Impuestos sobre las ganancias NIC 12

Montevideo, Octubre 2010

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ndice
Objetivos y alcance Definiciones Identificacin de activos/pasivos por impuesto diferido Reconocimiento de activos/pasivos por impuesto corriente Diferencias temporarias Medicin del impuesto corriente y diferido Combinaciones de negocios Inversiones en filiales, asociadas y JVs Revelaciones en EEFF Casos prcticos
2 PricewaterhouseCoopers

Objetivos y alcance
Tratamiento contable del impuesto a las ganancias Efectos presentes y futuros de: Recuperacin/liquidacin futura del importe de activos/pasivos reconocidos en balance Transacciones del presente ejercicio reconocidas en EEFF Impuestos diferidos relacionados con prdidas y crditos fiscales no utilizados Afecta a todos los impuestos relacionados con las ganancias, e incluye tambin otros conceptos, p ej las retenciones sobre dividendos que pagan las subsidiarias a la matriz de un grupo (y asociadas y JVs) No aborda subvenciones pblicas (NIC20) ni crditos fiscales por inversiones (aunque s el registro de sus diferencias temporarias)
3 PricewaterhouseCoopers

Definiciones
Trmino Impuesto corriente Impuesto diferido pasivo (IDP) Impuesto diferido activo (IDA) Explicacin Cantidad a pagar/recuperar por el resultado fiscal del periodo Impuesto a pagar en periodos futuros, relacionado con diferencias temporarias imponibles Impuesto a recuperar en periodos futuros, relacionado con diferencias temporarias deducibles, y con compensacin de prdidas/crditos pendientes de utilizar Diferencia entre el importe en libros de un activo/pasivo y su valor a efectos fiscales (base fiscal) Las que dan lugar a incrementos de base imponible en periodos futuros, al recuperarse/consumirse un activo o liquidarse un pasivo Las que dan lugar a reducciones de base imponible en periodos futuros, al recuperarse/consumirse un activo o PricewaterhouseCoopers liquidarse un pasivo

Diferencia temporaria (DT) DT imponibles

DT deducibles
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Definiciones

DT IMPONIBLE PASIVO

DT DEDUCIBLE - ACTIVO

ACTIVOS PASIVOS

Cuando el importe en libros es mayor que base fiscal Cuando el importe en libros es menor que base fiscal

Cuando el importe en libros es menor que base fiscal Cuando el importe en libros es mayor que base fiscal

Los ingresos no sujetos a impuestos y los gastos no deducibles no generan DT ni impuestos diferidos (son diferencias permanentes)
5 PricewaterhouseCoopers

Ejemplos
DT imponibles Ingresos reconocidos contablemente segn su devengo, que tributan al momento del cobro Amortizaciones que tienen un ritmo contable diferente al ritmo fiscal (amortizaciones fiscales aceleradas) DT deducibles Dotaciones a fondos de pensiones que son deducibles slo cuando se produce el pago al trabajador que se jubila Amortizaciones que tienen un ritmo contable diferente al ritmo fiscal (amortizaciones contables aceleradas)

Gastos de I+D que se capitalizan y Gastos de I+D que se llevan 100% a gastos en amortizan en varios aos en contabilidad, un ao, pero son deducibles fiscalmente en un y que se deducen fiscalmente en el ao del periodo ms largo gasto Ajustes de activos valor razonable en una combinacin de negocios, sin cambio en base fiscal
6 PricewaterhouseCoopers

Identificacin de activos y pasivos diferidos

Preparar un balance fiscal :

>>> con activos y pasivos reconocidos en el balance fiscal, ajustados a su base fiscal >>> aadir otras partidas que no figuran como activo o pasivo en el balance contable pero que pueden tener una base fiscal

Comparar balance contable con balance fiscal

Debe hacerse tanto al principio como al final del ejercicio

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Base Fiscal de un Activo y pasivos Identificacin de activos diferidos

balance EJEMPLO contable inicial caja clientes anticipos activos fijos total activo 34 105 45 1000 1184 balance contable final 35 123 34 900 1092 balance fiscal inicial 34 105 45 800 984 balance fiscal final 35 123 34 720 912

proveedores deuda bancaria total pasivo

135 10 145

144 7 151

135 10 145

144 7 151

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Base Fiscal de un Activo y pasivos Identificacin de activos diferidos

al inicio saldo contable ao 1 1000 saldo fiscal 800 DT imponible 200 saldo contable 900

al final saldo fiscal 720 DT imponible 180 variacin de DTs 20

ao 2

900

720

180

800

640

160

20

ao 3

800

640

160

700

560

140

20

vida til activos fijos >> 10 aos

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Diferencias diferido pasivo Impuesto Temporarias

El impuesto diferido pasivo se reconoce por todas las DT imponibles surgidas al comparar valor en libros y base fiscal de activos y pasivos. No influye el momento en que se estime que las DT se revertirn. Excepciones al reconocimiento del IDP: 1. Reconocimiento inicial de goodwill (si no es deducible) 2. Reconocimiento inicial de activo o pasivo, en una transaccin que no sea combinacin de negocios, y que al producirse, no haya tenido efecto en resultado contable ni en resultado fiscal 3. Caso especfico de inversiones en sociedades dependientes, asociadas o joint ventures (lo veremos ms adelante)
10 PricewaterhouseCoopers

Diferencias diferido activo Impuesto Temporarias

El impuesto diferido activo se reconoce por: Prdidas fiscales pendientes de utilizacin DT deducibles surgidas al comparar valor en libros y base fiscal de activos y pasivos. Siempre que sea probable la existencia futura de beneficios contra los cuales se puedan aplicar las prdidas, dentro de los plazos admitidos por la norma tributaria para dicha compensacin, as como aplicar las DT que revertirn. Excepciones al reconocimiento del IDA: Reconocimiento inicial de activo o pasivo, en una transaccin que no sea combinacin de negocios Si la DT, al originarse, no tuvo efecto en resultado contable ni 11 PricewaterhouseCoopers en resultado fiscal

Diferencias diferido activo Impuesto Temporarias

Cundo existe beneficio fiscal futuro suficiente?

Cuando hay ganancias probables recurrentes (las prdidas son puntuales y derivadas de situaciones atpicas y no recurrentes) Cuando hay DT imponibles suficientes que revierten al mismo tiempo que las DT deducibles (dentro del mismo territorio fiscal y de la misma entidad jurdica) Cuando hay posibilidades de planificacin fiscal que contribuyan a la compensacin Revisin al cierre, siempre
12 PricewaterhouseCoopers

Reconocimiento de activos/pasivos por impuesto corriente

El impuesto corriente debe ser reconocido como obligacin de pago en la medida en que no haya sido liquidado puede corresponder al periodo actual o a anteriores Si lo que ya se hubiera pagado excediera del importe liquidable, el exceso debe ser reconocido como un activo El importe a cobrar que corresponda a una prdida fiscal, si esta puede ser retrotrada para recuperar pagos efectuados en periodos anteriores, debe ser reconocido como un activo

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Diferencias Temporarias Medicin del impuesto corriente y diferido

Los pasivos/activos fiscales corrientes, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar/recuperar de la autoridad fiscal, aplicando normativa y tasas aprobadas o a punto de aprobarse, en la fecha del balance. Los pasivos/activos fiscales diferidos a largo plazo, deben medirse segn las tasas que se apliquen en los periodos en los que se espere realizar los activos o pagar los pasivos, a partir de la normativa y tasas antes comentadas. No se aplica descuento sobre valores nominales. Una comunicacin del fisco sobre un cambio de tasa ser tratada como un hecho posterior si el anuncio es posterior a la fecha del balance. Si la comunicacin se produce despus de la fecha del balance pero antes de la publicacin de los estados financieros, se deber informar de la misma.

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Reconocimiento de activos y pasivos por impuestos

Efectos de cambios en tasas y leyes fiscales

EN RESULTADOS (regla general)

Reestimaciones de recuperacin de IDAs Efectos de cambios en la forma esperada de recuperar activos.

EN PATRIMONIO

Cuando la transaccin o hecho que los origina se reconoce directamente en patrimonio Cambios en la revalorizacin de activos fijos Ajustes a saldos de apertura derivados de un cambio de criterio contable, o de la correccin de un error. Para los impuestos diferidos que surgen de una combinacin de negocios.
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AJUSTE GOODWILL
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Diferencias temporarias por revalorizacin de activos

IAS 16 ACTIVOS FIJOS
En estos IAS se aplica revalorizacin de activos. Algunos impuestos diferidos se reconocen en patrimonio Si revalorizacin no tiene efectos fiscales, surge DT Si revalorizacin tiene efectos fiscales, no hay DT

IAS 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS

IAS 40 INVERSIONES INMOBILIARIAS IAS 41 - AGRICULTURA

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En patrimonio

En resultados

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Diferencias Temporarias Combinaciones de negocios

En la fecha de una combinacin de negocios, el goodwill surge como diferencia entre la suma de : contraprestacin transferida, medida a su VR el VR de cualquier participacin previa, no controlante, que tenga la adquirente en la adquirida y el VR de los activos netos del negocio adquirido (NIIF 3R). No se reconoce IDP por el goodwill (an cuando su amortizacin no sea deducible fiscalmente). En el caso de que su amortizacin fuese deducible fiscalmente, y atendiendo a que contablemente la amortizacin no se practica (impairment test), cuando se efecta la amortizacin fiscal se va 17 generando un impuesto diferido de pasivo. PricewaterhouseCoopers

Diferencias Temporarias Combinaciones de negocios

Diferencias temporarias deducibles, crditos por prdidas, crditos por deducciones y bonificaciones: si la adquirente puede usarlos y existe probabilidad de obtener ganancias futuras suficientes, se debe reconocer el IDA. Estos activos se registran en la combinacin reduciendo el importe de goodwill.

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Ejemplo - Goodwill
FV de activos y pasivos identificables Precio Maquinaria Cuentas a cobrar Goodwill Cuentas a pagar IDP ($90 x tasa 30%) Total 1000 260 510 377 (120) (27) 1000 1000 Base Fiscal Diferencias Temporarias

1000 170 510 440 (120) 90

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Diferencias Temporarias Inversiones en filiales, asociadas y JVs

Surgen DTs cuando el importe en libros de estas inversiones difiere de su base fiscal. Siempre se registran IDPs, salvo que simultneamente La inversora pueda controlar la fecha de reversin de la DT Sea probable que la DT no revierta en un futuro previsible. Los IDAs se registran solamente si de dan simultneamente dos condiciones: Que las DTs vayan a revertir en un futuro previsible Se espera tener beneficios fiscales contra los cuales compensar dichas DTs. En asociadas y JVs, el inversor no puede controlar la fecha de reversin de las DTs. Si no hay un acuerdo que asegure que no se producir distribucin de beneficios en un futuro predecible, deber registrarse el IDP.
20 PricewaterhouseCoopers

Diferencias Temporarias Contingencias fiscales

Provisiones registradas segn IAS 37 Se materializa pasivo con inspeccin fiscal en ao siguiente, con importe superior al provisionado El exceso sobre provisin original se contabiliza como gasto fiscal del periodo (por la parte que sea cuota). Se asimila a un cambio en estimaciones. Si el acta fiscal incluye intereses, stos se registran como gasto financiero Si el acta fiscal incluye sanciones, stas se registran como gasto operativo

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Diferencias Temporarias Revelaciones en EEFF

Reconciliacin del gasto por impuestos con el beneficio contable Activos y pasivos diferidos para cada clase de DT, prdidas fiscales y crditos fiscales no usados Componentes del gasto por impuestos: Impuesto corriente Ajustes a periodos anteriores Impuesto diferido Origen y reversin de DTs Cambios en tasas y leyes fiscales IDAs no reconocidos previamente Correccin de IDAs Efecto de cambios de criterio contable o correccin de errores Desglose del importe de los impuestos diferidos reconocidos en resultados del periodo, si es que no se infiere directamente de los cambios en el balance. 22 PricewaterhouseCoopers

Diferencias Temporarias Revelaciones en EEFF

IDAs no reconocidos en libros Importe agregado de las DTs derivadas de participaciones en filiales, asociadas y JVs Gasto fiscal por partidas extraordinarias, operaciones discontinuadas y dividendos Importe agregado de impuestos derivados de partidas registradas contra patrimonio Importe de los IDAs y justificacin de su reconocimiento, cuando: Su utilizacin depende de ganancias futuras por encima de la reversin de DTs sujetas a impuestos El mismo nace por prdidas sufridas en el periodo actual o anteriores Consecuencias fiscales de la distribucin de dividendos (potencial impuesto asociado)

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Reconciliacin

RESULTADO CONTABLE x TASA FISCAL APLICABLE =

= GASTO POR IMPUESTOS ANTES DE AJUSTES

+/- AJUSTES POR GASTOS NO DEDUCIBLES, INGRESOS NO SUJETOS, DIFERENTES TASAS IMPOSITIVAS, ETC ETC = GASTO FISCAL EFECTIVO

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Casos prcticos

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Caso prctico n 1
En 2009 el tipo impositivo en el pas era del 40% del beneficio fiscal. En 2010 baja al 35% del beneficio fiscal. En 2010 se reconocieron como gasto donaciones, no deducibles fiscalmente, por 350$ (en 2009 por 500$). Se desembolsaron las donaciones en el ao de su registro. En 2009, las autoridades de Salud Pblica notificaron a la sociedad que tenan intencin de querellarse contra la misma debido a emisiones txicas. A la fecha de cierre del balance no se haba iniciado procedimiento judicial, no obstante la empresa reconoci un pasivo en balance por 700$, como mejor estimacin de la sancin esperada a raz de la demanda. Las sanciones no son deducibles fiscalmente. En 2006, la empresa incurri en costes por 1,250, en relacin con el desarrollo de un nuevo producto. Estos coste fueron deducidos a efectos fiscales en ese mismo ao 2006. Contablemente, la empresa capitaliz el gasto y lo amortiza por el mtodo lineal en 5 aos. Al 31.12.2008, el saldo pendiente de amortizar era de 500$..
26 PricewaterhouseCoopers

Caso prctico n 1
En 2009, la empresa lleg a un acuerdo con sus empleados para sufragar un seguro mdico a empleados que se jubilaran. La empresa reconoce como gasto el coste de su plan para los empleados, durante el periodo en que stos prestan sus servicios. En 2009 y 2010 no se ha realizado ningn pago a jubilados en relacin con tales beneficios. Los costes mdicos son deducibles a efectos fiscales cuando se hacen pagos a los jubilados. La empresa estima que es probable que haya beneficios fiscales futuros con los cuales aprovechar IDA que surgiera. Los edificios se amortizan contablemente al 5% de manera lineal y al 10% anual a efectos fiscales. Los vehculos de transporte se amortizan contablemente al 20% anual linealmente y al 25% anual linealmente a efectos fiscales. El ao en que se adquiere un activo se registra contablemente la amortizacin de un ejercicio completo. Al 01.01.2010 un edificio se revalu desde 33,200 (VNC) hasta 65,000$ y la compaa estim que la vida til restante del edificio era de 20 aos desde la fecha de la revalorizacin. La revalorizacin no afect al beneficio fiscal en 2010 y no existi ajuste a la base fiscal del edificio para reflejar la revalorizacin.
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Caso prctico n 1

SE PIDE Determinar las bases fiscales, los activos y pasivos por diferimiento de impuestos y el gasto por impuesto al ejercicio a registrar en los estados financieros al 31.12.2008, 31.12.2009 y 31.12.2010.

Utilizar la siguiente informacin de cuadros siguientes.

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Caso prctico n 1
VALOR BALANCE A 31.12.08 deudores existencias i+d inversiones activos fijos total activo proveedores sanciones a pagar pasivos - seguro mdico deuda a largo plazo impuestos corrientes impuestos diferidos total pasivo patrimonio dif temporaria IDP IDA pasivo neto por imp dif. CONTABLE 500 2000 500 33000 36000 72000 500 0 0 20000 3000 0 23500 48500 dif temporaria IDP IDA pasivo neto por imp dif. proveedores sanciones a pagar pasivos - seguro mdico deuda a largo plazo impuestos corrientes impuestos diferidos total pasivo patrimonio BASE FISCAL DIF TEMPORARIA BALANCE A 31.12.09 deudores existencias i+d inversiones activos fijos total activo VALOR CONTABLE 500 2000 250 33000 37200 72950 500 700 2000 12475 0 0 15675 57275 BASE FISCAL DIF TEMPORARIA

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Caso prctico n 1
BALANCE A 31.12.10 deudores existencias i+d inversiones activos fijos total activo proveedores sanciones a pagar pasivos - seguro mdico deuda a largo plazo impuestos corrientes impuestos diferidos total pasivo patrimonio dif temporaria IDP IDA pasivo neto por imp dif. VALOR CONTABLE 500 2000 0 33000 75750 111250 500 700 3000 12805 0 0 17005 94245 BASE FISCAL DIF TEMPORARIA

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Caso prctico n 1
MOVIMIENTO DEL ACTIVO FIJO - CONTABLE EDIFICIOS COSTE saldo 31.12.08 adiciones ao 09 saldo 31.12.09 eliminacion de amort acum revalorizacion saldo 01.01.10 adiciones 2010 saldo 31.12.10 AMORTIZ. ACUMUL. saldo 31.12.08 amortizacion ao 09 saldo 31.12.09 revalorizacion saldo 01.01.10 amortizacion ao 10 saldo 31.12.10 VNC 2008 VNC 2009 VNC 2010 5% 20000 2800 22800 -22800 0 3250 3250 30000 33200 61750 50000 6000 56000 -22800 31800 65000 0 65000 20% 4000 2000 6000 0 6000 5000 11000 6000 4000 14000 24000 4800 28800 -22800 6000 8250 14250 36000 37200 75750 base fiscal 2008 base fiscal 2009 base fiscal 2010 10000 0 10000 0 0 10000 15000 25000 60000 6000 66000 -22800 31800 75000 15000 90000 VEHICULOS TOTAL COSTE saldo 31.12.08 adiciones ao 09 saldo 31.12.09 adiciones 2010 saldo 31.12.10 AMORTIZ. ACUMUL. saldo 31.12.08 amortizacion ao 09 saldo 31.12.09 revalorizacion saldo 01.01.10 amortizacion ao 10 saldo 31.12.10 10% 40000 50000 6000 56000 0 56000 25% 5000 45000 10000 0 10000 15000 25000 60000 6000 66000 15000 81000 VALORES FISCALES EDIFICIOS VEHICULOS TOTAL

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Caso prctico n 1
VALOR BALANCE A 31.12.08 deudores existencias i+d inversiones activos fijos total activo proveedores sanciones a pagar pasivos - seguro mdico deuda a largo plazo impuestos corrientes impuestos diferidos total pasivo patrimonio dif temporaria IDP IDA pasivo neto por imp dif. 8600 21500 al 40% CONTABLE 500 2000 500 33000 36000 72000 500 0 0 20000 3000 8600 32100 39900 20000 3000 8600 32100 18400 BASE FISCAL 500 2000 0 33000 15000 50500 500 DIF TEMPORARIA 0 0 500 0 21000 21500 0 0 0 0 0 0 0 21500 21500 8600 dif temporaria IDP IDA pasivo neto por imp dif. 24550 2000 al 40% al 40% proveedores sanciones a pagar pasivos - seguro mdico deuda a largo plazo impuestos corrientes impuestos diferidos total pasivo patrimonio BALANCE A 31.12.09 deudores existencias i+d inversiones activos fijos total activo VALOR CONTABLE 500 2000 250 33000 37200 72950 500 700 2000 12475 3570 9020 28265 44685 BASE FISCAL 500 2000 0 33000 12900 48400 500 700 0 12475 3570 9020 26265 22135 DIF TEMPORARIA 0 0 250 0 24300 24550 0 0 2000 0 0 0 2000 22550 22550 9820 800 9020

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Caso prctico n 1
VALOR BALANCE A 31.12.10 deudores existencias i+d inversiones activos fijos total activo proveedores sanciones a pagar pasivos - seguro mdico deuda a largo plazo impuestos corrientes impuestos diferidos total pasivo patrimonio dif temporaria IDP IDA pasivo neto por imp dif. CONTABLE 500 2000 0 33000 75750 111250 500 700 3000 12805 2359 19845 39209 72041 BASE FISCAL 500 2000 0 33000 16050 51550 500 700 0 12805 2359 19845 36209 15341 DIF TEMPORARIA 0 0 0 0 59700 59700 0 0 3000 0 0 0 3000 56700 56700 20895 1050 19845

59700 3000

al 35% al 35%

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Caso prctico n 1
MOVIMIENTO DEL ACTIVO FIJO - FISCAL DETERMINACION DEL GASTO POR IMPUESTO CORRIENTE

EDIFICIOS COSTE saldo 31.12.08 adiciones ao 09 saldo 31.12.09 adiciones 2010 saldo 31.12.10 AMORTIZ. ACUMUL. saldo 31.12.08 amortizacion ao 09 saldo 31.12.09 amortizacion ao 10 saldo 31.12.10 base fiscal 2008 base fiscal 2009 base fiscal 2010 10% 40000 5600 45600 5600 51200 10000 10400 4800 50000 6000 56000 0 56000

VEHICULOS 10000 0 10000 15000 25000 25% 5000 2500 7500 6250 13750 5000 2500 11250

TOTAL 60000 6000 66000 15000 81000 45000 8100 53100 11850 64950 base imponible 15000 12900 16050 gasto corriente al 40% gasto corriente al 35% menos: amortizacin fiscal beneficio contable ms: amortizacin contable donaciones sanciones gastos i+d seguros mdicos

2009 8775 4800 500 700 250 2000 17025 -8100 8925 3570

2010 8740 8250 350 0 250 1000 18590 -11850 6740

2359

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Caso prctico n 1
DETERMINACION DEL GASTO POR IMPUESTOS 2009 gasto corriente al 40% gasto corriente al 35% imp diferido por variacion de DTs (22550-21500)x40% (56700-22550-31800)x35% por cambio de tipo 5% sobre 22550 gasto por impuesto 3570 2359 2010

420 822 0 3990 -1127 2054

imp diferido por revaluacin (a "otro resultado global") 31800 x 35%

11130

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Caso prctico n 2
El 1 de enero de 2008 la empresa A adquiri el 100% de las acciones de la empresa B a un costo de 600$. A amortiza el Goodwill en 5 aos. La amortizacin del Goodwill no es deducible fiscalmente. La tasa impositiva en el pas de A es del 30% y la tasa impositiva en el pas de B es del 40%. El valor razonable de los activos y pasivos netos identificables en la adquisicin (sin considerar los activos y pasivos por impuestos) por parte de A, se muestra en la siguiente tabla, junto con su base fiscal en el pas de B.
Coste compra Activos fijos Deudores Existencias Pasivos por pensiones Proveedores 270 210 174 -30 -120 504
36

Base fiscal 155 210 124 0 -120 369

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Caso prctico n 2

En el pas de B no hay ninguna deduccin o beneficio fiscal por el coste del Goodwill

1)Calcular las diferencias temporarias de los activos y pasivos adquiridos, basndose en la tabla anterior. 2)Calcular el valor contable del Goodwill a reconocer en la adquisicin.
37 PricewaterhouseCoopers

Caso prctico n 2
Las diferencias temporarias se muestran en el siguiente cuadro:

Coste compra Activos fijos Deudores Existencias Pasivos por pensiones Proveedores 270 210 174 -30 -120 504

Base fiscal 155 210 124 0 -120 369

Dif temporarias 115 0 50 -30 0 135

No hay ninguna deduccin disponible en la jurisdiccin fiscal de B para el coste del Goodwill. Por lo tanto, la base fiscal del Goodwill es cero.
38 PricewaterhouseCoopers

Caso prctico n 2
Determinacin del goodwill.

FV de activos y pasivos neto Pasivo por imp diferido FV de activos y pasivos, despus de IDP Precio compra Goodwill 135 x 40%

504 -54 450 600 150

39

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Caso prctico n 3

Cmo debera presentarse la reconciliacin requerida por el IAS 12.81 en los estados financieros del Grupo cuando hay varias subsidiarias con diferentes tasas fiscales?

40

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Caso 3 datos financieros del grupo

Pas Tasa fiscal (A) Result. antes imp.(B) 20 700 400 500 Imp. a tasa fiscal (AxB) 5 259 116 165 Imp. a la diferencia entre tasa de Luxemburgo y tasa fiscal (A-25% x B) 84 16 40 Cargo fiscal en los EEFF consolidados

Luxemburgo Italia Finlandia Brasil

25% 37% 29% 33%

Total
41

1,620

545

140

520
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Caso 3 Reconciliacin del gasto por impuesto

Tasa fiscal de la matriz Ganancia antes de impuestos Impuesto a la tasa de matriz - 25% Impuesto calculados a las tasas locales aplicables en cada pas Ingresos no sujetos a impuestos Gastos no deducibles fiscalmente Efecto de las diferentes tasas fiscales en pases en los cuales opera el Grupo Cargo fiscal
42

Tasa fiscal promedio 1,620 N/A 545

1,620 405 N/A

(50) 25 140 520

(50) 25 N/A 520

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Caso prctico n 4

Cmo debera calcularse el impuesto diferido pasivo de las diferencias temporarias que surgen del reconocimiento inicial de un instrumento compuesto?

43

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Caso 4 tratamiento inicial

Valor contable del componente de pasivo 1,836

Base fiscal del componente de pasivo

2,000

Diferencia temporaria

164

Impuesto diferido pasivo (164x40%)

44

66
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Caso 4 tratamiento posterior

1/1/09 Valor contable del componente de pasivo Base fiscal del componente de pasivo Diferencia temporaria imponible Impuesto diferido pasivo Ingreso por impuesto diferido
45

31/12/09

31/12/10

31/12/11

31/12/12

31/12/13

1,836

1,865

1,895

1,928

1,963

2,000

2,000

2,000

2,000

2,000

2,000

2,000

164 66 -

135 54 12

105 42 12

72 29 13

37 15 14

15

PricewaterhouseCoopers

Muchas gracias

antonio.vazquez@es.pwc.com

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