RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

1. CONCEPTO Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora provenientes de: Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada expresamente en el inciso anterior. En caso de empresas unipersonales ,se debe tener en cuenta que el artculo 77 del Reglamento del TUO de la LIR, seala que los contribuyentes que tengan ms de un negocio unipersonal debern considerar globalmente el conjunto de sus ingresos netos, as como el total de sus activos y de sus adquisiciones afectadas a la actividad, para efecto del cmputo de los lmites establecidos en los acpites (i), (ii) y (iii) del inciso a) del artculo 118 de la Ley. La incorporacin al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta RER es anual, si inicia operaciones durante el ao, slo debe de efectuar la declaracin y pago correspondiente al periodo del ao en que empez sus operaciones, hasta la fecha de vencimiento correspondiente (segn el ltimo dgito de su nmero RUC).

Base Legal: Artculo 117 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

2. EXCLUIDOS DEL RGIMEN ESPECIAL DE RENTA Dentro de las personas que se encuentran excluidas de este rgimen se encuentran los siguientes supuestos establecidos en el artculo 118 de la LIR: No estn comprendidas en el presente rgimen las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos: a. Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable ingresos netos superen los S/. 525,000.00 Se considera Ingreso neto: a.1 Al establecido como tal, en el cuarto prrafo del artculo 20 de la Ley, independientemente de la actividad por la que se obtenga rentas de tercera categora. a.2 A la renta neta a que se refiere el inciso h) del artculo 28 de la Ley, de ser el caso. A efecto de determinar dicha renta, ser de aplicacin lo dispuesto en el punto 2.2 del numeral 2 del inciso a) del artculo 13 del presente Reglamento. Para tal efecto, el valor tomado en base al costo de adquisicin, costo de produccin o construccin o al valor de ingreso al patrimonio del cedente deber actualizarse de acuerdo con la variacin del ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable precedente a aqul en el que se efecte el clculo del lmite de los ingresos netos De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, deber actualizarse de acuerdo con la variacin del ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de la cesin, hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable precedente a aqul en el que se efecte el clculo del lmite de los ingresos netos La renta neta as determinada se incluir a razn de un doceavo (1/12) dentro los ingresos netos mensuales del contribuyente de este Rgimen.

a.3. Para efecto del clculo del lmite anual de los ingresos netos:

a.3.1 Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza, sern deducidas en el mes en el que se realicen. De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor de las operaciones, stos se considerarn en el mes en el que se realicen. a.3.2 Estn incluidos el total de ingresos netos de tercera categora de los sujetos que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado, correspondientes a los perodos anteriores a su acogimiento al Rgimen Especial, comprendidos dentro del mismo ejercicio en que se produce dicho acogimiento.

b. El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos, supere los S/. 126,000.00

b1. Activos fijos afectados a la actividad Son todos los activos fijos por un lmite, en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta para producir la renta y/ o mantener su fuente. Se consideran activos fijos afectados a la actividad a los bienes tangibles que: b.1.1. Se encuentren destinados para su uso y no para su enajenacin. b.1.2. Su utilizacin est prevista para un lapso mayor a doce (12) meses. El valor de los bienes que integran el activo fijo del contribuyente del Rgimen Especial, se calcular en funcin al costo de adquisicin, produccin o construccin o al valor de ingreso al patrimonio, a que se refiere el artculo 20 de la Ley, actualizado de acuerdo con la variacin del ndice de Precios al Por Mayor experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable precedente a aqul en el que se efecte el clculo del lmite de los activos fijos. Al resultado obtenido, se aplicar el porcentaje anual mximo de depreciacin previsto en el presente Reglamento segn el tipo de bien del que se trate.

Lo dispuesto en el prrafo anterior se efectuar siempre que el contribuyente cuente con documentacin sustentatoria que otorgue certeza del valor y de la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio. En caso contrario, el valor de los bienes ser el valor de mercado a que se refiere el numeral 3 del segundo prrafo del artculo 32 de la Ley. c. Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/.525,000.00 .

c.1 Monto de adquisicin Al respecto, el numeral 3 del Reglamento de la LIR, seala lo siguiente: c.1.1 El monto de las adquisiciones afectadas a la actividad incluir los tributos que graven las operaciones. c.1.2 Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza, sern deducidas en el mes en el que se realicen. De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor de las adquisiciones, stos se considerarn en el mes en el que se realicen. c.1.3 Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado, para efecto del clculo del lmite anual de las adquisiciones afectadas a la actividad, se considerar las adquisiciones correspondientes a los perodos anteriores a su acogimiento al Rgimen Especial, comprendidos dentro del mismo ejercicio en que se produce dicho acogimiento, con excepcin de las adquisiciones de activo fijo.

d.Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas. Tratndose de actividades en las cuales se requiera ms de un turno de trabajo, el nmero de personas se entender por cada uno de stos. Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios para considerar el personal afectado a la actividad.

se considera personal afectado a la actividad: d.1 .A las personas que guardan vnculo laboral con el contribuyente de este Rgimen. d.2 A las personas que prestan servicios al contribuyente de este Rgimen en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, siempre que: d.2.1 El servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere. d.2 .2 El usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda. d.3. A los trabajadores destacados al contribuyente de este Rgimen, tratndose del servicio de intermediacin laboral. Al respecto, se entender como servicio de intermediacin laboral a aqul por el cual una persona destaca a sus trabajadores para prestar servicios temporales, complementarios o de alta especializacin de acuerdo a lo sealado por la Ley N 27626 y norma modificatoria y su Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 003-2002TR y normas modificatorias, aun cuando dicha persona sea un sujeto distinto a los sealados en los artculos 11 y 12 de la citada Ley o no hubieran cumplido con las disposiciones contenidas en la misma, independientemente del nombre que le asignen las partes. d.4. Al personal desplazado a las unidades productivas o mbitos del contribuyente de este Rgimen, en el caso de los contratos de tercerizacin. Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se entender como contrato de tercerizacin con desplazamiento de personal a las unidades productivas o mbitos del contribuyente de este Rgimen, al regulado por la Ley N 29245, aun cuando la empresa tercearizadora no hubiera cumplido con las disposiciones contenidas en la referida Ley, independientemente del nombre que le asignen las partes2.

Resulta importante sealar que las adquisiciones a las que se hace referencia en el prrafo anterior, no incluyen las de los activos fijos. Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se encuentran afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la renta y/o mantener su fuente.

Base legal: Art. 26 del Decreto Legislativo N 1086 publicado el 28 de junio de 2008.

e. Tampoco pueden acogerse al RER los sujetos que: Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin segn las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto. Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. Organicen cualquier tipo de espectculo pblico. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros. Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y otros de naturaleza similar. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad. Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos. Realicen venta de inmuebles. Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento. Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme CIIU aplicable en el Per segn las normas correspondientes: Actividades de mdicos y odontlogos.

Actividades veterinarias. Actividades jurdicas. Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento en materia de impuestos. Actividades de informtica y conexas.

Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico. Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin.

Base legal: Artculo 118 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por D.S N 179-2004-EF. Asimismo, se debe tener en cuenta que el inciso a) del artculo 118 fue sustituido por el Artculo 26 del Decreto Legislativo N 1086, publicado el 28 junio 2008, la misma que de conformidad con su Dcima Disposicin Complementaria Final, entr en vigencia desde el da siguiente de la fecha de publicacin de su Reglamento (El Reglamento del TUO del presente Decreto Legislativo se public el 30 septiembre 2008, mediante Decreto Supremo N 008-2008- TR).

En ese sentido, los nuevos montos a que hace referencia el inciso a) del artculo 118 de la LIR, sustituido por el artculo 26 del Decreto Legislativo N 1086,se encuentran vigentes a partir del 01.10.2008. - Anexo del TUO de la Ley de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y desarrollo de la Micro y pequea empresa y del acceso al empleo decente, Ley MYPE, el cual fue aprobado por D.S N 007-2008-TR (publicado el 30.09.2008). 3. REQUISTOS PARA ACOGERSE AL RER Los ingresos netos anuales no deben superar los S/525,000 Las adquisiciones afectadas a la actividad no deben exceder los S/ 525, 000. El valor de los activos fijos afectados a la actividad no debe superar los S/ 126,000 La cantidad de personal afectado a la actividad no debe ser mayor a 10 personas. No tener ms de ocho (8) trabajadores por turno. NO desarrollar sus actividades en ms de dos (2) locales y que NO superen en conjunto los 200 m2. El valor de los activos destinados a la actividad, con excepcin de los predios, NO supere las 15 UIT. Su consumo de servicio telefnico mensual NO exceda el 5% del total de ingresos. El precio unitario de venta de los bienes, en la realizacin de actividades de comercio y/o industria. No supere los S/. 3,000.00 nuevos soles. Su consumo total de energa elctrica mensual NO exceda de 2,000 kilovatios /hora.

Base legal: art.120 del TUO del impuesto a la renta, modificado por el artculo 26 del Decreto Legislativo 1086 publicado el 28 de junio de 2008.

3.1 Otras obligaciones tributarias debe cumplir por estar comprendido en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta

Tipo de Comprobantes de Pago que puede emitir: Facturas Boletas de Venta Liquidaciones de compra Tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras Otros documentos: Notas de crdito y notas de dbito. Guas de Remisin (para sustentar el traslado de bienes). Para solicitar la impresin de comprobantes de pago, deber acercarse a las imprentas autorizadas, conectadas al sistema SOL (Sistema de Operaciones en Lnea). Para solicitar autorizacin de impresin de Tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras deber acercarse a los Centros de Servicios al Contribuyentes.

4. CMO ACOGERSE AL RER?

De conformidad con el artculo 119 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el acogimiento al RER se efectuar de acuerdo a lo siguiente: 4.1 Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:

El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo de inicio de actividades declarado en el Registro nico de Contribuyentes, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el artculo 120 de esta Ley. El numeral 1) del artculo 78 del Reglamento de la LIR, seala que, tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio y que dentro de dicho ejercicio hubieran estado acogidos a otro rgimen, podrn optar por acogerse al Rgimen Especial con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponde al perodo en el que se efecta el cambio de rgimen3

b) Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado:

El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo en que se efecta el cambio de rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el artculo 120 de esta Ley. El numeral 2) del artculo 78 del Reglamento de la LIR, seala que, tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado: Que hubieran comunicado la suspensin temporal de sus actividades y que opten por acogerse al Rgimen Especial, les ser de aplicacin lo previsto en el inciso b) del primer prrafo del artculo 119 de la Ley. - Que hubieran solicitado la baja de su inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes o cuya inscripcin hubiera sido dada de baja de oficio por la SUNAT y que opten por acogerse al Rgimen Especial, efectuarn el acogimiento nicamente con la declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo de reactivacin en el referido registro, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo con lo sealado en el artculo 120 de la Ley.

El acogimiento surtir efecto a partir del perodo en que se efecta la reactivacin en el Registro nico de Contribuyentes Se debe tener en cuenta que, en los supuestos previstos en los incisos a) y b) del artculo 119 de la LIR, el acogimiento surtir efecto a partir del perodo que corresponda a la fecha declarada como inicio de actividades en el Registro nico de Contribuyentes o a partir del perodo en que se efecta el cambio de rgimen, segn corresponda. Asimismo, deben tener en cuenta que el acogimiento al Rgimen Especial tendr carcter permanente, salvo que el contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado, o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General de conformidad con lo previsto en el artculo 122 de la LIR (Segn se aprecia en el punto VI.2). 4. CUANDO SE PUEDE ACOGER AL RER UN CONTRIBUYENTE QUE PROVIENE DEL RGIME GENERAL

De conformidad con el segundo prrafo del artculo 121 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los contribuyentes del Rgimen General podrn optar por acogerse al Rgimen Especial en cualquier mes del ao y slo una vez en el ejercicio gravable. Ello, sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones tributarias generadas mientras estuvieron incluidos en el Rgimen General. Es decir, si un contribuyente estuvo de enero a abril 2009, en el Rgimen General y luego, en el mes de mayo opta por acogerse al RER, al finalizar el ejercicio gravable, debe presentar su Declaracin Jurada anual del Impuesto a la Renta de tercera categora correspondiente al Rgimen General declarando las rentas de tercera categora de los perodos correspondientes de enero a abril 2009.

4.1 Consecuencias tributarias de la inclusin al RER de un contribuyente que proviene del Rgimen General

4.1.1. Saldos a favor del Impuesto a la renta .- Los contribuyentes del Rgimen General que se acojan al presente Rgimen aplicarn contra sus pagos mensuales los saldos a favor a que se refiere el inciso c) del Artculo 88 de la Ley.

4.2.2 Prdidas arrastrables .- Dichos contribuyentes perdern el derecho al arrastre de las prdidas tributarias a que se refiere el Artculo 50 de la Ley.

4.2.3 Crdito fiscal (IGV).- Los pagos mensuales del RER no tienen incidencia sobre el Impuesto General a las Ventas, por tanto, las consecuencias de las operaciones relacionadas con el IGV, que fueron realizadas en el Rgimen General, sern las mismas en el RER, es decir no se alteran.

Base legal: Artculo 81 del Reglamento de la LIR

5. CAMBIOS DEL RER AL RGIMEN GENERAL Tenemos dos tipos de cambios

5.1 Cambio voluntario del RER al Rgimen General

De conformidad con el primer prrafo del artculo 121 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial podrn ingresar al Rgimen General en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentacin de la declaracin jurada que corresponda al Rgimen General.

5.2 Cambio obligatorio del RER al Rgimen General

De conformidad con el artculo 122 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, si en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial incurren en alguno de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del artculo 118 del TUO de la LIR, ingresarn al Rgimen General a partir de dicho mes. En este caso, los pagos efectuados segn lo dispuesto por el Rgimen Especial tendrn carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del Rgimen General a partir de su ingreso en ste.

Debemos tener en cuenta En los dos casos antes sealados (6.1 y 6.2), los contribuyentes del Rgimen Especial que opten o deban ingresar al Rgimen General, debern presentar la declaracin pago mensual (PDT 621) correspondiente al mes por el que se efecte el cambio. Ello, de conformidad con el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 192-2004/SUNAT4.

As vemos que si un contribuyente del RER por error se equivoca y presenta su declaracin como RG dentro de la fecha de vencimiento, sera correcto que la SUNAT lo considere automticamente en el RG (ya que podra asumir que el contribuyente ha hecho un cambio voluntario al RG). Sin embargo, la SUNAT mediante el Informe 027-2007/SUNAT ha sealado que, si un deudor tributario correctamente acogido al RER y que cumple con los requisitos exigidos por las normas para su permanencia en el Rgimen presenta, en el transcurso del ejercicio, su declaracin jurada del Impuesto a la Renta, mediante el Formulario Virtual - PDT N 621, marcando, por error, que se encuentra comprendido en el Rgimen General de dicho Impuesto aun cuando la determinacin contenida en el referido Formulario es la que resulta

de aplicar las normas del RER; deber considerarse que dicho deudor se mantiene en este Rgimen 6. PAGOS A CUENTA DE UN CONTRIBUYENTE DEL RER QUE INGRESO AL REGIMEN GENERAL De conformidad con el artculo 84 del Reglamento de la LIR, a partir de la fecha que el contribuyente ingrese al Rgimen General (ya sea de forma voluntaria o obligatoria), si en el ejercicio anual anterior no hubiera tenido impuesto calculado o hubiera estado en el en el RUS o en el RER en el ejercicio anterior, o no hubiera tenido actividades, deber aplicar la tasa del 2% sobre sus ingresos netos de conformidad con el artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, para los pagos a cuenta, mientras que, aquellos contribuyentes que hubieran tenido impuesto calculado de acuerdo al Rgimen General, aplicarn el respectivo coeficiente sobre los ingresos netos para determinar los pagos a cuenta del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.

7. LIBROS CONTABLES Libros que se obliga a llevar a los contribuyentes del RER para el control y cumplimiento de sus obligaciones tributarias. El primero de ellos les permite tener derecho a ejercer el crdito fiscal en el pago del IGV, y en el segundo caso les permite llevar en orden cronolgico el monto de sus ingresos afectos tanto al IGV como al impuesto a la Renta.

7.1 Registro de Compras

Este registro deber contener, en columnas separadas, la informacin mnima que se detalla a continuacin: Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de compra. Fecha de emisin del comprobante de pago o documento. Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de energa elctrica, agua potable y servicios telefnicos,

telex y telegrficos, lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto que grave la importacin de bienes, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados o la adquisicin de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda. Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificacin que apruebe la SUNAT (segn tabla 10). Serie del comprobante de pago o documento. En los casos de la Declaracin nica de Aduanas o de la Declaracin Simplificada de Importacin se consignar el cdigo de la dependencia Aduanera (segn tabla 11). Ao de emisin de la Declaracin nica de Aduanas o de la Declaracin Simplificada de Importacin. Nmero del comprobante de pago o documento o nmero de orden del formulario fsico o formulario virtual donde conste el pago del impuesto, tratndose de liquidaciones de compra, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados u otros, nmero de la Declaracin nica de Aduanas, de la Declaracin Simplificada de Importacin, de la Liquidacin de Cobranza u otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el crdito fiscal en la importacin de bienes. Tipo de documento de identidad del proveedor (segn tabla 2). Nmero de RUC del proveedor, o nmero de documento de identidad; segn corresponda.

Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del proveedor. En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportacin. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada conforme lo dispuesto en el literal k). Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada conforme lo dispuesto en el literal m). Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin.

Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada conforme lo dispuesto en el literal o). Valor de las adquisiciones no gravadas. Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo como deduccin. Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible. Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobantes de pago. Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda. En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto pagado y el referido impuesto. Dicha informacin se consignar, segn corresponda, en las columnas utilizadas para sealar los datos vinculados a las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin; adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas. Nmero de la constancia de depsito de detraccin, cuando corresponda.

Fecha de emisin de la constancia de depsito de detraccin, cuando corresponda. Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia. En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se har referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deber registrar la siguiente informacin: Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica. Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla 10). Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica. Nmero del comprobante de pago que se modifica.

El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, segn corresponda, sealado en las notas de crdito, se consignar respectivamente, en las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados a las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin; adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin

y a operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas. El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn corresponda, sealados en las notas de dbito, se consignarn respectivamente en las columnas indicadas en el prrafo anterior. Totales.

7.2 Registro de Ventas Este Registro deber contener, en columnas separadas, la informacin mnima que se detalla a continuacin: Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de venta. Fecha de emisin del comprobante de pago o documento. En los casos de empresas de servicios pblicos, adicionalmente deber registrar la fecha de vencimiento y/o pago del servicio. Tipo de comprobante de pago o documento (segn tabla 10). Nmero de serie del comprobante de pago, documento o de la mquina registradora, segn corresponda. Nmero del comprobante de pago o documento, en forma correlativa por serie o por nmero de la mquina registradora, segn corresponda.

Tipo de documento de identidad del cliente (segn tabla 2). Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste, o nmero de documento de identidad; segn corresponda. Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del cliente. En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo. Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado. Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una operacin gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto. Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas. Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso. Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de ser el caso. Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible. Importe total del comprobante de pago. Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.

En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se har referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deber registrar la siguiente informacin: Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica. Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla 10). Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica. Nmero del comprobante de pago que se modifica.

El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, segn corresponda, sealado en las notas de crdito, se consignar respectivamente, en las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados al valor facturado de la exportacin, base imponible de la operacin gravada e importe total de la operacin exonerada o inafecta. El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn corresponda, sealados en las notas de dbito, se consignarn respectivamente en las columnas indicadas en el prrafo anterior. Totales. 7.3 Libro de Planillas de Sueldos y Salarios, en caso de tener trabajadores dependientes. 7.4 Libro de Retenciones inciso e) del artculo 34 - Decreto Legislativo N 774, en caso tenga trabajadores independientes con contratos de locacin de servicios normados por la legislacin civil.

Base legal: Art.124 del TUO del Impuesto a la renta, modificado por el artculo 26 del D. Legislativo N 1086 publicado el 28 de junio de 2008. Declaraciones

8. IMPUESTOS APLICABLES AL RER

8.1 Cuota del Impuesto a la Renta

Los sujetos acogidos al RER, debern pagar con efecto cancelatorio, la cuota mensual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, de la siguiente forma:

8.1.1 Es la que se paga aplicando el 1.5% sobre el ingreso neto mensual y que determina el impuesto a la renta mensual a pagar, provenientes de sus rentas de tercera categora.

8.1.2. El pago de la cuota realizado como consecuencia de lo dispuesto en el presente artculo tiene carcter cancelatorio. Dicho pago deber efectuarse en la oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT establezca. Base legal: art.120 del TUO del impuesto a la renta, modificado por el artculo 26 del D. Legislativo 1086 publicado el 28 de junio de 2008.

8.2 Impuesto General a las Ventas Los contribuyentes de este Rgimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas del Impuesto General a las Venta Impuesto que se paga con la tasa del 19% (incluido el 2% del impuesto de promocin municipal) como producto de las operaciones de venta del negocio. Al determinar el impuesto mensual se puede deducir (como crdito fiscal), todo el impuesto (IGV) pagado y registrado en el mes como producto de las compras y adquisiciones de bienes y servicios vinculados con la actividad econmica, con lo cual se pagar ante la SUNAT slo la diferencia del Impuesto.

TRIBUTO Impuesto a la Renta Tercera Categora (RGIMEN ESPECIAL) Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal

TASA 1.5% de sus ingresos netos mensuales 19%

Base legal: Artculos 11 y 17 del TUO de la ley del IGV y del Impuesto Selectivo al Consumo D. S. N 055-99-EF publicado el 15-04-99. 8.3 Crdito Fiscal Monto del impuesto general a las ventas consignado separadamente en los comprobantes de pago, que respaldan la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin ,o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. Base legal: Artculo 18 del TUO de la Ley del IGV e ISC-D.S. N 055-99-EF

9. DECLARACIONES Y FORMA DE PAGO Es importante tener en cuenta que an cuando el contribuyente del RER no determine impuesto por pagar en un determinado mes, debe presentar una Declaracin Jurada mensual. Ello, de conformidad con el primer prrafo del artculo 80 del Reglamento de la LIR. La declaracin y pago se realiza en los Bancos autorizados, a travs de los siguientes medios segn corresponda:

Medio PDT IGV RENTA MENSUAL

Tipo de Sujeto Personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que se encuentren obligadas a presentar sus declaraciones con PDT. Personas naturales, sucesiones indivisas, y sociedades conyugales no obligadas a presentar PDT.

Formulario N 118

9.1 Declaraciones Determinativas Son las Declaraciones en las que el Declarante determina la base imponible y en su caso la deuda tributaria a su cargo, de los tributos que administra la SUNAT o cuta recaudacin se le encargue. Base legal: Resolucin de Superintendencia N 002-2000/SUNAT

9.2 Declaraciones Informativas

Son las declaraciones en las que el Declarante informa sus operaciones o las de terceros que no implican determinacin de deuda tributaria. Base legal: Resolucin de Superintendencia N 002-2000/SUNAT.

9.3 Declaracin mensual-PDT formulario virtual 621 Medio virtual a travs del cual los contribuyentes del RER deben declarar y pagar el impuesto a la renta y el IGV que le corresponda pagar mensualmente. En caso no estn obligados al uso de este PDT utilizarn el formulario N 118.

Base legal: Resolucin de Superintendencia N 260-2004/SUNAT publicada el 01-11-2004.

9.4 Declaracin Simplificada Virtual Sistema opcional de declaracin virtual por Internet que permite adems el pago por internet del IGV y el pago de la cuota mensual del Impuesto a la Renta , mediante cargo en cuenta bancaria previa afiliacin en un banco autorizado o a travs de tarjeta de dbito o de crdito VISA. La opcin para utilizar esta opcin de declaracin y pago la tiene en SUNAT virtual www.sunat.gob.pe., utilizando su clave SOL.

9.5 Planilla Electrnica-PDT formulario virtual 601 Medio a travs del cual los contribuyentes del RER que tengan la calidad de empleadores, deben informar a la SUNAT los empleados a su cargo (mnimo ms de 3) y los derechos habientes de cada titular, as como a los prestadores de servicios ( que perciben rentas de cuarta categora). A travs de este medio se pagan tambin las aportaciones al Es salud, las Contribuciones al Sistema nacional de Pensiones, las retenciones del impuesto por rentas de quinta categora etc. Base legal: Decreto Supremo N018 -2007-TR publicado el 28-08-07 y R.de S. N 204-2007/SUNAT publicada el 27-10-07

9.6 PDT: Programa de Declaracin Telemtica Es el medio informtico desarrollado por la SUNAT para la presentacin de Declaraciones, cuya utilizacin es establecida mediante Resolucin de Superintendencia. Base legal: Resolucin de Superintendencia N 002-2000/SUNAT

9.7 Cdigo de Envo-CE Es un sistema de seguridad que se ingresa en los formularios virtuales para acreditar que las declaraciones determinativas e informativas fueron efectivamente elaboradas por los declarantes. Asimismo el CE tambin acreditar que las solicitudes fueron efectivamente presentadas por los

deudores tributarios o los terceros, cuando las normas tributarias autoricen a estos ltimos a presentarlas.

Base legal: Resolucin de Superintendencia N 183-2005 publicada el 30-092005.

TRIBUTO

ACTIVIDAD/TASA

MEDIOS PARA LA DECLARACIN Y PAGO

Impuesto a la Renta Tercera Categora

Si realizan exclusivamente actividades de comercio y/o industria :1.5% de sus ingresos netos mensuales Si realizan exclusivamente actividades de servicio :2.5% de sus ingresos netos mensuales Si realizan conjuntamente actividades de comercio y/o industria y actividades de servicios :2.5% de sus ingresos netos mensuales

PDT 621 IGV/Renta mensual o Formulario N 118 (podr usar el Formulario N 118 siempre que no este obligado a usar PDT)

Impuesto General a las Ventas Impuesto Selectivo al consumo (solo si estuviera afecto ) Contribuciones a ESSALUD(si tiene trabajadores dependientes)

19%

De acuerdo a las tablas anexas de la Ley de IGV e ISC

PDT- ISC

9%

PDT remuneraciones o Formulario N 402 ,siempre que no est

obligado a usar PDT

10. DECLARACION JURADA ANUAL

Los contribuyentes del Rgimen Especial de Renta presentarn anualmente una Declaracin Jurada la misma que se presentar en la forma, plazos y condiciones que establezca oportunamente la SUNAT. Dicha declaracin corresponder al inventario realizado al ltimo da del ejercicio anterior al de la presentacin. El inventario a ser consignado en esta Declaracin Jurada Anual ser valorizado e incluir el activo y pasivo del contribuyente de este Rgimen.

10.1 INVENTARIO VALORIZADO DE ACTIVOS Y PASIVOS

El inventario a ser consignado en la Declaracin Jurada Anual a que se refiere el presente artculo, ser uno valorizado e incluir el activo y pasivo del contribuyente de este Rgimen. La valorizacin del inventario se efectuar segn las reglas que mediante Resolucin de Superintendencia establezca la SUNAT Cabe sealar que, a la fecha la SUNAT, an no ha publicado la resolucin que regule las formas y condiciones en la que se deber presentar el mencionado inventario valorizado. Sin embargo, entendemos que la Declaracin Jurada antes sealada tendr carcter informativo, pues no le corresponde a los sujetos del RER determinar obligaciones en forma anual adicionales, sino nicamente con carcter mensual.

Base legal: Artculo 124-A incorporado por el Artculo 26 del Decreto Legislativo N 1086, publicado el 28 junio 2008, la misma que de conformidad con su Dcima Disposicin Complementaria Final, entra en vigencia desde el da siguiente de la fecha de publicacin de su Reglamento (El Reglamento del TUO del presente Decreto Legislativo se public el 30 septiembre 2008, mediante Decreto Supremo N 008-2008-TR). (**) Artculo 85 del Reglamento de la LIR, incorporado mediante el artculo 4 del D.S N 118-2008-EF (publicado el 30.09.2008).

11. SUJETOS AL RER ESTAN OBLIGADOS A EFECTUAR RETENCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

Los sujetos que se acojan al Rgimen Especial debern cumplir con efectuar las retenciones correspondientes a las rentas de segunda y quinta categoras, as como las correspondientes a contribuyentes no domiciliados Como se sabe, la obligacin de efectuar retenciones del Impuesto a la Renta en calidad de agente de retencin, se encuentra prevista en el artculo 71 de la Ley del Impuesto a la Renta. As, el precitado artculo seala que son agentes en calidad de retencin: 11.1 Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de segunda y quinta categora. 11.2 Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo prrafos del artculo 65 de la LIR (Rgimen General), cuando paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora. 11.3 Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados. Como se puede apreciar, el inciso b est referido a aquellos contribuyentes del Rgimen General, ya que los sujetos del RER nicamente estn obligados a llevar Registro de Compras y Registro de Ventas, sea cual fuere el monto de sus ingresos (obviamente siempre y cuando este dentro de los parmetros permitidos por las normas especiales). En ese sentido, los contribuyentes del RER no se encuentran obligados a efectuar retenciones de cuarta categora.

Base legal: Artculo 82 del Reglamento de la LIR.

12. RELACIN ENTRE MYPES Y RER

Las MYPE no tienen un rgimen tributario especfico o nico, sin embargo, por sus caractersticas, se le asocia mucho con el RER.

De acuerdo a las normas se puede apreciar claramente que el acogimiento al RER es posible, aunque el deudor tributario no rena las caractersticas de una MYPE. Por otro lado, el acogimiento al rgimen de la MYPE es obligatorio para poder gozar de los beneficios laborales, pero ello no es obligatorio para aquellos contribuyentes que solo desean tributar sus rentas de tercera categora como RER.

13. INFRACCIONES Y SANCIONES APLICABLES A LOS CONTRIBUYENTES DEL REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

Infraccin

Referencia

Sancin

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Artculo 173

Numeral 1 No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad. Numeral 2

50% UIT o comiso o internamiento temporal del vehculo (1)

25% de la UIT

Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro

Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la Administracin Tributaria. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan.

Numeral 3

25% de la UIT

Numeral 4

25% de la UIT

Numeral 5

25% de la UIT o Comiso (2)

Numeral 6

15% de la UIT

Numeral 7

15% de la UIT

Artculo 174 2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y OTROS DOCUMENTOS No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. Numeral 1 50% de la UIT o cierre (3) (4)

Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.

Numeral 2

25% de la UIT o cierre (3) (4)

Numeral 3 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Numeral 4 Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado. Numeral 5 Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre la materia. Numeral 6

25% de la UIT o cierre (3) (4

internamiento temporal de vehculo (5)

25% de la UIT o internamiento temporal de vehculo (6)

Comiso (7)

Numeral 7 No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a

5% de la UIT

stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn las normas sobre la materia. Numeral 8 Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisin. Numeral 9 Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez. Numeral 10 Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las normas sobre la materia. Numeral 11 Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a stos. Numeral 12 Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin. Numeral 13 Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento Comiso o multa (8) 25% de la UIT (9) Comiso o multa (8) Comiso (7) Comiso o multa (8) Comiso (7)

de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos. Numeral 14 Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visibles, segn lo establecido en las normas tributarias. Numeral 15 No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin. Numeral 16 Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago segn las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez. 3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos. Artculo 175 Comiso o multa (8) Comiso (7) Comiso (7)

Numeral 1

0.6% de los IN (10)

Numeral 2 Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin

0.3% de los IN (11) (12)

de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes. Numeral 3 Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores. Numeral 4 Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Numeral 5 Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin. Numeral 6 No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera. Numeral 7 No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o 0.3% de los IN (11) 0.2% de los IN (13) 0.3% de los IN (11) 0.6% de los IN (10) 0.6% de los IN (10)

electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de prescripcin de los tributos. Numeral 8 No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributos. Numeral 9 No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad. Artculo 176 4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES Numeral 1 No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos. Numeral 2 No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos 15% de la UIT o 0.6% de los IN (14) 50% de la UIT 15% de la UIT 0.3% de los IN (11)

establecidos. Numeral 3 Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta. Numeral 4 Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la realidad. Numeral 5 Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario. Numeral 6 Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo. Numeral 7 Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria. Numeral 8 Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria. 15% de la UIT 15% de la UIT 15% de la UIT (15) 15% de la UIT (15) 15% de la UIT 25% de la UIT

Notas: La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se aplicar con un mximo de diez (10) das calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de noventa (90) das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor. - La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo de treinta (30) das calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia. - La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la aplicacin de las sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal efecto se emita. Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en funcin al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepcin de los ingresos netos. (1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso segn corresponda cuando se encuentre al contribuyente realizando actividades, por los cuales est obligado a inscribirse. La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar cuando la actividad econmica del contribuyente se realice con vehculos como unidades de explotacin. La sancin de comiso se aplicar sobre los bienes. (2) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicar la sancin de comiso. (3) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 1 UIT. (4) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo que ste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin.

La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa o se hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento. En aqullos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, slo se aplicar la multa. (5) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra en esta infraccin. La multa a que hace referencia el inciso b) del noveno prrafo del artculo 182, ser de 2 UIT.

(6) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto se entender que ha incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectiva hubieran quedado firmes y consentidas. (7) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario. La multa que sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar una multa equivalente a 2 UIT. (8) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser de 15% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artculo 166.

14.APLICACIN PRCTICA DEL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL RGIMEN UNICO SIMPLIFICADO

Caso Prctico 1 Enunciado El seor Francisco Salazar Bueno es una persona natural que obtiene su RUC 10425565216, en setiembre 2009, y desea acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, para prestar servicios de transporte turstico de personas, En dicho mes, cuenta con un total de adquisiciones por el valor de S/.6500 ms IGV. Con respecto a sus ingresos por servicios de transporte turstico factura la cantidad de S/.13, 500 mas IGV.13 Se pide determinar como se debe de acoger al RER y pagar el IGV y el pago de impuesto a la renta para el periodo de Setiembre 2009.

Solucin Segn el artculo 117 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), pueden acogerse al Rgimen Especial las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que obtengan renta de tercera categora por actividades de servicio. En ese sentido, el artculo 118 de la LIR seala determinados topes de ingresos y de valor de activos, las actividades excluidas de dicho rgimen, requisitos que son cumplidos por el seor francisco Salazar Bueno. Ahora bien, un punto muy importante a tomar en cuenta en el acogimiento al Rgimen Especial, es el prescrito en el artculo 119 de la LIR, es cual seala que el acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la delegacin y pago de la cuota que corresponde la periodo de inicio de actividades declarado en el RUC, y siempre que se efecte dentro de la fecha de vencimiento.

En conclusin, para que se efecte de manera concreta el acogimiento del seor Federico Lanceloti al Rgimen Especial, deber de presentar su DJ PDT 0621. IGV Renta, dentro del plazo de vencimiento segn el cronograma de obligaciones mensuales del periodo de setiembre y efectuar el pago correspondiente para que este recin acogido al Rgimen Especial. Determinacin de sus obligaciones tributarias

Ingresos por servicio de transporte turstico

Ventas IGV Total

13,500.00 2,565.00 16,065.00

Adquisiciones de bienes y servicios

Compras IGV Total

6,500.00 1,235.00 7,735.00

Determinacin del IGV

IGV Ventas IGV Compras IGV a Pagar

2,565.00 1,235.00 1,330.00

Pago de Impuesto a la Renta

Ingresos Netos 13,500.00

tasa 1.50%

Pago de RER 202.50

Elaboracin de la informacin en el PDT 0621. Paso 01: Se consignan los datos de declarante y se indica en el Rgimen Especial

Paso 02 Se consignan la informacin de las ventas gravadas con el IGV del periodo setiembre:

Paso 03: Se consigna la informacin de las compras gravadas con el IGV del periodo setiembre

Paso 04: Se consigna la informacin de los ingresos netos del mes de setiembre y se determina el impuesto a la Renta a Pagar.

Paso 05: El PDT determina tanto el importe de IGV cuanta propia y de renta a pagar

Paso 06: Es importante consignar en el concepto Importe a Pagar el importe que se deber abonar de IGV, casilla 189 y de Renta casilla 307 siendo este ltimo requisito para el acogimiento efectivo al Rgimen Especial.

Tributo Actividad/Tasa Medios para la Declaracin y Pago Impu

esto a la Renta

Caso Prctico 2

Enunciado La empresa CLEANING SAC con RUC 20542165383, es una empresa comercializadora de artculos de limpieza, y tiene al perido julio 2009 un saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio 2008 por la suma de S/. 35,200. Ahora bien, esta empresa desea acogerse al Rgimen Especial, desde el periodo agosto 2009 del Impuesto a la Renta. En ese sentido, la empresa Business Crack SAC desea saber como efectuar su acogimiento al Rgimen Especial y si es factible que pueda aplicar de alguna forma el saldo a favor del Impuesto a la Renta del Rgimen General. Adems, se cuenta con la siguiente informacin adicional correspondiente al mes de julio. Ventas del mes de julio Ventas IGV Total 30,000.00 5,700.00 35,700.00

Adquisiciones de bienes y/o servicios Compras IGV Total

Solucin

20,500.00 3,895.00 24,395.00

Segn el inciso b) del artculo 119 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante la LIR), seala que para efecto del acogimiento al Rgimen Especial para sujetos provenientes del Rgimen General se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponde al periodo en que se efecte el cambio de rgimen, siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el artculo 120 de esta Ley. Por lo tanto, para que se produzca su acogimiento al Rgimen Especial deber presenta su PDT 0621-IGV Renta del periodo agosto 2009 segn su ltimo dgito de RUC segn el cronograma de pago de obligaciones tributarias de periodicidad mensual aprobado por SUNAT. Adems, tambin deber de pagar el impuesto a la renta correspondiente.

Determinacin del IGV e Impuesto a la Renta Determinacin del IGV

IGV Ventas IGV Compras IGV a Pagar

5,700.00 3,895.00 1,805.00

Determinacin del Impuesto a la Renta

Ingresos Netos 30,000.00

Tasa 1.50%

Pago de RER 450.00

Ahora bien, con respecto a la aplicacin del saldo a favor del ejercicio 2008 (Rgimen General). El artculo 81 del Reglamento de la LIR seala que los contribuyentes del Rgimen General que se acojan al Rgimen Especial, aplicarn contra sus pagos mensuales los saldos a favor a que se refiere el inciso c) del artculo 88 de la Ley. Por lo tanto, la empresa Business Crack SAC podr compensar su saldo a favor del Impuesto a la Renta 2008, que a julio 2009 asciende a S/. 35,200, contra el pago de renta de Rgimen Especial del periodo agosto el cual asciende a S/. 450. Pago del RER mediante compensacin del saldo a favor del 2008:

Impuesto a la Renta del RER-agosto Saldo a favor del impuesto la Renta Saldo a favor del impuesto la Renta para el siguiente periodo Importe a pagar

450.00 -35,200.00 -34,750.00

0.00

Elaboracin de la informacin en el PDT 0621.

Paso 01: Se consignan los datos de declarante y se indica en el Rgimen de Renta el Especial

Paso 02 En la pestaa del IGV/Ventas, se consigna el total de las ventas del periodo agosto 2009

Paso 03. En la pestaa IGV / Compras se consigna el total de las compras del periodo agosto 2009

Paso 04 Se consigna el total de ingresos netos del mes de agosto 2009.