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Existencias
Concepto: El tratamiento contable de las mercaderas es uno de los temas de contabilidad que mayor atencin y tiempo de estudio demanda. La razn es simple: las mercaderas estn vinculadas directamente con la actividad del negocio, ms precisamente, son el objeto del negocio o giro comercial. De aqu tambin la especial preocupacin por estudiar los procedimientos de control contables, aplicables a este importante rubro del activo. Se clasifican como activo circulante, en razn a que han sido compradas o producidas para ser vendidas y, por consiguiente, estn en permanente rotacin.
Existencias
Por ejemplo, una empresa comercial dedicada a la compra y venta de refrigeradores tiene como mercaderas a los refrigeradores. En cambio en una empresa manufacturera de refrigeradores existirn bajo el nombre de existencias a lo menos tres expresiones distintas para sealar el estado del producto. En primer lugar estar la materia prima que se emplea en la fabricacin del producto; en segundo lugar estarn los productos en proceso de elaboracin, es decir, el refrigerador en la fase de construccin o armado; y, en tercer lugar figurar el producto terminado, el cual constituye la mercadera disponible para la venta, o sea, el refrigerador.
Existencias
En definitiva, el concepto de existencia de mercaderas puede abarcar, entre otros rubros, los siguientes:
Mercaderas Mercaderas en consignacin Mercaderas en transito Mercaderas Nacionales Mercaderas Internacionales Materias Primas Productos en proceso Productos Terminados Otros.
Existencias
Cuentas para el registro y control Ejemplo: 1) compra de mercaderas por $150000.- al contado 2) venta al contado del 80% de las existencias en $160000.________1________ Mercaderas 150000 IVA CF 28500 Caja 178500 Por compra de mercaderas ________2________ Caja 194000 Mercaderas 120000 Utilidad por venta 40000 IVA DF 30400 Por venta del 80% de las existencias
Existencias
Al proceder de esta forma, separamos los conceptos de Activo y de Resultado. El saldo deudor de la cuenta mercadera representa el costo de las existencias (activo). A su vez, la cuenta utilidad por venta, tendr un saldo acreedor y muestra la ganancia obtenida en la venta. No obstante se presentan serios inconvenientes en su aplicacin:
La cuenta utilidad representa valores netos (venta menos costo) Determinar el resultado de cada venta no es expedito.
Existencias
Mercaderas nicas Algunos autores, emplean una sola cuenta que denominan Mercadera nica para registrar las operaciones de compra y venta, mezclando los conceptos de activo y resultado a la vez, por lo que esta cuenta adquiere el carcter de mixta (activo/resultado). Tomando las transacciones anteriores, se puede analizar lo siguiente,
Existencia
______1______ mercaderas 150000 Iva cf 28500 caja 178500 Por compra de mercaderas ______2______ caja 194000 mercaderas 160000 Iva df 30400 Por venta del 80% de las existencias
Luego el saldo de la cuenta mercaderas reflejara un saldo acreedor por 10000, no indicando nada concreto, mostrando la diferencia entre cargos y abonos. Para encontrar su significado hay que relacionarlo con la mercadera en existencia, que en el ejemplo alcanza a $30000, sumarlo al saldo acreedor ($30000 + $10000), lo que correspondera a la utilidad por venta, o sea, $40000 de utilidad. Estas limitaciones hacen poco recomendable el uso de esta cuenta nica aun en el caso de negocios pequeos o comercio minorista, en donde se encuentra su mayor aplicacin (puede servir para explicar como no se deben hacer las cosas)
Existencias
Existencias
Con esta modalidad podemos distinguir fcilmente los conceptos de activo y resultado. De igual forma esta modalidad de contabilizar tiene la ventaja de ofrecer mayor informacin que los procedimientos anteriores, puesto que es posible conocer el monto de las ventas (Ventas), el costo de dichas ventas (Costo de Venta) y, por diferencia, revelar el resultado obtenido, adems, de exhibir claramente las existencias en la cuenta Mercadera. De este modo, en lugar de presentar en el estado de resultado slo la utilidad obtenida en la venta, se puede ampliar la informacin de la manera siguiente Ventas $160000.Costo de venta 120000.Utilidad por Venta 40000.-
Existencias
Tratamiento de las cuentas. Algunas empresas emplean, adicionalmente a las tres cuentas en indicadas, otras tantas para registrar operaciones como devoluciones de compra, devoluciones de ventas, descuentos en compras, descuentos en ventas. Esta separacin depender exclusivamente de las necesidades de informacin y control de la empresa, lo que esta ligado a la frecuencia y volumen de este tipo de operaciones.
Existencias
Mercaderas
Inventario inicial Compras a precio de compra Fletes, embalaje y seguros (FES) Devolucin de ventas a precio de costo Correccin Monetaria Costo de mercaderas vendidas
Ventas
Devolucin de ventas a precio de venta
Saldo Acreedor: monto acumulado de las ventas Saldo Deudor: monto de los costos de las mercaderas vendidas.
Costo de Ventas
Costo de las mercaderas Vendidas
Existencias (valorizacin)
Mtodos de Valorizacin de Mercaderas
CRITERIO GENERAL Los bienes comprendidos en las existencias deben valorarse al precio de adquisicin o al costo de produccin. El precio de adquisicin ser aplicable a los bienes adquiridos fuera de la empresa y que no han sido objeto de transformacin, mientras que el costo de produccin ser aplicable a los bienes que han sido objeto de transformacin.
PRECIO DE ADQUISICIN: Comprender el consignado en factura ms todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen en el almacn. + Importe consignado en factura + Gastos adicionales + Imp. indirectos no recuperables = PRECIO DE ADQUISICION
Existencias (valorizacin)
Costo de Produccin Se obtiene aadiendo al precio de adquisicin de los costos directamente imputables, la parte proporcional de los costos indirectos, en la medida que stos se correspondan con el perodo de fabricacin. + Costos directos + Costos indirectos (%) = COSTO DE PRODUCCION En la prctica y en la realidad de los negocios, aun cuando haya estabilidad econmica, los precios de las mercaderas son fluctuantes; lo que plantea el problema de cmo valorizar las existencias y cmo determinar el costo de las mercaderas vendidas cuando existen diferentes precios de compras.
Existencias (valorizacin)
Para resolver los efectos del problema tcnico que plantea la fluctuacin de los precios de compra en la valorizacin de las mercaderas en existencias y en la determinacin del costo de las ventas, veremos a continuacin los mtodos de valorizacin de las mercaderas, conocidos por las siglas FIFO o PEPS, LIFO o UEPS y PMP; la utilizacin de cada uno de estos mtodos depender de acuerdo a las necesidades financieras de las empresas y de acuerdo a la normativa legal vigente. FIFO: La sigla FIFO corresponde a la expresin en ingls first in first out, que en espaol equivale a primeras en entrar, primeras en salir, considerando para efectos de costo, que los precios unitarios de las primeras unidades recibidas son los que primero se utilizan, por tanto, el costo de salida o costo de venta corresponde a los precios ms antiguos; mientras que las unidades que quedan en existencias se valorizan a los ltimos precios de compra.
Existencias (valorizacin)
Ejemplo: Una empresa dedicada al rubro comercial, presenta la siguiente informacin de sus mercaderas para la determinacin de sus costos mediante el mtodo FIFO. (emplee la tarjeta de existencias como medida de control)
Compras 02.07.09 05.07.09 15.07.09 20.07.09 Cantidad 800 unidades 900 unidades 500 unidades 400 unidades Precio Unitario $10.$12.$13.$14.-
Ventas
10.07.09 30.07.09
Cantidad
300 unidades 1500 unidades
Precio
$6000.- (total) $30.000.- (total
Existencias (valorizacin)
Solucin (FIFO)
precio fecha detalle compra entrada
unidad es
salida saldo entrada
costo unitario
10 12
800
8.000
13
500
20.07 compra
30.07 venta
14
400
1.500
2.300
800
5.600
17.100
27.900
10.800
Existencias (valorizacin)
LIFO: corresponde a la expresin en ingls last in first out, y que en espaol equivale a las ltimas en entrar son primeras en salir. Este mtodo pretende valorizar a los ltimos precio de compra y las existencias en inventario quedando valorizadas a los primeros precios (procedindose de manera inversa al FIFO)
utilizando el esquema del ejemplo anterior y aplicando el mtodo LIFO se presenta la siguiente solucin
Existencias (valorizacin)
Solucin (LIFO)
precio fecha detalle compra entrada
unidad es
salida saldo entrada
costo unitario
10 12
800
8.000
13
500
20.07 compra
30.07 venta
14
400
1.500
2.300
800
5.600
19.300
27.300
8.000
Existencias (valorizacin)
PMP: Esta abreviatura se refiere al Precio Medio Ponderado, este mtodo tiene como finalidad valorizar las salidas y las existencias a un mismo precio unitario, el precio promedio. El PMP se obtiene al dividir el costo total de las existencias por el nmero total de unidades en existencia (saldo de valores sobre el saldo de unidades). El precio promedio se modifica cuando hay nuevas compras a precios unitarios diferentes a los promedios que tienen las unidades en existencia, debindose calcular un nuevo PMP de la manera antes indicada. Aplicando el ejemplo anterior, analizaremos como funciona el mtodo PMP y sus variaciones con respecto a los otros mtodos.
Existencias (valorizacin)
Solucin (PMP)
precio fecha detalle compra entrada
unidad es
salida saldo entrada
costo unitario
10 12
800
8.000
13
500
20.07 compra
30.07 venta
14
400
1.500
2.300
800
5.600
17.988
27.582
9.594
11.992
11.992
Existencias (valorizacin)
Para la adopcin de uno u otro mtodo de valorizacin de las mercaderas es preciso tener cierta claridad acerca de los efectos que cada uno produce, particularmente en cuanto a:
El costo de las mercaderas vendidas. El margen operacional, por ser el resultado de los ingresos por ventas menos el costo de las mercaderas vendidas, y El costo de la mercadera que permanece en existencia.
FIFO LIFO PMP Ventas (1800 U.) 36.000 36.000 36.000 - Costo de Ventas 20.100 22.900 21.306 Margen Operacional 15.900 13.100 14.694 Costo Mercadera en Exist. 10.800 8.000 9.594
Existencias
2. Costo de Reposicin
Como el ndice de un mes se conoce los primeros das del siguiente, el factor de correccin se determina y aplica con un mes de desfase.
Operaciones anuales: VIPC = IPC Nov ao actual IPC Nov Ao anterior Durante el Ejercicio: VIPC con un mes de desfase
Metodologa de correccin
Precio Ms alto del ao VIPC * Precio ms alto del semestre Precio del ao anterior + VIPC del presente ao
Metodologa de Correccin
Precio de la ltima Importacin Precio de la ltima importacin del semestre, ms VTC M/E del segundo semestre Precio del ao anterior ms VTC M/E del presente ao
Existencias
Mercaderas Materias Primas Prod. En Proceso Prod. Terminados
Estados Financieros
100 u. adquiridas el 05.08.05 a $100.- c/u $10.000.200 u. adquiridas el 06.11.05 a $150.- c/u $30.000.- $ 40.000.Artculo B 20 u. adquiridas el 12.06.05 a $250.-c/u Artculo C 60 u. del ejercicio anterior a $80.- c/u $ 4.800.$ 49.800.$114.800.150 u. adquiridas el 28.12.05 a $300.- c/u $45.000.$ 5.000.$ 25.000.100 u. adquiridas el 13.08.05 a $200.- c/u $20.000.-
23.200 23.200
a) Puesto que en los tres artculos considerados en el ejemplo hubo compras durante el segundo semestre, la existencia final de cada uno de ellos debe valorizarse al precio de costo ms alto ocurrido durante el ejercicio. Dicho precio es $150 para el artculo A, $250 para el artculo B y $300 para el artculo C. b) El precio de costo a considerar en cada caso es el que define el Artculo 30 de la Ley sobre Impuesto a la Renta como costo directo. c) Cuando un ejercicio comprende un perodo inferior a 12 meses, siempre se considera como segundo semestre los ltimos seis meses del ejercicio.
En este caso se aplica el factor de actualizacin 1,047 que corresponde por el segundo semestre del ejercicio (lapso entre presemestre y precierre)
=$26.175.$20.500.-
$ 5.675.-
debido a que el inventario final del artculo G est integrado por algunas unidades provenientes del ejercicio anterior, y por distintas partidas de compras, todas ellas en el primer semestre del ejercicio, la correccin monetaria implica dos pasos consecutivos.
Valorizacin de todas las existencias al precio ms alto del primer semestre ($100.-) Actualizacin del monto anterior, aplicando la variacin del IPC entre el presemestre y el precierre (1,047)
Obsrvese que en este caso el factor de actualizacin se aplica sobre el costo ms alto de entrada ($100.-)
En este caso se aplica el factor de actualizacin por el lapso comprendido entre el preejercicio y el precierre. Con relacin a los tres casos presentados hasta aqu, cabe sealar que a cada artculo se le aplica un solo criterio de actualizacin, sea ste la variacin del IPC del segundo semestre del ejercicio, la variacin del IPC del ejercicio total, o el precio de costo ms alto del ejercicio, cualquiera sea la composicin de su existencia final.
Tratndose de mercaderas y materias primas importadas directamente por la empresa que plica la correccin monetaria, tambin se distinguen las mismas tres categoras que se consultan para las existencias adquiridas en el mercado nacional. Sin embargo, deben tenerse presente las siguientes diferencias en la metodologa a aplicar:
a) Cuando la existencia final est integrada por varias importaciones, hechas ya sea en el primer o segundo semestre del ejercicio, se considera el valor de la ltima importacin, en lugar del precio ms alto de compra. b) Se utiliza la variacin del tipo de cambio, sin desfase alguno, en vez de la variacin del IPC, en los casos que corresponda.
15.07.05
20.10.05 Art. L 01.01.05
20 u. a $360.80 u. a $420.-
$ 7.200.$33.600.$ 40.000.-
$12.600.-
$ 12.600.$111.400.-
La fecha que se ndica en cada paso corresponde a la de internacin, a excepcin de las que tienen fecha 01.01.05 que se entiende que proceden del ejercicio anterior. Como en los distintos artculos ha habido adquisiciones en el segundo semestre del ejercicio, el precio de reposicin es el de la ltima importacin. Actualizacin:
100 u. Art. K a $420.200 u. Art. L a $320.70 u. Art. M a $180.$ 42.000.$ 64.000.$ 12.600.$118.600.Valor segn Libros $ 111.400.-
correccin Monetaria
7.200.-
Por lo tanto, cuando hay ms de una importacin en un artculo determinado, siempre que alguna de ellas no haya ocurrido en el segundo semestre del ejercicio, la actualizacin implica dos pasos sucesivos.
a) Valorizacin de todas las existencias de acuerdo al costo directo de la ltima importacin; b) Actualizacin del valor anterior de acuerdo a la variacin experimentada por el tipo de cambio de la respectiva moneda extranjera durante el segundo semestre del ejercicio.
Como se puede observar, en este caso el ajuste es negativo. contabilizacin es la siguiente: ___________ x/x/x _________ correccin monetaria Mercaderas Importadas 10.614 10.614
Ejemplo: entre las existencias de materias primas importadas, al 31 de diciembre de 2005, se encuentra el siguiente el siguiente artculo que proviene del ejercicio anterior: 180 u. Art. P a $250 c/u $45.000
La importacin de este artculo se hizo en libras esterlinas. Por lo tanto, se puede calcular un factor de actualizacin dividiendo el tipo de cambio de esta moneda al 31 de diciembre de 2005 por el tipo de cambio existente al 31 de diciembre de 2004: 631,55 = 0,9989 632,23 Actualizacin: 180 unid. Art. A $ 250 $45.000 x 0,9989 $44.951 Valor segn libros $45.000 Correccin monetaria $( 49) Al igual que en este caso anterior, el ajuste tambin es negativo, puesto que la libra esterlina experiment una disminucin en su tipo de cambio. Tal como ocurre con las mercaderas y materias primas adquiridas en el mercado nacional, tratndose de existencias que provienen de importaciones hechas por una empresa, para cada artculo debe aplicarse un solo criterio de actualizacin, cualquiera sea la composicin del saldo final.