CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO

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Contabilidade Geral Armando Madureira Borely armando.borely@globo.com

(Rio de Janeiro) atualizao: 10/02/2007

SUMRIO
I II III IV V INTRODUO PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE VALORIZAO DOS ESTOQUES DEMONSTRAES CONTBEIS (LEI 6404/76) DEMONSTRAES CONTBEIS ADICIONAIS (PROJETO DE ALTERAO DA LEI 6404/76) COMPARAO ENTRE AS DEMONSTRAES CONTBEIS SEGUNDO LEI 6404/76 E PROJETO DE ALTERAO DA LEI COMPARATIVO ENTRE AS DEMONSTRAES CONTBEIS (LEI 6404/76 E PROJETO DE ALTERAO DA LEI) MODLO DE PLANO DE CONTAS CONCLUSO BIBLIOGRFIA RECOMENDADA EXERCCIOS

VI

VII VIII IX X

I. INTRODUO

1. CONCEITO Instrumento concebido para captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenmenos (fatos) que afetam a situao patrimonial de uma entidade, a fim de oferecer informaes sobre a sua composio e variao, bem como sobre o resultado decorrente de suas atividades.

2. A IMPORTNCIA DO ESTUDO E OS RGOS REGULAMENTADORES

Globalizao A importncia de criar valor A integrao entre os vrios setores da Empresa A mudana da contabilidade Cincia social Normas e Procedimentos (CRC, CFC, CVM, ...)

3. OBJETIVOS E GENERALIDADES

FINALIDADE DA INFORMAO CONTBIL:

- Planejamento - Controle

USURIOS:
- Acionistas/cotistas - Financiadores de recursos/credores - Mercado - Governo - Administradores/Diretores - Funcionrios

II. PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE De acordo com a Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade (ECBC) FIPECAFI/IBRACON: 1. POSTULADOS AMBIENTAIS Entidade

Empresas segregadas dos scios. Continuidade

Empresa opera por tempo indeterminado. 2. PRINCPIOS Custo original como base de valor ( ativos incorporados pelo preo pago para adquiri-los ou fabric-los). Denominador comum monetrio (demonstraes expressas em moeda nacional de poder aquisitivo da data do ltimo balano). Realizao da receita e das confrontaes das despesas (Competncia) toda despesa diretamente delienvel com a receita reconhecida em determinado perodo, com a mesma dever ser confrontada.

3. CONVENES

Objetividade (Comprovao por documentos e critrios objetivos/ corroborados por consenso de pessoas qualificadas da profisso).

Materialidade ( Avaliar a influncia e materialidade da informao). Conservadorismo (Menor valor para ativos e maior valor para obrigaes).

Consistncia (Procurar, ao mximo, no modificar os critrios adotados).

Segundo o CFC (Res. 750/93) os Princpios Fundamentais de Contabilidade so os seguintes: Entidade Continuidade Oportunidade (Registro de imediato - tempestividade e na extenso correta integridade. Deve existir razovel certeza da sua ocorrncia). Registro pelo valor original (Avaliao do patrimnio com base nos valores de entrada). Atualizao monetria (Reconhecimento da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional) prejudicado dever ser considerado quando a inflao acumulada em trs anos for igual ou superior a 100%. Competncia Prudncia (Menor valor para o ativo e maior valor para o passivo).

III. VALORIZAO DOS ESTOQUES

- RCM = V - CMV - V = Vendas brutas ICMS PIS COFINS - CMV = EI + C EF

CONTABILIZAO

- INVENTRIO PERIDICO
CMV a MERCADORIAS (EI) a COMPRAS MERCADORIAS a CMV (EF)

INVENTRIO PERMANENTE

Controle exercido pela contabilidade, de qualquer movimentao dos estoques (entrada ou sada), e contabilizadas a cada operao. Avaliao dos estoques

- Critrios (Custo ou mercado, o mais baixo) - Custo de aquisio (histrico) - Custo de reposio (corrente) - Preo de venda (mercado) Princpio: Nunca antecipar lucros, mas, sempre antecipar prejuzos.

- Mtodos p/ custo de aquisio:

Custo especfico PEPS UEPS CUSTO MDIO CONTABILIZAO DO INVENTRIO PERMANENTE Mercadorias a Fornecedores Clientes (Caixa) a Vendas CMV a Mercadorias

FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DE COMPRAS E VENDAS

- Devolues e abatimentos - Descontos comerciais - Despesas de transportes

A seguir exemplos de fichas de estoques:

CUSTO - PEPS ENTRADAS SADAS SALDO DATA QUANT. C.UNIT. C.TOTAL QUANT. C.UNIT. C.TOTAL QUANT. C.UNIT. C.TOTAL 01/09 30 40,00 1.200,00 02/09 10 42,00 420,00 30 40,00 1.200,00 10 42,00 420,00 40 1.620,00 03/09 3 40,00 120,00 27 40,00 1.080,00 10 42,00 420,00 37 1.500,00 04/09 27 40,00 1.080,00 1 42,00 42,00 9 42,00 378,00 05/09 5 41,00 205,00 9 42,00 378,00 5 41,00 205,00 14 583,00 06/09 9 42,00 378,00 1 41,00 41,00 4 41,00 164,00 SOMA 15 625,00 41 1.661,00

VENDA

41

1.890,00

CUSTO - MDIO
ENTRADAS DATA QUANT. C.UNIT. C.TOTAL QUANT. 01/09 02/09 10 42,00 420,00 03/09 3 04/09 28 05/09 5 41,00 205,00 06/09 10 SOMA 15 625,00 41 VENDA 41 SADAS C.UNIT. C.TOTAL SALDO C.UNIT. 40,00 40,50 40,50 40,50 40,68 40,68

QUANT. 30 40 40,50 121,50 37 40,50 1.134,00 9 14 40,68 406,80 4 1.662,30 1.890,00

C.TOTAL

1.200,00 1.620,00 1.498,50 364,50 569,50 162,72

CUSTO UEPS
ENTRADAS SADAS QUANT. C.UNIT. C.TOTAL QUANT. C.UNIT. C.TOTAL QUANT. SALDO C.UNIT.

DATA

C.TOTAL

01/09 02/09

10

42,00

420,00

03/09

42,00

126,00

30 30 10 40 30 7 37 9 9 5 14 4

40,00 1.200,00 40,00 1.200,00 42,00 420,00 1.620,00 40,00 1.200,00 42,00 294,00 1.494,00 40,00 40,00 41,00 360,00 360,00 205,00 565,00 160,00

04/09 05/09 5 41,00 205,00

7 21

42,00 40,00

294,00 840,00

06/09

5 5 15 625,00 41 41

41,00 40,00

205,00 200,00 1.665,00 1.890,00

40,00

SOMA VENDA

PEPS VENDAS 1.890,00 CMV RCM EST.FINAL (1.661,00) 229,00 164,00

UEPS VENDAS 1.890,00 CMV RCM EST.FINAL (1.665,00) 225,00 160,00

MDIO VENDAS 1.890,00 CMV RCM EST.FINAL (1.662,30) 227,70 162,70

IV. DEMONSTRAES CONTBEIS Segundo o artigo 176 da lei 6404/76 (Lei das S/As) as seguintes demonstraes contbeis sero obrigatrias ao final de cada exerccio social:

1. Balano Patrimonial (BP) 2. Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) 3. Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) 4. Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR)

Estas demonstraes sero elaboradas havendo indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior e, complementadas por Notas Explicativas.

1. BALANO PATRIMONIAL Demonstrao contbil que tem por finalidade apresentar a situao patrimonial da Empresa em determinado momento.

Ativo - Bens e Direitos de propriedade da Empresa.

Passivo - Obrigaes da Empresa com terceiros.

Patrimnio Lquido Diferena entre o Ativo e o Passivo (Obrigao da Empresa para com os proprietrios).

Conforme o artigo 178 da Lei 6404/76, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia.

No Ativo as contas sero dispostas em ordem decrescentes de grau de liquidez dos elementos nelas registrados:

a) Ativo Circulante b) Ativo Realizvel a Longo Prazo c) Ativo Permanente (Investimentos, Imobilizado e Diferido)

No Passivo as contas sero dispostas em ordem decrescente de vencimento e classificadas nos seguintes grupos:

a) Passivo Circulante b) Passivo Exigvel a Longo Prazo c) Resultado de Exerccios Futuros d) Patrimnio Lquido (Capital Social, Reservas de Capital, Reservas de Reavaliao, Reservas de Lucros e Lucros ou Prejuzos Acumulados)

EMPRESA Balano Patrimonial encerrado em 31/12/2002 e 31/12/2001

ATIVO CIRCULANTE Disponibilidades Clientes Outros Crditos Invest. Temporrios Estoques Desp.Exerc.Seguinte REAL.L.PRAZO PERMANENTE Investimentos Imobilizado Diferido

31/12/02

31/12/01

PASSIVO E P.L. CIRCULANTE Emprstimos Financiamentos Debntures Fornecedores Adiant.de Clientes Outras C.Pagar EXIG.L.PRAZO RES.EXERC.FUT. PAT.LQUIDO Capital Social Reservas Result.Acumul. TOTAL DO PASSIVO E P.L.

31/12/02 31/12/01

TOTAL DO ATIVO

2. DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO (DRE) um resumo ordenado das receitas e despesas da Empresa em determinado perodo, devendo ser apresentado na forma dedutiva. As receitas e despesas sero apropriadas ao perodo em funo de sua incorrncia e da vinculao da despesa receita, independentemente de seus reflexos no caixa. O artigo 187 da Lei 6404/76 determina os detalhes desta demonstrao. DEMONSTRAES DO RESULTADO PARA OS EXERCCIOS FINDOS EM 31 DE DEZEMBRO DE 2002 E 2001 (Em milhares de $) 31/12/2002 31/12/2001 RECEITA OPERACIONAL BRUTA Venda de Produtos Servios Prestados DEDUES DA RECEITA BRUTA Vendas canceladas, Devolues Abatimentos Imp. Incidentes s/Vendas RECEITA OPERACIONAL LQUIDA CUSTO DOS PROD.VENDIDOS E SERV.PRESTADOS LUCRO OPERACIONAL BRUTO DESPESAS OPERACIONAIS Vendas Administrativas Financeiras (deduzidas das receitas) Outras receitas e despesas operacionais Result. de Partic. em Outras Sociedades Partic. nos Result. Colig./Cont.p/ M.E.P. Divid. e rend. de outros invest. Outras (indicar a natureza) LUCRO OPERACIONAL LQUIDO RESULTADOS NO OPERACIONAIS Despesas no operacionais (-) Receitas no operacionais RESULT.DO EXERC. ANTES DOS IMP., CONT. E PART. PROV. IRPJ/CSLL PARTIC. E CONTRIBUIES Debntures Empregados Administradores Partes Beneficirias Fundo de Assist. a Empregados LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO LUCRO POR AO

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3. DEMONSTRAO DE LUCROS (OU PREJUZOS) ACUMULADOS Evidencia a destinao do lucro lquido para os proprietrios ou o reinvestimento na prpria Empresa.

Esta demonstrao regulamentada no artigo 186 (Lei 6404/76), que tambm aceita sua incluso na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, conforme item 4 a seguir.

SALDO DE LUCROS ACUMULADOS NO INCIO DO PERODO (+/-) Ajustes de Exerccios Anteriores (+) Reverso de Reservas (+) Lucro Lquido do Exerccio LUCRO TOTAL DISPONVEL (-) Transf. P/ Reservas Reserva Legal Reserva Estatutria (-) Dividendos SALDO DE LUCROS ACUMULADOS NO FIM DO PERODO

31/12/2002

31/12/2001

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4. DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO Evidencia todo acrscimo e diminuio, bem como a formao das reservas de todo o Patrimnio Lquido. Nada mais que um resumo das contas do Patrimnio Lquido extrado do Razo.

Capital Social SALDOS EM 31/12/2003 Ajustes de exerc.ant. Aumento de capital Com lucros Por subscrio Reverso de reservas De Contingncias De lucros a realiz. Lucro Lquido do Exerc. Proposta p/dest. Lucro Lq. Transf.p/Reservas Res.Legal Res. Estatutria Res. de lucros Juros s/Cap.Prprio a pagar Divid. a distribuir SALDOS EM 31/12/2004

Reservas de Reservas Reservas Capital de Lucros de Reaval.

Lucros Acumul.

Total

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5. DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS (DOAR) Explica a variao do capital circulante lquido entre dois perodos. Tem por objetivo apresentar de forma ordenada e sumariada, as informaes relativas s operaes de financiamento (origem de recursos) e investimentos (aplicaes de recursos) durante o exerccio. A Lei 6404/76, no seu artigo 188 normatiza esta demonstrao.

Existe uma tendncia mundial de substituir esta demonstrao pelo Fluxo de Caixa, j que mais fcil o entendimento por parte dos usurios. CLCULO DO C.C.L. 31/12/2002 31/12/2001 Ativo Circulante Passivo Circulante CCL

Variao

DOAR (FORMA SIMPLES) I. ORIGEM DOS RECURSOS Das Operaes Lucro Lquido do Exerccio Mais: Depreciaes e Amortizaes Variaes Monet. Emprst. L. Prazo Menos: Lucro na Venda de Imobilizado Participao no lucro de controlada Lucro ajustado Dividendos Recebidos Dos Acionistas Integralizao de Capital De Terceiros Novos emprstimos Baixa de bem do ativo imob. (valor de venda) Venda de Investimentos Total das Origens II. APLICAES DE RECURSOS Aquisies de ativo imobilizado (custo) Adies ao custo no Ativo Diferido Dividendos Propostos Total das Aplicaes III. VARIAO DO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO

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6. NOTAS EXPLICATIVAS Informaes complementares s demonstraes contbeis, representando parte das mesmas, e que tem como objetivo, melhor atender s necessidades dos usurios.

As notas explicativas podem ser evidenciadas atravs de:

- Notas - Quadros analticos - Outros demonstrativos

Exemplos

- Clculo da depreciao - Investimentos em outras empresas - Detalhes s/ emprstimos - nus s/ ativos - Garantias prestadas a terceiros - Ajustes de exerccios anteriores - Eventos subseqentes ao Balano - Provises p/ crditos de liquidao duvidosa - Critrios de avaliao de estoques - Arrendamento mercantil

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V. DEMONSTRAES CONTBEIS ADICIONAIS (PROJETO DE ALTERAO DA LEI 6404/76) 1. DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA (DFC) Prover informaes sobre os recebimentos e pagamentos da Empresa durante um determinado perodo. ATIVIDADES OPERACIONAIS Recebimento de clientes Recebimento de juros Duplicatas descontadas Pagamentos: A fornecedores Impostos Salrios Juros Despesas pagas antecipadamente SALDO DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS Recebimento de venda de imobilizado Pagamento na compra de imobilizado SALDO DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO Aumento de capital Emprstimo de curto prazo Distribuio de dividendos SALDO DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO AUMENTO LQUIDO DAS DISPONIBILIDADES SALDO INICIAL DE CAIXA + EQUIVALENTES SALDO FINAL DE CAIXA - EQUIVALENTES

O Fluxo de Caixa pode ser elaborado de duas formas: Direto: Explicita as entradas e sadas brutas de dinheiro dos principais componentes das atividades operacionais. Indireto: Concilia o lucro lquido e o caixa lquido gerado pelas operaes. Remove do lucro lquido os diferimentos de transaes que foram caixa no passado, como gastos antecipados, crdito tributrio, etc., bem como todas as alocaes no resultado de eventos que podem ser caixa no futuro, como

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alteraes nos saldos de contas a receber e a pagar do perodo. Remove, alm disso, as alocaes ao perodo do consumo de ativos de longo prazo e aqueles itens cujos efeitos no caixa sejam classificados como atividades de financiamentos e investimentos. Este mtodo mostra as origens e aplicaes de caixa decorrentes das alteraes temporrias de prazos nas contas relacionadas com o ciclo operacional do negcio.

2. DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO (DVA)

A. CONCEITO: Segundo De Luca (1998, p.28), A Demonstrao do Valor Adicionado um conjunto de informaes de natureza econmica. um relatrio contbil que visa demonstrar o valor da riqueza gerada pela empresa e a distribuio para os elementos que contriburam para sua gerao.

B. DRE x DVA: A Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) voltada para os investidores, considerando-se que evidenciada a formao do lucro final da empresa (quanto e como foi calculado). J a Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) est diretamente ligada ao conceito de responsabilidade social, ressaltando o quanto de valor a empresa agrega aos insumos que adquire em determinado perodo, sendo obtido pela diferena entre as vendas e o total de insumos adquiridos de terceiros.

C. ESTRUTURA DA DVA: De forma geral, o clculo do valor adicionado, bem como sua distribuio entre os fatores de produo que contribuem para sua gerao, podem ser assim demonstrados:

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CLCULO DO VALOR ADICIONADO Receitas Menos: Materiais Servios de terceiros Outros materiais e servios (300) (700) (230) 3.770 5.000

Valor Adicionado Bruto Menos: Depreciao

(50) 3.720 200 150 4.070

Valor Adicionado Lquido Receita Financeira Equivalncia Patrimonial Valor Adicionado Total DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO Empregados Salrios/comisses

2.190

Financiadores Despesas financeiras 300

Governo Impostos 1.000

Acionistas Dividendos 280 300

Lucro retido (Lucro + ganho pela riqueza produzida por terceiros)

4.070

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D. CONCILIAO ENTRE A DRE E A DVA

Consideremos a seguinte DRE: Receitas Impostos Receita Lquida Custo do Produto Vendido Lucro Operacional Bruto Despesas Operacionais Despesas Administrativas Salrios Material de escritrio Depreciao Energia eltrica (70) (60) (20) (70) (220) Despesas de vendas Comisses Depreciao Outras despesas (120) (130) (100) (250) Resultado Financeiro Lquido Despesas financeiras Receitas financeiras (300) 200 (100) Outras Equivalncia Patrimonial Lucro Operacional Lquido Proviso IR/CSSL Lucro Lquido do Exerccio 150 920 (340) 580 5.000 (660) 4.340 (3.000) 1.340

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Notas Explicativas: 1) Custo dos Produtos Vendidos: Mo de obra Materiais Servios de terceiros 2.000 300 700 3.000 2) Os dividendos foram calculados em $ 280.

Com estes dados, a conciliao entre DRE e DVA seria a seguinte:

Valor Adicionado Lquido Menos: Salrios/comisses Despesas financeiras Impostos

3.720

(2.190) (300) (1.000) 230

Mais: Receita financeira Equivalncia Patrimonial 200 150 580

Lucro Lquido do Exerccio

E. CONSIDERAES FINAIS

A maioria dos valores integrantes da DVA pode ser obtido a partir da DRE. Entretanto, alguns itens no so explicitados de forma detalhada nesta ltima demonstrao, como por exemplo, o Custo dos Produtos/Servios Vendidos (matria-prima, mo de obra, gastos gerais de fabricao, materiais adquiridos externamente e aqueles de fabricao prpria, servios de terceiros e servios obtidos internamente).

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Caso a empresa no divulgue tais informaes, impossvel para o usurio externo elaborar o clculo do valor adicionado a partir das demonstraes contbeis formatadas de acordo com as normas tradicionais.

VI. COMPARAO ENTRE AS DEMONSTRAES CONTBEIS SEGUNDO A LEI 6404/76 E O PROJETO DE ALTERAO DA LEI

BALANO PATRIMONIAL LEI 6404/76 PROJETO DE ALTERAO DA LEI ATIVO Circulante Disponibilidades Direitos Despesas do exerccio seguinte Circulante Disponibilidades Direitos Despesas pagas antecipadamente

Realizvel a longo prazo

No Circulante Real. a longo prazo Direitos Desp.pagas antecip.

Permanente Investimentos Imobilizado Diferido

Investimentos Imobilizado Bens em arrendamento Bens em operao Bens para futura operao

Intangvel Diferido

PASSIVO Circulante Exigvel a longo prazo Circulante No circulante Exigvel a longo prazo Resultados no realizados Participao de acionista no

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controlados (BP consolidado) Result. Exerccio futuro Receitas de exerc. Futuro (-) Custos/desp. Exerc. futuro

PATRIMNIO LQUIDO Capital social (-) Capital no realizado Reservas de capital Reserva de reavaliao Reservas de lucros Lucros ou prejuzos acumulados Capital social (-) Capital no realizado Reservas de capital Ajustes de avaliao patrimonial Reservas de lucros (-) Aes em Tesouraria Prejuzos acumulados

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE) LEI 6404/76 Receita Bruta de Vendas/Servios (-) Dedues de vendas (-) Abatimentos (-) Impostos Receita Lquida de Vendas/Servios CMV Lucro Bruto Despesas operacionais Despesas de Vendas Despesas financeiras (-) receitas financeiras Despesas gerais e administrativas Outras despesas operacionais Financeiras Outras Receita Lquida das Atividades (-) Custo das atividades Resultado na participao societria Despesas operacionais Vendas Administrativas PROJETO DE ALTERAO DA LEI Receita Bruta de Atividades (-) Dedues (-) Tributos

Lucro ou prejuzo operacional Receitas no operacionais

Receitas financeiras Outras receitas / ganhos

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Despesas no operacionais Correo monetria Resultado do exerccio antes do

Ajuste a valor presente

IR/CSSLe participaes Proviso IR / CSSL Participaes Proviso IR / CSSL Ganho e perdas em operaes

descontinuadas Itens extraordinrios Ajustes de exerccios anteriores

(computados os encargos tributrios) Debntures Empregados Resultado do exerccio antes das

participaes no lucro Administradores Partes beneficirias Contrib.fundo assist.empregados Participaes Lucro lquido por ao Debntures Empregados Administradores Partes beneficirias Contrib. empregados Lucro lquido ou prejuzo lquido do exerccio Fundo assist.

Lucro ou prejuzo lquido do exerccio

Lucro lquido por ao

Participao

acionria

de

no

controladores (Balano consolidado) Lucro ou prejuzo consolidado (Balano consolidado)

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VII. MODLO DE PLANO DE CONTAS

ATIVO I. ATIVO CIRCULANTE 1. DISPONVEL Caixa Depsitos bancrios vista Numerrio em Trnsito Aplicaes de liquidez imediata 2. CLIENTES Duplicatas a receber a) Clientes

Crditos de funcionrios a) Adiantamentos para Viagens b) Adiantamento para despesas c) Antecipao de salrios d) Emprstimos a funcionrios e) Antecipao de 13 salrio f) Antecipao de frias Tributos a Compensar e Recuperar a) IPI a compensar b) ICMS a Recuperar

b) Controladas e Coligadas operacionais c) IRRF a Compensar Duplicatas Descontadas (Credora) Prov.Crd.Liq.Duvidosa (Credora) Ajuste a valor Presente (*) Faturamento para entrega futura (Credora) 3. OUTROS CRDITOS Ttulos a receber Operaes em Bolsas a) Depsito para garantia de operaes a termo a) Clientes b) Devedores mobilirios c) Emprstimos a receber de terceiros b) Prmios pagos mercado de opo Depsitos restituveis e valores vinculados Proviso para crdito de liquidao duvidosa (credora) d) Ttulos descontados (credora) e) Receita financeira a transcorrer Cheques em cobrana Dividendos propostos a receber Bancos conta vinculada 4. INVESTIMENTOS TEMPORRIOS Aplicaes temporrias em ouro Ttulos e valores mobilirios 7. DESP. DO EXERCCIO SEG. Prmios de seguros a apropriar Encargos fin. a apropriar Proviso para perdas (credora) Juros a receber d) IR/CS a restituir/compensar e) IR/CS Diferidos f) PIS a Recuperar g) Outros Tributos a recuperar

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Prov. p/ reduo valor de merc. (credora) Assinaturas /anuidades a apropriar Proviso para perdas (credora) 5. ESTOQUES Produtos Acabados Comisses pagos antecip. Aluguis pagos antecipadamente Outros custos e despesas pagos antecipadamente Mercadorias para Revenda Produtos em Elaborao Matrias-primas Materiais de acondicionamento e embalagem Materiais auxiliares Materiais semi-acabados Manuteno e suprimentos gerais Importaes em andamento Ttulos a receber Crditos de acionistas no operacionais Crditos de diretores no operacionais Crditos Coligadas e Controladas no operacionais Mercadorias em trnsito Mercadorias entregues em consignao Almoxarifado Adiantamento a fornecedores Prov. p/ red. ao valor mercado (credora) Proviso para perdas em estoque (credora) 6. ATIVOS ESPECIAIS Ativos especiais Ativos especiais em produo Amortizao acumulada (credora) Prov. para red. ao valor de merc. (cred.) 2.INVESTIMENTOS TEMP. A LONGO PRAZO Ttulos e valores mobilirios 2. gio ou desgio dos investimentos menos amortizaes Depsitos e aplicaes para a) Por dif.valor mercado bens b) Em sociedades coligadas Proviso para perdas (credora) Aplicaes financeiras Adiantamentos a terceiros Proviso para crdito de liquidao duvidosa (credora) Tributos a compensar e recuperar Emprstimos feitos com incentivos fiscais Depsitos restituveis e valores vinculados II. ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO 1. CRDITOS E VALORES Bancos conta vinculada Clientes

investimentos com incentivos fiscais

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b) Por rentabilidade futura a) Finor b) Finam c) Funres Participaes em fundos de investimentos a) Finor b) Finam c) Funres Participaes no perm. em outras empresas Proviso para perdas (Credora) Proviso p/ reduo valor mercado (credora) 3. DESPESAS ANTECIPADAS B. OUTROS INVESTIMENTOS PERM. 4. Prov.perdas permanentes 5. Prov.reduo valor mercado 3. Proviso para perdas permanentes b) Avaliadas pelo Mtodo de Custo 1. Participaes em control. e coligadas 2. Particip. em outras empresas 3. Part. Fundos investimentos a) Finor b) Finam c) Funres

Prmios de seg. a apropriar a longo prazo Obras de arte IR e CS diferidos Depreciao Acumulada III. ATIVO PERMANENTE 1. INVESTIMENTOS A . PARTICIPAO PERMANENTE EM OUTRAS SOCIEDADES a) Avaliadas pelo MEP 1. Valor da equiv.patrimonial a) Em sociedades controladas Obras civis Instalaes Mquinas, aparelhos e equipamentos Equip. de processamento eletrnico de dados Sistemas aplicativos software Mveis e utenslios Veculos Direitos de uso ao telefone Instalaes Estudos e projetos Juros scios (fase de implantao) Gastos preliminares de operao A . BENS EM OPERAO Terrenos Obras preliminares e complementares Gastos de organizao e administ. Encargos financeiros lquidos Variao monetria Obras civis Terrenos e imveis (fut. Utilizao) Imveis no de uso (renda) Prov.perdas permanentes Depreciao acumulada 2. ATIVO IMOBILIZADO

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Ferramentas Peas e conjuntos de reposio

Amortizao acumulada B. PESQ. E DESENVOLVIMENTO DE

PRODUTOS Marcas, direitos e patentes industriais Florestamento e reflorestamento Direitos sobre recursos naturais Benfeitorias em propriedades arrendadas B. DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO ACUMULADA (CREDORA) C. IMOBIL. EM ANDAMENTO CUSTO Bens em uso na fase de implantao Amortizao acumulada C. GASTOS IMPLANTAO SISTEMAS E MTODOS a) Custo b) Depreciao acumulada Construo em andamento Import. andamento bens do ativo imobilizado Adiant. Inverses fixas Almoxarifado de inverses fixas 3. ATIVO DIFERIDO CUSTO A . GASTOS IMPLANT.PR-OPERAC. PASSIVO I. PASSIVO CIRCULANTE 1. EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS Parcela a curto prazo de emprstimos e financiamentos Credores por financiamentos Financiamentos bancrios a curto prazo Financ. por arrendamento financeiro Adiantamentos de contratos de cmbio Ttulos a pagar Encargos financ. a transcorrer (Devedora) CS recolhida (dev.) Proviso p/ IR e CS diferidos Proviso para IOF ISS a recolher PIS a recolher Cofins a recolher CS a pagar Proviso para CS Amortizao acumulada E. VAR.CAMBIAL DO 1 TR/99 F. VAR.CAMB. DE EXERC. 2001 Custo Amortizao acumulada D. GASTOS DE ORGANIZAO Custos Custos Salrios Encargos Depreciao Gastos gerais

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Juros a pagar de emprstimos e financiamentos 2. DEBNTURES Conversveis em aes No conversveis em aes Juros e participaes Desgio a apropriar (Devedora) 3. FORNECEDORES Fornecedores nacionais Ajuste a valor presente (*) (Devedora) Fornecedores estrangeiros 4. OBRIGAES FISCAIS ICMS a recolher IPI a recolher IR a pagar Proviso para IR IR recolhido (Devedora) Financiamento por arrendamento financ. Credores por financiamento Dividendos a pagar Juros s/cap.prprio a pagar Juros de emp. e financ. a pagar Operaes em bolsa Outras contas a pagar Ajuste a valor presente (dev) 6. PROVISES Dividendos propostos

CPMF a pagar

Retenes de impostos a recolher Refis a pagar Receita diferida Outros impostos e taxas a recolher Ajuste a valor presente (dev.) 5. OUTRAS OBRIGAES Adiant. De cliente Faturamento para entrega futura Contas a pagar Arrend. Operac. A pagar Salrios a pagar Encargos sociais a pagar FGTS a recolher Honorrios da administ. A pagar Comisses a pagar Gratificaes a lanar Retenes contratuais 2. DEBNTURES Conversveis em aes No conversveis em aes Juros e participaes 3. RETENES CONTRATUAIS 4. PROV. PARA IR E CS DIFERIDOS 5. PROV. P/ RESGATE DE P. BENEF. 6. PROV. P/ RISCOS FISCAIS E PASSIVOS CONTINGENTES

Gratificaes e partic. Empregados Gratificaes e partic. Administradores Participao de partes beneficirias Frias Dcimo-terceiro salrio

7. PROV. PARA BENEF. A EMPREG. 8. REFIS Refis a pagar Receita diferida (Refis) Ajuste a valor presente (Devedora)

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Comisses Proviso para benefcios a empregados Riscos fisc. e outros passivos conting. II. PASSIVO EXIGVEL A L. PRAZO 1. EMPRST. E FINANCIAMENTOS Emprstimos e financ. a longo prazo a) Moeda nacional b) Moeda estrangeira Financiamento p/ arrend. financeiro Credores por financiamento Ttulos a pagar Encargos financeiros a transcorrer (dev.) Juros de emprst. e financ. a pagar Ttulos a pagar Encargos financ. a transcorrer (dev)

III. RESULTADOS DE EXERC. FUT. 1. RECEITAS DE EXERC. FUTUROS 2. DESP. CORRESP. RECEITAS IV. PATRIMNIO LQUIDO 1. CAPITAL SOCIAL Capital subscrito a) Capital autorizado b) Capital a subscrever (devedora) 2. RESERVAS DE CAPITAL gio na emisso de aes Reserva esp.gio na incorporao Alienao de partes beneficirias Alienao de bnus de subscrio Prmio na emisso de debntures Doaes e subvenes para investimentos (por natureza)

3. RESERVAS DE REAVALIAO Reavaliao de ativos prprios Reavaliao de ativos de colig. e control. avaliadas ao MEP 4. RESERVAS DE LUCROS

5. LUCROS OU PREJUZOS ACUMUL. Lucros acumulados Prejuzos acumulados

6. AES EM TESOURARIA (DEVEDORA)

Reserva legal Reservas estatutrias (por tipo) Reservas para contingncias Reservas de lucros a realizar Reserva de lucros para expanso Res. especial p/ dividendo obrig. no distribudo CONTAS DE RESULTADO I. RECEITA BRUTA DE VENDAS DE PRODUTOS E SERVIOS Prmios de produo

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1. VENDAS DE PRODUTOS Mercado Nacional Exportao 2. VENDAS DE SERVIOS Mercado Nacional Exportao II. DEDUES DA RECEITA BRUTA 1. VENDAS CANCELADAS E DEVOLUES 2. ABATIMENTOS 3. IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE VENDAS IPI ICMS ISS PIS ou PASEP (receita bruta) COFINS (sobre receita bruta) III. AJUSTE A VALOR PRESENTE DE CLIENTES (DEVEDORA) IV. CUSTOS PROD. VEND. E

Gratificaes Frias Dcimo-terceiro salrio INSS FGTS Benefcios a empregados Aviso prvio e indenizaes Assistncia mdica e social Seguro de vida em grupo Seguro de acidentes do trabalho Auxlio-alimentao Assistncia social Outros encargos 4. OUTROS CUSTOS DIRETOS Servios de terceiros Outros

SERV. 5. CUSTOS INDIRETOS

PRESTADOS 1. CUSTO DE PROD. VENDIDOS 2. CUSTO SERV. PRESTADOS V. CUSTO DE PRODUO 1. MATRIA-PRIMA DIRETA 2. OUTROS MATERIAIS DIRETOS 3. MO DE OBRA DIRETA Salrios e ordenados dos departamentos de produtos INSS FGTS Benefcios a empregados Aviso prvio e indenizaes Assistncia mdica e social Seguro de vida em grupo VI. DESPESAS OPERACIONAIS A DE VENDAS 1. DESPESA COM PESSOAL Contas como o sub-grupo B 1 2. COMISSES DE VENDAS Contas como o sub-grupo B 1 Material indireto Mo de obra indireta Salrios dos superv. da produo Salrios dos depart. de servios Gratificaes Frias Dcimo-terceiro salrio

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Seguros de acidentes do trabalho Outros encargos Honorrios da diretoria de prod. e encargos Ocupao Aluguis e condomnios Depreciaes e amortizaes Manuteno e reparos Utilidades e servios Energia eltrica gua Transporte de pessoal Comunicaes Reprodues Refeitrio

3. OCUPAO Contas como o sub-grupo B 2 4. UTILIDADES E SERVIOS Contas como o sub-grupo B 3 5. PROP. E PUBLICIDADE Propaganda Publicidade Amostras Anncios Pesquisas de mercado e opinio 6. DESPESAS GERAIS Contas como o sub-grupo B 5 7. TRIBUTOS E CONTRIBUIES 8. PROVISO PARA CRDITO DE LIQUIDAO DUVIDOSA

Despesas Gerais Recrutamento e seleo

Constituio de novo saldo Reverso do saldo anterior (devedora)

Treinamento de pessoal Roupas profissionais Condues e refeies Impostos e taxas Segurana e vigilncia Ferramentas perecveis INSS FGTS Indenizaes Assistncia mdica e social Seguro de vida em grupo Seguro de acidente do trabalho Outros encargos 2. OCUPAO Aluguis e condomnios

B. ADMINISTRATIVAS 1. DESPESA COM PESSOAL Salrios e ordenados Gratificaes Frias Dcimo-terceiro salrio Donativos e contribuies Legais e judiciais Servios prof. e contratados Auditoria Consultoria Recrutamento e seleo Segurana e vigilncia Treinamento de pessoal 6. TRIBUTOS E CONTRIBUIES

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Depreciaes e amortizaes Manuteno e reparos 3. UTILIDADES E SERVIOS Energia eltrica gua e esgoto Telefone, internet, telex, fax e telegrama Correio e malotes Reproduo Seguros Transporte de pessoal 4. HONORRIOS

ITR IPTU IPVA Taxas municipais e estaduais Contribuio sindical PIS Pasep CPMF 7. DESPESAS COM PROVISES Const. de prov. P/ perdas diversas Const. de prov. P/ desp. C/ riscos e contingncias

Diretoria

Const. de prov. P/ desp. C/ benefcios a empregados

Conselho de administrao

Reverso de proviso para perdas diversas e desp.riscos e conting.

Conselho Fiscal 5. DESPESAS GERAIS Viagens e representaes Material de escritrio Materiais auxiliares e de consumo Comisses e desp. bancrias

C. RESULT.S FINANC. LQUIDOS 1. RECEITAS E DESP.FINANC. a) DESPESAS FINANCEIRAS Juros pagos ou incorridos Descontos concedidos D. OUTRAS RECEITAS E DESP. OPERACIONAIS

Var. Monet. pr-fixada de obrig.

1. LUCROS E PREJ. DE PARTIC. EM OUTRAS SOCIEDADES

b) RECEITAS FINANCEIRAS

Particip. nos result. de controladas e coligadas pelo MEP

Descontos obtidos Juros recebidos ou auferidos Receitas de ttulos vinculados ao mercado Receitas s/ outros invest. temporrios Prmios e resgates de ttulos de debntures

Divid. e rend. de outros invest. Amort. de gio / desgio de invest. 2. VENDAS DIVERSAS Vendas de sucata (lq. de ICMS) VII. GANHOS/PERDAS EM ITENS MONETRIOS

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c) RESULTADO FINANCEIRO COMERCIAL Receita financ. comercial (reverso de ajuste a valor pres. de clientes, lq. perdas Monet.) Desp. Financ. comercial (reverso de ajuste valor presente de fornec., lq. ganhos Monet.) 2. VARIAES MONETRIAS DE OBRIGAES E CRDITOS a) VARIAES DE OBRIGAES

VIII. RESULT. NO OPERAC. 1. GANHOS E PERDAS DE CAPITAL NOS INVESTIMENTOS Ganhos/perdas venda invest.

Proviso para perdas provveis na realizao de investimentos Resultados no operacionais em investimentos pela EP

Variao cambial

2.

GANHOS

PERDAS

DE

CAPITAL NO IMOBILIZADO Variao monetria passiva, exceto pr-fixada b) VARIAES DE CRDITOS Variao cambial Ganho/perdas com imobilizado Valor lquido dos bens baixados 3. GANHO OU PERDAS DE CAPITAL NO ATIVO DIFERIDO Variao monetria ativa 3. PIS SOBRE RECEITAS FINANCEIRAS 4. COFINS SOBRE RECEITAS FINANCEIRAS IX. IMPOSTO SOBRE A RENDA E CONTRIBUIO SOCIAL X. PARTICIPAES E CONTRIBUIES 1. DEBNTURES 2. EMPREGADOS 3. ADMINISTRADORES 4. PARTES BENEFICIRIAS 5. INSTITUIO OU FUNDO DE ASSISTNCIA OU PREVIDNCIA A EMPREGADOS XI. REVERSO DOS JUROS SOBRE O 4. OUTROS GANHOS E PERDAS Ganhos/perdas no Refis

CAPITAL PRPRIO XII. LUCRO (OU PREJUZO) LQUIDO DO EXERCCIO

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VIII. CONCLUSO A Contabilidade uma cincia social e, como tal, vem passando por uma transformao acentuada, com o objetivo de ser um instrumento eficiente de administrao, sofrendo os seus conceitos bsicos uma evoluo condizente com a atual situao econmica do mundo.

O objetivo deste trabalho foi de fornecer base para a elaborao das Demonstraes Contbeis, conforme determinado pela lei e pela boa tcnica contbil, alm de propiciar os elementos iniciais mnimos para um aprofundamento posterior nas mais variadas especializaes contbeis.

Em sntese, a Contabilidade um conjunto integrado de princpios e normas para fornecer informaes que devem ser moldadas s finalidades para as quais se destinam: tomada de deciso.

IX. BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA DE LUCA, Mrcia Martins Mendes. Demonstrao do Valor Adicionado. 1 ed. So Paulo: Ed.Atlas, 1998. IUDCIBUS, Srgio de et al. Contabilidade Introdutria. 9 ed. So Paulo: edit. Atlas, 1998. IUDCIBUS, Srgio de. MARION, Jos Carlos. Contabilidade Comercial. 4 ed. So Paulo: ed.Atlas, 2000. IUDCIBUS, Srgio de, MARTINS, Eliseu, GELBCKE, Ernesto Rubens. Manual de Contabilidade das S.As. 6 ed. So Paulo: Edit. Atlas, 2002. MARION, Jos Carlos. Anlise das Demonstraes Contbeis - Contabilidade Empresarial. 2 ed. So Paulo: edit. Atlas, 2002.

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X. EXERCCIOS

1) O balancete da abc s/a em 30-06-x0 era formado pelas seguintes contas: Bancos Salrios a pagar Vendas Veculos Capital Despesas de salrios Emprst.Banc. Depreciao acumul. 50.000 16.000 180.000 30.000 273.000 18.000 20.000 60.000 Seguros pagos antecip. Duplicatas a pagar Duplicatas a receber Mquinas C.M.V. Mveis e Utenslios Mercadorias 6.000 45.000 90.000 50.000 120.000 70.000 160.000

Ajustes a serem efetuados em 30-06-x0: 1. Provisionar o aluguel de junho/x0: 2.000 2. Apropriar as despesas de seguros. Vigncia do prmio de seguro - 01-02-x0 a 31-01-x1 3. Constituir a previso para devedores duvidosos (3% s/ as duplicatas a receber) 4. Contabilizar a depreciao do exerccio findo em 30-06-x0 (12 meses): mveis e utenslios: 10%, mquinas: 10% e veculos: 20%

Pede-se: 1. Levantar o balancete preliminar (antes dos ajustes) 2. Transferir os ajustes para os razonetes (razo) 3. Apurar os saldos na razo 4. Levantar o novo balancete ajustado 5. Elaborar o Balano e a DRE em 30/06/X0

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2) O balancete da Cia. Alfa em 31/12/x1 era o seguinte: Mercadorias Desp. Salrios Caixa Bancos - C/Mov. Duplicatas a receber Ttulos a receber (L.Prazo) Seg.pago antecip. C.M.V. Prdios Mquinas Depreciao Veculos Mveis e utenslios Impostos e taxas Juros bancrios Desp. De seguros TOTAL Pede-se: 1. Encerrar as contas de resultado em 31/12/x1 2. Provisionar o I.R./CSSL p/ 31/12/x1 (35%) 3. Transferir o lucro lquido aps o I.R./CSSL para Lucros Acumulados 4. Elaborar o balano em 31/12/x1 e DRE (01/01/x1 a 31/12/x1) 600.000 76.000 40.000 141.200 400.000 200.000 4.400 500.000 160.000 150.000 73.000 80.000 30.000 15.000 30.000 400 2.500.000 Prev. P/ dev. Duvidosos Emp.Banc. (L.Prazo) Duplicatas a pagar Salrios a pagar Capital Reserva legal Vendas Lucros acumulados Depreciao acumulada Servios prestados Juros a pagar 9.000 207.000 111.200 70.000 761.800 95.000 900.000 60.000 146.000 100.000 40.000

TOTAL

2.500.000

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3) O Balancete da BETA S/A em 30/09/x0 (antes dos ajustes) era formado pelas contas: Caixa Bancos Receitas de Vendas Mercadorias Desp. de salrios Desp. Aluguis Capital Emp.bancrio (C.prazo) Material de manut.(desp.) 5.000 25.000 150.000 100.000 6.000 4.000 200.000 50.000 5.000 Veculos Mveis e Utenslios Duplicatas a receber Desp. Energia Sal. A pagar C.M.V. Receitas de servios Duplicatas a pagar Lucros Acumulados Seg.pago antecip. 40.000 20.000 150.000 1.400 10.000 110.000 8.000 40.000 12.000 3.600

Os ajustes a serem efetuados em 30/09/x0 so os seguintes: 1. Apropriar as despesas de seguros em 30/09/x0. Vigncia : 01/07/x0 a 30/06/x1 2. Apropriar os juros bancrios em 30/09/x0: 2.000 3. Efetuar a previso para devedores duvidosos: 3% s/ as duplicatas a receber 4. Depreciar para todo o exerccio (12 meses): veculos - 20% e mov.e utenslios - 10% 5. Provisionar os salrios de set/x0: 3.000

Pede-se: 1. Lanar os ajustes no Razo 2. Levantar o balancete retificado (ajustado) em 30/09/x0 3. Encerrar as contas de resultado, utilizando-se de "Resultado do Exerccio" 4. Provisionar o imposto de renda/CSSL (35% s/ o resultado lquido) 5. Transferir o resultado lquido (aps o Imp.Renda E CSS) para "Lucros Acumulados" 6. Elaborar o Balano e a DRE em 30/09/x0

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4) O balancete da Folha S/A em 31/12/x0 (antes dos ajustes) era composto pelas seguintes contas: Capital 147.000 Bancos - C/Mov. Duplicatas a receber 100.000 Duplicatas a pagar Caixa 10.000 Emprest. Bancrios Seguros a vencer 3.600 Reserva Legal Desp. Juros 4.400 Reserva estatutria Mercadorias 90.000 C.M.V. Lucros acumulados 15.000 Vendas Deprec. Acumulada 50.000 Prdios Mquinas 40.000 Veculos Receita de juros 3.000 Salrios Publicidade 6.000 Comisses Adiant. A fornecedores 13.000 Adiant. de clientes

50.000 60.000 40.000 10.000 20.000 70.000 110.000 50.000 20.000 5.000 8.000 15.000

Ajustes a serem efetuados em 31/12/x0: 1. Constituio da previso para devedores duvidosos: 3% s/ os recebveis - clientes 2. Apropriao do prmio de seguros: vigncia da aplice de 01/10/x0 at 30/09/x1 3. Proviso dos salrios de dez/x0: 3.000 4. Depreciao para o ano de x0: prdios - 4% a.a., Mquinas - 10% a.a, Veculos - 20% a.a. Pede-se: 1. Efetuar todos os ajustes no razo 2. Encerrar as contas de resultado, apurando o lucro ou prejuzo antes do I.R. 3. Caso haja lucro, provisionar o I.R./CSSL (35% s/ o lucro) 4. Distribuir o resultado lquido (se aplicvel) da seguinte forma: Reserva Legal - 5%, Lucros Acumulados - 70%, Reserva Estatutria - 25% 5. Levantar o Balano e a DRE em 31/12/x0.

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5) O balancete da Gama S/A em 31/12/x0 apresentava as seguintes contas: Capital Veculos Vendas Mercadorias Aes Aluguis Lucros Acumulados Reserva Legal Publicidade Caixa Seguro pago antec. 130.000 20.000 60.000 70.000 3.000 5.000 25.000 8.000 4.000 5.000 3.600 Mquinas Prdios C.M.V. Despesas de juros Duplicatas a pagar Emprst. Bancrio Reserva estatutria Deprec. Acumulada Duplicatas a receber Bancos - C/Mov. 40.000 50.000 45.000 1.400 38.000 22.000 19.000 35.000 80.000 10.000

Ajustes a serem efetuados em 31/12/x0: 1. Previso para devedores duvidosos: 3% s/ os recebveis 2. Depreciao de bens:mquinas-10%, veculos-20%, prdios-4% (para todo o exerccio) 3. Proviso dos salrios e aluguis para dez/x0: 3.000 e 1.000, respectivamente 4. Apropriao do prmio de seguro: vigncia da aplice - 01/09/x0 a 31/08/x1 Pede-se: 1. Efetuar todos os ajustes no razo 2. Encerrar as contas de resultado, apurando o lucro ou prejuzo antes do I.R./CSSL (utilizar a conta de "Resultado do Exerccio") 3. Caso haja lucro, provisionar o I.R. (35% s/ o lucro) 4. Distribuir o lucro lquido, se aplicvel, da seguinte forma: Reserva Legal - 5%, Reserva Estatutria - 10%, Acionistas - 30% (dividendos) e Lucros Acumulados - 55% 5. Levantar o Balano e a DRE em 31/12/x0

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6) O balancete da Cia. Hbil em 31/12/x0 era formado pelas seguintes contas: Caixa Duplicatas a receber Desp. Seguros Deprec. Acumulada Vendas Duplicatas a pagar Aluguis a pagar Seg.pago antecip. Publicidade Mquinas Aes Reserva legal Lucros acumulados Desp. Mat. Escritrio Pede-se: 1. Encerrar as contas de resultado, apurando o lucro ou prejuzo do exerccio (utilizar a conta de "Resultado do Exerccio") 2. Caso aplicvel, provisionar o I.R./CSSL (35% s/ o lucro) 3. Transferir o lucro lquido aps o I.R./CSSL para as seguintes contas: Reserva legal - 5%, Reserva estatutria - 15%, acionistas (dividendos) - 20% e Lucros acumulados - 60% 4. Levantar o balano e a demonstrao de resultado do exerccio para 31/12/x0 4.000 90.000 4.800 10.000 50.000 36.000 4.000 9.600 3.100 15.000 10.000 15.000 45.000 2.700 Bancos - C/Mov Capital Depreciao Juros bancrios Mercadorias Emp. Banc. (C.Prazo) Prdios C.M.V. Salrios a pagar Veculos Reserva estatutria Prev. P/ dev. Duvidosos Receitas de servs. 9.300 130.000 6.500 3.000 100.000 30.000 50.000 42.000 6.000 20.000 21.300 2.700 20.000

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7) O balancete da Cia. Hidra em 31/12/x0 era formado pelas seguintes contas:

Duplicatas a receber Desp. Seguros Vendas Duplicatas a pagar Aluguis a pagar Seg.pago antecip. Publicidade Mquinas Lucros acumulados Desp. Mat. Escritrio Pede-se:

11.000 4.800 50.000 36.000 4.000 9.600 3.100 15.000 55.000 2.700

Capital Depreciao (despesas) Juros bancrios (despesas) Mercadorias Emp. Banc. (C.Prazo) Prdios C.M.V. Salrios a pagar Veculos Receitas de servs. Bancos - C/Mov

169.000 6.500 3.000 100.000 30.000 50.000 42.000 6.000 20.000 22.000 104.300

1. Levantar o balancete em 31/12/x0 2. Encerrar as contas de resultado, apurando o lucro ou prejuzo do exerccio (utilizar a conta de "Resultado do Exerccio") 3. Provisionar o IR/CSSL (35%) 4. Transferir o lucro lquido para Lucros Acumulados 5. Elaborar o Balano e a DRE em 31/12/X0

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8) O balancete da Nula S/A em 31/05/x0 era formado pelas seguintes contas: Caixa Bancos - C/Mov Salrios a pagar Vendas Deprec. Acumulada Reserva legal Reserva estatutria Veculos Capital Despesas de salrios Prejuzos eventuais Seg.pago antecip. 10.000 40.000 16.000 180.000 60.000 12.000 18.000 30.000 ?????? 18.000 3.000 3.600 Duplicatas a pagar Duplicatas a receber Mquinas Lucros acumulados C.M.V. Imveis Receitas de servios Mveis e utenslios Receitas eventuais Mercadorias Emprest.Bancrio (C.prazo) 45.000 90.000 50.000 60.000 120.000 80.000 20.000 70.000 3.600 160.000 20.000

Lanamento a serem efetuados em junho: 1. Provisionar o aluguel de junho/x0: 2.000 2. Apropriar as despesas de seguros: vigncia do seguro - de 01/02/x0 at 31/01/x1 3. Constituir a proviso para devedores duvidosos: 3% s/ as duplicatas a receber 4. Contabilizar a depreciao do exerccio findo em 30/06/x0: imveis - 4%, mveis e utens.- 10%, mquinas - 10%, veculos - 20% 5. Vendeu vista (via banco) mercadorias pelo valor de 5.000, que custaram 3.000 Pede-se: 1. Apurar o saldo de "Capital" 2. Encerrar as contas de resultados, utilizando-se de "Resultado do Exerccio" 3. Aps a apurao do lucro, provisionar o imposto de renda/CSSL (35% s/ o lucro) 4. Transferir o saldo de "Resultado do Exerccio"para "Lucros Acumulados" 5. Levantar o balano e a DRE em 30/06/x0 e 31/05/X0

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9. O balancete da Cia. Ponte em 30/11/x0 era o seguinte: Caixa Duplicatas a receber Mercadorias Equipamentos Imveis Despesas de seguros Desp. Depreciao equip. Vendas Terrenos Operaes de dezembro/x0: 1. Compra vista de mercadorias: 20.000. 2. Venda a prazo de mercadorias por 10.000, sendo o custo de 7.000. 3. Abertura de uma conta bancria (Banco ABC): 15.000. 4. Recebeu uma duplicata de 5.000 atravs da conta bancria. 5. Pagou uma duplicata atravs dos recursos em caixa: 2.000. 6. Provisionou os salrios do ms: 25.000. 7. Apropriou para todo o ano as despesas de seguros: a cobertura iniciou-se em set/x0 e vigorar at ago/x1. At o momento foram apropriados os meses de setembro e outubro de x0. 8. Proviso para devedores duvidosos: 3% sobre as duplicatas a receber. 9. Depreciao do ano: Imveis: 4%; equipamentos: 10% . O imobilizado ainda no foi depreciado em x0, com exceo dos equipamentos, onde parte dessas despesas j foram contabilizadas. 50.000 30.000 180.000 130.000 30.000 2.000 3.000 80.000 60.000 C.M.V Duplicatas a pagar Capital Ttulos a pagar Dep. Acumulada Seg.pago antecip. Receitas de servios 22.000 100.000 189.000 50.000 33.000 10.000 65.000

Pede-se: 1. Elaborar o Balano, Demonstrao de Resultados para os meses de novembro e dezembro. 2. Elaborar a DOAR e a DMPL do ms de dezembro. 3. O IR e a CSSL devero ser provisionados em 35% do lucro lquido.

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10. O balancete da Cia. Rama em 30/11/x0 era constitudo pelas seguintes contas: Bancos C/Mov. Duplicatas a pagar Duplicatas a receber Veculos Mquinas Terrenos Mercadorias Vendas Emp.Bancrio (L.Prazo) Salrios a pagar 10.000 40.000 60.000 80.000 90.000 10.000 70.000 120.000 40.000 3.000 Desp.juros bancrios Desp. Salrios Desp. Aluguel Receitas de servios C.Receber Controlada Capital Reserva Legal Reservas Estatutrias Lucros Acumulados C.M.V. 5.000 7.000 4.000 10.000 8.000 170.000 6.000 15.000 25.000 85.000

Durante o ms de dezembro ocorreram as seguintes transaes: Dia 1 Pagou o prmio de seguro por 2.400 a vigorar at 30/11/x1. Dia 5 Constituiu um fundo fixo de caixa no valor de 1.000. Dia 7 Constituiu a proviso para devedores duvidosos em 3% sobre as duplicatas a receber. Dia 9 As diversas despesas pagas atravs do fundo fixo de caixa totalizaram 800. Contabiliza-las e reembolsar o fundo fixo. Dia 31 Depreciou os veculos em 20% e as mquinas em 10% para todo o ano. Dia 31 Apropriou as despesas de seguros relativas ao ms. Dia 31 Foram estornados dois cheques no total de 3.000, pagos a fornecedores, por no terem sido apresentados ao banco. Pede-se: 1. Elaborar o Balano, Demonstrao de Resultados para os meses de novembro e dezembro. 2. Elaborar a DOAR e a DMPL do ms de dezembro. 3. O IR e a CSSL devero ser provisionados em 35% do lucro lquido.

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11) O balano geral da Cia. XYZ em 31/12/x0 era formado pelas seguintes contas: Duplicatas a pagar 80.000 Prdios 150.000 Reservas de capital 18.000 Mercadorias 120.000 Instalaes 20.000 Lucros acumulados 40.000 Imposto de renda a recolher 17.000 Duplicatas a receber 80.000 Fundo fixo de caixa 2.000 Bancos - C/Mov. 6.000 Prev. P/ dev. Duvidosos 2.400 Capital 160.000 Veculos 40.000 Deprec. Acumulada 20.000 Result. Exerc. Futuros 6.000 Reserva estatutria 20.000 Reserva legal 10.000 Seg. pago antecip. 2.400 Emprest. Banc. (L.Prazo) 30.000 Salrios a pagar 6.000 Ttulos mobilirios (C.Prazo) 10.000 Juros a pagar 5.000 Partic.perm. em Sociedades 10.000 Impostos a recolher 1.000 Dividendos a pagar 25.000 O balancete da mesma empresa em 31/12/x1 era o seguinte: Bancos - C/Mov. 15.000 Lucros acumulados 40.000 Fundo fixo de caixa 3.000 Capital 175.000 Prdios 110.000 Deprec.acumulada 45.000 Instalaes 20.000 Res.Estatutrias 20.000 Veculos 40.000 Reservas de capital 18.000 Seg.pago antecip. 2.700 Prev. P/ dev. Duv. 3.000 Ttulos mobilirios (Circ.) 15.000 Result. Exerc.futuros 8.600 Partic.perm. Em socied. 25.000 Reserva legal 10.000 Mercadorias 150.000 Emp.Banc. (L.Prazo) 35.000 Duplicatas a receber 90.000 Salrios a pagar 4.000 Desp. Dev.Duvidosos 600 C.M.V. 60.000 Juros a pagar 1.000 Salrios 16.000 Impostos a recolher 2.000 Desp. Bancrias 1.000 Vendas 110.000 Impostos 3.000 Rec.Servios 30.000 Despesas de seguros 900 Lucro venda ativo 10.000 Encargos sociais 4.400 Duplicatas a pagar 70.000 Depreciao 25.000 TOTAL 581.600 TOTAL 581.600

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Pede-se: 1. Encerrar as contas de resultados em 31/12/x1 e apurar o lucro lquido 2.Provisionar o imp.renda de 31/12/x1 no valor de $ 13.685 3. Distribuir o lucro lquido aps o I.R. : Res.legal - 5%, Res.estatutrias - 25%, Dividendos - 70% 4. Elaborar os balanos ( X0 e X1) e a DRE em 31/12/x1 5. Calcular a variao do capital circulante lquido e elaborar a DOAR em 31/12/X1 6. Elaborar a demonstrao de fluxo de caixa direto e indireto 7. Elaborar a DMPL em 31/12/X1 OBS.: Parte dos prdios que custaram $ 40.000 foi vendida por $ 50.000 (vista). No existia depreciao sobre tais itens. 8. Elaborar o clculo e a distribuio do valor adicionado, bem como a conciliao com a DRE. Considerar os valores constantes na DRE e a seguinte abertura do CMV: Matria prima: 35.000; Mo de Obra: 20.000; Outros insumos: 5.000.

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12 O balano da Omega S/A em 31/12/x0 era formado pelas seguintes contas: Caixa 10.000 Capital 147.000 Bancos - C/Mov. 50.000 Reserva legal 10.108 Duplicatas a receber 100.000 Prev. P/ dev. Duvid. 3.390 Adiant. de clientes 15.000 Mquinas 40.000 Duplicatas a pagar 60.000 Prdios 50.000 Emprest.Bancrio (L.Prazo) 40.000 Veculos 20.000 Seg. pago antecip. 2.700 Reserva Estatutria 20.538 Mercadorias 90.000 Lucros acumulados 16.506 Salrios a pagar 3.000 I.R. a recolher 1.158 Adiant. a fornecedores 13.000 Deprec. Acumulada 59.000 O balancete desta mesma empresa em 31/12/x1 era o seguinte: Caixa 10.000 Desp. De seguros Bancos - C/Mov. 130.000 Desp. De salrios Duplicatas a receber 120.000 Juros a pagar Emprest.banc. (L.Prazo) 50.000 Reserva legal Capital 147.000 Res. Estatutria Lucros acumulados 16.506 Receitas de servios Juros bancrios 30.000 Mercadorias C.M.V. 85.000 Deprec. Acumulada Mquinas 50.000 Vendas Prdios 80.000 Ativo diferido Veculos 15.000 Result. Exerccio futuro Seg.pago antecip. 4.000 Reservas de capital Prev. P/ dev. Duvidosos 3.390 Impostos e taxas Duplicatas a pagar 75.000 Ttulos a receber (L.Prazo) Salrios a pagar 5.458 Adiant. de clientes Depreciao 30.000 Lucro venda ativo Pede-se: 1. Encerrar as contas de resultados em 31/12/x1 2. Provisionar o I.R./CSSL para 31/12/x1 (35% s/ o lucro) 3. Distribuir o lucro lquido aps o I.R./CSSL da seguinte forma: 5% - reserva legal 10% - reserva estatutria 35% - lucros acumulados 50% - dividendos

800 12.000 17.000 10.108 20.538 60.000 130.000 70.000 140.000 20.000 75.000 70.000 6.000 71.200 30.000 4.000

4. Elaborar os balanos e a DRE em 31/12/x1 5. Calcular a variao do capital circulante lquido entre x0 e x1 e elaborar a DOAR 6. Para efeitos da DOAR, o movimento do ativo imobilizado foi o seguinte: a) Aquisies: 75.000 b) Baixas por venda: Custo: 40.000, Depreciao: 19.000, Lquido: 21.000

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c) Preo de venda: 25.000 d) Lucro na venda: 4.000 7. Elaborar a DMPL em 31/12/X1 8. Elaborar o clculo e a distribuio do valor adicionado, bem como a conciliao com a DRE. Considerar os valores constantes na DRE e a seguinte abertura do CMV: Matria prima: 30.000; Mo de Obra: 40.000; Outros insumos: 15.000.

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13. Considere as seguintes informaes: Aumento do capital: 25.000 Compra de imobilizado (vista): 15.000 Despesas pagas antecipadamente: 5.000 Distribuio de dividendos: 14.000 Duplicatas descontadas: 20.000 Pagamento a fornecedores: 104.000 Recebimento de clientes: 180.000 Venda de imobilizado (vista): 40.000 Na demonstrao do fluxo de caixa, pelo mtodo direto, o caixa lquido gerado pelas atividades operacionais : A 11.000 B 25.000 C 76.000 D 91.000 E 96.000