Dissolucao liquidacaoII

DISSOLUO E LIQUIDAO DE SOCIEDADES
Perspectiva Contabilstica e Fiscal
Antnio Sousa Martins
Fases
DISSOLUO
LIQUIDAO PARTILHA
CTOC - Braga, 13.09.2004
Formalidades da Dissoluo
A dissoluo deve obedecer a uma das dissoluo seguintes formas:

Por escritura p blica; p Acta da deliberao da dissolu o tomada deliberao dissoluo pela Assembleia Geral lavrada por Notrio. Not Acta do Secretrio da Sociedade; Secret
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Consequncias da Dissoluo
Obrigaes Contabil Obrigaes Contabilsticas
Devero ser encerradas contas com referncia Dever refer data da dissolu o determinando um resultado dissoluo desde o in cio do ano at esta data; in at
Contas Reportadas Data da Dissoluo

Encerramento das Contas e Apuramento dos Resultados reportados data da dissoluo; As contas devem conter os mesmos elementos que as contas do final de exerccio; Aprovadas pela Assembleia Geral; Depsito na Conservatria (com a acta da AG); Registo no Livro Inventrios e Balano; Encerramento e Reabertura. No existe a obrigao de entrega de um mod. 22 especfico do perodo;
Balano na data da Dissoluo
ACTIVO
Imobilizado Amortiz. Acum. Existncias Crditos c/ prazo Caixa Bancos
CAP. PRPRIO
5 000 Capital Social (4 000) Reservas 1 000 Res. Lquidos 700 do exerccio 300 100 1 050 PASSIVO Dbitos c/ prazo _______ 3 150 950 300 (100) ______ 1 150 2 000 ______ 3 150
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Fases de uma Liquidao
Alienao dos activos lquidos; (corpreos e incorpreos !) Cobrana das dvidas activas; Pagamento dos passivos; Apuramento dos Resultados da Liquidao; Formulao do Balano Final de Liquidao;
Contas a utilizar no processo de liquidao
Alternativas: A): Registando todas as operaes de liquidao directamente na conta

8.8.4 - Resultados da Liquidao.
B): Registando nas respectivas contas de Custos e Proveitos, transferindo no final para a conta
8.8.4 Resultados da Liquidao.
Balano na data da Dissoluo
ACTIVO
Imobilizado Amortiz. Acum. Existncias Crditos c/ prazo Caixa Bancos
CAP. PRPRIO
5 000 Capital Social (4 000) Reservas 1 000 Res. Lquidos 700 do exerccio 300 100 1 050 PASSIVO Dbitos c/ prazo _______ 3 150 950 300 (100) ______ 1 150 2 000 ______ 3 150
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Fluxos financeiros e econmicos na liquidao
Receita/Despesa Custo/Proveito
A alienao de:
-Imobilizado, gerou -Existncias, gerou
O receb.Clientes,gerou O pagam.Fornec., gerou + 800 + 850 + 300 -2 000 __________ - 50 - 200 + 150
Fluxo Cx / Resultado
__________ - 50
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Balano de Partilha
ACTIVO Caixa Bancos
CAP. PRPRIO 100 Capital Social 1 000 Reservas Res. Lquidos: - do exerccio - da liquidao _______ 1 100 _______ 950 300 (100) ( 50) _______ 1 100 _______
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Dissoluo, Liquidao e Partilha de Sociedades
Partilha
Eliminao das contas de capitais prprios e discriminao dos crditos dos accionistas. Pagamento aos remanescente scios do
Contabilizao da Partilha
1 - I m p u t a o d o c a p i t a l a o s s c i o s :
51... Capital Social a 2558 Scios c/ Liquidao 950
2 - I m p u t a o d a s r e s e r v a s a o s s c i o s :
57... Reservas a 2558 Scios c/ Liquidao 300
3 - I m p u t a o d o s r e s u l t a d o s a o s s c i o s :
2558 Scios c/ Liquidao a a 881 Resultado do Exerccio 884 Resultado da Liquidao 100 50
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Contabilizao da Partilha
4 - E n t r e g a d o s v a l o r e s a p a r t i l h a r
2558 Scios c/ Liquidao a 111 a 121 Caixa Depsitos Ordem 100 1000
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Consequncias da Dissoluo
Obrigaes Fiscais
Dissoluo/ Liquidao numa Perspectiva Fiscal Cessao de actividade:

Conceito no Cdigo do IVA a) Deixem de praticar-se actos relacionados praticarcom actividades determinantes da tributao tributao ... b) Se esgote o activo da empresa, pela venda dos bens..... c) Seja partilhada a herana indivisa ..... heran d) Se d a transferncia do estabelecimento d transfer
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Dissoluo/ Liquidao numa Perspectiva Fiscal
Cessao de actividade:
Conceito no Cdigo do IRC
a) Relativamente s entidades com sede ou direco direco efectiva em territrio portugus, na territ portugu data do encerramento da liquidao ... liquidao b) Relativamente s entidades que no tenham n sede nem direco efectiva em territrio direco territ portugu portugus,
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na
data
em
que
cessarem
totalmente o exerccio da sua actividade ... exerc


A cessao de actividade dever reportar -se data cessao dever reportardo registo do encerramento da liquidao, por ser liquidao esse o momento em que se considera extinta a sociedade, conforme disposto no n. 2 do artigo 160. n. 160. do CSC; Para verificao desta data, dever o os servios verificao dever servi solicitar aos contribuintes, documento comprovativo do pedido de registo do encerramento da liquidao liquidao na Conservatria do Registo Comercial competente; Conservat
Oficio circulado n. 020063 da Direco de Servi os do IRC de 03 de Mar o de 2002 Direco Servi
a partir deste pedido de registo que, nos termos do n. 3 do artigo 112. do C digo do IRC, C come come a a contar o prazo de 30 dias para que seja apresentada a competente Declarao de Declara o Rendimentos (Mod. 22) que ser tamb m ser tamb apresentada como Declarao de Cessao; Declara o Cessa o Dever Dever ainda neste prazo ser apresentada a Declara o Declarao de Cessa o de Actividade nos Cessao termos do n.6 do art. 110 do CIRC. art.
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Tributao das Sociedades em liquidao
Perodo de liquidao
Ano n
Ano n+1
Ano n+2
Perodo de tributao n.1 do art. 73. do CIRC
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Tributao das Sociedades em liquidao
Perodo de liquidao
Ano n
Ano n+1
Ano n+2
Imposto provisrio
Imposto provisrio
Imposto provisrio
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Tributao das Sociedades em Liquidao
Perodo de liquidao
Ano n
Perodo de tributao
Ano n + 1
Perodo de tributao
Ano n+2
Perodo de tributao
Ano n+3
Perodo de tributao
Ano n+4
Perodo de tributao
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Obrigaes Contabilsticas e Fiscais No ano da dissoluo

Fiscais (IVA) Entrega no prazo de quinze dias a contar da deliberao: deliberao: Declarao de Alteraes IVA: Declarao Alteraes
Acrescentando denominao social Sociedade em denominao Liquidao Liquidao ou Liquidao ; Liquidao Alterando, se for caso disso, os gerentes/administradores pelos liquidat rios; liquidat
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Obrigaes Contabilsticas e Fiscais No anos de liquidao

Fiscais (IVA)
As
Declaraes Declara es
Peri Peridicas
dever devero
ser
enviadas
regularmente deduzindo e liquidando o imposto que, nos termos gerais, se mostre devido.
Excepto se, reunidos os pressupostos, tiver sido entregue Declarao Declara o de Cessa o para efeitos de IVA; Cessao
Obrigaes Contabilsticas e Fiscais Dissoluo e liquidao no mesmo exerccio

Relativas ao IRC
Dever ser entregue uma nica Declarao de Rendimentos Dever Declara o Modelo 22, tendo como prazo de entrega 30 dias a contar do registo da liquidao; liquidao; Esta declarao funciona como Declarao de Cessao de declarao Declarao Cessao actividade para efeitos de IRC, devendo ser assinalado o campo 03 do quadro 04 Declarao de Perodo de Declara o Per Cessao Cessa o e ainda o campo 06 do mesmo quadro onde
ser ser mencionada a data apresenta o da liquidao na apresentao liquida o Conservat Conservat ria do Registo Comercial.
Obrigaes Contabilsticas e Fiscais Dissoluo e liquidao no mesmo exerccio
Registo da Liquidao
Data limite para entrega das Dec. Mod.22 e da Declarao Anual e Declarao de Cessao
30.06.2002 30 dias
30.07.2002
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Declarao Mod. 22 de Cessao
xx/xx/ xx /xx /xxxx
X X
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Obrigaes Contabilsticas e Fiscais Dissoluo e liquidao em exerccios diferentes

Relativas ao IRC No exerccio da dissolu o exerc dissoluo
Dever ser entre uma nica declarao que englobar a Dever declarao englobar totalidade dos rendimentos do perodo. Relativamente ao per quadro 4 desta declarao, no ser assinado nenhum dos declara o, n ser seus campos, ou seja, a declara o mod. 22 a apresentar declarao ser ser preenchida ignorando em absoluto o facto de ter ocorrido a dissoluo dissolu o
Obrigaes Contabilsticas e Fiscais Dissoluo e liquidao em exerccios diferentes

Relativas ao IRC Nos exerccios seguintes: exerc
Nos restantes exerccios em que se encontra a decorrer a exerc liquidao, dever liquidao, dever ser entregue at 31 de Maio dos anos at seguintes a Dec. Mod. 22 e liquidado o respectivo imposto que, como j se disse, poder ter car cter provisrio. j poder car provis As declaraes a apresentar n o far o qualquer refer ncia declaraes far refer ao facto de se tratar de uma declarao enquadrada no declarao per perodo de liquidao. liquidao.
Obrigaes Contabilsticas e Fiscais Obrigaes declarativas nos exerccios de liquidao
Declarao Modelo 22
Declarao Anual
31.05.xxxx
30.06.xxxx
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Obrigaes Contabilsticas e Fiscais No exerccio da liquidao

Relativas ao IRC
No exerccio do encerramento da liquidao, desde que o exerc liquidao, per perodo de liquidao no ultrapasse tr s anos, podero liquidao n tr poder ser entregues duas declaraes de rendimentos. declara es A primeira, obrigatria, referente ao perodo decorrido obrigatria, per desde o incio do exerccio at data em que se verificou a in exerc at cessao. cessa o.
Assinalado o campo 03 do Quadro 04 Declarao de Perodo Declarao Per de Cessao . Cessao Assinalar campo 06 referindo a data apresentao na C.R.C. apresentao
Obrigaes Contabilsticas e Fiscais No exerccio do encerramento liquidao

Relativas ao IRC
A segunda, facultativa, respeitante a todo o perodo de per liquidao, liquidao, isto , desde a data da dissoluo at data da dissoluo at cessao. cessa o. Esta declara o de cessa o tem por objectivo corrigir o declarao cessao lucro tributvel declarado durante este perodo e que, neste tribut per caso, tem a natureza provisria. provis
Deve ser assinalado o campo 2 do quadro 4 Declarao do perodo de Declarao per liquidao liquida o Mencionar no campo dos pagamentos por conta, o imposto liquidado nas Declaraes provisrias. Declaraes provis
Obrigaes Contabilsticas e Fiscais Exemplo

Dissoluo em 30/04/2002 Mat. Colect. Resultado 2002 At 30.04 De 30.04 a 31.12 Resultado 2003 Resultado 2004 100.000 40.000 60.000 30.000 (40.000)
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Imposto provisrio do perodo de liquidao Resultado 2002 De 30.04 a 31.12 Resultado 2003 Resultado 2004 60.000 x 30% = 18.000 30.000 x 30% = (40.000) 9.000 0 __________ Total do imposto (2002/2004) 27.000
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Imposto do perodo de liquidao Mat. Colect. Resultado 2002 De 30.04 a 31.12 Resultado 2003 Resultado 2004 60.000 30.000 (40.000) __________ 50.000 X 25% = 12.500
Total do imposto (2002/2004) 50.000
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Imposto provisrio 2002/2004 Imposto definitivo Imposto a Recuperar
27.000 12.500 14.500
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IRC - Declarao anual Declarao
Esta declarao ter por refer ncia o per odo a que declarao ter refer per dizem respeito independentemente de ter ocorrido a dissoluo dissoluo ou a liquidao da sociedade. liquidao
Apenas quando se trate da declarao do per odo de declarao per cessao dever cessao dever ser assinalado o campo 2 do quadro 06 da declarao anual declarao

Prazo de entrega das Declaraes Mod. 22 e Anual Declaraes
No exerc exerccio em que ocorre a liquidao, liquidao, devem ser apresentados ou enviados at ao ltimo dia til do prazo de 30 at dias a contar da data da cessa o, aplicando- se igualmente este cessao, aplicandoprazo para a apresentao ou envio da declarao relativa ao apresentao declara o exerc exerccio imediatamente anterior, quando ainda no tenham n decorrido o ms de Maio do ano seguinte ou, em perodos de m per tributao tributa o diferente do ano civil, o quinto ms seguinte data de m fim de exerccio. exerc
Obrigaes Contabilsticas e Fiscais No exerccio do encerramento da liquidao

Data limite para entrega das Dec. Mod.22 e da Declarao Anual relativas ao exerccio de 2002, bem como Dec. Mod. 22, facultativa, relativa ao perodo de liquidao e ainda a Dec. De Cessao
Encerramento da Liquidao
30.06.2002 30 dias
30.07.2002
Obrigaes Contabilsticas e Fiscais Encerramento da liquidao em 31.03.2002

Declarao Mod. 22 de 2002; Declarao Anual de 2002 2002; Declarao Mod. 22 de 2001; Declarao Anual de 2001 2001; Encerramento da Liquidao Declarao Mod. 22 facultativa, relativa 22, ao perodo de tributao; Declarao de Cessao de Actividade.
31.03.2002 30 dias
30.04.2002
Obrigaes Contabilsticas e Fiscais Resultado da Partilha

Se a diferena entre o valor atribudo e o preo de diferen atribu pre aquisio aquisio das partes sociais for positiva:
considerada rendimento de aplica o de capitais at ao aplicao at valor correspondente s entradas verificadas para a realizao realizao do capital;
considerado ganho de mais - valias, o valor que o valias, ultrapassar;

Obrigaes Contabilsticas e Fiscais Resultado da Partilha
Se a diferena entre o valor atribudo na partilha (P) e o diferen atribu pre preo de aquisio (A) das partes sociais for negativa: aquisio
menos-valia dedutvel para efeitos fiscais, mas apenas menosdedut quando as partes sociais tenham permanecido na titularidade do sujeito passivo durante os 3 anos imediatamente anteriores data da dissolu o. (n. 2 do art. 75. do CIRC) dissoluo. (n. art. 75.
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Regime de Tributao dos Scios Resultado da Partilha

Considerando que:
P = Resultado da Partilha; A = Preo de aquisi o; Pre aquisio; E = Valor das entradas efectivas para realiza o realizao da
participa o; participao;
Para efeitos de enquadramento de tributao comeamos por determinar a tributao come diferen diferena entre o valor da Partilha e o Custo de Aquisio): Aquisio): Se negativa (P-A<0), considerada como Menos Valia ; (PValia; Se positiva (P-A)>0, temos de calcula a diferena entre (E A) para (Pdiferen determinar o tipo de rendimento;
Se (E A) menor ou igual a zero, isto , se o custo de aquisio foi igual ou superior ao montante das aquisio entradas, ento ent
(P A) considerado integralmente rendimentos de capitais;
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Se (E A) for maior que zero, o que significa que adquirimos a participa o participao abaixo do valor das entradas, ent o temos de ent desdobrar a diferen a (P A) do seguinte modo: diferen
1 - (P E) isto , o valor da partilha at concorr ncia do valor das at concorr entradas considerado Rendimentos de Capitais;
2 - (E A) E a diferen a entre o valor das entradas e o valor de diferen aquisi o aquisi o considerado como Rendimento de Mais Valia; Valia;
Regime de Tributao dos Scios Exemplo Partilha da sociedade ABC, Lda
Capital social 50.000 50.000

Scio A - quota de 25.000 subscrita aquando da constituio; 25.000 constituio; Scio B - quota de 25.000 adquirida por 15.000 em 2000; 15.000
Valor da sociedade a partilhar = 100.000 100.000
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Regime de Tributao dos Scios Exemplo Partilha da sociedade ABC, Lda.

Tributao Tributao do s cio A s
Valor a partilhar (P) Valor de aquisi o (A) aquisio 50.000 25.000 = 25.000 (Valor sujeito a tributao) tributao) Valor das entradas (E) Valor aquisi o (A) aquisio 25.000 25.000 = 0 , ento ent (P A) 25.000 na totalidade Rendimento de Capitais
No h Rendimentos de Mais Valias. h

Regime de Tributao dos Scios Exemplo Partilha da sociedade ABC, Lda.

Tributao Tributao do s cio B s
Valor a partilhar(P) Valor de aquisi o (A) aquisio 50.000 15.000 = 35.000 (Valor sujeito a tributao) tributao) V. Entradas - V. aquisi o = 25.000 15.000 = 10.000 aquisi o
Rendimentos de Capitais:
(P E) = 50.000 25.000 = 25.000 Rendimento de Capitais 25.000
Rendimentos de Mais Valias:

Valor das Entradas Valor Aquisi o Aquisio 35.000 25000 = 10.000 Rendimentos de Mais Valias; 10.000
Regime de Tributao dos Scios Exemplo Partilha da sociedade BETA, SA.

Sociedade BETA, SA Capital Social 100.000
Soc. X (40%)
Soc. Y (20%)
Soc. Z (20%)
Scio A 20%
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Cap. Social 40.000 20.000 20.000 20.000 100.000 C. Aqui. 40.000 30.000 15.000 18.000 103.000 Entradas 40.000 20.000 20.000 20.000 100.000 Data Aqu. 1988 1988 1988 2002
CTOC - Braga, 13.09.2004
Accionistas R. Partilha C. Aquis. Sociedade X Sociedade Y Sociedade Z Joo Silva Total 60.000 30.000 30.000 30.000 150.000 40.000 30.000 15.000 18.000 103.000
R. Trib. 20.000 0 15.000 12.000 47.000
Data Aqu. 1988 1988 1988 2002
CTOC - Braga, 13.09.2004
Accionistas R. Tributar Capitais Sociedade X Sociedade Y Sociedade Z Joo Silva Total 20.000 0 15.000 12.000 47.000 20.000 0 10.000 10.000 40.000
M-Valias 0 0 5.000 2.000 7.000
Ano Aquis 1988 1988 1988 2002
CTOC - Braga, 13.09.2004
Regime de Tributao dos Scios Accionista (Empresa X)

Valor de Partilha = 60.000 Valor de Aquisi o = 40.000 Aquisio Valor das Entradas = 40.000 Calculo do rendimentos a tributar:
(P A) = 60.000 40.000 = 20.000 E (entradas) = 20.000; EA=0 Ent Ento, A totalidade do Rendimento de 20.000 considerado Rendimento de 20.000 Capitais
Regime de Tributao dos Scios Accionista (Empresa Y)

(P A) = 30.000 30.000 = 0 E (entradas) = 20.000; EA<0 Ent Ento, No lugar tributao quer em capitais, quer em Mais Valias. tributao
CTOC - Braga, 13.09.2004
Regime de Tributao dos Scios Accionista (Empresa Z)
(P A) = 30.000 15.000 = 15.000 15.000 E (entradas) = 20.000 20.000 (P E) = 30.000 20.000 = 10.000 Rendimentos de Capitais 10.000 E A = 20.000 15.000 = 5.000 Rendimentos de Mais Valias. 5.000
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Tributao Tributa o na esfera da accionista Z ??
Quanto aos Rendimentos de Capitais (10.000 )? Uma vez que a empresa detm uma participa o de 20% mais de det participao um ano, estes rendimentos beneficiam da elimina o da dupla eliminao tributao econmica tributao econmica prevista no artigo 46. do CIRC, conforme 46. n. n. 3 do art. 75.. art. 75. Estes rendimentos s o contabilizados como Proveitos Financeiros s e abatidos ao Resultado L quido no campo 232 do Q.07 da L Declarao Declara o Modelo 22. No haver lugar a reteno na fonte conforme art. 90. CIRC haver reteno art.

Tributao Tributa o na esfera da accionis ta Z ??
Quanto aos Rendimentos de Mais Valias (5.000)? (5.000 Uma vez que a empresa detm a participa o desde de det participao 1988, por isso antes da entrada em vigor do C digo do IRC, C beneficia do Regime Transitrio das Mais Valias prevista no Transit artigo 18-A do Decreto Lei 442-B/88 de 30 de Novembro, 18442pelo estes rendimentos devem tambm ser expurgados no tamb quadro 07 da Dec. Mod. 22.

Tributao Tributa o na esfera da accionista Z na hiptese de a hip participa o participao ter sido adquirida em 1998??
Quanto aos Rendimentos de Mais Valias (5.000)? (5.000
Se, por hip tese, esta participa o tivesse sido adquirida em hip participao 1998, ento, j no podia beneficiar da iseno do referido ent j iseno art. 18art. 18-A.
Ser que podia beneficiar do regime de tributao das Mais Ser tributao Valias relativas a partes sociais nomeadamente quanto possibilidade de renvestimento???? renvestimento????
Regime de Tributao dos Scios Accionista (Joo Silva)
(P A) = 30.000 18.000 = 12.000 E (entradas) = 20.000; (P E) = 30.000 20.000 = 10.000 Rendimentos de Capitais E A = 20.000 18.000 = 2.000 Rendimentos de Mais Valias.
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Rendimentos de 10.000 Como Tributar?
Nos termos do n. 1 artigo 40 - A do Cdigo do Imposto n. 40C s/ Rendimento das Pessoas Singulares, Joo Silva ter Jo ter de englobar na sua declara o Mod. 3 de IRS, Anexo E, declarao o montante de 5.000 correspondente a 50% do 5.000 rendimento;
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Rendimentos de Mais Valias = 2.000

Quanto ao Rendimento de Mais Valias e uma vez que as ac es aces foram adquiridas durante o ano 2002 pelo que est o na est
posse de Joo mais de um ano, estaro isentas de tributao Jo estar tributao (al (alnea a) do n. 2 do art. 10. do CIRS); art. 10.
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LIQUIDAO E DISSOLUO DE SOCIEDADES
FIM

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DISSOLUO E LIQUIDAO DE SOCIEDADES

Perspectiva Contabilstica e Fiscal

Antnio Sousa Martins

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A dissoluo deve obedecer a uma das dissoluo seguintes formas:

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Obrigaes Contabil Obrigaes Contabilsticas

Contas Reportadas Data da Dissoluo

Balano na data da Dissoluo

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Fases de uma Liquidao

Contas a utilizar no processo de liquidao

Alternativas: A): Registando todas as operaes de liquidao directamente na conta

Balano na data da Dissoluo

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Fluxos financeiros e econmicos na liquidao

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ACTIVO Caixa Bancos

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Dissoluo, Liquidao e Partilha de Sociedades

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CTOC - Braga, 13.09.2004

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Dissoluo/ Liquidao numa Perspectiva Fiscal Cessao de actividade:

Dissoluo/ Liquidao numa Perspectiva Fiscal

totalmente o exerccio da sua actividade ... exerc

Dissoluo/ Liquidao numa Perspectiva Fiscal

Dissoluo/ Liquidao numa Perspectiva Fiscal

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Tributao das Sociedades em liquidao

Perodo de tributao n.1 do art. 73. do CIRC

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Tributao das Sociedades em liquidao

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Tributao das Sociedades em Liquidao

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Antnio Sousa Martins

Obrigaes Contabilsticas e Fiscais No ano da dissoluo

CTOC - Braga, 13.09.2004

Antnio Sousa Martins

Obrigaes Contabilsticas e Fiscais No anos de liquidao

Obrigaes Contabilsticas e Fiscais Dissoluo e liquidao no mesmo exerccio

Obrigaes Contabilsticas e Fiscais Dissoluo e liquidao no mesmo exerccio

CTOC - Braga, 13.09.2004

Antnio Sousa Martins

Declarao Mod. 22 de Cessao

xx/xx/ xx /xx /xxxx

CTOC - Braga, 13.09.2004

Antnio Sousa Martins

Obrigaes Contabilsticas e Fiscais Dissoluo e liquidao em exerccios diferentes

Obrigaes Contabilsticas e Fiscais Dissoluo e liquidao em exerccios diferentes

Obrigaes Contabilsticas e Fiscais Obrigaes declarativas nos exerccios de liquidao

CTOC - Braga, 13.09.2004