ARMONIZARE, CONVERGEN I CONFORMITATE CONTABIL INTERNAIONAL

Radu Dorin Lenghel Universitatea Cretin Dimitrie Cantemir Bucureti Facultatea de tiine Economice din Cluj-Napoca
Abstract. In this study we addressed the issues of the harmonization, convergence and conformity of the international accounting and we drew the following conclusions: 1. The global economy justifies the need for some global accounting standards that are applicable by both FASB, IASB and the national standardization bodies; the convergence effort should include not only the elaboration of some common standards but also the elaboration of some common interpretations so as for similar solutions to be given to similar particular cases. 2. The convergence between IASB and FASB continued in 2009 and 2011 is set as the year of the completion of the process. Moreover, 2013 is proposed to be the year when the IFRS will be applied in the American companies as well. 3. We believe that since the European Commission decided not to abandon the classical instruments of Euro-harmonization ( European Accounting Directives), this institution has taken full responsibility for the permanent modernization of the European Accounting Directives, that is for the elimination of the inconsistencies with IAS or IFRS and for the removal of the obstacles that may block the convergence on a European level. Key words: accounting harmonization, accounting convergence, accounting conformity, euro convergence, accounting directives, international accounting standards.

Armonizarea contabil are ca scop limitarea variaiilor dintre sistemele contabile prin punerea de acord a reglementrilor contabile din toate rile UE, care se realizeaz prin intermediul directivelor contabile europene. Convergena contabil are ca scop nlturarea diferenelor ntre sistemele contabile, pe baza Proiectului de Convergen ntre US GAAP (United States Generall Accepted Accounting Principles) i IFRS (International Financial Reporting Standards).
An. Inst. de Ist. G. Bariiu din Cluj-Napoca, Series Humanistica, tom. IX, 2011, p. 247258

248

Radu Dorin Lenghel

Conformitatea reprezint concordana normelor contabile cu ceva prestabilit, conformitate reprezentat la nivelul UE de aplicare a IFRS-urilor n toate statele membre pentru societile cotate, care ntocmesc situaii financiare consolidate.
1. CONSIDERAII PRIVIND CONVERGENA CONTABIL LA NIVEL MONDIAL

Dezvoltarea finanrilor i investiiilor multifuncionale implic o cerere tot mai presant pentru standarde de contabilitate internaionale de o nalt calitate, care s fie folosite ca baz de raportare n ntreaga lume, pentru a asigura comparabilitatea la nivel internaional. Lipsa unei definiii clare a convergenei contabile i evenimentele care se succed cu repeziciune pe scena mondial antreneaz opinii mai mult sau mai puin divergente asupra anselor de succes ale procesului de convergen dintre IFRS i US GAPP. SEC (Securities and Exchange Commission) are preri mprite privind ansele de reuit a procesului de convergen; actualul preedinte, C. Cox, subliniaz c nu trebuie s ne ateptm la o convergen total sau la un nivel specific de convergen, naintea eliminrii cerinei de reconciliere, iar n viitorul apropiat IFRS i US GAPP vor intra n competiie liber pe pieele de capital ale SUA; fostul preedinte al SEC, W. Donaldson, subliniaz c aceast convergen contabil este un pas logic impus de globalizare. i cele dou organisme de normalizare, IASB (International Accounting Standards Board) i FASB (Financial Accounting Standards Board), au preri apropiate; preedintele IASB, D. Twedie, a emis ipoteza c, n urmtorii cinci ani, diferenele dintre cele dou sisteme contabile vor fi reduse, iar preedintele FASB a emis ipoteza c, n urmtorii opt ani, cele dou seturi de standarde vor fi interschimbabile, idee susinut i de dorina Canadei de implementare a IFRS n urmtorii cinci ani, de proiectul de convergen dintre IFRS i Japanese GAPP, de dorina Chinei, Indiei de implementare a IFRS, de implementarea n Australia, ca norme naionale, a IFRS. n ceea ce privete convergena contabil dintre IASB i FASB, se profileaz tot mai mult ideea de compatibilizarea a celor dou categorii de standarde, ceea ce nu va determina standarde identice, ci inexistena de conflicte ntre acestea. Avnd n vedere cele peste 250 de societi mari europene, cotate pe pieele de capital n SUA, care aplicau standarde internaionale de raportare financiar (IFRS) i care suportau costuri mai mari prin reconcilierea acestora cu standardele contabile (US GAAP), emise de FASB, normalizatorul american FASB, mpreun cu cel internaional IASB au semnat un memorandum la 18 septembrie 2002 la Norwalk, prin care s realizeze convergena standardelor lor de contabilitate, prin comparabilitatea ct mai curnd posibil a acestora i prin meninerea acestei comparabiliti.

Armonizare, convergen i conformitate contabil internaional

249

n vederea asigurrii convergenei, IASB i FASB au stabilit urmtoarele prioriti1: realizarea unui proiect pe termen scurt, care s vizeze identificarea i soluionarea unor diferene ntre US GAAP (United States General Accepted Accounting Principles) i IFRS (International Financial Reporting Standards). proiecte comune de actualizare a cadrului conceptual, a standardelor privind raportarea financiar, a combinrilor de ntreprinderi, de recunoatere a veniturilor i cheltuielilor; nlturarea celorlalte diferene existente prin programe viitoare convergente, desfurate concomitent; inaugurarea coordonrii activitii consiliilor interpretative; proiectul de cercetare, pentru a identifica diferenele semnificative dintre US GAAP i IFRS privind recunoaterea, prezentarea i publicarea situaiilor financiare anuale, scopul fiind de a elimina tratamentele alternative; numirea unor membri de legtur ai IASB, la sediul FASB, pentru a facilita schimbul de informaii i cooperarea; realizarea n viitor a unui singur set de standarde contabile globale de o nalt calitate; crearea unui proiect, prin care s se realizeze un cadru conceptual unic, n care s fie utilizate ambele refereniale. FASB i IASB au nceput analiza diferenelor identificate i rezolvarea lor ntr-un proiect pe termen scurt, iar n 2005 s-a ajuns ntr-un stadiu final n ceea ce privete2 costul stocurilor, schimbul de active, clasificarea bilanier, ctigul pe aciune, modificrile politicilor contabile, corectarea erorilor. Realizarea economiei mondiale justific necesitatea unor standarde contabile globale, care s fie aplicabile att de FASB i de IASB, ct i de organismele naionale de normalizare, iar efortul de convergen trebuie s includ, pe lng elaborarea unor standarde comune, i elaborarea unor interpretri comune, cu scopul de a da soluii asemntoare pentru cazuri particulare similare.
2. STADIUL ACTUAL AL PROCESULUI DE CONVERGEN

Avnd n vedere problemele i impedimentele n calea convergenei, care au ieit la suprafa la nceputul anului 2006, discuiile dintre cele dou organisme au condus la semnarea unui nou memorandum, care a stabilit direciile de convergen n perioda 20062008, direcii reprezentate de3:
Lungu Camelia, Teorie i practici contabile privind ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, Bucureti, Edit. CECCAR, 2007, p. 67. 2 Ibidem, p. 71. 3 www.iasplus.com/country/useias.htm.
1

250

Radu Dorin Lenghel

prioritatea memorandumului este realizarea unui set comun de standarde contabile de nalt calitate; necesitatea eliminrii cerinelor de reconciliere cu US GAPP, pentru corporaiile strine, care sunt nregistrate la SEC; nlturarea cerinelor de reconciliere pn n 2009; conlucrarea n cadrul proiectelor majore ale celor dou consilii, ca un organism unic; definitivarea a 11 domenii cheie, care vor fi puse pe agenda comun de lucru a celor dou consilii (combinri de ntreprinderi, consolidarea conturilor, evaluarea la valoarea just, raportul de performan, instrumentele financiare, imobilizri necorporale, leasingul etc.). Convergena dintre IASB i FASB a continuat i n 2009, stabilindu-se anul 2011 ca punct de finalizare al procesului. De asemenea, se propune ca anul 2013 s fie anul n care IFRS-urile s se aplice i n ntreprinderile americane.
3. CONCLUZII PRIVIND CONVERGENA CONTABIL

Din analiza comparativ a IFRS i US GAPP, se observ c n ciuda elaborrii de ctre IASB de IFRS-uri, considerate ca fiind rezultatul direct al proiectului de convergen, totui exist unele diferene4: diferene privind opiunea IAS 1 (Prezentarea situaiilor financiare anuale)5, referitoare la situaiile financiare comparative cu anul precedent; diferene pentru care FASB elaboreaz o propunere pentru IASB, privind datoriile din refinanare, din IAS 1 (Prezentarea situaiilor financiare anuale); diferene pentru care IASB elaboreaz o propunere FASB-ului privind IAS 17 (Contracte de leasing), referitoare la operaiunilor de leasing; diferene privind recomandarea FASB de a aborda IASB (IAS 8 Politici contabile, modificri n estimrile contabile i erori, privind politicile contabile); diferene pentru care IASB recomand abordarea FASB, precum n IAS 12 (Impozitul pe profit), privind clasificarea impozitelor amnate; diferene aprute dup procesul de convergen privind revizuirea IAS 39 (Instrumente financiare: recunoatere i evaluare) n ceea ce privete opiunile la valoare just; diferene pentru care IASB consult analitii financiari naintea modificrii standardelor. La rndul su IASB-ul a demarat un proces de modernizare a IFRS-urilor, avnd ca obiectiv reducerea sau diminuarea alternativelor, redundanelor i conflictelor existente n coninutul IFRS-urilor, rezolvarea unor probleme de
4 tefania Maria Cristea, Armonizarea contabil internaional. Studiu de caz pentru Romnia i Italia, Cluj-Napoca, Edit. Accent, 2007, p. 167. 5 IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare anuale, ..., IAS 40 Investiii imobiliare, .a.m.d.

Armonizare, convergen i conformitate contabil internaional

251

convergen, precum i elaborarea unor IFRS-uri pentru IMM-uri, care s-au elaborat n anul 2009. Calea spre realizarea convergenei ntre IFRS i US GAPP nu este uoar i de succesul ei depinde recunoaterea standardelor IFRS la nivel mondial. n viziunea noastr, acest proces de convergen contabil internaional este posibil s nu i realizeze pe deplin obiectivul, datorit urmtorilor factori: politizarea ntr-o anumit msur a contabilitii la nivel naional n statele care au reprezentani n IASB; o posibil reacie mult mai puternic n mediul de afaceri american, dect oriunde n lume, fa de tratamentul contabil recomandat de ctre IASB; toate proiectele de convergen de pe agenda comun a celor dou organisme, IASB i FASB, vor avea de nfruntat lobbyi-ul politic al SUA i al UE; UE va exercita o presiune politic asupra procesului de armonizare contabil internaional n faza actual de convergen, prin ncercarea constant de personalizare a standardelor emise de IASB.
4. IMPLEMENTAREA INTERNAIONAL A IFRS

ncepnd cu anul 2005, majoritatea statelor dezvoltate au impus implementarea IFRS pentru societile cotate la burs i au lsat celorlalte societi posibilitatea de a opta pentru raportarea IFRS. n ceea ce privete utilizarea direct a IFRS, n 2008 se poate vorbi de o conformitate cu IFRS a 114 ri din ntreaga lume6, care utilizeaz aceste standarde fie numai pentru entitile cotate, fie pentru toate entitile lor. n ceea ce privete implementarea pe ri a IFRS, situaia se prezin astfel7:
Tabelul 1 Raportarea n conformitate cu IFRS din 2005 ara Australia Austria Belgia China Cehia Danemarca Finlanda
6 7

Societi cotate Obligatorie Obligatorie Obligatorie Interzis Obligatorie Obligatorie Obligatorie

Societi private Obligatorie (doar pentru societile mari) Permis Obligatorie (urmeaz s se decid dac ncepnd cu 2005 sau cu 2007) Interzis Permis Permis Permis

Societi din sectorul public Obligatorie Interzis Nu s-a decis Interzis Nu s-a decis Permis Permis

www.iasplus.com/resource.pdf. Revista World Watch, Edit. Price Waterhouse Coopers, nr. 1, 2005.

252 Frana Germania Grecia Hong Kong Irlanda Italia Japonia Luxemburg Olanda Norvegia Polonia Portugalia Rusia Africa de Sud Spania Suedia Elveia Marea Britanie Statele Unite

Radu Dorin Lenghel Obligatorie Obligatorie Obligatorie Interzis Obligatorie Obligatorie Interzis Obligatorie Obligatorie Obligatorie Obligatorie Obligatorie Permis Obligatorie Obligatorie Obligatorie Obligatorie (IFRS sau US GAAP) Obligatorie Interzis Permis Permis Interzis Interzis Permis dup 2005 Permis/Obligatorie Interzis Interzis Permis Permis Permis Permis Permis Permis Permis Permis Interzis Permis dup 2005 Interzis Permis Permis Interzis Interzis Nu s-a decis Permis Interzis Interzis Permis Permis Permis Permis Permis Interzis Permis Permis Permis Nu s-a decis Interzis

5. CONFORMITATEA IFRS N UNIUNEA EUROPEAN (EURO-CONVERGENA)

Specific procesului de euro-convergen este c ncearc s se ajung la un stadiu de armonizare la nivelul UE prin intermediul directivelor europene i IFRS-uri, iar n prezent 8000 de compan europene ntocmesc din 2005 situaii financiare anuale conforme cu IFRS. Eliminarea cerinelor de implementare a IFRS de ctre companiile strine cotate pe piaa american este strns legat de succesul aplicrii IFRS n cadrul Uniunii. Comisia European a stabilit ca termen limit finele anului 2008, n ceea ce privete cerinele de reconciliere a companiilor strine, care sunt cotate pe pieele europene cu IFRS. n viziunea noastr, principalele probleme, care pot aprea n procesul de convergen la nivel european sunt: perioada de timp ntre emiterea unui IFRS i aplicarea sa obligatorie este destul de scurt; anumite compan aplic IFRS-urile n totalilate, n timp ce altele doar pe cele aprobate de UE; tratamentul contabil rezervat IMM-urilor i microintreprinderilor, n care UE nu a luat nicio decizie; pentru a evita aplicarea IFRS-urilor, unele compan au preferat s acioneze pe piaa financiar din afara UE sau a pieelor reglementate; companiile strine cotate n Europa nfrunt incertitudinea deciziilor de echivalare a IFRS cu GAPPurile americane, canadiene i japoneze;

Armonizare, convergen i conformitate contabil internaional

253

formatele de prezentare a situaiilor financiare din Directiva a IV-a numai sunt valabile, iar IFRS-urile nu recomand formate specifice; n ceea ce privete metoda consolidrii, exist dou tratamete alternative (IAS 31): consolidarea proporional (Frana, Spania) i punerea n echivalen (Marea Britanie, Olanda, Italia); unele societi prefer costul ndatorrii ca pe o cheltuial sau o capitalizare pentru achiziia sau construcia unui activ, iar predominant se aplic ca o cheltuial a perioadei; multe dintre situaiile financiare conforme cu IFRS au o not naional, sunt influenate de practica i profesia contabil; apar probleme privind diferenele de interpretare, deoarece nu exist explicaii suplimentare privind adoptarea unor tratamente contabile; complexitatea situaiilor financiare ale societilor cotate, care aplic IFRS, ceea ce necesit costuri suplimentare cu ntocmirea acestora (2030 de pagini mai mari); este nevoie de o perioad mai lung de timp pentru asimilarea IFRS, precum i pentru implementarea celor noi; pn n momentul n care va exista un consens ntre teoria i practica aplicrii IFRS, practicile divergente vor fi greu de evitat; directivele contabile europene vor rmne importante n pofida aplicrii IFRS; pentru domeniile neacoperite de standarde, directivele continu s reglementeze aspecte importante de reglementarea internaional (ntocmirea raportului de gestiune, obligaia certificrii conturilor); pentru societile necotate, directivele contabile europene rmn legislaia contabil de baz; pentru societile cotate, directivele contabile europene joac un rol important n mecanismele de adoptare a standardelor IFRS; ele (directivele) se vor actualiza i compatibiliza cu schimbrile IFRS; pentru a fi adoptate, IFRS-urile trebuie s rspund urmtoarelor condiii: s nu fie contrare principiului imaginii fidele enunat n Directiva a IV-a; directivele contabile rmn n vigoare i societile vor fi obligate s se refere le ele; standardul rspunde la interesul public european; standardul satisface criteriile de calitate prevzute n directivele contabile europene. La nivel european, Regulamentul nr. 1606/2002, emis de Parlamentul i Consiliul Europei8, prevede aplicarea IFRS ncepnd cu 1 ianuarie 2005, ceea ce oblig toate societile cotate pe pieele europene s prezinte situaii financiare consolidate n confomitate cu IFRS.
Parlamentul Europei, Regulamentul (nr. 1606/2002) privind aplicarea Normelor Contabile Internaionale ( IFRS ), Jurnalul oficial al Comuntilor Europene, 11 sept. 2002.
8

254

Radu Dorin Lenghel

Implementarea standardelor de raportare financiar internaional (IFRS), ncepnd cu anul 2005, a presupus parcurgerea urmtoarelor etape: retratarea conform IFRS a situaiilor financiare anuale la 31 decembrie 2004, pentru a se asigura o informaie comparativ; perioada anului 2005, n care baza contabilitii o reprezint IFRS; la finele anului 2005, se ntocmesc primele situaii financiare anuale n conformitate cu IFRS. n momentul de fa, n rile UE se aplic dou sisteme de contabilitate: sisteme contabile n conformitate cu directivele europene IV, VII, VIII; un sistem de contabilitate n conformitate cu IFRS, pentru societile cotate, care ntocmesc situaii financiare consolidate, existnd opiunea de convergen cu IFRS i pentru societile necotate sau cotate, care nu au participaii de capital. Standardele internaionale de raportare financiar (IFRS) cuprind: Standardele internaionale de raportare financiar (IFRS) 19; Standardele internaionale de contabilitate (IAS); Comitetul pentru interpretarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRIC); Comitetul Permanent pentru Interpretri (SIC). Potrivit Regulamentului nr. 1606/2002, statul membru va utiliza opiunea de a permite utilizarea IFRS n situaiile financiare anuale ale societilor cotate, precum i n situaiile financiare anuale consolidate, ncepnd cu 1 ianuarie 2005. Prin legi naionale, statele Uniunii Europene (Frana, Italia, Germania, Spania etc.) i-au implementat regulamentul european privind ntocmirea ncepnd cu 1 ianuarie 2005 a IFRS-urilor pentru societile cotate ce ntocmesc situaii financiare consolidate. SEC-ul i Comisia European au ajuns la nelegerea conform creia societile care ntocmesc situaii financiare anuale n conformitate cu IFRS-urile, cel mai trziu din anul 2009, s nu mai fie nevoite s efectueze ajustri n vederea conformitii cu US GAPP, pentru a li se permite accesul pe pieele americane de capital. n concluzie, euro-convergena are un impact frontal asupra procesului de convergen dintre IFRS i US GAPP, cu efect n lan la nivel mondial, iar n acest context considerm c, pentru a nu se pierde progresul deja realizat la nivel european, Comisa European ar trebui s aib n principal n vedere aplicarea setului complet de standarde IFRS i de ctre societile de mari dimensiuni sau de ctre societile care sunt interesate de a deveni mai competitive pe pieele externe.
6. ARMONIZAREA CONTABILITII UNIUNII EUROPENE PRIN INTERMEDIUL DIRECTIVELOR CONTABILE EUROPENE

Reglementarea contabilitii n rile UE, se realizeaz prin intermediul Directivelor Europene, obligatorii pentru rile membre, directive alctuite din:

Armonizare, convergen i conformitate contabil internaional

255

Directiva a IV-a, care asigur coeren ntre regulile de evaluare, formatul i publicarea situaiilor financiare anuale, directiv care susine evaluarea la cost istoric i la valoare just a instrumentelor financiare; Directiva a VII-a, care impune ntocmirea de ctre o societate-mam de situaii financiare consolidate, n cazul n care: deine majoritatea drepturilor de vot ale unei societi; este acionar al unei ntreprinderi i are dreptul de a numi sau retrage majoritatea membrilor consiliului de administraie; este acionar al unei ntreprinderi i exercit o influen dominant; directiva a VIII-a, privind auditarea, care prevede auditarea obligatorie a societilor cotate. Directiva de modernizare, din anul 2003, a directivelor a IV-a, a VII-a i a VIII-a nltur contradiciile dintre directivele europene i IFRS, permind ntreprinderilor care aplic directivele europene s foloseasc opiunile contabile IFRS, reglementnd structura raportului de audit i a raportului de gestiune. Simetriile i asimetriile ntre vechile i reglementri privind Directivele europene i IFRS sunt prezentate n tabelul 29.

Tabelul 2 Simetrii i asimetrii ntre vechile i noile reglementri privind Directivele europene i IFRS Elemente Prevederi anterioare n Standardele Internaionale IAS 1 (2004, 8): Situaiile financiare cuprind: bilanul, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalurilor proprii, situaia fluxurilor de numerar, politicile contabile i notele explicative.

Prevederi anterioare n directivele europene D(irectiva) IV, art. 2 (1): Situaiile financiare anuale vor cuprinde bilanul, contul de profit i pierdere i anexa (notele). Aceste documente vor constitui un tot unitar.

Modificri aduse de Directiva de modernizare din 2003 Statele membre pot permite sau impune adugarea altor situaii, pe lng cele menionate n art. 2 (1).

Coninutul conturilor anuale

9

Ristea Mihai, Olivia Olimid, Sisteme contabile comparate, Bucureti, Edit. CECCAR, 2006,

p. 251.

256

Radu Dorin Lenghel

10

Elemente

Prevederi anterioare n directivele europene

Prevederi anterioare n Standardele Internaionale Cadrul general, 35, prevede raportarea substanei unei tranzacii, i nu numai a formei legale a acesteia, ca o component a credibilitii informaiei financiare.

Modificri aduse de Directiva de modernizare din 2003 Statele membre pot permite sau impune prezentarea valorilor elementelor contului de profit i pierdere i bilanului, astfel nct s se in seama de substana tranzaciei raportate. Aceast permisiune sau cerin poate fi restrns doar la nivelul conturilor consolidate. Statele membre pot permite sau impune ntreprinderilor s prezinte elementele n bilan, utiliznd distincia curent/ noncurent, dac informaia este cel puin echivalent cu cea furnizat conform articolelor 9 10.

Prezentarea bilanului i contului

de profit i pierdere D IV, art 8: Statele membre prevd folosirea uneia sau ambelor scheme prezentate n cadrul art. 9 (sub form de cont), respectiv art. 10 (sub form de list); D IV, art. 9 i 10: n activ este prezent distincia active imobilizate/ active circulante. D IV , art. 22: Statele membre prevd folosirea uneia sau mai profit i pierdere multor scheme prezentate n cadrul: art. 23 (list+natur) art. 24 (cont+natur) art. 25 (list+ destinaii) art. 26 (cont+ destinaii)

IAS 1: (2004, 51 i 6170): Prezentarea activelor se face n funcie de distincia curent/ noncurent.

Prezentarea bilanului

IAS 1 (2004, 78 85).

Se introduce un nou paragraf n articolul 22. Statele membre pot permite sau impune prezentarea unei situaii a performanei, care s nlocuiasc formatele contului de profit i pierdere din articolele 2326, dac informaia este cel puin echivalent cu cea furnizat conform articolelor respective.

Prezentarea contului de

11

Armonizare, convergen i conformitate contabil internaional

257

Elemente

Prevederi anterioare n directivele europene D IV art.32: Evaluarea se face conform dispoziiilor din articolele 3442, bazate pe principiul costului de achiziie sau a costului de producie. D IV, art.33: Prin derogare de la art. 32, statele membre puteau proceda la: utilizarea valorii de nlocuire pentru imobilizrile corporale cu durat finit de via i de stocuri; utilizarea unor alte metode, pentru a se ine cont de inflaie; reevaluarea imobilizrilor corporale i financiare. D IV: Provizioanele se refer la: Provizioanele pentru datorii i cheltuieli art. 9, 10 i 20); Provizioanele pentru datorii i cheltuieli se creeaz pentru acoperirea pierderilor sau datoriilor a cror natur este definit n mod clar la data bilanului, existnd probabilitatea sau certitudinea c vor surveni; aceste pierderi sau datorii sunt incerte n ceea ce privete mrimea i momentul survenirii (art. 20.1); Provizioanele pentru datorii i cheltuieli nu pot fi utilizate pentru a ajusta valoarea activelor.

Prevederi anterioare n Standardele Internaionale Cadrul general, 100: costul istoric; costul curent; valoarea realizabil (de decontare a obligaiei); valoarea actualizat.

Modificri aduse de Directiva de modernizare din 2003 Se introduce articolul 42 (e), prin care statele membre pot permite sau impune tuturor societilor sau numai anumitor grupe de societi, evaluarea unor categorii de active, altele dect instrumentele financiare, la valoarea just. Aceast permisiune sau cerin poate fi restrns doar la nivelul conturilor consolidate.

Reguli (baze) de evaluare

IAS 37 ( 10): Un provizion este o datorie incert n ceea ce privete mrimea i momentul survenirii.

Se amendeaz articolul 20 din D IV. Sintagma provizioane pentru datorii i cheltuieli este nlocuit cu termenul provizioane ( 45); Provizioanele se creeaz pentru acoperirea datoriilor, a cror natur este definitiv n mod clar la data bilanului, existnd probabilitatea sau certitudinea c vor surveni; aceste datorii sunt incerte n ceea ce privete mrimea i momentul survenirii; Provizioanele nu pot fi utilizate pentru a ajusta valoarea activelor.

Provizioane

258

Radu Dorin Lenghel

12

n concluzie, considerm c din momentul n care Comisia European a decis s nu abandoneze instrumentele clasice ale euro-armonizrii (Directivele Contabile Europene), aceast instituie i-a asumat deplina responsabilitate pentru modernizarea continu a Directivelor Contabile Europene, n sensul eliminrii inconsecvenelor cu IAS sau IFRS i pentru nlturarea obstacolelor din calea convergenei n plan european.