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Autor: Data: Categoria: Assunto: Visitas: E-mail: Site: Avaliao: 1 Rodrigo de Souza Freitas 25-05-2006 Concursos Pblicos CONTABILIDADE COMERCIAL drigosousa@yahoo.com.br ( 2 3 4 5 voto)
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Impostos sobre Vendas de Mercadorias Parte Final

Nos tutoriais passados aprendemos como efetuada a contabilizao de Impostos sobre Vendas de Mercadorias, mas especificamente falamos sobre o ICMS, porm na prtica, a contabilizao entre os demais impostos efetivamente igual, debitamos uma conta de despesa, creditamos uma conta no passivo para o registro da divida com o imposto.

J no crdito do imposto, debitamos a conta do imposto a recuperar no ativo e creditamos a conta que originou o crdito do imposto, por exemplo, nos tutoriais passados era a conta de mercadorias.

No presente tutorial faremos um exerccio, onde aprenderemos a sistemtica de contabilizao de dois outros impostos, o PIS e COFINS. Vamos comear?

PIS e o COFINS:

O PIS e COFINS so tributos a nveis federais, ou seja, a arrecadao dos mesmos direcionada para o Brasil inteiro, tecnicamente dizemos que um imposto de competncia da Unio (governo federal).

Recentemente grandes mudanas ocorreram na legislao desses dois impostos, antes eles eram impostos em cascata, isso quer dizer que a cada nova venda esses impostos eram cobrado integralmente mais um vez, ou seja, o fornecedor lhe vendia a mercadoria e pagava X% sobre o valor da venda, e a empresa que comprou essa mercadoria quando a vendia tambm pagava os mesmos X%. E assim por diante.

Com as mudanas, agora existe o que se chama de no cumulatividade desses impostos, assim quando o fornecedor lhe vende a mercadoria ele paga X%, e quando quem comprou a mercadoria vender, no vai mais pagar os X% vai pagar Y% - X% de impostos.

E esse procedimento idntico a contabilizao do ICMS, ou seja, nos apropriamos de crditos e ao final de um perodo de apurao, que geralmente um ms, fazemos aquele acerto de contas.

Outro fator importante, que atualmente uma empresa pode optar (ou ser obrigada) a adotar qualquer um dos critrios, seja de apurar o imposto com base no regime cumulativo ou no cumulativo. No regime cumulativo a empresa no vai ser apropriar dos crditos, e no regime no cumulativo a empresa vai se apropriar. A diferena entre ambos consiste na alquota, enquanto que no regime cumulativo a empresa paga 3% de COFINS e 0,65% no PIS, no regime no cumulativo a empresa pagar 7,6% de Cofins e 1,65% de PIS, em regra geral, pois existem alguns produtos tem alquotas diferenciadas, que podem ser maiores ou menores. Quando no regime no cumulativo, onde se prpria de crditos de impostos, esses sero calculados a mesma alquota, ou seja, 1,65% e 7,6%, para o PIS e o COFINS respectivamente.

Vamos exemplificar para ficar melhor a compreenso. No primeiro momento vamos trabalhar no regime cumulativo, onde no h apropriao de crditos.

PIS e o COFINS no Regime Culumativo:

Considere o seguinte balano patrimonial:

Para efeitos de simplificao no vamos fazer nesse exerccio o registro do ICMS ok?

As operaes so as seguintes, e para efeitos de clculos do PIS e do COFINS, as alquotas para o regime cumulativo do mesmo, so 0,65% e 3% respectivamente.

1. Operao Dia 02/04 Compra de 20 unidades de blusas pelo valor de R$ 1.000,00 a prazo.

2. Operao Dia 05/04 Venda de 10 unidades pelo valor total de R$ 2.000,00 a vista.

Vamos ao registro em nossa planilha de controle de estoques.

Como dito acima o valor que demos de entrada na mercadoria em nossa planilha de controle de estoques, o prprio valor da compra, pois como o exerccio somente para exemplo das contabilizaes de PIS e Cofins, no vamos entra no mrito agora, de fazer apropriaes de crditos do ICMS, to pouco dos crditos de PIS e COFINS tendo em vista que o exerccio no regime cumulativo desses impostos, onde portanto no h a apropriao de crditos.

Vamos agora ao registro das operaes em nossos razonetes.

Temos ento contabilizadas as operaes, vamos agora ao registro das despesas com os Impostos PIS e COFINS. Para tal abriremos mais 4 razonetes e faremos o lanamento conforme abaixo:

Temos assim as duas operaes contabilizadas, vejam que foi aberto duas contas de despesas (DESPESA COM PIS e DESPESA COM COFINS) sendo elas contas de resultados, devem ser zeradas quando quisermos efetuar a apurao do resultado e conseqentemente a elaborao do balano.

J as contas de Pis a Pagar e Cofins a Pagar, so contas de passivo, pois representam uma obrigao que a empresa tem, a obrigao de na data do vencimento efetuar o recolhimento desses valores ao governo.

assim que funciona a contabilizao do PIS e da COFINS quando uma empresa os apura de acordo com o regime cumulativo, onde no se apropria de crditos dos mesmos impostos.

Vamos agora ver como ficaria a mesma situao de uma empresa que apura seus impostos de acordo com o regime no cumulativo, onde agora poder ser apropriar dos impostos de acordo com a mesma sistemtica utilizada para o calculo do ICMS.

PIS e o COFINS no Regime no Cumulativo:

Vamos elaborar o mesmo exerccio considerando agora somente a diferena no regime de apurao do imposto, como dito acima no regime no cumulativo, as compras de mercadorias (e outras operaes), geram direito ao crdito do imposto.

O Balano Patrimonial:

As operaes:

Para efeitos de simplificao vamos continuar desconsiderando o calculo do ICMS.

As operaes so as seguintes, e para efeitos de clculos do PIS e do COFINS no regime no cumulativo as alquotas do PIS e do COFINS so 1,65% e 7,6% respectivamente.

1. Operao Dia 02/04 Compra de 20 unidades de blusas pelo valor de R$ 1.000,00 a prazo.

2. Operao Dia 05/04 Venda de 10 unidades pelo valor total de R$ 2.000,00 a vista.

Vamos inicialmente a planilha de controle de estoques.

Na planilha acima temos o registro da primeira operao. Percebam que demos entrada em 20 unidades de mercadorias. O valor unitrio de cada uma dela o resultado da diviso do valor pela quantidade. Vamos entender como chegamos ao valor total.

Como dito acima, no regime no cumulativo do PIS e do COFINS, as compras de mercadorias geram direitos ao crdito desses impostos, ento temos que calcular o valor desses crditos e diminu-los do custo de aquisio, conforme determina a lei, lembram-se?

O calculo feito foi o seguinte:

Para o PIS: 1.000,00 x 1,65% 16,50 valor do crdito de PIS.

Para a COFINS: 1.000,00 x 7,6% 76,00 valor do credito de COFINS.

Para chegarmos ao valor total das mercadorias da qual demos entrada em nossa planilha, diminumos dos R$ 1.000,00 referente ao custo de aquisio do valor desses impostos que sero recuperados. Assim temos 1.000,00 16,50 76,00 = 907,50.

Vejam que o custo de aquisio da mercadoria diminuiu em relao ao exerccio anterior, onde no nos aproprivamos de crditos, isso lgico, tendo em vista que a legislao manda deduzir do custo de aquisio os impostos que sero recuperados.

Conseqentemente o nosso custo de aquisio ser menor.

Continuando o preenchimento de nossa planilha ela ficaria assim:

Aos que perceberam, existe uma pequena diferena de ajuste, no valor unitrio aps o lanamento da venda, mas isso normal, devido em funo da dizima ocorrida. Ok?

Feito isso podemos agora fazer o registro de nossas operaes nos razonetes, que ficaria da seguinte forma:

Vamos fazer alguns comentrios quanto aos lanamentos.

As contas BANCOS, CLIENTES, VEICULOS, COMPUTADOR, ICMS A RECUPERAR, FORNECEDORES, SALARIOS A PAGAR, CAPITAL SOCIAL, LUCROS DO EXERCICIO e RECEITAS DE VENDAS, ficaram com o mesmo saldo do exerccio anterior.

A conta de CMV ficou com o saldo menor do que no exerccio passado, onde era de R$ 500,00. Isso ocorreu em funo de que nesse exemplo retiramos do custo de aquisio os valores dos impostos que sero recuperados.

Na conta MERCADORIAS, vejam que o registro da compra o valor registrado j liquido, ou seja, retiramos o valor dos impostos que sero recuperados.

Agora temos as contas de Pis a Recuperar e Cofins a Recuperar, a primeiro com um saldo de R$ 16,50 e a segunda com um saldo de 152,00. Esses valores, sero compensados com o que estivermos devendo de PIS e COFINS.

Logo Abaixo temos as contas de DESPESAS COM PIS E COM COFINS. Vejam que a primeira conta tem um saldo de R$ 33,00, ou seja, esse foi o valor da despesa com PIS durante o ms, relativos as vendas efetuadas. O mesmo raciocnio serve para a COFINS, assim essas contas mostram o valor das despesas do perodo.

Mas abaixo temos as contas de passivo, onde estamos demonstrando o valor a pagar desses impostos.

Falta agora fazermos aquele acerto de contas, afinal (por exemplo) estamos devendo R$ 33,00 de PIS, porm estamos cobrando R$ 16,50. Logo, no precisamos pagar os 33 para receber os 16,50 e nem receber os 16,50 para pagar os 33,00 basta fazermos um acerto de contas.

Esses lanamentos seriam efetuados da seguinte forma:

Vejam que inicialmente tnhamos um crdito no valor de R$ 16,50 de PIS a Recuperar, ao finalizarmos os lanamentos, verificamos que temos que pagar de PIS uma valor de R$ 33,00, para fazer um acerto de contas, fizemos um crdito na conta de Pis a Recuperar no valor de R$ 16,50 zerando assim o seu saldo e fizemos um dbito na conta de PIS a Pagar, reduzindo assim o seu saldo.

Ao final deste lanamento a nossa conta de PIS a Recuperar ficou com o saldo zerado, e a nossa conta de Pis a Pagar ficou com o saldo de R$ 16,50 a ser pago. (33,00 16,50)

O mesmo raciocnio deve ser efetuado para a COFINS.

Ok?

Vamos ficar por aqui no prximo tutorial, veremos como deve ser apresentado os impostos na Demonstrao do Resultado do Exerccio.

At a prxima.

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