Demonstraes Contbeis

Demonstraes contbeis das empresas de construo http://sites.google.com/site/fundssmall/normas-contabeis---especificas/demonstracoescontabeis Por: Heider Aquino A atividade de construo uma das mais interessantes dentre todas as realizadas no mundo, no s por atender s necessidades mais primitivas, como a questo da moradia, mas muito ainda em funo de seu alcance e porte. Hidreltricas, estradas, portos, aeroportos, canais de irrigao, barragens etc., tudo parece extremamente grandioso. No campo da contabilidade, o esforo para acompanhar esses empreendimentos tambm se torna imenso, pois: Como apurar resultados que sero auferidos ao longo de meses ou mesmo de anos? Esse o esforo que os organismos de contabilidade internacionais e brasileiros j responderam. Entretanto, surge uma outra dvida: Quantas empresas brasileiras de construo aderem s normas emanadas desses organismos? Esta foi a questo-chave da minha pesquisa de Dissertao de Mestrado em Cincias Contbeis na Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo. No Brasil, segundo dados do Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica (IBGE), o setor de construo civil participa com 7,3% do PIB, algo em torno de R$ 142 bilhes. Considerando a evoluo do PIB brasileiro de 1947 a 2005, pode-se verificar que a atividade de construo alcanou em diversos momentos um ritmo de crescimento maior que o crescimento da economia brasileira como um todo e, acumulando o crescimento deste perodo, fica evidente o aumento da participao dessa atividade na economia, saindo de 4,6% em 1947 e chegando a 7,3% em 2005. Este setor tambm emprega 7,2% das pessoas ocupadas nas seis principais regies metropolitanas brasileiras (Recife, Salvador, Belo Horizonte, Rio de Janeiro, So Paulo e Porto Alegre), segundo dados do mesmo IBGE. O setor de construo passou pelo boom econmico da dcada de 70, quando as principais empresas brasileiras de construo se solidificaram, e tambm pela recesso da dcada de 80, quando elas buscaram novos mercados fora do Brasil, a exemplo da Construtora Norberto Odebrecht, Construtora Andrade Gutierrez, Construtora Camargo Correa, dentre outras. Deste esforo, surgiram subsidirias e sucursais dessas empresas em diversos pases da Amrica Latina e em outros continentes, como Peru, Equador, Argentina, Venezuela, Mxico, Portugal, Inglaterra, Espanha, Angola, Madagscar, Emirados rabes Unidos, Iraque, Arbia Saudita, Estados Unidos da Amrica, dentre outros. Assim, essas empresas passaram a figurar como grandes players do mercado internacional de engenharia. Segundo dados da revista Engineering News-Record (ENR) na edio de dezembro de 2006, a Construtora Norberto Odebrecht S.A., a Construtora Andrade Gutierrez S.A. e a Construes e Comrcio Camargo Correa ocupam a 21, 91 e 199 posies, respectivamente, no ranking das 225 maiores

empresas construtoras internacionais, considerando apenas as receitas fora do seu pas de origem. Mais recentemente, no Brasil, comea a ocorrer outro movimento, desta vez no mercado imobilirio, em virtude do surgimento de crditos financeiros mais acessveis ao mercado consumidor, bem como a abertura do capital de algumas empresas do ramo. Atualmente algumas companhias de empreendimento imobilirio esto listadas no Novo Mercado da Bovespa (Bolsa de Valores do Estado de So Paulo), a exemplo de Cyrela, Gafisa, Abyara, Brascan, Camargo Correa, Company, Klabin Segall, PDG Realty, Rossi e Tecnisa. O Novo Mercado adota critrios de governana corporativa mais rgidos em relao bolsa de valores tradicional no Brasil, critrios estes estipulados pela CVM (Comisso de Valores Mobilirios). Dada toda essa magnitude, volta-se ao problema: Quanto as empresas brasileiras de construo aderem s normas contbeis? Afinal, como valorizar a riqueza gerada para um ciclo social convencionado ao ano-calendrio de uma atividade que normalmente ultrapassa diversos ciclos sociais? Bom, a resposta tcnica a esta pergunta facilmente encontrada nas normas contbeis especficas para a atividade de construo, tanto nas normas internacionais quanto nas normas nacionais, respectivamente, emitidas pelo IASB (International Accounting Standard Board) e IBRACON (Instituto dos Auditores Independentes do Brasil) ou CFC (Conselho Federal de Contabilidade). Entretanto, e a prtica? O que as empresas brasileiras de construo realmente utilizam? A este problema adiciona-se o fato de tambm existirem normas fiscais especficas para este setor, emitidas pela Secretaria da Receita Federal (SRF), que muitas vezes confrontamse com as normas contbeis. Dessa forma, a questo-chave do problema pode ser reescrita da seguinte forma: Quanto as empresas brasileiras de construo aderem s normas contbeis, mesmo em detrimento do atendimento s normas fiscais? A forma de reconhecimento contbil das receitas e dos custos em empresas de construo aceita universalmente baseia-se no conceito de que se trata de um nico contrato de prestao de servio de construo ou de um nico empreendimento. Logo, as receitas, os custos e o resultado devem ser realizados periodicamente de acordo com as margens de lucro totais pretendidas (oradas), mantendo-as mais estveis ao longo do tempo. Por outro lado, a Secretaria da Receita Federal, por vezes, publica e exige procedimentos de apurao de receitas e resultados conflitantes com as normas contbeis. Essas interferncias podem, em seu pice, atrapalhar o uso da boa prtica contbil nas empresas de construo. Por exemplo, para a atividade de construo de empreendimentos imobilirios facultado que a receita seja reconhecida medida da sua realizao financeira, e os custos so apropriados de acordo com a proporo em relao receita prevista no oramento total da obra. J para os contratos de construo por empreitada, a legislao fiscal brasileira adota um conceito de contratos de longo prazo (superiores a doze meses) e contratos de curto prazo (at doze meses). Para o primeiro grupo o reconhecimento das receitas e dos custos ocorre de acordo com o andamento da obra, enquanto para o segundo grupo apenas ao final da obra. Para exemplificar a situao do contratos de curto prazo pode-se supor que uma empresa de construo seja contratada para construir uma ponte, no valor de R$ 8 milhes, iniciando sua construo no ms de outubro de um exerccio social e

terminando no ms de julho do exerccio social seguinte. Os custos para a construo da mesma esto estimados em R$ 7 milhes, incorrendo em R$ 2 milhes no primeiro ano e R$ 5 milhes no segundo ano. Dada as normas contbeis (Ibracon e Iasb) e a legislao fiscal (SRF), pode-se observar as seguintes situaes:
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Ou seja, caso uma empresa adote as normas contbeis para reconhecimento do resultado desse contrato, estar apurando o seu resultado em dois perodos distintos. Por outro lado, se uma outra empresa, em situao similar, adota o procedimento fiscal, o resultado ser apurado integralmente no segundo ano.

J para a atividade de empreendimento imobilirio, poder-se-ia supor a seguinte situao: uma determinada empresa lana um novo empreendimento com cento e vinte unidades e realiza vendas a prazo ainda durante o perodo da construo. Esse empreendimento estar concludo no prazo de trinta e seis meses. A receita e o custo totais estimados para este empreendimento so de, respectivamente, R$ 100 milhes e R$ 80 milhes. A empresa consegue alienar trinta unidades no primeiro ano, cinqenta unidades no segundo e quarenta unidades no terceiro, a um preo mdio de venda de, respectivamente, R$ 700 mil, R$ 800 mil e R$ 975 mil. Os custos realizados neste perodo foram, respectivamente, de R$ 10 milhes, R$ 50 milhes e R$ 20 milhes de reais. Os recebimentos das vendas contratadas foram estipulados para ocorrer durante um ciclo de sete anos, abrangendo os perodos de construo e ps-construo. Considerando as normas contbeis (CFC) e a legislao fiscal (SRF), pode-se observar as seguintes situaes:
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Esse exemplo ainda mais emblemtico que a situao dos contratos de curto prazo de construo pesada, pois, caso uma empresa adote as normas contbeis para reconhecimento do resultado desse empreendimento, estar apurando o seu resultado em trs perodos distintos. Por outro lado, se uma outra empresa, em situao similar, adotasse o procedimento fiscal, o resultado seria apurado ao longo de sete anos!

Analisando essas situaes, pode-se imaginar o quanto a comparao entre as empresas brasileiras de construo est prejudicada. Imaginem diversas empresas, que adotem premissas divergentes para apurao das suas demonstraes contbeis, participando de um mesmo processo de concorrncia? Ou mesmo, essas empresas competindo entre si para conseguir uma linha de crdito no mercado financeiro? Cabe a reflexo: A competio estaria sendo justa nestes termos? Assim, levando em considerao o cenrio normativo (advindo dos rgos contbeis) e o cenrio impositivo institucional (advindo da legislao fiscal), em que a Contabilidade no Brasil, na maioria das situaes, se encontra, foram formuladas duas hipteses para a conduo de uma pesquisa de campo com as principais empresas brasileiras de construo:
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Hiptese um: as empresas de construo no so aderentes, por completo, s normas contbeis, emanadas pelo Iasb, Ibracon e CFC, em virtude das imposies fiscais (normas das legislaes fiscais divergentes das normas contbeis).

Hiptese dois: nas atividades de construo pesada, que ocorrem normalmente por empreitada, a aderncia s normas contbeis mais incisiva do que na atividade de empreendimento imobilirio, dada a razovel harmonia existente com as normas fiscais, o que no verdadeiro no tocante legislao fiscal para empreendimentos imobilirios.

A seleo das empresas para envio do questionrio foi pautada na Revista O Empreiteiro 500 Grandes da Construo, edio de 2006, base 2005, tendo sido enviados 291 questionrios. Foram recebidas 18% de respostas aos questionrios enviados, correspondendo a 7,15% do PIB de construo brasileiro. As principais concluses so as seguintes:
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Quando indagadas sobre a sua autopercepo, ou seja, se adotam ou no as prticas contbeis emanadas dos rgos competentes, as empresas tenderam a responder que seguem as mesmas, mesmo aquelas que se dedicam exclusivamente s atividades de empreendimento imobilirio, pois 68%, daquelas que se dedicam s atividades de construo pesada responderam que seguem as normas contbeis, contra 55% das que atuam no segmento de empreendimento imobilirio. Por outro lado, quando indagadas sobre a percepo do mercado de uma forma geral, ou seja, sobre quais normas elas acreditam que a maioria das empresas brasileiras de construo seguem, se fiscais ou contbeis, a concluso j diferente, pois 63% acreditam que a maioria das empresas brasileiras de construo adotam as normas contbeis para o reconhecimento da receita e resultados na atividade de construo pesada por empreitada. Entretanto, este percentual desaba quando se trata da percepo sobre as empresas de empreendimento imobilirio, pois apenas 30% acreditam que as mesmas adotam as normas contbeis.

Quando defrontadas nas questes que buscavam identificar as prticas contbeis realmente adotadas pelas empresas, sem considerar as autodeclaraes, chega-se concluso final de que 75% das empresas que atuam no ramo de construo pesada atendem s normas contbeis, enquanto apenas 25% das empresas de empreendimento imobilirio atendem a essas normas. Assim, dados os resultados da pesquisa foram comprovadas as duas hipteses levantadas. As empresas de construo no so aderentes, por completo, s normas contbeis emanadas pelo CFC e IBRACON, em virtude das imposies fiscais (normas das legislaes fiscais divergentes das normas contbeis), pois, na mdia, foi detectado um grau de aderncia de 65% nas empresas pesquisadas. Por outro lado, nas atividades de construo pesada, que ocorre normalmente por empreitada, a aderncia s normas contbeis mais incisiva do que na atividade de empreendimento imobilirio. Pode-se imaginar que um dos motivos para que as empresas de empreendimento imobilirio tenham uma aderncia menor s normas contbeis esteja atrelado ao benefcio fiscal do reconhecimento do resultado econmico apenas quando da realizao financeira da venda, o que propicia o pagamento do imposto de renda

mesma razo, em que pese o Ato Declaratrio Interpretativo da Receita Federal nmero 18, de 28 de dezembro de 2005, desvinculando a norma fiscal da norma contbil. Entretanto, o mesmo ato da Receita no to claro quanto s exigncias dos controles para essa situao. Por fim, cabe mencionar que a pesquisa desenvolvida no pode ser considerada de carter definitivo, dada a limitao no seu escopo, bem como pelo fato da Contabilidade ser uma cincia social e, como tal, est sempre em evoluo, refletindo os momentos atuais da sociedade. Por outro lado, mesmo assim, vale a provocao final: Ser que as empresas brasileiras de construo civil ainda precisam evoluir na apurao das suas demonstraes contbeis? Acredito que este deveria ser o objetivo de todos os executivos de rea financeira que atuam neste ramo da economia no Brasil, dada a importncia do mesmo dentro da economia como um todo.