La Contabilidad

Indice 1. La Contabilidad 1.1 Introduccin 1.2 Historia de la contabilidad 1.3 Teora de la contabilidad. 2. Funciones. 2.1 Naturaleza, funciones y principios del sistema contable 3. El sistema contable en la administracin 3.1 Sistema uniforme de contabilidad 3.2 Partes fundamentales del sistema de contabilidad 3.3 Comparaciones de la contabilidad. 4. Instrumentos bsicos 4.1 Nomenclatura de cuentas 4.2 Activos circulantes o corrientes: 4.3 Activos fijos: 4.4 Otros activos: 4.5 Clasificacin del Pasivo 5. Patrimonio o Capital: 5.1 Ejemplo: Compra de un activo al contado 5.2 Manual de procedimientos contables 5.3 El libro de Inventarios 6. Reconocimiento de los ingresos 6.1 Medicin de los ingresos 6.2 Momento del reconocimiento del ingreso 6.3 Bases para el reconocimiento de los ingresos 6.4 Reconocimiento de gastos 7. La Informacin financiera bsica 7.1 Contabilidad de costos para pequeas y medianas empresas--pymes

Y EL RETO ANTE LA GLOBALIZACIN

1.1 La Contabilidad:

Son las anotaciones, clculos y estados numricos que se llevan en una organizacin para registrar y controlar los valores patrimoniales de la organizacin. Sirve para:

Proporcionar una imagen numrica de lo que sucede en la vida y en la actividad organizacional. Registrar y controlar las transacciones de la organizacin con exactitud y rapidez. Fuente variada, actualizada y confiable de informacin para la toma de decisiones. Proteger los activos de la organizacin mediante mecanismos que evidencien en forma automtica y oportuna la malversacin de fondos o sustraccin de activos. Explicar y justificar la gestin de los recursos.

Preparar estados financieros.

La contabilidad es interdependiente y est interrelacionada con toda la organizacin. Existe una estrecha relacin entre:

La operacin de la organizacin La contabilidad La toma de decisiones

La actividad de la organizacin origina las operaciones administrativas. Las operaciones tienen un reflejo documental. Los documentos son la base de las inscripciones contables. La contabilidad ofrece resmenes de la situacin actual y peridica. El anlisis de los datos contables orienta las decisiones de la gerencia. Las decisiones de la gerencia determinan la actividad de la organizacin.
1. Introduccin Cuando emprend el trabajo de grado, requisito para optar al ttulo de Licenciado en Contadura Pblica, de la Universidad Nacional Abierta de Venezuela, una de las mayores inquietudes que surgieron fueron las relacionadas con los cuando, los porqu, los cmo, los quien, los que y los donde que dieron origen e hicieron posible el desarrollode la contabilidad, en sus diferentes reas de aplicacin. Por fortuna el libro de Gertz, y los otros consultados en referencia al tema, vinieron a resolver todas estas interrogantes. Considerando las dificultades encontradas, obviamente, antes de descubrir la existencia de los libros en cuestin, se expone a continuacin un resumen, pensando adems que sirva de apoyo a futuras investigaciones. Ms all de los orgenes de la contabilidad y sus diferentes reas de aplicacin, se tratan temas tales como la teora, funciones, clasificaciones, relaciones y comparaciones, vistas desde un ngulo crtico de personas que, en mi opinin, son de reconocida trayectoria y prestigio. 2. Historia de la contabilidad La Contabilidad De acuerdo a lo expresado por Gertz (1996), hacia el ao 6000 a.C., ya existan los elementos necesarios para la actividad contable: la escritura y los nmeros; el concepto de propiedad, un gran volumen de operaciones, las monedas y quizs, el crdito en los mercados, al respecto existe una tablilla de barro, que data de la poca, de origen sumerio, en la que algunos investigadores han credo encontrar registros de ingresos y egresos, a partida simple; otros ms audaces identifican los registros a partida doble. Existen testimonios sobre contabilidad, tanto en Egipto como en Mesopotamia. Pagani, en su obra I Libri Comerciali [citado por Gertz, 1996:26], quien al referirse a la Atenas del siglo V a.C., dice que haba reyes que imponan a los comerciantes la obligacin de llevar determinados libros, con el fin de anotar las operaciones celebradas.... Continuando con Gertz (1996:32), afirma que El primer gran Imperio Econmico que se conoce fue el de Alejandro Magno (356,323 a.C.),...los banqueros griegos, fueron famosos en Atenas, ejerciendo su influencia en todo el Imperio. De ellos se dice: "Llevaban una contabilidad a sus clientes, la cual deban mostrar cuando se les demandara; su habilidad, y sus conocimientos tcnicos hicieron que

con frecuencia se les empleara para examinar lascuentas de la ciudad "(History of Modern Bank of Isue, Conant). Sin embargo, es en Roma, donde se encuentran testimonios especificados e incontrovertibles sobre la prctica contable, desde los primeros siglos de fundada, todo jefe de familia asentaba diariamente sus ingresos y gastos en un libro llamado "Adversaria", el cual era una especie de borrador, ya que mensualmente los transcriba, con sumo cuidado, en otro libro, el "Codex o Tubulae"; en el cual, a un lado estaban los ingresos (acceptum), y al otro los gastos (expensum). Tambin expone Gertz (1996:42), se sabe con certeza que tanto en tiempo de la Repblica, como del Imperio, la contabilidad fue llevada por plebeyos, no as la actividad que se pueden considerar como el antecedente de la de auditor, los inspectores que se comisionaban con objeto de inventariar y revisar los diversos bienes que constituan los patrimonios romanos. Se sabe asimismo que dichos contables y auditores constituyeron colegios profesionales (S. Dill. The Roman Society). Durante el perodo comprendido entre el 453-1453 d.C., continan los avances en la contabilidad, entre ellos los auxiliares. Sin embargo para [Gertz, 1996:71], son los libros de Francisco Datini (1366-1400) los que muestran la imagen de una contabilidad a partida doble que involucra, por primera vez, cuentas patrimoniales propiamente dichas; en efecto, al haberse inventado la cuenta de Prdidas y Ganancias, se haba solucionado el problema que tenan los comerciantes de esta poca de no poder llevar en una sola cuenta su mercanca debido al hecho de que dichos efectos tenan, lgicamente, dos precios, el de costo de adquisicin y el de venta, resultando de ello que la utilidad obtenida haca aparecer la cuenta de Caja con una diferencia en los asientos de ingresos y egresos, como consecuencia de lo antes dicho, mas con la nueva cuenta que recoga las diferencias, se podan registrar cuentas patrimoniales que seguan la historia de las mercancas y de las utilidades o prdidas obtenidas como resultado del trfico de las mismas. Presenta asimismo esta contabilidad la innovacin de que abra y cerraba las operaciones bianualmente con un estado financiero en donde claramente se estipulaba el patrimonio de la unidad econmica, informando en el mismo el resultado de las operaciones como la participacin individual de los socios, lo que determinaba del saldo de las cuentas personales que se llevaba a cada socio de la propia empresa. Llega el siglo XV y con l dos grandes acontecimientos: La generalizacin de los nmeros arbigos y la imprenta que haran entrar a la contabilidad, al igual que a las otras ciencias, en una etapa de divulgacin. Data de esa poca el libro "Della mercatura et del mercanti perfetto", cuyo autor fue Benedetto Cotingli Rangeo, quien lo termin de escribir el 25 de Agosto de 1458, y fue publicado en 1573. El libro aunque toca la contabilidad de manera breve, explica de una manera muy clara la identidad de la partida doble, el uso de tres libros: el Cuaderno (Mayor), Giornale (Diario) y Memoriale (Borrador), afirma que los registros se harn en el Diario y de all se pasarn al Mayor, el cual tendr un ndice de cuentas para facilitar su bsqueda, y que deber verificarse la situacin de la empresa cada ao y elaborar un "Bilancione" [Balance]; las prdidas y ganancias que arroje sern llevadas a Capital, habla tambin de la necesidad de llevar un libro copiador de cartas [Libro de Actas]. Sin embargo, es fray Lucas de Paciolo, quin en su libro "Summa", publicado en 1494, se refiere al mtodo contable, que se conoci desde entonces como "A lla Veneziana", que amplia la informacinde las prcticas comerciales: sociedades, ventas, intereses, letras de cambio, etc. En forma detallada toca el tema contable, luego en otros pases se haran publicaciones que ampliaran el tema. Llega el siglo XIX, y con l el Cdigo de Napolen (1808), comienza la Revolucin Industrial, Adam Smith y David Ricardo, echan las races delliberalismo, la contabilidad comienza a tener modificaciones de fondo y forma, bajo el nombre de " Principios de Contabilidad", en 1887 se funda la "American Association of Public Accountants", antes, en 1854 "The Institute of Chartered Accountants of Scotland", en 1880 "The Institute of Chartered Accountants of England and Wales", organismos similares los constituyen Francia en 1881, Austria en 1885, Holanda en 1895, Alemania en 1896. En el siglo presente y a raz de la crisis de los aos 30, en Estados Unidos, el Instituto Americano de Contadores Pblicos, organiz agrupaciones acadmicas y prcticas para evaluar la situacin, de all surgieron los primeros principios de contabilidad, vigentes an muchos de ellos, otros con modificaciones. Tambin, la crisis, dio origen al cambio de la "Certificacin" por los "Dictmenes" de los Estados Financieros. En 1953 se publica por primera vez el C.P.A. Handbook. Los Costos A juicio del investigador, tan importante es saber los orgenes y desarrollo de la Contabilidad, hasta nuestros das, como la de los Costos, parte fundamental de esta propuesta. Para el investigador le pareci tan interesante la narracin de Lorino que decidi insertarla en este trabajo de grado. Como podr verse a continuacin, se detalla en forma pormenorizada los acontecimientos y personajes que gestaron y contribuyeron al perfeccionamiento de la Contabilidad de Costos y los Costos basados en Actividades (ABC). Segn Lorino (1995:7), afirma que: Estos mtodos se fueron elaborando progresivamente entre 1850 y 1910, en particular en la gran industrianorteamericana. Bsicamente, el desenlace de este proceso puede situarse en 1907, en Du Ponts de Nemours, aunque despus se pusieron a punto otrastcnicas. En efecto, fue en 1907 cuando Donalson Brown, colaborador de Pierre Du Pont de Nemours al frente del grupo qumico, invent la frmula que relaciona el ndice de rentabilidad de capital, el ndice de rentabilidad de la explotacin y el ndice de rotacin de capital. Por primera vez, los diversos tipos de contabilidad utilizados hasta entonces de manera independiente (Contabilidad de Capital, Contabilidad Financiera, Contabilidad de Costes) estaban enlazadas en un modelo nico, global y coherente, y constituan una imagen econmica completa de la empresa..., todava hoy, sirve de base a la gestin de le empresa y, por tanto, a menudo, a la actividad encargada de vigilar la calidad de esta gestin: el control de gestin. La invencin de Donalson Brown remataba un largo proceso de innovaciones iniciado en 1902 bajo la tutela de los hermanos Du Pont. As se introdujeron sucesivamente: la asignacin de los costes indirectos para calcular los costos completos de los productos, la contabilizacin de los activosa su valor de adquisicin y el ndice de rentabilidad del capital invertido por divisin. en este trabajo los Du Pont y sus colaboradores se inspiraron ampliamente en las enseanzas de un hombre que ya haban tenido como colega en la Johnson and Lorain Steel Company: Frederick Taylor. Taylor fue, en efecto, uno de los pioneros del control de gestin industrial: fue el que desarroll la contabilidad analtica, la asignacin de los costes indirectos, el cronometraje y el seguimiento de los tiempos de mano de obra directa, los estndares, la asignacin de los costes indirectos mediante los tiempos de la mano de obra o de los tiempos de mquina, la gestin de las existencias y de las materias y la remuneracin al rendimiento; y esto entre los aos 1889 a 1895. Seguramente ejerci una influencia determinante en los sistemas de gestin, no solo en Du Pont de Nemours, sino tambin en General Motors (filial, por un tiempo de Du Pont de Nemours) y en General Electric, donde el concepto de coste estndar se adopt y generaliz inspirndose en estas enseanzas.

Los Costos Basados En Actividades Empero, continua Lorino (1995:3), de repente, con una agitacin que poda calificarse casi de febril, bajo el efecto de choques mltiples, una parte de la industria mundial ha emprendido la revisin, e incluso la reinvencin, del soporte de la gestin constituido por las herramientas de control, citemos a ttulo de ejemplo internacional de investigacin aplicada C.M.S. (Cost Management System)[Sistema Gerencial de Costos] de la agrupacin cooperativaCAM-I (Consortium for advanced Manufacturing International)[Consorcio para el Mejoramiento de la Industria Internacional]. Esta asociacin fue creada en 1972 por iniciativa de los grandes grupos industriales norteamericanos para organizar y financiar conjuntamente programas de investigacin en el mbito de la prodctica. Fue una iniciativa que condujo a una docena de programas de investigacin sobre temas tales como los lenguajes deprogramacin de control numrico, el diseo asistido por ordenador y la generacin automtica de gamas. En algunos de los miembros industriales de CAM-I, ciertas universidades, como Harvard y Stanford, y los grandes grupos anglosajones de auditoria y asesoramiento (los Big Eight) lanzaron un nuevo programa profundamente diferente de los precedentes, puesto que estaba orientado a la gestin y no a la tecnologa: el programa C.M.S. Elobjetivo perseguido era crear un nuevo tipo de contabilidad analtica adaptada al entorno de las industrias altamente automatizadas e integradas. Elxito fue fulminante, porque, en un ao, el programa haba absorbido l solo la mitad de la totalidad de los patrocinadores y financiaciones de CAM-I. En 1988, C.M.S. public, en asociacin con la Business School de Harvard, los principios bsicos del enfoque propuesto, bajo el ttulo Cost Management for Today's Manufacturing. El libro obtuvo, en 1989, el premio de la American Association of Accountants reservado a la mejor obra de Contabilidad de Gestin. En 1990, C.M.S. reuna a cuarenta empresas, de las cuales un tercio eran de Europa y dos tercios de Estados Unidos, de General Motors a Siemens, pasando por IBM, Boeing, Procter and Gamble, Phillips, Alcatel, Lucas, Aeritalia, Bristish Aerospace, etc. Entonces el programa fue calificado por Peter Ducker como "el trabajo ms estimulante y ms innovador en gestin de hoy en da, en el que nuevos conceptos, nuevos mtodos y nuevos enfoques van tomando forma en lo que poda llamarse una nueva filosofa econmica". El resultado de esta investigacin dio origen al concepto de actividades, al respecto en el prefacio de Brimson (1997:9), Alfred King afirma: Nunca antes en la historia de la contabilidad un concepto ha pasado tan rpido de la teora a la prctica como en el caso de la contabilidad por actividades, oclculo del coste basado en las actividades. 3. Teora de la contabilidad. Despus de la resea histrica, de la Contabilidad y los Costos, el investigador considera oportuno exponer los conceptos, funciones, clasificaciones, relaciones y comparaciones de la plataforma que sirve de soporte a este trabajo de grado. Conceptos. La contabilidad. Sostiene Kohler (1979:109), que El comit sobre terminologa del AICPA de los Estados Unidos [Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos Certificados], propuso en 1941 que se definiera "contabilidad", como "el arte de registrar, clasificar y resumir de una manera significativa y en trminos monetarios, las transacciones y eventos que son, cuando menos en parte, de carcter financiero, as como de interpretar sus resultados". La contabilidad financiera. Para Kohler (1979:114). Contabilidad de los ingresos, gastos, activos y pasivos que se llevan comnmente en las oficinas generales de un negocio... La contabilidad de costos. Para Rayburn, (1987:14). La contabilidad de costos es entonces aquella parte de la Contabilidad que identifica, mide, informa y analiza los diferentes elementos de costos, directos o indirectos, asociados con la fabricacin de un bien y/o la prestacin de un servicio. En el Proceso de acumulacin de costos para la valoracin del inventarios y la determinacin de beneficios, se satisfacen las necesidades de los usuarios externos y de la direccin. Adems, la Contabilidad de costos proporciona a la direccin informacin exacta y puntual para la planificacin, control y evaluacin de las operaciones de la empresa. La Contabilidad Por Actividades Para Brimson (1997:247).2 La acumulacin de informacin del rendimiento operativo y financiero con relacin a las actividades significativas de una empresa. Tambin para Brimson (1997:26), dice al respecto: El enfoque de la contabilidad por actividades para la gestin de costes divide la empresa en actividades. Una actividad describe lo que una empresa hace, la forma en que el tiempo se consume y las salidas (outputs) de los procesos. La principalfuncin de una actividad es convertir recursos (materiales, mano de obra y tecnologa) en salidas (outputs). La contabilidad por actividades identifica las actividades que se ejecutan en una organizacin y determina su coste y su rendimiento (tiempo y calidad). El sistema de costos basado en actividades. Llamado tambin Sistema ABC (Activity Based Cost System), al cual segn Alvarez y otros (1996:304), ...se le otorga una dimensin eminentemente contable que, en funcin de esta nueva filosofa, suministra una informacin bastante renovada respecto a los mtodos convencionales, a la vez viene a complementar y apoyar los objetivos generales adscritos al denominado ABM [Gerencia basada en Actividades]..., respecto al ABC, cabe sealar que laestructura de medicin de los costos se proyecta sobre todos los mbitos de la entidad, y no solamente sobre el rea de produccin, registrndose, por otra parte, una ampliacin de le perspectiva temporal que abarca as las etapas anterior y posterior a la fabricacin del producto, recogindose dentro de estas consideraciones las etapas de diseo, lanzamiento, seguimiento, servicio posventa, etc., de un producto. El sistema ABC constituye, por lo tanto, un sistema en cierto modo "perpendicular" a los sistemas tradicionales, y que surge de la filosofa inherente a la gestin de las actividades, en lugar de la gestin de los costos, que es la orientacin adoptada por los sistemas contables tradicionales. Esta afirmacin en absoluto pretenda invalidar los sistemas de costos convencionales, sino que pretende mostrar que los sistemas basados en actividades de forma significativa la fiabilidad de la informacin. Se trata con ello, en definitiva,

de conseguir nuevas formas en la concepcin y utilizacin de la informacin empresarial, ms acordes con las caractersticas externas internas de la empresa. 4. Funciones. La Contabilidad De acuerdo a lo expresado por Redondo (1989:1), La finalidad de la contabilidad es suministrar, en momentos precisos o determinados, informacin razonada, en base a registros tcnicos, de las operaciones realizadas por un ente privado. Para obtener esta finalidad: 1. Registra, en base a sistemas y procedimientos tcnicos adoptados a la diversidad de operaciones que pueda realizar un determinado ente. Clasifica las operaciones registradas, como un medio para obtener su fin. Resume la informacin obtenida, resaltando los hechos ms importantes ocurridos en el patrimonio. Interpreta los resmenes con objeto de proporcionar informacin razonada.

1. 2. 3.

Maurice Moonitz, en su obra titulada The Basic Postulates for Accounting (1962) [citado por Kohler, 1979:110], afirma que la funcin de la contabilidad es quntuple: a) medir los recursos de las entidades; b) reflejar los derechos de propiedad en relacin con las mismas; c) medir los cambios en unas y otros; d) lo anterior en relacin con perodos (y posiciones) y e) todo ello expresado en trminos monetarios. Pero la contabilidad tiene an varias funciones, amn de proveer los componentes de los estados financieros: entre aquellas podemos destacar su contribucin al desarrollo de ideas modernas sobre administracin participativa, tales como: mejores polticas de operacin; la formacin y mejoramiento de controles a altos niveles de la administracin; delegaciones claras de autoridad; presupuestos operantes desde su iniciacin hasta su administracin y cumplimiento a todos los niveles de responsabilidad; conciencia del costo a travs de la organizacin; puntos de vista ms precisos sobre costos alternativos a niveles bsicos de operacin, y ms an, establecimiento de mejores conductos de informacin dentro de la organizacin. Sin las tcnicas proporcionadas por la contabilidad para ayudar en la direccin y coordinacin ordenadas de los intrincados asuntos de las empresas comerciales de hoy, puede decirse que el desarrollo y el xito de la operacin lucrativa de una empresa comercial moderna sera casi imposible. La contabilidad de costos. Para Polimeni y otros (1990:2).Los objetivos de la Contabilidad Gerencial [costos], expuestos por la NAA [Asociacin de Contadores de EE.UU.], son los siguientes: 1. Proveer informacin requerida para las operaciones de planificacin, evaluacin y control, salvaguardando los activos de la organizacin y estableciendo comunicaciones con las partes interesadas ajenas a la empresa. Participar en la toma de decisiones estratgicas, tcticas y operacionales, contribuyendo a coordinar los efectos en toda la organizacin.

1.

Para lograr los objetivos arriba mencionados, los contadores deben asumir las siguientes responsabilidades: planeacin, evaluacin y control, asegurar la contabilizacin de los recursos y la presentacin de los informes para uso externo. Segn Rayburn (1987:13). Uno de los objetivos de la contabilidad de costos es transmitir informacin financiera a la direccin para que sta pueda planificar, evaluar y controlar los recursos. Para lograr esta meta los contadores deben acumular los elementos del costo para llegar a una base y poder decidir el precio de venta. La informacin sobre costos, de servir para este objetivo principal, se recopila para efectuar la valuacin del inventario. La Contabilidad Por Actividades Para Brimson (1997:26). Un sistema de contabilidad por actividades simple y eficaz utiliza los siguientes enfoques: 1. 1. 2. 3. 4. Establece las actividades de la empresa. Establece el coste y el rendimiento de la actividad. El rendimiento se mide en funcin del coste por salida, el tiempo de ejecucin de la actividad y la calidad de la salida. Establece la salida de la actividad. La medida de actividad (salida) es el factor por el cual el coste de un proceso vara ms directamente. Imputa el coste de la actividad a los objetivos de coste. Los costes de las actividades son imputados a los objetivos de costes tales como productos, procesos y rdenes basndose en el uso de la actividad. Establece los objetivos corporativos a corto y largo plazo (factores claves de xito). Esto requiere el conocimiento y la comprensin de la estructura de coste existente, la cual indica el grado de eficacia de las actividades operativas para suministrar valor al cliente. Evala la eficacia y la eficiencia de la actividad. conocer los factores clave de xito (paso 5) permite a la empresa examinar lo que est haciendo ahora (paso 4) y la relacin de esta accin con el logro de dichos objetivos. Todo lo que una empresa hace - o no hace - es medido en funcin de los objetivos a corto plazo y largo plazo. Esto supone una frmula til sobre la cual basar la decisin de continuar realizando una actividad o, por contra, la de reestructurar dicha actividad. Adems, el control de los costes resulta mejorado en la medida en que se indaga constantemente si existen mtodos superiores para ejecutar una actividad, se localizan las actividades despilfarradoras y se determina la causa del coste.

5.

Sistema De Costos Por Actividades (ABC) Para Brimson (1997:40). ...contribuye a que la empresa alcance la excelencia al hacer realidad los siguientes puntos:

Mejora las decisiones de hacer o comprar, y de estimacin y de fijacin de precios que se basan en un coste del producto que refleja el proceso productivo. Facilita la eliminacin de despilfarros al poner en evidencia las actividades de coste. Identifica las fuentes de coste mediante la determinacin de los inductores de coste. Vincula la estrategia corporativa con la toma de decisiones operativas, lo que permite a la direccin capitalizar aquellas actividades que constituyen los puntos fuertes de la empresa y reestructurar aquellas actividades que contribuyen a alcanzar los objetivos de la misma. Proporciona una realimentacin permanente sobre la aptitud de las estrategias diseadas para alcanzar los objetivos establecidos, de modo que pueda iniciar, en caso de ser necesario, las medidas correctivas. Fomenta la mejora continua y el control de la calidad total en la medida que la planificacin y el control estn orientados a los procesos. Mejora la rentabilidad mediante el control del coste del ciclo de vida total del producto y el control del rendimiento. Aporta una visin ms profunda y un mayor conocimiento de los componentes de costes/gastos generales menos visibles y de mayor crecimiento. Garantiza el logro de los planes de inversin mediante el control de las inversiones a travs del sistema de contabilidad por actividades de un modo tal que, cuando se detectan desviaciones, se pueden adoptar las medidas correctivas. Posibilita una evaluacin continua de la eficacia de las actividades para identificar las oportunidades de inversin potenciales. Incorpora objetivos de coste y objetivos de rendimiento fijados externamente y establece objetivos especficos a nivel de las actividades. Elimina muchas crisis al tratar los problemas en lugar de los sntomas. Adems, es importante sealar que el sistema de gestin de costes no servir ms que para identificar donde se localizan los problemas potenciales. en efecto, es lo que las personas realizan con la informacin disponible lo que, en ltima instancia, determina si una gestin de costes es efectiva o no lo es. La contabilidad de costos. Seala Rayburn (1987:12). El contador de costos trabaja en estrecha relacin con mucha gente de otros departamentos. Los informes de contabilidad de costos debern estar diseados especficamente para satisfacer las necesidades de los usuarios. En consecuencia, el contador de costos debe comprender los requisitos de informacin del usuario y ser capaz de comunicarse eficazmente con los empleados que no son contadores. el contador de costos trabaja frecuentemente con los siguientes departamentos: Tesorera. El tesorero utiliza los presupuestos e informes de contabilidad relacionados con los mismos para predecir las necesidades de efectivo y capital circulante, y el contador de costos es quien le suministra esta informacin. Los informes de contabilidad de costos ayudan al tesorero a la inversin de fondos temporales excesivos. Contabilidad financiera. El contador de costos trabaja tambin en estrecha relacin con los contadores financieros, dado que la informacin de costos generalmente est integrada en el sistema de contabilidad financiera...El contador de costos proporciona una base para la determinacin de los beneficios al determinar el costo del inventario. Produccin. Los contadores de costos trabajan en estrecha relacin con el personal de produccin, para calcular e informar sobre los costos de fabricacin. La contabilidad de costos tiene como misin medir la eficacia del departamento de produccin en la asignacin y transformacin de materiales en productos acabados. Ingeniera. Se le puede pedir al contador de costos que prepare estimaciones de costos para un producto nuevo de forma que la direccin pueda decidir si debe o no fabricarse. El personal de ingeniera deber hacer un muestreo de los materiales y realizar estudios de tiempos y desplazamiento para establecer las normas que determinen la calidad y cantidad de material que debera utilizarse en la fabricacin de un producto, y las horas-hombres directas e indirectas necesarias para producir cada unidad. Con esto, el contador de costos y el ingeniero traducen estas especificaciones del producto en costos estimados de material, mano de obra y gastos generales. Marketing [Mercadeo].El departamento de marketing realiza predicciones sobre ventas antes de preparar un plan de produccin para un determinado producto. Se utilizan las estimaciones de costos suministradas al departamento de marketing para establecer los precios y la poltica de ventas. Aunque es verdad que la competencia, oferta, demanda y el nivel tecnolgico determina principalmente el precio que se puede exigir, no se pueden ignorar los costos de fabricacin, ni los de marketing y administrativos. Personal. El departamento de personal debe contratar personal cualificado con las facultades especficas necesarias. Las funciones del departamento de personal incluyen la entrevista a candidatos, valorando sus cualidades en relacin con las necesidades de la empresa y la contratacin de empleados. La contabilidad de costos emplea los salarios y los mtodos de pago suministrados por el departamento de personal al de nminas para calcular los pagos a realizar. Se deben mantener unos archivos adecuados sobre la mano de obra tanto para fines legales como para anlisis de costos. Los contadores de costos recopilan informacin y analizan datos sobre costos para poder satisfacer las necesidades de informacin de otros departamentos. La contabilidad de costos se encarga tambin de la acumulacin de todos los costos en la fabricacin de bienes o prestacin deservicios. Esta informacin es necesaria, no solamente para la determinacin de los beneficios y la valoracin del inventario, sino tambin para ayudar a la direccin a planear y adoptar decisiones sobre el mejor funcionamiento de la empresa. El contador de costos, como parte de su trabajo, interpreta los resultados, informa a la direccin y proporciona anlisis que faciliten la adopcin de decisiones.

1.2 Naturaleza, funciones y principios del sistema contable

El sistema contable en la administracin

Es un conjunto especfico de procedimientos y mtodos aplicables a las transacciones de una organizacin y relacionados entre s por una serie de principios generales que le dan la fisonoma de sistema para hacer contabilidad. Entindase para ello "mtodo" como la normal o regla, es decir, como un enunciado breve y concreto que fija la forma o modo de hacer o dejar de hacer algo para lograr un propsito. El "procedimiento" contempla uno o ms mtodos. Cuando las normas o reglas se complementan con la accin de las personas en espacio y tiempo se construye un procedimiento concreto.
Sistema uniforme de contabilidad

Se busca la uniformidad en los sistemas de contabilidad de manera que facilite las comparaciones de resultados y de los estados financieros. No obstante, resulta bastante difcil considerando que existen tantos sistemas de contabilidad como actividades, servicios y administradores existan.
Partes fundamentales del sistema de contabilidad

Clasificacin de cuentas: el nombre de cada cuenta debe responder a su contenido Registros y formularios de contabilidad Normas y procedimientos Estados y Reportes

Funciones bsicas de la contabilidad

La contabilidad, siendo un sistema que permite llevar el control de todas las transacciones de una organizacin, necesita realizar las siguientes funciones fundamentales:

Ordenar y archivar la documentacin que respalda las operaciones contables.

Clasificar la informacin, para determinar en qu parte del balance de aplicarn las operaciones: en activo, en pasivo, en patrimonio, en ingresos o en egresos. Registrar las operaciones contables en los libros autorizados, segn lo determinan las leyes de cada pas. Informar sobre los resultados obtenidos en las transacciones de la organizacin, en un perodo determinado.

Principios bsicos de Contabilidad

En contabilidad hay que respetar ciertos principios bsicos, que sustentan las operaciones contables, comnmente llamados principios de contabilidad y generalmente aceptados, de los cuales se presentan los siguientes: Moneda de denominador comn: Por moneda de denominador comn, se conoce a la unidad monetaria en la que se llevar la contabilidad, pues todas las operaciones comerciales tiene que demostrarse a travs de una unidad monetaria (quetzal, coln, peso, etc.); por tanto, los resultados de la contabilidad representan el movimiento monetario de la organizacin. La entidad: En contabilidad, las organizaciones deben tratarse como entidades separadas y distintas de los socios y directivos, ya que deben guardar su propia identidad jurdica y comercial. Partida doble: La partida doble indica que una operacin causa efectos en dos sectores del balance (debe-haber). Es decir, que no hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. Conservatismo : El conservatismo consiste en que, teniendo claramente definidos los cdigos y cuentas contables en la nomenclatura, deber aplicarse el mismo criterio ante una operacin. Consistencia: En contabilidad, consistencia indica que todas las transacciones convertidas en operaciones contables, deben ser respaldadas por un comprobante legal. Costo histrico-original: Todo recurso adquirido por la organizacin se registrar al valor de compra. Esto indica que la contabilidad refleja diferencia entre el valor en libros y el valor real de un bien a una fecha dada.

1.3 Instrumentos bsicos

Como cualquier proceso, la contabilidad necesita utilizar instrumentos que le permitan llevar el control econmico de las organizaciones, a estos instrumentos se les llama instrumentos bsicos. Dentro de stos, mencionaremos los siguientes:
Nomenclatura de cuentas

La nomenclatura de cuentas es un catlogo o lista de cuentas, clasificadas de acuerdo con una codificacin. Este listado se clasifica segn las reas del balance (activo, pasivo, patrimonio). Se incluyen tambin las cuentas de gastos y de ingresos. El siguiente esquema ilustra el formato de una nomenclatura para una organizacin sencilla:
Esquema de nomenclatura de cuentas
CODIGO CUENTA POSICION CONTABLE

1 11 111 11101 1110101 1110102 112 11201 1120101 1120102

Activo Circulante Caja Caja General Fondo Fijo Caja Chica Depsitos bancarios Depsitos monetarios Banco X Banco Y

Area del Balance Divisin del Area Cuenta de Mayor General Cuenta de Mayor Auxiliar Subcuenta de Mayor Subcuenta de Mayor Cuenta de Mayor General Cuenta de Mayor Auxiliar Subcuenta de Mayor Subcuenta de Mayor

Igual que este esquema, se desarrollan las dems reas del balance, creando las cuentas de acuerdo con las necesidades de cada organizacin, as: 2 = Pasivo 3 = Patrimonio 4 = Gastos 5 = Ingresos

Divisin de la nomenclatura

La divisin de las nomenclaturas es la divisin comnmente conocida y aplicada en el campo de la contabilidad, reflejada bsicamente en el balance general. Las tres grandes reas, generalmente utilizadas, son: Activo, pasivo y patrimonio.
Clasificacin de los activos

Estn constituidos por LAS COSAS DE VALOR QUE SE POSEEN, como:

Dinero en efectivo Cuentas y documentos por cobrar Mercancas Enseres de oficina Equipos Terrenos Edificios

Se clasifican en:

Activo circulante o corrientes Activos fijos Otros activos

Activos circulantes o corrientes:

Son aquellos activos que son efectivos o que se pueden convertir fcilmente a efectivo en un plazo no mayor a doce meses. Para efectos de ubicacin, en el balance deben aparecer en orden de liquidez de la siguiente forma:

Caja Bancos Cuentas por cobrar, e Inventarios

Activos fijos:

Inmuebles, maquinarias y equipos. En esta categora incluye aquellos bienes que cumplen con las siguientes caractersticas:

Ser propiedad de la ONG Ser de naturaleza duradera No estar destinados para la compra/venta Que sean necesarios para desarrollar los programas o actividades de la organizacin.

Dentro de estos activos, se mencionan: mobiliario, vehculos, enseres, equipo, edificios, etc.
Otros activos:

En contabilidad, otros activos, son aquellos que no se pueden clasificar, ni como circulantes ni como fijos, pero que son propiedades que la organizacin tiene y que utilizar para llevar a cabo sus programas, por ejemplo: gastos pagados por adelantado, alquileres, seguros, papelera, etc. De acuerdo con esta clasificacin, los activos totales de una organizacin son:
Activos totales = Activos circulantes + Fijos + Otros Activos
Clasificacin del Pasivo

Los pasivos son obligaciones que, al igual que los activos tienen una clasificacin de acuerdo con el orden de prioridad de pago. Los pasivos deben clasificarse como: Pasivos circulantes o de corto plazo, pasivos a largo plazo y Otros pasivos.
Pasivos circulantes o a corto plazo:

Son aquellas obligaciones que deben cancelarse en un plazo menor a un ao. En el balance, deben ubicarse en el orden de su exigibilidad:

Obligaciones bancarias Cuentas por pagar a proveedores Otras cuentas por pagar Prestaciones sociales por pagar Impuestos por pagar Asignaciones a proyectos

Pasivo fijo o a largo plazo, en esta categora se ubican las obligaciones que deben cubrirse en un plazo mayor a un ao.

Documentos por pagar

Cuentas por pagar Asignaciones a proyectos

Otros pasivos

Al igual que los activos, la clasificacin: Otros pasivos, se refiere a los pasivos que no se clasifican como corrientes, ni como a largo plazo, tales como: prstamos sin inters, ni fecha especfica de cancelacin; y alquileres o arrendamientos cobrados por anticipado. De acuerdo con las categoras de pasivos estudiadas, los pasivos totales de una organizacin son:
Pasivos totales = Pasivos corrientes + Fijos + Otros pasivos
Patrimonio o Capital:

Constituye la parte que la organizacin ha acumulado como propio, a travs del tiempo, constituyndose en un capital que ser de utilidad en el momento que se presente alguna crisis o falta de financiamiento. Este fondo se conforma por:

Resultados positivos o negativos, habidos en un perodo determinado entre los ingresos y egresos. Donaciones recibidas de otros organismos, sea en efectivo, o en especie y Las cuotas que los socios hacen efectivas.

De lo anterior se deriva que, este fondo, resulta de la sumatoria de:

Patrimonio = Resultados + Donaciones + Cuota socios
ACLARANDO TERMINOS

RESULTADOS

INGRESOS

GASTOS

Constituye el resumen de los ingresos y gastos de una organizacin por un perodo especfico. Todos aquellos fondos de efectivo o de bienes que recibe la organizacin para llevar a cabo su operatividad. Estos ingresos pueden ser generados por venta de servicios, donaciones u otros. Son los pagos o desembolsos que la organizacin hace por servicios tales como: Alquiler, energa elctrica, salarios, viticos, telfono, transporte y otros ms.

Operaciones contables

Podemos explicar los registros contables en "partidas dobles", con los siguientes ejemplos: Ejemplos de operaciones contables. (La nominacin monetaria est dada en quetzales, esta vara de acuerdo a cada pas de la regin, o con activo, pasivo, ingreso, gasto). Contablemente las operaciones de activos las podemos conceptuar en dos fases:

Operaciones a crdito, y Operaciones de contado.

Ejemplo: Compra de un activo al contado

Se adquiere un escritorio, con un costo de Q.1,000.00 y se cancela mediante cheque No. 432156 del Banco Rico. El registro sera: Fecha Descripcin Folio Debe Haber 01 Mobiliario y equipo Q.1,000.00 * [2] Banco Rico Q.1,000.00

Ejemplo: Compra de un activo al crdito

Fecha 02 Descripcin Mobiliario y equipo Cuentas por pagar Folio Debe Q.1,000.00 Haber Q.1,000.00

Ejemplo: Disminucin de un pasivo

Asumamos que se realiza un abono de Q.500.00 a la empresa XYZ, S.A. por la deuda de la compra de mobiliario y equipo. Este pago se realiza mediante cheque No. 45678 del Banco Rico. Fecha Descripcin Folio Debe Haber 03 Cuentas por pagar Q.500.00 XYZ, S.A. Q.500.00
Registro de un ingreso

Por la actividad de las organizaciones, stas tienen limitado su mbito a ingresos en efectivo, tpicamente donaciones, y por ello slo se menciona el caso de ingresos en efectivo. Ejemplo:

Se reciben Q.25,000.00 como aporte -donacin- de la Agencia "Quebuena", dinero que se deposita en el Banco Rico. Fecha Descripcin Folio Debe Haber 04 Banco Rico Q.25,000.00 Ingresos Q.25,000.00 "Quebuena"
Registro de un gasto

El gasto se concibe en sus tres posibilidades, contado, crdito o una combinacin de ambos.
Gasto de contado

Ejemplo:
Asumamos que se cancela el salario de uno de los empleados por la suma de Q.3,000.00 de salario nominal. Omitimos lo relativo a cargas sociales y labores, por existir diferentes regulaciones de pas a pas. Fecha Descripcin Folio Debe Haber 05 Gastos por salarios Q.3,000.00 Banco Rico Q.3,000.00 Q.500.00
Gastos al crdito

Ejemplo:

Se nos presenta el cobro de electricidad, cuyo recibo por Q.1,200.00 debemos cancelar en 15 das. Fecha Descripcin Folio Debe Haber 06 Gastos Q.1,200.00 p/Electricidad Electricidad por pagar Q.1,200.00

Combinacin de contado y crdito

Asumamos que compramos tiles de oficina por Q.800.00, cancelamos de inmediato Q.350.00 mediante cheque del Banco Rico y el resto lo pagaremos en 30 das a la empresa "Creditilandia". Fecha Descripcin Folio Debe Haber

07

Gasto por tiles de oficina -Banco Rico -Creditilandia

Q. 800.00 Q.350.00 Q.450.00

Manual de procedimientos contables

El manual de procedimientos contables, determina cmo, cundo y por qu, aplicar determinada cuenta contable en una transaccin de la organizacin. Este manual es una descripcin detallada de la naturaleza de cada cuenta existente en la nomenclatura de cuentas.
El libro de Inventarios

El libro de Inventarios se utiliza en la apertura o cierre del ejercicio fiscal. Sirve para determinar el balance entre derechos y obligaciones de la organizacin. El resumen de este libro, origina la partida de la contabilidad en el libro de diario.
El libro de Diario

El libro de Diario tiene por objeto registrar y reflejar cronolgicamente los hechos contables. Es decir, segn las fechas en que se producen las diferentes operaciones de la organizacin. Los valores de las cuentas que tuvieron movimiento durante el perodo, se trasladan de este libro al libro mayor.
Libro Mayor

El libro Mayor tiene como funcin bsica, recopilar sistemticamente las operaciones inscritas en el libro de diario. Es decir, que sirve para llevar control de cada cuenta contable del balance, a efecto de terminar, en cualquier fecha, los saldos de cada una de stas.
Libro Balance

Contablemente se denomina balance a cualquier estado numrico, derivado de operaciones contables, que permite comprobar la exactitud de las mismas.

El objetivo es el de verificar si existe equilibrio entre las cuentas deudoras y las cuentas acreedoras, obteniendo as, un balance de comprobacin. La determinacin de los montos por cuenta, se obtienen del Libro Mayor. El balance es el fundamento del principio de la partida doble. Es decir, ste demuestra si efectivamente en cada operacin contable, existi un cargo y un abono. El balance es la base para la formulacin de los estados financieros, los que a su vez, sirven para los anlisis correspondientes y la toma de decisiones. De esta forma se manifiesta el proceso y los instrumentos de contabilidad.
EL PROCESO CONTABLE GRAFICAMENTE

LIBRO INVENTARIO LIBRO DIARIO LIBRO MAYOR LIBRO BALANCE ESTADOS FINANCIEROS ANALISIS FINANCIEROS

Resumen del Inventario Asiento de partidas contables Registro resumido de los movimientos contables Comprobacin del movimiento contable Productos contables TOMA DE DECISIONES

2. LA INFORMACION FINANCIERA BASICA

Se compone por lo general por:

El Balance General El Estado de Resultados Flujo de Caja

ASOCIACION DE ENTIDADES DE DESARROLLO Y DE SERVICIO NO GUBERNAMENTALES DE GUATEMALA -ASINDES - ONG-

5. Comparaciones de la contabilidad. Costos vs. Financiera. Manifiesta Rayburn (1987:13). La contabilidad financiera se transforma en informes, a las partes externas, que reflejan el estado del activo, pasivo y neto patrimonial: los resultados de las operaciones; cambios en el neto patrimonial, y cambios en el origen y uso de los fondos durante un perodo contable. Los acreedores, propietarios actuales, propietarios en potencia, empleados y el pblico utilizan los informes de contabilidad financiera para adoptar decisiones. Se debe acumular informacin sobre costos para fines de contabilidad financiera externa y para la gestin interna de la empresa. La contabilidad de costos utiliza mtodos cuantitativos para acumular, clasificar e interpretar la informacin referente al costo de material, mano de obra y otros costos de fabricacin y marketing. Uno de los objetivos de la contabilidad de costos es transmitir informacin financiera a la direccin para que sta pueda planificar, evaluar y controlar los recursos. Para lograr esta meta los contadores de costos deben acumular los elementos del costo para llegar a una base y poder decidir el precio de venta. La informacin sobre costos, adems debe servir para este objetivo principal, se recopila para efectuar la valoracin del inventario. Uno de los objetivos principales de la contabilidad financiera es la determinacin de los beneficios; y, para calcular los beneficios los contadores financieros deben utilizar el costo del inventario que les ha proporcionado el contador de costos. En consecuencia, la contabilidad de costos representa una fuente importante para la contabilidad financiera, ya que le suministra informacin sobre costos para determinar la posicin financiera y los beneficios de la empresa. La informacin de la contabilidad de costos, en un modelo ideal, est integrada en la contabilidad financiera y en el sistema informativo. Sin embargo, se puede recopilar informacin sobre costos por separado como informacin estadstica. Por actividades vs. Costos tradicionales. Para Brimson (1997:30). La contabilidad por actividades aboga contra la mala utilizacin de los recursos generalmente asociada con una asignacin equitativa de los mismos. Esto ofrece a los directivos que practican la gestin por actividades un incentivo adicional para mantenerse el nivel decompetitividad de las operaciones por medio de la identificacin y eliminacin eficaz en funcin del coste de los generadores de despilfarros de una manera continua. Cabe destacar que el coste total del departamento es el mismo bajo el enfoque tradicional (componente de coste) que bajo el enfoque de la contabilidad por actividades. La diferencia reside en que, bajo la contabilidad de costes tradicional, los costes se acumulan y se controlan, en total, por categora de coste para cada unidad organizativa, mientras que en la contabilidad por actividades, los costes son asociados con lo que la organizacin (unidad de trabajo) hace. Hay que resaltar de manera fundamental, que mientras en los costos tradicionales, los gastos indirectos ( variables y fijos), se asignan a los productos en base a criterios tales como: horas-hombre, horas-mquina o costo primo, originando de esta manera la subvencin

de los productos elaborados. En la contabilidad por actividades se cargan los gastos plenamente identificados al producto causante, resultando de esta manera un costo del producto ms preciso. Tenemos por ejemplo que reproceso, mano de obra ociosa, depreciacin y otros, reciben un manejo distinto, de acuerdo al sistema en uso. Otra diferencia importante se da en los registros de gastos que se acumulan, como los de investigacin y desarrollo, ya que mientras en los costos tradicionales se les carga a los productos elaborados en el mes, en la contabilidad por actividades se capitalizan para ser amortizados con cargo al producto que le corresponde en su ciclo de vida.

Contabilidad 1 - Gastos de Operacin

Enviado por juan carlos Albertazzi Osorio
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Partes: 1, 2 1. 2. Gastos ms comunes en ventas Gastos por depreciaciones

Gasto es todo aquello necesario en un negocio comercial para producir renta ( utilidad). Dependiendo de la clase y frecuencia de los gastos en que se incurra y del detalle que requiera la administracin. La clasificacin contable y administrativa ms conveniente y lgica es la que distingue el gasto en relacin de su fuente u origen o sea todos aquellos gastos n derivados de la transaccin u operacin de vender se llaman gastos de ventas, los gastos originados por laadministracin del negocio (gerencia, departamento financiero, personal etc.) se llama gasto administrativos, los gastos originados por las operaciones financieras ej. Intereses diferencial cambiario gastos financieros, otros ajenos a la razn de ser del negocio se pueden agrupar como otros gastos, gastos extraordinarios o gastos indirectos. De la deduccin que se haga de las utilidad bruta menos gasto de operaciones (gastos de ventas,administracin financieros) se obtiene la utilidad neta en operacin se refiere a la ganancia se debe de sumar los ingreso extraordinarios y se resta los gastos extraordinarios para obtener utilidad neta antes de los impuestos de la que se rebaja el impuesto de renta (la cual se calcula segn la tabla para elclculo de impuesto sobre la renta de la direccin de tributacin directa)

Gastos ms comunes en ventas

Sueldos de vendedores Comisiones sobre ventas Cargas sociales laborales ( seguro social, Bco. popular, I.N.A, asignaciones familiares, I.M.A.S. riesgos profesional, aguinaldos, vacaciones, das feriados pagados., prestaciones legales () Propaganda Seguros (sobre valores de uso y custodia de ventas, mercadera, mobiliario, equipo de reparto alquiler etc.) Los gastos de operacin llamados tambin directos por estar muy relacionados con la naturaleza del negocio y el concepto del ingreso primario se distribuyen de acuerdo al departamento que origino el gasto para que sea mas correcto se prorratea por porcentaje a los diferentes gastos. Estos se tratan un poco diferentes

1- Sueldos y retenciones y cargas sociales patronales 2- Perdidas por cuenta malas o dudosas 3- Gasto de depreciacin 4- Otros impuestos 5- Otros gastos. 1- Los gastos por cargas sociales son los generados peor el pago de salarios estos deben de registrarse al momento de cancelacin, ya que eston gastos acumulados que se pagan vencidos (en febrero se paga enero) Aparte de esto es obligacin del patrono hacer la retencin al empleado de las cargas sociales laborales 9.17% (5.5% enfermedad y maternidad, 2.67_% invalides vejes y muerte, 1% banco popular y de desarrollo comunal, que luego se traslada al fondo de capitalizacin laboral y fondo de pensiones complementaria). No dejar de lado otro tipo de deducciones al empleado como embargos, pensin alimenticia, seguro de vida, cuotas de prstamos, impuesto de renta sobre salarios, sindicatos).} Para esto es necesario llevar un control de la planilla de pago donde se detallan ingresos y deducciones para calcular salario neto.

Para la parte patronal debemos clasificar las cargas sociales en dos formas o grupos 1-Inmediatas. Seguro social enfermedad y maternidad 9.25% Seguro invalides vejez y muerte 4.92% 14.17% I.N.A. 2.00% Banco Popular 0.5% I.M.A.S. 0.5% Asignaciones Familiares 5.00% 22.17% Seguro riesgos profesionales 3.00% Total de gastos mensuales sobre salarios devengados 25.17% Se considera como pasivo circulante y se agrupa en la cuenta retenciones o deducciones a empleados por pagar 2-Mediano Plazo Vacaciones 2 semanas por cada 52 laboradas Vacaciones (12 das hbiles; 295 netos) 4% Aguinaldo (1 doceavo lo ganado /12) 8.33% Prestaciones legales (30 DIAS -295 NETOS) 10.17% Feriados de ley (6 das) 2.00% Total de gastos temporales sobre sueldo 24.50% Total de cargas sociales 49.67% A la hora de registrar las cargas sociales patronales 25% en el balance general en pasivo corto plazo o circulante y el resto reservas de pasivo 24.500 como pasivo circulante. Se deben de realizar 3 asientos para que mejor y para un mayor control interno para registrar la historia y la secuencia de la planilla. Ejemplo compaa charvil Vendedores 400,000.00 Administradores 500,000.00 Total de planilla 900, .000.00 Asiento 1 registro de planilla Partes: 1, 2

Fecha

Detalle

Debe

Haber

30-01

Planilla por distribuir

900.000.00

Planilla por pagar

900.000.00 Registro de planilla semanal

Asiento 2 cancelaciones planilla

Fecha Detalle Debe Haber

30-01

Planilla por pagar

900.000.00

Retenciones empleados

82,260.00

Banco

817,740.00

Pago de planilla

Asiento e distribucin de planilla

Fecha Detalle Parcial Debe Haber

30-01

Gastos de ventas

598.000.00

Sueldos ventas

400.000.00

Cargas sociales

88.000.00

Reserva social (gasto)

98.000.00

Seguro de riesgos profesionales

12.000.00

Gastos administrativos

747.500.00

Sueldos administrativos

500.000.00

Cargas sociales

110.000.00

Reserva social ( gasto)

122.500.00

Seguro de riesgos

15.000.00

Planilla por distribuir

900.000.00

Cargas sociales patronales por pagar

199,530.00

Reservas de pasivo

220500

Seguro pagado por anticipado

27000

Registro de planilla mensual

A la hora de mayorizar queda as.

2- Perdidas por cuenta malas o dudosas, o incobrables. Estas nacen de cuentas (ventas de mercadera a clientes que no pagan) pueden suceder por errores al escoger al cliente, en la cobranza, situacin econmica y otras. Las cuentas por cobrar se ven afectadas por las partidas de incobrables en necesario valuar y rebajar calculando por porcentaje o antigedad o una cifra ya designada. Mtodo de valuacin porcentaje, el porcentaje se fina estimando el monto que cubre las posibles prdidas se puede aplicar el porcentaje sobre. Total de ventas Ventas a crdito Ventas netas Saldo en cuentas por cobrar. Ejemplo Ventas 185,840.00 Menos Devoluciones y bonificaciones 1300 Descuentos sobre ventas 800 2,100.00 Ventas netas 183,740.00 Se estima el porcentaje de incobrable en un 1%
Fecha Descripcin Debe Haber

Fecha

Perdidas cuentas incobrables

1837.40

Provisin para perdidas incobrables

1837.40

Registro 1% de venta neta 183,740.00

Como estimacin cuentas incobrables

Por antigedad de cuentas hacer un estudio de vencimiento

id cliente fecha de factura saldo documento vence/1/30 vence 31/60 vence 61/90 vence + 91

01-ago

10.000,00

6.000,00

4.000,00

01-ago

5.000,00

5.000,00

05-ago

8.000,00

5.000,00

3.000,00

07-ago

15.000,00

10.000,00

5.000,00

09-ago

6.000,00

1.000,00

5.000,00

44.000,00

21.000,00

9.000,00

4.000,00

10.000,00

0,00%

0,50%

1,00%

2,00%

monto

0,00

45,00

40,00

200,00

Monto 285.00 Asiento

Fecha Descripcin Debe Haber

Fecha

Perdidas cuentas incobrables

285.00

Provisin para perdidas incobrables

285.00

Estimacin de cuentas malas o

cuentas incobrables

Nota Perdidas es una cuenta de perdida va ala estado de prdidas y ganancias, provisin va al balance de situacin Se crea la provisin ya que no debe de rebajarse el monto directamente de cuentas por cobrar y que el movimiento debe reflejar la realidad de cada cliente y el resumen, pero si se presenta en el balance general o situacin Al determinar efectivamente que ya no se puede cobrar se debe de quitar de la provisin,
Fecha Detalle Debe Haber

Provisin incobrables

250

Cuenta por cobrar

250

Suma incobrable para sacarlo de provisin

Gastos por depreciaciones

Se considera una depreciacin el valor a rebajar del valor de un activo por la vida til uso o maltrato. Se aplica depreciaciones a activos tangibles como

Edificios Mobiliario y equipo Maquinaria y Equipo de fbrica Vehculos Herramientas y accesorios Etc. Tomar en cuenta

1- Costo de adquisicin 2- Valor residual ( valor a recuperar del activo ultimo valor en libros) 3- Vida til Mtodos de clculo de depreciacin a- Mtodo de lnea recta (partes iguales) b- Mtodo de horas /maquinaria calculando por horas de uso c- Unidades de produccin d- Suma de dgitos e- Inventario segn existencia f- Base de retiro depreciacin total para activos de corta vida.Ejemplo de lnea recta y suma de dgitos Lnea recta se usa la formula Costo de activo-valor de desecho = depreciacin de periodo Vida estimada Ejemplo activo 1,100.000.00 se deprecia en 10 aos valor residual 100,000.00

El asiento mensual debera ser

Fecha

Detalle

Debe

Haber

Gasto por depreciacin

100000.00

Provisin por depreciacin

100000.00

Registro de depreciacin mensual mtodo de lnea recta

Suma de los dgitos Formula Depreciacin acelerada- suma de dgitos Se utiliza desde el punto de vista que un activo debe de depreciarse ms al principio y menos al final de la vida til, ya que al principio se repara menos. 1+2+3+4+5+6+7+8+9+10=55 se divide el valor del activo entre la suma de los dgitos y despus Se coloca 10/55 9/55 8/55 7/55 6/55 4/55 3/55 2/55 1/55

Se hace la tabla de depreciacin correspondiente.

Provisin para depreciacin

ao

quebrado

factor

depreciacin

valor neto en libros

1.000,00

10/55

18,18%

181,82

181,82

818,18

9/55

16,36%

163,64

345,45

654,55

8/55

14,55%

145,45

490,91

509,09

7/55

12,73%

127,27

618,18

381,82

6/55

10,91%

109,09

727,27

272,73

5/55

9,09%

90,91

818,18

181,82

4/55

7,27%

72,73

890,91

109,09

3/55

5,45%

54,55

945,45

54,55

2/55

3,64%

36,36

981,82

18,18

10

1/55

1,82%

18,18

1.000,00

0,00

100,00%

1.000,00

Otros impuestos ( no incluye impuesto de renta) se recomienda distribuir los correspondientes gastos ventas, administrativo etc. El impuesto sobre la renta no es un gasto de operacin sino una deduccin final a las utilidades. Gastos de seguro se cancelan en forma adelantada y se va gastando conforme para el mes. Cuando el gasto es del periodo nada ms se registra Pago por adelantado
Fecha Detalle Debe Haber

Seguro pagado por adelantado

1200

Caja

1200

Registro de un gasto seguro pagado por adelantado

Registro mensual
Fecha Detalle Debe Haber

Gasto seguro

100

Seguro pagado por adelantado

100

Registro mes de gasto mensual

Todos los seguros se trabajan as menos el seguro de riesgos profesionales que se liquida sobre los sueldos pagados de los trabajadores. Mtodo de registro de seguro de riesgos

1- Pasarlo todo a gastos

Fecha Detalle Debe Haber

Gasto por seguro riesgos profesionales

3000

Caja

3000

Registro total de riesgos profesionales

2- Cargarlo como activo y descargar todos los meses

Fecha Detalle Debe Haber

Seguro de riesgos profesionales pagados por adelantado

3000

Caja

3000

Registro total de riesgos profesionales

Fecha

Detalle

Debe

Haber

Gasto por seguro riesgos profesionales

450

Seguro de riesgos profesionales pagados por adelantado

450

Registro mensual de descarga

Gastos de propaganda Se registra como un gasto normal o como un producto diferido. Publicidad pagada por adelantado y el mismo proceso , comisiones sobre ventas, se registra mensual como gasto , g Gasto de alumbrado, telfono,. Agua se deben de prorratear entre los diferentes departamentos. Diferencial cambiario es la cuente de ajuste donde se enva la diferencia al hacer transacciones con dlares en compras al compara a un precio y registrar a otro financieros, diferencia de dividendos que se persiven entre registro y registro. Ejercicio de prctica Compaa comercial los santos Ltda., planilla 52 empleados , 5 vendedores ( sueldo base de comisin) con cheque fuera de planilla

1- Salario de gerencia 850,000.00 (Gerente subgerente secretaria) 2- Salarios de contabilidad 660,000.00 (Contador , asistente contable, 2 auxiliares, tesorero, secretaria) 3- Salario de auditora 500,000.00 (Auditor asistente) 4- Salario de bodega 260,000.00 (Bodeguero 2 ayudantes) 5- Salario de vendedores de despacho 287,000.00 (Gerente de ventas secretaria, 2 supervisores, 34 vendedores) 6- Salarios de vendedores directos 5 vendedores Salario base 100,000.00 Comisiones 75,000.00 Total de sueldos y comisiones 599,000.00 Hacer registro de planillas , asiento de pago panillas, incluyendo retenciones obligatorias

Retenciones obligatorias Pensiones alimentarias 120,000.00 Pliza de vida 100,000.00 Pliza del ins 100,000.00 Asociacin de empleados 200,000.00 Prestamos de asociacin 350,000.00 770,000.00 Se paga el resto con ck de bcr Asiento de distribucin de planilla solo dos departamentos gastos administrativos y gastos de ventas 22% cargas sociales de pago obligatorio e inmediato (Ccss,bpdc, imas,ina, af) 3% ins 22.5% reservas ( aguinaldo prestaciones y vacaciones ) usar parciales. Asiento de ajustes o de cierre. Concepto de asiento de ajuste,. Son los asientos necesarios para aplicar los ingresos , gastos y perdidas del periodo contable para esto adems de registrar( movimiento diario) se deben de ajustar y cerrar para que el prximo periodo empiece en cero. Los asientos se clasifican en tres grupos , acumulados diferidos estados. Acumulados. Son aquellos que se obtuvieron pero no se ha cobrado , y son aquel gasto incurrido pero no pagados en los productos se conocen como ingreso o producto acumulado y gastos acumulados. Los productos acumulados son aquellos ingresos que se han devengado pero no se han registrado aun mediante asiento de operacin. Los gastos acumulados son aquellos que se ha incurrido pero no se han registrado. Diferidos son aquellos ingresos registrados en las cuentas pero no se han disfrutado , se disfrutaran en periodos contables futuros. Gastos diferidos estn registrados en las cuentas pero se consumen en periodos contables futuros . La parte o porcin gastada en el parido se rebaja por medio de ciento de ajuste. Estimados sucede cuando en operaciones comerciales no se tiene el monto exacto por lo tanto hay que hacer estimaciones o sea clculos hechos con anticipacin basndonos generalmente en la experiencia. Otras cuentas. Inventario controlo permanente las existencias de mercadera en las bodegas ( entrada salida , saldo ) tanto en cantidad como en valor sustituye cuenta de compras. Inventario fsico o peridico Se realiza al final el periodo consiste en practicar un conteo fsico sistemtico de los artculos pertenecientes al inventario de mercadera comprada para vender, al final el periodo se incluye el inventario por medio de asiento de ajuste. Para calcular el costo de venta es necesario hacer esta operacin. Inventario inicial + Compras

Inventario final Los asientos de ajuste son 1- Inventario fsico final e mercadera 2- Estimacin de cuentas incobrables 3- Determinacin de activos sujetos a depreciacin 4- Gastos acumulados 5- Ingreso o productos acomunalados 6- Ingreso o productos diferidos 7- Gastos diferidos Tomar en cuenta.

Elemento de compra

Saldo normal

Asiento de ajuste

Resultado

Inventario (inicial)

Debe

Haber

Saldado

Compras

Debe

Haber

Saldado

Fletes acarreos sobre compras

Debe

Haber

Saldado

Devoluciones bonificaciones sobre compras

Haber

Debe

Saldado

Descuentos sobre compras

Haber

Debe

Saldado

Inventario final

--------

Debe

Inventario

Costo de venta

-----------

Debe

Por lo tanto el asiento de ajuste asiento final debe de quedar as,

Fecha Detalle Debe Haber

Inventario final

40000

Devolucin y bonificacin sobre compras

2000

Descuento sobre compras

1000

Costo de ventas

80000

Inventario inicial

30000

Compras

90000

Fletes y acarreos sobre compras

3000

Para efectos de cierre de libros se le da la entrada a inventario final cerrando compras

El asiento de ajuste en cuentas incobrables

Fecha Detalle Debe Haber

Perdidas en cuentas incobrables

3200

Provisin para cuentas incobrables

3200

Estimacin de las cuentas incobrables sobre ventas

La cuenta de provisin se cierra contra per4didas y ganancias cargndose al gasto segn sea Si se llegara a recuperar una cuenta hay que abrir la cuenta de nuevo.

Fecha

Detalle

Debe

Haber

Cuenta por cobrar a cliente

1000

Provisin incobrables

1000

Reapertura de una cuenta cerrada anteriormente

Fecha

Detalle

Debe

Haber

Caja

1000

Cuenta por cobrar cliente

1000

Registro de una cuenta por cobrar recuperada

Asiento de ajuste de depreciacin

Fecha Detalle Parcial Debe Haber

Gasto de administracin

281060

Depreciacin mobiliario

1977.27

Depreciacin edificio

833.33

Gasto de ventas

1109524

Depreciacin edificio

6333.34

Depreciacin vehculo

4761.90

Provisin para depreciacin

130905.84

Provisin para depreciacin mobiliario

1977.27

Provisin para depreciacin edificio

7166.67

Provisin para depreciacin vehculo

4761.90

Para registro del gasto por depreciacin correspondiente al mes.

Gastos acumulados son gastos consumidos o incurridos que no se han pagado el caso ms comn es el de los salarios devengados a la fecha del cierre de los libros y no pagados tomar en cuenta que no solo estn pendientes salarios sino tambin los impuestos patronales. Ejemplo
Fecha Detalle Debe Haber

31/07

Gastos por sueldos

1000

Cargas sociales

220

Sueldos por pagar

910

Retenciones por pagar

90

Cargas sociales por pagar

200

Registro de los sueldos devengados y no pagados junto con las cargas sociales y retenciones

Fecha

Detalle

Debe

Haber

31/7

Gastos por inters

600

Inters por pagar

600

Total inters devengado

Fecha

Detalle

Debe

Haber

31/7

Gastos por impuesto

450

Impuesto por pagar

450

Registro de impuesto por pagar

Ingresos o productos acumulados Son ingresos o productos ganados de los cuales no se ha recibido el pago es el derecho de recibir un pago por servicios prestados. Productos acumulados
Fecha Detalle Debe Haber

Julio

Inters por cobrar

250

Productos por inters

250

Inters devengados y no recibidos

Fecha

Detalle

Debe

Haber

Comisin por cobrar

800

Producto por comisiones

800

Registro de comisiones devengadas y no recibidas

Ingreso o productos diferidos son ingresos o productos recibidos por adelantado y por lo tanto no deben aparecer como utilidad del periodo sino dejara para el momento Ingreso no devengado es lo contrario del gasto pagado por anticipado , se puede decir que un ingreso no devengado es un crdito diferido Normalmente los cobros por adelantado son productos o ingresos en

1- Intereses sobre obligaciones a cobrar 2- Los alquileres sobre bienes propios del negocio 3- Suscripciones por parte de editores de revistas 4- La enseanza por parte de las escuelas Asiento de operacin
Fecha Detalle Debe Haber

Caja de bancos

12000

Alquileres recibidos por anticipado

12000

Registro de recibo adelantado de alquiler

Asiento de ajuste
Fecha Detalle Debe Haber

Alquiler recibido por anticipado

3000

Producto por alquiler

3000

Traslado de la parte de ganado en el periodo correspondiente

Gastos diferidos son gastos que no deben de desaparecer como gasto periodo sino dejarlos para aplicarlos cuando corresponda. Ejemplo de cuentas de gastos diferidos

1- Alquiler pagado por anticipado 2- Seguros pagados por anticipado 3- Intereses pagados por adelantado 4- Existencia de papelera y tiles de ofician 5- Combustible y lubricantes. Todo gasto diferido se convierte al final en gasto Asiento de operacin
Fecha Detalle Debe Haber

Seguros pagados por adelantado

21200

Caja y bancos

21200

Registro de gastos de seguro por adelantado

Asiento de ajuste
Fecha Detalle Debe Haber

Gastos de seguro

1766.67

Seguro pagados por adelantado

1766.67

Registro de gasto mensual

Cierre de ventas
Elemento de ventas Saldo normal Asiento de ajuste Resultado

Ventas

Haber

Deber

Saldado

Devoluciones sobre ventas

Debe

Haber

Saldado

Descuentos en ventas

Debe

Haber

Saldado

Costo de ventas

Debe

Debe

Saldado

Asiento de cierre en ventas Saldo en libros Ventas 200000 Devoluciones bonificaciones sobre ventas 3500 Descuentos sobre ventas 1500 Costo de ventas 140000
Fecha Detalle Parcial Debe Haber

Ventas

200000

Devolucin y bonificacin en ventas

3500

Descuentos sobre ventas

1500

Costo de ventas

140000

Prdidas y ganancias

55000

Saldo cuentas en ventas

Saldo de mayor Intereses ganados 8000 Comisiones ganadas 3000 Alquiler ganado 6000 Asiento de ventas 2 otros ingresos
Fecha Detalle Parcial Debe Haber

Intereses ganados

8000

Comisin ganada

3000

Alquiler ganado

6000

Prdidas y ganancias

17000

Cerrando las cuentas de otros ingresos del mes.

Asiento de ventas3
Fecha Detalle Parcial Debe Haber

Perdidas y ganancias

33500

Gastos

33500

Cierre de gastos

Asiento 4 se calcula impuesto de renta calculando sobre utilidad de 38500

Fecha Detalle Parcial Debe Haber

Prdidas y ganancias

1925

Impuesto de renta por pagar

1925

Calculo de impuesto de renta 5% sobre utilidad

833.33

Asiento de cierre para distribucin de utilidades ( es necesario verificar tipo de sociedad forma de repartir utilidades) ejemplo Utilidad 365,7500.00 Jorge chaves 30% Alberto Vquez 40% Sociedad rocha s.a. 30%

Repartir 50 % entre socios Reserva legal 5% hasta llegar al 10% del aporte Reserva legal del 5% tributacin
Fecha Detalle Parcial Debe Haber

30/12

Prdidas y ganancias

36575

Utilidades de periodo

36575

Banco

15544

Banco cr

15544.35

Retenciones a pagar

2743.15

15% de pagado

2743.15

Reserva de supervit

18287.50

Reserva legal

1828.75

Reserva compra equipo

16458.75

Cierre de perdidas y ganancias..

1. Reconocimiento de los ingresos Los puntos principales que preocupan en la contabilidad de los ingresos aparecen tratados a continuacin: Es mucha la atencin que gira en torno del momento del reconocimiento, ya que se ha demostrado que el mismo tiene mximo inters en la practica. Esto ira seguido de unapresentacin y exposicin del reconocimiento de los ingresos. Definicin. Los ingresos al igual que la utilidad, constituyen un concepto fluido, y a base del dinero podra definrseles como la realizacin productiva del productoneto de una entidad, el ingreso se define como la expresin monetaria de las mercancas de una entidad, el ingreso se debe definir como la expresin monetaria de las mercancas creadas o de los servicios prestados, la definicin que dice que los ingresos son resultado de la venta de mercancas resulta indebidamente restringida. Los ingresos tambin se han definido como aumento del activo neto, o como un aflujo de activo resultante de la produccin o entrega de mercancas o de las prestaciones de servicios. La expresin " realizacin productiva " incluye lo que a menudo se denomina " actividades no de operacin de la entidad " los resultados de estas actividades ( intereses, dividendos, precios de arrendamientos) quedan incluidos en la definicin del ingreso. Se ha definido el ingreso como excluyendo las ganancias dimanantes de la venta, el intercambio o la conversin de elementos del activo distintos a las mercancas en existencias ( inventarios) Lo que realmente se contabiliza es sola la ganancia en un supuesto que no se considere que el monto bruto o precio de venta recibido sea el indicador de un logro de la entidad, tal como son los dems elementos que se incluyen en el ingreso, segn la opinin de la comisin de principios contables, son partidas extraordinarias que deben aparecer en su monto de ingreso, ya neto de impuestos aplicables, para que se llegue a una utilidad neta y por lo tanto son implcitamente elementos de los ingresos. 2. Medicin de los ingresos El mejor modo de medir los ingresos de una entidad es aplicando el valor intermedio de cambio de los artculos o servicios que los han producido. En la practica corriente, el ingreso se contabiliza, tpicamente el precio al que se ha llegado en el convenio con el cliente, pero este precio mide el valor de intercambio y el ingreso implicado, solamente cuando el efectivo se recibe de inmediato, e incluso en ese ultimo caso quizs se necesite algn otro ajuste por bonificaciones y mrgenes esperados. En la prctica real, generalmente se hace caso omiso del descuento de promesas de pago de sumas futuras debido a que: I. II. Se plantea la pregunta acerca de cul habr de ser el tipo de inters que debe aplicarse. Puesto que intervienen promesas a corto plazo, es probablemente que las cantidades carezcan de importancia.

III.

Incluso si el inters implcito tiene importancia sus efectos en la utilidad peridica es posible que no la tenga, puesto que el proceso del descuento implica, en gran medida, una reclasificacin de los ingresos entre ingresos por venta de productos e ingresos por intereses, lo que quizs no sea una informacin importante.

El ingreso se mide valorando el elemento activo que se recibe y el valor de un elemento del activo lo constituyen sus ingresos netos esperados tras haberles hecho el descuento adecuado por intereses y factores de probabilidad. Puestos que los descuentos de contado, bonificaciones y otras concesiones disminuyen el aflujo esperado de efectivo, disminuyen tambin el valor del elemento del activo. Cuando una cantidad funciona puramente como una agencia de cobros, tal como es el caso de los costos adelantados por fletes o por impuestos pagados, los servicios as proporcionados no son los de la entidad. 3. Momento del reconocimiento del ingreso Dicho en otras palabras se les puede denominar: obtencin y realizacin del mismo. Proceso de obtencin. Todas las actividades de una entidad se emprenden para que produzcan ingresos, aunque corrientemente se les reconozca slo en el momento de la venta del producto creado. Como resultado de ello, ser da por sentado que el ingreso se ha logrado con el transcurso del tiempo, a medida que los diversos factores de la produccin se conjunta para que se cree un producto o se preste un servicio. De igual modo cabe aceptar la idea de que le valor de cambio se crea a medida que un producto va avanzando a lo largo de una lnea de montaje de una empresa grande y complicada hasta que sale materialmente terminado por el final de la lnea. Puede haber disponibles medidas satisfactorias del ingreso cuando una divisin un producto hecho por la primera y la segunda de estas divisiones utilizan el producto para armar otro al que vender a gente ajena a la entidad. Cuando se reconocen ingresos a medida que la produccin va avanzando se sienta el supuesto, a menos que existan pruebas en contrario de que todos los costos en los que se incurren producen cantidades iguales de ingreso. En entidades ms pequeas, con una sola divisin o una sola instalacin fabril, tpicamente el contador se niega a reconocer ingreso alguno sino hasta que se ha determinado sustancialmente todas las actividades necesarias para la produccin. Pero la actividad relacionada con estos ingresos queda eliminada en la preparacin de los estados financieros consolidados, si el producto no se ha vendido a terceros. Realizacin: La realizacin es, sin duda alguna, uno de los principios ms importantes de la contabilidad. Por desdicha no existe un consenso acerca de su significado exacto y del grado en que ha de aplicrsela. 1. 2. 3. Carece de precisin analtica. Porque el hincapi que hace en el acto de la venta est en conflicto con el postulado de la continuidad de la actividad de la empresa. Su aplicacin quizs asigne ingresos a un ejercicio equivocado.

En dicha publicacin, se sostiene que el significado de realizacin es: "Un cambio en un elemento del activo o del pasivo que ha llegado a ser suficientemente definido y objetivo para que justifique su reconocimiento en lascuentas ", todos estos cambios han de analizarse por lo que respecta a su fuente y si guardan relacin con el producto o la entidad, se les reconoce como ingreso. Sin embargo probablemente se obtuviese una imagen ms exacta de la actividad econmica si se hiciera hincapi en elementos conmensurables del activo ms bien que en el activo liquido. El hecho de sostener que la realizacin implica participacin en una transaccin de mercado veda a todos la contabilizacin de un valor de mercado, salvo a quienes toman parte en la transaccin que lo establece. As pues, desde el punto de vista del contador en ejercicio, la realizacin no es un principio universal, es una orientacin general, que exige determinadas excepciones. Pero la constante negativa del contador en ejercicio a reconocer como ingresos al aumento definido y objetivo del valor de ttulos comercializables parece estar justificado solamente si la interpretacin que s de a la palabra " definido " es que significa " permanente ". En definiciones recientes de la realizacin se ha eliminado de ellas la distincin entre ganar un ingreso y su realizacin. En este caso la realizacin la determinan tres pruebas: a. b. c. Pruebas comprobables de un aumento de valor. Una transaccin de mercado entre la unidad contable y alguien ajeno a ella. La entregue de mercancas o la prestacin de servicios.

As pues, el adelanto de efectivo, al que anteriormente poda llamrsele ingreso no devengado, actualmente ha de llamarse ingreso no realizado. Pero la posicin as sostenida quizs atraiga algo de apoyo por parte de los usuarios de informacin financiera. Quienes la defienden instan el reconocimiento de los cambios de valor basados en pruebas comprobables, y estos cambios se contabilizan como ganancias que no quedan realizadas sino hasta que cobran realidad por medio de una transaccin de mercado. El acontecimiento critico: Debido a que el ingreso es producto de actividades conjuntadas "Cuando deber considerarse que se ha ganado o devengado un ingreso" El concepto de acontecimiento crucial cabe ilustrarlo con una venta de contado de una suscripcin por tres aos a una revista. El ingreso se reparte uniformemente entre los tres ejercicios durante los cuales se entregara la revista, atribuyendo as todo el ingreso a un solo factor: la actividad deredaccin y edicin.

La cantidad que haya de reconocerse varia segn el grado de confianza en la estimacin de los costos futuros. En estado de certidumbre, todo el ingreso quedar reconocido en el momento de la venta y se establecer una partida del pasivo por los costos esperados. Es mucho el trabajo que an queda por hacer respecto a establecer guas de operacin para la asignacin de ingresos a perodos. S, en una venta a crdito, se espera que el cobro habr de ser rutinario, cabe considerar que la funcin de cobro no devenga ingreso alguno. Pero si ha de dedicarse una cantidad considerable de tiempo y esfuerzo para lograr un cobro muy inseguro, deber atriburseles algn ingreso a la funcin de cobranzas. La comisin de la "American Accounting Associatin" encargada del estudio de la realizacin ha sugerido tres pruebas respecto a la misma:

Un cambio conmensurable de un elemento del activo. Una transaccin de mercado que afecta a la entidad contable y La terminacin de un acontecimiento critico. La idea de un acontecimiento critico aparta la atencin de lo rutinario llevndolo a lo pertinente. 4. Bases para el reconocimiento de los ingresos Base de la venta. Por lo general el ingreso se contabiliza en el momento de la venta. Debido a que no este totalmente enterado de las ramificaciones que tienen el traspaso legal del titulo de propiedad. En muchos casos, el titulo queda realmente traspasado con la entrega, son muchas razones que apoyan el reconocimiento del ingreso: 1. 2. 3. 4. 5. 6. La entrega del material de las mercancas es un acontecimiento discernible de inmediato. Con el traspaso del titulo, el riesgo de perdida por disminucin del precio o por destruccin queda a cargo del comprador. El ingreso es conmensurable. El proceso de devengar el ingreso queda sustancialmente terminado, la venta es a menudo el acontecimiento crucial. El ingreso se ha realizado, incluso en el sentido limitado de recepcin de un activo liquido, puesto que, por lo general, se recibe efectivo, o elderecho a recibirlo. Puesto que la produccin qued ya terminada, por lo general pueden determinarse los gastos de venta, as pues cabe determinar la utilidad.

Base de cobro en efectivo. Reconocer el ingreso cuando se cobra en efectivo es, en general, lo adecuado slo cuando la recepcin del efectivo va acompaada de la entrega del producto o de la prestacin del servicio. A pesar de la teora del acontecimiento critico, el reconocimiento del ingreso cuando se recibe efectivo, pero antes de la entrega del producto o de la prestacin del servicio, esta generalmente rechazado en la practica. Por consiguiente la base del efectivo para la contabilidad est sancionada por su comodidad, objetividad, y conservadurismo, mas bien que por su teora. Cuando el cobro final de ingresos est circundado por una incertidumbre extrema, deber contabilizrsele siguiendo el enfoque del costo de recuperacin. Esta forma de contabilizacin ser la adecuada respecto a efectivo recibido por el fiduciario de la empresa que emite obligaciones, algunas de las cuales se adquieren, como una inversin de especulacin, con un descuento apreciable sobre su valor nominal ms la acumulacin de intereses impagados correspondientes a muchos aos. Base de la produccin Produccin en proceso. Reconocer el ingreso incurrentemente en el inicio de la actividad que lo crea constituye, algo que se acerca mucho a lo ideal terico. Este ideal es el que busca en la contabilizacin de muchos ingresos por servicios, tales como intereses y arrendamiento. Generalmente, el servicio se lleva a cabo en las condiciones de un contrato o convenio previo. Contabilizar el ingreso sobre una base de porcentaje de determinacin, cuando se trata de contratos a largo plazo, tiende a relacionar el reconocimiento con la produccin. Ingresos y utilidad se reconocen, proporcionalmente, a la terminacin, y generalmente se les mide poniendo en relacin los costos incurridos con el total de los costos esperados, a pesar de estas dificultades y fallas, el enfoque a base del porcentaje de terminacin probablemente de una descripcinde la actividad econmica mejor que la puede dar su alternativa, el proceso de produccin lo constituye el crecimiento natural o el aejamiento de un curso. En el caso en que hay disponibles valores de mercado para productos en fases intermedias de crecimiento, estos valores pueden ser considerablemente ms bajos que los que la entidad espera para el producto cuando el mismo haya madurado, menos los costos en que se incurrir para llevar el producto a su madurez pero si se permite que la acrecin afecte la utilidad neta en la industria agrcola, en la que el aumento natural del ganado posedo se hace figura en el inventario en el precio neto de mercado. Estos aumentos se restan, como parte del inventario, para determinar as el costo del producto vendido, y de este modo afectan indirectamente la utilidad neta contabilizada. Base de produccin Produccin terminada El reconocimientos del ingreso cuando termina la produccin est sancionado, en la practica, respecto a ciertos metales precios, tales como el oro y laplata, que pueden venderse pronta y fcilmente, sin costos apreciables de comercializacin, pero un precio fijo garantizado por el gobierno. Respecto a los otros metales, y productos agrcolas, los requisitos son parecidos, pero ampliados: I. II. III. Un precio estable de mercado Ausencia de costos apreciables de comercializacin nter cambiabilidad de unidades

IV.

Dificultad para la obtencin de costos reales aproximados.

5. Reconocimiento de gastos Definicin. Gasto es la corriente de recursos o potenciales de servicios que se consumen en la obtencin del producto neto de la entidad: sus ingresos. El gasto de define como expiracin de elementos del activo en la que se han incurrido voluntariamente para producir ingresos. Las prdidas son expiraciones involuntarias de elementos del activo que no guardan relacin con la produccin de ingresos. Definicin del activo. Bsicamente el Activo lo constituye beneficios futuros; para que sean de beneficios futuros estos potenciales de servicios no han de haber expirados, han de tener un valor positivo y tiene que ir a dar a una entidad especfica que tiene un derecho exigible de tal naturaleza que puede excluir a terceros de que lo reciban o utilicen. Los atributos esenciales y pertinentes del activo son la existencia de un potencial de servicio y del derecho a recibirlo. Inclusiones en los gastos. Conceptualmente, las perdidas pueden distinguirse de los gastos y, por lo tanto, debe de exclurselas de toda determinacin de la utilidad neta de lasoperaciones. Pero, debido que afectan el bienestar de una entidad, son adecuadamente deducibles de los ingresos para llegar a la utilidad peridica neta. Debido a que la utilidad neta permanece inalterada, en la prctica corriente no se establece diferencia entre los gastos y las modificaciones de los ingresos. Debido a que los intereses es mas una recompensa al uso del capital que una causa de ingreso, en la teora de la entidad cabe establecer un poderoso argumento a favor de la definicin del inters como una distribucin de la utilidad mas bien como una determinante de la misma. Proceder a restar los intereses de los ingresos cual si fuera un gasto es, al parecer, adecuado solamente dentro de la teora patrimonial. Tambin sostiene que los impuestos sobre la renta no son un gasto, sino distribuciones de la utilidad y se hace notar especficamente que no se les devenga en aos con prdida. El costo neto de conseguir capital con la emisin de acciones o ttulos se determina, generalmente comparndolo con el producto as recibido, siguiendo la misma lnea de razonamiento Deberan considerarse como gastos de los costos en que se incurren al preparar o expedir chequesperidicos por dividendos? De no ser as qu son? Puesto que estos costos son necesarios para las operaciones de la empresa, debemos dar por supuesta una relacin indirecta de los mismos con los ingresos., y estos costos han de tratarse como gastos. Todas las restas necesarias para llegar a la utilidad neta para los accionistas son gastos y, aunque quizs sea tericamente deficiente, este enfoque encierra las ventajas prcticas de que gira en torno de un residuo importante. Y aunque el estado de prdidas y ganancias que el contador prepara, presenta los gasto clasificados y generalmente enumerados en el orden de: costo de mercancas vendidas, gastos de venta, gastos administrativos e impuestos, todos los gastos son homogneos en cuanto se le resta de los ingresos. No hay prioridades en el orden de recuperacin. Medicin de los gastos. Idealmente la medicin de los gastos deber expresarse a base de valor que para el dueo tiene los potenciales de servicios, consumidos en la produccin de ingresos. Esto se infiere naturalmente, de las ideas de que la base conceptualmente superior de la valorizacin de los elementos del activo es el valor que estos elementos tiene para su dueo, y que los gastos son elementos expirados del activo. Por lo general, la idea es que el valor para el dueo es le valor actual de los cobros futuros netos en efectivos que se esperan de aquel elemento del activo. Debidos a su subjetividad, las mediciones de los gastos se exponen en gran medida, a base de algn concepto de costo o valor corriente. Costo o valor corriente. Hemos de hacer notar que el costo de la sustitucin se sostiene sobre la base de que el valor que un elemento del activo tiene para su dueo no puede ser superior al costo de sustituirlo. Presumiblemente, si el valor actual de un elemento del activo es mayor que el costo de adquirirlo, se adquirir otros elementos mas del activo, siempre que sean suficientemente divisibles en pequeos incrementos, hasta que de los dos montos sean iguales. Se considera que la base de valorizacin de los elementos del activo es el precios corriente de venta de los mismos, menos los costos que se desprenden de el, si los hay, debido a que: 1) representa el valor que el elemento del activo tiene para su dueo, en el sentido de que le permite hacerse de mercancas y servicios; 2) puede ser el costo de oportunidad del elemento del activo, representando as el sacrificio econmico real en que se incurre cuando el elemento del activo se consume en la produccin de ingresos, siempre que no haya asequibles otros usos mas valiosos y 3) representa el valor mnimo del elemento del activo para su dueo. Por regla general, se rechaza el uso de los valores de mercado, debido a que estos valores no existen respecto a muchos elementos del activo, ya que el punto de vista de la liquidacin, implcitos en su uso, choca con el concepto de empresa en marcha. Pero, a veces, hay partidas de inventarios y otros elementos del activo a los que se retiran de servicios y que, en espera de su venta, se le evala a su valor neto realizable. Un elemento del activo puede tener, naturalmente, para su dueo, un valor inferior a su costo de sustitucin pero superior al valor neto realizable. Esto seria cierto respecto a elementos del activo a los que los cambios tecnolgicos han vuelto anticuados. Estos elementos del activo pueden utilizarse en la produccin de mercancas que puedan venderse con beneficios mientras que, de por si, quiz no tenga valor alguno o valor negativo, es decir, que los costos de eliminarlos quiz sean superiores al precio de venta. As pues, no existe al parecer, ninguna medida sustitutiva nica que, en todo momento y en todas condiciones, constituya la aproximacin al valor actual tal como se le determina descontando futuros cobros netos esperados en efectivo. El contador rechaza, por lo general, el costo de la sustitucin como base para la medicin de elementos del activo y los gastos. Pero hay excepciones, Reconocidas, en especial cuando las mediciones sobre base corrientes es por dems probable que discrepen sustancialmente de las mediciones contabilizadas.

Costos. Aunque la practica comn para la medicin de los gastos, a base del costo histrico, esta a menudo justificada por la objetividad, puede existir algn fundamento terico de la misma. Pero por lo general, el apoyo dado al costo histrico no obedece a que pueda dar un valor aproximado. El fin primordial de la contabilidad es de que d cuenta a los accionistas de la actitud para la administracin propia de la direccin de la S.A. Y un informe debidamente redactado del modo de administracin presenta la inversin de los accionistas tal como este comprometida o incluida enrecurso y sigue el curso de estos compromisos e inclusiones mientras fluyen por la entidad hasta llegar a terceros. A si pues se insta al contador a que se ocupe de la inversin, o de los costos representados por los recursos, mas bien que de su valor. Pero el concepto del costo esta tan profundamente arraigado en la contabilidad que, incluso elementos del activo adquiridos como donativos se dice que tiene un costo igual a su valor medio de mercado en el momento que se le recibi. Momento Del Reconocimiento De Los Gastos En que momento deber encargarse a gastos las mediciones monetarias de los potenciales de servicios consumidos en la produccin de ingresos? En esencia la idea del hermanamiento exige que los ingresos, y los gastos en los que se ha incurrido para producirlos, reciban en las cuentas un reconocimiento peridico concurrente. Solamente si el esfuerzo (gasto) esta debidamente relacionado con el logro (ingreso) ser cuando la diferencia (utilidad) tendr algn significado como ndice de la eficacia en el uso de los recursos. As pues el principio del hermanamiento es un reconocimiento de la relacin de causa efecto que existe entre gasto e ingreso. Los potenciales de servicios consumidos en la produccin de ingresos habrn de tratarse cuando se les emplee como gastos. Pero el reconocimiento del ingreso se pospone debido a que se sigue el principio de la realizacin. Y por cuanto ha que hermanar el gasto y el ingreso, de ello se infiere que la idea de la realizacin regula tambin, al menos hasta cierto punto, el momento para el reconocimiento del gasto dicho de modo ms amplio, el reconocimiento del gasto esta tericamente en funcin del reconocimiento del ingreso. Pero por desdicha, falta una correlacin positiva claramente discernible entre gasto e ingreso. Aunque son necesarios para las operaciones de una empresa muchos gastos no guardan sencillamente una relacin discernible con los ingresos. Como resultado de ello, se han empleado como gua burlas, para el reconocimiento de gastos las ideas menos exactas de costos del producto y costos del ejercicio. Costo del producto. Determinados factores de la produccin son esenciales para la produccin de mercancas cuando se les mide a base del costo, estos potenciales de servicios reciben la denominacin del "costo del producto" una vez se ha determinado que un costo lo es del producto, se le pone en relacin con una mercanca especifica y se le da por gastado cuando se reconoce el ingresos procedente de la venta de la mercanca. Costos Directos Ajenos Al Producto De ves en cuando pueden haber costos especficamente relacionados con determinados ingresos pero no con las mercancas vendidas. El mejor ejemplo lo tenemos en las comisiones de los agentes vendedores. Este costo quizs no se cague en el ejercicio en el que se incurri en el, sino hasta comenzado el ejercicio posterior. De igual modo cabe establecer una relacin bastante estrecha entre los costos en que se incurre para promover un producto nuevo y los ingresos que son resultado de la venta de dicho producto. Estos costos no debern cargarse a gastos sino hasta que se reconozcan los ingresos por la venta de los productos. En determinados casos se incurren en costos directamente relacionados con ingresos especficos despus del ejercicio en que se hizo la venta, o "costos posteriores", tal como se les llama. Son ejemplos de ellos los costos del cumplimiento de una garanta y los de cobranza respecto a las garantas el ingreso queda tpicamente, reconocido en el momento de la venta. El procedimiento alternativo consiste en aplazar el reconocimiento de una parte del ingreso hasta que sea incurrido en los costos de cumplimientos de la garanta, asignando as algo del ingreso al ejercicio en el que se le devengan por medio del cumplimiento de la garanta. Los costos de cobranza en el que se esperan habrn de incurrirse, cabe tambin asignarlos como gastos del ejercicio en el que se hizo la venta, con la alternativa de aplazar el reconocimiento del ingreso hasta que se ha cobrado el efectivo si se espera que los costos habrn de ser apreciables y si el cobro es por dems inseguro. Costos Del Ejercicio Cuando el costo de buscar ingresos no es posible relacionarlo con ningn ingreso especfico se le llama costo del ejercicio. Los costos del ejercicio se dan por gastados en el ejercicio en el que se incurri en ellos. Tpicamente se les encuentra solamente en las funciones de ventas y administracin de la entidad de negocio, salvo cuando se emplea la determinacin directa de los costos. Paton y Littleton sostienen que, en circunstancias ideales todos los costos estaran ligados a productos y se les dara por gastados en el momento del reconocimiento del ingreso dimanante de su venta. La realizacin del ideal de Paton y Littleton exigira que todos los costos pasaran por una cuenta de inventario y que se le reconociese como el nico gasto de la entidad: costo de las mercancas vendidas. Sin embargo el concepto del costo del ejercicio parecer un expediente debido solamente a que el reconocimiento del ingreso esta gobernado por otro expediente: la realizacin. En los casos en que los ingresos quedan reconocidos cuando se le crea (en el sentido de valor aadido o plusvala), todos los costos relacionados con su produccin son costos del ejercicio, as pues el intento del contador por disminuir las incertidumbres en la medicin del ingreso confiado para ello en la realizacin, tiene como una de sus consecuencias naturales un momento de la incertidumbre que rodea la medicin del gasto del ejercicio. Sin embargo, ningn costo pose un atributo a el inherente que exija que se le cargue a gastos, inmediatamente y todas las veces en que se incurren en el. No se puede dar por supuesto que sean cauda del ingreso corriente puesto que no hay tal ingreso corriente ni se ha hecho intento alguno por obtenerlo. Por lo tanto estos costos hay que relacionarlos con ingresos futuros.

Perdidas. No debe hacerse intento alguno por el hermanar perdidas con ingresos especficos puesto que por definicin, son potenciales expirados de servicios, deber cargarse contra los ingresos del ejercicio en que aquellos perdieron su "capacidad de discernible para producir ingresos". La distincin entre prdida y costo del ejercicio no es un asunto fcil y a menudo es cuestin de juicios. La dificultad en trazar esta distincin sirve de base para que tanto los gastos como las prdidas se carguen a los ingresos corrientes dejando ver, naturalmente, tan claro como sea posible dicha distincin. Por otra parte determinadas expiraciones del potencial del servicio pueden ser correcciones echas a gastos del ejercicio anteriores; si tal es el caso, se le debe cargar directamente a ganancias retenidas, cuando sean pertinentes. Resumen Aunque se les ha definido de diferentes maneras, los gastos son, bsicamente, expiraciones de elementos del activo en las que se han incurridos voluntariamente en el intento para la produccin de ingresos, mientras que las prdidas son expiraciones involuntarias que no guardan relacin alguna con la produccin de ingresos. Aunque conceptualmente, cabe la distincin entre prdidas, modificaciones del ingreso y distribuciones de utilidades (intereses) no se establece en la practica, distincin alguna entre ellas y los gastos. Idealmente, los gastos deberan medirse a base del valor que los elementos consumidos del activo tienen para el dueo. Hay algo de base terica para la afirmacin de que este valor puede ser igual al costo histrico en el momento en que se adquiere tal elemento del activo pero tpicamente los gastos se miden en costos histricos y se les justifica a base su objetivad e idoneidad, como base para dar cuenta de la eficacia de la administracin. Si la utilidad ha de ser ndice de la eficacia, los gastos (esfuerzos) y los ingresos (logros) tienen que quedar reconocidos coincidentemente. El principio de la realizacin aplaza el reconocimiento de los ingresos y el principio del hermanamiento reclama que el reconocimiento de los gastos se demore hasta que se reconozca el ingreso debido a que menudo no se llega a discernir una correlacin positiva entre gastos e ingresos se emplean las ideas de costos del producto y costo del ejercicio para que se facilite el reconocimiento de los gastos. Los costos del producto van ligados al producto y se les carga a gastos cuando se venden los productos. Los costos del ejercicio se cargan a gastos cuando se incurren en ellos. Las prdidas se reconocen dentro del periodo en que se incurri en ella.

CONTABILIDAD DE COSTOS PARA PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS--PYMES Y EL RETO ANTE LA GLOBALIZACIN

Resumen

La globalizacin como proceso en que se encuentran pases que como Mxico, tratan de lograr una mayor penetracin de sus productos a nivel mundial, se encuentran ante el dilema de poder ser competitivos en cuanto a mayor produccin, para obtener costos ms bajos y una mejor calidad con un menor precio Cmo lograrlo?

Por un lado, encontrando la forma ms adecuada para producir con eficiencia, utilizando al mximo la capacidad de fabricacin y por otro adecuando un mtodo de costos cuya simplicidad permita ofrecer a tiempo informacin para una buena toma de decisiones gerencial.

En cuanto a mtodos de fabricacin, la sugerencia es tener o contar con un asesoramiento de ingeniera que les permita aprovechar la maquinaria y el equipo que se cuenta, adecundolo al logro de una mayor produccin sin desperdicios innecesarios que solamente hacen que la empresa obtenga mayores costos que no agregan valor al producto. Sistemas de manufactura los hay, muy eficientes que permiten aprovechar la maquinaria y equipo existente sin tener que efectuar mayores inversiones que puedan llevar en la mayor parte de los casos a un creciente costo financiero, que ocasionen a la empresa una situacin desfavorable en cuanto a la competitividad. Por lo que hay que trabajar en el otro extremo los costos.

En el rea de costos, se encuentra un mtodo que si se analiza resulta de fcil implantacin con resultados sorprendentes en relacin con los costos conocidos como tradicionales, mejorando incluso las cifras obtenidas en cuanto a costos totales para obtener un posible precio de venta para compararlo con el que exista en el

mercado y que logre ser competitivo. Esto se logra con el nuevo mtodo SMP.; en el cual solo la materia prima forma parte del costo de produccin.

Para lograr lo anterior, solo se necesita una buena dosis de sentido comn y una computadora con su respectivo programa que elabore hojas electrnicas con datos que nicamente puedan ser cambiados mes con mes y mediante lo cual se produzca informacin para estar en condiciones de comparar lo acontecido contra la toma de decisiones que sirvi de base para el logro de objetivos que se fij la empresa.

En cuanto a la exportacin, los verdaderos lderes empresariales debern estar atentos a: Ganar la confianza de su mercado Estar comprometidos con sus clientes Respetar a lo interior y exterior de sus organizaciones Trabajar con estusiasmo, ser positivos y siempre futuristas. Pensar que slo se puede exportar conquistando al mercado internacional con competitividad.

Actualmente se destina el 20% de las manufacturas a la exportacin, en 1950 slo se destinaba el 7%, se estima que en el ao 2025 el 45% SE DESTINAR A LA EXPORTACIN.

La contabilidad de costos en general no ha evolucionado lo suficiente como para ofrecer un mtodo que proporcione bases suficiente para una efectiva toma de decisiones en cuanto a la posibilidad de calcular posibles precios de venta o compararlos con los que se tienen establecidos o bien adecuarlos a los existentes en el mercado del sector correspondiente

La mayor parte de los mtodos de costos dan una gran importancia al costo de produccin total y unitario, el cual solamente sirve para valuar los artculos terminados y los que se encuentran en proceso, lo cual resulta inapropiado y hasta cierto punto obsoleto. Lo verdaderamente interesante para una empresa es que la contabilidad de costos le proporcione los costos unitarios totales que incluyan todos aquellos gastos derivados de la operacin normal de la misma, es decir que incluyan los costos administrativos y de distribucin o venta para que al aumentarles un porcentaje deseable de utilidad (que se puede medir) puedan establecer un posible precio de venta que pueda compararse con el mercado de sus productos o bien fijarlos ( cuando son nuevos productos) y poder ajustarlos a la demanda de los mismos.

As mismo, poder en un momento determinado enfrentarse a la reaccin del mercado(positiva o negativa) investigando las posibles fallas internas que hayan dado motivo al establecimiento de un precio fuera de competencia, ajustando los precios bien sea por demasiado margen de utilidad calculado sobre el costo total,

falta de produccin que motive una reduccin de costos o bien, exceso de gastos en alguno de los elementos del costo, la materia prima, los sueldos y salarios directos o algunos de los conceptos de costos indirectos de produccin, de administracin o distribucin.

Lo anterior debe lograrse con una adecuada contabilidad de costos, entendindola no solamente con la registrada en libros-contabilidad de costos financiera, sino la operada fuera de libros-contabilidad de costos administrativa, recordando que la contabilidad de costos es un enlace entre las dos contabilidades, financiera y administrativa.

La contabilidad financiera tradicional histrica con su gran desventaja de obtencin de informacin tarda e inoportuna y la cual solamente proporciona el costo de produccin, no los costos totales unitarios que incluyan los costos de administracin y distribucin, stos calculados (en algunos casos) dentro de la contabilidad administrativa sobre bases inoperantes de unidades vendidas (totalmente inadecuada) o ventas en valores, la cual se estima insuficiente porque no relaciona la administracin, rea que interviene en la distribucin y que debe tomarse en cuenta ponderndola con las ventas; motivo por el cual hay que tomar en cuenta bases dobles en cada prorrateo o asignacin de costos que se realice para distribuirlos a los productos o lotes de artculos manufacturados.

. El descendiente del costeo tradicional, estimando los costos indirectos de produccin, que proporciona el evitar los atrasos de informacin pero que resulta complicado en su manejo tcnico cuando existen numerosos productos manufacturados y que dan lugar a que los contadores prendan una veladora a San Agustn sin buscar las causas de las variaciones en los costos indirectos de produccin estimados y los reales, nos hacen pensar que no es posible seguir trabajando bajo este mtodo y buscar otras posibilidades o alternativas que mejoren y cambien lo hasta hoy establecido.

Los mtodos predeterminados, estimados y estndar, cuya complejidad contable les ha restado importancia porque adems siguen las mismas bases de los costos reales tradicionales en cuanto a su registro y contabilizacin complicada y laboriosa. Algunas empresas han implantado el costeo estndar, sin pensar que cuando que existe inflacin en un pas no operan o bien se vuelven estimados puesto que se estn corrigiendo continuamente y el estndar es para largos perodos de tiempo en el que no hay fluctuaciones importantes en los costos, originando que existan constantes desviaciones que es necesario aclarar con la consiguiente prdida de tiempo de los responsables de la toma de decisiones, misma que se vuelve en la mayora de los casos intrascendente e inoportuna por el atraso de la informacin. Adems que tampoco se tienen bases adecuadas para el prorrateo extra-libros de los costos de administracin y distribucin ( si es que se efecta)

El costeo variable, criticado en sus inicios en Mxico, pero que muchas empresas lo han implantado porque as se los indican sus filiales de Norteamrica y que se basan en la utilidad marginal por producto y no en los costos totales unitarios (porque no se calculan, no los consideran necesario por el mismo mtodo). Y en el cual no se sabe a ciencia cierta que si cuando se establecen precios de venta de acuerdo con la utilidad marginal es mejor o produce resultados ms satisfactorios que el determinarlos con un costo total unitario como en el costeo tradicional (a menos que se efectu un prorrateo de costos fijos dentro de la contabilidad administrativa) comparando sus resultados con mucho cuidado para no caer en errores de apreciacin porque habra que ser muy cuidadosos al tomar en cuenta los porcentajes que se quieran manejar para absorber

costos fijos en el caso de la utilidad marginal y compararlo con el porcentaje de utilidad deseado como incremento del costo total unitario por producto, los cuales son muy diferentes y nos permite pensar que definitivamente ni se practica ni se hace en ninguna empresa.

El costeo ABC, el cual algunos autores afirman que es mejor que los anteriores, lo cual no ha sido probado, dando lugar a opiniones contradictorias acerca de sus bondades, por lo cual estimo que puede resultar completamente inadecuado el querer implementarlo sin conocer cabalmente como operan en realidad nuestras empresas de manufactura. (quizs en compaas de servicios o instituciones de banca y organismos del Estado se puedan producir interesantes resultados o bien como complemento dentro de los mtodos de costos para determinados fines complementando y auxiliando eficazmente a las empresas manufactureras)

Otros mtodos cuyos planteamientos son interesantes pero que no proporcionan soluciones efectivas en la contabilidad de costos y que quienes los han estudiado no han propuesto soluciones efectivas de operacin y registro, pueden resultar aventuras riesgosas en cuanto a su implantacin, desconociendo los efectos que puedan causar, tal es el caso del mtodo de cadena de valor o del ciclo de vida de los productos.

Ante este panorama desolador surge el mtodo SMP (solo materia prima)

Derivado de la filosofa manufacturera del Justo a tiempo, por el impacto que tiene sobre los costos, pero que no ha sido desarrollado hasta la fecha, contablemente hablando (solo por el suscrito) y an cuando ha sido tratado en anteriores Congresos de Costos, no ha sido posible discutirlo con los colegas de profesin, debido a que no ha existido una estancia de reflexin que lo permita, por un lado por falta de tiempo o bien porque no se ha comprendido cabalmente su uso e implementacin.

El mtodo SMP, ha sido probado con xito en empresas pequeas y medianas (una con alrededor de 320 diferentes productos agrupados por lotes similares en cuanto a su composicin y costo de materia prima) por lo cual si se pregunta si puede ser viable, la respuesta es afirmativa 100% incluyendo a grandes empresas y no solo a las que va dedicado el presente trabajo, las pequeas y medianas empresas MYPES.

Por lo tanto, se disea el plan para el logro de los objetivos a corto y mediano plazos como sigue:

Redisear su catlogo de cuentas, en cuanto a los conceptos de gastos, clasificndolos en fijos y variables y directos e indirectos. 2. Implantar el mtodo de costos SMP (solo materia prima) derivado de la filosofa manufacturera del Justo a tiempo, considerando solamente la materia prima como elemento del costo de produccin y los otros elementos del costo, los sueldos y salarios (mano de obra) y los costos indirectos de produccin, agruparlos en un solo rubro como Costo de conversin, lo cual dara lugar a la siguiente clasificacin:

1.

Costo de conversin, conceptos fijos y variables.

Los sueldos y salarios directos e indirectos dentro de los costos indirectos de produccin incluirn todos sus conceptos incluyendo todas las prestaciones adicionales a cargo de la empresa, derivadas del pago a los trabajadores de la fbrica que intervienen directa e indirectamente en la produccin.

Costo de conversin fijo.

Costos indirectos

Sueldos y salarios directos. Sueldos y salarios indirectos. Vacaciones Prima de vacaciones Aguinaldo anual Seguro social Fondo de pensin y vivienda Impuesto sobre nminas. Renta Depreciaciones Amortizaciones Mantenimiento ( cuando existen contratos ) Honorarios ( cuando existan contratos ) Seguros Uniformes, botas, etctera. Fianzas Despensas

Nota. Algunos costos indirectos pueden ser directos, por ejemplo los honorarios que se paguen a los ingenieros o tcnicos para una reparacin de una determinada maquinaria o equipo en la cual se produzca uno o varios productos, los cuales deben ser cargados directamente al costo de ese producto o lnea de productos, por lo que no existe una clasificacin completamente definida.

Costo de conversin variable.

Costos indirectos

Horas extras* Premios por productividad* Compensaciones y gratificaciones extras* Indemnizaciones Energa elctrica* Telfonos Papelera y tiles de oficina* Gasolinas y lubricantes Refacciones y accesorios* Pasajes y gastos de viaje Capacitacin Gastos de fin de ao Herramientas de consumo* Cuotas y suscripciones Materiales indirectos* No deducibles y otros conceptos identificables.

Nota. Algunos conceptos en determinadas ocasiones pueden ser directos y debern ser cargados directamente al producto o lnea de productos y han sido marcados con un apstrofe *.

Solamente el ejecutivo encargado de formular las plizas de contabilidad y mediante una comunicacin efectiva con quienes originaron el pago, puede lograr establecer la diferencia entre los cargos considerados tradicionalmente indirectos, como directos, la comunicacin interna deber ser con el personal de fbrica (jefe de fbrica o superintendente), el gerente, contralor, contador o persona encargada de los pagos.

El listado anterior, desde luego trata de ser solamente enunciativo ms no limitativo y se formara de acuerdo a cada empresa, atendiendo al criterio y polticas internas de la misma.

La base de prorrateo del costo de conversin sera:

A) Atendiendo a la filosofa Justo a tiempo (JIT) la velocidad de produccin (throughput speed) horas o minutos totales de proceso para un producto o bien B) Bases alternativas ponderadas, las cuales segn criterio personal seran: a. El importe de las materias primas con b. El importe de los minutos de trabajo directo. Lo cual determinara un nmero como resultado de la multiplicacin de las bases a y b, que servira como denominador para efectuar el prorrateo. o bien un base triple: C) Sumando el importe de las materias primas y los sueldos y salarios de cada produccin por los minutos reales trabajados directamente en su elaboracin.

El criterio de B combinara los esfuerzos del costo del dinero invertido en las materias primas que es elevado sobre todo en los pases en vas de desarrollo y los minutos de trabajo directo y, el criterio C, ms completo suma todas las erogaciones directas de la produccin relacionadas con los minutos de trabajo directo de los productos o lote de los mismos.

Para los costos de administracin, las bases dobles sugeridas seran: Ventas en valores por el costo de conversin ms el costo de la materia prima Ventas en valores por el costo de conversin El margen sobre ventas (utilidad bruta) porque encierra las ventas y sus tres elementos del costo, dando origen a la administracin de la utilidad. Para los costos de distribucin: Ventas en valores por el costo de administracin

Ventas en valores por el costo de administracin sumado al costo de la fbrica, el costo SMP y el costo de conversin.

Desde luego las bases dobles sugeridas proporcionan costos ms justos y razonables que como se acostumbra hasta la fecha utilizando una sola base; lo cual se mostrar en el ejemplo que se ilustra ms adelante.

Contabilidad de costos con el mtodo SMP.

La metodologa para llevar a cabo el mtodo contable del SMP, se puede resumir en lo siguiente:

1. Hoja de costos del contenido de materia de cada producto, valuada a su ltimo precio o valor de mercado y su correspondiente costo total SMP. 2. Valuacin de las salidas del almacn de materias primas (consumos de cada orden de produccin o de cada proceso) al costo SMP. de cada producto, abono a ste almacn con cargo a la cuenta de Produccin en proceso. 3. Valuacin de la produccin terminada totalmente a su costo SMP. Cargo al almacn de artculos terminados con abono a Produccin en proceso. 4. Valuacin de las ventas al costo SMP. Cargo a la cuenta Costo de produccin de lo vendido con abono al almacn de artculos terminados.

La cuenta de Produccin en proceso queda automticamente valuada al costo SMP, por la produccin que an no ha sido terminada. Si se desea verificar su saldo, se efecta un recuento fsico y se vala al costo SMP.

Este sencillo procedimiento equivale a una reduccin efectiva hasta de un 85% del trabajo contable efectuado con cualquier otro mtodo de costos, produciendo finalmente el mismo resultado, mejorndolo y con una informacin ms oportuna para la toma de decisiones.

La informacin quedar expresada en un estado de resultados por producto o lote de productos en el cual se hacen los clculos de acuerdo con las cifras anotadas en el mismo y con las bases de prorrateo que sean adoptadas. En el mismo estado se determinan los costos totales y unitarios y en hoja electrnica por separado se pueden determinar fcilmente los costos de todos los artculos que forman un lote o lnea de productos.

CASO PRCTICO SMP.

Impremex, S.A., es una compaa dedicada a la manufactura de artculos de cartn y papel, con cuatro lneas de produccin y por el mes de junio realiza las siguientes operaciones: Lnea 1, bolsas en diferentes presentaciones, caracterstica del mes: La misma produccin se fabrica y se vende. Lnea 2, sobres en diferentes presentaciones, caracterstica del mes: de la produccin del mes quedan 400 en proceso, el resto se vende Lnea 3, folders en diferentes presentaciones, caracterstica del mes: de la produccin del mes quedan 40 millares en el almacn de artculos terminados, el resto se vende, su produccin es menor, pero el precio de venta es 3.6 veces mayor al de la lnea 2. Lnea 4 , papel stock en diferentes presentaciones, caracterstica del mes: produccin en escala, precio menor a las dems lneas, venta mayor a la produccin del mes (por existencias en el almacn), devoluciones de artculos facturados el mes anterior. Los saldos iniciales de las cuentas de almacn son: Produccin en proceso inicial $ 27,472, correspondiente a 800 millares de papel stock a $ 34.34 millar

Almacn de artculos terminados $ 160,000

INFORME DE PRODUCCIN DEL MES

Lnea 1 Millares Del proceso inicial En proceso 820

Lnea 2 5,800

Lnea 3 1,840

Lnea 4 38,000 + 800

400

Tiempo utilizado en la produccin: Minutos millar 9,840 11,600 6,145.6 116,400

Total minutos 143,985.6 Por la produccin del mes se expidieron las ordenes de produccin correspondientes

Lnea 3

Lnea 1 Lnea 4

Lnea 2

Costo SMP millar $ 181.95 VENTAS En Millares Devoluciones Precio de venta $ 4,066,280 $ 364 $ 298,480 820

61.61

197.32

34.34

5,200

1,800

38,200 400

$ 110 $ 572,000

$ 396 $ 712,800

$ 65 $ 2,483,000

Compras de materias primas $ 2,200,000 Costo de conversin $ 1,080,000, de los cuales $ 600,000 son fijos y $ 480,000 variables Base sugerida de prorrateo Costo SMP x minutos Costo de administracin $ 460,000, de los cuales $ 260,000 son fijos y $ 200,000 variables
BASE PARA EL CASO PLANTEADO EN VIRTUD DE QUE UNA LNEA ES LA QUE ARROJA UNA UTILIDAD CONSIDERABLE EN RELACIN CON LAS DEMS. MARGEN SOBRE LA VENTA (despus del costo de conversin aplicado)

Costo de distribucin $ 240,000, de los cuales $ 160,000 son fijos y $ 80,000 variables Base sugerida de prorrateo Ventas $ x costo de administracin asignado. SOLUCIONES: a) Registro de operaciones en cuentas de contabilidad, compras de materia prima, produccin terminada y de proceso, ventas al costo y a precio de venta, devoluciones sobre ventas y la utilidad contable, saldos de la cuenta de Prdidas y ganancias. b) Prorrateos correspondientes de las cuentas de costos. c) Estado de resultados SMP. con porcentajes d) Costos unitarios por lnea y por concepto de costo, su comparacin contra el precio de venta y porcentajes de utilidad sobre el costo total y sobre el precio de venta. e) Estado de resultados costo variable. Conversin del SMP a costeo variable. f) Consideracin de convertir el SMP. al costeo tradicional y su efecto en las utilidades g).Clculo en el caso de considerar un lote con varios productos. Determinacin del costo total unitario por producto.

h) COSTOS PARA EXPORTACIN