomatiques ou selon toute autre procdure conforme leurs dispositions constitutionnelles. Cet accord prvoit galement les modifications ncessaires la convention et les conditions de son application aux territoires doutre-mer auxquels elle est tendue. 3. A moins que les deux Etats nen soient convenus autrement, la dnonciation de la Convention par lun deux en vertu de larticle 31, mettra aussi fin, dans les conditions prvues cet article, lapplication de la Convention 224 Code gnral des impts
tout territoire auquel elle a t tendue conformment au prsent article.
Article 30 ENTREE EN VIGUEUR 1. Chacun des Etats notifiera lautre laccomplissement des procdures requises en ce qui le concerne pour la mise en vigueur le premier jour du deuxime mois suivant le jour de rception de la dernire de ces notifications. 2. Ses dispositions sappliqueront pour la premire fois : a) en ce qui concerne les impts perus par voie de retenue la source, aux sommes mises en paiement compter de la date dentre en vigueur de la Convention ; b) en ce qui concerne les autres impts sur le revenu, aux revenus raliss possds pendant lanne civile au cours de laquelle la Convention est entre en vigueur ou affrents lexercice comptable clos au cours de cette anne. 3. La Convention du 29 Septembre 1962 tendant liminer les doubles impositions et tablir des rgles dassistance administrative en matire fiscale cessera de sappliquer : - en ce qui concerne les impts sur les revenus, la date laquelle les dispositions correspondantes de la prsente Convention entrent en vigueur ; - en ce qui concerne les impts sur les successions, aux successions ouvertes postrieurement au 31 Dcembre de lanne au cours de laquelle la prsente Convention entre en vigueur ; - en ce qui concerne les autres droits denregistrement et les droits de timbre, aux actes et aux jugements intervenus postrieurement au 31 Dcembre de ladite anne.
Article 31 DENONCIATION 1. La prsente Convention demeurera en vigueur sans limitation de dure. Toutefois, chacun des Etats pourra, moyennant un pravis minimum de 6 mois notifi par la voie diplomatique, la dnoncer pour la fin dune anne civile. 2. Dans ce cas, ses dispositions sappliqueront pour la dernire fois : a) en ce qui concerne les impts perus par voie de retenue la source, aux sommes mises en paiement au plus tard le 31 Dcembre de lanne civile pour la fin de laquelle la dnonciation aura t notifie ; b) en ce qui concerne les autres impts sur le revenu, aux revenus raliss pendant lanne civile pour la fin de laquelle la dnonciation aura t notifie ou affrente lexercice comptable clos au cours de cette anne. En foi de quoi, les soussigns, dment autoriss cet effet, ont sign la prsente Convention.
Fait Tananarive, le 22 Juillet 1983 Pour le Gouvernement de la Rpublique de Madagascar Didier RATSIRAKA Pour le Gouvernement de la Rpublique franaise Paul BLANC
225
MADAGASCAR ET MAURICE
CONVENTION ENTRE
226
LE GOUVERNEMENT DE LA REPUBLIQUE DE MAURICE ET LE GOUVERNEMENT DE LA REPUBLIQUE DE MADAGASCAR Dsireux de conclure une Convention tendant viter les doubles impositions et la prvention de lvasion fiscale en matire dimpts sur le revenu. Sont convenus des dispositions suivantes :
Article premier PERSONNES VISEES La prsente Convention sapplique aux personnes qui sont des rsidents dun Etat contractant ou des deux Etats contractants.
Article 2 IMPOTS VISES 1. La prsente Convention sappliquant aux impts sur le revenu perus pour le compte dun Etat, quel que soit le mode de perception. 2. Sont considrs comme impts sur le revenu, les impts perus sur le revenu total, ou sur des lments du revenu, y compris les impts sur les gains provenant de lalination de biens mobiliers ou immobiliers, ainsi que les impts sur les plus values. 3. Les impts actuels auxquels sapplique la Convention sont: (a) en ce qui concerne Maurice : - impts sur le revenu (income tax) : (Ci-aprs dnomm impt mauricien) (b) en ce qui concerne Madagascar : - ( I) Impt sur les Bnfices des Socits (IBS) ; - (II) Impt Gnral sur les Revenus des Personnes Physiques (IGR) ; - (III) Impt sur le Revenu des Capitaux Mobiliers (IRCM) ; y compris toutes les retenues la source, tous les prcomptes et avances dcompts sur les impts viss ci-dessus ; (ci aprs dnomms impts malagasy). 4. Cette Convention sapplique aussi aux impts de nature identique ou analogue qui seraient tablis aprs la date de signature de la Convention et qui sajouteraient aux impts actuels ou qui les remplaceraient. 5. La prsente Convention ne fait pas obstacle lapplication par Madagascar des dispositions particulires de sa lgislation concernant les activits dextraction dhydrocarbures et de produits miniers. 6. Les autorits comptentes des deux Etats contractants sengagent se communiquer toute modification importante apporte leurs lgislations respectives.
Article 3 DEFINITIONS GENERALES 1. Au sens de la prsente Convention, moins que le contexte nexige une interprtation diffrente :
227
(a) le terme Maurice dsigne tous les territoires, y compris toutes les les qui, suivant les lois de Maurice, constituent ltat Mauricien et inclut : - (I) la mer territoriale de Maurice, et - (II) toute superficie en dehors de la mer territoriale de Maurice qui, en vertu du droit international, a t ou peut subsquemment tre dfinie par les lois de Maurice, comme superficie, y compris le plateau continental, sur laquelle peuvent sexercer les droits de Maurice en ce qui concerne la mer, les fonds marins, le sous sol de la mer et les ressources naturelles ; (b) le terme Madagascar dsigne tous les territoires, y compris toutes les les qui suivant les lois de Madagascar, constituent lEtat Malagasy et inclut : - (I) la mer territoriale de Madagascar, et - (II) toute superficie en dehors de la mer territoriale de Madagascar qui, en vertu du droit international, a t ou peut subsquemment tre dfinie par les lois de Madagascar, comme une superficie, y compris le plateau continental, sur laquelle peuvent sexercer les droits de Madagascar en ce qui concerne la mer, les fonds marins, le sous sol de la mer et leurs ressources naturelles ; (c) le terme nationaux dsigne : - (I) en ce qui concerne Maurice, toute personne physique qui est un citoyen de Maurice et toute personne morale, socit de personnes ou association, ainsi que toute autre entit dont le statut drive des lois en vigueur Maurice. - (II) en ce qui concerne Madagascar, toutes les personnes physiques qui possdent la nationalit Malagasy, ainsi que toutes les personnes morales, socits de personnes et associations constitues conformment la lgislation en vigueur Madagascar ; (d) - (I) les expressions un Etat contractant et lautre Etat contractant signifient, suivant les cas, Maurice ou Madagascar ; - (II) lexpression les deux Etats contractants signifie Maurice et Madagascar ; (e) le terme personne comprend les personnes physiques, les socits, les trusts et tous autres groupements de personnes ; (f) le terme socit signifie toute personne morale ou toute entit qui est considre comme une personne morale aux fins dimposition. Il signifie galement une compagnie (company) au sens de la lgislation de Maurice.; (g) les expressions entreprise dun Etat contractant et entreprise de lautre Etat contractant signifient respectivement une entreprise exploite par un rsident dun Etat contractant et une entreprise exploite par un rsident de lautre Etat contractant ; (h) lexpression trafic international signifie tout transport effectu par un navire ou un aronef exploit par une entreprise dont le sige social ou sige de direction effective est situ dans un Etat contractant, sauf lorsque le navire ou laronef nest exploit quentre des points situs dans le territoire de lautre Etat contractant ; (i) lexpression lautorit comptente signifie : - (I) dans le cas de Maurice, le Ministre des Finances ou son reprsentant autoris ; - (II) dans le cas de Madagascar, le Ministre charg des rglementations ou son reprsentant autoris ; 2. Pour lapplication de la Convention par un Etat contractant, toute expression qui ny est pas dfinie a le sens que lui attribue le droit de cet Etat concernant les impts auxquels sapplique la Convention, moins que le contexte nexige une interprtation diffrente.
Article 4 RESIDENT 1. Au sens de la prsente Convention, lexpression rsident dun Etat contractant signifie toute personne qui, en vertu de la lgislation de cet Etat, est assujettie limpt dans cet Etat, en raison de son domicile, de sa rsidence,
228
de son sige social ou de son sige de direction effective ou de tout autre critre de nature analogue. Toutefois, cette expression ne comprend pas les personnes qui ne sont assujetties limpt dans cet Etat qu raison des revenus provenant de sources situes dans cet Etat. Les termes rsident de Maurice et rsident de Madagascar seront interprts en consquence. 2. Lorsque, selon les dispositions du paragraphe premier, une personne physique est un rsident des deux Etats contractants, sa situation est rgle de la manire suivante : (a) cette personne est considre comme un rsident de lEtat o elle dispose dun foyer dhabitation permanent, si elle dispose dun foyer dhabitation permanent dans les deux Etats contractants, elle est considre comme un rsident de lEtat contractant avec lequel se trouvent des liens personnels et conomiques les plus troits (centre des intrts vitaux) ; (b) si lEtat contractant o cette personne a le centre de ses intrts vitaux ne peut tre dtermin, ou si elle ne dispose dun foyer dhabitation permanent dans aucun des Etats contractants, elle est considre comme un rsident de lEtat contractant o elle sjourne de faon habituelle ; (c) si cette personne sjourne de faon habituelle dans les deux Etats contractants ou ne sjourne de faon habituelle dans aucun deux ; elle est considre comme un rsident de lEtat contractant dont elle possde la nationalit ; (d) si cette personne possde la nationalit des deux Etats contractants ou si elle ne possde pas la nationalit daucun deux, les autorits comptentes des deux Etats contractants tranchent la question dun commun accord. 3. Lorsque selon les dispositions du paragraphe premier, une personne autre quune personne physique est rsident des deux Etats contractants, elle est considre comme un rsident contractant o se situe son sige social de direction effective. Article 5 ETABLISSEMENT STABLE 1. Au sens de la prsente Convention, lexpression tablissement stable signifie une installation fixe daffaires par lintermdiaire de laquelle une entreprise exerce tout ou partie de son activit. 2. Lexpression tablissement stable comprend notamment : (a) un sige de direction ; (b) une succursale ; (c) un bureau ; (d) une usine ; (e) un atelier; (f) un entrept ; concernant une personne qui pourvoit des facilits de stockage dautres personnes ; (g) une mine, un puits de ptrole ou de gaz, une carrire ou tout autre lieu dextraction de ressources naturelles. ; (h) une installation ou structure servant lexploitation de ressources naturelles, et (i) une exploitation agricole ou une plantation. 3. Un chantier de construction ou de montage ne constitue un tablissement stable que si sa dure dpasse six mois. On considre aussi quune entreprise a un tablissement stable dans un Etat contractant si elle exerce des activits de surveillance pendant plus de six mois dans le cadre dun chantier de construction ou de montage install dans cet Etat. 4. Nonobstant les dispositions prcdentes du prsent article, on considre quil ny a pas tablissement stable si.:
229
(a) il est fait usage dinstallations aux seules fins de stockage, dexposition ou de livraison de marchandises appartenant lentreprise ; (b) des marchandises appartenant lentreprise son entreposes aux seules fins de stockage, dexposition ou de livraison ; (c) des marchandises appartenant lentreprise sont entreposes aux seules fins de transformation par une autre entreprise ; (d) une installation fixe daffaires est utilise aux seules fins dacheter des marchandises ou de runir des informations, pour lentreprise ; (e) une installation fixe daffaires est utilise aux seules fins de publicit, dinformation, de recherche scientifique ou dexercice pour lentreprise, de toute autre activit de caractre prparatoire ou auxiliaire ; (f) une installation fixe daffaires est utilise aux seules fins de lexercice cumul dactivits mentionnes aux alinas (a) (e), condition que lactivit densemble de linstallation fixe daffaires rsultant de ce cumul garde un caractre prparatoire ou auxiliaire ; 5. Nonobstant les dispositions des paragraphes premier et 2, lorsquune personne autre quun agent jouissant dun statut indpendant auquel sapplique le paragraphe 7 agit pour le compte dune entreprise et dispose dans un Etat de pouvoirs quelle y exerce habituellement lui permettant de conclure des contrats au nom de lentreprise, ou si elle na pas cette autorit dagir mais habituellement maintient un stock de produits ou de marchandises aux fins de livraisons rgulires, cette entreprise est considre comme ayant un tablissement stable dans cet Etat pour toutes les activits que cette personne exerce pour lentreprise moins que les activits de cette personne ne soient limites celles qui sont mentionnes au paragraphe 4 et qui, si elles taient exerces par lintermdiaire dune installation fixe daffaires ne permettraient pas de considrer cette installation comme un tablissement stable selon les dispositions de ce paragraphe. 6. Une entreprise dassurance de lun des Etats contractants est considre, sauf en ce qui concerne la rassurance, comme ayant un tablissement stable dans lautre Etat contractant ds linstant que, par lintermdiaire dun reprsentant ayant pouvoir de lengager, elle peroit des primes sur le territoire dudit Etat ou assure des risques situs sur ce territoire. 7. (a) Une entreprise nest pas considre comme ayant, dans un Etat contractant, du seul fait quelle y exerce son activit par lentremise dun courtier, dun commissionnaire gnral ou de tout autre agent jouissant dun statut indpendant, condition que ces personnages agissent dans le cadre ordinaire de leur activit ; (b) Nonobstant les dispositions de lalina (a), une entreprise dun Etat est considre comme ayant un tablissement stable dans lautre Etat contractant si un agent, quoique jouissant dun statut indpendant, exerce son activit dans cet autre Etat dune faon exclusive ou quasi exclusive pour lentreprise et sil est contrl par elle. 8. Le fait quune socit qui est rsident dun Etat contractant ou est contrle par une socit qui est rsident de lautre Etat contractant ou qui exerce son activit (que ce soit par lintermdiaire dun tablissement stable ou non) ne suffit pas, en lui-mme, faire de lune quelconque de ces socits un tablissement stable de lautre. Article 6 REVENUS IMMOBILIERS 1. Les revenus quun rsident dun Etat contractant tire des biens immobiliers situs dans lautre Etat contractant, sont imposables dans cet autre Etat. 2. Lexpression biens immobiliers a le sens que lui attribue le droit de lEtat contractant o les biens considrs sont situs. Lexpression comprend en tout cas les accessoires, le cheptel mort ou vif des exploitations agricoles et forestires, les droit auxquels sappliquent les dispositions du droit priv concernant la proprit foncire, lusufruit des biens immobiliers et les droits des paiements minraux, sources et autres ressources naturelles. Les navires, bateaux et aronefs ne sont pas considrs comme des biens immobiliers. 3. Les dispositions du paragraphe premier sappliquent aux revenus provenant de lexploitation directe de la 230 Code gnral des impts
location ou de laffermage, ainsi que toute autre forme dexploitation de biens immobiliers. 4. Les dispositions des paragraphes premier et 3 sappliquent galement aux revenus provenant des biens immobiliers dune entreprise ainsi quaux revenus des biens immobiliers servant lexercice dune profession indpendante. 5. Nonobstant les dispositions susmentionnes, les revenus provenant dune exploitation agricole ou forestire ou de plantation seront traits conformment aux dispositions de larticle 7.
Article 7 BENEFICE DES ENTREPRISES 1. Les bnfices dune entreprise dun Etat contractant ne sont imposables que dans cet Etat contractant, moins que lentreprise nexerce son activit dans dautre Etat contractant par lintermdiaire dun tablissement stable qui y est situ. Si lentreprise exerce son activit dune telle faon, les bnfices de lentreprise sont imposables dans lautre Etat mais uniquement dans la mesure o ils sont imputables cet tablissement stable. 2. Sous rserve des dispositions du paragraphe 3, lorsquune entreprise dun Etat contractant exerce son activit dans lautre Etat contractant par lintermdiaire dun tablissement stable qui y est situ, il est imput dans chaque Etat, cet tablissement stable les bnfices quil aurait pu raliser sil avait constitu une entreprise distincte exerant des activits identiques ou analogues dans des conditions identiques ou analogues et traitant en toute indpendance avec lentreprise dont il constitue un tablissement stable. 3. Pour dterminer les bnfices dun tablissement stable, sont admises en dduction toutes les dpenses effectues aux fins poursuivies par cet tablissement stable, y compris les dpenses de direction et les frais gnraux dadministration ainsi effectus, soit dans lEtat contractant o est situ cet tablissement stable, soit ailleurs. Toutefois les paiements effectus par ltablissement stable lentreprise, sous forme de redevances ou de paiements similaires pour lusage de brevets ou de droits analogues ou sous forme de commissions pour services spcifiques rendus ou sous forme dintrts sur des prts de lentreprise ltablissement stable ne sont dductibles que si elles correspondent des dpenses effectives de lentreprise. Les dispositions de lalina ci-dessus ne sappliquent pas, dans le cas des tablissements bancaires, aux intrts verss par ltablissement stable lentreprise. 4. Sil est dusage dans un Etat contractant de dterminer les bnfices imputables un tablissement sur la base dune rpartition des bnfices totaux de lentreprise entre ses diverses parties, aucune disposition du paragraphe.2 nempche cet Etat de dterminer les bnfices imposables selon la rpartition en usage ; la mthode de rpartition adopte doit cependant tre telle que le rsultat obtenu soit conforme aux principes contenus dans le prsent article. 5. Aucun bnfice nest imput un tablissement stable du fait quil a simplement achet des marchandises pour lentreprise. 6. Aux fins des paragraphes prcdents, les bnfices imputer ltablissement stable sont dtermins chaque anne selon la mme mthode, moins quil nexiste des motifs valables et suffisants de procder autrement. 7. Lorsque les bnfices comprennent des lments de revenus traits sparment dans dautres articles de la prsente Convention, les dispositions de ces articles ne sont pas affectes par les dispositions du prsent article.
Article 8 NAVIGATION MARITIME ET AERIENNE 1. Les bnfices provenant de lexploitation, en trafic international, de navires ou daronefs ne sont imposables que dans lEtat contractant o est situ le sige social de lentreprise ou, si celui-ci diffre du sige de la direction effective, dans lEtat o est situ ce sige de direction effective. 2. Si le sige de direction effective dune entreprise de navigation maritime est bord dun navire, ce sige est Code gnral des impts 231
considr comme situ dans lEtat contractant o se trouve le port dattache de ce navire, ou dfaut de port dattache, dans lEtat contractant dont lexploitant du navire est rsident. 3. Les dispositions du paragraphe premier sappliquent aussi aux bnfices provenant de la participation un groupe, une exploitation en commun ou un organisme international dexploitation.
Article 9 ENTREPRISES ASSOCIEES 1. Lorsque : (a) une entreprise dun Etat contractant participe directement ou indirectement la direction, au contrle ou au capital dune entreprise de lautre Etat contractant, ou que (b) les mmes personnes participent directement ou indirectement la direction, au contrle ou au capital dune entreprise de lautre Etat contractant, et que, dans lun et lautre cas, les deux entreprises sont, dans leurs relations commerciales ou financires, lies par des conditions convenues ou imposes, qui diffrent de celles qui seraient convenues entre des entreprises indpendantes, les bnfices qui, sans ces conditions, auraient t raliss par une des entreprises mais nont pu ltre en fait cause de ces conditions, peuvent tre inclus dans les bnfices de cette entreprise et imposs en consquence. 2. Lorsquun Etat contractant inclut dans les bnfices dune entreprise de cet Etat et impose en consquence des bnfices sur lesquels une entreprise de lautre Etat contractant a t impos dans cet autre Etat et que les bnfices ainsi inclus sont des bnfices qui auraient t raliss par lentreprise du premier Etat et les conditions convenues entre deux entreprises indpendantes, lautre Etat procde un ajustement appropri du montant de limpt qui y a t peru sur ces bnfices. Pour dterminer cet ajustement il est tenu compte des autres dispositions de la prsente Convention et, si ncessaire, les autorits comptentes des Etats contractants se consultent. 3. Un Etat contractant ne peut pas rectifier des bnfices dune entreprise dans le cas vis au paragraphe premier aprs lexpiration du dlai de 5 ans dater de la fin de lexercice comptable au cours duquel les bnfices qui feraient lobjet dune telle rectification auraient t raliss par une entreprise de cet Etat. 4. Les dispositions des paragraphes 2 et 3 ne sappliquent pas en cas de fraude, domission volontaire ou de ngligence.
Article 10 DIVIDENDES 1. Les dividendes pays par une socit qui est rsident dun Etat contractant un rsident de lautre Etat contractant sont imposables dans cet autre Etat. 2. Toutefois, ces dividendes sont aussi imposables dans lEtat contractant dont la socit qui paie les dividendes est un rsident, et selon la lgislation de cet Etat, mais si la personne qui reoit les dividendes en est le bnficiaire effectif, limpt ainsi tabli ne peut excder : (a) 5p.100 du montant brut des dividendes si la socit qui distribue les dividendes est une entreprise ligible au titre du Code des Investissements ou une socit capital risque; (b) 10p.100 du montant brut des dividendes dans tous les autres cas. Le prsent paragraphe naffecte pas limposition de la socit au titre des bnfices qui servent au paiement des dividendes. 3. Le terme dividendes employ dans le prsent article dsigne les revenus provenant dactions, actions ou bons de jouissance, parts de mine, parts de fondateur ou autres parts bnficiaires lexception des crances, ainsi que les revenus dautres parts sociales soumis au mme rgime fiscal que les revenus dactions par lgislation de
232
lEtat contractant dont la socit distributrice est un rsident. 4. Les dispositions des paragraphe premier et 2 ne sappliquent pas lorsque le bnficiaire effectif des dividendes, rsident dun Etat contractant, exerce dans lautre Etat contractant dont la socit qui paie les dividendes est un rsident soit une activit industrielle ou commerciale par lintermdiaire dun tablissement stable qui y est situ, soit par une profession indpendante au moyen dune base fixe qui y est situ, et que la participation gnratrice des dividendes sy rattache effectivement. Dans ce cas, les dispositions de larticle 7 ou de larticle 14, suivant les cas, sont applicables. 5. Lorsquune socit qui est un rsident dun Etat contractant tire des bnfices ou des revenus de lautre Etat contractant, cet autre Etat contractant ne peut percevoir aucun impt sur les dividendes pays par la socit, sauf dans la mesure o ces dividendes sont pays un rsident de cet Etat ou dans la mesure o la participation gnratrice des dividendes se rattache effectivement un tablissement stable ou une base fixe situe dans cet autre Etat, ni prlever aucun impt, au titre de limposition des bnfices non distribus, de la socit, mme si les dividendes pays ou les bnfices non distribus constituent en tout ou en partie en bnfices ou revenus provenant de cet autre Etat.
Article 11 INTERETS 1. Les intrts provenant dun Etat contractant et pays un rsident de lautre Etat contractant son imposables dans cet autre Etat. 2. Toutefois, ces intrts sont aussi imposables dans lEtat contractant do ils proviennent et selon la lgislation de cet Etat mais si la personne qui reoit les intrts en est le bnficiaire effectif, limpt ainsi tabli ne peut excder 10p.100 du montant brut des intrts. 3. Nonobstant les dispositions du paragraphe 2, les intrts mentionns au paragraphe premier ne sont imposables que dans lEtat contractant dont la personne qui reoit les intrts en est le bnficiaire effectif et si ceux-ci sont pays raison dun prt fait, garanti, assur un organisme public de cet Etat ou la Banque Centrale de cet Etat. 4. Le terme intrts employ dans le prsent article dsigne les revenus des crances de toute nature, assorties ou non de garanties hypothcaires ou dune clause de participation aux bnfices du dbiteur, et notamment les revenus des fonds publics et des obligations demprunt, y compris les primes et lots attachs ces titres. Les pnalisations pour paiement tardif ne sont pas considrs comme intrts au sens du prsent article. 5. Les dispositions des paragraphes premier, 2 et 3 ne sappliquent pas, lorsque le bnficiaire effectif des intrts, rsident dun Etat contractant, exerce dans lautre Etat contractant do proviennent les intrts, soit une activit industrielle ou commerciale par lintermdiaire dun tablissement stable qui y est situ, soit une profession indpendante au moyen dune base fixe qui y est situe, et que la crance gnratrice des intrts sy rattache effectivement. Dans ce cas, les dispositions de larticle 7 ou de larticle 14, suivant les cas, sont applicables. 6. Les intrts sont considrs comme provenant dun Etat contractant lorsque le dbiteur est cet Etat lui-mme, une collectivit territoriale, une personne morale de droit public ou un rsident de cet Etat. Toutefois, lorsque le dbiteur des intrts, quil soit ou non un rsident dun Etat contractant a dans un Etat contractant un tablissement stable, ou une base fixe pour lequel la dette donnant lieu au paiement des intrts a t contracte et qui supporte la charge de ces intrts, ceux-ci sont considrs comme provenant de lEtat o ltablissement stable ou la base fixe, est situ. 7. Lorsque, en raison de relations spciales existant entre le dbiteur et le bnficiaire effectif ou que lun et lautre entretiennent avec de tierces personnes, le montant des intrts, compte tenu de la crance pour laquelle ils sont pays, excde celui dont seraient convenus le dbiteur et le bnficiaire effectif en labsence de pareilles relations, les dispositions du prsent article ne sappliquent qu ce dernier montant. Dans ce cas, la partie excdentaire des Code gnral des impts 233
paiements reste imposable selon la lgislation de chaque Etat contractant et compte tenu des autres dispositions de la prsente Convention.
Article 12 REDEVANCES 1. Les redevances provenant dun Etat contractant et payes un rsident de lautre Etat contractant sont imposables dans cet autre Etat. 2. Toutefois, ces redevances sont aussi imposables dans lEtat contractant do elles proviennent et selon la lgislation de cet Etat mais si la personne qui reoit les redevances en est le bnficiaire effectif, limpt ainsi tabli ne peut excder 5p.100 du montant brut des redevances. 3. Le terme redevance employ dans le prsent article dsigne les rmunrations de toute nature payes pour lusage ou la concession de lusage dun droit dauteur sur une uvre littraire, artistique ou scientifique, y compris les films cinmatographiques et les uvres enregistres pour la radiodiffusion ou la tlvision, dun brevet, dune marque de fabrique ou de commerce, dun dessin ou dun modle, dun plan, dune formule ou dun procd secret, ainsi que pour des informations ayant trait une exprience acquise dans le domaine industriel, commercial ou scientifique. 4. Les dispositions des paragraphes premier et 2 ne sappliquent pas, lorsque le bnficiaire effectif des redevances, rsident dun Etat contractant, exerce dans lautre Etat contractant do proviennent les redevances, soit une activit industrielle ou commerciale par lintermdiaire dun tablissement stable qui y est situ, soit une profession indpendante au moyen dune base fixe qui y est situe et que le droit ou le bien gnrateur des redevances sy rattache effectivement. Dans ce cas, les dispositions de larticle 7 ou larticle 14, suivant les cas, sont applicables. 5. Les redevances sont considres comme provenant dun Etat contractant lorsque le dbiteur est cet Etat luimme, une collectivit territoriale, une personne morale de droit public ou un rsident de cet Etat. Toutefois, lorsque le dbiteur des redevances, quil soit ou non un rsident dun Etat contractant, a dans un Etat contractant un tablissement stable, ou une base fixe, auquel se rattache effectivement le droit ou le bien gnrateur des redevances et qui supporte la charge de ces redevances, celles-ci sont considres comme provenant de lEtat contractant o ltablissement stable est situ. 6. Lorsque, en raison de relations spciales existant entre le dbiteur et le bnficiaire effectif ou que lun et lautre entretiennent avec les tierces personnes, le montant des redevances, compte tenu de la prestation pour laquelle elles sont payes, excde celui dont seraient convenus le dbiteur et le bnficiaire effectif en labsence de pareilles relations, les dispositions du prsent article ne sappliquent qu ce dernier montant. Dans ce cas, la partie excdentaire des paiements reste imposable selon la lgislation de chaque Etat contractant et compte tenu des autres dispositions de la prsente Convention. Article 13 GAINS EN CAPITAL 1. Les gains quun rsident dun Etat contractant tire de lalination de biens immobiliers viss larticle 6, ou de lalination de parts, dactions, ou de droits analogues, dans les socits ayant pour objet, soit la construction, soit lacquisition dimmeubles ou groupe dimmeubles en vue de leur division par fractions destines tre attribues leurs membres en proprit ou jouissance, soit la gestion de ces immeubles ou groupes dimmeubles, ainsi diviss et attribus, ou dans les socits dont lactif est compos principalement de biens immobiliers, sont imposables dans lautre Etat o sont situs les biens immobiliers. Les dispositions de ce paragraphe ne sappliquent pas aux biens immobiliers dont dispose une socit pour lexercice de ses activits industrielles, commerciales ou agricoles ou de ses professions non commerciales. 2. Les gains provenant de lalination de biens mobiliers qui font partie de lactif dun tablissement stable quune entreprise dun Etat contractant a dans lautre Etat contractant ou de biens mobiliers, qui appartiennent une base fixe dont un rsident dun Etat contractant dispose dans lautre Etat contractant pour lexercice dune profession indpendante, y compris de tels gains provenant de lalination de cet tablissement stable (seul ou avec 234 Code gnral des impts
lensemble de lentreprise) ou de cette base fixe, sont imposables dans cet autre Etat. 3. Nonobstant les dispositions du paragraphe 2, les gains de lalination de navires ou aronefs exploits en trafic international ou de biens mobiliers affects lexploitation de ces navires ou aronefs, ne sont imposables que dans lEtat contractant o le sige social de lentreprise est situ ou si celui-ci diffre du sige de la direction effective dans lEtat o ce sige de direction effective est situ. 4. Les gains provenant de lalination de tous biens autres que ceux viss aux paragraphes premier, 2 et 3 ne sont imposables que dans lEtat contractant dont le cdant est un rsident.
Article 14 PROFESSIONS INDEPENDANTES 1. Les revenus quun rsident dun Etat contractant tire dune profession librale ou dautres activits de caractre indpendant ne sont imposables que dans cet Etat, moins que ce rsident ne dispose de faon habituelle dans lautre Etat contractant dune base fixe pour lexercice de ses activits. Sil dispose dune telle base fixe, les revenus sont imposables dans lautre Etat contractant mais uniquement dans la mesure o ils sont imputables cette base fixe. 2. Lexpression profession librale comprend notamment les activits indpendantes dordre scientifique, littraire, artistique, ducatif ou pdagogique, ainsi que les activits indpendantes des mdecins, avocats, ingnieurs, architectes, dentistes et comptables.
Article 15 PROFESSIONS DEPENDANTES 1. Sous rserve des dispositions des articles 16, 18 et 19, les salaires, traitements et autres rmunrations similaires quun rsident dun Etat contractant reoit au titre dun emploi salari ne sont imposables que dans cet Etat contractant, moins que lemploi ne soit exerc dans lautre Etat contractant. Si lemploi y est exerc, les rmunrations reues ce titre sont imposables dans cet autre Etat contractant. 2. Nonobstant les dispositions du paragraphe premier, les rmunrations quun rsident dun Etat contractant reoit au titre dun emploi salari exerc dans lautre Etat contractant ne sont imposables que dans le premier Etat si : (a) le bnficiaire sjourne dans lautre Etat pendant une priode de ou des priodes nexcdant pas au total 183 jours au cours de lanne fiscale considre, et (b) les rmunrations sont payes par un employeur ou pour le compte dun employeur qui nest pas un rsident de lautre Etat, et (c) la charge des rmunrations nest pas supporte par un tablissement stable ou une base fixe que lemployeur a dans lautre Etat. 3. Nonobstant les dispositions prcdentes du prsent article les rmunrations reues au titre dun emploi salari exerc bord dun navire ou dun aronef exploit en trafic international sont imposables dans lEtat contractant o le sige social de lentreprise est situ ou, si celui-ci diffre du sige de la direction effective, dans lEtat o ce sige de la direction effective est situ.
Article 16 TANTIEMES Les tantimes, jetons de prsence et autres rtributions similaires quun rsident dun Etat contractant reoit en sa qualit de membre du conseil dadministration ou de surveillance dune socit qui est un rsident de lautre Etat contractant sont imposables dans cet autre Etat.
235
Article 17 ARTISTES ET SPORTIFS 1. Nonobstant les dispositions des articles 14 et 15, les revenus quun rsident dun Etat contractant tire de ses activits personnelles exerces dans lautre Etat contractant en tant quartiste du spectacle, tel quun artiste de thtre, de cinma, de la radio ou de la tlvision, ou quun musicien, ou en tant que sportif, sont imposables dans cet autre Etat. 2. Lorsque les revenus dactivits quun artiste du spectacle ou un sportif exerce personnellement et en cette qualit sont attribus, non pas lartiste ou au sportif lui-mme mais une autre personne, ces revenus sont imposables, nonobstant les dispositions des articles 7, 14 et 15, dans lEtat contractant o les activits de lartiste ou du sportif sont exerces. 3. Les dispositions du paragraphe premier ou 2 de cet article ne sappliquent pas aux revenus mentionns cidessus si les activits des artistes ou des sportifs dans lEtat contractant sont finances entirement ou pour une part importante par des fonds publics de lautre Etat contractant, de lune de ses collectivits territoriales, ou de lune de leurs personnes morales de droit public.
Article 18 PENSIONS 1. Sous rserve des dispositions du paragraphe 2 de larticle 19, les pensions et autres rmunrations similaires payes au titre dun emploi antrieur, et les annuits payes un rsident dun Etat contractant ne sont imposables que dans cet Etat. 2. Le terme annuit dsigne une somme indique payable priodiquement des moments dtermins, vie ou durant une priode spcifie ou dtermine en vertu dune obligation deffectuer les paiements en retour de considration suffisante et complte en argent ou valeur. 3. Nonobstant les dispositions du paragraphe premier, les pensions et autres sommes payes en application de la lgislation sur la scurit sociale dun Etat contractant ne sont imposables que dans cet Etat.
Article 19 FONCTIONS PUBLIQUES 1. (a) Les rmunrations, autres que les pensions, payes par un Etat contractant ou lune de ses collectivits territoriales ou par lune de leurs personnes morales de droit public, une personne physique, au titre de services rendus cet Etat ou cette collectivit ou cette personne morale de droit public, ne sont imposables que dans cet Etat. (b) Toutefois, ces rmunrations ne sont imposables que dans lautre Etat contractant si les services sont rendus dans cet Etat et si la personne physique est un rsident de cet Etat qui : - (I) possde la nationalit de cet Etat, ou - (II) nest pas un rsident de cet Etat seule fin de rendre les services. 2. (a) Les pensions payes par un Etat contractant ou lune de ses collectivits territoriales, ou par lune de leurs personnes morales de droit public, soit directement, soit par prlvement sur les fonds quils ont constitus, une personne physique, au titre de services rendus cet Etat ou cette collectivit, ou cette personne morale de droit public, ne sont imposables que dans cet Etat. (b) Toutefois, ces pensions ne sont imposables que dans lautre Etat contractant si la personne physique est un rsident de cet Etat et ne possde pas la nationalit. 3. Les dispositions des articles 15, 16 et 18 sappliquent aussi aux rmunrations et pensions payes au titre de services rendus dans le cadre dune activit industrielle ou commerciale exerce par un Etat contractant ou lune de ses collectivits territoriales ou par lune de leurs personnes morales de droit public. 236 Code gnral des impts
Article 20 ETUDIANTS 1. Les sommes quun tudiant ou un stagiaire qui est, ou qui tait immdiatement avant de se rendre dans un Etat contractant, un rsident de lautre Etat contractant et qui sjourne dans le premier Etat seule fin dy poursuivre ses tudes ou sa formation reoit pour couvrir ses frais dentretien, dtudes ou de formation ne sont pas imposables dans cet Etat, condition quelles proviennent de sources situes en dehors de cet Etat. 2. Nonobstant les dispositions des articles 14 et 15, les rmunrations quun tudiant ou un stagiaire qui est ou qui tait immdiatement avant de se rendre dans un Etat contractant, un rsident de lautre Etat contractant et qui sjourne dans le premier Etat seule fin dy poursuivre ses tudes ou sa formation, reoit au titre de services rendus dans le premier Etat, ne sont pas imposables dans le premier Etat condition que ces services soient en rapport avec ses tudes ou sa formation ou que la rmunration de ces services ncessaire pour complter les ressources dont il dispose pour son entretien. 3. Les dispositions du paragraphe 2 de cet article sappliquent seulement pour la priode raisonnablement ncessaire ltudiant ou au stagiaire pour complter ses tudes ou sa formation, mais nexcdant pas, dans le cas : (a) dun tudiant, sept annes conscutives ; (b) dun stagiaire, trois annes conscutives.
Article 21 AUTRES REVENUS 1. Sous rserve des dispositions du paragraphe 2 de cet article, les lments du revenu dun rsident dun Etat contractant, do quils proviennent, qui ne sont pas traits dans les articles prcdents de la prsente Convention ne sont imposables que dans cet Etat. 2. Les dispositions du paragraphe premier ne sappliquent pas si le bnficiaire du revenu, rsident dun Etat contractant exerce dans lautre Etat contractant soit une activit industrielle ou commerciale par lintermdiaire dun tablissement stable qui y est situ, soit une profession indpendante au moyen dune base fixe qui y est situe et que le droit ou le bien gnrateur des revenus sy rattache effectivement. Dans ce cas, les dispositions de larticle 7 ou de larticle 14, suivant les cas, sont applicables.
Article 22 DISPOSITIONS POUR ELIMINER LES DOUBLES IMPOSITIONS La double imposition est vite selon les dispositions des paragraphes suivants : 1. En ce qui concerne Maurice : (a) sous rserve des dispositions des alinas de ce paragraphe et de la lgislation mauricienne relative limputation sur limpt mauricien des impts pays ltranger (conformment au principe gnral de la prsente Convention) lorsquun rsident de Maurice reoit des bnfices, revenus ou gains provenant de Madagascar et qui conformment la lgislation malagasy et en vertu de cette convention sont imposables ou peuvent tre imposs Madagascar soit directement soit par retenue la source, Maurice accorde un crdit imputable sur limpt mauricien calcul sur la base des mmes bnfices, revenus ou gains que ceux qui ont servi calculer limpt malagasy ; (b) en ce qui concerne le dividende, le crdit prvu lalina (a) ci-dessus ne prend en considration que limpt sur le dividende qui sajoute limpt d Madagascar par la socit distributrice sur les bnfices qui ont servi au paiement du dividende ; (c) lorsqu une socit qui est rsident Madagascar paie un dividende une socit qui est rsident Maurice et qui est en contrle directement ou indirectement au moins 10 p.100 du capital de la socit qui paie le dividende, le crdit prend en considration (en sus dun impt pour lequel un crdit est accord en vertu des Code gnral des impts 237
dispositions des alinas (a) et (b) ci-dessus) limpt malagasy d par la premire socit sur les bnfices qui ont servi au paiement du dividende. 2. En ce qui concerne Madagascar : (a) sont exonrs des impts malagasy mentionns lalina (b) du paragraphe 3 de larticle 2, les revenus imposables ou qui peuvent tre imposs Maurice, en vertu de la prsente Convention. (b) nonobstant les dispositions de lalina (a), limpt malagasy est calcul sur les revenus imposables Madagascar en vertu de la prsente Convention au taux correspondant au total des revenus selon la lgislation malagasy.
Article 23 NON DISCRIMINATION 1. Les nationaux dun Etat contractant ne sont soumis dans lautre Etat contractant aucune imposition ou obligation y relative qui est autre ou plus lourde que celles auxquelles sont ou pourront tre assujettis les nationaux de cet autre Etat qui se trouvent dans la mme situation. 2. Les apatrides qui sont rsidents dun Etat contractant ne sont soumis dans lautre Etat contractant aucune imposition ou obligation y relative qui est autre ou plus lourde que celles auxquelles sont ou pourront tre assujettis les nationaux de cet Etat qui se trouvent dans la mme situation. 3. Limposition dun tablissement stable quune entreprise dun Etat contractant possde dans lautre Etat contractant, nest pas tablie dans cet autre Etat dune faon moins favorable que limposition des entreprises de cet autre Etat qui exercent la mme activit. 4. Les entreprises dun Etat contractant dont le capital est en totalit ou en partie, directement ou indirectement, dtenu ou contrl par un plusieurs rsidents de lautre Etat contractant ne sont soumises dans le premier Etat aucune imposition ou obligation y relative, qui est autre ou plus lourde que celles auxquelles sont ou pourront tre assujetties les autres entreprises similaires du premier Etat. 5. Aucune disposition du prsent article ne peut tre interprte comme obligeant un Etat contractant accorder aux rsidents de lautre Etat contractant les dductions personnelles, abattements et rductions dimpt quil accorde ses propres rsidents. 6. Dans cet article le terme imposition signifie impts de toute nature et dnomination.
Article 24 PROCEDURE AMIABLE 1. Lorsque le rsident d'un Etat contractant estime que les mesures prises par un Etat contractant ou par les deux Etats contractants entranent ou entraneront pour lui une imposition non conforme aux dispositions de la prsente Convention, il peut, indpendamment des recours prvus par le droit interne de ces Etats, soumettre son cas l'autorit comptente de l'Etat contractant dont il est un rsident. 2. L'autorit comptente s'efforcera, si la rclamation lui parat fonde et si elle n'est pas elle-mme en mesure d'y apporter une solution satisfaisante, de rsoudre le cas par voie d'accord amiable avec l'autorit comptente de l'autre Etat contractant en vue d'viter une imposition non conforme la Convention. 3. Les autorits comptentes des Etats contractants s'efforceront, par voie d'accord amiable, de rsoudre les difficults ou dissiper les doutes auxquels peuvent donner lieu l'interprtation ou l'application de la Convention afin de faciliter l'ajustement d'une crance. 4. Les autorits comptentes des Etats contractants peuvent communiquer directement entre elles en vue de parvenir un accord comme il est indiqu aux paragraphes prcdents.
238
Article 25 ECHANGE DE RENSEIGNEMENTS 1. Les autorits comptentes des Etats contractants changent les renseignements ncessaires pour appliquer les dispositions de la prsente Convention ou celles de la lgislation interne des Etats contractants relative aux impts viss par la Convention dans la mesure o l'imposition qu'elle prvoit n'est pas contraire la Convention en particulier concernant la lutte contre la fraude ou l'vasion fiscale. L'change de renseignements n'est pas restreint par l'article premier. Les renseignements reus par un Etat contractant sont tenus secrets de la mme manire que les renseignements obtenus en application de la lgislation interne de cet Etat mais ne sont communiqus qu'aux personnes ou autorits (y compris les tribunaux ou organes administratifs) concernes par l'tablissement ou le recouvrement des impts viss par la Convention, par les procdures ou poursuites concernant ces impts ou par les dcisions sur les recours relatifs ces impts. Ces personnes ou autorits n'utilisent ces renseignements qu ces fins. Elles peuvent faire tat de ces renseignements au cours d'audience publiques de tribunaux ou dans des jugements. Les autorits comptentes dcident en commun sur les conditions, mthodes et techniques appropries devant faciliter les changes des renseignements y compris celles visant lutter contre la fraude fiscale. 2. Les dispositions du paragraphe premier ne peuvent en aucun cas tre interprtes comme imposant un Etat contractant l'obligation : a) De prendre des mesures administratives drogeant sa lgislation et sa pratique administrative ; b) De fournir des renseignements qui ne pourraient tre obtenus sur la base de sa lgislation ou dans le cadre de sa pratique administrative normale ; c) De fournir des renseignements qui rvleraient un secret commercial, industriel, professionnel ou un procd commercial ou des renseignements dont la communication serait contraire l'ordre public.
Article 26 DIPLOMATIE Les dispositions de la prsente Convention ne portent pas atteinte aux privilges fiscaux dont bnficient les membres des missions diplomatiques ou des postes consulaires en vertu soit des rgles gnrales du droit des gens, soit des dispositions d'accords particuliers.
Article 27 ENTREE EN VIGUEUR 1. Chacun des Etats notifiera l'autre l'accomplissement des procdures requises en ce qui le concerne pour la mise en vigueur de la prsente Convention. Celle-ci entrera en vigueur le premier jour du deuxime mois qui suit le jour de rception de la dernire de ces notifications. 2. Les dispositions de la prsente Convention s'appliqueront pour la premire fois :
er a) A Maurice, l'impt sur le revenu des annes fiscales commenant aprs le 1 Juillet qui suit immdiatement la date d'entre en vigueur de la Convention ;
b) A Madagascar. - (I) en ce qui concerne l'impt sur les revenus salariaux, aux sommes mises en paiement partir du 1er Juillet qui suit immdiatement la date d'entre en vigueur de la Convention ; - (II) en ce qui concerne l'impt sur les revenus des capitaux immobiliers, aux sommes mises en paiement partir du semestre civil qui suit immdiatement la date d'entre en vigueur de la Convention ; - (III) en ce qui concerne les autres impts sur les revenus, aux revenus raliss au cours des priodes d'imposition prenant fin partir du 31 Dcembre de l'anne fiscale qui suit immdiatement celle de l'entre
239
en vigueur de la Convention.
Article 28 DENONCIATION La prsente Convention demeurera en vigueur tant qu'elle n'aura pas t dnonce par un Etat contractant. Chaque Etat contractant peut dnoncer la Convention par crit et par la voie diplomatique l'autre Etat contractant avec un pravis minimum de me anne suivant celle de l'entre en vigueur de la 6 mois avant la fin de chaque anne civile postrieure la 5 Convention ; dans ce cas, la Convention s'appliquera pour la dernire fois : (a) A Maurice, l'impt sur le revenu de l'anne fiscale commenant aprs le 1er Juillet qui suit immdiatement la notification de la dnonciation ; (b) A Madagascar : - (I) aux impts perus la source sur les revenus mis en paiement au plus tard le 31 Dcembre de l'anne de la dnonciation. - (II) aux autres impts tablis sur les revenus de priodes dimposition prenant fin avant le 31 Dcembre de lanne qui suit immdiatement celle de la dnonciation. En foi de quoi, les soussigns, dment autoriss cet effet par leur Gouvernement respectif ont sign la prsente Convention.
Fait en double et de bonne foi Port Louis, ce 30 aot 1994 en prsence de Son Excellence, Monsieur le Professeur Albert Zafy, Prsident de la Rpublique de Madagascar et de Sir Anerrood Jugnauth. PC, KCMGF, QC, Premier Ministre de la Rpublique de Maurice.
Pour le Gouvernement de la Rpublique de Maurice :
Ramakrishna SITHANEN Ministre des Finances
Pour le Gouvernement de la Rpublique de Madagascar :
Jacques SYLLA Ministre des Affaires Etrangres
240
PROTOCOLE DACCORD RELATIF A La Convention entre le Gouvernement de la Rpublique de Maurice et le Gouvernement de la Rpublique de Madagascar tendant viter les doubles impositions en matire d'impts sur le revenu. Les soussigns sont convenus les dispositions suivantes : Article premier Le prsent protocole fait partie intgrante de la Convention entre le Gouvernement de la Rpublique de Maurice et le Gouvernement de la Rpublique de Madagascar tendant viter les doubles impositions en matire d'impts sur le revenu. Article 2 Les taux d'imposition prvus aux articles 10,11 et 12 de la Convention sont rvisables sur demande expresse des autorits comptentes de l'un des deux Etats contractants aux termes d'une priode de 5 ans partir de la date d'entre en vigueur de la Convention cite l'article premier. Article 3 Le prsent protocole demeurera en vigueur aussi longtemps que ladite Convention demeurera en vigueur.
Fait en double et de bonne foi Port Louis, ce 30 aot 1994 de Son Excellence, Monsieur le Professeur Albert Zafy, Prsident de la Rpublique de Madagascar et de Sir Anerrood Jugnauth. PC, KCMG. QC, Premier Ministre de la Rpublique de Maurice.
Pour le Gouvernement de la Rpublique de Maurice :
Ramakrishna SITHANEN Ministre des Finances Pour le Gouvernement de la Rpublique de Madagascar :
Jacques SYLLA Ministre des Affaires Etrangres
241

Cgi 2011

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Cgi 2011

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

REPOBLIKANI MADAGASIKARA

Fitiavana - Tanindrazana - Fandrosoana --------- o ---------

CODE GENERAL DES IMPTS

SUIVANT LA LOI DE FINANCES 2011

Code Gnral des Impts

Code gnral des impts

LIVRE I : IMPOTS DETAT

CHAPITRE I CHAPITRE II CHAPITRE III CHAPITRE IV

CHAPITRE V CHAPITRE VI CHAPITRE VII CHAPITRE VIII

TITRE I TITRE II TITRE IV TITRE V TITRE VI TITRE VII

Code Gnral des Impts

Code gnral des impts

Code gnral des impts

LIVRE I IMPOTS DETAT

PREMIERE PARTIE IMPOTS SUR LES REVENUS ET ASSIMILES

SOMMAIRE PREMIERE PARTIE : IMPOTS SUR LES REVENUS ET ASSIMILES

CHAPITRE I CHAPITRE II SECTION I SECTION II SECTION III SECTION IV CHAPITRE III

Code gnral des impts

CHAPITRE IV CHAPITRE V CHAPITRE VI CHAPITRE VII CHAPITRE VIII CHAPITRE IX CHAPITRE X

SECTION I SECTION II SECTION III SECTION IV SECTION V SECTION VI SECTION VII

Code Gnral des Impts

Code gnral des impts

TITRE PREMIER IMPOT SUR LES REVENUS

SOUS TITRE PREMIER IMPOT SUR LES REVENUS (IR)

Code Gnral des Impts

Code gnral des impts

Code Gnral des Impts

Code Gnral des Impts

Code Gnral des Impts

Code gnral des impts

Code Gnral des Impts

Code gnral des impts

Code Gnral des Impts

Code gnral des impts

Code Gnral des Impts

Code gnral des impts

Code Gnral des Impts

TITRE II IMPOT SYNTHETIQUE

CHAPITRE II CHAMP DAPPLICATION

Code Gnral des Impts

Code gnral des impts

Code Gnral des Impts

Code Gnral des Impts

Code Gnral des Impts

Code gnral des impts

Code Gnral des Impts

Code Gnral des Impts

Code gnral des impts

Code Gnral des Impts

Code gnral des impts

Code Gnral des Impts

LIVRE I IMPOTS DETAT

DEUXIEME PARTIE DROITS DENREGISTREMENT

SOMMAIRE DEUXIEME PARTIE : DROIT DENREGISTREMENT DES ACTES ET MUTATIONS

CHAPITRE I CHAPITRE II SECTION I SECTION II SECTION III SECTION IV

SECTION I SECTION II SECTION III SECTION IV CHAPITRE IV

Code Gnral des Impts

PARTIE II DROIT DENREGISTREMENT DES ACTES ET MUTATIONS

Code gnral des impts

Code Gnral des Impts

CHAPITRE II TARIFS ET LIQUIDATION DES DROITS

Code Gnral des Impts

Code gnral des impts