SUMRIO 1. HISTORIA DA CONTABILIDADE ..........................................................................

5
1.1 Por que estudar Contabilidade Histrica?.....................................................................5 1.2 Frei Luca Pacioli Pai da Contabilidade .........................................................................5 1.3 Evoluo da Contabilidade ............................................................................................6
1.3.1 Contabilidade do Mundo Antigo ................................................................................................6 1.3.2 Contabilidade do Mundo Medieval ............................................................................................7 1.3.3 Contabilidade do Mundo Moderno ............................................................................................7 1.3.4 Contabilidade do Mundo Cientfico............................................................................................7

1.4 No Brasil...........................................................................................................................7

2. MERCADO DE TRABALHO....................................................................................10
2.1 Perspectivas de Mercado para o Tcnico em Contabilidade.......................................10

3 SOBRE A CONTABILIDADE...................................................................................10
3.1. Conceito Contabilidade..............................................................................................10 3.2. Pessoas Interessadas na Contabilidade........................................................................11 3.3. Objeto da Contabilidade...............................................................................................11 3.4. Objetivo da Contabilidade............................................................................................11 3.5. Finalidade da Contabilidade........................................................................................11 3.6. Usurios das Informaes Contbeis...........................................................................11 3.7 Tcnicas Contbeis.........................................................................................................12 3.8. Campo de aplicao......................................................................................................12 3.9 As principais reas tradicionais de atuao do contador............................................13
3.9.1 Contabilidade fiscal (ou tributria) ...........................................................................................13 3.9.2 Contabilidade Pblica ...............................................................................................................13 3.9.3 Contabilidade de Custos ...........................................................................................................14 3.9.4 Contabilidade Gerencial ou Controladoria ...............................................................................14 3.9.5 Auditoria ...................................................................................................................................14 3.9.6 Percia .......................................................................................................................................15

3.10 As divises da contabilidade........................................................................................15

3.10.1 Contabilidade Externa ou Geral .............................................................................................15 3.10.2 Contabilidade Interna, Analtica ou de Gesto .......................................................................15

3.11 Das Atribuies Privativas dos Contabilistas ............................................................15

4. EXERCCIO SOCIAL ..............................................................................................16

4.1 Conceito .........................................................................................................................16

5. PRINCPIOS CONTBEIS......................................................................................16
5.1 O Princpio da Entidade................................................................................................17 5.2 O Princpio da Continuidade.........................................................................................17 5.3 O Princpio da Oportunidade........................................................................................18 5.4 O Princpio do Registro pelo Valor Original................................................................19 5.5 O Princpio da Atualizao Monetria.........................................................................20 5.6 O Princpio da Competncia..........................................................................................20

5.7 O Princpio da Prudncia..............................................................................................21

6 CONVENES CONTBEIS ..................................................................................22

6.1 A Conveno da Consistncia........................................................................................22 6.2 A Conveno do Conservadorismo ..............................................................................22 6.3 A Conveno da Materialidade.....................................................................................23 6.4 A Conveno da Objetividade.......................................................................................23

7. ESTUDO SOBRE O PATRIMNIO .......................................................................24

7.1 Patrimnio......................................................................................................................24 7.2 Aspectos.........................................................................................................................25 7.3 Bens Direitos e Obrigaes ...........................................................................................25
7.3.1 Bens Materiais...........................................................................................................................25 7.3.2 Bens Imateriais..........................................................................................................................25 7.3.3 Direitos......................................................................................................................................26 7.3.4 Obrigaes.................................................................................................................................26

7.4 Aspectos Quantitativos e Qualitativos do Patrimnio.................................................27 7.5. Representao Grfica do Patrimnio.........................................................................28 7.6 Grupos Patrimoniais .....................................................................................................29
7.6.1 Ativo..........................................................................................................................................29 7.6.2 Passivo ......................................................................................................................................29 7.6.3 Patrimnio Lquido....................................................................................................................30

7.7 Situaes Patrimoniais Lquidas ..................................................................................30

7.7.1 Equao Fundamental da Contabilidade .................................................................................31 7.7.2 Grupo do Ativo..........................................................................................................................32 7.7.2.1 Ativo Circulante ....................................................................................................................32 7.7.2.2 Ativo realizvel a Curto Prazo...............................................................................................32 7.7.2.3 Ativo realizvel a Longo Prazo..............................................................................................33 7.7.2.4 Ativo Permanente...................................................................................................................33 7.7.2.5 Estoques .................................................................................................................................34 7.7.2.6 Ativo Diferido........................................................................................................................34 7.7.3 Grupo do Passivo ......................................................................................................................35 7.7.3.1 Passivo Circulante .................................................................................................................35 7.7.3.2 Passivo Exigvel a Longo Prazo.............................................................................................35 7.7.4 Contas do Patrimnio Lquido..................................................................................................36 7.7.4.1 Capital Social .......................................................................................................................36 7.7.4.2 Reservas..................................................................................................................................36 7.7.4.3 Lucro ou Prejuzos Acumulados............................................................................................36 7.7.5 Contas retificadoras...................................................................................................................37 7.7.5.1 Contas Retificadoras do Ativo...............................................................................................37 7.7.5.2 Contas retificadoras do passivo..............................................................................................37

7.8 Representao Grfica dos Estados Patrimoniais ......................................................38

8. CONTAS DE RESULTADO .....................................................................................41

8.1 Receita ............................................................................................................................41
8.1.1 Receitas Operacionais ..............................................................................................................41 8.1.2 Receitas Financeiras..................................................................................................................41 8.1.3 Receitas No Operacionais .......................................................................................................41

8.2 Despesas .........................................................................................................................41

8.2.1 Despesas Operacionais..............................................................................................................42 8.2.2 Despesas No Operacionais .....................................................................................................42 8.2.3 Despesas Antecipadas ..............................................................................................................42

8.2.4 Despesas Pr-operacinais..........................................................................................................42

8.3 Custos..............................................................................................................................42
8.3.1 Custos Diretos...........................................................................................................................42 8.3.2 Custos Indiretos.........................................................................................................................43 8.3.3 Custo Fixos................................................................................................................................43 8.3.4 Custos Variveis .......................................................................................................................43

8.4 Quais as diferenas entre Despesa e Custo?.................................................................43

8.4.1 Custo..........................................................................................................................................43 8.4.2 Despesas....................................................................................................................................44

8.5 Exemplos de possveis Receitas e Despesas...................................................................44

9. ATOS E FATOS CONTBEIS.................................................................................44

9.1 Atos Administrativos Contbeis ...................................................................................44 9.2 Fatos Contbeis .............................................................................................................45
9.2.1 Fatos Permutativos....................................................................................................................45 9.2.2 Fatos Modificativos:..................................................................................................................45 9.2.2.1 Aumentativos..........................................................................................................................45 9.2.2.2 Diminutivos............................................................................................................................45 9.2.3 Fatos Mistos..............................................................................................................................46 9.2.3.1 Aumentativos..........................................................................................................................46 9.2.3.2 Diminutivos............................................................................................................................46

10. MECANISMO DE DEBITO E CREDITO.............................................................46

10.1. Aplicao pratica ........................................................................................................47 10.2 Frmulas de Escriturao ...........................................................................................49
10.2.1 Primeira frmula......................................................................................................................49 10.2.2 Segunda Frmula.....................................................................................................................49 10.2.3 Terceira Frmula ...................................................................................................................49 10.2.4 Quarta Frmula........................................................................................................................50

10.3 Vantagens da Escriturao Contbil..........................................................................50

11. PLANO DE CONTAS .............................................................................................51

11.1 Conceito .......................................................................................................................51 11.2 Codificao...................................................................................................................52 11.3. Estrutura e Classificao das Contas Patrimoniais..................................................53 11.4. Objetivos do Plano de Contas ....................................................................................54

12. LIVROS CONTBEIS OBRIGATRIOS .............................................................54

12.1 Livros Sociais ...............................................................................................................54 12.2 Livros Comerciais ou Contbeis.................................................................................54 12.3 Livros Fiscais ...............................................................................................................55 12.4 Outros Livros ...............................................................................................................55 12.5 Principais Livros para Escriturao Contbil...........................................................55

13. DEMONSTRATIVOS CONTBEIS......................................................................55

13.1 Balano Patrimonial.....................................................................................................55
13.1.1 Conceito ..................................................................................................................................55 13.1.2 Diviso das contas do Balano................................................................................................56 13.1.2.1 Ativo.....................................................................................................................................56 13.1.2.2 Passivo / Patrimnio Lquido ..............................................................................................57

13.1.2.3 Alteraes no Balano da Lei 11.638/2007 .........................................................................57 13.1.2 Modelo Simplificado ..............................................................................................................57

13.2 Demonstrativo do Resultado do Exerccio..................................................................58

13.2.1 Modelo de DRE ......................................................................................................................59

13.3 Demonstrativo das Origens e Aplicaes dos Recursos.............................................60 13.4 Demonstrativo dos Lucros e Prejuzos Acumulados..................................................61
13.4.1 Outras Sociedades...................................................................................................................61 13.4.2 Composio.............................................................................................................................61 13.4.3 Ajustes De Exerccios Anteriores............................................................................................61 13.4.4 Reverses De Reservas...........................................................................................................61 13.4.5 Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio.................................................................................61 13.4.6 Transferncias para Reservas..................................................................................................62 13.4.7 Substituio pela Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido ................................62

13.5 Demonstrativo das Mutaes do Patrimnio Liquido ..............................................62

13.5.1 Mutaes Nas Contas Patrimoniais.........................................................................................62 13.5.2 Procedimentos A Serem Seguidos..........................................................................................62

14. REGIME DE CAIXA E REGIME DE COMPETNCIA .....................................63

14.1 Regime de Competncia ..............................................................................................63
14.1.2 Reconhecimento das Receitas.................................................................................................63 14.2.3 Reconhecimento dos Gastos....................................................................................................63

14.2 Regime de Caixa ..........................................................................................................64

15. DEPRECIAO, AMORTIZAO, EXAUSTO................................................64

15.1 Depreciao ..................................................................................................................64
15.1.1 Limite da Depreciao.............................................................................................................65 15.1.2 Incio e Trmino da Depreciao............................................................................................66 15.1.3 Vida til, perodo de uso e volume de produo.....................................................................66 15.1.4 Contabilizao.........................................................................................................................66

15.2 Amortizao .................................................................................................................66

15.2.1 Depreciao versus Amortizao............................................................................................67 15.3.1 Depreciao versus Exausto..................................................................................................68

16. LISTA DE EXERCCIOS .......................................................................................68

16.1 Exerccios sobre Patrimnio .......................................................................................68 16.2 Exerccios sobre a Contabilidade ...............................................................................83 16.3 Exerccios sobre Lanamento......................................................................................88 ..............................................................................................................................................88

ANEXO I.......................................................................................................................106 ANEXO II.....................................................................................................................108 REFERENCIAS ..........................................................................................................111

1. HISTORIA DA CONTABILIDADE 1.1 Por que estudar Contabilidade Histrica? Na Contabilidade a sua principal e mais caracterstica manifestao a conta to antiga quanto a civilizao construda pelos homens. A histria da Contabilidade , em certo ponto, uma conseqncia da histria da civilizao, tanto em suas vicissitudes como nas mais altas manifestaes da referida civilizao, sobretudo no campo econmico. (MELIS 1950) A histria da contabilidade to antiga quanto civilizao, a chave para importantes fases da histria, entre as mais importantes profisses e mais fascinante em economia e negcios. Contabilistas participaram no desenvolvimento das cidades, o comrcio, e nos conceitos de riqueza e de nmeros. Os contabilistas participaram do desenvolvimento de dinheiro e servios bancrios, inventaram a escriturao dobrada que alimentaram o Renascimento italiano, salvou muitas revolues, como a Revoluo Industrial, ajudaram a desenvolver a confiana nos mercados de capital necessrios para capitalismo ocidental, e que so centrais para as informaes da revoluo que est transformando a economia mundial. No h nomes agregado entre a contabilidade dos inovadores, na verdade, praticamente no sobrevivem nomes antes do Renascimento italiano. Demorou aos arquelogos a desenterrar a histria e os estudiosos de diversos campos de demonstrar a importncia da contabilidade para tantos aspectos da economia e da cultura. O papel dos contabilistas no antigo mundo est em foco mais claro com as novas descobertas arqueolgicas e inovadoras interpretaes dos artefatos. agora evidente que a escrita desenvolvida ao longo de pelo menos 5.000 anos os contabilistas tiveram uma grande importncia para o desenvolvimento. difcil superestimar a importncia da dupla entrada bookkeeping (escriturao), que foi fundamental para o sucesso dos comerciantes italianos, necessria para o nascimento da Renascena. Na Revoluo Industrial as empresas exigiam dos contabilistas a tarefa de fornecer as informaes necessrias para evitar a falncia e ao seu papel desenvolvido em uma profisso. Grandes empresas dos mercados de capitais necessitavam de informaes que eram precisas e teis. Hoje, a nvel mundial em tempo real um sistema integrado de informao perto realidade, sugerindo novos paradigmas contabilidade. Compreender a histria necessrio para desenvolver as ligaes para prever esse futuro. 1.2 Frei Luca Pacioli Pai da Contabilidade Luca Bartolomeo de Pacioli O.F.M. (Sansepolcro, 1445, 19 junho de 1517) foi um monge franciscano e clebre matemtico italiano. considerado o pai da contabilidade moderna. de

No ano de 1494 foi publicado em Veneza sua famosa obra Summa de Arithmetica, Geometria proportioni et propornaliti (coleo de conhecimentos de Aritmtica, Geometria, proporo e proporcionalidade). Pacioli tornou-se famoso devido a um captulo deste livro que tratava sobre contabilidade: Particulario de computies et Scripturis. Nesta seo do livro Pacioli foi o primeiro a descrever a contabilidade de dupla entrada, conhecido como mtodo Veneziano ("el modo de Vinegia") ou ainda "mtodo das partidas dobradas".

O livro Summa tornou Pacioli famoso, sendo convidado em 1497 para ensinar matemtica na corte de Ludovico em Milo. Um dos seus alunos e amigo foi Leonardo da Vinci. Pacioli, apesar de ser considerado o pai da Contabilidade, no foi o criador das Partidas Dobradas. O mtodo j era utilizado na Itlia, principalmente na Toscana, desde o Sculo XIV. O tratado destacava, inicialmente, o necessrio ao bom comerciante. A seguir conceituava inventrio e como faz-lo. Discorria sobre livros mercantis: memorial, dirio e razo, e sobre a autenticao deles; sobre registros de operaes: aquisies, permutas, sociedades, etc.; sobre contas em geral: como abrir e como encerrar; contas de armazenamento; lucros e perdas, que na poca, eram "Pro" e "Dano"; sobre correes de erros; sobre arquivamento de contas e documentos, etc. Sobre o Mtodo das Partidas Dobradas, Frei Luca Pacioli exps a terminologia adaptada: "Per, mediante o qual se reconhece o devedor; "A, pelo qual se reconhece o credor. Acrescentou que, primeiro deve vir o devedor, e depois o credor, prtica que se usa at hoje. A obra de Frei Luca Pacioli, contemporneo de Leonardo da Vinci, que viveu na Toscana, no sculo XV, marca o incio da fase moderna da Contabilidade. A obra de Pacioli no s sistematizou a Contabilidade, como tambm abriu precedente que para novas obras pudessem ser escritas sobre o assunto. compreensvel que a formalizao da Contabilidade tenha ocorrido na Itlia, afinal, neste perodo instaurou-se a mercantilizao sendo as cidades italianas os principais interpostos do comrcio mundial. 1.3 Evoluo da Contabilidade Foi a Itlia o primeiro pas a fazer restries prtica da Contabilidade por um indivduo qualquer. O governo passou a somente reconhecer como contadores, pessoas devidamente qualificadas para o exerccio da profisso. A importncia da matria aumentou com a intensificao do comrcio internacional e com as guerras ocorridas nos sculos XVIII e XIX, que consagraram numerosas falncias e a conseqente necessidade de se proceder determinao das perdas e lucros entre credores e devedores. Podemos resumir a evoluo da cincia contbil da seguinte forma: 1.3.1 Contabilidade do Mundo Antigo Perodo que se inicia com as primeiras civilizaes e vai at 1202 da Era Crist, quando apareceu o Liber Abaci , da autoria Leonardo Fibonaci, o Pisano.

1.3.2 Contabilidade do Mundo Medieval Perodo que vai de 1202 da Era Crist at 1494, quando apareceu o Tratactus de Computis et Scripturis (Contabilidade por Partidas Dobradas) de Frei Luca Paciolo, publicado em 1494, enfatizando que teoria contbil do dbito e do crdito corresponde teoria dos nmeros positivos e negativos, obra que contribuiu para inserir a contabilidade entre os ramos do conhecimento humano. 1.3.3 Contabilidade do Mundo Moderno Perodo que vai de 1494 at 1840, com o aparecimento da Obra "La Contabilit Applicatta alle Amministrazioni Private e Pubbliche, da autoria de Franscesco Villa, premiada pelo governo da ustria. Obra marcante na histria da Contabilidade. 1.3.4 Contabilidade do Mundo Cientfico Perodo que se inicia em 1840 e continua at os dias de hoje. 1.4 No Brasil Em todos os pases do mundo e em todas as pocas, o surgimento e o desenvolvimento da profisso contbil sempre estiveram associados expanso comercial da regio. No Brasil, a vinda da Famlia Real Portuguesa incrementou a atividade colonial, exigindo devido ao aumento dos gastos pblicos e tambm da renda nos Estados um melhor aparato fiscal. Para tanto, constituiu-se o Errio Rgio ou o Tesouro Nacional e Pblico, juntamente com o Banco do Brasil (1808). As Tesourarias de Fazenda nas provncias eram compostas de um inspetor, um contador e um procurador fiscal, responsveis por toda a arrecadao, distribuio e administrao financeira e fiscal. A presena de profissionais de contabilidade j se fazia notar no Brasil desde o incio de sua colonizao. J em 1549 ocorreu a primeira nomeao feita por D. Joo III para contador geral e guarda-livros. Contudo, somente em 1770, quando Dom Jos, rei de Portugal, expede Carta de Lei a todos os domnios lusitanos (incluindo o Brasil), ainda que surge a primeira regulamentao da profisso contbil no pas. Apesar das muitas dificuldades, o ensino contbil se desenvolvia timidamente atravs de algumas publicaes que comearam a surgir em maior nmero, principalmente no final do sculo XIX, e da criao, em 1809, da aula (escola) de comrcio, implantada um ano depois, com a nomeao de Jos Antonio Lisboa, que se torna o primeiro professor de contabilidade do Brasil.

Ento fica estabelecida a necessidade de matrcula de todos os guarda-livros na Junta do Comrcio, em livros especficos, ficando claro que a no incluso do profissional no referido livro o tornaria inapto a obter empregos pblicos, impedindo-o tambm de realizar escrituraes, contas ou laudos. Antigamente, o profissional de contabilidade era conhecido de um modo geral como "guarda-livros" e se encarregava da escriturao dos livros mercantis das empresas comerciais. Muito embora j se utilizasse h bastante tempo a nomenclatura "contador geral", esta era reservada quele profissional que atuava na rea pblica. A antiga ocupao de guardalivros, na verdade, deu origem ao atual profissional tcnico em contabilidade. Entretanto, mais do que uma mudana de nomes, observa-se uma completa e complexa mudana do perfil desse profissional. A lei proibia que os escritrios das casas de negcios contratassem guarda-livros sem matrcula e ainda exigia que, na Contadoria Pblica, s fossem aceitos profissionais que tivessem cursado as aulas de comrcio. A primeira regulamentao contbil realizada em territrio brasileiro ocorreu em 1870, atravs do reconhecimento oficial da Associao dos Guarda-Livros da Corte, pelo Decreto Imperial n 4. 475. Esse decreto representa um marco, pois caracteriza o guarda-livros como a primeira profisso liberal regulamentada no pas.

Classificados do Jornal do Commercio, Rio de Janeiro 23/01/1850.

Classificados do Jornal do Commercio, Rio de Janeiro, 13/10/1835. Hoje, as funes do contabilista no se restringem ao mbito meramente fiscal, tornando-se, num mercado de economia complexa, vital para empresas informaes mais precisas possveis para tomada de decises e para atrair investidores. O profissional vem ganhando destaque no mercado em Auditoria, Controladoria e Atuarial. So reas de analise contbil e operacional da empresa, e, para aturios, um profissional raro, h a especializao em estimativas e anlises; o mercado para este cresce em virtude de planos de previdncia privada. O que facilmente perceptvel que naquela poca, assim como hoje, as exigncias de mercado requeriam uma postura profissional de busca multidisciplinar, com o conhecimento ultrapassando em muito o aspecto essencialmente tcnico, o que confirma o pensamento de Camargo, quando escreve que "sem doutrina, sem cultura

geral, no se pode ambicionar plenitude no desempenho do exerccio da profisso contbil." A contabilidade foi primeira profisso regulamentada no Brasil. Ela surgiu com a criao do ensino comercial, em 1931, viabilizando os negcios e acelerando o desenvolvimento econmico. O tcnico em contabilidade, hoje em dia, pode legalmente obter seu registro profissional no conselho da classe, estando apto, portanto, a realizar todas as atividades contbeis de sua competncia, responsabilizando-se inclusive pelos demonstrativos contbeis das empresas. Somente as atividades de percia contbil e auditoria so reservadas aos profissionais de nvel superior. Quadros 1 Profissionais registrados e ativos no Conselho Regional de Contabilidade do Paran
PROFISSIONAIS ATIVOS REGISTRADOS NO CRC-PR
CATEGORIA CONTADOR TCNICO EM CONTABILIDADE TOTAL SEXO MASCULINO FEMININO MASCULINO FEMININO QUANTIDADE 11.718 5.628 7.953 2.604 27.903

FONTE: Conselho Regional de Contabilidade do Paran dados do ano de 2009. Com base nessas informaes percebe-se claramente que o mercado de trabalho para o tcnico em contabilidade no est estagnado. Tambm no h a perspectiva de desaparecimento dessa profisso. No entanto, para se manter atuante nesse mercado h que se reconhecer que o tcnico em contabilidade de hoje no mais o mesmo guardalivros de perodos passados. Os atributos, tarefas e requisitos exigidos desses profissionais no permaneceram iguais. Do mesmo modo, muitas competncias profissionais exigidas atualmente no eram sequer cogitadas h alguns anos atrs como conhecimentos que o profissional tcnico em contabilidade precisaria buscar. Essa viso equivocada de que o tcnico em contabilidade de hoje o mesmo guarda-livros de antigamente um esteretipo criado em funo da forma como os cursos profissionalizantes eram conduzidos, em que se denotava a viso de um profissional simplesmente cumpridor de dispositivos legais e sem nenhuma capacidade criativa. Isso pode ser facilmente detectado no Brasil, onde comum encontrar estudantes que no gostam da Contabilidade nem das questes que a cercam por no verem nelas importncia ou utilidade nos dias atuais. Faz-se necessrio, portanto, inserir na estrutura do curso tcnico uma viso moderna, coerente com os anseios do mercado e que efetivamente capacite o estudante para o exerccio pleno da profisso, que o que preceitua o artigo 1, Inciso I do Decreto n 2.208/97.

2. MERCADO DE TRABALHO 2.1 Perspectivas de Mercado para o Tcnico em Contabilidade O campo de atuao do profissional de contabilidade, desde tempos remotos, esteve diretamente relacionado ao ambiente empresarial. De fato, as possibilidades de atuao profissional do tcnico em contabilidade so bastante amplas e compreendem as empresas pblicas e privadas de um modo geral, independentemente do setor econmico, as organizaes no-governamentais e as instituies sem fins lucrativos. O profissional pode atuar ainda em empresas contbeis particulares ou como autnomo. So as empresas que realizam os negcios que so objeto de registro, controle, anlise, acompanhamento e investigao da contabilidade, e para elas que a Cincia Contbil se dispe a fornecer informaes teis e que as auxiliem no seu desenvolvimento e crescimento. Dessa forma, se for preciso verificar tendncias de atuao dos profissionais de contabilidade no prximo sculo, nada mais coerente do que analisar, dentre outros aspectos, qual ser o comportamento das empresas nos novos cenrios que se apresentam. O tcnico em contabilidade precisa estar ciente de que necessrio manter uma postura proativa e muita perspiccia para compreender a sistemtica econmicofinanceira, poltica e social, em nvel local, regional ou mesmo internacional. Sem essa concepo e conscincia, o desenvolvimento profissional fica bastante prejudicado. Em primeiro lugar, a questo tica faz-se presente e assume relevncia na formao profissional, pelo fato de que, por vezes, sua importncia na contabilidade no sentida nem pela sociedade, nem pelo empresariado e, at mesmo, em algumas situaes, nem pelos prprios profissionais. O tcnico em contabilidade de o mundo globalizado precisa estar apto a antecipar mudanas e a interpretar e utilizar diferentes ferramentas para tomada de decises, pois as empresas, independentemente do porte que tenham, vo precisar cada vez mais acompanhar os movimentos do mercado, a fim de garantir um lugar no futuro. 3 SOBRE A CONTABILIDADE 3.1. Conceito Contabilidade A Contabilidade uma cincia que permite, atravs de suas tcnicas, manter uma organizao e um controle permanente do patrimnio da empresa. Sua principal finalidade fornecer informaes sobre o patrimnio, informaes essas de ordem econmica e financeira, que facilitam assim as tomadas de decises, tanto por parte dos administradores ou proprietrios, por parte daqueles que pretendem investir na empresa. Com o passar do tempo, o Governo comeou a utilizar-se dela para arrecadar impostos e a tornou obrigatrio para a maioria das empresas. Segundo o IBRACON:
A Contabilidade , objetivamente, um sistema de informao e avaliao destinado a prover seus usurios de demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade, com relao entidade objeto de contabilizao

Segundo a Norma Brasileira de Contabilidade n 560/1983 o conceito de contabilidade so

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... normas e regras estabelecidas a partir do conhecimento abstrato e do saber emprico, e no a partir de leis naturais, classifica-se entre as cincias humanas e, at mais especificamente, entre as aplicadas, e que a sua condio cientfica no pode ser negada, j que irrelevante a discusso existente em relao a todas as cincias ditas humanas, sobre se elas so cincias no sentido clssico, disciplinas cientficas ou similares. (NBC n560/83)

Todas as movimentaes possveis de se medir em dinheiro so registradas pela contabilidade, que em seguida, resume os dados registros em forma de relatrios e os entrega aos interessados em conhecer a situao da empresa. Esses interessados, atravs dos relatrios contbeis, recordam os fatos acontecidos, analisam os fatos obtidos, as causas que levaram queles resultados e tomam decises em relao ao futuro. 3.2. Pessoas Interessadas na Contabilidade Scios e acionistas; Administradores, Diretores e Executivos; Governo; Bancos e Capitalistas; Pessoas Fsicas (Pessoas); Pessoas Jurdicas (Outras Empresas); 3.3. Objeto da Contabilidade Define-se como objeto da Contabilidade o seu campo de aplicao, ou seja, O PATRIMNIO das entidades econmico- administrativas; ou, como tais, as aziendas. Como patrimnio, entende-se o conjunto de bens, direitos e obrigaes das entidades. 3.4. Objetivo da Contabilidade Como conseqncia da definio de Contabilidade, observamos claramente que seu objetivo permitir o controle e o estudo do patrimnio das entidades econmicoadministrativas. 3.5. Finalidade da Contabilidade Cabe ainda definir a finalidade da Contabilidade como sendo fornecer informaes econmicas e financeiras acerca da entidade. As informaes de natureza econmica compreendem, principalmente, os fluxos de receitas e de despesas, que geram lucros ou prejuzos, e as variaes no patrimnio da entidade. As informaes de natureza financeira abrangem principalmente os fluxos de caixa e do capital de giro das entidades. Assegurar o controle do Patrimnio e fornecer informaes sobre a sua composio e suas variaes de maneira a atender os seus diversos usurios no que concerne tomada de decises de natureza econmico-financeiras ou na formao de suas avaliaes. Diante do exposto, faz-se necessrios delinear de forma resumida o tipo e a qualidade das informaes as quais a contabilidade deve estar em condies de fornecedor aos vrios grupos de pessoas que necessitam dessas informaes, cujos interesses so diferenciados, embora no os sejam conflitantes. 3.6. Usurios das Informaes Contbeis So todas as pessoas fsicas ou jurdicas que, direta ou indiretamente, tenham interesse na avaliao e no desenvolvimento da entidade.

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Podemos citar como exemplo de tais pessoas: os administradores, os scios e acionistas da entidade, o governo, os bancos, etc. Note-se que, nesse aspecto, temos tanto usurios internos como usurios externos que se interessam cada um a seu modo, pelas informaes contbeis como um todo. 3.7 Tcnicas Contbeis Do ponto-de-vista moderno, podemos enumerar quatro tcnicas contbeis, quais sejam: A Escriturao: consiste em registrar nos livros prprios (dirio, razo, caixa, etc.) todos os fatos administrativos que ocorrem na rotina das entidades; Demonstraes: so quadros tcnicos e analticos, com aspectos qualitativos e quantitativos, com dados extrados dos registros contbeis da empresa. Como exemplos temos o Balano Patrimonial, a DRE, etc.; Auditoria: consiste na verificao da exatido dos dados contidos nas demonstraes financeiras, atravs do exame detalhado dos registros contbeis, em confronto com os respectivos documentos que os originaram; Anlise de Balanos: o exame e a interpretao dos dados contidos nas demonstraes financeiras, com o fim de transformar esses dados em informaes diversas sobre a situao da entidade. 3.8. Campo de aplicao O principal campo de aplicao da contabilidade so as aziendas. A azienda o patrimnio considerado juntamente com a pessoa que tem sobre ele poderes de administrao e disponibilidade. O conceito de azienda rene o patrimnio e a pessoa que administra: Azienda = Patrimnio + Gesto. O campo de aplicao da Contabilidade consiste no ramo de estudo dos contabilistas, ou seja, no que eles trabalham. Com efeito, tal campo de atuao se traduz nas entidades econmico-administrativas como um todo. Podemos definir essas entidades como sendo as organizaes dotadas de capital e patrimnio, geridas por ao administrativa em relao atividade de pessoas, e que apresentam um fim determinado. Com relao ao fim a que se destinam, as entidades econmico-administrativas podem ser classificadas como sendo: Entidades com fins econmicos: chamadas empresas, visam lucro, a fim de preservar e aumentar seu patrimnio prprio (empresas comerciais, indstrias, etc.); Entidades com fins socioeconmicos: so chamadas de instituies, visam reverter seus resultados em benefcio de seus integrantes (associaes, sindicatos, etc.); Entidades com fins sociais: no tm fins lucrativos, se destinam a um fim em prol do interesse coletivo (Entes Federados, ONGs, etc.)

3.8.1 Instituies.
So Entidades Econmico-Administrativas com finalidades Socioeconmicas. As com objetivos socais so aquelas cuja administrao tem por objetivo o bem estar social da coletividade, como as associaes recreativas e esportivas, os hospitais beneficentes, os asilos, etc.; As com finalidade scio-econmicas so aquelas cuja administrao tem interesse no aspecto econmico da Entidade, porm este reverte em beneficio da coletividade que a pertencem. So exemplos os Institutos de aposentadorias, penses, previdncia, etc.

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3.8.2 Empresas
So Entidades econmico-administrativos que tem finalidades econmicas, isto , visam o lucro. Desenvolvem os mais variados ramos de atividade, como o comercio, indstria, agricultura, pecuria, transportes, telecomunicaes, turismo, prestaes de servios, etc.; Elas so dividas em empresas: Pblicas: aquelas constitudas com capital do Governo (Caixa Econmica Federal); Privadas: aquelas constitudas com capital de particulares (Casas Bahia, EXTRA, Colgio Anchieta); Mistas: aquelas constitudas com capital do Governo e de particulares ao mesmo tempo (Banco do Brasil S/A, PETROBRS). Este tipo de empresa o comando majoritrio da empresa sempre do Governo. 3.9 As principais reas tradicionais de atuao do contador 3.9.1 Contabilidade fiscal (ou tributria) Participa do processo de elaborao de informaes para fisco federal estadual e municipal, sendo responsvel pelo planejamento tributrio da empresa. Do ponto de vista das empresas, o objetivo da mesma aplicar a legislao tributria, de forma menos onerosa s entidades empresarias. Do ponto de vista geral, a Contabilidade Tributria um campo de estudo e de aplicao das Cincias Contbeis, que se ocupa da contabilizao por meio de lanamentos adequados das operaes das empresas que produzam o fato gerador dos tributos incidentes sobre lucros ou resultados superavitrios que geram obrigaes tributrias principais. No Brasil os referidos tributos so de legislao da Unio, basicamente Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido. Outros tributos brasileiros exigem escriturao e clculos diversos, no s da Unio, mas tambm dos estados, municpios e Distrito Federal. A rigor, essa especializao no faz parte da Contabilidade Tributria, mas de uma atividade especfica conhecida como Escrita ou Escriturao Fiscal,cuja realizao depende de conhecimento da legislao de cada tributo (Direito Financeiro), sem envolver conhecimentos mais amplos sobre Teoria Contbil e Economia Empresarial, por exemplo. 3.9.2 Contabilidade Pblica A Contabilidade Pblica o ramo da Contabilidade que se dedica ao estudo do Patrimnio dos entes pblicos, entendidos como aqueles que so regidos pelo Direito Pblico Interno. A Contabilidade Pblica, tambm chamada de Contabilidade Governamental, no deve ser confundida com a Contabilidade Social, pois esta uma disciplina da Economia, cujo objeto so as chamadas contas nacionais, como por exemplo, o PIB - Produto Interno Bruto, cuja metodologia desenvolvida pela ONU faz uso do universal mtodo das partidas dobradas. No Brasil, a Contabilidade Pblica advm diretamente da legislao. O principal dispositivo legal a Lei 4.320/64, embora na sua maior parte ela traga regulamentao oramentria e financeira e no patrimonial ou contbil. Est intimamente ligada com a gesto de recursos pblicos. Esta rea ganhou maior visibilidade com a Lei de Responsabilidade Fiscal.

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3.9.3 Contabilidade de Custos Atualmente uma das reas mais valorizadas no Brasil e Internacionalmente. o ramo da contabilidade que se destina a produzir informaes para diversos nveis gerenciais de uma entidade, como auxlio s funes de determinao de desempenho, e de planejamento e controle das operaes e de tomada de decises, Ela coleta, classifica e registra os dados operacionais das diversas atividades da entidade, denominados de dados internos, bem como, algumas vezes, coleta e organiza dados externos. Os dados coletados podem ser tanto monetrios como fsicos. Exemplos de dados fsicos operacionais: unidades produzidas, horas trabalhadas, quantidade de requisies de materiais e de ordens de produo, entre outros. Ela requer a existncia de mtodos de custeio para que, ao final do processo, seja possvel obter-se o valor a ser atribudo ao objeto de estudo. Os principais mtodos de custeio so: Custeio por absoro, Custeio varivel ou direto, Custeio ABC - Activity Based Costing, Gesto Econmica ou GECON 3.9.4 Contabilidade Gerencial ou Controladoria um segmento da Contabilidade, mas tambm pode ser definida como ramo da Administrao, dependendo do enfoque dado pelos gestores e contadores responsveis pelo suprimento de informaes aos tomadores de deciso. Devido a esse fato, ela pode ser dividida didaticamente em Controladoria Administrativa e Controladoria Contbil, mas na prtica profissional isso no muito comum pois ambas as partes costumam ficar sob a gide de um nico gestor (controller ou controlador). Ainda do ponto de vista contbil, em funo desse relacionamento estreito com a Administrao, a Controladoria pode ser considerada como pertencente ao ramo especializado da Contabilidade administrativa. Ela utiliza primordialmente o controle e o processo de planejamento e oramento como metodologias no desempenhos de suas funes. O encarregado pela rea de Controladoria em uma empresa chamado de Controller ou Controlador. Tal rea considerado um rgo de staff, ou seja de assessoria e consultoria, fora da pirmide hierrquica da organizao. A controladoria se apia num sistema de informaes e numa viso multidisciplinar, sendo responsvel pela modelagem, construo e manuteno de sistemas de informaes e modelos de gesto das organizaes, a fim de suprir de forma adequada as necessidades de informao dos gestores conduzindo-os durante o processo de gesto a tomarem melhores decises. Por isso que se exige dos profissionais da controladoria uma formao slida e abrangente a cerca do processo de gesto organizacional. 3.9.5 Auditoria Compreende o exame de documentos, livros contbeis, registros, alm de realizao de inspees e obteno de informaes de fontes internas e externas, tudo relacionado com o controle do patrimnio da entidade auditada. A auditoria tem por objetivo averiguar a exatido dos registros contbeis e das demonstraes contbeis no que se refere aos eventos que alteram o patrimnio e a representao desse patrimnio. Alm de ser uma tcnica contbil, a auditoria tambm pode ser entendida como um ramo da Contabilidade. O objeto da auditoria se resume no conjunto dos elementos de controle do patrimnio, quais sejam os registros contbeis, documentos que comprovem esses

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registros e os atos administrativos. Fatos no registrados documentalmente tambm so objeto da auditoria uma vez que tais fatos podem ser relatados por indivduos que executam atividades relacionadas ao patrimnio auditado. 3.9.6 Percia o conhecimento proveniente da experincia; habilidade, talento. Espcie de prova consistente no parecer tcnico de pessoa habilitada a formul-lo. A percia contbil constitui o conjunto de procedimentos tcnicos e cientficos destinados a levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar justa soluo do litgio, mediante laudo pericial contbil, e ou parecer pericial contbil, em conformidade com as normas jurdicas e profissionais, e a legislao especfica no que for pertinente. (Item 13.1.1 da NBC T 13 Normas Brasileiras de Contabilidade). Portanto, a percia contbil tem sua amplitude relacionada causa que a deu origem. Assim, uma percia que envolva questes tributrias levar em conta no somente a contabilidade em si, como tambm a legislao fiscal que rege a matria relacionada aos exames. 3.10 As divises da contabilidade 3.10.1 Contabilidade Externa ou Geral Registra as operaes externas da empresa, isto , aquelas que respeitam empresa no seu todo (registra fatos patrimoniais que fazem prova perante terceiros; permite conhecer em qualquer altura a situao patrimonial na empresa; d a conhecer o resultado obtido com a explorao da empresa; possibilita a elaborao de anlises econmicas e financeiras); 3.10.2 Contabilidade Interna, Analtica ou de Gesto Registra as operaes internas e visa o apuramento de resultados no globais, isto , por produto, por departamento, etc. (fornece o custo de todos os produtos ou servio produzido pela empresa; permite a criao de centros de custos dentro da prpria empresa; possibilita estudos de rentabilidade interna; auxilia a gesto no controlo e tomada de decises). 3.11 Das Atribuies Privativas dos Contabilistas Segundo NBC 560 de 1983 estabelece algumas atribuies aos contadores e tcnicos contbeis que so: Art. 1 O exerccio das atividades compreendidas na Contabilidade, considerada esta na sua plena amplitude e condio de Cincia Aplicada, constitui prerrogativa, sem exceo, dos contadores e dos tcnicos em contabilidade legalmente habilitados, ressalvadas as atribuies privativas dos contadores. Art. 2 O contabilista pode exercer as suas atividades na condio de profissional liberal ou autnomo, de empregado regido pela CLT, de servidor pblico, de militar, de scio de qualquer tipo de sociedade, de diretor ou de conselheiro de quaisquer entidades, ou em qualquer outra situao jurdica definida pela legislao, exercendo qualquer tipo de funo. 15

Essas funes podero ser as de: analista, assessor, assistente, auditor, interno e externo, conselheiro, consultor, controlador de arrecadao, controller, educador, escritor ou articulista tcnico, escriturador contbil ou fiscal, executor subordinado, fiscal de tributos, legislador, organizador, perito, pesquisador, planejador, professor ou conferencista, redator, revisor. 4. EXERCCIO SOCIAL 4.1 Conceito Termo usado em referncia aos demonstrativos de uma empresa, que denomina o perodo de tempo entre o levantamento de dois balanos patrimoniais de uma mesma empresa. No trmino do exerccio, deve-se fazer um balano das atividades da empresa, a partir do qual so calculados impostos, lucros, dividendos etc. Antes de 1986 as empresas podiam escolher o ms para encerramento do balano patrimonial, conforme estabelece o artigo 175 da lei 6.404/76 (lei das S.A). E isto era importante quando se vivia em pocas de altos ndices inflacionrios. Ento existiam prazos diferentes para entrega das Declaraes das Pessoas Jurdicas e tambm para efetuarem o pagamento do imposto. Essa possibilidade de escolha da data de levantamento do balao era utilizada como pratica de planejamento tributrio. Ou seja, o legislador quando possibilitou esse planejamento tributrio agiu em proveito dos empresrios, deixando de lado os interesses do Estado e da coletividade. Desta forma, aproveitando-se desta brecha, colocada na legislao, muitas empresas encerravam o balano em Janeiro, pois assim tinham mais de um ano para iniciar o pagamento do imposto de renda. O artigo 16 da Lei 7.450/1985 unificou a data de apurao do Balano Patrimonial, fixando o ano calendrio como exerccio social padro.
Art. 16 -... o perodo-base de incidncia ser de 1 de Janeiro a 31 de dezembro,... . (Lei 7.450 de 1985, CAPUT do artigo 16)

5. PRINCPIOS CONTBEIS Um Princpio contbil a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia Contbil, sendo, portanto, imutvel no tempo e espao. No Brasil, com forte tendncia para a internacionalizao, os princpios esto organizados em sete Princpios Fundamentais de Contabilidade, antes chamados de Princpios Contbeis Geralmente Aceitos. medida que a prtica e a Cincia Contbil foram sendo organizadas e estruturadas, pesquisadores procuraram identificar e compilar quais os princpios que as orientavam, em especial a funo de registrar todos os fatos que afetam o patrimnio de uma entidade. Os princpios contbeis ou contabilsticos tornaram-se regras que passaram a ser seguidas e aceitas por todos e hoje constituem a principal teoria que sustenta e fundamenta a Contabilidade.
A finalidade pratica da fixao dos chamados princpios contbeis a de servir de registro de fatos e elaborao de demonstraes dentro de regras uniformes que facilitem a funo informativa da contabilidade. (FRANCO 1988.13)

No Brasil, desde que a lei 6.404/76 o incluiu como matria legislativa a ser observada pelos agentes do mercado de capitais, os princpios so objeto de regulamentao dos rgos reguladores oficiais. O Conselho Federal de Contabilidade definiu uma primeira verso em 1981, seguida pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM) que emitiu uma deliberao em 1986, classificando-os 16

em postulados, princpios propriamente ditos e convenes. Em 1993, (Resoluo CFC 750), ambas as entidades acordaram em declarar "Os princpios fundamentais da Contabilidade", o que no significa que so mais importantes do que os outros ou que existam somente os 7 (sete) definidos pela norma profissional citada. Os Princpios Fundamentais de Contabilidade devem ser obrigatoriamente observados no exerccio da profisso contbil e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). A Resoluo do CFC n 750-93, como j dito, define os Princpios, que esto revestidos de universalidade e generalidade, elementos que caracterizam o conhecimento cientfico, justamente com a certeza, o mtodo e a busca das causas primeiras. No Brasil, os contabilistas, em caso da no observncia aos PFC e s Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC), estar merc de certas punies, podendo este sofrer uma entre as seguintes: advertncia, censura reservada, censura publica e suspenso do exerccio profissional. 5.1 O Princpio da Entidade Art. 4 - O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o Patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. nico O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil. Percebe-se que o Princpio da Entidade presente na resoluo do CFC, destaca autonomia patrimonial em relao aos scios, ou seja, o fato de que o patrimnio da entidade no se confunde com o de seus proprietrios. 5.2 O Princpio da Continuidade Art. 5 - A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida definida ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas. 1 - A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da ENTIDADE tem prazo determinado, previsto ou previsvel. 2 - A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA, por efeito de se relacionar diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resultado, e de constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado. De acordo com Reis (2004, p. 157), o fundamento deste princpio baseia-se na idia de que, para a Contabilidade, as entidades jurdicas, tm vida ilimitada, at que fato qualquer venha provocar a sua descontinuidade. Este princpio denominado pelo IBRACON como sendo O Postulado da Continuidade das Entidades, sobre o qual faz o seguinte enunciado:

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Para a Contabilidade, a Entidade um organismo vivo que ir viver (operar) por um longo perodo de tempo (indeterminado) at que surjam fortes evidncias em contrrio... Observar bem o Princpio da Continuidade importante para a correta aplicao do Princpio da Competncia, uma vez que se relaciona diretamente com a quantificao dos fatores que compem o patrimnio assim como a formao do resultado, alm de constituir dado fundamental para se avaliar sua capacidade futura de gerao de resultado 5.3 O Princpio da Oportunidade Art. 6 - O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. nico Como resultado da observncia do Princpio da Oportunidade: I desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia; II o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os aspectos fsicos e monetrios; III o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da ENTIDADE, em um perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto. Acerca de tempestividade citada neste Princpio, infere-se que a exigncia de que o registro seja realizado to logo ocorra; e a integridade corresponde fiel expresso do fenmeno patrimonial ocorrido. Decorrem da observncia do princpio da Oportunidade as seguintes conseqncias: a) Registro das variaes patrimoniais e suas posteriores mutaes devem ser feito integralmente e de imediato, a despeito de suas origens, desde que sua mensurao seja tecnicamente possvel, mesmo que exista apenas razovel certeza de sua ocorrncia; b) Registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os aspectos fsicos e monetrios; c) Registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da Entidade, em um perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto. Enfoque bastante conciso, nos apresenta S (1999, p. 89), quando diz:
O princpio preocupa-se com matria relativa ao registro contbil e com as caracterizaes precisas das dimensionalidades relativas aos diversos fatos patrimoniais (tempo, causa, qualidade, quantidade; s exclui os problemas especiais, omitindo-se quanto a eles).

Apesar deste Princpio no estar claramente disposto na Lei 4.320/64, a Contabilidade Governamental deve disponibilizar ao seu usurio, principalmente o interno, a informao que este necessite notadamente no processo de tomada de deciso. Determina, ainda, a Lei que os servios de contabilidade sero organizados de forma a

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permitir o acompanhamento dos fatos ligados administrao oramentria, financeira, patrimonial e de custos 5.4 O Princpio do Registro pelo Valor Original Art. 7 - Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da ENTIDADE. nico Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta: I a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposio destes; II uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, to-somente, sua decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais; III o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimnio, inclusive quando da sada deste; IV Os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL so compatveis entre si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e mantm atualizado o valor de entrada; V o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos. O princpio do Registro pelo Valor Original reconhece o custo de aquisio como base para registro contbil. Segundo o entendimento de Iudcibus (2004, p. 113), o Princpio do Registro pelo Valor Original ordena que os componentes do patrimnio tenham seu registro inicial efetuado pelos valores ocorridos na data das transaes havidas com o mundo exterior entidade, estabelecendo, pois, a viga-mestra da avaliao patrimonial: a determinao do valor monetrio de um componente do patrimnio. Quando a art. 7 da Resoluo 750/93 menciona: . . . expressos a valor presente na moeda do Pas, fica implcita a necessidade de homogeneizao quantitativa do registro do patrimnio e das suas mutaes, com vista a facilitar a comparabilidade e agrupamento de valores. Esta particularidade da lei visa assegurar que os registros dos fatos contbeis sejam realizados somente na moeda vigente no pas. Iudcibus (2000) considera que este princpio seja uma seqncia natural do postulado da continuidade. Afirma o autor que os ativos so incorporados pelo preo pago para adquiri-los ou fabric-los, mais todos os gastos incluindo-se todos aqueles necessrios para coloc-los em condies de gerar benefcios para a empresa. Por tudo isso, pode-se ento afirmar que este princpio fundamenta-se no registro das transaes da entidade na data e pelo valor da sua realizao. Fica ento implcito que os ativos sero registrados pelo valor de aquisio, de construo ou de fabricao, conforme o caso, e os passivos pelos valores correspondentes nos documentos ou ttulos que comprovem a dvida. A Lei 4.320/64 com suporte neste princpio menciona em seu artigo 106, que a avaliao dos elementos patrimoniais dever obedecer ao seguinte:
a) Os dbitos e crditos (obrigaes e direitos), bem como os ttulos de renda, pelo seu valor nominal, feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do balano; b) Os bens mveis e imveis, pelo valor de aquisio ou pelo custo de produo ou de construo;

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c) Os bens de almoxarifado, pelo preo mdio ponderado das compras.

5.5 O Princpio da Atualizao Monetria Art. 8 - Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. nico So resultantes da adoo do Princpio da ATUALIZAO MONETRIA: I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais (art. 7), necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por conseqncia, o do patrimnio lquido; III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to-somente, o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. O Princpio da Atualizao Monetria, sem correspondentes na classificao pela Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade, ofuscou-se deveras a partir de 1995, quando, com a criao do Plano Real no Governo FHC, extinguiu-se a Correo Monetria dos Balanos. Destaca-se, no entanto, que a atualizao monetria das demonstraes contbeis agrega muito valor ao tomador de deciso, uma vez que permite a este conhecer a real situao da empresa em relao variao do valor do dinheiro no tempo. Ainda assim, talvez no fosse necessrio criar um Princpio s para abordar o aspecto da Atualizao Monetria, uma vez que o prprio Princpio do Registro pelo Custo Histrico, em uma interpretao mais ampla, j cumpre a funo de esclarecer a importncia do registro das alteraes monetrias causadas pela inflao. 5.6 O Princpio da Competncia Art. 9 - As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. 1 - O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE. 2 - O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao. 3 - As receitas consideram-se realizadas: I nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes ENTIDADE, quer pela fruio de servios por esta prestados; II quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior; III pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros; 20

IV no recebimento efetivo de doaes e subvenes. 4 - Consideram-se incorridas as despesas: I quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para II pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo; III pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo. Na maioria das vezes, este o primeiro princpio aprendido pelos acadmicos de Cincias Contbeis, at mesmo por ser um dos mais complexos para os olhares leigos. O Princpio da Competncia trata do reconhecimento das receitas e confrontao das despesas, evidenciando que as receitas devem ser reconhecidas no momento em que so auferidas e as despesas no momento em que so ocorridas, de modo com que as duas se confrontem, fato este que ocorre independentemente do desembolso financeiro. Alguns doutrinadores acreditam que o reconhecimento das receitas e a confrontao das despesas so dois princpios distintos, no entanto, para fins de Resoluo CFC n 750/93, ambas esto englobadas em um nico artigo. 5.7 O Princpio da Prudncia Art. 10 O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. 1 - O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade. 2 - Observado o disposto no art. 7, o Princpio da PRUDNCIA somente se aplica s mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA. 3 - A aplicao do Princpio da PRUDNCIA ganha nfase quando, para definio dos valores relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem incertezas de grau varivel. De modo oposto ao que ocorreu com a Entidade e a Continuidade, a Prudncia avanou um passo na hierarquia terica proposta pela estrutura conceitual bsica da Contabilidade, avano do nvel de Conveno para Princpio na Resoluo n 750/93. Iudcibus (2004) destaca que a aplicao do Princpio da Prudncia de forma a obter- se o menor Patrimnio Lquido, dentre aqueles possveis diante de procedimentos alternativos de avaliao est restrita s variaes patrimonial posteriores s transaes originais como mundo exterior, uma vez que estas devero decorrer de consenso com os agentes econmicos externos ou da imposio destes. Esta a razo pela qual a aplicao do Princpio da Prudncia ocorrer concomitantemente com a do Princpio da Competncia, conforme assinalado no 2, quando resultar, sempre, variao patrimonial quantitativa negativa, isto , redutora do Patrimnio Lquido. Diz ainda o autor que a prudncia deve ser observada quando, existindo um ativo ou um passivo j escriturados por determinados valores, segundo os Princpios do Registro pelo Valor Original e da Atualizao Monetria, surge dvidas sobre a ainda correo deles. Havendo formas alternativas de se calcularem os novos valores, deve-se optar sempre pelo que for menor do que o inicial, no caso de ativos, e maior, no caso de 21

componentes patrimoniais do passivo. Naturalmente, necessrio que as alternativas mencionadas configurem, pelo menos primeira vista, hipteses igualmente razoveis. A proviso para crditos de liquidao duvidosa constitui exemplo de aplicao do Princpio da Prudncia, pois sua constituio determina o ajuste, para menos de valor decorrente de transaes com o mundo exterior, das duplicatas ou de contas a receber. A escolha no est no reconhecimento ou no da proviso, indispensvel sempre que houver risco de no-recebimento de algumas parcelas, mas, sim, no clculo do seu montante. Para que melhor se entenda esse princpio, importante lembrar que: Os custos ativados devem ser considerados como despesa no perodo em que ficar caracterizada a impossibilidade de eles contriburem para a realizao dos objetivos operacionais da Entidade; Todos os custos relacionados venda, inclusive aqueles de publicidade, mesmo que institucional, devem ser classificados como despesas Os encargos financeiros decorrentes do financiamento de ativos de longa maturao devem ser ativados no perodo pr-operacional, com amortizao a partir do momento em que o ativo entrar em operao. importante considerar os limites quanto aplicao deste Princpio. Acerca disso, Iudcibus coloca que:
A aplicao do Princpio da Prudncia no deve levar a excessos, a situaes classificveis como manipulaes do resultado, com a conseqente criao de reservas ocultas. Pelo contrrio, deve constituir garantia de inexistncia de valores artificiais, de interesse de determinadas pessoas, especialmente administradores e controladores, aspecto muito importante nas Entidades integrantes do mercado de capitais.

6 CONVENES CONTBEIS Dentro da ampla margem de liberdade que os princpios permitem ao contador, no registro das operaes, as convenes vm restringir ou limitar ou mesmo modificar parcialmente o contedo dos princpios, definindo mais precisamente seu significado. 6.1 A Conveno da Consistncia Assim, a conveno da consistncia nos diz que, uma vez adotado determinado processo, dentre os vrios possveis que podem atender a um mesmo princpio geral, ele no dever ser mudado com demasiada freqncia, pois assim estaria sendo prejudicada a comparabilidade dos relatrios contbeis. Se, por exemplo, for adotado o mtodo PEPS para avaliao de estoques, em lugar do UEPS (ambos atendem ao mesmo princpio geral, isto , "Custo Como Base de Valor"), dever ser usado sempre o mesmo mtodo nos outros perodos. E, se houver a necessidade inadivel de se adotar outro critrio, esta adoo e seus efeitos no resultado devem ser declarados como nota de rodap dos relatrios, de maneira a cientificar o leitor. Aceitamos como perfeitamente vlida esta conveno, pois sua finalidade reduzir a rea de inconsistncia entre relatrios de uma mesma empresa, contribuindo, de certa forma, para um progresso mais rpido rumo padronizao e unificao contbeis, dentro do mesmo setor de atividade. 6.2 A Conveno do Conservadorismo Esta conveno consiste em que, por motivos de precauo, sempre que o contador se defrontar com alternativas igualmente vlidas de atribuir valores diferentes a um elemento do ativo (ou do passivo), dever optar pelo mais baixo para o ativo e 22

pelo mais alto para o passivo. Se, por exemplo, o valor de mercado do inventrio final de mercadorias for inferior ao valor de custo, dever ser escolhido o valor de mercado, por ser o mais baixo. Esta uma conveno que modifica o princpio geral do custo como base de valor. (Adotada tambm pela nossa atual Lei das S.A.) Outra implicao da conveno notamo-la na apurao de resultados. freqentemente citada pelos contadores a seguinte mxima: "Considere para a despesa do exerccio o maior montante possvel, mas atribua receita o menor montante possvel." A regra "Custo ou Mercado o Mais Baixo" est intimamente ligada ao conservadorismo. Em outras palavras, o custo base de valor para a contabilidade, mas, se o valor de mercado for inferior ao de custo, adotaremos o valor de mercado. Embora certa dose de conservadorismo, no bom sentido do termo, no seja de todo desprezvel, a adoo irrestrita dessa conveno, em todas as situaes, pode tornar-se um meio seguro de impedir o progresso da teoria contbil, criando problemas para as empresas, pois, ao se reverterem as causas que deram origem aplicao do conservadorismo sem abandonar a conveno, perde-se o controle de seus impactos nos resultados. 6.3 A Conveno da Materialidade Esta conveno reza que, a fim de evitar desperdcio de tempo e de dinheiro, devem-se registrar na Contabilidade apenas os eventos dignos de ateno e na ocasio oportuna. Por exemplo, sempre que os empregados do escritrio se utilizam de papis e impressos da firma, registra-se uma diminuio do ativo da empresa, diminuio esta que poderia, teoricamente, ser lanada nos registros contbeis medida de sua ocorrncia. Entretanto, isto no feito, pela irrelevncia da operao, e a despesa s apurada no fim do perodo por diferena de estoques. O julgamento quanto materialidade tambm se relaciona com qual informao devemos evidenciar, cuja excluso dos relatrios publicados poderia levar o leitor a concluses inadequadas sobre os resultados e as tendncias da empresa. Normalmente, materialidade e relevncia andam juntas. Entretanto, algo pode ser imaterial de per se, ainda assim, relevante. Por exemplo, se todo ms descobrimos uma diferena de cerca de $ 1 no Balancete de Verificao do Razo, o fato em si pode ser imaterial, mas, pela repetio pode ser relevante no sentido de apontar eventuais problemas no sistema contbil. O fato de a diferena ter sido pequena pode dever-se ao acaso. 6.4 A Conveno da Objetividade Esta conveno pode Ser explicada da melhor forma possvel atravs do exemplo que, a seguir, ser relatado. Suponha-se que o Contador, para a avaliao de certo bem, dispusesse de duas fontes, a saber: a fatura relativa compra do bem e o laudo do maior especialista mundial em avaliao. Dever escolher, como valor de registro, o indicado na fatura. Entre um critrio subjetivo de valor, mesmo pondervel, e outro objetivo, o contador dever optar pela hiptese mais objetiva. A finalidade desta conveno eliminar ou restringir reas de excessivo liberalismo na escolha de critrios, principalmente de valor. Em tese, uma conveno que contm seus mritos. Entretanto, seria necessrio definir de forma mais precisa o que vem a ser objetividade. Em suma, nem s o que material, palpvel, tem a qualidade de ser objetivo. Mesmo porque a objetividade atribuda a tais elementos uma imagem criada pela

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nossa mente, que se utiliza, assim, do julgamento. Portanto, um julgamento pode ser objetivo tambm, profissionalmente. 7. ESTUDO SOBRE O PATRIMNIO O patrimnio constitudo por um conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes, busca alm de vivenciar e relatar os processos de contabilizao de uma azienda, transformar os dados em informaes, mediante procedimentos prprios, originando toda nfase dos procedimentos contbeis, que depois de compilados so apresentados aos usurios por intermdio de relatrios. PATRIMNIO BENS DIREITO OBRIGAES Portanto, um dos objetivos principais do patrimnio, buscar a partir de fatos, dados que nos dem suporte para avaliao de seus Bens, Direitos e Obrigaes, os quais so processados mediante tcnica prpria e transformados em informaes para os usurios, visando atender seus interesses. A temtica desenvolvida tem como foco uma estrutura que procura evidenciar trs linhas norteadoras: num primeiro momento so tratados alguns aspectos, componentes e seus fatos e firmados alguns conceitos; seguindo-se a fase de tratamento do processo propriamente dito e suas interfaces com o mundo dos usurios como instrumento informativo. 7.1 Patrimnio Parte impessoal da azienda que tem como consistncia apresentar seus dois aspectos principais, que so os aspectos quantitativos, que pode ser visto como um fundo de valores, ou seja, consiste em atribuir aos seus respectivos elementos. E seu aspecto qualitativo, que rene um conjunto de bens, crditos, dbitos, ou seja, consiste em qualificar, dar nomes aos elementos componentes.
CONSIDERANDO ter a Contabilidade formas prprias de expresso e se exprime atravs de apreenso, quantificao, registro, relato, anlise e reviso de fatos e informaes sobre o patrimnio das pessoas e entidades, tanto em termos fsicos quanto monetrios; (NBC n 560/83)

Mas como tem se observado o patrimnio um elemento muito rico em itens que o compe, ele um tpico que absorve praticamente todos os atos, fatos e componentes que so integrados a uma azienda, onde ele relata desde a sua constituio ao encerramento de uma entidade. Conceito ilustrado na Norma Brasileira de contabilidade NBC n 560/83:
CONSIDERANDO ser o patrimnio o objeto fundamental da Contabilidade, afirmao que encontra apoio generalizado entre os autores, chegando alguns a design-la, simplesmente, por cincia do patrimnio, cabe observar que o substantivo patrimnio deve ser entendido em sua acepo mais ampla que abrange todos os aspectos quantitativos e

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qualitativos e suas variaes, em todos os tipos de entidades, em todos os tipos de pessoas, fsicas ou jurdicas, e que adotado tal posicionamento a Contabilidade apresentar-se-,nos seus alicerces, como teoria de valor, e que at mesmo algumas denominaes que parecem estranhas para a maioria, como a contabilidade ecolgica, encontraro guarida automtica no conceito adotado; (NBC n 560/83)

7.2 Aspectos So muitos os aspectos do Patrimnio, [...], entretanto qualquer que seja o aspecto do Patrimnio estudado deve sempre considerar suas partes positivas e negativas, ou seja, ATIVO quanto o PASSIVO. (GONALVES, 1998, p. 29). Em que estruturados compe como um todo o patrimnio, dando assim diversas formas para uma anlise concentrada de uma azienda, constados em seus relatrios. Um dos aspectos mais importantes do patrimnio como j citados acima, so os aspectos qualitativos e o quantitativo, so de suma importncia para o patrimnio, que pode ser o capital de uma entidade de bens, crditos, dbitos so tambm uns fundos valores aplicados para a obteno de lucros. Citamos alguns dos mais importantes aspectos do patrimnio. O Patrimnio tambm objeto de outras cincias sociais por exemplo, da Economia, da Administrao e do Direito que, entretanto, o estudam sob ngulos diversos daquele da Contabilidade, que o estuda nos seus aspectos quantitativos e qualitativos. A Contabilidade busca, primordialmente, apreender, no sentido mais amplo possvel, e entender as mutaes sofridas pelo Patrimnio, tendo em mira, muitas vezes, uma viso prospectiva de possveis variaes. As mutaes tanto podem decorrer de ao do homem, quanto, embora quase sempre secundariamente, dos efeitos da natureza sobre o Patrimnio. 7.3 Bens Direitos e Obrigaes Defini-se como o conjunto formado pelos bens, pelos direitos e pelas obrigaes pertencentes a uma pessoa (fsica e jurdica) e que seja passvel de avaliao em moeda. Como bens, podemos entender as coisas capazes de satisfazer necessidades humanas, suscetveis de avaliao econmica. Podemos distinguir bens em duas espcies: 7.3.1 Bens Materiais Tambm chamados de bens corpreos, ou bens tangveis; representam os objetos que a empresa tem para uso (prdios, moveis, carros, etc.), para venda/troca (mercadorias, dinheiro, etc.), ou para consumo (material de limpeza, de expediente, etc.); 7.3.2 Bens Imateriais Tambm tipos como bens incorpreos ou intangveis; so os gastos que, por sua natureza, a legislao exige que sejam tipos como parte do patrimnio (ativo diferido, gastos com reformas, benfeitorias, etc.); como tais tambm so classificadas as marcas e as patentes, o fundo de comercio, etc. Pode-se tambm dividir os bens em:

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 Bens de Uso: so aqueles utilizados equipar a empresa para que possa realizar o seu objetivo empresarial, so os moveis, imveis, utenslios, maquinas, equipamentos, ferramentas, computadores, veculos, balco, prateleiras e demais instalaes comerciais, industriais, agrcolas, etc. Bens de Consumo: so os bens adquiridos para serem consumidos nas atividades da empresa de forma imediata e integral na manuteno de sua atividade e do seu funcionamento, so os materiais de consumo no escritrio, na manuteno e na limpeza geral; os combustveis e lubrificantes, impressos e formulrios, etc. Bens para Venda: so os bens adquiridos ou produzidos com o objetivo de serem vendidos, isto , trocados por dinheiro, como por exemplo: as mercadorias produzidas pela empresa, produtos industrializados para venda, produtos comprados estritamente para revenda, etc. BENS DE USO Balco Prateleira Vitrine Caixa registradora 7.3.3 Direitos So todos os valores que as empresas tm para receber de terceiros, tais como duplicatas a receber, promissrias a receber, alugueis a receber, etc. ELEMENTO EXPRESSO Duplicatas a Receber Promissrias a Receber Alugueis a Receber 7.3.4 Obrigaes So os valores que as empresas tm a pagar a terceiros, como duplicatas a pagar, salrios a pagar, impostos a pagar, etc. ELEMENTO Duplicatas Promissrias Alugueis Salrio Impostos a a a a a EXPRESSO Pagar Pagar Pagar Pagar Pagar BENS DE CONSUMO Papel de embrulho Material de limpeza P para caf BENS PARA VENDA Mercadorias prprias Mercadorias para revenda

IMPORTANTE: A maioria dos valores que representam direitos so denominados contabilmente seguidos da expresso a receber, bem como, a maioria dos valores representativos de obrigaes so seguidos da expresso a pagar. Entretanto, pode haver excees, como no caso das contas Clientes e Fornecedores, que representam um direito e uma obrigao, respectivamente. H tambm casos que em que obrigaes tributrias so seguidas da expresso a recolher. 26

7.4 Aspectos Quantitativos e Qualitativos do Patrimnio Por aspecto qualitativo do patrimnio entende-se a natureza dos elementos que o compem, como dinheiro, valores a receber ou a pagar expressos em moeda, mquinas, estoques de materiais ou de mercadorias, etc. PATRIMNIO BENS: Dinheiro Veculos Maquinas DIREITOS: Duplicatas a receber Promissrias a receber OBRIGAES: Duplicatas a Pagar Impostos a Pagar A delimitao qualitativa desce, em verdade, at o grau de particularizao que permita a perfeita compreenso do componente patrimonial. Assim, quando falamos em "mquinas" ainda estamos a empregar um substantivo coletivo, cuja expresso poder ser de muita utilidade em determinadas anlises. Mas a Contabilidade, quando aplicada a um patrimnio particular, no se limitar s "mquinas" como categoria, mas se ocupar de cada mquina em particular, na sua condio do componente patrimonial, de forma que no possa ser confundida com qualquer outra mquina, mesmo de tipo idntico. O atributo quantitativo refere-se expresso dos componentes patrimoniais em valores, o que demanda que a Contabilidade assuma posio sobre o que seja "Valor", porquanto os conceitos sobre a matria so extremamente variados. PATRIMNIO BENS: Dinheiro---------------------Veculos---------------------Maquinas--------------------DIREITOS: Duplicatas a receber-------Promissrias a receber----OBRIGAES: Duplicatas a Pagar---------Impostos a Pagar------------

R$ 6.000,00 R$ 45.000,00 R$ 12.000,00 R$ 5.890,00 R$ 5.796,00 R$ 500,00 R$ 7.890,00

Agora desta maneira com estas informaes, possvel fazer uma idia do tamanho do Patrimnio da empresa, pois ficou esclarecido o que e quanto empresa tem em Bens, Direitos e Obrigaes. 27

7.5. Representao Grfica do Patrimnio At agora compreendemos que o Patrimnio so os bens, direitos e obrigaes de qualquer entidade, mas eles so coisas diferentes e devem ser divididas de forma que possamos visualizar cada qual no seu contexto. Visando atender ao aspecto didtico e pratico, e para tornar mais fcil a compreenso do Patrimnio, vamos visualizar desta maneira:

Este T, como vemos, tem dois lados. No lado esquerdo colocamos os Bens e os Direitos: PATRIMNIO BENS DIREITOS

No lado direito colocamos as Obrigaes: PATRIMNIO OBRIGAES

Ento, a representao grfica do Patrimnio fica assim: PATRIMNIO OBRIGAES BENS DIREITOS

Na representao grfica apresentada temos, de um lado, os Bens e os Direitos, que formam o grupo dos elementos positivos; e o outro lado, as obrigaes, que formam o grupo dos elementos negativos. Como esta representada abaixo: PATRIMNIO 28

ELEMENTOS POSITIVOS BENS Moveis e Utenslios Estoque de Mercadorias Banco Caixa DIREITOS Duplicatas a Receber Clientes Investimento 7.6 Grupos Patrimoniais

ELEMENTOS NEGATIVOS OBRIGAES Salrios a Pagar Impostos a Pagar Duplicatas a Pagar Promissrias a Pagar

O patrimnio foi entendido como sendo a riqueza (bens e direitos) e as dvidas (obrigaes) de qualquer entidade, mas essa diviso grfica observada acima onde cada qual tem seu lado determinado tem uma nomenclatura especifica que determina sua natureza, e denominado ATIVO, PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO. 7.6.1 Ativo Em contabilidade o ativo so os bens e direitos que a empresa tem num determinado momento, resultante de suas transaes ou eventos passados da qual, futuros benefcios econmicos podem ser obtidos. Exemplos de ativos incluem caixa, estoques, equipamentos e prdios. Cumpre ressaltar a evoluo da Teoria Contbil na conceituao do Ativo: durante muito tempo se definiu os bens do Ativo como aqueles que a Entidade detivesse o chamado "Direito de Propriedade" (escola do Personalismo, por exemplo). Com o advento do Patrimonialismo, qualquer bem que seja utilizado economicamente pela Entidade, passou a figurar no Ativo. Na Contabilidade Pblica brasileira, h grande quantidade de contas de compensao, que figuram em Ativos para fins de controle e anlise, ou seja, independem das relaes diretas jurdicas e econmicas com um determinado bem. ATIVO BENS DIREITOS Moveis e Utenslios Duplicatas a Receber Estoque de Mercadorias Clientes Banco Investimento Caixa

7.6.2 Passivo Em contabilidade, o passivo corresponde ao saldo das obrigaes devidas, ou obrigaes com terceiros, conhecidas com estimadas, onde a todo o controle de todas as dividas e todas as obrigaes da empresa assumidas e que devem ser pagas a uma empresa ou instituio. Ele representa as origens dos capitais. PASSIVO

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OBRIGAES Salrios a Pagar Impostos a Pagar Duplicatas a Pagar Promissrias a Pagar 7.6.3 Patrimnio Lquido O patrimnio Lquido constitui os Capitais Prprios da empresa, isto , os capitais acumulados dos proprietrios. Mas esses capitais nem sempre se originam do ingresso de meios de financiamentos desembolsados pelos proprietrios. Originam-se tambm dos resultados obtidos nas operaes sociais. o que ocorre com as Reservas e os Lucros Acumulados. O artigo 178 da lei 6.404 de 1976, inciso III divide o Patrimnio Lquido em ... capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. PASSIVO LQUIDO Capital social Reservas Aes Lucro Prejuzo Podemos observar que a fica fcil de entender quando dividimos e nomeamos e classificamos cada item do patrimnio. Fazendo uma evoluo dos conceitos fica desta maneira: Sendo ATIVO: BENS E DIREITOS PASSIVO E PATRIMNIO LIQUIDO: OBRIGAES PATRIMNIO BENS OBRIGAES DIREITOS PATRIMNIO PASSIVO ATIVO PATRIMNIO LQUIDO

7.7 Situaes Patrimoniais Lquidas Podemos observar que at agora limitamos a demonstrar os conceitos de Ativo e Passivo e classific-los e dividi-los, no aspecto qualitativo, mas se tratando de que a contabilidade a teoria aplicada na prtica devemos comear a entender a quantificao dos grupos patrimoniais e como devem ser demonstrados e distribudos dentro dos seus prprios grupos.

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7.7.1 Equao Fundamental da Contabilidade

Uma balana de dois pratos em que se coloca no da esquerda o Ativo e no da direita o Passivo poder ilustrar o estado patrimonial. Se ambos tiverem valores iguais o equilbrio estar conseguido. Mas como podemos observar que existe o grupo do Patrimnio Lquido o Passivo no ser igual ao Ativo nessa situao, se fosse no ficaria nivelada. Ento o Ativo tem que ser igual soma do Passivo mais o Patrimnio Lquido para haver uma harmonia Patrimonial. O resultado disso fica assim:

ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO

Usando este conceito a representao grfica do Patrimnio fica assim:

PATRIMNIO ATIVO BENS: Dinheiro---------------------Veculos---------------------Maquinas--------------------PASSIVO OBRIGAES: R$ 1.000,00 Duplicatas a Pagar---------R$ 10.000,00 Impostos a Pagar-----------R$ 5.000,00 31 R$ 4.796,00 R$ 7.890,00

DIREITOS: Duplicatas a receber-------Promissrias a receber----TOTAL

PATRIMNIO LQUIDO R$ 890,00 Capital Social ---------------R$ 796,00

R$ 17.686,00 TOTAL

R$ 5.000,00 R$ 17.686,00

Podemos concluir que: ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO

17.686,00

12.686,00

5.000,00

Com estas informaes observamos que sempre um lado dever ser igual ao outro, que o Ativo tem que ser igual o resultado da soma do Passivo mais o Patrimnio Lquido, havendo isso a um equilbrio Patrimonial. 7.7.2 Grupo do Ativo O Ativo representa as aplicaes dos capitais e composto em 6 grandes grupos, que sero dispostos como segue: Ativo Circulante; Ativo realizvel a Curto Prazo; Ativo realizvel a Longo Prazo; Ativo Permanente; Estoques; Ativo Diferido 7.7.2.1 Ativo Circulante Neste grupo devem ser registrados os itens patrimoniais que tenham liquidez imediata, sem nenhuma restrio, ou seja, a qualquer momento em que a empresa precisar existe disponibilidade instantnea de valor. Artigo 179 da lei 6.404 de 1976.
I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte;

Exemplos: Caixa dinheiro de posse da empresa; Banco saldo de contas correntes diversas da empresa; 7.7.2.2 Ativo realizvel a Curto Prazo Neste grupo so registrados os direitos que podero ser transformados em dinheiro em um perodo curto de tempo. Exemplos: Clientes a Receber: ttulos de clientes para pagamento a prazo, com recebimento do valor a curto prazo; 32

 Cheques a Receber: cheques de clientes para pagamento a prazo, com recebimento do valor a curto prazo; Adiantamento a Terceiros: direito de recebimento de valores a curto prazo; 7.7.2.3 Ativo realizvel a Longo Prazo Neste grupo registrado qualquer conjunto de bens e direitos que iro realizar-se em at 360 dias contados do ultimo dia do exerccio social da data de publicao do balano a que faz parte. De uma forma geral, so classificveis no Realizvel a Longo Prazo contas da mesma natureza das do Ativo Circulante, que, todavia, tenha sua realizao certa ou provvel aps o trmino do exerccio seguinte, o que, normalmente, significa realizao num prazo superior a um ano a partir do prprio balano. Artigo 179 da lei 6.404 de 1976.
II - no ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia;

Exemplos: Clientes a Receber a Longo Prazo: ttulos de clientes para pagamento a prazo, com recebimento do valor a longo prazo; Investimentos a Longo Prazo: Investimentos que passem de 360 dias aplicados; 7.7.2.4 Ativo Permanente Neste grupo so registradas as aplicaes permanentes ou fixas dos recursos da empresa. So Bens ou direitos que so utilizados de forma permanente para a consecuo dos objetivos sociais da empresa e que no esto e princpio, destinados venda, e subdividem-se em: 1. Investimentos So participaes permanentes em outras sociedades e os bens e direitos que no se destinam manuteno das atividades da companhia ou empresa, ou que compreendem as participaes societrias e os imveis de renda; Exemplos: Participao em outras empresas: so cotas de outras empresas; Imveis de renda: so imveis de pose da empresa que esto alugados ou sublocados a outras empresas; 2. Ativo Imobilizado So bens e direitos necessrios manuteno das atividades produtivas da empresa ou sociedade, tais como: veculos, mveis e utenslios, mquinas e equipamentos, terrenos, ferramentas, construes, marcas e patentes, etc. Podem ser bens e direitos, tangveis e intangveis, utilizados na consecuo das atividades-fins da entidade. Bens Tangveis aqueles que tm corpo fsico, tais como terrenos, mquinas, veculos, benfeitorias em propriedades arrendadas, direitos sobre recursos naturais, etc. Bens Intangveis aqueles cujo valor reside no em qualquer propriedade fsica, mas nos direitos de propriedade legalmente conferidos aos seus possuidores, tais como: patentes, direitos autorais, marcas, etc.

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7.7.2.5 Estoques Neste grupo so registrados todos os produtos que esto armazenados dentro da empresa num lugar especifico ou em um lugar ou propriedade destinada a este fim. Exemplo Numa empresa industrial, podemos ter: Estoque de produtos em processo: Este tipo de estoques baseia-se essencialmente em todos os artigos solicitados necessrios fabricao ou montagem do produto final, que se encontram nas vrias fases de produo (Filho, 2006, p. 63). Estoque de matria-prima e materiais auxiliares: Nestes estoques encontramos materiais secundrios, como componentes que iro integrar o produto final. So usualmente compostos por materiais brutos destinados transformao (Filho, 2006, p. 62). Estoque operacional: um tipo de estoque destinado a evitar possveis interrupes na produo por defeito ou quebra de algum equipamento. constitudo por lubrificantes ou quaisquer materiais destinados manuteno, substituio ou reparos tais como componentes ou peas sobressalentes (Filho, 2006, p. 63). Estoque de produtos acabados: o estoque composto pelo produto que teve seu processo de fabricao finalizada. Em empresas comerciais chamado de estoque de mercadorias. Usualmente so materiais que se encontram em depsitos prprios para expedio. So formados por materiais ou produtos em condies de serem vendidos (Filho, 2006, p. 63). Estoque de materiais administrativos: formado de materiais destinados ao desenvolvimento das atividades da empresa e utilizados nas reas administrativas da mesmas, tais como, impressos, papel, formulrios, etc. (Filho, 2006, p. 63). A classificao dos estoques depende muito do sistema operacional e tipo de atividade que empresa exerce. 7.7.2.6 Ativo Diferido Neste grupo so registradas as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado em mais de um exerccio social. Exemplo: Despesas pr-operacionais: despesas ocorridas antes do funcionamento da empresa

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 Despesas cientficas ou tecnolgicas: despesas de pesquisa para produo de medicamentos, produtos de limpeza, produtos de beleza, pesquisas de novas tecnologias, etc. 7.7.3 Grupo do Passivo Passivo representa as origens dos recursos, que so representadas por direitos de terceiros tanto a curto prazo como a longo prazo. Ele composto de 2 grandes grupos, que sero dispostos como segue: Passivo Circulante; Passivo Exigvel a Longo Prazo. 7.7.3.1 Passivo Circulante Neste grupo so registradas todas as obrigaes exigveis a curto prazo, at o exerccio seguinte. Ele dividido em vrios de tipos de obrigaes como: Obrigaes com terceiros: obrigaes com outras instituies; Exemplo: Fornecedores; Emprstimos; Financiamentos; Obrigaes Sociais: impostos que incidam sobre salrios, pr-labore e pagamento de salrios. Exemplo: Salrios a Pagar INSS a Pagar FGTS a Pagar Provises de Frias Obrigaes Tributrias: impostos diversos; Exemplos: ICMS a Pagar ISS a Pagar IRPJ a Pagar COFINS a Pagar 7.7.3.2 Passivo Exigvel a Longo Prazo Neste grupo so registradas todas as obrigaes exigveis a longo prazo, aps o exerccio seguinte. Este grupo rene todas as contas representadas de crditos de terceiros, de exigibilidade remota, sujeitas h planos de amortizao lentas, geralmente originados de operaes de financiamento ou suprimento, bem como as operaes oriundas de transaes com empresa ligadas, scios, acionistas e diretores. Artigo 180 da lei 6.404 de 1976.
Art. 180. As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no circulante, sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo no circulante, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do art. 179 desta Lei. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)

Obrigaes com terceiros: obrigaes com outras instituies com pagamento a longo prazo;

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Fornecedores; Emprstimos a longo prazo; Financiamentos a longo prazo; Obrigaes Tributrias: parcelamento de tributos diversos a longo prazo; Exemplos: Parcelamento de ICMS Parcelamento de ISS Parcelamento de IRPJ Parcelamento de COFINS 7.7.4 Contas do Patrimnio Lquido O Patrimnio Lquido constitui os Capitais Prprios da empresa, isto , os capitais acumulados dos proprietrios. Ele formado pelas contas: Capital social; Reservas de capital; Reservas de lucros; Lucro ou prejuzos acumulados. 7.7.4.1 Capital Social Segundo Lopes de S
...o Capital o patrimnio das empresas, ou ainda, um conjunto ou sistema de valores que se destina obteno de lucro, do ponto de vista qualitativo um conjunto de sistemas de bens, crditos, dbitos e investimentos vrios que se destina obteno de novos bens, crditos, dbitos e investimentos vrios que vem aumentar o dito sistema. Do ponto de vista quantitativo fundo de valores aplicados na obteno de lucro.

Exemplo:

Numa forma mais clara e objetiva o investimento feito pelos scios da entidade com o fim de iniciar uma atividade ou de investimento na mesma. Pode ser investido com propriedade ou com dinheiro ou at mesmo com direitos dos investidores. 7.7.4.2 Reservas So os valores decorrentes de reteno de lucros, de reavaliao de ativos e de outras circunstncias que so reservados para determinadas fins. As reservas podem ser constitudas com vrias finalidades no recebem aplicao na finalidade para a qual foram criadas, permanecero como reforo de Capital. Enquanto existirem reservas para mais diversas finalidades, no h necessidade de se tocar no Capital em qualquer contingncia. Exemplo: Reserva de Lucro: tem finalidade de abater em possveis prejuzos que h empresa possa vir ter. 7.7.4.3 Lucro ou Prejuzos Acumulados No final do exerccio social (perodo em que a empresa opera, geralmente de um ano), a empresa poder obter lucro ou prejuzo. No caso de lucro, ele ter vrios destinos, como Imposta de Renda, distribuio para scios, formao de reservas, etc. A parte no distribuda focar retida para aplicaes com o ttulo Lucros Acumuladas. Havendo prejuzo, este poder ser dividido entre os scios, ou permanecer no

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Patrimnio com o ttulo Prejuzos Acumulado. Isso acontece em empresa que tem sua tributao baseada no Lucro Real1. 7.7.5 Contas retificadoras Tambm chamadas de redutoras, so contas que, embora apaream num determinado grupo patrimonial (ativo ou passivo) tm saldo contrrio em relao s demais contas desse grupo. desse modo, uma conta retificadora do ativo ter natureza credora, bem como uma conta retificadora do passivo ter natureza devedora. as contas retificadoras reduzem o saldo total do grupo em que aparecem. 7.7.5.1 Contas Retificadoras do Ativo No balano patrimonial algumas contas que apresentam saldo credor devem ser agrupadas no ativo, uma vez que representam valores retificatiFICADOS de elementos que integram os seus grupos. Contas retificadoras do ativo circulante - ttulos descontados - proviso para crdito de liquidao duvidosa - proviso para ajuste de estoque ao valor de mercado - proviso para perdas (registrar os valores estimados de perdas de investimentos temporrios). Contas retificadoras do ativo realizvel a longo prazo - proviso para crdito de liquidao duvidosa - proviso para perdas (registrar os valores estimados de perdas de investimentos (temporrios). Contas retificadoras do ativo permanente Investimentos - proviso para perdas provveis na realizao de investimentos Imobilizado - depreciaes acumuladas - exausto - amortizaes Diferido - amortizaes 7.7.5.2 Contas retificadoras do passivo Os custos e despesas relativos a receitas antecipadas, registradas em conta do grupo resultado de exerccios futuros (lei 6404-76, art. 181). - aes em tesouraria, que no devem ser registradas no ativo, mas como deduo de conta no patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio (lei 6404-76, art.182, 5).
1

base de clculo do imposto sobre a renda apurada segundo registros contbeis e fiscais efetuados sistematicamente de acordo com as leis comerciais e fiscais. A apurao do lucro real feita na parte A do Livro de Apurao do Lucro Real, mediante adies e excluses ao lucro lquido do perodo de apurao (trimestral ou anual) do imposto e compensaes de prejuzos fiscais autorizadas pela legislao do imposto de renda, de acordo com as determinaes contidas na Instruo Normativa SRF n 28, de 1978, e demais atos legais e infralegais posteriores.

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- a que representa o prejuzo acumulado, que ser um valor deduzido dos elementos do patrimnio lquido (lei 6404-76, art. 178, 2, letra d). - a parcela do capital a realizar, que ser deduzida do capital social (lei 6404-76, art.182). A demonstrao do resultado do exerccio destina-se a evidenciar a formao do resultado do exerccio, mediante confronto das receitas, custos e despesas incorridos no exerccio. 7.8 Representao Grfica dos Estados Patrimoniais Como j foi explicado sobre a Equao Fundamental da Contabilidade o Ativo (A) igual ao resultado da soma entre o Passivo (P) e o Patrimnio Lquido (PL) de qualquer entidade. Portanto no podemos ter valores negativos, por exemplo: o valor do Ativo negativo ou o Passivo negativo. Assim, os elementos patrimoniais podem assumir estes seguintes valores:

A > 0

P > 0

o PL > u

> 0

Baseado nesta premissa onde A = P + PL, encontramos cinco estados do Patrimnio.

1 Situao Lquida Positiva A > P A 500 P 350 PL 150

PL >

Resultado: Neste caso a existncia da riqueza prpria. um caso bem comum, geralmente o que se encontra, na maioria das vezes no mercado.

ATIVO PASSIVO Caixa R$ 25.000,00 Fornecedores R$ 55.000,00 Maquinas R$ 50.000,00 Duplicatas a Pagar R$ 120.000,00 Banco c/ movimento R$ 12.000,00 Boletos a Pagar R$ 250.000,00 Veculos R$ 220.000,00 Prdios R$ 170.000,00 Terrenos R$ 130.000,00 Diferena Favorvel R$ 182.000,00 TOTAL R$ 607.000,00 TOTAL R$ 607.000,00 2 Situao Superavitria A > P P = 0 PL > 0

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A 500

P 0 PL 150

Resultado: Neste caso temos a propriedade plena do Ativo, ou seja, na h dividas, pois o Passivo esta zero.

ATIVO Caixa R$ Maquinas R$ Banco c/ movimento R$ Veculos R$ Prdios R$ Terrenos R$ TOTAL R$

PASSIVO 25.000,00 50.000,00 12.000,00 220.000,00 PATRIMNIO LQUIDO 170.000,00 Capital Social R$ 607.000,00 130.000,00 607.000,00 TOTAL R$ 607.000,00 A = P A 500 P 500 PL 0 PL = 0

3 Situao Liquida Nula

Resultado: Neste caso temos, ao contrario do 1 caso, a inexistncia da riqueza prpria.

Caixa

ATIVO R$

PASSIVO 25.000,00 Fornecedores R$

137.000,00

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Maquinas Banco c/ movimento Veculos Prdios Terrenos TOTAL

R$ R$ R$ R$ R$ R$

50.000,00 Duplicatas a Pagar R$ 220.000,00 12.000,00 Boletos a Pagar R$ 250.000,00 220.000,00 PATRIMNIO LQUIDO 170.000,00 130.000,00 607.000,00 TOTAL R$ 607.000,00 P > A A 100 PL -20 P 100 PL < 0

4 Situao Lquida Negativa

Resultado: Esse caso um dos mais comuns que acontece pelo menos uma vez para as empresa (no geral), quando o prejuzo supera o Capital da empresa, neste caso usa-se o termo PASSIVO A DESCOBERTO, isso o resultado de vrios anos acumulando prejuzos.

ATIVO Caixa R$ Maquinas R$ Banco c/ movimento R$ Veculos R$ Prdios R$ Terrenos R$ TOTAL R$

PASSIVO 25.000,00 Fornecedores R$ 50.000,00 Duplicatas a Pagar R$ 12.000,00 Boletos a Pagar R$ 220.000,00 170.000,00 130.000,00 Diferena Desfavorvel R$ 607.000,00 TOTAL R$ A = 0 P 20

337.000,00 250.000,00 125.000,00

(105.000,00) 607.000,00

5 Situao Liquida Deficitria P > A A 0 PL -20

PL < 0

Resultado: Esse caso um preocupante, pois a empresa no pode pagar as suas dividas porque no tem bens (monetrios ou de posse) para saldar seus credores. As obrigaes supra plantaram os bens e direitos.

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8. CONTAS DE RESULTADO So as contas que aparecem durante o exerccio social (perodo em que a empresa opera, geralmente de um ano), elas se dividem em contas de Despesas, Receitas e Custos. No fazem parte do *Balano Patrimonial, mas permite apurar o *Resultado do Exerccio (Lucro ou Prejuzo).
* Veremos seus conceito mais pra frente.

As contas de Resultado so aquelas que representam as Despesas, Receitas e os Custos. 8.1 Receita o recebimento de dinheiro ou um direito de recebimento futuro (clientes a receber) pela venda de um produto ou servio, relacionado ou no com as atividades fins da sociedade e/ou entidade, caracterizam-se pela entrada de elementos para o Ativo podendo ser classificadas em receitas operacionais ou no operacionais e receitas financeiras. 8.1.1 Receitas Operacionais So aquelas resultantes das operaes relacionadas com as atividades fins da sociedade e/ou entidade como a venda de produtos e/ou Prestao de servios. Exemplo: Venda de mercadorias de fabricao prpria. Venda de mercadorias compradas para revenda; Prestao de servios. 8.1.2 Receitas Financeiras So receitas advindas de operaes que resultem no recebimento de um credito em compensao por um atraso em recebimento de juros, descontos recebidos, aplicaes financeiras, etc. Exemplo: Recebimento de duplicata atrasada por venda a prazo; Resgate de aplicao financeira com rendimento; 8.1.3 Receitas No Operacionais So aquelas resultantes das operaes no relacionadas com as atividades fins da sociedade. Exemplo: Venda de um veiculo de uso da empresa para fazer vendas; Venda de uma maquina usada para produo. 8.2 Despesas o encargo necessrio para comercializar os bens ou servios objetos das atividades, bem como para a manuteno da estrutura empresarial independentemente de sua freqncia. As despesas so itens que reduzem o Patrimnio Lquido e que tem essa caracterstica de representar sacrifcios no processo de obteno de receitas. Existem as despesas operacionais, no operacionais, antecipadas e pr-operacionais.

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8.2.1 Despesas Operacionais So as despesas que no so computadas nos custos, mas so necessrias atividade da empresa e manuteno da respectiva fonte produtora, e podem ser: Comerciais: so relacionadas diretamente com a comercializao de produtos da empresa. Exemplo: Anncios, propaganda, transportes, etc. Financeiras: so as despesas ou encargos, j deduzidos as receitas, necessrios a realizao das atividades fins da sociedade. Exemplos: Tarifas bancrias, juros, multas, encargos na antecipao de crditos, etc. Despesas gerais e Administrativas: So as despesas no relacionadas atividade principal da sociedade, porm so necessrias na formao do resultado. Exemplo: Revistas e Peridicos, despesas com internet, etc. 8.2.2 Despesas No Operacionais So as despesas no relacionadas com a atividade da sociedade e necessrio para que se obtenha uma receita no operacional. Exemplo: Venda de um Ativo Permanente. 8.2.3 Despesas Antecipadas So despesas no incorridas, mas pagas antecipadamente, que devem ser registradas no Ativo Circulante, devendo ser apropriadas no mesmo do usufruto da mesma. Exemplos: Seguros; Aluguis; Energia Eltrica; Assinatura de Revistas, jornais, boletins, etc. 8.2.4 Despesas Pr-operacinais So despesas j usufrudas, mas que somente proporcionaram receitas nos exerccios futuros. Exemplos: Gastos com a implantao de uma Fabrica. Gastos com a abertura de uma filial. 8.3 Custos O custo o preo pelo qual se obtm um bem, direito, ou servio. Podem ser classificados em Direto ou Indireto, Fixo ou Varivel. 8.3.1 Custos Diretos So os custos suscetveis de serem identificados com os bens ou servios resultantes, ou seja, tm parcelas definidas apropriadas a cada unidade ou lote produzido. Geralmente so representados por mo-de-obra direta e pelas matrias primas. Exemplos:

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 Papel utilizado para fabricao final de uma embalagem para o produto; Os pigmentos de tinta utilizados na impresso de um pote do produto. 8.3.2 Custos Indiretos So os outros custos que dependem da adoo de algum critrio de rateio para sua atribuio produo. Eles no participam fisicamente do produto, mas sero incorporados ao preo do produto no final do processo. No jargo da contabilidade brasileira eles so chamados de CIF, de Custos Indiretos de Fabricao. Exemplos: O transporte de matria prima, manuteno de equipamentos de produo, etc. 8.3.3 Custo Fixos So os custos que, embora tenham um valor total que no se altera com a variao da quantidade de bens ou servios produzidos, seu valor unitrio se altera de forma inversamente proporcional alterao da quantidade produzida. Exemplo: O pagamento de aluguel. 8.3.4 Custos Variveis So os custos que, em bases unitrias possuem um valor que no se altera com alteraes nas quantidades produzidas, porm, cujos valores totais variam em relao direta com a variao das quantidades produzidas. Exemplo: Matria prima. Energia eltrica da produo. 8.4 Quais as diferenas entre Despesa e Custo? Gasto, custo ou despesas. As trs palavras so bastante utilizadas quando se fala em oramento, com relao aquele dinheiro que no est mais em poder das famlias. No entanto, voc sabe realmente a diferena entre estas duas palavras que podem at assustar? Muitos estudiosos consideram-nas com o mesmo significado: conjunto de dispndios para adquirir algo. Enquanto outros consideram como um investimento. Para que voc no faa confuso, veja como pode ser separado o significado de cada palavra, de acordo com o Centro de Cincias Sociais Aplicados, da Universidade Federal da Paraba (UFPB). 8.4.1 Custo Ele pode ser considerado um gasto, quando no utilizado para a produo de outros bens e servios. O consumo de energia eltrica, quando a finalidade apenas

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obter luz, como um gasto. No entanto, a partir do momento que a famlia utiliza para esquentar a gua do chuveiro ou a refeio em um forno de microondas, ele passa a ser um custo a mais para a utilizao de outro bem. Para simplificar, os gastos feitos para utilizao de outros servios e produtos podem ser considerados custos. Para se ter uma idia mais clara, pense numa empresa, em que preciso comprar mquinas para produo de um sapato. As mquinas so um "custo de produo". 8.4.2 Despesas Elas podem ter sido consideradas gastos, quando tm apenas a finalidade de suprir uma necessidade por um bem ou servio. A partir do momento que os gastos se tornam freqentes e diminuem o oramento permanente, so consideradas despesas domsticas. Por isso, um gasto pode se transformar em despesa. Uma geladeira comprada foi uma aquisio de bem para a famlia, portanto um gasto, mas com o tempo, com a depreciao pode se tornar uma despesa fixa, como os impostos. 8.5 Exemplos de possveis Receitas e Despesas. Segue alguns exemplos de receitas e despesas encontradas hoje no mercado econmico, mas elas so algumas de milhares maneiras de se registrar estas contas, pois depende muito da atividade fim da empresa e como aplicada a metodologia adotada, por exemplo: contabilidade rural, contabilidade agrria, contabilidade bancaria, etc., tem muitas peculiaridades nas nomenclaturas dessas contas. RECEITAS de Vendas de Mercadorias de Vendas de Produtos Fabricados de Prestao de Servios de Comisses de Contribuies de Associados de Doaes de Juros de Alugueis de Mensalidades de Ganhos Diversos 9. ATOS E FATOS CONTBEIS 9.1 Atos Administrativos Contbeis Na Contabilidade, Ato administrativo aquele que no provoca alterao no Patrimnio e que, por isso, no precisa ser contabilizado. Contudo, alguns deles, considerados relevantes e cujos efeitos possam ser traduzidos em modificaes futuras no Patrimnio da entidade, podero ser contabilizados atravs de contas de compensao. Exemplos: admisso de empregados, assinatura de contratos de compra e venda e de seguros, fianas e avais etc. DESPESAS de Alugueis de Salrios e Encargos de Juros de Tributos (imposto, taxas e contribuies) de Comisses de Propaganda de Consumo de materiais de escritrio de Manuteno e Limpeza de gua, luz, telefone, correio. de Perdas diversas

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9.2 Fatos Contbeis qualquer acontecimento que traz reflexos no patrimnio, alterando-o. No entanto, os fatos contbeis podem ou no trazer alteraes no patrimnio lquido. Quanto a esse aspecto, os fatos contbeis sero classificados em Fatos Permutativos, Modificativos e Mistos. 9.2.1 Fatos Permutativos So os fatos que no provocam alteraes no valor do PATRIMNIO LQUIDO apenas permutam os elementos patrimoniais ATIVOS e/ou PASSIVOS. H somente alteraes qualitativas no patrimnio. Exemplos: Compra de mercadorias, vista (h a troca de bens por bens, isto , mercadorias por moeda); Aumento do capital por incorporao de lucros (h somente a troca de patrimnio lquido por patrimnio lquido, isto , reservas de lucros por capital). Venda de mercadorias ou qualquer bem pelo preo de custo (h somente a troca bens por bens, isto , mercadorias por moeda) Pagamento de uma obrigao, sem acrscimo ou desconto (h somente a troca de bem por obrigao, isto , desaparece uma obrigao e um bem de igual valor). Obs. Lembre-se do princpio da competncia (pagamento de salrios, aluguis, juros etc. no ms seguinte ao da competncia da despesa obrigao, pois as despesas devem ter sido apropriadas ao resultado do ms da ocorrncia do fato gerador). 9.2.2 Fatos Modificativos: So os que provocam alteraes no valor do Patrimnio Lquido e envolvem apenas uma conta patrimonial que no seja do patrimnio lquido, podendo ser: Aumentativos: quando aumentam o valor do PL; Diminutivos: quando diminuem o valor do PL; So as alteraes quantitativas do Patrimnio Lquido Exemplos: 9.2.2.1 Aumentativos Recebimento de aluguel relativo imvel da entidade (h uma receita e movimentao positiva no caixa). Recebimento de juros (ocorre uma receita e aumento no caixa/bancos). Aumento de capital com recursos dos scios ou acionistas (h o aumento de caixa/bancos/bens e aumento do Patrimnio Lquido). Recebimento de servios (ocorre um aumento na conta caixa/bancos e ocorre uma receita). Converso de uma obrigao em Capital Social (h uma diminuio de passivo sem o correspondente ativo, vale dizer, uma receita e o correspondente aumento do Patrimnio Lquido). 9.2.2.2 Diminutivos Despesa com pagamento de salrios (Ocorre a diminuio de caixa/bancos ou a assuno de um passivo e uma despesa). Apropriao de despesas (salrios, aluguis, juros, impostos etc.).

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Despesas financeiras pagas ao banco (veja-se que a despesa isolada paga ou assumida constitui fato modificativo, j o pagamento de uma obrigao com juros constitui fato misto como veremos a seguir). Distribuio de lucros aos scios ou acionistas (ocorre a diminuio de caixa/bancos e do Patrimnio lquido). Retirada de um scio da sociedade com bens da empresa (ocorre, igualmente a diminuio de ativo e do Patrimnio Lquido). condio essencial que no haja permuta de elementos patrimoniais, pois, se houver o fato ser ou permutativo ou misto. 9.2.3 Fatos Mistos So os que combinam fatos permutativos com fatos modificativos, tambm podendo ser aumentativos ou diminutivos. Exemplos: Ocorrem quando h, pelos fatos contbeis, alteraes qualitativas e quantitativas do patrimnio. 9.2.3.1 Aumentativos Recebimento de uma duplicata com juros (tambm ocorre uma permuta entre caixa/bancos com duplicatas a receber, porm em valor maior o que representa aumento do Patrimnio Lquido, pois ocorre uma receita). Pagamento de duplicatas, com desconto ( o caso de haver receita, pela conceituao do Art. 9 dos princpios de contabilidade, e tambm uma permuta, isto , h reduo de um passivo e de ativo, porm este ltimo em menor valor). 9.2.3.2 Diminutivos Venda de mercadorias, com prejuzo (h a permuta de mercadorias e caixa, porm com diminuio do Patrimnio Lquido, pois houve uma despesa). Pagamento de uma duplicata com juros ( o caso de pagamento da duplicata, fato permutativo, com despesas de juros. Chama-se a ateno de que esse fato misto, porm s o pagamento de juros modificativo). Recebimento de duplicatas, com desconto ( o caso de diminuio de ativo, despesa, por meio de permuta). 10. MECANISMO DE DEBITO E CREDITO Na contabilidade existem convenes que muitas vezes so antagnicas ao significado popular das palavras. Isso acontece com as palavras Debito e Credito, pois entendemos que debito como contrair uma divida, e credito algo que temos a receber ou um benefcio adquirido, mas na linguagem tcnica utilizada pela contabilidade isso no acontece. Como j vimos na definio do Patrimnio, no lado esquerdo ficam os bens e direitos da entidade e no lado direito ficam as obrigaes, ento quanto mais bens colocarmos no lado esquerdo, pela lgica mais ricos ficaremos, mas em contra partida quanto mais obrigaes colocarmos no lado esquerdo mais endividados ficaremos. Esse mtodo das partidas dobradas foi apresentado de forma didtica pela primeira vez por Luca Pacioli, essa pratica usada em praticamente no mundo todo. PATRIMNIO LADO LADO DEBITO CREDITO 46

ESQUERDO DIREITO

10.1. Aplicao pratica a) Ativo: As contas do ativo tm natureza devedora, seu saldo quase que na sua totalidade ser devedor. b) Passivo / Patrimnio liquido: As contas do passivo tm natureza credora, seu saldo quase que na sua totalidade ser credor c) Receitas: Estas contas tm natureza credora. d) Despesas: Estas contas tm natureza devedora. Assim funciona o debito e credito, a natureza da conta que ir determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as diminuies. GRUPO Ativo Passivo NATUREZA CONSTITUIO LADO Devedora Debito Esquerdo Credora Credito Direito PATRIMNIO ATIVO BENS E DIREITOS (aplicao dos recursos) NATUREZA DEVEDORA PASSIVO OBRIGAES (origens de recursos) NATUREZA CREDORA

ATIVO DEBITO AUMENTO CREDITO DIMINUIO

PASSIVO / PL DEBITO DIMINUIO CREDITO AUMENTO

DESPESA

RECEITA 47

DEBITO AUMENTO

CREDITO DIMINUIO

DEBITO DIMINUIO

CREDITO AUMENTO

Exemplo: 1) Compra de um carro em dinheiro no valor de $ 1.000,00 Resoluo: O carro um bem; Ele faz parte do Ativo; O Ativo vai do lado esquerdo logo tem natureza devedora; Vou tirar dinheiro do caixa da empresa logo vou credit-lo;
CARRO 1.000,00 CAIXA xx.xxx,xx 1.000,00

Debito o bem para aument-lo; Credito o Caixa para pagar o bem logo ele diminui. Neste caso ns aumentamos nem aumentamos ou diminumos nossos bens por que s transformamos nosso dinheiro em uma posse. 2) Pagamento de carro parcelado atravs de duplicatas a pagar no valor total de $ 1.000,00 Resoluo: As duplicatas a pagar so uma obrigao; Ele faz parte do Passivo; O Passivo vai do lado direito logo tem natureza credora; Vou pagar a prazo logo vou credit-lo;
ATIVO CARRO 1.000,00 PASSIVO DUPLICATA A PAGAR 1.000,00

Debito o bem para aument-lo; Credito a conta de duplicatas para aument-la. Neste caso ns aumentamos nossos Bens comprando um carro, mas tambm aumentamos nossas obrigaes por que compramos a prazo o Bem. 3) Pagamento de uma parcela das duplicatas a pagar no valor total de $ 100,00 Resoluo: As duplicatas so uma obrigao; Ele faz parte do Passivo; Quando eu debito o Passivo ele diminui; Vou tirar dinheiro do caixa da empresa logo vou credit-lo;

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ATIVO CAIXA 1.000,00 100,00

PASSIVO DUPLICATA A PAGAR 100,00 1.000,00

Debito o caixa para diminu-lo; Debito a conta de duplicatas para diminu-la. Neste caso ns pagamos uma parcela da nossa divida, diminumos nossa obrigao, mas pra isso tivemos tambm que diminuir nossos bens (dinheiro) tendo que desembolsar o valor da parcela. Assim iniciamos a debitar e a creditar, um sistema fcil e lgico de se fazer, mas ele to eficaz que em 600 anos de existncia no foi superado por outro. 10.2 Frmulas de Escriturao Dentro dos lanamentos contbeis existem quarto frmulas possveis que podem ser usadas elas vo variar conforme as situaes que forem aparecendo durante a rotina contbil. 10.2.1 Primeira frmula Uma conta devedora contra uma conta credora. Exemplo: Pagamento de Duplicata CAIXA 100,00 DUPLICATAS A PAGAR 100,00

10.2.2 Segunda Frmula Uma conta devedora contra vrias credoras. Exemplo: Compra de um veiculo metade a vista metade a prazo

VEICULO 100,00

CAIXA 50,00

DUPLICATAS A PAGAR 50,00

10.2.3 Terceira Frmula Aparecem vria contas debitadas e apenas uma conta creditada.

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Exemplo: Compra de um veiculo e uma moto com pagamento a prazo.

VEICULO 100,00 MOTO 100,00 DUPLICATAS A PAGAR 200,00

10.2.4 Quarta Frmula Aparecem vrias contas debitadas e vrias contas creditadas. Exemplo: Compra de um veiculo e uma moto com metade a vista e metade a prazo.
VEICULO 100,00 MOTO 100,00 CAIXA 100,00 DUPLICATAS A PAGAR 100,00

10.3 Vantagens da Escriturao Contbil Podemos listar as seguintes vantagens de uma entidade manter escriturao contbil: 1. Oferece maior controle financeiro e econmico entidade. 2. Comprova em juzo fatos cujas provas dependam de percia contbil. 3. Contestao de reclamatrias trabalhistas quando as provas a serem apresentadas dependam de percia contbil. 4. Imprescindvel no requerimento de recuperao judicial (Lei 11.101/2005). 5. Evita que sejam consideradas fraudulentas as prprias falncias, sujeitando os scios ou titulares s penalidades da Lei que rege a matria. 6. Base de apurao de lucro tributvel e possibilidade de compensao de prejuzos fiscais acumulados. 7. Facilita acesso s linhas de crdito. 8. Distribuio de lucros como alternativa de diminuio de carga tributria.

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9. Prova a scios que se retiram da sociedade a verdadeira situao patrimonial, para fins de apurao de haveres ou venda de participao. 10. Prova, em juzo, a situao patrimonial na hiptese de questes que possam existir entre herdeiros e sucessores de scio falecido. 11. Para o administrador, supre exigncia do Novo Cdigo Civil Brasileiro quanto prestao de contas (art. 1.020). Portanto, ante a obviedade das vantagens acima listadas, a contabilidade uma ferramenta imprescindvel gesto de qualquer entidade, cabendo ao administrador, scios ou representantes implementarem a escriturao atravs de contabilista devidamente habilitado. Observar, ainda, a obrigatoriedade prevista no Novo Cdigo Civil Brasileiro (Lei 10.406/2002), artigo 1179, nestes termos: "O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a levantar anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico. 11. PLANO DE CONTAS 11.1 Conceito A partir de tudo que nos vimos podemos perceber que as contas so um importantssimo mecanismo utilizado pela contabilidade para efetuar os registros contbeis. Mas para poder escriturar seguindo os princpios contbeis deve-se ter um elenco de contas que servira no processo contbil. O Plano de Contas o elenco de todas as contas devidas e distribudas pelo setor contbil da entidade. Basicamente, a montagem adequada de um Plano de Contas deve levar sempre em considerao a necessidade de atendimento aos usurios da informao contbil. O Plano de Contas deve ser elaborado por um profissional especializado na rea contbil, atravs de um estudo prvio, considerando-se os seguintes aspectos: a) conhecimento adequado do tipo do negcio da empresa; b) porte da empresa, volume e tipo de transaes; c) recursos materiais disponveis na empresa ou da parte de quem vai processar o sistema contbil; d) necessidade de informao dos usurios, internos ou externos, especialmente quanto ao grau de detalhamento e saldos das transaes mais relevantes para a gerncia dos negcios. No se pode perder de vista que o plano a ser elaborado, precisa conter os detalhes mnimos exigidos para efeito da legislao do Imposto de Renda, para os seus

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acionistas ou para terceiros. Mas, prioritariamente, o Plano de Contas deve atender s necessidades de informao da administrao da empresa. 11.2 Codificao A codificao deve ser feita de acordo com a estrutura do Plano de Contas e que permita que se identifiquem, sem permeio, as contas patrimoniais e de resultado. A atribuio de cdigos s contas deve levar em conta o tamanho da empresa e o tipo de equipamento utilizado para a contabilizao. Desta forma, as grandes empresas costumam ter at 18 dgitos para cada conta. Para as pequenas empresas, por sua vez, 4 dgitos so suficientes para a elaborao de um bom plano. Quando da codificao das contas, a estrutura adotada deve deixar condies espao - para inmeros acrscimos, levando-se em considerao a possibilidade futura de insero de novas contas. A codificao das contas, alm de agilizar naturalmente o trabalho de classificao dos documentos, elemento indispensvel par efeito do processamento de dados. 1 grau 2 grau 3 grau 4 grau 5 grau

X.X.X.X.01 LANAMENTO X.X.X.X X.X.X X.X X

DIVISES DAS SUBCONTAS SUBGRUPO GRUPO ESTRUTURA

Na elaborao do Plano de contas necessrio sempre seguir este roteiro, embora cada empresa tenha suas prprias caractersticas estrutura bsica sempre deve ser seguida. Assim podemos dividir: Estrutura: 1. Ativo Grupo 1.1. Ativo Circulante Subgrupo 1.1.1. Bancos Divises das Subcontas 1.1.1.1. Banco conta movimento 1.1.1.2. Banco capital de giro

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1.1.1.3. Banco de investimentos Rpidos Lanamento 1.1.1.1.01. Banco do Brasil 1.1.1.1.02. Caixa Econmica

11.3. Estrutura e Classificao das Contas Patrimoniais A estrutura bsica das contas patrimoniais e de resultados deve ser a seguinte: 1. Ativo; 2. Passivo; 3. Receitas; 4. Despesas. De acordo com a Lei n 6.404/76, com as alteraes da Lei n 11.638/2007 e Medida Provisria n 449/2008, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente do grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: 1.1. Ativo Circulante; 1.2. Ativo No Circulante 1.2.1. Realizvel a Longo Prazo; 1.2.2. Investimentos; 1.2.3. Imobilizado; 1.2.4. Intangvel. No passivo e no patrimnio lquido, por sua vez, as contas sero dispostas em ordem decrescente de exigibilidade, apresentando o seguinte grupamento: 2.1. Passivo Circulante; 2.2. Passivo No Circulante;
Nota: Com as alteraes da Lei n 11.638/2007 e MP n 449/2008, os grupos Passivo Exigvel a Longo Prazo e Resultado de Exerccios Futuros, desaparecem, pois foram incorporados, como subgrupos no Passivo no circulante.

2.3. Patrimnio Lquido; 2.3.1. Capital de Social; 2.3.2. Reserva de Capital; 2.3.3. Ajustes de Avaliao Patrimonial; 2.3.4. Reservas de Lucros; 2.3.5. Aes em tesouraria; 2.3.6. Prejuzos Acumulados. Segundo a Lei das S.A., conforme modificao introduzida pela Lei n. 11.638/07, o lucro lquido do exerccio deve ser integralmente destinado de acordo com

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os fundamentos contidos nos arts. 193 a 197 da Lei das S.A. A referida Lei no eliminou a conta de lucros acumulados nem a demonstrao de sua movimentao, que devem ser apresentadas como parte da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido. Essa conta, entretanto, tem natureza absolutamente transitria e deve ser utilizada para a transferncia do lucro apurado no perodo, para a contrapartida das reverses das reservas de lucros e para as destinaes do lucro. 11.4. Objetivos do Plano de Contas Alm de ser uma exigncia para qualquer empresa sendo com fins ou no de obter lucro o Plano de Contas foi criado visando chegar h alguns objetivos: Dar uniformidade nos registros, de forma que os fatos semelhantes sejam sempre agrupados nas mesmas contas; Possibilitar que possa haver excluso de contas e a incluso de novas, dentro da dinmica de vida da entidade; Indicar com clareza atravs da nomenclatura os elementos contbeis que eles identificam. Agrupar as contas conforme sua classificao, estrutura e grau de fluidez (grupo, subgrupo, lanamento); 12. LIVROS CONTBEIS OBRIGATRIOS A escriturao contbil um item obrigatrio e fundamental para a Contabilidade, pois base para a fundamentao das informaes. Hoje em dia toda a escriturao feita de forma mecnica (computador), essa escriturao fica arquivada e os interessados pelas informaes s tem acesso atravs dos livros, por haverem muitos tipos de pessoas e entidades interessadas h vrios tipos de livros com finalidades diversas, por isso ns podemos dividi-los em trs classes distintas. 12.1 Livros Sociais Estes livros so cabveis as empresas de Sociedade Annima2 onde so registradas as operaes acionistas e as deliberaes das assemblias gerais, como tambm dos Conselhos da Administrao, da Diretoria e do Conselho Fiscal. Livros: Livro de Registro de Aes Nominativas; Registro de Transferncia de Aes Nominativas; Registro de partes beneficiaria Nominativas; Atas de reunies do Conselho de Administrao Atas e Pareceres do Conselho Fiscal. 12.2 Livros Comerciais ou Contbeis Nestes livros so registrados os fatos mensurveis em dinheiro que envolve o Patrimnio da empresa. Livros Contbeis comerciais. 1. Dirio; 2. Registro de Duplicatas; 3. Registro de Vendas;
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Sociedade annima uma forma de constituio de empresas na qual o capital social no se encontra atribuda a um nome em especfico, mas est dividido em aes que podem ser transacionadas livremente, sem necessidade de escritura pblica ou outro ato notarial. Por ser uma sociedade de capital, prev a obteno de lucros a serem distribudos aos acionistas.

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4. Registro de Cdigos e Nmeros ou Abreviaturas; 5. Registros Auxiliares (art. 177 da Lei das 11.941) Livros Contbeis exigidos pelo regulamento do Imposto de Renda 1. Registro de Compras; 2. Registro Permanente de Estoque; 3. Razo Auxiliar em UFIR 4. Movimentao de combustveis LCM Livros Contbeis Facultativos ou Auxiliares 1. Razo 2. Contas Correntes; 3. Caixa. 12.3 Livros Fiscais Neste livro so registradas as operaes que interessam aos olhos do fisco, para a devida apurao dos tributos. 1. Livro de Entrada; 2. Livro de Sada; 3. Livro de apurao de ICMS; 4. Apurao de Lucro Real LALUR 5. Livro de apurao de IPI; 6. Livro de controle de Produo e do Estoque. 12.4 Outros Livros Trabalhistas 1. Registro de Empregados 2. Livro de inspeo do Trabalho 12.5 Principais Livros para Escriturao Contbil Apesar de todos os livros terem a sua importncia alguns so fundamentais para a contabilidade. Livros: Livro Dirio; Livro Razo; Livro de Entrada, Sada e apurao do ICMS; Livro de apurao do ISS; Livro de apurao do IPI; Livro Caixa; Livro de Registro de Inventario. 13. DEMONSTRATIVOS CONTBEIS 13.1 Balano Patrimonial 13.1.1 Conceito O Balano patrimonial a demonstrao contbil que evidencia, resumidamente, o patrimnio da empresa, quantitativa e qualitativamente. O artigo 178 da Lei n 6.404/1976 - Lei das sociedades por aes, alteradas pela Lei 11.638/07 e MP 449/08, estabelece o seguinte: 55

Art. 178. No Balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia.

O termo patrimonial tem origem no patrimnio da empresa, ou seja, conjunto de bens, direitos e obrigaes. Juntando as duas partes, obtm-se o balano patrimonial, equilbrio do patrimnio, igualdade patrimonial. Em sentido amplo, o balano evidencia a situao patrimonial da empresa em determinada data. Em terminologia moderna em uso no Brasil, o Balano uma demonstrao contbil que tem por finalidade apresentar a posio contbil, financeira e econmica de uma entidade (em geral uma empresa) em determinada data, representando uma posio esttica (posio ou situao do patrimnio em determinada data). No Direito Privado, era chamado anteriormente pelo Cdigo Comercial Brasileiro de "Balano Geral". A partir da lei 6.404/76, o Balano das companhias passou a ser denominado de "Balano Patrimonial", procurando diferenciar essa Demonstrao Contbil do "Balano Financeiro", prprio das entidades sem fins lucrativos. O Balano apresenta os Ativos (bens e direitos) e Passivos (obrigaes) e Patrimnio Lquido, que resultante da diferena entre o total de ativos e passivo.
1 No Ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: a)Ativo circulante; b)Ativo no circulante; b1)Ativo realizvel a longo prazo; b2)Ativo permanente, dividido em Investimentos, Ativo imobilizado, o Ativo intangvel e Ativo diferido, no so demonstradas.

13.1.2 Diviso das contas do Balano Como no plano de contas onde todos os elementos tm uma classificao e locais especficos para serem escriturados, o Balano usa por base o prprio Plano de Contas, onde todas as contas que tem saldo (resultado de subtrao dos dbitos e crditos) no exerccio empregado no balano l aparecem. O artigo 178 da Lei 6.404/76 evidencia o seguinte: Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. 13.1.2.1 Ativo 1 No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: I ativo circulante; e (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) II ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo:

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I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte; II - no ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia; III - em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa; 13.1.2.2 Passivo / Patrimnio Lquido 2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos: I passivo circulante; (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) II passivo no circulante; e (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) III patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) 13.1.2.3 Alteraes no Balano da Lei 11.638/2007 A partir da alterao da legislao societria promovida pela lei 11.638/07, o Ativo intangvel deve figurar no Balano Patrimonial das empresas como subgrupo de Ativo Permanente, cujo objeto so os bens intangveis anteriormente classificados no Ativo Imobilizado.
2 No Passivo, as contas sero classificadas segundo a ordem decrescente de exigibilidade, nos seguintes grupos: a)Passivo circulante; b)Passivo no circulante; b1)Passivo exigvel a longo prazo; b2)Resultados de exerccios futuros; (no existe mais) c)Patrimnio lquido, dividido em Capital social, Reservas de Capital, Reservas de Reavaliao, Reserva de Lucros e Lucros ou Prejuzos Acumulados. 3 Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar sero classificados separadamente.

A partir da alterao da legislao societria promovida pela Lei 11.638/07, foi suprimido o grupo de contas intitulado Reserva de Reavaliao no Balano Patrimonial. 13.1.2 Modelo Simplificado
ATIVO CIRCULANTE DISPONVEL Caixa MODELO DE BALANO PATRIMONIAL PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores Obrigaes Fiscais

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Bancos c/ movimento Bancos c/ aplicao CRDITOS Duplicatas a receber (-)Duplicatas descontadas Adiantamentos a fornecedores Adiantamentos a empregados Adiantamentos a scios Impostos a recuperar Outras contas a receber ESTOQUES Mercadorias Matrias primas Produtos acabados DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE Prmios de Seguros a apropriar Juros Passivos a apropriar NO CIRCULANTE INVESTIMENTOS Participaes permanentes em outras empresas Participaes em fundos de investimentos Outros investimentos IMOBILIZADO Imveis Mveis e Utenslios Maquinrios Veculos Equipamentos de informtica Instalaes Construo em andamento Terrenos (-) Depreciao acumulada DIFERIDO Despesas pr-operacionais REALIZVEL A LONGO PRAZO Emprstimos a scios Investimentos temporrios a longo prazo Despesas antecipadas Outras contas a receber TOTAL DO ATIVO

Obrigaes Sociais e Trabalhistas Outras Contas a pagar EXIGVEL A LONGO PRAZO Fornecedores a pagar Emprstimos bancrios Outras Contas a pagar RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS Aluguis Ativos a vencer Outras receitas a vencer PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Lucro do Exerccio Lucros Acumulados (-) Prejuzos acumulados Reservas de Lucros Reserva Legal

TOTAL DO PASSIVO

OBS.: O balano apresentado um exemplo, mas a sua estrutura vai depender do ramo de atividade, ou a prtica empregada pela empresa.

13.2 Demonstrativo do Resultado do Exerccio O artigo 187 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por Aes), instituiu a Demonstrao do Resultado do Exerccio.

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A Demonstrao do Resultado do Exerccio tem como objetivo principal apresentar de forma vertical resumida o resultado apurado em relao ao conjunto de operaes realizadas num determinado perodo, normalmente, de doze meses. no DRE que se encerram todas as contas de resultado (despesas, receitas, custos, impostos incidentes, abatimentos, cancelamentos, etc.) De acordo com a legislao mencionada, as empresas devero na Demonstrao do Resultado do Exerccio discriminar: A receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; A receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; As despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; O lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; O resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; As participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; O lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. Na determinao da apurao do resultado do exerccio sero computados em obedincia ao princpio da competncia: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente de sua realizao em moeda; b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. 13.2.1 Modelo de DRE
Receitas Vendas brutas (-) Devolues e abatimentos (-) Impostos sobre vendas Vendas lquidas (-) Custo de produtos vendidos Estoque inicial (+) Compras Estoque disponvel

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(-) Estoque final Lucro (prejuzo) bruto (-) Despesas operacionais Vendas Despesas com Pessoal Comisses Ocupao (aluguis, depreciaes e outros) Utilidades (gua, luz e outros) Propaganda e Publicidade Despesas gerais (inclui servios) Impostos e taxas (IPTU, IPVA e outros) Proviso para Dev. Duvidosos (novos) Administrativas Despesas com Pessoal Ocupao (aluguis, depreciaes e outros) Utilidades (gua, luz e outros) Honorrios Despesas gerais (inclui servios) Impostos e taxas (IPTU, IPVA e outros) Lucro Operacional (sem encargos) (-) Encargos financeiros (-) Receitas financeiras Despesas financeiras Lucro Operacional (aps encargos) Resultado no-operacional Lucro antes de impostos (-)Impostos Lucro (prejuzo) lquido

13.3 Demonstrativo das Origens e Aplicaes dos Recursos Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) foi substituda pela Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC). A DFC deve ser elaborada pelas sociedades por aes de capital fechado com Patrimnio Lquido superior a R$ 2.000.000,00, sociedades de capital aberto e sociedades de grande porte. De forma condensada, a Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC) indica a origem de todo o dinheiro que entrou no Caixa, bem como a aplicao de todo o dinheiro que saiu do Caixa em determinado perodo, e, ainda o Resultado do Fluxo Financeiro.

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Assim como a Demonstrao do resultado do exerccio, a DFC uma demonstrao dinmica e tambm est contida no Balano que, por sua vez, uma demonstrao esttica. A Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC) ir indicar-nos o que ocorreu no perodo em termos de sada e entrada de dinheiro no Caixa (demonstrao dinmica) e o resultado desse Fluxo. Mas s atravs do conhecimento do passado (o que ocorreu) se poder fazer uma boa projeo do Fluxo de Caixa para o futuro (prxima semana, prximo ms, prximo trimestre, etc.). A compensao do Fluxo Projetado com o real vem indicar as variaes que, quase sempre, demonstram as deficincias nas projees. Estas variaes so excelentes subsdios para aperfeioamento de novas projees de Fluxos de Caixa. 13.4 Demonstrativo dos Lucros e Prejuzos Acumulados O DLPA evidencia as alteraes ocorridas no saldo da conta de lucros ou prejuzos acumulados, no Patrimnio Lquido. De acordo com o artigo 186, 2 da Lei n 6.404/76, adiante transcrito, a companhia poder, sua opo, incluir a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados nas demonstraes das mutaes do patrimnio lquido. "A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia." 13.4.1 Outras Sociedades A DLPA obrigatria para as sociedades limitadas e outros tipos de empresas, conforme a legislao do Imposto de Renda (art. 274 do RIR/99). 13.4.2 Composio A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever discriminar: 1. O saldo do incio do perodo e os ajustes de exerccios anteriores; 2. As reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio; 3. As transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo. 13.4.3 Ajustes De Exerccios Anteriores Como ajustes de exerccios sero considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes. 13.4.4 Reverses De Reservas Corresponde s alteraes ocorridas nas contas que registram as reservas, mediante a reverso de valores para a conta Lucros Acumulados, em virtude daqueles valores no serem mais utilizados. 13.4.5 Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio o resultado lquido do ano apurado na Demonstrao do Resultado do Exerccio, cujo valor transferido para a conta de Lucros Acumulados.

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13.4.6 Transferncias para Reservas So as apropriaes do lucro feitas para a constituio das reservas patrimoniais, tais como: reserva legal, reserva estatutria, reserva de lucros a realizar, reserva para contingncias. 13.4.7 Substituio pela Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido De acordo com o 2 do artigo 186 da Lei n 6.404/76 a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e divulgada pela companhia, pois no inclui somente o movimento da conta de lucros ou prejuzos acumulados, mas tambm o de todas as demais contas do patrimnio lquido. 13.5 Demonstrativo das Mutaes do Patrimnio Liquido A elaborao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) facultativa e, de acordo com o artigo 186, pargrafo 2, da Lei das S/A, a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) poder ser includa nesta demonstrao. A DMPL uma demonstrao mais completa e abrangente, j que evidencia a movimentao de todas as contas do patrimnio lquido durante o exerccio social, inclusive a formao e utilizao das reservas no derivadas do lucro. 13.5.1 Mutaes Nas Contas Patrimoniais As contas que formam o Patrimnio Lquido podem sofrer variaes por inmeros motivos, tais como: 1 - Itens que afetam o patrimnio total: a) acrscimo pelo lucro ou reduo pelo prejuzo lquido do exerccio; b) reduo por dividendos; c) acrscimo por reavaliao de ativos (quando o resultado for credor); d) acrscimo por doaes e subvenes para investimentos recebidos; e) acrscimo por subscrio e integralizao de capital; f) acrscimo pelo recebimento de valor que exceda o valor nominal das aes integralizadas ou o preo de emisso das aes sem valor nominal; g) acrscimo pelo valor da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio; h) acrscimo por prmio recebido na emisso de debntures; i) reduo por aes prprias adquiridas ou acrscimo por sua venda; j) acrscimo ou reduo por ajuste de exerccios anteriores. 2 - Itens que no afetam o total do patrimnio: a) aumento de capital com utilizao de lucros e reservas; b) apropriaes do lucro lquido do exerccio reduzindo a conta Lucros Acumulados para formao de reservas, como Reserva Legal, Reserva de Lucros a Realizar, Reserva para Contingncia e outras; c) reverses de reservas patrimoniais para a conta de Lucros ou Prejuzos acumulados; d) compensao de Prejuzos com Reservas. 13.5.2 Procedimentos A Serem Seguidos A elaborao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido relativamente simples, pois basta representar, de forma sumria e coordenada, a 62

movimentao ocorrida durante o exerccio nas diversas contas do Patrimnio Lquido, isto , Capital, Reservas de Capital, Reservas de Lucros, Reservas de Reavaliao, Aes em Tesouraria e Lucros ou Prejuzos Acumulados. Utiliza-se uma coluna para cada uma das contas do patrimnio da empresa, incluindo uma conta total, que representa a soma dos saldos ou transaes de todas as contas individuais. Essa movimentao deve ser extrada das fichas de razo dessas contas. As transaes e seus valores so transcritos nas colunas respectivas, mas de forma coordenada. 14. REGIME DE CAIXA E REGIME DE COMPETNCIA 14.1 Regime de Competncia Regime de competncia o que apropria receitas e despesas ao perodo de sua realizao, independentemente do efetivo recebimento das receitas ou do pagamento das despesas. Como exemplo, podemos citar uma compra de mercadorias a prazo: Se a compra ocorreu no ms de janeiro com pagamento em fevereiro, a despesa dever constar nos registros de janeiro, embora o pagamento seja feito em fevereiro. Contabilmente, em janeiro, computa-se a despesa e como contra-partida (vide mtodo das partidas dobradas), cria-se uma obrigao em Contas a pagar. Em fevereiro, por ocasio do pagamento, deduz-se o valor pago de Contas a pagar e reduz-se o valor do caixa. 14.1.2 Reconhecimento das Receitas As receitas consideram-se realizadas: 1. nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes ENTIDADE, quer pela fruio de servios por esta prestados; 2 quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior; 3 - pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros; 4 no recebimento efetivo de doaes e subvenes. 14.2.3 Reconhecimento dos Gastos Consideram-se incorridas os gastos: 1 quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para terceiro; 2 pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo; 3 pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.

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14.2 Regime de Caixa Regime de caixa o regime contbil que apropria as receitas e despesas no perodo de seu recebimento ou pagamento, respectivamente, independentemente do momento em que so realizadas. A regra geral a seguinte: 1) A despesa s considerada Despesa Incorrida quando for paga, independente do momento que esta foi realizada. O que considera aqui o momento que foi pago. 2) A receita s considerada Receita Ganha quando for recebida, independente do momento que esta foi realizada. O que considera aqui o momento que foi recebido.

Exemplos: 1) Vamos supor que a assinatura anual de um jornal custou R$ 120,00 e esta quantia foi paga para a editora em 4 vezes sem juros de R$ 30,00. No regime de caixa os valores pagos sero considerados Despesas Incorridas no momento de seu pagamento, ou seja, R$ 30,00 por ms. J no regime de competncia a despesa dever ser apropriada R$ 10,00 por ms um total de R$ 120,00 (perodo de um ano de assinatura), independente de como ela foi paga. 2) Vamos supor que houve a venda de um bem para pagamento futuro. No regime de caixa a receita s ser considera ganha quando for recebida, ou seja, no dia que a parcela correspondente for quitada pelo cliente. J no regime de competncia a receita considerada receita ganha no momento da negociao, independente do momento que ser paga. O regime de caixa oposto ao regime de competncia, pois considera as sadas e entradas de caixa como "gatilho" para o registro contbil da transao. No Brasil poder ser utilizado o regime de caixa ou o competncia, no sendo permitido mudar durante o ano base. 15. DEPRECIAO, AMORTIZAO, EXAUSTO 15.1 Depreciao Fenmeno contbil que expressa perda de valor que os valores imobilizados de utilizao sofrem no tempo, por fora de seu emprego na gesto. Conceitua-se depreciao como sendo a diminuio do valor dos bens corpreos que integram o ativo permanente, em decorrncia de desgaste ou perda de utilidade pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia. O encargo da depreciao poder ser computado como custo ou despesa operacional, conforme o caso. A depreciao dos bens utilizados na produo ser custo, enquanto a depreciao dos demais bens h de ser registrada como despesa operacional: O lanamento caracterstico da depreciao :

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Despesas (ou custo) de Depreciao a Depreciao Acumulada A conta devedora de resultado e representa o encargo econmico suportado pela entidade. A conta credora retifica o bem do ativo sujeito depreciao. Integra o Balano Patrimonial, sendo demonstrada juntamente com a conta do bem que ela retifica, em subtrao o seu saldo. NOTA: o encargo de depreciao somente computvel no resultado do exerccio a partir da poca em que o bem instalado, posto em servio ou em condies de produzir. O valor da depreciao acumulada no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem a que se refere corrigido monetariamente. O mesmo se aplica amortizao e exausto. Os encargos de depreciao dos bens do ativo imobilizado que tenham ocorrido durante a fase pr-operacional sero escriturados no ativo diferido para posterior amortizao, no prazo mnimo de cinco anos e mximo de dez anos. No admitido o registro de quota de depreciao em relao aos seguintes bens:

Terrenos, salvo em relao aos melhoramentos e construes; Prdios e construes no alugados nem utilizados por seu proprietrio na produo de seus rendimentos ou imveis destinados venda; Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de arte ou antiguidades; Bens em relao aos quais seja registrada quota de exausto. Segue abaixo a tabela de taxas aplicveis aos bens de ocorrncia mais usual: Taxa anual 4% 10% 10% 10% 20% 20% Anos de vida til 25 10 10 10 5 5

Edifcios Mquinas e Equipamentos Instalaes Mveis e Utenslios Veculos Computadores e perifricos 15.1.1 Limite da Depreciao

Observe-se que o limite de depreciao o valor do prprio bem. Desta forma, deve-se manter um controle individualizado, por bem, do tipo ficha do imobilizado ou planilha de item do imobilizado para que o valor contabilizado da depreciao, somado s quotas j registradas anteriormente, no ultrapasse o valor contbil do respectivo bem.

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15.1.2 Incio e Trmino da Depreciao A depreciao de um ativo comea quando o item est em condies de operar na forma pretendida pela administrao, e cessa quando o ativo baixado ou transferido do imobilizado. A depreciao no cessa quando o ativo torna-se obsoleto ou retirado temporariamente de operao a no ser que o ativo esteja totalmente depreciado. 15.1.3 Vida til, perodo de uso e volume de produo Os seguintes fatores devem ser considerados ao se estimar a vida til, perodo de uso e volume de produo de um ativo: a) o uso esperado do ativo, que deve ser avaliado com base na capacidade esperada ou na produo fsica do ativo; b) o desgaste fsico esperado, que depende de fatores operacionais, tais como o nmero de turnos durante os quais o ativo ser usado, o programa de reparo e manuteno, inclusive enquanto estiver ocioso; c) a obsolescncia tecnolgica resultante de mudanas ou aperfeioamentos na produo ou mudanas na demanda no mercado pelo produto ou servio produzido pelo ativo; e d) os limites legais ou semelhantes sobre o uso do ativo, tais como datas de expirao dos respectivos arrendamentos, permisses de explorao ou concesses. Observe que a legislao do imposto de renda fixa limites mximos de depreciao para os bens, constantes no anexo 1 da IN SRF 162/1998. Exemplo: Valor de Edificaes da sede: R$ 105.000,00 Taxa anual de depreciao: 4% Valor da Depreciao no ano: R$ 105.000,00 x 4% = R$ 4.200,00 Valor da Depreciao mensal: R$ 4.200,00 : 12 meses = R$ 350,00 15.1.4 Contabilizao O registro contbil do encargo de depreciao ser feito a dbito de uma conta de custo ou despesa operacional e a crdito da conta redutora do ativo imobilizado intitulada depreciao acumulada. Exemplo: Depreciao de R$ 10.000,00 de mquinas e equipamentos: D Depreciaes (Custo ou Despesa Operacional Conta de Resultado) C Depreciao Acumulada - Mquinas e Equipamentos (Ativo Imobilizado) R$ 10.000,00 15.2 Amortizao Eliminao gradual e peridica do ativo de uma empresa, como encargos do exerccio, das imobilizaes financeiras ou imateriais. a recuperao econmica do capital aplicado em: 66

I Despesas que contribuam para formao do resultado de mais de um exerccio social. Exemplos: Despesas pr-operacionais, Despesas com pesquisa e desenvolvimento de novos produtos; II Direitos cuja existncia ou exerccio tenha durao limitada ou bens cuja utilizao tenha prazo legal ou contratual limitado e desde que em nenhuma hiptese caiba indenizao, como: a) bens intangveis ou direitos de uso, como, por exemplo: patentes de inveno. Frmulas e processos de fabricao; b) investimento em bens que, nos termos da lei ou contrato que regule a concesso de servio pblico, devem reverter ao poder concedente, ao final do prazo de concesso; c) direitos autorais, licenas, autorizaes para explorao de determinada atividade econmica, concesses para explorao de servios pblicos, bem como o custo de aquisio, prorrogao ou modificao de contratos de qualquer natureza, inclusive de explorao de fundos de comrcio; d) custo das construes e benfeitorias em bens locados, arrendados ou cedidos por terceiros; e) o valor dos direitos contratuais de explorao de florestas. A taxa anual de amortizao ser fixada tendo em vista o nmeros de anos restantes de existncia do direito ou o nmero de exerccios sociais em que devero ser usufrudos os benefcios das despesas registradas no ativo diferido. A amortizao dos componentes do ativo diferido se sujeita a dois prazos: a) um mnimo de cinco anos, para fins fiscais; b) um mximo de dez anos, que aplicvel a todas as pessoas jurdicas que possuam escriturao contbil regular. O lanamento caracterstico da amortizao : Amortizao a Amortizao Acumulada 15.2.1 Depreciao versus Amortizao A depreciao atinge a perda de valor de coisas materiais, como mquinas, mveis, etc., e a amortizao destinam-se apenas a significar perda de valor de coisas imateriais ou de imobilizaes financeiras; objeto de amortizao: despesas gerais de instalao, aviamentos, dvidas a longo prazo etc. 15.3 Exausto Fenmeno patrimonial que caracteriza a perda de valor que sofrem as imobilizaes suscetveis de explorao e que se esgotam no correr do tempo, como, por exemplo, as reservas minerais e vegetais (bosques, florestas, jazidas etc.).

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Corresponde perda de valor decorrente da explorao de recursos minerais ou florestais ou de bens aplicados nessa explorao. O lanamento caracterstico da exausto : Exausto a Exausto Acumulada 15.3.1 Depreciao versus Exausto A depreciao a perda de valor pelo uso; a exausto a perda de valor por explorao; a depreciao custo indireto de fabricao; a exausto custo direto de fabricao. 16. LISTA DE EXERCCIOS 16.1 Exerccios sobre Patrimnio EXERCCIO 1 1) Na maioria das empresas comerciais, o Ativo suplanta o Passivo (Obrigaes). Assim, a representao mais comum do patrimnio de uma empresa comercial assume a forma: a) Passivo + Ativo = Patrimnio Lquido; b) Ativo + Patrimnio Lquido = Passivo; c) Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido; d) Ativo Permanente + Ativo Circulante = Passivo; e) Ativo + Situao Lquida = Passivo. 2) Diz-se que a situao lquida negativa quando o Ativo total : a) maior que o Passivo Total; b) maior que o Passivo Exigvel; c) igual soma do Passivo Circulante com o Passivo Exigvel a Longo Prazo; d) igual ao Passivo Exigvel; e) menor que o Passivo Exigvel. 3) Aumenta o Patrimnio Lquido: a) compra de mercadorias a prazo; b) recebimento de duplicatas a receber; c) recebimento de duplicatas com juros; d) pagamento de obrigaes em dinheiro; e) compra, vista, de mveis e utenslios. 4) funo econmica da Contabilidade: a) apurar lucro ou prejuzo; b) controlar o patrimnio; c) evitar erros e fraudes; d) efetuar o registro dos fatos contbeis; e) verificar a autenticidade das operaes.

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5) Um examinador, ao preparar uma questo para prova, no se deu conta de que colocara alternativas que, embora diferentemente redigidas, tinham a mesma significao conceitual. A questo estava assim formulada: Surge o Passivo a Descoberto quando: 1) o valor do Ativo excede o valor do Passivo; 2) o valor do Passivo menor que o valor do Ativo; 3) o valor do Ativo menor que o valor do Passivo; 4) os bens e direitos superam as obrigaes; 5) a Situao Lquida tem valor negativo." As alternativas com significao idntica so as de ns.: a) 1/2/4 e 3/5; b) 1/3 e 2/5; c) 1/2/3 e 4/5; d) 1/2 e 4/5; e) 1/3/5 e 2/4. 6) A firma ABC foi registrada e obteve: R$ 500,00 dos scios, na forma de Capital; R$ 300,00 de terceiros, na forma de emprstimos e R$ 150,00 de terceiros, na forma de rendimentos. Aplicou esses recursos, sendo: R$ 450,00 em bens para revender; R$ 180,00 em caderneta de poupana; R$ 240,00 em emprstimos concedidos; e o restante em despesas. Com essa gesto, pode-se afirmar que a empresa ainda tem um patrimnio bruto e um patrimnio lquido, respectivamente, de: a) R$ 870,00 e R$ 570,00; b) R$ 690,00 e R$ 570,00; c) R$ 950,00 e R$ 500,00; d) R$ 870,00 e R$ 500,00; e) R$ 950,00 e R$ 650,00. 7) No pagamento de uma obrigao tributria j registrada em seu Passivo, a empresa ultrapassou o prazo de vencimento, tendo que resgat-la com os respectivos acrscimos legais cabveis. Essa operao caracteriza-se como um fato contbil: a) permutativo; b) misto diminutivo; c) misto aumentativo; d) modificativo aumentativo; e) modificativo diminutivo. 8) A Cia. SILPA adquire R$ 160,00 de mercadorias, pagando, em moeda corrente, 50% com desconto de 20% e aceitando, pelo restante, uma duplicata. O Ativo da firma: a) aumentou em R$ 96,00; b) aumentou m R$ 160,00; c) aumentou em R$ 80,00; d) no aumentou e nem diminuiu; e) n.r.a. 9) O Patrimnio Lquido da Cia. SILPA, em determinado momento, est representado (em R$) por: Numerrio - 100,00; Bens de Venda - 700,00; Bens de Uso 500,00; Dvidas para com terceiros - 400,00; Bens de Renda - 100,00; Direitos 200,00. Seu Patrimnio Lquido de (em R$): a) 1.200,00; b) 1.300,00; c) 1.800,00; d) 2.000,00; e) n.r.a. 10) O Patrimnio da empresa SILPA constitudo (em R$) por: Mquinas 600,00; Nota Promissria de sua emisso - 500,00; Duplicatas de seu aceite - 1.500,00; Fornecedores - 400,00; Estoques - 3.000,00; Bancos - 200,00; Caixa - 100,00. Sabendose que o lucro corresponde a 20% do capital de terceiros, determinar o valor do Capital Social em (R$): a) 1.500,00; b) 3.900,00; c) 1.020,00; d) 480,00;

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e) 2.400,00. 11) Assinale a alternativa incorreta: a) Patrimnio um conjunto de bens, direitos e obrigaes; b) os bens se dividem em tangveis e intangveis; c) as alternativas A e B esto corretas; d) as receitas aumentam o Patrimnio Lquido e as despesas o diminuem; e) Patrimnio um conjunto de bens e direitos. 12) Assinale a alternativa incorreta: a) direitos representam valores a receber por vendas a prazo; b) obrigaes representam dvidas ou compromissos perante terceiros; c) resultado a diferena entre o valor das receitas e o valor das despesas; d) a pessoa fsica ou natural o ser humano (o homem ou a mulher), enquanto pessoa jurdica o ser de existncia abstrata que nasce da reunio de duas ou mais pessoas fsicas ou jurdicas; e) todas as alternativas esto incorretas. 13) Relacione a primeira coluna com a segunda: Primeira Coluna Segunda Coluna 1. permutativo ( ) venda com lucro 2. modificativo aumentativo ( ) venda com prejuzo 3. modificativo diminutivo ( ) venda sem lucro e sem prejuzo 4. misto aumentativo ( )aumento de capital efetuado, pelos scios, em dinheiro 5. misto diminutivo ( ) despesas de salrios O preenchimento Correto, respectivamente, dos parnteses est contido na alternativa: a) 4-5-1-2 e 3; b) 3-2-1-5 e 1; c) 1-2-3-4 e 5 d) 5-4-3-2 e 1; e) n.r.a. 14. Considerando os valores do Ativo, Passivo e Patrimnio Liquido, compor a Equao Bsica da Contabilidade, e indicar: Aquela que confirma a existncia de Riqueza Prpria ou Capital Prprio. ( ( ( ( ( ) a) ) b) ) c) ) d) ) e) A = 800 A = 800 A = 600 A = 400 A= 0 PE = 0 PE = 800 PE = 800 PE = 1000 PE = 1000 PL = 800 PL = 0 PL = (-) 200 PL = (-) 600 PL = (-) 1000

Aquela que demonstra a propriedade plena dos Bens e Direitos, ou seja, inexistncia de dividas. ( ( ( ( ( ) a) ) b) ) c) ) d) ) e) A = 800 A = 800 A = 600 A = 400 A= 0 PE = 800 PE = 0 PE = 800 PE = 1000 PE = 1000 PL = 0 PL = 800 PL = (-) 200 PL = (-) 600 PL = (-) 1000

Aquela que revela a inexistncia de Riqueza Prpria.

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( ( ( ( (

) a) ) b) ) c) ) d) ) e)

A = 800 A = 800 A = 400 A = 100 A = 10

PE = 800 PE = 0 PE = 300 PE = 20 PE = 0

PL = 0 PL = 800 PL = 100 PL = 80 PL = 10

Aquela que apresenta Passivo a Descoberto. ( ) a) A = 400 PE = 300 PL = 100 ( ) b) A = 800 PE = 800 PL = 0 ( ) c) A = 800 PE = 0 PL = 800 ( ) d) A = 100 PE = 200 PL = (-) 100 ( ) e) A = 10 PE = 0 PL = 10 Aquela que demonstra que h dividas ou inexistncia de Bens e Direitos. ( ) a) A = 400 PE = 300 PL = 100 ( ) b) A = 850 PE = 800 PL = 50 ( ) c) A = 0 PE = 300 PL = (-) 300 ( ) d) A = 100 PE = 100 PL = 0 ( ) e) A = 500 PE = 0 PL = 500 15. Identificar Grupo no qual so classificados as contas indicadas, preenchendo as lacunas direita com as siglas abaixo: A = Ativo P = Passivo PL = Patrimnio Lquido 1 Emprstimos em Bancos ( ) 2 Maquinas ( ) 3 Aplicaes Financeiras de Curto Prazo ( ) 4 Veculos ( ) 5 Contas a Receber ( ) 6 Emprstimos a Diretores ( ) 7 Capital que os Scios investiram no negcio ( ) 8 Terrenos ( ) 9 Dinheiro em Caixa ( ) 10 Dinheiro em Banco ( ) 11 Duplicatas a Pagar ( ) 12 Duplicatas a Receber ( ) 13 Estoques de Mercadorias ( ) 14 Aplicaes Financeiras de Longo Prazo ( ) 15 Lucros Acumulados ( ) 16 Impostos a Pagar ( ) 17 Imveis ( ) 18 CDB adquirido pela empresa como investimento ( ) 19 Salrios a Pagar ( ) 20 Reservas de Lucro ( )

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EXERCCIO 2 1) Em relao ao texto abaixo, assinale a afirmativa falsa. O princpio basilar do Mtodo das Partidas Dobradas - no h dbito sem crdito correspondente permite que se chegue s seguintes concluses: a) a soma dos dbitos sempre igual soma dos crditos; b) a soma dos saldos devedores sempre igual soma dos saldos credores; c) a soma das despesas (dbito) sempre igual soma das receitas (crdito); d) a um dbito ou a mais de um dbito, numa ou mais contas, deve corresponder um crdito equivalente em uma ou mais contas; e) o total do Ativo ser igual soma do Passivo Exigvel com o Patrimnio Lquido. 2) Aumentam os saldos das contas do Patrimnio Lquido, Ativo e Passivo, os lanamentos nela efetuados que representem, pela ordem: a) crdito, dbito e crdito; b) dbito, dbito e crdito; c) crdito, crdito e dbito; d) dbito, crdito e dbito; e) crdito, crdito e crdito. 3) Assinale a alternativa que contm contas cujos saldos no Balano Patrimonial so devedores: a) Fornecedores e Honorrios a Pagar; b) Capital Social Subscrito e ICMS a Recolher; c) Lucros Acumulados e Contas a Pagar; d) Duplicatas a Receber e Mveis e Utenslios; e) Duplicatas a Pagar e Aluguis a Pagar 4) No levantamento de Balano para apurao do resultado do perodo-base, as contas de: a) custos e despesas so debitadas em contrapartida de una conta transitria de resultado; b) receitas so creditadas em contrapartida de uma conta transitria de resultado; c) custos e despesas so creditadas em contrapartida de uma conta transitria de resultado; d) receitas so creditadas em contrapartida de conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados; e) receitas so creditadas e as de despesas e custos so debitadas em contrapartida de uma conta transitria de resultado. 5) Assinale a opo que identifica, pelos nmeros de ordem , exclusivamente contas que tm saldo de natureza devedora, constantes da relao a seguir: 1 - Caixa 2 - Duplicatas a Pagar 3 - Duplicatas a Receber 4 - Duplicatas Descontadas 5 - Imveis de Uso 6 - Mquinas 7 - Mveis e Utenslios 8 - Notas Promissrias a Pagar 9 - Despesas de Salrios 10 - Veculos de Uso a) 1, 3, 5, 7 e 9; b) 2, 4, 6, 5 e 10; c) 1, 2, 3, 4 e 5; d) 6, 7, 8, 9 e 10; e) 3, 4, 5, 6 e 7. 6) Assinale a alternativa que contm a assertiva correta. a) Salrios a Pagar conta de despesa, pois representa a parte dos salrios que ainda no foi paga; b) Fornecedores tem saldo credor porque representa um dbito da empresa; c) Clientes tem saldo devedor porque representa um dbito da empresa;

d) Fornecedores representa uma dvida da empresa, por isso uma conta de saldo devedor; e) Clientes representa um direito da empresa, por isso uma conta de saldo credor. 7) O Balancete de Verificao do Razo tem como principal finalidade: a) demonstrar o crdito apurado; b) demonstrar a exatido da equao do patrimnio; c) evidenciar o Patrimnio Lquido da entidade; d) colocar em destaque o Ativo Lquido da entidade; e) relacionar as contas de acordo com seus respectivos saldos e verificar a igualdade entre a soma dos saldos devedores e credores. 8) Do Balano Patrimonial de uma empresa, foram extrados os seguintes dados: Patrimnio Lquido - R$ 150.000,00; Mercadorias - R$ 150.000,00; Fornecedores - R$ 50.000,00. Os dados faltantes so os relativos Capital, Lucros ou Prejuzos Acumulados e outros Ativos, e tm, respectivamente, os seguintes valores (considere que os valores entre parnteses referem-se a prejuzos): a) R$ 150.000,00; zero e zero; b) R$ 150.000,00; (R$ 50.000,00) e zero; c) R$ 150.000,00; R$ 50.000,00 e R$ 50.000,00; d) R$ 100.000,00; R$ 50.000,00 e R$ 50.000,00; e) R$ 150.000,00; (R$ 50.000,00) e R$ 50.000,00. 9) Assinale abaixo o lanamento errado, considerando que todos os histricos esto corretos: a) Caixa a Bancos c/ Movimento Valor de nosso depsito bancrio n/d 15.000,00 b) Veculos a Bancos c/ Movimento Nossa aquisio n/d, paga em cheque 15.000,00 c) Despesas de Juros a Caixa Para pagamento de juros n/d 15.000,00 d) Caixa a Clientes Pelo recebimento de crditos n/d 15.000,00 e) Mercadorias a Fornecedores Pela compra a prazo nesta data 15.000,00 11) As primeiras operaes da empresa COMERCIAL FAKA LTDA foram: 12-01-X2: Integralizao, em moeda corrente, do capital social de R$ 50.000,00; 13-01-X2: Pagamento de R$ 2.000,00 vista referente despesa com a constituio da empresa; 15-01-X2: Aquisio de uma loja por R$ 90.000,00 sendo R$ 20.000,00 em dinheiro e R$ 70.000,00 para pagamento em 15-04-X2; 24-01-X2: Compra de mveis e utenslios, vista, por R$ 20.000,00; 29-01-X2: Compra, a prazo, de mercadorias para revenda, no montante de R$ 200.000,00. No balancete levantado aps a ltima operao, o somatrio dos saldos devedores das contas importou em: a) R$ 360.000,00; b) R$ 300.000,00; c) R$ 322.000,00; d) RS 318.000,00; e) R$ 320.000,00. 10) Classifique as contas abaixo relacionadas, quanto natureza e quanto ao saldo, assinalando a seguir a opo correspondente. 01. CAIXA 06. SALRIOS 02. RECEITA DE JUROS 07. DESPESAS DE COMISSES 73

03. DIVIDENDOS A PAGAR 08. CONTAS A RECEBER 04. VENDAS 09. LUCROS ACUMULADOS 05. CAPITAL SOCIAL 10. CLIENTES A relao acima contm: a) quatro contas patrimoniais e seis de resultado, sendo cinco de saldo devedor e cinco de saldo credor; b) cinco contas patrimoniais e cinco de resultado, sendo cinco de saldo devedor e cinco de saldo credor; c) seis contas patrimoniais e quatro de resultado, sendo seis de saldo devedor e quatro de saldo credor; d) cinco contas patrimoniais e cinco de resultado, sendo quatro de saldo devedor e seis de saldo credor; e) seis contas patrimoniais e quatro de resultado, sendo cinco contas de saldo devedor e cinco de saldo credor. Indicar quais as variaes que ocorrem no Patrimnio da empresa, em conseqncia dos fatos relacionados, conforme exemplo:

FATOS
1- Compra de mquina, a prazo (

A
+ ) (

P
+ )

PL
( SV )

2345678910 11 12 13 14 15 -

Explicao: Aumento do Ativo: (+) Maquinas (bens) Aumento do Passivo: (+) Contas a Pagar (obrigaes) Patrimnio Liquido: (SV) Sem variao (o fato no gera nem despesa nem receita) Compra de mercadorias, vista Pagamento da mquina comprada no item 1 Constituio de uma empresa Venda de mercadoria, vista, com lucro Venda de mercadoria, a prazo, com prejuzo Deposito, em dinheiro, no Banco Pagamento de salrios, sem proviso Aumento de capital da empresa Compra de imvel, vista Recebimento de emprstimo obtido Pagamento de comisses a vendedores Pagamento de Imposto de Renda Liquidao do emprstimo obtido no item 11 Despesa com material de escritrio ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) )

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EXERCCIO 3 1) Assinale a alternativa correta: a) as contas do Ativo aumentam por crdito; b) as contas do Patrimnio Lquido aumentam por dbito; c) as contas de resultado diminuem por crdito; d) as contas do Ativo diminuem por dbito; e) as contas do Passivo Exigvel diminuem por dbito. 2) 14)Os saldos das contas Caixa e Bancos no dia 01-05-91 eram, respectivamente, de R$ 7.000,00 e R$ 74.000,00. Sabendo-se que, no perodo: Foram feitos saques em conta-corrente bancria no valor de R$ 58.000,00, em dinheiro; Foram feitos depsitos bancrios no montante de R$ 50.000,00; No foram feitos outros crditos na conta Caixa; No dia 31-05-91, o saldo da conta Caixa era de R$ 15.000,00. Pode-se afirmar que os valores: total de dbitos feitos no perodo conta Caixa e saldo da conta Bancos eram, em 31-05-91, respectivamente, de: a) R$ 7.000,00 e R$ 66.000,00; b) R$ 15.000,00 e R$ 66.000,00; c) R$ 50.000,00 e R$ 50.000,00; d) R$ 58.000,00 e R$ 66.000,00; e) R$ 58.000,00 e R$ 50.000,00 3) Indique o item que contm o lanamento contbil de um dos fatos contbeis descritos: 1 - compra de material de consumo, a prazo; 2 - apropriao de consumo de energia eltrica; 3 - pagamento de duplicata com juros de mora; 4 - pagamento de salrios do perodo anterior. a) Despesas de Salrios a Caixa b) Despesas de Energia Eltrica a Contas a Pagar c) Caixa a Receitas de Juros d) Duplicatas a Pagar a Caixa e) Caixa a Salrios a Pagar 4) Observe o lanamento abaixo: Duplicatas a Pagar 100.000,00 a Diversos Bancos 98.000,00 a Descontos Obtidos 2.000,00 O lanamento contbil acima, representa: a) alienao de bens a prazo; b) alienao de bens a prazo, com desconto; c) aquisio de bens a prazo; d) aquisio de bens com desconto; e) pagamento de dvidas com desconto. 5) Uma empresa que adquiriu um carro para seu prprio uso, pagando uma entrada de 20 % e aceitando duplicatas no valor de R$ 20.000,00, dever fazer o seguinte lanamento contbil: a) Diversos a Duplicatas a Pagar Caixa 5.000,00 75

Veculos 20.000,00 25.000,00 b) Veculos a Diversos a Caixa 5.000,00 a Duplicatas a Pagar 20.000,00 25.000,00 c) Diversos a Duplicatas a Pagar Caixa 4.000,00 Veculos 16.000,00 20.000,00 d) Veculos a Diversos a Caixa 4.000,00 a Duplicatas a Pagar 20.000,00 24.000,00 e) Veculos a Diversos a Caixa 4.000,00 a Duplicatas a Pagar 16.000,00 20.000,00 6) A emisso de um cheque no valor de R$ 500,00 para pagamento de uma duplicata, com juros de 25%, deve receber o seguinte lanamento contbil: a) Diversos a Bancos c/Movimento Duplicatas a Pagar 400,00 Juros Passivos 100,00 500,00 b) Duplicatas a Pagar a Diversos a Bancos c/Movimento 500,00 a Despesas de Juros 100,00 600,00 c) Diversos a Bancos c/Movimento Duplicatas a Pagar 500,00 Despesas de Juros 125,00 625,00 d) Bancos c/Movimento a Diversos a Duplicatas a Pagar 400,00 a Juros Passivos 100,00 500,00 e) Diversos a Duplicatas a Pagar Bancos c/Movimento 500,00 Despesas de Juros 100,00 600,00 7) Determinado cliente pagou duplicata de seu aceite no valor de R$80.000,00, adicionado de juros de mora de R$ 4.000,00. Assinale a opo que contm o lanamento contbil, na emitente da duplicata, considerando-se que sua liquidao foi feita atravs de cobrana bancria. a) Diversos 84.000,00 a Duplicatas a Receber Bancos 80.000,00 Receita de Juros 4.000,00 b) Bancos 84.000,00 a Diversos a Duplicatas a Receber 80.000,00 a Receita de Juros 4.000,00 c) Duplicatas a Receber 84.000 a Diversos a Bancos 80.000,00 76

a Receita de Juros 4.000,00 c) Diversos a Bancos 84.000,00 Duplicatas a Receber 80.000,00 Receita de Juros 4.000,00 e) Duplicatas a Receber 84.000,00 a Diversos a Duplicatas Descontadas 80.000,00 a Receita de Juros 4.000,00 8) O lanamento: Lucros ou Prejuzos Acumulados a Resultado do Exerccio Indica ter sido apurado resultado: a) positivo no exerccio, transferido para a conta Lucros Acumulados; b) negativo no exerccio, absorvido pela conta Resultado do Exerccio; c) negativo no exerccio, absorvido pelo saldo da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados de exerccios anteriores; d) positivo no exerccio, absorvendo saldo da conta Lucros Acumulados; e) n.d.a. 9) Aponte a alternativa em que no h correlao entre os termos agrupados: a) Mquinas e equipamentos; veculos para entrega de mercadorias; imvel da fbrica b) Caixa; Bancos Conta Movimento; Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata c) Capital Social; Lucros ou Prejuzos Acumulados; Reservas de Lucro d) Duplicatas a Receber (at 6 meses); Estoques; Emprstimos a Scios e) Salrios a Pagar (ms seguinte), Impostos a Recolher (daqui a 30 dias); Fornecedores (curto prazo) 10) Os emprstimos concedidos a sociedades coligadas e controladas devem ser registrados em conta do: a) Ativo Circulante b) Ativo Permanente c) Ativo Realizvel a Longo Prazo d) Passivo Circulante e) Passivo Exigvel a Longo Prazo

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EXERCCIO 4 1) Qual dos itens abaixo no compe as disponibilidades de uma empresa? a) Caixa b) Bancos - conta movimento c) Emprstimos a Receber nos prximos dias d) Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata e) Depsitos Bancrios 2) Os capitais prprios so classificados no Balano Patrimonial, no grupo do: a) Ativo Circulante b) Patrimnio Lquido c) Passivo Circulante d) Passivo Exigvel a Longo Prazo e) Ativo Permanente 3) As aplicaes efetuadas por empresas industriais em bens imveis que se destinam renda (para aluguel) devem ser classificadas como: a) Ativo Permanente Imobilizado b) Ativo Permanente Diferido c) Ativo Permanente Investimentos d) Ativo Circulante e) Ativo Realizvel a Longo Prazo 4. Uma empresa fabricante de veculos apresentou as seguintes contas no seu Ativo. Classifique-as em Ativo Circulante (AC), Investimentos (INV), Imobilizado (IMO) e Diferido (DIF): ( ( ( ( ( )Aes adquiridas em carter permanente )Obras de Arte )Imvel alugado a terceiros )Despesas Antecipadas - assinatura semestral de jornal )Mquinas e Equipamentos ( ( ( ( ( )Veculos para venda )Instalaes da fbrica )Marcas e Patentes )Gastos com expanso da empresa )Imvel da fbrica

5. As despesas com modernizao e reorganizao da empresa devem ser classificadas no seguinte grupo de contas do balano patrimonial: a) Ativo Realizvel a Longo Prazo b) Ativo Circulante c) Passivo Circulante d) Ativo Permanente Investimentos e) Ativo Permanente Diferido 6. Assinale as contas que devem ser apresentadas no Patrimnio Lquido: a) Capital Social b) Reservas de Lucro c) Imveis d) Impostos a Recolher 78

e) Fornecedores f) Lucros ou Prejuzos Acumulados g) Duplicatas a Receber h) Veculos 7) Observe os eventos abaixo e indique as contas que sero movimentadas e a que grupos e subgrupos do balano elas pertencem: a) Aquisio vista de veculos para revenda: Contas: Grupos de Contas: b) Obteno de um emprstimo no Banco Alfa para pagamento daqui a dois anos: Contas: Grupos de Contas: c) Aquisio, a prazo, de mquinas para produo. O pagamento deve se feito daqui a 90 dias: Contas: Grupos de Contas: d) Abertura de uma conta no Banco do Brasil, com depsito inicial em dinheiro: Contas: Grupos de Contas: e) Prestao de servios a terceiros, com recebimento daqui a 30 dias: Contas: Grupos de Contas: f) Emprstimo feito a um scio da empresa, para recebimento daqui a 6 meses: Contas: Caixa = Grupos de Contas: g) Pagamento vista do registro na Junta Comercial (a empresa ainda se encontra em fase properacional): Contas: Grupos de Contas: h) Contas de gua, luz e telefone, com pagamento vista: Contas: Grupos de contas: 8) Estruturar o Balano Patrimonial da empresa em 31.12.2002, considerando as contas abaixo: Duplicatas a receber (vencimento em at 12 meses) - R$ 4.500.000,00 Fornecedores (vencimento em at 6 meses) - R$ 2.000.000,00 Salrios a Pagar - R$ 3.250.000,00 Caixa - R$ 900.000,00 Imposto de Renda a Recolher - R$ 900.000,00 Lucros Acumulados - R$ 1.700.000,00 Contas a pagar (curto prazo) - R$ 100.000,00 Obras-de-arte - R$ 3.660.000,00 Capital Social - R$ 5.000.000,00 Mveis e Utenslios - R$ 3.500.000,00 Gastos pr-operacionais - R$ 100.000,00 79

Estoques - R$ 4.950.000,00 Financiamento Bancrio (30 meses) - R$ 5.160.000,00 Duplicatas a receber (vencimento em 14 meses) - R$ 500.000,00 Ativo Passivo

Total:

Total:

9) Uma empresa apresentou os seguintes saldos no seu balano patrimonial de 31.12.2002: Lucros acumulados - R$ 55.000,00 Capital Social - R$ 200.000,00 Emprstimos a pagar (daqui a 1,5 ano) - R$ 45.000,00 Salrios a pagar - R$ 40.000,00 Fornecedores (curto prazo) - R$ 100.000,00 Contas a pagar (curto prazo) - R$ 15.000,00 Obras-de-arte - R$ 10.000,00 Mquinas e Equipamentos - R$ 40.000,00 Imveis (em uso nas atividades fins da empresa) - R$ 100.000,00 Gastos pr-operacionais - R$ 50.000,00 Mveis e Utenslios - R$ 30.000,00 Caixa - R$ 70.000,00 Veculos - R$ 80.000,00 Duplicatas a Receber - R$ 85.000,00 Impostos a Recolher - R$ 10.000,00 Ativo Passivo

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Total: Responda:

Total:

a) Qual o total de bens e direitos da empresa? b) Quanto empresa tem de dvidas no curto prazo? c) Qual o capital prprio da empresa? d) Quanto empresa tem disponvel para efetuar pagamentos vista? e) Quanto empresa tem de bens e direitos realizveis daqui a um ano? f) Qual o valor do Ativo Permanente Diferido? g) Qual o valor do Ativo Permanente Imobilizado? h) Quanto empresa deve a empregados, ao governo e a fornecedores? i) Qual o valor do Ativo Permanente Investimentos? j) Quanto empresa tem de bens e direitos que no pretende transformar em dinheiro? 10) Em que ordem so apresentadas as contas do Ativo e do Passivo no Balano Patrimonial?

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EXERCCIO 5 1) Quais so as principais caractersticas de um ativo? _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ ________________________________________ ______________________________________________________________________ 2) Qual a diferena entre bens tangveis e bens intangveis? D exemplos. _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ ________________________________________ ______________________________________________________________________ 3) Em que consiste a escriturao contbil? _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ 4) Quais os principais livros utilizados na escriturao contbil? ____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ 5) Qual o mtodo utilizado pela Contabilidade? Conceitue-o. ____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ 6) Dentre os eventos abaixo relacionados, quais movimentam contas de resultado (despesas ou receitas)? a) Contas de gua, luz e telefone b) Aquisio de imveis c) Vendas de mercadorias d) Aluguel da fbrica e) Depsito de dinheiro no banco f) Propaganda g) Juros incidentes sobre emprstimos efetuados h) Salrios dos funcionrios i) Pagamento de uma dvida j) Aquisio de mercadorias l) Seguro da fbrica m) Gastos com limpeza n) Manuteno das mquinas o) Integralizao de capital pelos scios p) Juros ganhos em aplicaes financeiras 82

q) Material de expediente consumido no escritrio r) Recebimento de duplicatas a receber

16.2 Exerccios sobre a Contabilidade EXERCCIO 1 1. Relacione a origem da contabilidade com o desenvolvimento da humanidade. _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ 2. Qual o objetivo da contabilidade? _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ Qual a contribuio de escola Italiana para o desenvolvimento da contabilidade mundial? _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ 3. Faa um breve relato da contabilidade no Brasil. _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ 4. Destaque cinco usurios das informaes contbeis e tente explicar quais seriam as suas necessidades. _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ 5. Quais funes o contador tem pode desempenhar? _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ 6. Site quais so destro da evoluo da contabilidade os perodos e seus nomes e explique cada um. _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ 7. O que azienda? _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________

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EXERCCIO 2 1. Responda: a) O que contabilidade? _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ b) Como poder ser constitudo o capital inicial de uma empresa? _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ c) O que empresa? _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ d) O que voc entende por gesto da empresa? _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ e) O que uma instituio? _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ f)Como se dividi a contabilidade? _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ g) Quais so as tcnicas utilizadas pela contabilidade? Conceitue cada uma. _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ 2. Complete as frases: A principal finalidade da Contabilidade fornecer ______________________ sobre o ______________________, informaes essas de ordem econmica e tanto por parte dos administradores ou ____________________________, como tambm por parte daqueles que pretendem ___________________________ na empresa. A __________________ , objetivamente, um sistema de _____________ e avaliao destinado a prover seus usurios de demonstraes e _____________ de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade, com relao _____________ objeto de contabilizao. 3. Relacione as alternativas 1. Contabilidade fiscal 2. Contabilidade Pblica 84

3. Contabilidade de Custos 4. Contabilidade Gerencial 5. Auditoria 6. Percia ( ) Atualmente uma das reas mais valorizadas no Brasil e Internacionalmente. o ramo da contabilidade que se destina a produzir informaes para diversos nveis gerenciais de uma entidade, como auxlio s funes de determinao de desempenho, e de planejamento e controle das operaes e de tomada de decises. ( ) Participa do processo de elaborao de informaes para fisco federal estadual e municipal, sendo responsvel pelo planejamento tributrio da empresa. ( ) Constitui o conjunto de procedimentos tcnicos e cientficos destinados a levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar justa soluo do litgio, ( ) Se dedica ao estudo do Patrimnio dos entes pblicos, entendidos como aqueles que so regidos pelo Direito Pblico Interno ( ) Averiguar a exatido dos registros contbeis e das demonstraes contbeis no que se refere aos eventos que alteram o patrimnio e a representao desse patrimnio. ( ) Ela utiliza primordialmente o controle e o processo de planejamento e oramento como metodologias no desempenhos de suas funes.

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EXERCCIO 3 14) A Contabilidade registra: a) os fenmenos econmicos que afetam o patrimnio das aziendas, provocados ou consentidos pela administrao; b) os fenmenos econmicos e no-econmicos que afetam o patrimnio das aziendas, provocados, consentidos ou no pela administrao; c) os fenmenos econmicos e no-econmicos que afetam o patrimnio das aziendas provocados/consentidos pela administrao; d) os fenmenos econmicos que afetam o patrimnio das aziendas, provocados, consentidos ou no pela administrao; e) n.r.a. 15) De acordo com a corrente doutrinria hoje dominante, o objeto e o campo de aplicao da contabilidade so, respectivamente: a) o crdito e as organizaes; b) as contas da azienda e o seu patrimnio; c) o controle dos valores patrimoniais e a administrao financeira das empresas; d) o patrimnio e a azienda; e) n.r.a. 16) De todas, a mais importante finalidade da contabilidade, ressalte-se, modernamente, a de: a) servir de base para a apurao e tributao do Imposto de Renda; b) possibilidade de cumprimento das exigncias da Legislao Comercial; c) ter conseguido um refinamento na linguagem e nos procedimentos adotados; d) constituir instrumento essencial nas funes de planejamento e controle para a empresa; e) n.r.a. 17) O campo de aplicao e o objeto da contabilidade: a) confundem-se; b) so distintos, pois o primeiro o patrimnio e o segundo a azienda; c) podem ser dissociados, pois o primeiro independe da existncia do segundo; d) so distintos, pois o primeiro a azienda e o segundo o patrimnio; e) n.r.a. 18) A palavra AZIENDA comumente usada na Contabilidade como sinnimo de empresa, na acepo de: a) conjunto de bens e haveres; b) mercadorias; c) finanas pblicas, d) grande propriedade rural; e) patrimnio, considerado juntamente com a pessoa que tem sobre ele poderes de administrao e disponibilidade. Assinale com X a resposta correta para cada questo apresentada a seguir. ( ( ( ( ( Para que um Princpio Fundamental de Contabilidade seja geralmente aceito, precisa: ) Ser praticado, com exclusividade, no territrio nacional; ) Ser reconhecido pelas autoridades brasileiras; ) Ser produto do consenso da comunidade contbil internacional; ) Ter credibilidade junto secretaria da Receita Federal; ) Gozar da total preferncia dos contabilistas brasileiros. 86

 ( ( ( ( ( ( ( ( ( (

No devemos misturar as operaes da empresa com as do seu proprietrio, e, no devemos nos preocupar com os fatos sem importncia no conjunto das Demonstraes Financeiras Resumidamente, estes conceitos nos indicam respectivamente: ) A Conveno da Entidade e a do Conservadorismo; ) O Principio da Entidade e a Conveno da Materialidade; ) Os Princpios da Entidade e do Regime de Competncia; ) O Principio da Entidade e a Conveno da Objetividade; ) As Convenes de Conservadorismo e a de Consistncia.

A premissa de que a empresa operar indefinidamente caracterstica o princpio da (o): ) Conservadorismo; ) Competncia de Exerccio; ) Entidade; ) Continuidade; ) Registro pelo valor original; A empresa adquire um veiculo um veiculo por R$ 90.000,00 e o registra exatamente por este valor. Seu presidente indaga o por que de no lan-lo pelo valor de mercado, uma vez que o mesmo est avaliado em R$ 100.000,00 (Preo de Venda). O contador baseou-se no princpio do (a): ) Registro pelo valor original; ) Continuidade; ) Entidade; ) Atualizao Monetria; ) Consistncia.

( ( ( ( (

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16.3 Exerccios sobre Lanamento EXERCCIO 1 Fazer os lanamentos nos razonetes: Considere o seguinte Balano Patrimonial: Ativo Caixa Veiculo Mercadorias SOMA DO ATIVO Passivo 1.000,00Fornecedores 700,00Patrimnio Liquido 300,00Capital Social 2.000,00SOMA DO PASSIVO 1.000,00 1.000,00 2.000,00

Faa o registro das seguintes operaes nos razonetes e aps faca o balano patrimonial. 1 Compra de um veiculo no valor de R$ 500,00 2 Abertura de uma conta bancaria com depsito de R$ 100,00 3 Compra de Mercadorias a vista no valor de R$ 200,00 4 Pagamento de R$ 150,00 referente compra de mercadoria. 5 Aumento do Capital para R$ 2.000,00, efetuado no caixa Ficaria assim na abertura dos razonetes e registro dos saldos iniciais. Os valores com S entre parnteses, significam os saldos iniciais de cada, conta conforme estavam no balano inicial, j o numero de cada valor significa o lanamento a que se refere. Caixa 1.000,00 (S) Mercadorias 300,00 (S) 700,00 (S) Fornecedores 1.000,00 (S) Veculo

Capital Social 1.000,00 (S) Mais lanamentos: 1 Pagamento de R$ 350,00 de fornecedores. 2 Obteno de um emprstimo bancrio no valor de R$ 4.000,00 3 Compra de um equipamento no valor de R$ 3.000,00 com cheque. 4 Pagamento de uma parcela do emprstimo no valor de R$ 300,00. Faremos da mesma forma do anterior, ou seja, faremos o registro nos razonetes, e depois levantaremos o Balano Patrimonial.

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EXERCCIO 2 Identifique os erros nesses balanos 1 Analise o balano abaixo e identifique o que est errado. Ativo Passivo Caixa 200,00Fornecedores Mveis e Utenslios 1.000,00Emprstimos Mercadorias 800,00Patrimnio Liquido Aplicaes Financeiras 300,00Capital Social Equipamentos 1.000,00 SOMA DO ATIVO 3.300,00SOMA DO PASSIVO

900,00 1.200,00 1.000,00 3.100,00

2 Analise o balano abaixo, identifique o que esta errado, e a provvel causa para o erro. Ativo Passivo Caixa 200,00Fornecedores 900,00 Mveis e Utenslios 1.000,00Emprstimos 1.400,00 Mercadorias 800,00Patrimnio Liquido Aplicaes Financeiras (300,00)Capital Social 1.000,00 Equipamentos 1.000,00 SOMA DO ATIVO 2.700,00SOMA DO PASSIVO 3.300,00

3 Analise o balano abaixo e identifique o que est errado. Ativo Passivo Caixa 200,00Fornecedores Mveis e Utenslios 1.000,00Emprstimos Mercadorias 800,00Patrimnio Liquido Aplicaes Financeiras 300,00Capital Social Equipamentos 1.000,00 SOMA DO ATIVO 3.300,00SOMA DO PASSIVO

900,00 1.200,00 1.000,00 3.100,00

4 Analise o balano abaixo, identifique o que esta errado, e a provvel causa para o erro. Ativo Passivo Caixa 200,00Fornecedores 900,00 Mveis e Utenslios 1.000,00Emprstimos 1.400,00 Mercadorias 800,00Patrimnio Lquido Aplicaes Financeiras (300,00)Capital Social 1.000,00 Equipamentos 1.000,00 SOMA DO ATIVO 2.700,00SOMA DO PASSIVO 3.300,00

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EXERCCIO 3
Com base no Balano Patrimonial abaixo, da Empresa Moura Ribeiro Ltda., efetue: BALANO PATRIMONIAL ATIVO CIRCULANTE Caixa Bco Cta Mov Clientes PERMANENTE Imobilizado Comp. e Perifricos Mveis e Utenslios 1.200,00 1.000,00 PATRIMNIO LIQUIDO Capital 12.550,00 PASSIVO CIRCULANTE 3.300,00 Duplicatas a Pagar 12.250,00 Fornecedores 8.000,00 Salrios 1.200,00 3.000,00 9.000,00

TOTAL 25.750,00 TOTAL 25.750,00 1 - Escriturar, no Livro Dirio, os seguintes fatos administrativos ocorridos na empresa: a) Natlia Moura Ribeiro aumenta capital na empresa mediante integralizao em dinheiro nesta data no valor de R$5.000,00; b) Pagamento, em dinheiro, de uma Duplicata no valor de R$ 250,00; c) Obteno de emprstimo junto ao Banco do Brasil S.A., no valor de R$ 15.000,00 para pagamento em 60 parcelas de R$ 250,00, iguais e consecutivas a cada 30 dias; d) Natlia pagou salrio de Joo Luiz na data correspondente com deposito bancrio identificado na conta salrio do funcionrio; e) Compra de um veculo Alfa Romeo modelo 145 ano e modelo 1996 para utilizao pela empresa no valor de R$20.000,00, conforme Nota Fiscal 10145 da concessionria Birigui Ltda., o pagamento ser realizado da seguinte forma R$10.000,00 a vista conforme cheque Nr 002 emitido nesta data, ficando o saldo a pagar em 10 parcelas fixas e de igual valor, mediante aceite de duplicatas. ATIVO CIRCULANTE Caixa Bco Cta Mov Clientes PERMANENTE Imobilizado Comp. e Perifricos Mveis e Utenslios Veculos TOTAL TOTAL PATRIMNIO LIQUIDO Capital PASSIVO CIRCULANTE Duplicatas a Pagar Fornecedores Salrios Emprstimos

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EXERCCIO 4 Efetuar os lanamentos, fazer o balancete de verificao 1. Compra de Moveis para o Escritrio da Empresa no valor de R$ 12.000,00, com pagamento com cheque para 30 dias; 2. Pagamento de salrio dos funcionrios com deposito bancrio, divididos desta maneira: Joo Luiz, no valor R$ 850,00, Maria do Bairro, no valor de R$ 550,00, Fernando Mendona, no valor de R$ 1.200,00 Giovane Silva, no valor de R$ 5.265,00, Silveira da Luz no valor de R$ 2.365,20. 3. Compras efetuadas na empresa ABC, com os valores e produtos abaixo descriminados, conforme a NF 59789: Um sof de couro de 3 lugares, no valor de R$ 3.500,00; Duas mesas Soft, no valor de R$ 850,00 cada; Doze Prateleiras de parede, no valor total de R$200,00 cada. 4. Compra de um veculo Sandero ano e modelo 2009 para utilizao pela empresa no valor de R$ 33.960,00, conforme Nota Fiscal 10145 da concessionria Silveira Carros, o pagamento ser realizado da seguinte forma R$ 3.000,00 a vista conforme cheque Nr 12 emitido nesta data, ficando o saldo a pagar em 72 parcelas fixas e de igual valor, mediante aceite de duplicatas. Data do primeiro pagamento 05/08. 5. Deposito bancrio no Banco do Brasil S.A., para movimento da firma, sob nr. 417-74-7654-6, no valor de R$ 12.000,00, conforme recibo nr. 89756. 6. Compra metade a vista em dinheiro e a outra metade a prazo de moveis necessrios para instalao da empresa por R$10.000,00 7. Pagamento da primeira parcela do financiamento imobilirio no valor de R$ 5.000,00 atravs de transferncia bancaria 8. Investimento no capital, feita atravs da entrada de scio feita da seguinte maneira: Galpo no valor R$ 44.000,00. Carteira de clientes a receber no valor de R$ 25.000,00 Deposito bancrio nesta data no valor de R$ 22.000,00. Maquinrio no valor de R$ 40.000,00 9. Realizar a proviso de salrio dos seguintes funcionrios: Flavia Maria R$ 500,00, Joo Luiz, no valor R$850,00, Maria do Bairro, no valor de R$ 550,00, Fernando Mendona, no valor de R$ 1.200,00, Giovane Silva, no valor de R$5.265,00, Silveira da Luz, no valor de R$2.365,00, Marco Plo, no valor de R$5.897,00. 10. Recebimento de R$50.000 de valores de clientes a receber. 11. Abertura de uma conta corrente para investimento no Santander Brasil com deposito inicial de R$ 25.000,00, com desconto no Ato da abertura de R$ 30,00 para despesas. 12. Pagamento de uma parcela do financiamento do veiculo no valor de R$ 580,00.

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EXERCCIO 5 Continuar os lanamentos do exerccio anterior, realizar um novo balancete, fazer a DRE, e fazer o balano patrimonial. 1) Henrique, mediante negociao, compra as cotas de Fernando Mendona tendo agora 30% das aes integralizadas, e ainda fez um investimento de R$ 25.587,26 em dinheiro nesta data, e a integralizar R$ 14.268,00, no sendo determinada a forma de pagamento do restante; 2) Compra de um Terreno, quitado em Curitiba no bairro gua Verde, na Rua Santa Luzia n 15, nas medidas de 50x80x50 no valor de R$ 550.000,00 com desconto de 10%, dando de entrada 50% e saldo a pagar em 50 vezes. Data do primeiro pagamento 05/02/2009; 3) Pagamento, em dinheiro, de uma Duplicata escriturada no valor de R$2.500,20; 4) Pagamento de gasolina mediante apresentao de notas fiscais, dos diretores aps viagem de negcios, no valor de R$ 250,00. 5) Pagamento dos salrios dos funcionrios pagos na conta salrio atravs de DOC bancrio assim divididos: Flavia Maria R$ 500,00, Joo Luiz, no valor R$850,00, Maria do Bairro, no valor de R$ 550,00, Fernando Mendona, no valor de R$ 1.200,00, Giovane Silva, no valor de R$5.265,00, Silveira da Luz, no valor de R$2.365,00, Marco Plo, no valor de R$5.897,00. 6) Pagamento de fatura telefnica no valor de R$ 1850,23 7) Recebimento de valor referente prestao de servios no valor de R$85.569,56. 8) Foi feita uma negociao dos pagamentos das parcelas restantes para quitao saldo a pagar de financiamento imobilirio junto ao Banco Banrisul S.A., chegando ao um desconto de 50 % de reduo do valor da divida por haver divergncia na aplicao da alquota de juros. Mediante isso foi feito um emprstimo no BNDS para quitao das parcelas e para compra de um prdio em Curitiba na Rua Frederico Stadler Junior, 563, Capo da Imbuia, no valor de R$337.500,00. O emprstimo ser pago em 100 parcelas iguais e consecutivas. Data do primeiro pagamento 05/02/2009; 9) Pagamento de manuteno mensal das maquinas, no valor de R$ 4.500,00, mas as trocas de peas essncias no valor de R$ 685,00, R$ 989,56 e R$ 1.254,45. 10) Recebimento de valor referente prestao de servios no valor de R$115.545,56
11) Recebimento de valor referente prestao de servios no valor de R$80.259,00 12) Compra de uma casa financiada no valor de R$ 62.000,00 para nova sede administrativa da empresa, 1 com o pagamento para o proprietrio do valor j pago do financiamento com desconto de 10%sendo, 2 saldo da divida assumido para pagamento da empresa em 50 vezes. Valor pago pelo proprietrio R$ 12.587,23. Data do primeiro

pagamento 05/02/2009. 13) Fazer proviso dos salrios dos funcionrios assim divididos: Flavia Maria R$ 500,00, Joo Luiz, no valor R$850,00, Maria do Bairro, no valor de R$ 550,00, Giovane Silva, no valor de R$5.265,00, Marco Plo, no valor de R$5.897,00.

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EXERCCIO 6 1. Pagamento de um boleto bancrio do fornecedor A em atraso no valor de R$425,89 com juros de 6% ao ms mais 2% de multa de mora por pagamento fora da data. O boleto estava atrasado 6 meses. 2. Pagamento dos funcionrios no valor distribudos desta maneira: Fernando R$ 789,00, Maria R$497,00, Luiz R$1.544,00, Lucas R$599,00, Ana R$599,00, Fabrcio R$ 599,00, Maicon R$ 799,00, Gabriel R$465,00, Rafael R$ 1.549,00, Regiane R$ 1.125,00, Fiona R$ 2.598,00. Mediante transferncia bancaria. 3. Recebimento de valor referente prestao de servio no valor de R$ 2.487,15 4. Pagamento de fatura telefnica no valor de R$ 1485,56 5. Pagamento de boleto bancrio da loja Dois Irmos referente compra de lmpadas para fabrica no valor de R$ 11.255,23, para troca imediata de todas as lmpadas. 6. Pagamento de fatura da Copel distribuidora de Energia no valor de R$ 9.000,00, referente luz eltrica da fabrica. 7. Pagamento de fatura da Copel distribuidora de Energia no valor de R$ 800,00, referente luz eltrica do escritrio. 8. Recebimento de valor referente prestao de servio com recebimento daqui 30 dias no valor de R$ 18.789,25. 9. Pagamento de duplicata no valor de R$ 257,23, referente compra resma de papel para o setor administrativo. 10. Pagamento de motoboy terceirizado para entrega de contrato de venda do terreno, no valor de R$ 75,00. 11. Recebimento de valor referente prestao de servio no valor de R$ 28.457,82 12. Venda de um terreno escriturado e quitado na Rua Mendoa de Moura, n 4858, lote B, Bairro Piraquara, a prazo em 250 vezes no valor total de R$ 540.000,00, com 20% de lucro. Pagamento mediante transferncia bancaria. 13. Pagamento de soldador para concerto de peas da rea de produo no valor de R$ 250,25. 14. Recebimento de valor referente prestao de servio com recebimento daqui 15 dias no valor de R$ 7.799,78 15. Pagamento da gasolina dos vendedores nos valores de R$45,00, R$78,23 R$95,23, R$78,45. 16. Compra de computador da Dell Computadores no valor de R$ 4.500,00 com cheque. 17. Pagamento de instalao do computador no valor de R$120,00 18. Recebimento de valor referente prestao de servio com recebimento daqui 15 dias no valor de R$ 12.000,00. 19. Calcular o valor de depreciao de todos os bens da empresa. De janeiro a dezembro. 20. Provisionar os salrios dos funcionrios

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EXERCCIO 7
Outubro 01/10/2009 - Pagamento de salrio dos funcionrios com deposito bancrio, divididos desta maneira: Joo Luiz, no valor R$ 850,00, Maria do Bairro, no valor de R$ 550,00, Fernando Mendona, no valor de R$ 1.200,00 Giovane Silva, no valor de R$ 5.265,00, Silveira da Luz no valor de R$ 2.365,20. 05/10/2009 - Recebimento de valor de Prestao de servios no valor de R$12.000,00 do cliente ABC. 06/10/2009 - Pagamento de reposio de ferramentas pneumticas para execuo de servios especiais, compra efetuada atravs de transferncia bancaria no valor de R$ 2.897,23. 10/10/2009 - Pagamento de gasolina da frota de carros de vendedores, do Posto ACB credenciado mediante contratado. O valor total R$2.000,00. 12/10/2009 - Investimento no capital, feita atravs da entrada de scio feita da seguinte maneira: Direito autorais de patente de inveno de maquina R$32.000,00 Jogo de ferramentas pneumticas especiais importadas R$ 80.760,00 Deposito bancrio nesta data no valor de R$ 52.000,00. Carteira de clientes a receber no valor de R$ 87.878,56 14/10/2009 - Pagamento de fatura da Copel distribuidora de Energia no valor de R$ 2.780,89 15/10/2009 - Prestao de servios no valor de R$45.897,23 do cliente DER com recebimento no 5 dia til do prximo ms, com acrscimo de 2% de juros por dia de atraso e 5% de multa de mora por ms. 16/10/2009 - Pagamento de fatura telefnica no valor de R$ 1485,56 17/10/2009 - Compra de moto no valor de R$ 8578,00, para entrega, para reduo de custo de motoboy terceirizado. 20/11/2009 - Compra de um porto de ferro da empresa Ao portes Ltda., conforme Nota Fiscal nr. 97974, no valor de R$ 20.200,00, nas seguintes condies, R$ 4.200,00 vista e as demais em 4 parcelas de R$ 4.000,00 com vencimento de 30 dias. 21/ 10/2009 - Pagamento de pacote AR registrada do correio peso de 34 kg no valor de R$ 82,55 22/10/2009 - Recebimento de valor de Prestao de servios no valor de R$14.587,23 do cliente VFD. 24/10/2009 - Pagamento de boleto bancrio referente combustvel de ms de setembro no valor de R$1.258,56, com desconto de 20%. 26/10/2009 - Provisionar os salrios dos funcionrios de todos os funcionrios e frias dos seguintes funcionrios Joo Luiz, Silveira da Luz. Data das frias 24/11/2009. (VALOR TOTAL DAS FRIAS = frias + 1/3 das frias) 29/10/2009 - Pagamento da Sanepar referente 09/2009 no valor de R$ 1.587,23 31/10/2009 Proviso de 13 salrios proporcionais dos funcionrios distribudos desta maneira: Joo Luiz 02/2009, Maria do Bairro 08/2009, Fernando Mendona 02/2009, Giovane Silva 09/2009, Silveira da Luz 05/2009; Salrio / 12 meses X o numero de meses que esta na empresa. 31/10/2009 - Fazer a depreciao.

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Novembro 01/11/2009 - Prestao de servios no valor de R$89.598,23 do cliente ABC, pagamento com cheque para ser descontado daqui 15 dias. 05/11/2009 - Pagamento de salrio dos funcionrios com deposito bancrio; 06/11/2009 - Despesas com compra de material de escritrio no valor de R$1.200,12. 09/11/2009 - Compra de chcara escriturada na Rua Algusta Souza n 8000, Bairro Vila Samoa, Piraquara PR , com pagamento conforme contrato firmado mediante as assinatura do respectivo proprietrio, no valor a ser pago em moeda corrente deste pas R$548.405,08, nas seguintes condies: Pagamento de um sinal de reserva do galpo no ato da assinatura no valor de R$148.768,48; Pagamento de 220 Duplicatas mensais de R$ 1.816,53. 15/11/2009 Recebimento de valor de prestao de servios do ms de outubro do cliente DER. 17/11/2009 - Pagamento de combustvel no valor de R$ 95,00, R$ 45,00, R$67,00, R$ 105,00, dos mecnicos da empresa. 18/11/2009 - Prestao de servios no valor de R$89.598,23 do cliente KALB. 19/11/2009 - Recebimento do valor escriturado na data de 01/11/2009. 20/11/2009 - Pagamento da primeira parcela do porto. 22/11/2009 - Prestao de servios de manuteno peridica de servio realizado no valor de R$ 1.200,00. 24/11/2009 - Conforme proposta oferecida pela empresa Renaut do Brasil para troca de frota de carro de vendedores totalizando 10 carros, havendo a substituio dos carros velhos por novos, a negociao resultou nas seguintes condies: Os carros velhos como 70% da entrada, os outros 30% transferncia bancaria, totalizando R$182.000,00; O saldo restante pagamento de Leasing no Banco do Brasil em 48 parcelas no valor de R$1.000,00. 24/11/2009 - Pagamento das frias dos funcionrios provisionados. 24/11/2009 - Um scio decide sair da empresa e passa sua cotas para outra pessoa, mediante negociao das aes integralizadas, e ainda faz um investimento de R$ 56.587,26 em dinheiro nesta data com um deposito bancrio, e a integralizar R$ 4.268,00, no sendo determinada a forma de pagamento do restante; 26/11/2009 - Prestao de servios no valor de R$89.598,23 do cliente ABC. 28/112009 28/11/2009 - Pagamento da Sanepar referente 09/2009 no valor de R$ 1.537,23 29/11/2009 - Pagamento de fatura da Copel distribuidora de Energia no valor de R$ 2.780,89 30/11/2009 - Provisionar os salrios dos funcionrios, com 7% de reajuste salarial anual sindical; (tem funcionrio de frias) 30/11/2009 - Pagar o a primeira parcela do 13 salrio;

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DEZEMBRO 01/12/2009 - Recebimento de valor referente Prestao de servios no valor de R$87.986,23 do cliente DSRT 05/12/2009 - Pagamento de salrio dos funcionrios com deposito bancrio. (tem funcionrio de frias) 06/12/2009 - Compra de cestas bsicas de Natal para os funcionrios no valor de R$ 2.240,23. 10/12/2009 - Prestao de servios no valor de R$109.598,56 do cliente ABC, pagamento com cheque para ser descontado daqui 30 dias. 15/12/2009 - Pagamento da segunda parcela do porto; 16/12/2009 - Pagamento de troca de leo dos carros da manuteno no valor de R$1.200,00. Prestao de servios de manuteno peridica de servio realizado no valor de R$ 1.852,32. 19/12/2009 - Pagamento de abono salarial de 10% do valor dos salrios. 19/12/2009 - Pagamento da primeira parcela do leasing. 22/12/2009 - Pagamento de fatura telefnica no valor de R$ 1987,87. 23/12/2009 - Pagamento da primeira parcela de chcara. 24/12/2009 - Atravs de Negociao foi paga 10 parcelas contadas das ultimas parcelas da compra da chcara com 10% de desconto. 25/12/2009 - Integralizao de metade valor a integralizar de scio. 25/12/2009 - Compra de material de banheiros no valor de R$ 250,12. 27/12/2009 - Pagamento de fatura da Copel distribuidora de Energia no valor de R$ 1789,23, foram feitos reparos da fiao eltrica interna da empresa que ser descontada da fatura, no valor de R$ 28,23. 31/12/2009 - Pagamento da ultima parcela de 13 salrios. 31/12/2009 - Recebimento de valor referente Prestao de servios no valor de R$87.986,23 do cliente QWERT. 31/12/2009 - Provisionar os salrios dos funcionrios.
CAIXA BANCO FORNECEDOR POSTO ABC PREST SERVIOS DESPESA DE MANUTENO CAPITAL SOCIAL FERRAMENTAS DESPESA TELEFNICA DESP. ENERGIA ELTRICA CLIENTES A RECEBER DUPLICATAS A PAGAR DESPESA COM CORREIO SALRIOS A PAGAR BOLETO BANCRIO A PAGAR RECEITA DE DESCONTO RECEBIDO DESPESA DE GASOLINA 5.698,23 742,95 10.230,20 1.258,56 62.169,56 6.787.989,71 6.787.989,71 56.235,23 13.370,04 25.028,01 256.236,36 1.458.897,56 3.125,23 599.430,37 985.569,23 550.569,23 8.956,23 2.000.569,23 DESPESA DE SALRIOS DESPESA SANEPAR MOVEIS FINANCIAMENTO MAQUINAS VECULOS EDIFCIO DESPESA DEPRECIAO DEPRECIAO EDIFCIO DEPRECIAO MAQUINAS DEPRECIAO MOVEIS DEPRECIAO VECULOS DEPRECIAO FERRAMENTAS 1.655.698,23 120.750,00 2.456.654,23 231.149,22 73.699,63 124.177,37 6.724,44 18.112,50 8.435,28 92.070,00 14.285,07 89.659,23 2.646.478,00

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EXERCCIO 8 Dadas as seguistes contas, elaborar o balancete de verificao e depois o balano patrimonial, escriturando segundo sua estrutura, grupo e lanamento este balano. Ex: Estrutura ativo, grupo circulante Lanamento caixa. Contas: lucros acumulados R$ 370.940,00, ttulos a pagar a Longo prazo R$ 120.000,00, estoque de mercadorias R$ 40.000,00, caixa R$ 12.500,00, patentes R$ 23.000,00, maquinas R$ 300.000,00, veculos R$ 40.000,00, Capital social R$250.000,00, contas a pagar R$ 22.500,00, imveis R$250.000,00, salrios a pagar R$ 12.000,00, banco conta movimento R$50.000,00, capital a integralizar R$ (2.000,00), moveis e utenslios R$20.000,00, terreno no uso R$ 52.000,00, duplicatas a receber R$32.000,00, aplicaes de curto prazo R$ 5.000,00, emprstimos bancrios R$ 50.000,00, ttulos a pagar R$22.500,00, equipamentos R$ 25.000,00, duplicatas a pagar R$28.560,00, marcas e patentes da empresa R$25.000,00.

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EXERCCIO 9 Abrir razonetes iniciais, escriturar, em folhas de Dirio, os seguintes fatos administrativos ocorridos em uma empresa e fechar o balano patrimonial 1. 01/02/2009 - Natlia Moura Ribeiro entra na empresa ABC Consultoria LTDA. com um investimento de R$ 5.000,00; 2. 10/02/2009 deposito bancrio no Banco do Brasil S.A., para movimento da firma, sob nr. 41774-70881-6, no valor de R$ 3.000,00, conforme recibo nr. 1348; 3. 12/02/2009- Compra de um Computador, marca IBM, da empresa Ao Informtica Ltda., conforme Nota Fiscal nr. 3355, no valor de R$ 1.200,00, nas seguintes condies, R$ 200,00 vista e as demais em 4 parcelas de R$ 250,00 com vencimento de 30 dias em 30 dias; 4. 12/02/2009 Compras efetuadas no Makro Atacado: Uma mesa, para uso da empresa, conforme Nota Fiscal 1251, no valor de R$ 1.000,00; Materiais de Escritrio, conforme Nota Fiscal 723, no valor de R$ 500,00. 5. 12/02/2009 Compra de um imvel por 30.000,00 pago da seguinte forma deposito bancrio de 5000,00 e restante financiado em 60 X de 416,66, com vencimento da primeira parcela 15 dias depois da compra. 6. 13/02/2009 Compra metade vista em dinheiro e a outra metade transferncia bancaria de moveis necessrios para instalao da empresa por 3000,00 7. 03/02/2009 Aquisio de um carro, marca Gol ano 2009 da concessionria Servopa no valor de 22.000,00 a prazo atravs de duplicatas a vencer 8. 08/02/2009 Foi obtido um emprstimo da financeira ITR LTDA. para empresa de 15.000,00 mediante desconto do valor para a taxa administrativa de 50,00 e taxa de abertura de conta de 150.00, no ato da transferncia do emprstimo. 9. 18/02/2009 Trs scios aumentaram o seu capital na empresa em 10.000,00 em dinheiro. 10. 22/02/2009 Compra vista do fornecedor Cia B de 1700,00 em pecas para reparos 11. 05/02/2009 Pagamento de salrio dos funcionrios com deposito bancrio, divididos desta maneira Joo Luiz, no valor 850,00 Maria do Bairro, no valor de 550,00 Fernando Mendona, no valor de 1.200,00

12. 12/02/2009- Pagamento de faturas de fornecedores referentes NF. adquiridas em janeiro de mercadorias para uso da empresa no valor 8000,00 mediante transferncia bancaria. 13. 21/02/2009. Acordo feito com a concessionria Servopa para quitao de divida da compra de carro Gol com quitao de todas as duplicatas. 14. 29/02/2009 - Compra de caminho pela empresa no valor de 60000,00 da seguinte forma: De entrada um veiculo da empresa no valor de 22000,00 Valor de 10.000,00 a vista mediante transferncia bancaria. O salto devedor financiado em 28 parcelas fixas de 1.000,00 mensais. 27/02/2009 Pagamento da primeira parcela do financiamento imobilirio 98

EXERCCIO 10
Janeiro 1. 2. 3. 4. 01/01 Integralizao do Capital Social em dinheiro no valor de R$ 20.000,00. 05/01 Abertura de uma conta corrente com deposito inicial de R$ 19.000,00. 06/01 Compra de Moveis para o Escritrio da Empresa no valor de R$ 3.000,00 a vista, com cheque. 08/01 Compra de um Veiculo no valor de R$ 10.000,00, sendo 30% a vista (em cheque) e o restante financiado em parcelas de R$ 500,00. 5. 10/01 Prestao de servios R$ 1.000,00, com recebimento a vista com dinheiro do caixa. 6. 11/01 Prestao de servios de R$ 500,00 com recebimento a prazo em cheques nominais. 7. 13/01 Saque da conta bancaria da empresa de 12000,00 para complemento do caixa 8. 14/01 Manuteno peridica nas maquinas no valor de R$ 250,00 pagamento a vista, com a substituio de pecas no valor de R$ 120,00, e engraxamento no valor de R$ 25,00. 9. 15/01 Investimento no capital no valor R$ 50.000,00, feita atravs da entrada de scio feita da seguinte maneira: Carteira de clientes a receber no valor de R$ 20.000,00 Carro no valor R$ 14.000,00. Deposito bancrio nesta data no valor de R$ 12.000,00. Uma moto no valor de R$ 4.000,00 10. 31/01 Realizar a proviso de salrio dos seguintes funcionrios: Flavia Maria R$ 500,00 Joo Fernando R$ 1200,00 Antonio ferreira R$ 800,00 Marco Luiz R$ 950,00 11. 31/01 Recebimento de 10.000 de valores de clientes a receber Tirar os saldos fazer o balancete de verificao Transportar os saldos para o prximo ms Fevereiro 1. 01/02 Compra de uma maquina no valor de R$ 10.000,00 com o pagamento em 12 parcelas de R$ 833,34 mensais. 2. 01/02 Prestao de servio a vista no valor de R$ 12.000,00 3. 05/02 Deposito bancrio no Banco, para movimento da firma, no valor de R$ 13.000,00. 4. 05 /02 Pagamento dos funcionrios do ms de JANEIRO 5. 12/02/2009- Compra de um porto de ferro da empresa Ao portes Ltda., conforme Nota Fiscal nr. 8694, no valor de R$ 10.200,00, nas seguintes condies, R$ 8.200,00 vista e as demais em 4 parcelas de R$ 500,00 com vencimento de 30 dias. 6. 12/02/2009 Compras efetuadas Casa do escritrio com 40% do valor a vista e restante a prazo em duplicatas, no valor de 5.000,00 divididos em: Canetas, no valor de R$ 200,00 50 sacos de Papeis A4 no valor total de R$ 550,00 100 Pranchetas no valor total de R$ 1800,00 Materiais diversos no valor total de R$ 1.200,00 50 grampeadores no valor total de R$ 1.250,00 7. 8. 9. 10. 11. Prestao de servios com recebimento a prazo no valor de R$ 500,00 29/02 quebra da maquina, tendo que ser substituda, mas o fornecedor trocou por uma de R$ 12.000,00 15/02 Pagamento antecipado de uma parcela que vencia 01/03 da compra da maquina. 20/02 pagamento de uma parcela do financiamento do veiculo. 22/02 recebimento de R$ 5000,00 dos clientes a receber

99

EXERCCIO 11
Considere o balano a seguir, e faa a contabilizao das operaes abaixo, levante um balancete para verificao, aps apure o resultado, faa a DRE do perodo (ms de janeiro), levante o novo balano (ms de janeiro). 14) Joo Henrique, mediante negociao entra na sociedade com 30% de cotas integralizadas e a integralizar com um investimento na empresa integralizados em dinheiro nesta data no valor de R$ 5.289,00, e a integralizar R$ 15.154,00, no sendo determinada a forma de pagamento do restante; 15) Pagamento, em dinheiro, de uma Duplicata escriturada em 2007 no valor de R$2.500,20; 16) Pagamento dos salrios dos funcionrios pagos na conta salrio atravs de DOC bancrio assim divididos: Lulu Santos R$ 5.420,65; Chico Buarque de Olanda R$5.287,59; Madona R$8.578,95;Gabriel Debiasio R$12.257,78; Tiazinha R$3.597,78; Gugu R$1.789,59. 17) Recebimento de valor referente prestao de servios no valor de R$30.589,23 18) Obteno de emprstimo junto ao Banco BNDS, para ampliao de maquinrio e estrutural da empresa como plano de desenvolvimento no valor de R$ 501.789,25, para pagamento em 250 parcelas , iguais e consecutivas a cada 30 dias; 19) Compra de Galpo em alvenaria na Rua Algusta Neguel n 2000, Bairro Botafogo, So Paulo SP, com pagamento conforme contrato firmado mediante as assinaturas dos respectivos diretores de patrimnios, no valor a ser pago em moeda corrente deste pas R$948.405,08, nas seguintes condies: Pagamento de um sinal de reserva do galpo no ato da assinatura no valor de R$150.259,56. Pagamento de 36 Duplicatas mensais de R$4.512,23. Pagamento de Duplicatas semestrais de R$ 105.950,87 at a fim do contrato. 20) Recebimento de valor referente prestao de servios no valor de R$80.259,00 21) Conforme proposta oferecida pela empresa Wolksvagem do Brasil para troca de frota de caminhes de uso comercial da empresa, houve a mudana dos caminhes velhos por caminhes novos, a negociao resultou nas seguintes condies: A frota velha como entrada; Pagamento mediante Leasing de 48 parcelas no valor de R$10.833,33. 22) Provisionar salrios para pagamento no ms subseqente; 23) Provisionar frias para o Sr. Gabriel Debiasio para pagamento no ms subseqente; 24) Recebimento de valor referente prestao de servios no valor de R$131.458,56

100

EXERCCIO 12
Vamos comear do zero, desde a abertura de uma empresa: As operaes foram s seguintes: 1 Integralizao do Capital Social em dinheiro no valor de R$ 20.000,00. 2 Abertura de uma conta corrente com deposito inicial de R$ 19.000,00. 3 Compra de Moveis para o Escritrio da Empresa no valor de R$ 3.000,00 a vista, com cheque. 4 Compra de um Veiculo no valor de R$ 10.000,00, sendo 30% a vista (em cheque) e o restante financiado em parcelas de R$ 500,00. 5 Prestao de servios R$ 1.000,00, com recebimento a vista com dinheiro do caixa. 6 Prestao de servios de R$ 500,00 com recebimento a prazo em cheques nominais. 7 Saque da conta bancaria da empresa de 12000,00 para complemento do caixa 8 Manuteno peridica nas maquinas no valor de R$ 250,00 pagamento a vista, com a substituio de pecas no valor de R$ 120,00, e engraxamento no valor de R$ 25,00. 9 - Investimento no capital no valor R$ 50.000,00, feita atravs da entrada de scio feita da seguinte maneira: Carteira de clientes a receber no valor de R$ 20.000,00 Carro no valor R$ 14.000,00. Deposito bancrio nesta data no valor de R$ 12.000,00. Uma moto no valor de R$ 4.000,00 10 Realizar a proviso de salrio dos seguintes funcionrios: Flavia Maria R$ 500,00 Joo Fernando R$ 1200,00 Antonio ferreira R$ 800,00 Marco Luiz R$ 950,00 11 Recebimento de 10.000 de valores de clientes a receber

101

EXERCCIO 13 Baseado na Equao Fundamental da Contabilidade, identificar a natureza do fato ocorrido, conforme exemplo:

DATA
EXEMPLO

A
Caixa

=
8.000,0 0 =

P
0

+
Capital

PL
8.000,00

02/jun

Resposta: Recebimento do Capital inicial de uma empresa em Constituio

08/jun

Caixa Veiculo Total Resposta:

5.000,00 3.000,00 8.000,00

Capital = 0 +

8.000,00 8.000,00

10/jun

Caixa Veiculo Mercadorias Total Resposta:

5.000,00 Duplicatas 3.000,00 a pagar 5.000,00 13.000,00 =

Capital 5.000,00 5.000,00 + Total

8.000,00

8.000,00

18/jun

Caixa Veiculo Mercadorias Total Resposta:

3.000,00 3.000,00 5.000,00 11.000,00 =

Duplicatas a pagar 5.000,00 5.000,00 +

Capital Despesa de Salrio Total

8.000,00 (2.000,00) 6.000,00

22/jun

Caixa Banco Mercadorias Veiculo

1.000,00 2.000,00 5.000,00 3.000,00

Duplicatas a pagar

5.000,00

Capital 8.000,00 Despesa de Salrio (2.000,00) 102

Total Resposta:

11.000,00 =

5.000,00

Total

6.000,00

DATA
24/jun Caixa Banco

A
0 2.000,0 0 5.000,0 Mercadorias 0 3.000,0 Veiculo Total Resposta: 0

=
a pagar

P
Duplicatas 4.000,0 0

PL
Capital 8.000,00 Despesa de Salrio (2.000,00)

10.000,00 =

4.000,0 0

Total

6.000,00

25/jun Caixa Banco Mercadorias Duplicatas a Receber Veiculo Total Resposta: 27/jun Caixa Banco Mercadorias Duplicatas a Receber Veiculo Total Resposta: 30/jun Caixa Banco Mercadorias

0 2.000,00 1.000,00 6.000,00 3.000,00 12.000,00 =

Duplicatas a pagar 4.000,0 0

Capital 8.000,00 Despesa de Salrio (2.000,00) CMV (4.000,00) Receita de venda 6.000,00

4.000,0 0

Total

8.000,00

4.000,00 2.000,00 1.000,00 2.000,00 3.000,00 12.000,00 =

Duplicatas a pagar 4.000,0 0

Capital 8.000,00 Despesa de Salrio (2.000,00) CMV (4.000,00) Receita de venda 6.000,00

4.000,0 0

Total

8.000,00

2.000,00 0 1.000,00

Duplicatas a pagar 0

Capital 8.000,00 Despesa de Salrio (2.000,00) CMV (4.000,00) 103

Duplicatas a Receber Veiculo Total Resposta:

2.000,00 3.000,00 8.000,00 =

Receita de venda 0 + Total

6.000,00 8.000,00

EXERCCIO 14
1 - Escriturar, no Livro Dirio, os seguintes fatos administrativos ocorridos na empresa:

1. Abertura de empresa pelos scios mediante integralizao em dinheiro nesta data no

valor de R$ 45.000,00; 2. Compra de maquinrio no valor de 30.000,00 mediante financiamento com pagamento de duplicatas com vencimento mensal em 60 parcelas de 500,00 3. Obteno de emprstimo junto ao Banco, no valor de R$ 2.000,00 para pagamento em 60 parcelas de R$ 250,00, iguais e consecutivas a cada 30 dias; 4. Pagamento de sinal de aluguel do barraco onde se localiza a empresa no valor de 1.200,00. 5. Instalao eltrica para as maquinas no barraco no valor de 1.000,00 6. Compra de caminho para transporte de mercadorias 7. Compra de matria prima no valor de 5.000,00 8. Venda de mercadoria a vista no valor de 12.000,00 9. Venda de mercadoria a prazo no valor 10.000,00 10.Pagamento da luz no valor de 800,00

104

EXERCCIO 15 Com base nas contas em 31/12/XXXX, abaixo representada, elaborar as demonstraes da empresa: Balancete de Verificao; Demonstrao do Resultado do Exerccio; Balano Patrimonial; CONTAS Caixa Capital Social Duplicatas a Receber Ttulos a Pagar Despesas com Salrios Banco Conta Movimento Receita de Servios Despesas com Encargos Sociais Despesas com Impostos Receita de Aluguel Imveis Despesas de Juros Duplicatas a Pagar Moveis e Utenslios TOTAL VALORES R$ 1.500,00 R$ 100.000,00 R$ 43.250,00 R$ 16.700,00 R$ 6.600,00 R$ 68.650,00 R$ 75.900,00 R$ 2.600,00 R$ 10.725,00 R$ 6.000,00 R$ 52.500,00 R$ 6.150,00 R$ 14.150,00 R$ 207.750,00 DEVEDORES R$___________ R$___________ R$___________ R$___________ R$___________ R$___________ R$___________ R$___________ R$___________ R$___________ R$___________ R$___________ R$___________ R$___________ CREDORES R$___________ R$___________ R$___________ R$___________ R$___________ R$___________ R$___________ R$___________ R$___________ R$___________ R$___________ R$___________ R$___________ R$___________

105

ANEXO I 1. 1.1 1.1.01 1.1.01.01 1.1.01.01.01 1.1.01.02 1.1.01.02.01 1.1.01.02.02 1.1.01.02.03 1.1.01.03 1.1.01.03.01 1.1.01.03.02 1.1.01.03.03 1.1.02 1.1.02.01. 1.1.02.02 1.1.03 1.1.04 1.1.05 1.1.06 1.1.07 1.1.08 1.1.08.01 1.1.09 1.1.09.01 1.1.09.02 1.1.09.03 1.1.09.04 1.1.09.05 1.1.09.06 1.1.09.07 1.1.09.08 1.1.10 1.1.10.01 1.1.10.02 1.1.10.03 1.1.10.04 1.1.10.05 1.1.11 1.1.11.01 1.1.12 1.1.12.01 1.1.12.02 1.1.12.03 1.1.12.04 1.1.12.05 1.1.12.06 MODELO SIMPLIFICADO DE PLANO DE CONTAS ATIVO CIRCULANTE Disponvel Caixa Caixa pequenas despesas Banco conta movimento Banco do Brasil S/A. Banco Ita S/A. Bradesco Aplicaes financeiras Banco do Brasil S/A. Banco Ita S/A. Bradesco S/A. Clientes Cliente X Cliente Y Duplicatas a receber (-) Duplicatas descontadas (-) Proviso p/ devedores duvidosos Adiantamento a fornecedores Adiantamento a empregados Ttulos a receber Nota promissria a receber Impostos diversos a compensar ICMS a recuperar IPI a recuperar IRRF a recuperar CSLL a recuperar PIS a recuperar INSS a recuperar COFINS a recuperar Outros tributos a recuperar Estoques Mercadorias para Revenda Produtos em elaborao Matria prima Material de embalagem Materiais de Uso/Consumo Ttulos e valores mobilirios Depsito p/ incentivo fiscal Despesas antecipadas Juros s/ emprstimo de capital de giro Juros s/ financiamento Imobilizados Despesas financeiras Seguros Vale transporte Outras

106

1.2 1.2.01 1.2.01.01 1.2.02 1.2.02.01 1.2.02.02 1.2.03 1.2.03.01 1.2.03.02 1.2.03.03 1.2.03.04 1.2.03.05 1.2.03.06 1.2.03.07 1.2.03.08 1.2.03.09 1.2.03.10 1.2.03.11 1.2.03.12 1.2.03.13 1.2.04 1.2.04.01 1.2.04.02 1.2.04.03 1.2.04.04 1.2.04.05 1.2.04.06 2. 2.1 2.1.01 2.1.02 2.1.03 2.1.04 2.1.05 2.1.06 2.1.07 2.1.08 2.1.09 2.1.10 2.1.11 2.2 2.2.01 2.2.01.01 2.3 2.3.01 2.3.01.01 2.3.01.02 2.3.02 2.3.02.02 2.3.02.03 2.3.03 2.3.04 2.3.05 2.3.05.01 2.3.05.02 2.3.05.03 2.3.05.04 2.3.05.05 2.3.05.06 2.3.05.07 2.3.06 2.3.07 2.3.07.01

NO CIRCULANTE REALIZVEL A LONGO PRAZO Aplicaes em Incentivos Fiscais INVESTIMENTOS Participao empresas aes diversas Outros investimentos IMOBILIZADO Terrenos Mveis e utenslios (-) Depreciao mveis e utenslios Instalaes (-) Depreciao instalaes Mquinas, equipamentos e ferramentas (-) Depreciao mquinas, equipamentos e ferramentas Computadores e perifricos (-) Depreciao Computadores Veculos (-) Depreciao veculos Imveis (-) Depreciaes Imveis INTANGVEL Marcas e Patentes (-) Amortizao Marcas e patentes Pesquisa e desenvolvimento (-) Amortizao Pesquisas e desenvolvimento Direitos autorais (-) Amortizao sobre direitos autorais PASSIVO CIRCULANTE Salrios a pagar Fornecedores Duplicatas a pagar Emprstimo e financiamentos Imposto a pagar / recolher Ttulos a pagar Encargos Sociais a Recolher Outros Ttulos a Pagar Aluguis a pagar gua e Luz a pagar Dividendos Propostos a Pagar NO CIRCULANTE EXIGVEL A LONGO PRAZO Promissrias a Pagar de Longo Prazo PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Capital Subscrito (-) Capital a Integralizar Reserva de capital gio na emisso de aes Alienao de partes beneficirias Reservas de Reavaliao (saldos de 2007) Ajustes de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucros Reserva Legal Reserva Estatutria Reserva para Contingncias Reserva de Incentivos Fiscais Reserva de Reteno de Lucros Reserva de Lucros a Realizar Reserva Especial para Dividendos Obrigatrios No Distribudos (-) Aes em Tesouraria (-) Prejuzos Acumulados Lucros do exerccio

107

2.3.07.02

(-) Prejuzos do exerccio

ANEXO II MODELO COMERCIAL DE PLANO DE CONTAS 1. ATIVO 1.1. ATIVO CIRCULANTE 1.1.1. Disponibilidades 1.1.1.001. Caixa 1.1.1.02. Bancos c/ Movimento 1.1.1.03. Numerrio em Trnsito 1.1.1.04. Aplicaes Financeiras FAF 1.1.1.05. Depsitos Bancrios Vinculados 1.1.2. Clientes 1.1.2.01. Duplicatas a Receber 1.1.2.02. Duplicatas a Receber - Empresas Ligadas 1.1.2.03. (-) Venda p/ Entrega Futura 1.1.2.04. (-) Duplicatas Descontadas 1.1.2.05. (-) Crditos de Liquidao Duvidosa 1.1.3. Crditos Diversos 1.1.3.01. Ttulos a Receber 1.1.3.02. Emprstimos a Receber 1.1.3.03. Cheques a Receber 1.1.3.04. Lucros e Dividendos a Receber 1.1.3.05. Bancos - Contas Vinculadas 1.1.3.06. (-) Crditos de Liquidao Duvidosa 1.1.4. Adiantamentos a Funcionrios 1.1.4.01. Adiantamento p/ Viagens 1.1.4.02. Adiantamento p/ Despesas 1.1.4.03. Adiantamento de Salrios 1.1.4.04. Adiantamento de 13 Salrio 1.1.4.05. Adiantamento de Frias 1.1.5. Adiantamentos a Terceiros 1.1.5.01 - Adiantamento p/ Viagens 1.1.5.02 - Adiantamento p/ Despesas 1.1.5.03 - Adiantamento a Fornecedores 1.1.6. Impostos e Contribuies a Recuperar 1.1.6.01. ICMS a Recuperar 1.1.6.02. IRRF s/ Aplicaes Financeiras a Recuperar 1.1.6.03. IRRF s/ Receitas de Servios a Recuperar 1.1.6.04. Cofins a Recuperar 1.1.6.05. PIS a Recuperar 1.1.6.06. ISS a Recuperar 1.1.7. Aplicaes Financeiras 1.1.7.01. Depsito a Prazo Fixo Ps-Fixado 1.1.7.02. Letras de Cmbio 1.1.7.03. Ttulos de Estatais 1.1.7.04. Debntures 1.1.7.05. Mercado de Aes 1.1.7.06. Aplicao em Ouro 1.1.7.07. Ttulos e Valores Mobilirios 1.1.7.08. (-) Proviso p/ Ajuste ao Valor de Mercado

108

1.1.7.09. (-) Proviso p/ Perdas 1.1.8. Estoques 1.1.8.01. Mercadorias p/ Revenda 1.1.8.02. Almoxarifado 1.1.8.03. (-) Proviso p/ Ajuste ao Valor de Mercado 1.1.9. Despesas a Apropriar 1.1.9.01. Prmios de Seguros 1.1.9.02. Encargos Financeiros 1.1.9.03. Assinaturas de Publicaes 1.1.9.04. Aluguis e Arrendamentos 1.2. NO CIRCULANTE 1.2.1. REALIZVEL A LONGO PRAZO 1.2.1.01. Ttulos a Receber 1.2.1.02. Aplicaes Financeiras 1.2.1.03. Ttulos Pblicos 1.2.1.04. Debntures 1.2.1.05. Mercado de Aes 1.2.1.06. Aplicao em Ouro 1.2.1.07. (-) Proviso p/ Ajuste ao Valor de Mercado 1.2.1.08. (-) Proviso p/ Perdas 1.2.1. 09. Depsitos por Incentivos Fiscais 1.2.1.09.01. Finor 1.2.1.09.02. Finam 1.2.1.09.03. Funres 1.2.2. INVESTIMENTOS 1.2.2.01. Participaes Societrias 1.2.2.01.01. Empresas Controladas 1.2.2.01.02. Empresas Coligadas 1.2.2.01.03. gio na Aquisio de Investimentos 1.2.2.01.04. (-) Amortizao Acumulada do gio 1.2.2.01.05. (-) Desgio na Aquisio de Investimentos 1.2.2.01.06. Amortizao Acumulada do Desgio 1.2.2.01.07. (-) Proviso p/ Perdas c/ Investimentos 1.2.2.02. Reflorestamento 1.2.2.03. (-) Proviso p/ Perdas 1.2.2.04. Aplicaes em Outros Investimentos 1.2.3. IMOBILIZADO 1.2.3.01. Imveis 1.2.3.01.01. Terrenos 1.2.3.01.02. Edifcios - Administrao 1.2.3.01.03. Edifcios - Vendas 1.2.3.02. Mveis e Utenslios 1.2.3.02.01. Mveis e Utenslios - Escritrio 1.2.3.02.02. Mveis e Utenslios - Vendas 1.2.3.03. Veculos 1.2.3.03.01. Caminhes 1.2.3.03.02. Automveis 1.2.3.04. Mquinas e Equipamentos 1.2.3.04.01. Mquinas e Equipamentos - Escritrio 1.2.3.04.02. Mquinas e Equipamentos - Vendas 1.2.3.05. Recursos Naturais 1.2.3.05.01. Florestas 1.2.3.06. Imobilizado em Andamento 1.2.3.07. (-) Depreciao Acumulada 1.2.3.07.01. (-) Depreciao Acumulada de Edifcios 1.2.3.07.02. (-) ... 1.2.3.08. (-) Exausto Acumulada 1.2.3.08.01. (-) Exausto Acumulada de Florestas 1.2.4. INTANGVEL 1.2.4.01. Marcas, Direitos e Patentes 1.2.4.02. Direito de Uso de Telefone 1.2.4.03. Pesquisa e Desenvolvimento 1.2.4.04.(-) Amortizao Acumulada 1.2.4.04.01. (-) Amortizao Acumulada Marcas, Direitos e Patentes

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1.2.4.04.02. (-) .... 2. PASSIVO 2.1. PASSIVO CIRCULANTE 2.1.1. Emprstimos e Financiamentos 2.1.1.01. Emprstimos Bancrios 2.1.1.02. Emprstimos do Exterior 2.1.1.03. Financiamentos Bancrios 2.1.1.04. Financiamentos do Exterior 2.1.1.05. Ttulos a Pagar 2.1.1.06. Adiantamento s/ Contrato de Cmbio 2.1.2. Fornecedores 2.1.2.01. Fornecedores Nacionais 2.1.2.02. Fornecedores do Exterior 2.1.3. Impostos e Contribuies a Recolher 2.1.3.01. ICMS 2.1.3.02. IRPJ 2.1.3.03. Contribuio Social s/ Lucro Lquido 2.1.3.04. PIS 2.1.3.05. Cofins 2.1.3.06. IRRF 2.1.3.07. ISS 2.1.3.08. INSS 2.1.3.09. FGTS 2.1.3.10. Contribuio Sindical 2.1.4. Contas a Pagar 2.1.4.01. Salrios 2.1.4.02. Honorrios 2.1.4.03. Fretes e Carretos 2.1.4.04. Gratificaes 2.1.4.05. Aluguis 2.1.4.06. Energia Eltrica 2.1.4.07. Telefone 2.1.4.08. gua e Esgoto 2.1.4.09. Comisses 2.1.4.10. Seguros 2.1.5. Obrigaes c/ Terceiros 2.1.5.01. Adiantamento de Clientes 2.1.5.02. Arrendamento Mercantil a Pagar 2.1.6. Dividendos e Lucros a Pagar 2.1.7. Provises p/ Tributos e Contribuies 2.1.7.01. Proviso p/ Imposto de Renda 2.1.7.02. Proviso p/ Contribuio Social s/ Lucro Lquido 2.1.8. Outras Provises 2.1.8.01. Proviso p/ Frias 2.1.8.02. Proviso p/ 13 Salrio 2.2. NO CIRCULANTE 2.2.1. Emprstimos e Financiamentos 2.2.1.01. Emprstimos Bancrios 2.2.1.02. Emprstimos do Exterior 2.2.1.03. Financiamentos Bancrios 2.2.1.04. Financiamentos do Exterior 2.2.1.05. Adiantamento s/ Contrato de Cmbio 2.2.2. Obrigaes com Terceiros 2.2.2.01. Arrendamento Mercantil a Pagar 2.2.2.02. Crditos de Acionistas e Quotistas 2.2.2.03. Crditos de Empresas Ligadas 2.2.3. Resultado de Exerccios Futuros 2.2.3.01. Receitas de Exerccios Futuros 2.2.3.02. (-) Custos de Exerccios Futuros 2.3. PATRIMNIO LQUIDO 2.3.1. Capital Social 2.3.1.01. Capital Social Subscrito 2.3.1.02. (-) Capital Social a Integralizar

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2.3.2. Reservas de Capital 2.3.2.01. gio na Emisso de Aes 2.3.2.02. Incentivos Fiscais 2.3.2.03. Reserva de reavaliao (saldos) 2.3.3. Ajustes de Avaliao Patrimonial 2.3.3.01. Ajustes de Avaliao de Imveis 2.3.3.02. Ajustes de Avaliao de Edifcios 2.3.4. Reserva de Lucros 2.3.4.01. Reserva Legal 2.3.4.02. Reserva Estatutria 2.3.4.03. Reserva p/ Contingncias 2.3.4.04. Reserva de Lucros a Realizar 2.3.4.05. Reserva de Lucros p/ Expanso 2.3.6. Prejuzos Acumulados

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