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: PLANO CONTBIL DAS INSTITUIES DO SISTEMA FINANCEIRO NACIONAL - COSIF : Normas Bsicas - 1 : Princpios Gerais - 1

1. Princpios Gerais

1. Objetivo

1 - As normas consubstanciadas neste Plano Contbil tm por objetivo uniformizar os registros contbeis dos atos e fatos administrativos praticados, racionalizar a utilizao de contas, estabelecer regras, critrios e procedimentos necessrios obteno e divulgao de dados, possibilitar o acompanhamento do sistema financeiro, bem como a anlise, a avaliao do desempenho e o controle, de modo que as demonstraes financeiras elaboradas, expressem, com fidedignidade e clareza, a real situao econmico-financeira da instituio e conglomerados financeiros. (Circ 1273) 2 - As normas e procedimentos, bem como as demonstraes financeiras padronizadas previstas neste Plano, so de uso obrigatrio para: (Res 2122 art 7; Res 2828 art 8; Res. 2874 art 10 III; Circ 1273; Circ 1922 art 1; Circ 2246 art 1; Circ 2381 art 24) a) os bancos mltiplos; b) os bancos comerciais; c) os bancos de desenvolvimento; d) as caixas econmicas; e) os bancos de investimento; f) as sociedades de crdito, financiamento e investimento; g) as sociedades de crdito ao microempreendedor; h) as sociedades de crdito imobilirio e associaes de poupana e emprstimo; i) as sociedades de arrendamento mercantil; j) as sociedades corretoras de ttulos e valores mobilirios e cmbio; l) as sociedades distribuidoras de ttulos e valores mobilirios; m) as cooperativas de crdito; n) os fundos de investimento; o) as companhias hipotecrias; p) as agncias de fomento ou de desenvolvimento; q) as administradoras de consrcio; r) as empresas em liquidao extrajudicial. 3 - Sendo o Plano Contbil um conjunto integrado de normas, procedimentos e critrios de escriturao contbil de forma genrica, as diretrizes nele consubstanciadas, bem como a existncia de ttulos contbeis, no pressupem permisso para prtica de operaes ou servios vedados por lei, regulamento ou ato administrativo, ou dependente de prvia autorizao do Banco Central. (Circ 1273) 4 - Os captulos deste Plano esto hierarquizados na ordem de apresentao. Assim, nas dvidas de interpretao entre Normas Bsicas e Elenco de Contas, prevalecem as Normas Bsicas. (Circ 1273)

2. Escriturao
1 - competncia do Conselho Monetrio Nacional expedir normas gerais de contabilidade e estatstica a serem observadas pelas instituies financeiras. Tal competncia foi delegada ao Banco Central do Brasil, em reunio daquele Conselho, de 19/07/78. (Res 1120 RA art 15; Res 1655 RA art 16; Res 1724 art 1; Res 1770 RA art 12; Circ 1273) 2 - Cabe ao Banco Central do Brasil e Comisso de Valores a expedio de normas para avaliao dos valores mobilirios registrados nos ativos das sociedades corretoras e distribuidoras de ttulos e valores mobilirios. (Res 1120 RA art 15 nico; Res 1655 RA art 16 nico; Res 1724 art 1) 3 - A escriturao deve ser completa, mantendo-se em registros permanentes todos os atos e fatos administrativos que modifiquem ou venham a modificar, imediatamente ou no, sua composio patrimonial. (Circ 1273)

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4 - O simples registro contbil no constitui elemento suficientemente comprobatrio, devendo a escriturao ser fundamentada em comprovantes hbeis para a perfeita validade dos atos e fatos administrativos. No caso de lanamentos via processamento de dados, tais como: saques em caixa eletrnico, operaes "on line" e lanamentos fita a fita, a comprovao faz-se mediante listagens extradas dos registros em arquivos magnticos. (Circ 1273) 5 - A par das disposies legais e das exigncias regulamentares especficas atinentes escriturao, observamse, ainda, os princpios fundamentais de contabilidade, cabendo instituio: (Circ 1273) a) adotar mtodos e critrios uniformes no tempo, sendo que as modificaes relevantes devem ser evidenciadas em notas explicativas, quantificando os efeitos nas demonstraes financeiras, quando aplicvel; b) registrar as receitas e despesas no perodo em que elas ocorrem e no na data do efetivo ingresso ou desembolso, em respeito ao regime de competncia; c) fazer a apropriao mensal das rendas, inclusive mora, receitas, ganhos, lucros, despesas, perdas e prejuzos, independentemente da apurao de resultado a cada seis meses; d) apurar os resultados em perodos fixos de tempo, observando os perodos de 1 de janeiro a 30 de junho e 1 de julho a 31 de dezembro; e) proceder s devidas conciliaes dos ttulos contbeis com os respectivos controles analticos e mant-las atualizadas, conforme determinado nas sees prprias deste Plano, devendo a respectiva documentao ser arquivada por, pelo menos, um ano. 6 - A forma de classificao contbil de quaisquer bens, direitos e obrigaes no altera, de forma alguma, as suas caractersticas para efeitos fiscais e tributrios, que se regem por regulamentao prpria. (Circ 1273) 7 - O fornecimento de informaes inexatas, a falta ou atraso de conciliaes contbeis e a escriturao mantida em atraso por perodo superior a 15 (quinze) dias, subseqentes ao encerramento de cada ms, ou processados em desacordo com as normas consubstanciadas neste Plano Contbil, colocam a instituio, seus administradores, gerentes, membros do conselho de administrao, fiscal e semelhantes, sujeitos a penalidades cabveis, nos termos da lei. (Circ 1273) 8 - O profissional habilitado, responsvel pela contabilidade, deve conduzir a escriturao dentro dos padres exigidos, com observncia dos princpios fundamentais de contabilidade, atentando, inclusive, tica profissional e ao sigilo bancrio, cabendo ao Banco Central providenciar comunicao ao rgo competente, sempre que forem comprovadas irregularidades, para que sejam aplicadas as medidas cabveis. (Circ 1273) 9 - Eventuais consultas quanto interpretao de normas e procedimentos previstos neste Plano, bem assim a adequao a situaes especficas, devem ser dirigidas ao Banco Central/Departamento de Normas do Sistema Financeiro, com trnsito, para instruo, pela Delegacia Regional sob cuja jurisdio encontra-se a sede da instituio, obrigatoriamente firmadas pelo diretor e pelo profissional habilitado responsveis pela contabilidade. (Circ 1273) 10 - A existncia de eventuais consultas sobre a interpretao de normas regulamentares vigentes ou at mesmo sugestes para o reexame de determinado assunto no exime a instituio interessada do seu cumprimento. (Circ 1273)

3. Exerccio Social
1 - O exerccio social tem durao de um ano e a data de seu trmino, 31 de dezembro, deve ser fixada no estatuto ou contrato social. (Circ 1273)

4. Elenco de Contas
1 - Cada uma das instituies relacionadas no item 1.1.1.2 tem elenco de contas prprio, sendo que as associaes de poupana e emprstimo devem utilizar o das sociedades de crdito imobilirio. Tais contas so aquelas constantes do COSIF 2.1, sendo permitida, a cada instituio, a utilizao, apenas, dos ttulos contbeis ali previstos, com o atributo prprio da instituio, observado o contido no item seguinte. (Circ 1273) 2 - A disposio dos ttulos contbeis no Elenco de Contas observa, na Relao de Contas, a seqncia do cdigo de contas, e, na Funo das Contas, a ordem alfabtica. (Circ 1273)

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3 - A codificao das contas observa a seguinte estrutura: (Circ 1273) a) 1 dgito - GRUPOS I - Ativo: 1 - Circulante e Realizvel a Longo Prazo; 2 - Permanente; 3 - Compensao; II - Passivo: 4 - Circulante e Exigvel a Longo Prazo; 5 - Resultados de Exerccios Futuros; 6 - Patrimnio Lquido; 7 - Contas de Resultado Credoras; 8 - Contas de Resultado Devedoras; 9 - Compensao. b) 2 dgito - SUBGRUPOS c) 3 dgito - DESDOBRAMENTOS DOS SUBGRUPOS d) 4 e 5 dgitos - TTULOS CONTBEIS e) 6 e 7 dgitos - SUBTTULOS CONTBEIS f) 8 dgito - CONTROLE (dgito verificador) 4 - O dgito de controle da conta obtido segundo a regra abaixo: (Circ 1273) a) multiplica-se cada algarismo do cdigo, respectivamente, por 3, 7 e 1, da direita para a esquerda; b) somam-se as 7 (sete) parcelas resultantes; c) divide-se o total obtido por 10 (dez); d) a diferena entre 10 (dez) e o resto (R) dessa diviso, ou seja, (10 - R) o dgito de controle, conforme exemplo abaixo: cdigo: 1.1.1.10.00 3 1 7 31 73 3X0= 0 7X0= 0 1X0= 0 3X1= 3 7X1= 7 1X1= 1 3X1= 3 Soma 14 : 10 = 1, resto = 4 CONTROLE(dgito verificador) = 10 - 4 CONTROLE = 6 e) se o resto da diviso for 0 (zero), o dgito de controle tambm 0 (zero). 5 - A instituio no pode alterar ou modificar qualquer elemento caracterizador da conta padronizada, ou seja: cdigo, ttulo, subttulo ou funo. (Circ 1273)

5. Classificao das Contas

1 - Ativo - as contas dispem-se em ordem decrescente de grau de liquidez, nos seguintes grupos: (Circ 1273; Res 3617 art 1 e 2; Res 3642 art 1) a) Circulante: I - disponibilidades; II - direitos realizveis no curso dos doze meses seguintes ao balano; III - aplicaes de recursos no pagamento antecipado de despesas de que decorra obrigao a ser cumprida por terceiros no curso dos doze meses seguintes ao balano; b) Realizvel a Longo Prazo: I - direitos realizveis aps o trmino dos doze meses subseqentes ao balano; II - operaes realizadas com sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da instituio que, se autorizadas, no constituam negcios usuais na explorao do objeto social; III - aplicaes de recursos no pagamento antecipado de despesas de que decorra obrigao a ser cumprida por terceiros aps o trmino dos doze meses seguintes ao balano; c) Permanente:

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: PLANO CONTBIL DAS INSTITUIES DO SISTEMA FINANCEIRO NACIONAL - COSIF : Normas Bsicas - 1 : Princpios Gerais - 1 I - Investimentos: - participaes permanentes em outras sociedades, inclusive subsidirias no exterior; - capital destacado para dependncias no exterior; - investimentos por incentivos fiscais; - ttulos patrimoniais; - aes e cotas; - outros investimentos de carter permanente; II - Imobilizado: - direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da entidade ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram entidade os benefcios, riscos e controle desses bens. Os bens objeto das operaes de arrendamento mercantil devem ser registrados no ativo imobilizado das instituies arrendadoras conforme regulamentao especfica; III - Diferido: - despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao que contribuiro, efetivamente para o aumento do resultado de mais de um exerccio social e que no configurem to-somente reduo de custos ou acrscimo de eficincia operacional; IV - Intangvel - direitos adquiridos que tenham por objeto bens incorpreos, destinados manuteno da entidade ou exercidos com essa finalidade, inclusive aqueles correspondentes prestao de servios de pagamento de salrios, proventos, soldos, vencimentos, aposentadorias, penses e similares.

2 - Passivo - as contas classificam-se nos seguintes grupos: (Circ 1273) a) Circulante: - obrigaes, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do Ativo Permanente, quando se vencerem no curso dos doze meses seguintes ao balano; b) Exigvel a Longo Prazo: - obrigaes, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do Ativo Permanente, quando se vencerem aps o trmino dos doze meses subseqentes ao balano; 3 - Resultados de Exerccios Futuros - representam recebimentos antecipados de receitas antes do cumprimento da obrigao que lhes deu origem, diminudas dos custos e despesas a elas correspondentes, quando conhecidos, a serem apropriadas em perodos seguintes e que de modo algum sejam restituveis. (Circ 1273) 4 - Patrimnio Lquido - divide-se em: (Circ 1273) a) Capital Social; b) Reservas de Capital; c) Reservas de Reavaliao; d) Reservas de Lucros; e) Lucros ou Prejuzos Acumulados. 5 - No Circulante e no Longo Prazo, a classificao das contas obedece s seguintes normas: a) nos balancetes de maro, junho, setembro e dezembro a classificao observa segregao de direitos realizveis e obrigaes exigveis at trs meses seguintes ao balancete dos realizveis ou exigveis aps o trmino desse prazo; (Circ 1273) b) o levantamento dos valores realizveis ou exigveis at trs meses e aps esse prazo, pode ser realizado extracontabilmente ao final de cada trimestre civil. Os relatrios e demais comprovantes utilizados no levantamento constituem documentos de contabilidade, devendo permanecer arquivados, juntamente com o movimento do dia, devidamente autenticados, para posteriores averiguaes; (Circ 1273) c) quando houver pagamentos e recebimentos parcelados, a classificao se faz de acordo com o vencimento de cada uma das parcelas; (Circ 1273) d) as operaes de prazo indeterminado, para efeito de segregao nos balancetes nos quais exigida, classificam-se, as ativas no realizvel aps trs meses e as passivas no exigvel at trs meses, ressalvados, contudo, os fundos ou programas especiais alimentados com recursos de governos ou entidades pblicas e executados na forma de disposies legais ou regulamentares que, devido a suas caractersticas de longo prazo, devem ser classificados no exigvel aps trs meses; (Circ 1273) e) na classificao, levam-se em conta o principal, rendas e encargos do perodo, variaes monetria e cambial, rendas e despesas a apropriar; (Circ 1273) f) observada a ordem das contas, os valores correspondentes ao realizvel ou exigvel at trs meses e aps trs meses inscrevem-se nas colunas verticais auxiliares dos modelos de balancete e balano geral; (Circ 1273)

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g) para fins de publicao, alm das demais disposies, os valores realizveis e exigveis at um ano e aps um ano devem ser segregados, respectivamente, em Circulante e Longo Prazo, na forma da Lei. (Circ 1503 item 2) h) para fins de publicao, os ttulos e valores mobilirios classificados na categoria ttulos para negociao devem ser apresentados no ativo circulante, independentemente do prazo de vencimento. (Circ 3068 art 7 nico) 6 - Contas Retificadoras - figuram de forma subtrativa, aps o grupo, subgrupo, desdobramento ou conta a que se refiram. (Circ 1273) 7 - Contas de Compensao - utilizam-se Contas de Compensao para registro de quaisquer atos administrativos que possam transformar-se em direito, ganho, obrigao, risco ou nus efetivos, decorrentes de acontecimentos futuros, previstos ou fortuitos. (Circ 1273) 8 - Desdobramentos - para efeito de evidenciar a fonte do recurso, o direcionamento do crdito e a natureza das operaes, o Ativo e o Passivo so desdobrados nos seguintes nveis: (Circ 1273) a) 1 grau - grupo; b) 2 grau - subgrupo; c) 3 grau - desdobramentos do subgrupo; d) 4 grau - ttulo; e) 5 grau - subttulo. 9 - Subttulos de Uso Interno - a instituio pode adotar desdobramentos de uso interno ou desdobrar os de uso oficial, por exigncia do Banco Central ou em funo de suas necessidades de controle interno e gerencial, devendo, em qualquer hiptese, ser passveis de converso ao sistema padronizado. (Circ 1273)

10 - A vinculao das despesas e dos gastos registrados no Ativo Diferido com o aumento do resultado de mais de um exerccio social deve ser baseada em estudo tcnico elaborado pela entidade, coerente com as informaes utilizadas em outros relatrios operacionais, demonstrando, no mnimo: (Res 3617 art 2 nico) a) as condies mencionadas no item 1.1.5.1.c.III; b) o clculo da estimativa do perodo em que sero usufrudos os benefcios decorrentes das aplicaes.

11- Os saldos existentes no Ativo Imobilizado e no Ativo Diferido constitudos antes da entrada em vigor da Resoluo n 3.617, de 30 de setembro de 2008, que tenham sido registrados com base em disposies normativas anteriores, devem ser mantidos at a sua efetiva baixa. (Res 3617 art 3)

6. Livros de Escriturao
1 - A instituio deve manter o Livro Dirio ou o livro Balancetes Dirios e Balanos e demais livros obrigatrios com observncia das disposies previstas em leis e regulamentos. (Circ 1273) 2 - A substituio do Livro Dirio pelo livro Balancetes Dirios e Balanos, uma vez deliberada pela instituio, deve ser programada para que se processe na mesma data em todas as suas dependncias. Em tal hiptese, escritura-se o Livro Dirio normalmente at a vspera e, ao fim desse expediente, lavra-se o termo de encerramento. (Res 487; Circ 623 itens 1,3; Circ 1273) 3 - No emprego de qualquer sistema mecanizado ou eletrnico na escriturao, ser permitido substituir os livros comerciais obrigatrios por formulrios contnuos, folhas soltas, cartes ou fichas, desde que: (Circ 1273) a) sejam numerados seqencialmente, mecnica, eletrnica ou tipograficamente, e encadernados em forma de livros e com os mesmos requisitos legais destes; b) a instituio os apresente aos rgos do Departamento Nacional de Registro do Comrcio - DNRC, para autenticao, nos prazos e forma determinados por aquele rgo. 4 - O livro Balancetes Dirios e Balanos deve consignar, em ordem cronolgica de dia, ms e ano, a movimentao diria das contas, discriminando em relao a cada uma delas: (Circ 623 item 2 a; Circ 1273) a) o saldo anterior; b) os dbitos e os crditos do dia;

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c) o saldo resultante, com indicao dos credores e dos devedores. 5 - A instituio deve possuir o Livro Dirio, ou o livro Balancetes Dirios e Balanos, legalizado no rgo competente. (Circ 1273) 6 - O banco comercial, ou banco mltiplo com carteira comercial, que mantiver contabilidade descentralizada deve possuir para a sede e cada uma das agncias o Livro Dirio ou o livro Balancetes Dirios e Balanos, legalizado no rgo competente. (Circ 1273) 7 - O banco comercial, ou banco mltiplo com carteira comercial, que possua contabilidade de execuo centralizada, com uso de um nico livro Balancetes Dirios e Balanos, ou Livro Dirio, devidamente legalizado no rgo competente deve manter, nas agncias, cpias da contabilizao dos respectivos movimentos e dos balancetes dirios e balanos, admitindo-se o arquivo sob a forma de microfilme. (Circ 1273) 8 - No livro Balancetes Dirios e Balanos, ou Livro Dirio, da dependncia centralizadora, inscrevem-se, em 30 de junho e 31 de dezembro de cada ano, os seguintes documentos, devidamente assinados por, no mnimo, 2 (dois) administradores estatutrios e pelo profissional de contabilidade habilitado: (Circ 623 itens2 b I/III, 2 c; Circ 1273; Res 3604 art 5) a) o balancete geral, o balano geral, a demonstrao do resultado e a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido; b) o balano geral e a demonstrao de resultado da sede e de cada uma das agncias, no caso de banco comercial que possua a contabilidade descentralizada; c) as notas explicativas e o parecer da auditoria independente. 9 - Nas agncias de banco comercial, ou banco mltiplo com carteira comercial, que adote contabilidade de execuo descentralizada, a assinatura dos termos de abertura e encerramento do livro Balancetes Dirios e Balanos, ou Livro Dirio, faz-se pelo profissional de contabilidade habilitado, que ser responsvel pela escriturao. (Circ 1273) 10 - Dentro de 60 (sessenta) dias do encerramento do balano anual, o livro Balancetes Dirios e Balanos da dependncia centralizadora do banco comercial ou do banco mltiplo com carteira comercial deve ser apresentado para o respectivo "visto" do juiz competente sob cuja jurisdio estiver a sede do estabelecimento. (Circ 1837 art 1) 11 - As fichas de lanamento devem conter: local, data, identificao adequada das contas, histrico ou cdigo do histrico da operao e o valor expresso em moeda nacional. Os documentos, inclusive cheques, podem substituir as fichas de lanamento, desde que neles sejam inseridas todas as caractersticas de lanamento contbil. Quando a instituio utilizar histricos codificados, deve incluir em cada movimento dirio a respectiva tabela de codificao ou arquivo contendo memria das tabelas de codificao utilizadas. (Circ 623 item 2 e; Circ 1273) 12 - Na instituio que adote o livro Balancetes Dirios e Balanos, as fichas de lanamento correspondentes ao movimento dirio, ordenadas na seqncia dos cdigos das contas e numeradas com uma srie para cada dia, encadernam-se com requisitos de segurana que as tornem inviolveis, lavrando-se, na capa, termo datado e assinado que mencione o nmero de fichas e seu valor total, observadas as demais disposies regulamentares vigentes. (Circ 623 item 2 f; Circ 1273) 13 - Os documentos comprobatrios das operaes objeto de registro devem ser arquivados seqencialmente junto ao movimento contbil, ou em arquivo prprio segundo sua natureza, e integram, para todos os efeitos, os movimentos contbeis. (Circ 623 item 2 d; Circ 1273) 14 - As fichas de lanamento devidamente autenticadas e respectivos documentos constituem registro comprobatrio dos assentamentos transcritos no livro Balancetes Dirios e Balanos. (Circ 1273) 15 - A adoo do livro Balancetes Dirios e Balanos obriga a manuteno de controles analticos que permitam identificar, a qualquer tempo, a composio dos saldos das contas. (Circ 1273) 16 - A instituio que adote o Livro Dirio deve escriturar o Livro Razo de forma que se permita a identificao, a qualquer tempo, da composio dos saldos das contas, podendo este ser substitudo por fichas ou formulrios contnuos. (Circ 1273)

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17 - No Livro Razo, quando utilizado, devem ser elaborados histricos elucidativos dos eventos registrados, com indicao da conta (nome ou nmero-cdigo) em que se registra a contrapartida do lanamento contbil ou com indicao do nmero seqencial da respectiva ficha de lanamento no movimento dirio, desde que a mesma contemple a informao relativa contrapartida. (Circ 1273) 18 - O Livro Dirio ou Balancetes Dirios e Balanos, o Livro Razo, as fichas de lanamento e respectivos documentos e as conciliaes contbeis podem ser conservados sob forma de microfilme, observados os dispositivos legais e regulamentares especficos que regem a matria. (Circ 1273) 19 - A agncia pioneira, o Posto de Atendimento Bancrio (PAB), o Posto de Atendimento Transitrio (PAT), o Posto de Compra de Ouro (PCO), o Posto de Atendimento Bancrio Eletrnico (PAE) e o Posto de Atendimento Cooperativa (PAC) no tm escrita prpria e, em conseqncia, o seu movimento dirio se incorpora contabilidade da sede ou agncia a que estiverem subordinados. A incorporao do movimento na escrita da dependncia a que se subordina feita na mesma data, no se admitindo valorizao de lanamentos. (Res 2099 RA III art 1; Circ 1273) 20 - A instituio pode centralizar a contabilidade das agncias de um mesmo municpio em agncia da mesma praa, observado o seguinte: (Res 2099 RA III art 2 nico; Res 2212 art 8 item II) a) prvia comunicao ao Banco Central do Brasil, que pode adotar procedimentos especficos relativamente s operaes de cmbio; b) utilizao de um nico livro Balancetes Dirios e Balanos, ou Livro Dirio, para registro do movimento contbil das agncias de um mesmo municpio; c) manuteno dos livros escriturados em uma nica agncia, a ser indicada pela instituio, pertencente ao mesmo municpio. 21 - A contabilizao do Posto Avanado de Atendimento PAA deve ficar a cargo da sede ou de agncia da instituio, com registros independentes. (Res 2396 art 1, item II)

7. Bancos Estrangeiros
1 - Aplicam-se s agncias de bancos comerciais estrangeiros instalados no Pas as normas deste Plano, cabendo dependncia principal no Brasil as atribuies de sede. (Circ 1273)

8. Cmbio
1 - As normas e procedimentos contbeis relativos s operaes e servios de cmbio constam deste Plano, principalmente em sua seo 28. (Circ 2106 art 2 item VII)

9. Sociedades Ligadas
1 - Para fins deste Plano, so consideradas ligadas as sociedades coligadas, controladas ou controladoras, conforme definido na Lei das Sociedades por Aes, bem como as sociedades que, mediante controle comum direto ou indireto, integrem o mesmo conglomerado financeiro ou econmico-financeiro da instituio. (Circ 1273)

10. Critrios de Avaliao e Apropriao Contbil

1 - Operaes com Taxas Prefixadas: a) as operaes ativas e passivas contratadas com rendas e encargos prefixados contabilizam-se pelo valor presente, registrando-se as rendas e os encargos a apropriar em subttulo de uso interno do prprio ttulo ou subttulo contbil utilizado para registrar a operao; (Circ 1273; Circ 2568 art 2) b) as rendas e os encargos dessas operaes so apropriados mensalmente, a crdito ou a dbito das contas efetivas de receitas ou despesas, conforme o caso, em razo da fluncia de seus prazos, admitindo-se a apropriao em perodos inferiores a um ms; (Circ 1273)

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c) as rendas e os encargos proporcionais aos dias decorridos no ms da contratao da operao devem ser apropriados dentro do prprio ms, "pro rata temporis", considerando-se o nmero de dias corridos; (Circ 1273; Circ 3020 art 1) d) a apropriao das rendas e dos encargos mensais dessas operaes faz-se mediante a utilizao do mtodo exponencial, admitindo-se a apropriao segundo o mtodo linear naquelas contratadas com clusula de juros simples. (Circ 1273) 2 - Operaes com Taxas Ps-fixadas ou Flutuantes: a) as operaes ativas e passivas contratadas com rendas e encargos ps-fixados ou flutuantes contabilizamse pelo valor do principal, a dbito ou a crdito das contas que as registram. Essas mesmas contas acolhem os juros e os ajustes mensais decorrentes das variaes da unidade de correo ou dos encargos contratados, no caso de taxas flutuantes; (Circ 1273) b) as rendas e os encargos dessas operaes so apropriados mensalmente, a crdito ou a dbito das contas efetivas de receitas ou despesas, conforme o caso, em razo da fluncia de seus prazos, admitindo-se a apropriao em perodos inferiores a um ms; (Circ 1273) c) as rendas e os encargos proporcionais aos dias decorridos no ms da contratao da operao devem ser apropriados dentro do prprio ms, "pro rata temporis", considerando-se o nmero de dias corridos; (Circ 1273; Circ 3020 art 1) d) a apropriao das rendas e dos encargos mensais dessas operaes faz-se mediante a utilizao do mtodo exponencial, admitindo-se a apropriao segundo o mtodo linear naquelas contratadas com clusula de juros simples, segundo o indexador utilizado para correo do ms seguinte em relao ao ms corrente, "pro rata temporis" no caso de operaes com taxas ps-fixadas, ou com observncia s taxas contratadas, no caso de operaes com encargos flutuantes; (Circ 1273) e) as operaes ativas e passivas contratadas com clusula de reajuste segundo a variao da Unidade Padro de Capital (UPC), atualizam-se mensalmente, "pro rata temporis", com base na variao da OTN. Caso ocorram liquidaes no transcorrer do trimestre, a instituio deve proceder aos estornos pertinentes. (Circ 1273) 3 - Operaes com Correo Cambial: a) as operaes ativas e passivas contratadas com clusula de reajuste cambial contabilizam-se pelo seu contravalor em moeda nacional, principal da operao, a dbito ou a crdito das contas que as registrem. Essas mesmas contas acolhem, mensalmente, os ajustes decorrentes de variaes cambiais, calculados com base na taxa de compra ou de venda da moeda estrangeira, de acordo com as disposies contratuais, fixada por este rgo, para fins de balancetes e balanos, bem como os juros do perodo; (Circ 1273; Cta Circ 2476 item 1 inciso II) b) as rendas e os encargos dessas operaes, inclusive o Imposto de Renda, so apropriados mensalmente, a crdito ou a dbito das contas efetivas de receitas ou despesas, conforme o caso, em razo da fluncia de seus prazos, admitindo-se a apropriao em perodos inferiores a um ms; (Circ 1273) c) as rendas e os encargos proporcionais aos dias decorridos no ms da contratao da operao devem ser apropriados dentro do prprio ms, "pro rata temporis", considerando-se o nmero de dias corridos; (Circ 1273; Circ 3020 art 1) d) a apropriao das rendas e dos encargos mensais dessas operaes faz-se mediante a utilizao do mtodo exponencial, admitindo-se a apropriao segundo o mtodo linear naquelas contratadas com clusula de juros simples. (Circ 1273) 4 - Operaes do Sistema Financeiro da Habitao (SFH) - alm das disposies previstas nos itens 1.1.10.1, 2 e 3 anteriores, as receitas e despesas incidentes sobre os saldos dos contratos contabilizam-se em perodos mensais, cabendo: (Circ 1205 item 4; Circ 1273) a) considerar o clculo "pro rata" dia, com base no vencimento mensal das parcelas; b) aplicar o ndice de atualizao previsto regulamentarmente; c) destacar as receitas e despesas decorrentes dessas atualizaes em ttulos especficos, at que sejam incorporados nova representao dos direitos e obrigaes a que se referirem. 5 - As rendas e despesas a apropriar, decorrentes, respectivamente, de operaes ativas e passivas com remunerao prefixada, devem ser registradas em subttulo de uso interno do prprio ttulo ou subttulo contbil utilizado para registrar a operao. (Circ 2568 art 2)

6 - A apropriao contbil de receitas e despesas decorrentes das operaes ativas e passivas deve ser realizada pro rata temporis, considerando-se o nmero de dias corridos. (Circ 3020 art 1) 7 - Contagem de Prazo - no clculo de encargos de operaes ativas e passivas, para efeito do regime de competncia, deve ser includo o dia do vencimento e excludo o dia da operao. (Circ 1273)

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8 - Dia de Aniversrio - para fins de ajuste de operaes ativas e passivas contratadas com clusula de variao monetria, entende-se como "dia do aniversrio" aquele correspondente ao dia do vencimento, em qualquer ms, do ttulo ou obrigao. Nos casos em que o dia da liberao for menor ou maior do que o "dia do aniversrio", deve ser efetuado o clculo complementar referente ao nmero de dias compreendido entre o "dia do aniversrio" e o da liberao, complementando ou reduzindo a apropriao efetuada no primeiro ms. (Circ 1273) 9 - Data-base para elaborao de balancete ou balano - para efeito de elaborao de balancetes mensais e balanos, as receitas e despesas devem ser computadas at o ltimo dia do ms ou semestre civil, independentemente de ser dia til ou no, data que prevalecer no preenchimento das demonstraes financeiras. (Circ 1273)