Introduccin

El presente trabajo trata del costo volumen y beneficio, de tal manera que podamos identificar como estos aspectos influencian en el presupuesto de una empresa como en las operaciones del mismo. Podemos agregar en la operacin de un negocio se pueden evaluar las utilidades para conocer las ganancias o prdidas. El punto de equilibrio es el nivel operativo (de produccin y ventas) de una empresa en que no se tienen ni ganancias ni prdidas, en otras palabras los ingresos son iguales a los egresos. Es importante conocer el punto de equilibrio porque si se opera por debajo del mismo se tienen prdidas y si se opera por arriba, ganancias. Al punto de equilibrio tambin se le conoce como anlisis Costo - Volumen. El clculo del punto de equilibrio es de gran utilidad cuando se desea evaluar alternativas para aumentar la capacidad productiva o cambios en los precios o costos de algn producto. De la misma manera en que las utilidades se deben evaluar, el punto de equilibrio permite conocer no solo el rango en el que se esta operando (sea de ganancias o prdidas), sino tambin conocer a que distancia relativa del mismo se se encuentra la condicin de una empresa, para as poder medir el riesgo de pasar de un estado de ganancias a uno de prdidas.

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El anlisis costo volumen - utilidad (CVU) proporciona una visin financiera panormica del proceso de planeacin. El CVU esta constituido sobre la simplificacin de los supuestos con respecto al comportamiento de los costos. Factores costos - factores ingresos. Se define al factor de costos como un cambio al factor que ocasionar una modificacin en el costo total de un objeto de costos relacionado. Un factor de ingresos es cualquier circunstancia que afecta a los ingresos. Existen muchos factores de ingresos como son los cambios en el precio de venta, la calidad de producto y las exhibiciones de mercadotecnia afectan los ingresos totales. Para prever los ingresos y costos totales se incluir un anlisis acerca de la manera en que afectan las combinaciones de factores de ingresos y de costos. Por ahora suponemos que las unidades de produccin son el nico factor de costos e ingresos. Las relaciones directas CVU son importantes porque: tales relaciones han servido de ayuda en la toma de decisiones. las relaciones directas ayudan a comprender las relaciones ms complejas.

El trmino CVU analiza el comportamiento de los costos totales, ingresos totales e ingresos de operacin, como cambios que ocurren a nivel de productos, precio de venta, costos variables o costos fijos. En este anlisis se utiliza un solo factor de ingresos y un solo factor de costos. La letra V por se refiere a factores relacionados con la produccin como son: unidades fabricadas o unidades vendidas; por lo que en el modelo, los cambios a nivel de ingresos y costos surgirn por variaciones nicamente en el nivel de produccin. Terminologa.Entradas de operacin sinnimo de ventas. Costos de operacin estn constituidos por los costos variables de operacin y los costos fijos de operacin. Tambin se refiere a los gastos de operacin. Costos de operacin = costos variables de operacin - costos de operacin Ingreso de operacin son las entradas para el perodo contable menos todos los costos de operacin, incluyendo el costos de los bienes vendidos. Ingresos de operacin = entradas de operacin - costos de operacin Ingreso neto Es el ingreso de operacin ms las entradas provenientes de no operacin (generados por intereses) menos los costos no operativos (costo de intereses) menos el impuesto sobre ingresos. Ingreso neto = ingreso de operacin - impuesto al ingreso

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Punto de equilibrio.- El punto de equilibrio es aquel nivel de produccin de bienes en que se igualan los ingresos totales y los costos totales, donde el ingreso de operacin es igual a cero. Existen tres mtodos de para determinar el punto de equilibrio: 1. Mtodo de ecuacin. Con la metodologa empleada, el estado de ingresos puede expresarse en forma de ecuacin como sigue: Ingreso - costos variables - costos fijos = ingreso de operacin 2. Mtodo de margen de contribucin. El margen de contribucin es igual a los ingresos por ventas menos todos los costos que varan respecto de un factor de costo relacionado con la produccin. (Precio de venta - costos unitarios variables) x No. de unidades = costos fijos + ingreso de operacin Margen de contribucin por unidad x No. de unidades = costos fijos + ingreso de operacin El ingreso de operacin es igual a cero, entonces: Nmero de unidades en el punto de equilibrio = costos fijos/margen de contribucin por unidad 3. Mtodo grfico. En el mtodo grfico se trazan las lneas de costos totales e ingresos totales para obtener su punto de interseccin, que es el punto de equilibrio. Es el punto en donde los costos totales igualan a los ingresos totales. Supuestos en CVU.- El anlisis se basa en los siguientes supuestos: Los costos totales pueden dividirse en un componente fijo y uno variable respecto de un factor relacionado con la produccin. El comportamiento de los ingresos totales de los costos totales es lineal en relacin con las unidades de produccin. No existe incertidumbre respecto de los datos de costos, ingresos y cantidades de produccin utilizada. El anlisis cubre un solo producto o supone que una mezcla de ventas de productos permanece constante, independiente del cambio del total de ventas. Todos los ingresos y costos pueden agregarse y compararse sin considerar el valor del dinero en el tiempo. Planeacin de costos y CVU.- El anlisis CVU es un instrumento til para la planeacin de costos. Puede proporcionar datos sobre los ingresos que diferentes estructuras de costos significan para un negocio. Efecto del horizonte de tiempo.- Los costos no siempre se clasifican como fijos y variables, porque mientras ms corto sea el horizonte de tiempo planeado, ser mayor el porcentaje de costos totales que se considere como fijos. Para determinar si los costos son realmente fijos depende en grado de la longitud de horizonte del tiempo en cuestin.
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Incertidumbre y anlisis de sensibilidad.- El anlisis de sensibilidad es una tcnica que examina como cambiar un resultado si no se alcanzan los datos previstos o si cambia algn supuesto subyacente. Una herramienta del anlisis de sensibilidad es el margen de seguridad, que es el exceso de ingresos presupuestados sobre los ingresos del punto de equilibrio. La incertidumbre es la posibilidad de que una cantidad sea diferente de una cantidad esperada. La construccin de un modelo para la toma de decisiones consta de cinco pasos: identificar el criterio de seleccin de quien toma decisiones. identificar la serie de acciones consideradas identificar la serie de eventos que pueden ocurrir asignar probabilidades para la ocurrencia de cada evento identifique la serie de resultados posibles que dependen de acciones y eventos especficos

Mezcla de ventas.- La mezcla de ventas es la combinacin relativa de los volmenes de productos o servicios que constituyen las ventas totales. Si cambia la mezcla, los efectos en el ingreso de operacin dependern de la forma en que haya cambiado la proporcin original de productos de bajo o alto margen de contribucin. Margen de contribucin = ingresos - costos que varan respecto de un factor relacionado con el producto Margen bruto = ingresos - costos de bienes vendidos En el sector comercial, la diferencia entre el margen bruto y margen de contribucin, est en que el margen de contribucin se calcula despus de la deduccin de todos los costos variables, mientras el margen bruto se calcula deduciendo el costo de los bienes vendidos de los ingresos. En el sector de manufactura, las dos reas de diferencia son los costos fijos de fabricacin y los costos variables que no son de fabricacin. Ambos, el margen de contribucin y el margen bruto pueden expresarse como totales, cantidades por unidad o como porcentajes. Los costos fijos de fabricacin no se deducen de las ventas cuando se calcula el margen de contribucin, pero si cuando se calcula el margen bruto. Los costos variables no de fabricacin se deducen de las ventas cuando se calculan los mrgenes de contribucin, pero no se deducen cuando se calcula el margen bruto. El porcentaje de margen contribucin es el margen de contribucin total dividido entre los ingresos. El porcentaje de costo variable es el total de costos variables dividido entre los ingresos. RELACIN RECIPROCA DE PRECIOS COSTOS Y UTILIDAD Bajo el sistema convencional de costos por absorcin, los costos fijos son combinados con los costos variables o directos y llevados a costos unitarios para un de produccin dado. Por causa del carcter de los costos fijos no existe una utilidad neta sobre cada unidad producida y vendida. La ecuacin fundamental para determinar la utilidad neta es:

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P = (S-D) - F P = utilidad mensual = Suma de todas las unidades vendidas S = precio unitario de venta D = costo variable o directo por unidad F = gastos fijos o peridicos por mes La relacin precio-costo- es la base del planteamiento de utilidades y control de costo en el sistema de costo directo estndar. La determinacin de estas relaciones con el uso de la tcnica llamada utilidad/ (U/V) es simple y directa, porque predice las futuras utilidades en las condiciones existentes y a planearlas mediante mejores operaciones. El grfico de punto de equilibrio U/V seala las cifras operativas y proporciona una clara perspectiva de la estructura de las ganancias de la empresa. Por su simplicidad tambin se utiliza como medio de autodiagnstico (pronosticar males de los negocios) y control de la empresa. Construccin de un grfico de punto de equilibrio.seguirse el siguiente procedimiento: Para construir un grfico U/V exacto debe

Tomar el cuadro de prdidas y ganancias operativas de los ltimos 12 meses, e identificar los gastos fijos. Representar grficamente las cifras de ganancias netas mensuales en relacin con las ventas netas segn los libros de la compaa. Determinar el total de los gastos fijos del negocio, que debe incluir los gastos fijos de fabricacin, de ventas y de administracin. Clasificar los gastos en fijos y variables. Representar el total de gastos fijos en el grfico U/V como la prdida al nivel de ventas cero. Si los datos indican un total diferente de gastos fijos debe revisarse la clasificacin de los gastos. Correccin de distorsiones de la informacin de utilidades.- Existen prcticas contables que distorsionan las cifras de ganancias o prdidas mensuales, que deben ser ajustadas para determinar la verdadera utilidad. Los gastos fijos se incluyen en el inventario y como vara estacionalmente es necesario efectuar un ajuste en la ganancia o prdida mensual. La cuestin es determinar que cantidad de gastos fijos ha sido incluida en el inventario, para ajustar las cifras de la ganancia de la siguiente manera: Deducir la ganancia informada de la cantidad de gastos fijos incluida en cada aumento de inventario. Sumar a la ganancia informada la cantidad de gastos fijos no cargados en cada disminucin de inventario.

Otros tems que distorsionan las cifras de ganancia o prdida mensual son ciertos gastos que se producen irregularmente como: las propagandas, seguros, gastos diferidos, gastos anticipados e ingresos no ganados.

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Confeccin de grficos.- Cuando se han hecho todos los ajustes, la ganancia o prdida operativa mensual corregida se representa con relacin al de ventas netas. Para el clculo de la relacin U/V se determina el costo variable total unitario (D) y el promedio de ventas netas por unidad (S) para cada producto. Entonces: U/V = (S - D)/S En cada grfico debe ser indicada la siguiente informacin: el punto de equilibrio de ventas, relacin U/V promedio, relacin U/V por cada tramo del grfico dentado, total de gastos fijos y el margen de seguridad. Este grfico es muy efectivo porque detecta tendencias inconvenientes para el negocio. Cuadro de prdidas y ganancias en un sistema de costo directo.- El cuadro convencional de prdidas y ganancias basado en costos por absorcin puede distorsionar la utilidad informada para el perodo. Los cuadros de prdidas y ganancias sobre la base primaria de costos distorsionan las cifras en forma inversa; adems este cuadro proporciona una separacin clara de gastos fijos y variables, de forma tal que la correlacin entre precio, costo y permanece clara. La tcnica U/V proporciona un mtodo prctico de analizar la estructura de utilidades de cualquier compaa para determinar dicha relacin. La estructura de ganancias que muestra un grfico U/V puede determinarse de un cuadro de prdidas y ganancias por simple aritmtica. FIJACIN DE PRECIOS CON COSTOS DIRECTOS La mayor parte de las malas interpretaciones de la direccin, est en el rea entre los departamentos de ventas y de contabilidad, y se relaciona con los costos y la fijacin de precios. Los ejecutivos de venta dicen que los contables no entienden de precios competitivos, mientras que los contables sostienen que los de ventas desestiman los costos al fijar precios. La raz del conflicto est en el sistema de costos por absorcin, porque en l se fijan el volumen en un nivel dado, generalmente por un ao y en dicho volumen se basan los costos tenidos en cuenta para la fijacin de precios. Tales costos son vlidos nicamente cuando el volumen real es igual al supuesto. Al tomar decisiones sobre los precios, una de las variables ms importantes es el volumen. Los precios rara vez tienen una elacin rgida con el costo del producto, porque la competencia y la elasticidad de la demanda y de los costos estn presentes en las decisiones con respecto a los precios. Las utilidades dependen de que se logre una combinacin satisfactoria entre precio, volumen y los artculos vendidos; por esta razn se debe considerar el volumen como un elemento variable al reunir informaciones sobre los costos que han de guiar en la fijacin de los precios. La funcin del costo en la fijacin de los precios.- Existen cuatro situaciones bsicas con respecto a la importancia relativa de los costos: Contratos CMFC. Costo mas cuota fija, los costos histricos determinan el precio de venta. Productos monopolio, costos para determinar los precios que maximicen la utilidad. Productos competitivos, costos predeterminados que fijen los precios, guas de distribucin y seleccin de polticas de ventas para el resto de la industria. Ventas de liquidacin, los costos no ejercen ninguna influencia en los precios de estas.
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Las decisiones ms importantes las encontramos en la tercera categora, con cuatro situaciones bsicas con respecto a los costos en las decisiones comerciales. Productos fabricados a pedido, los costos tienen una relacin directa con los precios. Productos generales de competencia, los precios estn basados en un adicional sobre los costos. Productos con precios establecidos por la costumbre, los costos determinan el peso y la calidad del producto que puede ser ofrecido. Productos de calidad y formato estndar, los costos indican a la produccin si debe producirse o no.

En todas estas situaciones las tcnicas del costeo directo proporcionan una mejor informacin para fijar precios. Los costos estimados, sean directos o totales, se usan solamente como punto de partida para la determinacin de los precios de venta. Procedimiento de fijacin de precios.- El mtodo ms frecuente de determinar los costos para fijar los precios es: Los centros de costos de produccin se establecen por el proceso de fabricacin o departamento de la empresa. Los gastos de mano de obra, del departamento de servicio y gastos de fabricacin fijos se distribuyen en los centros de costos. Para cada centro de costos se fijan ndices de costo por unidad (hrs. /hombre, hrs. /mquina) Las hrs. /hombre y las hrs. /mquinas se totalizan para determinar el costo de elaboracin. Al total se agrega un porcentaje para cubrir los gastos de administracin y ventas, y para que exista una utilidad. Decisiones de precios a largo plazo.- Los defensores del costo por absorcin critican al costo directo diciendo que sirve para casos en que se vende un solo tipo de producto y no cuando son varios. Los costos fijos se adjudican una vez al ao a los productos o grupos de productos como parte de la operacin de planificacin de la ganancia. Se cargan en su totalidad al volumen previsto y al conjunto de las ventas, nunca individualmente. Al mostrarse la adjudicacin total de los costos al volumen y ventas previstos, se puede ver la interrelacin de ventas, precios, costos y volumen, este mtodo permite una apreciacin realista de la fijacin de precios a corto plazo y de la planificacin a largo plazo. Decisiones diarias de precios.- Un mtodo para establecer el precio sera dividir el costo directo estimado del tem cuyo precio se quiere fijar por el complemento de la relacin utilidad/volumen de la lnea de producto. Los sobreprecios que toman en cuenta tambin la estructura de descuentos son por lo general calculados previamente, de manera que el precio de venta sugerido se determina multiplicando el costo directo por el sobreprecio correspondiente. Si este precio no responde a su razn, ni reporta un adecuado retorno de capital, se estudiar la modificacin de su diseo o su eliminacin de la lnea. Transferencia nter divisional de precios.- Las formulas para calcular los sobreprecios de la materia prima y costos directos de transformacin, tambin son muy efectivas para determinar los precios nter divisionales. Se da la necesidad de contar un mtodo ms cientfico para establecer precios nter divisionales por el crecimiento de las operaciones nter divisionales y
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los sistemas de control de las utilidades. Cuando un producto es transferido de una divisin a otra, la que adquiere lleva su inventario al precio de transferencia y el costo de adquisicin es tratado como un costo directo. Como resultado de ello el verdadero margen de un producto final determinado queda oscurecido es su total para la compaa. Con el uso de formulas de clculo de costo directo, se eliminan dichos problemas. Las transferencias nter plantas son hechas al costo directo, los sobreprecios de materia prima y transformacin directa se determinan para cada grupo. Esto puede hacerse mensualmente o en un promedio mvil anual; as el producto final mostrar un margen total verdadero, sin la necesidad de eliminar las ganancias nter divisionales, porque los precios se basan en clculos matemticos claros. OTROS PROCEDIMIENTOS PARA LA TOMA DE DECISIONES El costeo directo facilita la programacin de las utilidades, la fijacin de precios y proporciona la informacin bsica sobre finanzas y costos requeridos para los clculos de las utilidades. El anlisis de costo encuentra soluciones a problemas en los que est implicado el volumen de produccin o de ventas. Decisiones de fabricar o comprar.- Muchas compaas que no cuentan con costos directos utilizan estimaciones generales sobre costos que arrojan prdidas, y otras consideran que si el precio de compra es igual al costo de fabricacin, el producto se deber elaborar en vez de adquirirlo afuera. A falta de costos exactos predeterminados, muchas empresas delegan a ingenieros y compradores la responsabilidad de tomar decisiones como: la utilizacin de instalaciones, habilidad administrativa y tcnicas y relaciones con los vendedores. Estas decisiones deberan tomarse teniendo en cuenta los objetivos administrativos bsicos. Un sistema de costo directo estndar suministra cuatro elementos que facilitan la toma de decisiones: Define la separacin entre gastos fijos y directos Procedimientos de estimacin exactos para predeterminar costos directos de productos Mtodo eficiente para determinar costos fijos adicionales especficos que podran necesitarse para la contra-compra de in tem determinado Bases lgicas para calcular el capital adicional que sera necesario para que u tem determinado resultara igual que si fuese comprado a un vendedor externo.

Muchas compaas han formado comisiones a las que compete la decisin de fabricar o comprar y se encuentran integradas con representantes de los departamentos interesados. Cuando tales comisiones estn bien organizadas, las decisiones se adoptan con rapidez. El siguiente es un procedimiento para tomar decisiones sobre fabricar o comprar, contando con la accin desarrollada de las comisiones.

Especificar los diferentes procesos, operaciones y herramientas vigentes Control de la produccin que estime las cantidades requeridas Desarrollar tiempos estndar preliminares y una rpida estimacin del costeo directo de conversin y costo del material. El departamento de compras indica los precios que utilizarn los vendedores
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La seccin de anlisis de costo hace un desglose preliminar de las ofertas, utilizando frmulas apropiadas para fijar precios. Se prepara un detalle amplio de especificaciones, hojas de ruta y pedidos de herramientas La produccin confecciona un pronstico preciso de usos y evala la capacidad disponible. Ingeniera industrial efecta una mejor aplicacin de datos estndar y pedidos de material. Suministra la estimacin del costo de instalaciones y herramientas. Se obtienen cotizaciones de los vendedores externos. Se fijan los costos estndar, directo, costos fijos especficos y costos fijos distribuidos. La comisin que toma la decisin de fabricar o comprar revisa los antecedentes y da su veredicto. La oficina de control revisa los resultados, e indica sobre desviaciones producidas en las estimaciones de la comisin.

Expansin de planta.- Un programa eficiente en expansin es uno de los factores claves en la obtencin de utilidades y el desarrollo a largo plazo. Se debe encarar el programa de expansin teniendo en cuenta los productos a elaborar previamente y el ndice de recuperacin de las inversiones. Las decisiones relativas a programas de expansin de planta se dividen en dos grupos: al personal de produccin, y al de finanzas. Las decisiones sobre produccin se basan entre la comparacin del aumento de la utilidad y el capital empleado, mientras que la decisin financiera est fundamentada en el ndice de las operaciones de carcter financiero. El primer paso consiste en determinar si la expansin de la planta va a aumentar o no la recuperacin del capital que se ha invertido. Luego que el programa de expansin se haya aprobado del personal tcnico de fabricacin, se confeccionarn los planes financieros. (Capital necesario para llevarlo a cabo) Evaluacin de nuevos productos o procesos.- Se efectan por medio de los mtodos de fabricar o comprar. Se debe tener en cuenta la determinacin de los costos fijos, indicando el volumen de ventas de productos y la produccin proyectada a alcanzar. Decisiones para eliminar productos en desuso.- Mientras los productos contribuyan a la utilidad, es muy difcil contar con la aprobacin unnime de los ejecutivos de ventas para retirarlos de la lnea. Cuando el panorama de posibilidades de un producto no sea claro, debe plantearse su reemplazo con un tem que tenga potencial futuro de utilidades y de crecimiento. La clave de llevar a cabo una sustitucin se reduce a tener ya listo un producto suplente u otro destino para el capital liberado, a fin de que el resultado que se produzca en las utilidades pueda conocerse previamente, como resultado de dicho reemplazo. ELEMENTOS DE COSTOS PARA ADMINISTRACIN DE LAS OPERACIONES Toda empresa posee una estructura de costos en la que pueden diferenciarse dos tipos principales, segn su comportamiento ante los cambios en el volumen de actividad: COSTOS FIJOS (CF): Son los que, salvo casos de excepcin, se mantienen inalterables ante las fluctuaciones en el nivel de actividad. Son pues fijos porque se generan en funcin del tiempo y la necesidad de satisfacer un mercado a largo plazo.

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Su denominacin proviene de su carcter constante y de su independencia respecto del comportamiento del volumen. Si una planta industrial cierra durante 10 das debe igualmente hacer frente a estos costos, los que tambin se denominan "de estructura". Algunos ejemplos de costos fijos: salarios de supervisores, primas por seguros, salarios del personal administrativo, amortizaciones, gastos financieros, materia prima indirecta, etc. Su representacin en funcin del nivel de actividad (q i unidades) o volumen de ventas ($) es la del Grfico N 1:

COSTOS VARIABLES (CV): Son aquellos que aumentan o disminuyen en forma directamente proporcional al volumen de produccin (varan con el nivel de actividad). En virtud de ello, cada unidad adicional que se elabora, origina un incremento en los costos totales en una cantidad igual al valor de costo variable unitario del bien fabricado. Son pues, variables, en trminos acumulativos. Los costos variables tienen las siguientes caractersticas: Si un centro no opera durante un mes, no recibe cargos en concepto de costos variables. Tienen una relacin volumen costo (A mayor produccin, mayores costos variables). (Si, por ejemplo, el costo variable por unidad de producto es CV = $ 80, el CV total ser: CV total = CV unitario . q (cantidad), y se obtendrn valores de CV de $400000, $800000 y $1200000 para valores de q de 5000, 10000 y 15000 unidades). Algunos ejemplos de costos variables: materias primas, mano de obra utilizada en la fabricacin, comisiones de agentes de ventas, fuerza motriz, gastos de agua, gas, etc. Su representacin grfica es una lnea recta (ecuacin de primer grado en q): Grafico N 2

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COSTOS MIXTOS: Muchos de los costos de los que hablamos son, en realidad, semifijos o semivariables, pero slo por comodidad del tratamiento en este trabajo, emplearemos costos fijos y costos variables exclusivamente. COSTO TOTAL: Los costos precedentes (CF y CV) son denominados Costos Fijos Totales y Costos Variables Totales; su suma arroja el Costo Total (CT) y lo representamos uniendo los dos grficos precedentes, es decir, sumamos grficamente las ordenadas, como se puede observar en el Grfico N 3:

VENTAS (V) : Cmo se representa y cmo se calcula el ingreso por ventas? Multiplicando las cantidades por sus precios respectivos:

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Para el caso de un solo producto y de un precio invariable, se tiene:

(1) Dado que q se expresa en unidades y p en $/unidad, las ventas se expresan en $: [$]=[u].[$/u] La ecuacin (1) es de primer grado, con p = constante y q = variable. Su representacin es la de una lnea recta de pendiente p: Grfico N 4

Grfico para p = 250 $/ unidad PUNTO DE EQUILIBRIO (PE) Si se superponen los Grficos N 3 y N 4, se podrn visualizar los Costos Fijos, los Costos Variables, los Costos Totales, los Ingresos por Ventas y las Utilidades antes de los impuestos o prdidas: (Grfico N 5)
0 0

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Al punto determinado por las rectas CT y V, se lo denomina "Punto de equilibrio"( PE), pues en el mismo se equilibran los ingresos y los costos. En el punto de equilibrio, entonces:

Si las ventas son mayores que las del punto de equilibrio (hacia su derecha), se presentan utilidades, mientras que si son menores (hacia su izquierda) no se generan utilidades y la zona es de prdida. El cruce de las lneas que representan las ventas y los costos fijos se denomina "Punto de cierre" (PC), e indica que la compaa perdera menos $ cerrando sus puertas, ya que no tendra que soportar los costos fijos. UTILIDAD (U) : Es la diferencia entre los ingresos y los costos totales (habr prdida cuando los costos superen a los ingresos).

Como consecuencia de la generacin de utilidades se debern abonar ciertos impuestos, con lo que la Utilidad se reduce, como puede visualizarse en el Grfico N 6

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U = V CT como las "utilidades antes de impuestos" y Un = U impuestos como utilidad neta".

La Utilidad Neta, entonces, ser: CONTRIBUCIN MARGINAL (CM) Se llama "contribucin marginal" o "margen de contribucin" a la diferencia entre el Precio de Venta y el Costo Variable Unitario. Muestra como "contribuyen" los precios de los productos o servicios a cubrir los costos fijos y a generar utilidad, que es la finalidad que persigue toda empresa. Llamaremos Contribucin Marginal Unitaria a:

(2) Siendo: PU = Precio Unitario y CVU = Costo Variable Unitario. Representa el incremento de utilidad que se obtiene cuando se vende una unidad ms de producto. Si a (2) la multiplicamos por q (cantidad) tenemos: CMU . q = (PU - CVU) . q Llamando MC = CMU . q , tendremos que: CMU . q = PU . q - CVU . q

(3)

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Siendo MC: Margen de Contribucin

El MC seala cmo contribuyen las ventas a la absorcin de los gastos fijos y a la generacin de utilidades. Si se observa el grfico N 7, se apreciar que a medida que aumenta el volumen de ventas, vamos absorbiendo los gastos fijos hasta llegar al punto de equilibrio, y de all en ms (absorcin del 100%) se generarn utilidades. Grfico N 7

COSTOS UNITARIOS: Si los costos totales, los fijos y los variables, se reparten sobre cada unidad producida y vendida se obtiene; Costo Fijo unitario (CFU)

Estos costos fijos unitarios son entonces variables y decrecientes, segn aumente el nivel de actividad, siendo hiperblico el tipo de su variacin. (Puede consultar el Grfico N 8)

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Costo Variable unitario (CVU)

Ante variaciones en el volumen, los costos variables unitarios son fijos, es decir, adoptan la forma de una recta horizontal. La recta es constante y similar a la de los costos fijos totales.

Costo Total unitario (CTU)

Estas relaciones pueden verse en el siguiente grfico: Grfico N 8 Si sumamos los CFU y los CVU y los intersectamos con el precio unitario, obtendremos el "Punto de equilibrio unitario"(PEU), el cual se puede observar en el Grfico N 9:

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El anlisis del punto equilibrio es de utilidad para estudiar las relaciones entre costos, volumen y beneficios de una empresa, con el objeto de determinar los ingresos que se deben alcanzar para llegar a una situacin en la que no existan ni beneficios ni prdidas. El anlisis depende del conocimiento de la denominada estructura de costos de la empresa y se basa en el concepto de contribucin marginal. Veamos ahora algunos ejemplos de aplicacin. EJEMPLOS DE APLICACIN: EJEMPLO DE APLICACIN 1: Para un nivel de actividad de $ 5.000 unidades, una empresa tiene un costo fijo total (CF) de $100.000 y un costo variable total (CV) de $ 250.000. En el Grfico N 10 podemos apreciar que, a medida que la cantidad producida (q) aumenta, el costo variable total (CV) tambin lo hace; mientras que el costo fijo total (CF) permanece constante. Grfico N 10

La suma de los costos fijos totales (CF) y los costos variables totales (CV) representa el Costo Total (CT). Si consideramos una produccin de 5.000 unidades (q), el costo total (CT) asciende a $350.000, formado por el costo fijo total (CF) de $ 100.000 y el costo variable total (CV) de $250.000. (Ver el Grfico N 11)

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Si la cantidad producida de 5.000 unidades (q) es vendida a $ 90 por unidad (p), obtendremos un nivel de ingresos o de ventas (V) de $ 450.000. q = 5.000 un. p = 90 $/un. V = p . q = 90 $/un. . 5.000 un. = $ 450.000 (Ver el Grfico N 12 )

De la interseccin entre la recta del costo total (CT) y la recta de ventas (V), surge el punto de equilibrio (PE). Dicho punto (PE), posibilita la determinacin del volumen de ventas imprescindible para lograr un ingreso que alcance a cubrir la totalidad de los costos. En PE la empresa no pierde dinero ni obtiene utilidad porque los ingresos por ventas (V) son iguales a la suma de todos los costos (CT). Expresado simblicamente, en el PE, V = CT (Ver el Grfico N 13 )

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(1)

(2)

De (1) y (2):

(3)

Con Utilidad en el punto de equilibrio, UE = 0 En este caso resulta necesario conocer en qu posicin nos encontramos con relacin al punto de equilibrio, o sea, determinar el nivel de actividad del punto de equilibrio (qe). Al ser la U = 0 en el punto de equilibrio, la ecuacin (3) se transforma en: 0 = V ( CV + CF ) V = CV + CF V CV = CF (4)

y como V = p . q, y CV = cv . q, tendremos: (p . q) (cv . q) = CF q( p cv) = CF

(5) Para nuestro ejemplo, qe = $100000/ (90 - 50) $/un. = 2500 un. El punto de equilibrio en $ es : Pe = p . qe ; entonces, de (5) :

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(6) Aplicando (6) en nuestro ejemplo: Pe = $ 100000/ (1 - $ 50/ $ 90) = $ 225000 (Con cv = CV / q = $ 250000 / 5000 un. = 50 $/ un) EJEMPLO DE APLICACIN 2 Una empresa enfrenta costos fijos de $ 1.000, costos variables que equivalen al 60 % del volumen de ventas en efectivo y un precio unitario de $ 0.5. A cunto ascienden las ventas en el punto de equilibrio? Cul es la cantidad de equilibrio? a) En el PE Ve = CT Ve = CF + CV CF = $ 1.000 CV = 0.60 V Ve = $ 1.000 + 0.60 V $2500 Ve 0.60V = $ 1000 0.40 V = $1000 Ve =

b) Ve = p . qe

V/p = qe

qe = $ 2500/ 0.5 $/un.

qe = 5000 un.

(Ver el Grfico N 14 )

c) Suponiendo la estructura de costos y precio de venta anteriores, qu nivel de ventas debe alcanzar la empresa para obtener un beneficio de $ 200?.

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V = CT + U

V = CF + CV + U

V = $ 1.000 + $ 0.60 V + $ 200 0.40 V = $1200 V = $

V 0.60 V = $ 1000 + $ 200 3000

d) Qu cantidad de unidades debe vender la firma para obtener el beneficio de $ 200? V=p.q V/p=q q = $ 3.000 / $ 0.5 q = 6000 un.

e) Para el supuesto anterior, a cunto ascienden los costos variables ? U = V - CF CV CV = V CF U CV = $ 1800

CV = $ 3000 $ 1000 - $ 200 (Ver el Grfico N 15 )

f) Qu volumen de ventas (medido en pesos), debe alcanzar la empresa para cubrir un aumento de $ 50 en los costos fijos y seguir obteniendo un beneficio de $ 200, sin variar el precio de venta? Cul es el volumen fsico? CF = $ 1.000 + $ 50 = $ 1.050 V = CT + U V = $ 1.050 + $ 0.60V + $ 200 V = $ 3125 V=p.q q = V / p = $ 3.125 / 0.5 $/un. q = 6.250 unidades 0.40 V = $ 1.250

g) Con los datos anteriores, determinar el volumen fsico y el monto de ventas a partir del cual se obtienen beneficios. Ve = CT + U ; Ve = CT + 0 Ve = $ 1.050 / $ 0.4 0 Ve = $ 1.050 + $ 0.60 Ve Ve = $ 2.625
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$ 0.40 Ve = $ 1.050

COSTO, VOLUMEN Y BENEFICIO

Ve = p . qe

qe = Ve / p

qe = $ 2.625 / 0.5 $ /un

qe = 5.250 un.

Los resultados de los incisos f) y g) del ejemplo 2 pueden observarse en el Grfico N 16:

EJEMPLO DE APLICACIN 3 La empresa "AB" fabrica y comercializa dos productos p 1 y p2; durante el ao anterior obtuvo los resultados expuestos en la siguiente tabla: EMPRESA "AB" Ingresos y egresos del ao anterior.

Fijo ($M) 1. Ventas Brutas 2. Bonificaciones y descuentos 3. Costo de mercaderas vendidas 3.1. Materias primas y envases 3.2. Mano obra directa 3.3. Gastos de fabricacin a. Sueldos y jornales directos b. Energa y combustible c. Seguros e impuestos d. Materiales indirectos e. Amortizaciones f. Gastos generales 4. Gastos de administracin y financieros 20 30 10 25 20 6 86 40 426 20.6

Variable ($M) -

p1 ($M) 60 % 55 %

p2 ($M) 40 % 45 %

50 % 60 %

50 % 40 %

100 % 100 % 100 % 100 % 50 % 50 % 67 % 33 %

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COSTO, VOLUMEN Y BENEFICIO

a. Sueldos b. Impuestos a las ventas (1) c. Intereses y gtos financieros d. Gastos 5. Gastos de ventas a. Sueldos b. Comisiones (2) c. Publicidad d. Gastos generales 6. Impuestos directos (3)

15 20 10

100 % 100 % 100 %

10 30 10

100 % 100 % 100 %

[1] Impuestos a las ventas: variable 10 % [(1) (2)] [2] Comisiones: variable; 3 % de la venta bruta [3] Impuestos directos: 40 % de las utilidades antes de los impuestos a los crditos. 7. Se supone que un anlisis de gastos fijos indica que estos pueden prorratearse entre los productos en funcin de las ventas brutas. 8. Volumen de ventas:
Producto p1 Producto p2 2.300.000 litros 750.000 cajas

Se solicita: 1) Construir el estado de resultados de la empresa "AB" para el ao pasado mediante costeo directo. 2) Calcular los siguientes valores, indicando las unidades correspondientes: Volumen de venta (Q1, Q2) Precios de venta (P1, P2) Costo variable total de los productos (CV1, CV2) Costo variable total (CV) Costo variable unitario (cv1, cv2) Costo fijo total (CF) Costo fijo de los productos (CF1, CF2) Costo total de los productos (CT1, CT2) Costo total (CT) Costo fijo unitario (cf1, cf2) Costo total unitario (ct1, ct2) Margen de contribucin (MC) Margen de contribucin del producto (MC1, MC2) Margen de contribucin unitaria (mc1, mc2) Tasa de utilidad marginal del producto (m1, m2) Tasa de utilidad marginal de la empresa (m) Utilidad (U) Utilidad del producto (U1, U2) Utilidad unitaria de los productos (u1, u2) 3) Construir el diagrama de equilibrio de la empresa a) Determinar el punto de equilibrio analtica y grficamente.
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COSTO, VOLUMEN Y BENEFICIO

b)

Calcular el incremento porcentual de utilidad, si el volumen de ventas aumenta un 10 %.

4) Construir el diagrama de costos unitarios del producto p1. a) Qu utilidad adicional hubiera aportado un volumen de ventas del 5 % mayor, a un precio del 5 % mayor? 5) Interpretar los valores Cmi, mi, m. 6) Determinar la condicin para que convenga el incremento del volumen de ventas de un producto. Solucin: 1. COSTEO DIRECTO Total Ventas Brutas Costos variables Bonificaciones 20.60 11.33 43 24 20 3 20.13 134.14 9.27 43 16 10 3 11.80 77.32 Materias primas y 86 envases Mano obra directa Energa combustible Gastos Impuestos ventas Margen contribucin a las de y 40 30 6 31.94 211.46 426 p1 255.60 p2 170.40

Volumen de ventas (Qi) Q1 = 2.30 M Litros / ao Q2 = 0.75 M cajas / ao Precio de venta (Pi) Pi = ventas brutas / volumen de ventas = Vi / Qi P2 = $ 255.60 / 2.30 l = 111.13 $ / l P3 = $ 170.40 / 0.75 c = 227.20 $ / c

Costo variable total de los productos (CVi) CV1 = 121.46 $ / ao CV2 = 93.08 $ / ao

Costo variable total (CV) CV = CV1 + CV2 = $ 121.46 + $ 93.08 = 214.54 $ / ao

Costo variable unitario (cvi)

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COSTO, VOLUMEN Y BENEFICIO

 Costo fijo (CF)

cvi = CVi / Qi cv1 = CV1 / Q1 = $ 121.46 / 2.30 l = 52.80 $ / l cv2 = CV2 / Q2 = $ 93.08 / 0.75 c = 124.10 $ / c

CF = CF1 + CF2 = $ 102 + $ 68 = 170 $ / ao

Costo fijo del producto (CFi) CF1 = 102 $ / ao CF2 = 68 $ / ao

Costo fijo del producto (CTi) Costo total (CT) CT = CF + CV = CT1 + CT2 = $ 223.46 + $ 161.08 = 384.54 $ / ao CTi = CFi + CVi CT1 = CF2 + CV1 = $ 102 + $ 121.46 = 223.46 $ / ao CT2 = CF2 + CV2 = $ 68 + $ 93.08 = 161.08 $ / ao

Costo fijo unitario del producto (cfi) cfi = CFi / Qi cf1 = CF1 / Q1 = $ 102 / 2.30 = 44,35 $ / l cf2 = CF2 / Q2 = $ 68 / 0.75 = 90,66 $ / c

Costo total unitario (cti) cti = cfi + cvi = cti / qi ct1 = cf1 + cv1 = $ 44.35 + $ 52.80 = 97.15 $/ l ct2 = cf2 + cv2 = $ 90,46 + $ 124,10 = 214.76 $ / c

Margen de contribucin (MC) V = ventas brutas MC = V CV = $ 426 $ 214.54 = 211.46 $ / ao

Margen de contribucin del producto (MCi) MCi = Vi CVi MC1 = V1 CV1 = $ 255.60 $ 121.46 = 134.14 $ / ao MC2 = V2 CV2 = $ 170.40 $ 93.08 = 77.32 $ / ao

Margen de contribucin unitaria (mci) mci = MCi / Qi = pi cvi mc1 = $ 134.14 / 2.30 l = $ 111.13 $ 52.80 = 58.33 $ / 1 mc2 = $ 77.32/ 0.75 c = $ 227.20 $ 12,41 = 103.10 $ / c
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COSTO, VOLUMEN Y BENEFICIO

Tasa de utilidad marginal del producto del producto (m i) mi = (mci / pi ) .100 = (MCi / Vi) m1 = (MCi / V1) . 100 = ($ 134.14 / $ 255.60) . 100 = 52.48 % m2 = (MC2 /V2) . 100= ($ 77.32 / $ 170.40 ) . 100 = 45.30 %

Tasa de utilidad marginal de la empresa (m) Utilidad (U) U = V CT = V CV CF = MC CF = $ 211.46 $ 170 = 41.46 $ / ao m = (MC / V) . 100 =($ 211.46 / $ 426) . 100 = 49.64 %

Utilidad del producto (Ui) Ui = Vi Cti = Vi CVi CFi = MCi Fi U1 = MC1 CF1 = $ 134.14 $ 102 = $ 32.14 $ / ao U2 = MC2 CF2 = $ 77.32 $ 68 = $ 9.32 $ / ao

Utilidad unitaria del producto (ui) ui = pi cti = pi cvi cfi = mci cfi u1 = mc1 cf1 = 58.33 $/ l 44.35 $/ l = 13.98 $ / 1 u2 = mc2 cf2 = 103.10 $/ c 90.66 $/ c = 12.44 $ / c

3) a) Al tener: distintos productos y diferentes cantidades de los mismos, precios diferentes, contribuciones marginales que no son iguales, sera imposible construir una grfica de equilibrio de la empresa en un diagrama de $ / cantidades. Por estas razones se debe homogeneizar la unidad de referencia, la que resultar ser el volumen de ventas medido en $. Las condiciones de validez del diagrama de equilibrio son: La variacin de las ventas debe provenir slo de incrementos fsicos de ventas (Q i) y no por precio (Pi). La variacin debe ser tal que la mezcla se mantenga constante. Los costos fijos deben ser constantes. V = 426 $/ ao CT = CF + CV = $ 170 + $ 214.54 = 384.54 $ / ao De acuerdo a la ecuacin (6), Pe = CF / (1 CV/V) Pe = $ 170/ (1 - $ 214.54/ $ 426) Pe = $ 342.48 ( Ver el Grfico N17 )

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COSTO, VOLUMEN Y BENEFICIO

b) V2 = V1 + 10 % V1 V2 = M $ 426.00 + M$ 42.60 V2 = M $ 468.60 U1 = V CT = $ 426.00 - $ 384.54 = $ 41.46 U2 = V CT = $ 468.60 - $ ($ 170 + $ 214.54 + 10% $ 214.54) = $ 62.60 % utilidades = % (U2 U1) / U1 = ?U/U1
% utilidades = ((62.60 41.46) / 41.46 ) . 100 = 51 %

4) cti = cvi + fi cti = cvi + CFi /Qi = $ 52.80 + $ 102/Q1 Q1 = 1.05 . Q1 Q1 = 1.05 . 2.30 Q1 = 2.41 u1 = p1 ct1 = 111.13 . 1.05 (52.80 + 102/2.41) = 21.65 Du = u1 u1 = 21.65 13.98 u = 13.98 $ / l Du = 7.67 U1 = u1 . Q1 = $ 21.65 . 2.41 l = $ 52.17 U1 = u1 . Q1= $ 13.98 . 2.3 l = $ 32.15 DU = U1 U1=$ 52.17 $ 32.15 = $ 20.02
( Ver el Grfico N18 )

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5) mci = pi cvi U = V CV C F ; Vi cvi cf = (pi . Qi ) (cvi . Qi ) CF U = ( pi cvi ) . Qi CF U = mci CF DU / DQi = mci mci = Es el incremento de la utilidad que se obtiene cuando se vende una unidad ms de ese producto. U = cmi / pi . Qi . pi CF U = mi . Vi CF DU /D Vi = mi mi = Incremento de utilidad por cada peso de venta adicional del producto a precio constante. (pi : cte.) m = MC / V; MC = V CV U = V CV CF U = MC CF = m V CF DU / DV = m m = Incremento de las utilidades de la empresa por cada $ de venta vendido. 6) DU = mcI ; DQI > 0 DQI > 0 DU > 0 mcI > 0 Conviene un DQI positivo cuando genera un DU positivo y obtenga mci positivo. Para que mcI sea positivo : pi cvi = mci > 0 pi debe ser mayor a cvi: pi > cvi ; si es mayor a cvi, conviene aumentar las ventas.

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Conclusiones

La determinacin del Punto de Equilibrio no toma en cuenta, ni est implcito en su formulacin la eficiencia de las operaciones en la organizacin. El Punto de Equilibrio debe emplearse con el criterio de bsqueda de volmenes de venta que den como resultado utilidades igual a cero. La eficiencia de las operaciones slo se corrobora con precisin cuando existen momentos comparativos que permitan sealar si el negocio se encamina por el rumbo previsto. El Punto de Equilibrio de la ejecucin real y la prevista pueden diferir, dependiendo de los indicadores relativos de eficiencia. El Control Interno de las operaciones juega un papel fundamental si se quiere alcanzar resultados satisfactorios de la eficiencia. El sistemtico anlisis de las causas que dan lugar a desviaciones negativas en el negocio, es parte tambin del Control Interno sobre el mismo. En la elaboracin de los presupuestos se debe tener presente la correspondencia necesaria entre los indicadores de volumen y los que sealan la eficiencia con que debe operar el negocio.

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Bibliografa:
http://www.infomipyme.com/Docs/GT/Offline/Empresarios/costos.htm www.wikipedia.com.pe http://www.promonegocios.net/costos/tipos-costos.html Libro: Contabilidad de Costos Tradiciones e Innovaciones, 5a edicin, de J. Barfield, C. Raiborn y M. Kinney, Thomson. Libro: CONTABILIDAD DE COSTOS Conceptos y Aplicaciones para la Toma de Decisiones Gerenciales, 3a edicin, de R. Polimeni, F. Fabozzi y A. Adelberg, McGraw-Hill.

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