‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬

‫اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺴﺎﺑﻊ‬

‫)اﻟﻤﻌﺪل ﻓﻲ ﻋﺎم ‪(1992‬‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬

‫ﻳﺤﻞ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﻌﺪل ﻣﺤﻞ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺴﺎﺑﻊ واﻟﺨﺎص ﺑﺈﻋﺪاد ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﻴﺮات‬
‫ﻓﻲ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬اﻟﻤﻌﺘﻤﺪ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺠﻠﺲ ﻓﻲ ﺗﺸﺮﻳﻦ أول )أآﺘﻮﺑﺮ( ﻋﺎم ‪ .1977‬ﻟﻘﺪ أﺻﺒﺢ‬
‫اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﻌﺪل ﺳﺎري اﻟﻤﻔﻌﻮل ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻐﻄﻲ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺘﻲ ﺗﺒﺪأ ﻓﻲ اﻷول ﻣﻦ‬
‫آﺎﻧﻮن اﻷول )ﻳﻨﺎﻳﺮ( ‪ 1994‬أو ﺑﻌﺪ ذﻟﻚ اﻟﺘﺎرﻳﺦ‪.‬‬

‫‪-------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬
‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 1 of 24‬‬
 ‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬

‫اﻟﻤﺤﺘﻮﻳﺎت‬
‫اﻟﺴﺎﺑﻊ )اﻟﻤﻌﺪل ﻓﻲ ﻋﺎم ‪(1992‬‬ ‫اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬

‫اﻟﻔﻘﺮات‬
‫هﺪف اﻟﻤﻌﻴﺎر‬
‫‪3–1‬‬ ‫ﻧﻄﺎق اﻟﻤﻌﻴﺎر‬
‫‪5–4‬‬ ‫ﻓﻮاﺋﺪ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫‪9–6‬‬ ‫ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت‬
‫‪9–7‬‬ ‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ وﻣﺎ ﻳﻌﺎدﻟﻬﺎ‬
‫‪17-10‬‬ ‫ﻋﺮض ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫‪15-13‬‬ ‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‬
‫‪16‬‬ ‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ‬
‫‪17‬‬ ‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‬
‫‪20-18‬‬ ‫اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‬
‫‪21‬‬ ‫اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ واﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‬
‫‪24-22‬‬ ‫اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫‪28-25‬‬ ‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﻌﻤﻼت أﺟﻨﺒﻴﺔ‬
‫‪30-29‬‬ ‫اﻟﺒﻨﻮد اﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ‬
‫‪34-31‬‬ ‫اﻟﻔﻮاﺋﺪ و اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﻮزﻋﺔ‬
‫‪36-35‬‬ ‫ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ‬
‫‪38-37‬‬ ‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﻓﻲ ﺷﺮآﺎت ﺗﺎﺑﻌﺔ وزﻣﻴﻠﺔ وﻣﺸﺘﺮآﺔ‬
‫‪42-39‬‬ ‫ﺷﺮاء ﺷﺮآﺎت ﺗﺎﺑﻌﺔ ووﺣﺪات أﺧﺮى واﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻨﻬﺎ‬
‫‪44-43‬‬ ‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫‪47-45‬‬ ‫ﻣﻜﻮﻧﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ‬
‫اﻹﻳﻀﺎﺣﺎت اﻷﺧﺮى‬
‫‪52-48‬‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ ﺑﺪء اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬
‫‪53‬‬
‫ﻣﻼﺣﻖ‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻤﻨﺸﺄة ﻏﻴﺮ ﻣﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ‬

‫‪-------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬
‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 2 of 24‬‬
 ‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬

‫اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺴﺎﺑﻊ‬

‫) اﻟﻤﻌﺪل ﻓﻲ ﻋﺎم ‪(1992‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫ﻳﺘﻜﻮن هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻣﻦ اﻟﻔﻘﺮات اﻟﻤﻜﺘﻮﺑﺔ ﺑﺄﺣﺮف ﻣﺎﺋﻠﺔ وﺑﻠﻮن داآﻦ‪ .‬وﻳﺠﺐ ﺗﻄﺒﻴﻖ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر‬
‫ﻓﻲ ﺿﻮء ﻣﺎ ﺟﺎء ﻣﻦ ﻣﻮاد وإﻳﻀﺎﺣﺎت ﺑﺒﺎﻗﻲ اﻟﻔﻘﺮات‪ ،‬وذﻟﻚ ﻓﻲ ﺿﻮء ﻣﺎ ﺟﺎء ﺑﺎﻟﻤﻘﺪﻣﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻊ ﻣﻼﺣﻈﺔ ﻋﺪم ﺿﺮورة ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻨﻮد ﻗﻠﻴﻠﺔ‬
‫اﻷهﻤﻴﺔ ﻧﺴﺒﻴﺎ ) راﺟﻊ اﻟﻔﻘﺮة رﻗﻢ ‪ 12‬ﺑﺎﻟﻤﻘﺪﻣﺔ ( ‪.‬‬

‫هﺪف اﻟﻤﻌﻴﺎر‬
‫إن اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻷي ﻣﻨﺸﺄة ﻣﻔﻴﺪة ﻓﻲ ﺗﺰوﻳﺪ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺑﺎﻷﺳﺎس اﻟﻼزم ﻟﻘﻴﺎس ﻗﺪرة ﺗﻠﻚ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻠﻰ ﺗﻮﻟﻴﺪ ﻧﻘﺪﻳﺔ أو ﻣﺎ ﻳﻌﺎدﻟﻬﺎ واﺣﺘﻴﺎﺟﺎت اﻟﻤﻨﺸﺄة‬
‫ﻻﺳﺘﺨﺪام واﻻﻧﺘﻔﺎع ﻣﻦ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ .‬وﺗﺘﻄﻠﺐ اﻟﻘﺮارات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﻲ‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻗﺪرة اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻠﻰ ﺗﻮﻟﻴﺪ ﻧﻘﺪﻳﺔ وﻣﺎ ﻳﻌﺎدﻟﻬﺎ وآﺬﻟﻚ ﺗﻮﻗﻴﺖ ودرﺟﺔ اﻟﺘﺄآﺪ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﺘﻮﻟﻴﺪ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت‪.‬‬

‫وﻳﻬﺪف هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر إﻟﻰ إﻟﺰام اﻟﻤﻨﺸﺎت ﺑﺘﻘﺪﻳﻢ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ اﻟﺘﻐﻴﺮات اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ وﻣﺎ‬
‫ﻳﻌﺎدﻟﻬﺎ وذﻟﻚ ﺑﺈﻋﺪاد ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻟﻠﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻊ ﺗﻘﺴﻴﻢ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة إﻟﻰ ﺗﺪﻓﻘﺎت‬
‫ﻣﻦ اﻟﻨﺸﺎﻃﺎت اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ واﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ واﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﻧﻄﺎق اﻟﻤﻌﻴﺎر‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة أن ﺗﻘﻮم ﺑﺈﻋﺪاد ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺑﺎﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ وذﻟﻚ وﻓﻘﺎ ﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت هﺬا‬ ‫‪.1‬‬
‫اﻟﻤﻌﻴﺎر‪ ،‬وﻳﺠﺐ ﻋﺮض ﺗﻠﻚ اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ آﺠﺰء ﻣﺘﻤﻢ ﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺗﻬﺎ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وذﻟﻚ ﻟﻜﻞ ﻓﺘﺮة ﻣﻦ اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺘﻲ‬
‫ﺗﻘﻮم اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺑﺈﻋﺪاد ﺑﻴﺎﻧﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻋﻨﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﻳﺤﻞ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر ﻣﺤﻞ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺴﺎﺑﻊ‪ ،‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ اﻟﻤﺮآﺰ‬ ‫‪.2‬‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻲ واﻟﺬي أﺻﺪر ﻓﻲ ﺗﻤﻮز) ﻳﻮﻟﻴﻮ( ‪.1977‬‬

‫ﻳﻬﺘﻢ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻮ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﺑﻤﻌﺮﻓﺔ آﻴﻔﻴﺔ ﻗﻴﺎﻣﻬﺎ ﺑﺘﻮﻟﻴﺪ واﺳﺘﺨﺪام اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬ ‫‪.3‬‬
‫وﻣﺎ ﻳﻌﺎدﻟﻬﺎ وذﻟﻚ ﺑﻐﺾ اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ ﻃﺒﻴﻌﺔ أﻧﺸﻄﺔ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ وﻋﻤﺎ إذا آﺎﻧﺖ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻳﻤﻜﻦ‬
‫اﻟﻨﻈﺮ إﻟﻴﻬﺎ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ اﻟﻤﻨﺘﺞ اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ ﻟﻠﻤﻨﺸﺎة آﻤﺎ هﻮ اﻟﺤﺎل ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﻓﺎﻟﻤﻨﺸﺎت‬
‫رﻏﻢ اﺧﺘﻼف أﻧﺸﻄﺘﻬﺎ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ اﻟﻤﻮﻟﺪة ﻟﻺﻳﺮادات واﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت ﺗﺤﺘﺎج إﻟﻰ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ وذﻟﻚ ﻟﺘﺄدﻳﺔ‬
‫وﻇﺎﺋﻔﻬﺎ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ وﺳﺪاد اﻟﺘﺰاﻣﺎﺗﻬﺎ وﻟﺘﻮﻓﻴﺮ ﻋﺎﺋﺪ ﻟﻠﻤﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ‪ .‬وﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ذﻟﻚ ﻓﺈن هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر‬
‫ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻗﻴﺎم آﺎﻓﺔ اﻟﻤﻨﺸﺂت ﺑﺈﻋﺪاد ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻟﻠﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬

‫ﻓﻮاﺋﺪ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬

‫‪-------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬
‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 3 of 24‬‬
 ‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬

‫ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﺳﺘﺨﺪام ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻊ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻷﺧﺮى ﻓﺈﻧﻪ ﻳﻤﻜﻦ‬ ‫‪.4‬‬
‫اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﻤﻜﻦ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻦ ﻣﻦ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ ﻣﻮﺟﻮدات اﻟﻤﻨﺸﺄة‬
‫وهﻴﻜﻠﻬﺎ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻲ )ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻟﺴﻴﻮﻟﺔ واﻟﻤﻼءة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ( وﻗﺪرﺗﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺘﺄﺛﻴﺮ ﻋﻠﻰ ﻣﻘﺎدﻳﺮ‬
‫وﺗﻮﻗﻴﺖ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ وذﻟﻚ ﻣﻦ أﺟﻞ اﻟﺘﻜﻴﻒ ﻣﻊ اﻟﻈﺮوف اﻟﻤﺘﻐﻴﺮة أو اﺳﺘﻐﻼل‬
‫اﻟﻔﺮص اﻟﻤﺘﺎﺣﺔ‪ .‬وﺗﻌﺘﺒﺮ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻔﻴﺪة ﻓﻲ ﻗﻴﺎس ﻗﺪرة اﻟﻤﻨﺸﺄة‬
‫ﻋﻠﻰ ﺗﻮﻟﻴﺪ وﺗﻮﻟﻴﺪ ﻧﻘﺪﻳﺔ وﻣﺎ ﻳﻌﺎدﻟﻬﺎ وآﺬﻟﻚ ﻣﺴﺎﻋﺪة اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻦ ﻋﻠﻰ ﺑﻨﺎء ﻧﻤﺎذج ﺗﻤﻜﻨﻬﻢ ﻣﻦ‬
‫ﻋﻤﻞ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات واﻟﻤﻘﺎرﻧﺎت ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻘﻴﻢ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻤﺨﺘﻠﻒ اﻟﻤﻨﺸﺎت‪ .‬آﻤﺎ‬
‫أﻧﻬﺎ ﺗﺴﺎﻋﺪ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ إﺟﺮاء اﻟﻤﻘﺎرﻧﺎت ﺑﻴﻦ ﺗﻘﺎرﻳﺮ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻷداء اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻲ ﻟﻤﺨﺘﻠﻒ اﻟﻤﻨﺸﺂت‬
‫وذﻟﻚ ﺑﺴﺒﺐ ﺗﻼﻓﻲ ﺗﺄﺛﻴﺮ اﺳﺘﺨﺪام ﻣﻌﺎﻟﺠﺎت ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎت واﻷﺣﺪاث اﻟﻤﺘﺸﺎﺑﻬﺔ ‪.‬‬

‫ﺗﺴﺘﺨﺪم اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺘﺎرﻳﺨﻴﺔ ﻏﺎﻟﺒﺎ آﻤﺆﺷﺮ ﻳﺴﺎﻋﺪ ﻓﻲ اﻟﺘﻨﺒﺆ‬ ‫‪.5‬‬
‫ﺑﻤﻘﺎدﻳﺮ وﺗﻮﻗﻴﺖ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ وﺗﺤﺪﻳﺪ ﻋﻮاﻣﻞ اﻟﺘﺄآﺪ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻬﺎ‪ .‬آﻤﺎ أﻧﻬﺎ ﺗﻌﺘﺒﺮ‬
‫ﻣﻔﻴﺪة ﻓﻲ ﻣﺮاﺟﻌﺔ وﺗﻘﻴﻴﻢ دﻗﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﻟﻤﺎﺿﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ وﻓﻲ ﻓﺤﺺ‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﻴﻦ اﻟﺮﺑﺤﻴﺔ وﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ و ﺁﺛﺎر اﻟﺘﻐﻴﺮ ﻓﻲ اﻷﺳﻌﺎر ‪.‬‬

‫ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻓﻲ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر‪:‬‬ ‫‪.6‬‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ‪ :‬وﻳﻘﺼﺪ ﺑﻬﺎ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﺨﺰﻳﻨﺔ واﻟﻮداﺋﻊ ﺗﺤﺖ اﻟﻄﻠﺐ‪.‬‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ ‪ :‬وﺗﺘﻜﻮن ﻣﻦ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻗﺼﻴﺮة اﻷﺟﻞ واﻟﺘﻲ ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺤﻮﻳﻠﻬﺎ إﻟﻰ‬
‫ﻣﻘﺪار ﻣﺤﺪد وﻣﻌﺮوف ﻣﻦ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﺘﻌﺮض ﻟﺪرﺟﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﺨﺎﻃﺮ ﻣﻦ‬
‫ﺣﻴﺚ اﻟﺘﻐﻴﻴﺮ ﻓﻲ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ‪ :‬وﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﺪاﺧﻠﺔ و اﻟﺨﺎرﺟﺔ ﻣﻦ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ وﻣﺎ ﻳﻌﺎدﻟﻬﺎ ‪.‬‬
‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ‪ :‬ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ اﻟﻤﻮﻟﺪة ﻹﻳﺮادات اﻟﻤﻨﺸﺄة وآﺬﻟﻚ‬
‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻷﺧﺮى اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﻌﺘﺒﺮ أﻧﺸﻄﺔ اﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ أو ﺗﻤﻮﻳﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ ‪ :‬ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ أو اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ‬
‫اﻟﻤﻮﺟﻮدات ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻷﺧﺮى اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﻌﺎدﻟﺔ‬
‫‪.‬‬
‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ ‪ :‬ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ﺗﻐﻴﻴﺮات ﻓﻲ ﺣﺠﻢ وﻣﻜﻮﻧﺎت‬
‫ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ و اﻟﻘﺮوض اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺄة ‪.‬‬

‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ وﻣﺎ ﻳﻌﺎدﻟﻬﺎ‬

‫ﻳﺘﻢ اﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺑﺎﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻐﺮض ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻗﺼﻴﺮة اﻷﺟﻞ وﻟﻴﺲ ﻟﻐﺮض‬ ‫‪.7‬‬
‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر أو أﻳﺔ أﻏﺮاض أﺧﺮى‪ .‬وﻻﻋﺘﺒﺎر أﻳﺔ اﺳﺘﺜﻤﺎرات آﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻌﺎدﻟﺔ ﻓﺈﻧﻬﺎ ﻳﺠﺐ أن ﺗﻜﻮن‬
‫ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻮﻳﻞ إﻟﻰ ﻣﻘﺪار ﻣﻌﻠﻮم ﻣﻦ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬وأن ﻻ ﺗﻜﻮن ﻋﺮﺿﺔ ﻟﻤﺨﺎﻃﺮ هﺎﻣﺔ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ اﻟﺘﻐﻴﺮ‬
‫‪-------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬
‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 4 of 24‬‬
 ‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬

‫ﻳﻌﺘﺒﺮ اﻻﻗﺘﺮاض ﻣﻦ اﻟﺒﻨﻮك ﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ أﺣﺪ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‪ ،‬ورﻏﻢ ذﻟﻚ ﻓﺈﻧﻪ ﻓﻲ‬ ‫‪.8‬‬
‫ﺑﻌﺾ اﻟﺪول ﻗﺪ ﻳﻜﻮن رﺻﻴﺪ ﺣﺴﺎب اﻟﺒﻨﻚ )ﺳﺤﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻜﺸﻮف ( واﺟﺐ اﻟﺴﺪاد ﺑﻤﺠﺮد اﻟﻄﻠﺐ‬
‫وﺑﺘﺮﺗﻴﺒﺎت ﺧﺎﺻﺔ ﻣﻦ أﺣﺪ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺨﺼﺼﺔ ﻟﺬﻟﻚ‪ .‬ﻓﻲ ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﺤﺎﻻت ﻳﻌﺘﺒﺮ ذﻟﻚ‬
‫اﻟﺮﺻﻴﺪ أﺣﺪ ﻣﻜﻮﻧﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ‪ .‬وﻣﻦ ﺧﺼﺎﺋﺺ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﺮﺗﻴﺒﺎت اﻟﺒﻨﻜﻴﺔ أن ﻳﻜﻮن‬
‫رﺻﻴﺪ ﺣﺴﺎب اﻟﺒﻨﻚ ﻣﺘﻘﻠﺒﺎ ﻣﻦ آﻮﻧﻪ رﺻﻴﺪا ﻣﻮﺟﺒﺎ إﻟﻰ ﺳﺤﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻜﺸﻮف‪.‬‬

‫ﻻ ﺗﺸﺘﻤﻞ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻋﻠﻰ أﻳﺔ ﺗﺤﻮﻳﻼت ﺑﻴﻦ اﻟﺒﻨﻮد اﻟﻤﻤﺜﻠﺔ ﻟﻤﻜﻮﻧﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ أو‬ ‫‪.9‬‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ‪ ،‬وذﻟﻚ راﺟﻊ إﻟﻰ أن ﺗﻠﻚ اﻟﻤﻜﻮﻧﺎت ﺗﻤﺜﻞ ﺟﺎﻧﺒﺎ ﻣﻦ إدارة اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺄة وﻻ‬
‫ﺗﻌﺘﺒﺮ ﺟﺰءا ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ أو اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ أو اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‪ .‬إذ ﺗﺸﺘﻤﻞ إدارة اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻋﻠﻰ أﻳﺔ‬
‫ﻧﻘﺪﻳﺔ زاﺋﺪة ﻳﺘﻢ اﺳﺘﺜﻤﺎرهﺎ ﻓﻲ ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﻌﺎدﻟﺔ‪.‬‬

‫ﻋﺮض ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬

‫ﻳﺠﺐ أن ﺗﻈﻬﺮ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة ﻣﺒﻮﺑﺔ ﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﺔ‬ ‫‪.10‬‬
‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬﺎ إﻟﻰ ﺗﺪﻓﻘﺎت ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ و اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ‪ ،‬واﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻋﻠﻰ آﻞ ﻣﻨﺸﺄة أن ﺗﻌﺮض اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‪ ،‬اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ‪،‬‬ ‫‪.11‬‬
‫اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ ﺑﺎﻷﺳﻠﻮب اﻷآﺜﺮ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﻄﺒﻴﻌﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺎرﺳﻬﺎ‪ .‬وﻳﺴﺎﻋﺪ ﺗﺒﻮﻳﺐ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺣﺴﺐ اﻷﻧﺸﻄﺔ ﻓﻲ ﺗﻘﺪﻳﻢ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﻔﻴﺪ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻦ ﻓﻲ ﺗﻘﺪﻳﺮ أﺛﺮ ﺗﻠﻚ اﻷﻧﺸﻄﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻮﺿﻊ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة وﻓﻲ ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ وﻣﺎ ﻳﻌﺎدﻟﻬﺎ‪ .‬وﻳﻤﻜﻦ اﺳﺘﺨﺪام هﺬﻩ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت أﻳﻀﺎ ﻓﻲ‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﻌﻼﻗﺎت ﺑﻴﻦ ﺗﻠﻚ اﻷﻧﺸﻄﺔ‪.‬‬

‫ﻣﻦ اﻟﻤﻤﻜﻦ أن ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ واﺣﺪة ﺗﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ ﺗﺨﺺ اآﺜﺮ ﻣﻦ ﻧﺸﺎط‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ‬ ‫‪.12‬‬
‫اﻟﻤﺜﺎل ﻓﺈن ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺳﺪاد أﺣﺪ اﻟﻘﺮوض ﻗﺪ ﺗﺸﺘﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺳﺪاد أﺻﻞ اﻟﺪﻳﻦ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﻔﻮاﺋﺪ‪،‬‬
‫وﻓﻲ هﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟﺔ ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺼﻨﻴﻒ اﻟﻔﻮاﺋﺪ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرهﺎ ﻧﺸﺎط ﺗﺸﻐﻴﻠﻲ أﻣﺎ ﺳﺪاد أﺻﻞ اﻟﺪﻳﻦ ﻓﻴﻤﻜﻦ‬
‫اﻋﺘﺒﺎرﻩ ﻧﺸﺎﻃﺎ ﺗﻤﻮﻳﻠﻴﺎ‪.‬‬

‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‬
‫ﺗﻌﺘﺒﺮ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻣﺆﺷﺮا هﺎﻣﺎ ﻟﺒﻴﺎن ﻣﺪى ﻗﺪرة‬ ‫‪.13‬‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻠﻰ ﺗﻮﻟﻴﺪ ﺗﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎﺗﻬﺎ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﺗﻜﻔﻲ ﻟﺴﺪاد ﻗﺮوﺿﻬﺎ وﻟﻠﻤﺤﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻗﺪرﺗﻬﺎ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ وﺗﻮزﻳﻊ أرﺑﺎح ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ وﺗﻤﻮﻳﻞ اﺳﺘﺜﻤﺎرات ﺟﺪﻳﺪة دون اﻟﻠﺠﻮء‬
‫إﻟﻰ ﻣﺼﺎدر ﺗﻤﻮﻳﻞ ﺧﺎرﺟﻴﺔ‪ .‬وﺗﻔﻴﺪ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﺎرﻳﺨﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﻜﻮﻧﺎت اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻓﻘﺎت‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ إذا ﻣﺎ ﺗﻢ اﺳﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ ﻣﻊ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى ﻷﻏﺮاض اﻟﺘﻨﺒﺆ‬
‫ﺑﺎﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﻳﺘﻢ ﺗﻮﻟﻴﺪ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ﻹﻳﺮادات اﻟﻤﻨﺸﺄة ‪ ،‬و ﻟﺬﻟﻚ‬ ‫‪.14‬‬
‫ﻓﺈﻧﻬﺎ ﺗﻨﺘﺞ ﻋﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت و اﻷﺣﺪاث اﻷﺧﺮى اﻟﺘﻲ ﺗﺪﺧﻞ ﻓﻲ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة‪ .‬وﻣﻦ‬
‫أﻣﺜﻠﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪-------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬
‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 5 of 24‬‬
 ‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬

‫اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ ﺑﻴﻊ اﻟﺴﻠﻊ وﺗﻘﺪﻳﻢ اﻟﺨﺪﻣﺎت ‪.‬‬ ‫أ‪.‬‬

‫اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﻣﻨﺢ ﺣﻘﻮق اﻣﺘﻴﺎزات‪ ،‬واﻟﺮﺳﻮم و اﻟﻌﻤﻮﻻت‪،‬‬ ‫ب‪.‬‬
‫وﻏﻴﺮهﺎ ﻣﻦ اﻹﻳﺮادات ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻠﻤﻮردﻳﻦ ﻣﻘﺎﺑﻞ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﺳﻠﻊ أو ﺧﺪﻣﺎت‪.‬‬ ‫ج‪.‬‬
‫اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻠﻌﺎﻣﻠﻴﻦ أو ﻧﻴﺎﺑﺔ ﻋﻨﻬﻢ‪.‬‬ ‫د‪.‬‬
‫اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﺸﺮآﺎت اﻟﺘﺄﻣﻴﻦ ﻓﻲ ﺻﻮرة أﻗﺴﺎط أو ﻣﻄﺎﻟﺒﺎت‬ ‫ﻩ‪.‬‬
‫ﺗﻌﻮﻳﺾ أو أﻳﺔ ﻣﺰاﻳﺎ ﺗﻨﺘﺞ ﻋﻦ ﺑﻮاﻟﺺ اﻟﺘﺎﻣﻴﻦ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ آﻀﺮاﺋﺐ أو أﻳﺔ ﺿﺮاﺋﺐ ﻣﺴﺘﺮدة إﻻ إذا آﺎﻧﺖ ﺧﺎﺻﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة‬ ‫و‪.‬‬
‫ﺑﺄﻧﺸﻄﺔ اﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ أو ﺗﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌﻘﻮد ﻣﺤﺘﻔﻆ ﺑﻬﺎ ﻟﻠﺘﻌﺎﻣﻞ أو اﻹﻳﺠﺎر‪.‬‬ ‫ز‪.‬‬
‫ور ﻏﻢ أن ﺑﻌﺾ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت آﺒﻴﻊ أﺻﻞ ﺛﺎﺑﺖ‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ﻣﻜﺎﺳﺐ أو ﺧﺴﺎﺋﺮ ﻳﺘﻢ ﺗﻀﻤﻴﻨﻬﺎ‬
‫ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة‪ ،‬إﻻ أن اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ ‪.‬‬

‫ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﺣﺘﻔﺎظ إﺣﺪى اﻟﻤﻨﺸﺎت ﺑﺄوراق ﻣﺎﻟﻴﺔ أو ﻗﺮوض ﻷﻏﺮاض اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ أو اﻻﺗﺠﺎر‬ ‫‪.15‬‬
‫ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻬﺎ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻣﺸﺎﺑﻬﺔ ﻟﻠﻤﺨﺰون اﻟﺬي ﻳﺘﻢ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻴﻪ ﺑﻐﺮض اﻟﺒﻴﻊ‪ ،‬وﻟﺬﻟﻚ ﻓﺈن اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺸﺮاء وﺑﻴﻊ ﺗﻠﻚ اﻷوراق ﻳﺠﺐ أن ﺗﺒﻮب آﺘﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ‬
‫اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‪ .‬وﻗﻴﺎﺳﺎ ﻋﻠﻰ ذﻟﻚ ﻓﺈن اﻟﻘﺮوض و اﻟﺴﻠﻒ اﻟﺘﻲ ﺗﻘﺪﻣﻬﺎ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺗﺒﻮب ﻋﺎدة‬
‫ﺿﻤﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ وذﻟﻚ ﺑﺴﺒﺐ ارﺗﺒﺎط ﺗﻠﻚ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ‬
‫اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﻮﻟﻴﺪ اﻹﻳﺮادات‪.‬‬

‫‪-------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬
‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 6 of 24‬‬
 ‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬

‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ‬
‫ﺗﺮﺟﻊ أهﻤﻴﺔ إﻇﻬﺎر اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ ﻓﻲ ﻗﺴﻢ ﻣﻨﻔﺼﻞ‬ ‫‪.16‬‬
‫ﺑﺎﻟﻘﺎﺋﻤﺔ إﻟﻰ أن ﺗﻠﻚ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت ﺗﻮﺿﺢ إﻟﻰ أي ﻣﺪى ﺗﻢ ﺗﺨﺼﻴﺺ ﻣﺼﺎدر ﻟﺘﻮﻟﻴﺪ أرﺑﺎح وﺗﺪﻓﻘﺎت‬
‫ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ .‬وﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ ﺑﻌﺾ اﻷﻣﺜﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﺸﺮاء اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت واﻵﻻت واﻟﻤﻌﺪات واﻟﻤﻮﺟﻮدات ﻣﻠﻤﻮﺳﺔ‬ ‫أ‪.‬‬
‫أو ﻏﻴﺮ ﻣﻠﻤﻮﺳﺔ واﻟﻤﻮﺟﻮدات ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ اﻷﺧﺮى‪ .‬وﺗﺸﻤﻞ هﺬﻩ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت أﻳﺔ‬
‫ﻧﻔﻘﺎت ﺗﺘﺤﻤﻠﻬﺎ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻓﻲ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﺘﺼﻨﻴﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻟﻠﻤﻮﺟﻮدات اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ ﺑﻴﻊ اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ وﻏﻴﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ‪.‬‬ ‫ب‪.‬‬
‫اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﺸﺮاء أدوات ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ أو اﻟﻘﺮوض اﻟﺘﻲ ﺗﺼﺪرهﺎ‬ ‫ج‪.‬‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺎت اﻷﺧﺮى أو ﻟﻠﺪﺧﻮل ﻓﻲ ﻣﺸﺮوﻋﺎت ﻣﺸﺘﺮآﺔ)وﻻ ﻳﺸﻤﻞ ذﻟﻚ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت ﻟﺸﺮاء أوراق ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﺿﻤﻦ ﻣﻜﻮﻧﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ وآﺬﻟﻚ‬
‫اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت ﻟﺸﺮاء أوراق ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺑﻐﺮض اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ أو اﻻﺗﺠﺎر ﻓﻴﻬﺎ(‪.‬‬
‫اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ ﺑﻴﻊ أدوات ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ أو اﻟﻘﺮوض اﻟﺘﻲ ﺗﺼﺪرهﺎ‬ ‫د‪.‬‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺎت اﻷﺧﺮى أو ﺣﺼﺺ ﻓﻲ ﻣﺸﺮوﻋﺎت ﻣﺸﺘﺮآﺔ)وﻻ ﻳﺸﻤﻞ ذﻟﻚ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ ﺑﻴﻊ أوراق ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﺿﻤﻦ ﻣﻜﻮﻧﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ‪،‬‬
‫وآﺬﻟﻚ اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ ﺑﻴﻊ أوراق ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺗﻢ ﺷﺮاﺋﻬﺎ ﺑﻐﺮض اﻻﺗﺠﺎر‬
‫ﻓﻴﻬﺎ(‪.‬‬
‫اﻟﻘﺮوض و اﻟﺴﻠﻒ اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ ﻷﻃﺮاف أﺧﺮى )وﻻ ﻳﺸﻤﻞ ذﻟﻚ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺮوض و‬ ‫ﻩ‪.‬‬
‫اﻟﺴﻠﻒ اﻟﺘﻲ ﺗﻘﺪﻣﻬﺎ اﻟﻤﻨﺸﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ(‪.‬‬
‫اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﺳﺪاد اﻟﻐﻴﺮ ﻟﻠﻘﺮوض و اﻟﺴﻠﻒ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة )وﻻ‬ ‫و‪.‬‬
‫ﻳﺸﻤﻞ ذﻟﻚ اﻟﻘﺮوض و اﻟﺴﻠﻒ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ(‪.‬‬
‫اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻟﻌﻘﻮد اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻌﻘﻮد اﻵﺟﻠﺔ‪ ،‬اﻟﺨﻴﺎرات‬ ‫ز‪.‬‬
‫واﻟﻤﺒﺎدﻻت و اﻟﻤﻘﺎﻳﻀﺎت‪ ،‬وﻳﺴﺘﺜﻨﻰ ﻣﻦ ذﻟﻚ اﻟﻌﻘﻮد اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ اﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺑﻬﺎ‬
‫ﻷﻏﺮاض اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ أو اﻟﻤﺘﺎﺟﺮة‪ ،‬آﻤﺎ ﻳﺴﺘﺜﻨﻰ أﻳﻀﺎ اﻟﻌﻘﻮد اﻟﺘﻲ ﺗﺼﻨﻒ ﺿﻤﻦ‬
‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻟﻌﻘﻮد اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻌﻘﻮد اﻵﺟﻠﺔ‪ ،‬اﻟﺨﻴﺎرات‬ ‫ح‪.‬‬
‫واﻟﻤﺒﺎدﻻت و اﻟﻤﻘﺎﻳﻀﺎت‪ ،‬وﻳﺴﺘﺜﻨﻰ ﻣﻦ ذﻟﻚ اﻟﻌﻘﻮد اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ اﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺑﻬﺎ‬
‫ﻷﻏﺮاض اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ أو اﻟﻤﺘﺎﺟﺮة‪ ،‬آﻤﺎ ﻳﺴﺘﺜﻨﻰ أﻳﻀﺎ اﻟﻌﻘﻮد اﻟﺘﻲ ﺗﺼﻨﻒ ﺿﻤﻦ‬
‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻋﺘﺒﺎر أﺣﺪ اﻟﻌﻘﻮد اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ آﻌﻘﺪ وﻗﺎﺋﻲ ﻟﻠﺘﺤﻮط ﻟﻤﻮﻗﻒ ﻣﻌﻴﻦ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺘﻢ ﺗﺼﻨﻴﻒ‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻌﻘﺪ ﺣﺴﺐ اﻟﺘﺼﻨﻴﻒ اﻟﺨﺎص ﺑﺎﻟﻤﻮﻗﻒ اﻟﺬي ﺗﻢ ﺗﺤﺼﻴﻨﻪ أو‬
‫اﻟﺘﺤﻮط ﻟﻪ ‪.‬‬
‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‬
‫ﻳﻌﺘﺒﺮ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﻗﺴﻢ ﻣﻨﻔﺼﻞ ﻣﻦ‬ ‫‪.17‬‬
‫اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﻣﻔﻴﺪا ﻓﻲ اﻟﺘﻨﺒﺆ ﺑﺎﻟﺤﻘﻮق واﻟﻤﻄﺎﻟﺒﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ‬
‫ﻣﻘﺪﻣﻲ اﻷﻣﻮال ﻟﻠﻤﺸﺮوع‪ .‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪-------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬
‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 7 of 24‬‬
 ‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬

‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ إﺻﺪار اﻷﺳﻬﻢ أو ﻏﻴﺮهﺎ ﻣﻦ أدوات ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ‪.‬‬ ‫أ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻠﻤﻼك ﻓﻲ ﺳﺒﻴﻞ ﺷﺮاء أو اﺳﺘﺮداد أﺳﻬﻢ ﺳﺒﻖ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة‬ ‫ب‪.‬‬
‫إﺻﺪارهﺎ ‪.‬‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺷﺌﺔ ﻋﻦ اﻟﺴﻨﺪات واﻟﻘﺮوض أو آﻤﺒﻴﺎﻻت واﻟﺮهﻮﻧﺎت اﻟﻌﻘﺎرﻳﺔ أو أﻳﺔ‬ ‫ج‪.‬‬
‫أدوات اﻗﺘﺮاض ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻗﺼﻴﺮة أو ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﺴﺪاد اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﻘﺘﺮﺿﺔ‪.‬‬ ‫د‪.‬‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﻣﻦ أﺟﻞ ﺗﺨﻔﻴﺾ اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت ﻋﻦ ﻣﻮﺟﻮدات‬ ‫ﻩ‪.‬‬
‫ﻣﺴﺘﺄﺟﺮة ﻧﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﻋﻘﺪ إﻳﺠﺎر ﺗﻤﻮﻳﻠﻲ ‪.‬‬
‫اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام أي ﻣﻦ‬ ‫‪.18‬‬
‫اﻟﻄﺮﻳﻘﺘﻴﻦ اﻵﺗﻴﺘﻴﻦ ‪:‬‬
‫اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﺑﻤﻮﺟﺒﻬﺎ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻹﺟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺤﺼﻠﺔ‬ ‫أ‪.‬‬
‫واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﻟﻠﺒﻨﻮد اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ أو‬
‫اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﺣﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﺑﻤﻮﺟﺒﻬﺎ ﺗﻌﺪﻳﻞ رﻗﻢ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة‬ ‫ب‪.‬‬
‫ﺑﺄﺛﺮ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ و أﻳﺔ ﺑﻨﻮد ﻣﺆﺟﻠﺔ أو ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ ﻣﺘﺼﻠﺔ ﺑﻤﻘﺒﻮﺿﺎت أو‬
‫ﻣﺪﻓﻮﻋﺎت ﺳﺎﺑﻘﺔ أو ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ وآﺬﻟﻚ ﺑﻨﻮد ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ أو اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ‬
‫ﺑﺘﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ أو اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻳﻔﻀﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﻟﻠﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‪،‬‬ ‫‪.19‬‬
‫إذ ﺗﻘﺪم هﺬﻩ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻗﺪ ﺗﻔﻴﺪ ﻓﻲ ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ واﻟﺘﻲ ﻗﺪ ﻻ ﺗﻜﻮن‬
‫ﻣﺘﻮﻓﺮة ﻓﻲ ﻇﻞ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‪ .‬وﻓﻲ ﻇﻞ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﻳﺘﻢ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺈﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﺤﺼﻠﺔ واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﻟﻠﺒﻨﻮد اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﺑﺈﺣﺪى ﻃﺮﻳﻘﺘﻴﻦ‪:‬‬
‫ﻣﻦ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬أو ‪.‬‬ ‫أ‪.‬‬
‫ﺑﺘﻌﺪﻳﻞ ﺑﻨﻮد اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت وﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت )اﻟﻔﻮاﺋﺪ وﻣﺎ ﺷﺎﺑﻬﻬﺎ ﻣﻦ ﺑﻨﻮد اﻟﺪﺧﻞ‬ ‫ب‪.‬‬
‫وﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻔﻮاﺋﺪ وﻣﺎ ﻳﺸﺎﺑﻬﻬﺎ ﻣﻦ ﺑﻨﻮد اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺎت‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ( وآﺬﻟﻚ ﺑﺎﻗﻲ ﺑﻨﻮد ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ ﺑﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ .1‬اﻟﺘﻐﻴﺮات ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة ﻓﻲ اﻟﻤﺨﺰون واﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ واﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‬
‫اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ .2‬اﻟﺒﻨﻮد ﻏﻴﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻷﺧﺮى‪.‬‬

‫‪ .3‬اﻟﺒﻨﻮد اﻷﺧﺮى اﻟﺘﻲ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﺁﺛﺎرهﺎ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺿﻤﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ أو‬
‫اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻓﻲ ﻇﻞ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺣﺴﺎب ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ‬ ‫‪.20‬‬
‫اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة ﺑﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬

‫اﻟﺘﻐﻴﺮات ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة ﻓﻲ اﻟﻤﺨﺰون واﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ واﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ‪.‬‬ ‫أ‪.‬‬
‫‪-------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬
‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 8 of 24‬‬
 ‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬

‫اﻟﺒﻨﻮد ﻏﻴﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ آﺎﺳﺘﻬﻼك اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪ ،‬اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت‪ ،‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬ ‫ب‪.‬‬

‫اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ‪ ،‬ﻣﻜﺎﺳﺐ وﺧﺴﺎﺋﺮ ﺗﺤﻮﻳﻞ اﻟﻌﻤﻠﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺤﻘﻘﺔ‪ ،‬واﻷرﺑﺎح ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻮزﻋﺔ‬
‫ﻣﻦ ﺷﺮآﺎت زﻣﻴﻠﺔ أو ﺣﻘﻮق أﻗﻠﻴﺔ‪ ،‬و‬

‫ﺑﺎﻗﻲ اﻟﺒﻨﻮد اﻟﺘﻲ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﺁﺛﺎرهﺎ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ أو اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‪.‬‬ ‫ج‪.‬‬

‫وآﻄﺮﻳﻘﺔ ﺑﺪﻳﻠﺔ ﻓﺈﻧﻪ ﻳﻤﻜﻦ إﻇﻬﺎر ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﻇﻞ‬
‫اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻋﺮض اﻹﻳﺮادات واﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻈﺎهﺮة ﺑﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ‬
‫وآﺬﻟﻚ اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ ﺑﻨﻮد اﻟﻤﺨﺰون واﻟﺒﻨﻮد اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻣﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ واﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ ‪.‬‬

‫اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ واﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻓﻲ ﺟﺰء ﻣﻨﻔﺼﻞ ﺑﺎﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﻋﻦ إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺒﻨﻮد اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ‬ ‫‪.21‬‬
‫ﻟﻠﻤﻘﺒﻮﺿﺎت واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ واﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻓﻴﻤﺎ ﻋﺪا ﻣﺎ ﺟﺎء‬
‫ﺑﺎﻟﻔﻘﺮات ‪ 22‬و ‪ 24‬واﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻓﻴﻬﺎ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬

‫ﻳﻤﻜﻦ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ واﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ ﻋﻠﻰ‬ ‫‪.22‬‬
‫أﺳﺎس ﺻﺎﻓﻲ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت وذﻟﻚ ﻓﻲ اﻟﺤﺎﻻت اﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻢ ﻟﺤﺴﺎب اﻟﻌﻤﻼء وذﻟﻚ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﻮن‬ ‫أ‪.‬‬
‫ﺗﻠﻚ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺄﻧﺸﻄﺔ اﻟﻌﻤﻴﻞ وﻟﻴﺲ ﺑﺄﻧﺸﻄﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺒﻨﻮد ﺗﺘﺴﻢ ﺑﺴﺮﻋﺔ ﻣﻌﺪل دوراﻧﻬﺎ‬ ‫ب‪.‬‬
‫وآﺒﺮ ﺣﺠﻢ ﻣﺒﺎﻟﻐﻬﺎ وﻗﺼﺮ أﺟﺎﻟﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﻣﻦ اﻷﻣﺜﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺸﺎر إﻟﻴﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻔﻘﺮة ‪)22‬أ( ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‬ ‫‪.23‬‬
‫‪:‬‬

‫ﻗﺒﻮل اﻟﻮداﺋﻊ ﺗﺤﺖ اﻟﻄﻠﺐ و إﻋﺎدة دﻓﻌﻬﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﺒﻨﻚ ‪.‬‬ ‫أ‪.‬‬
‫اﻷﻣﻮال اﻟﺘﻲ ﺗﺤﺘﻔﻆ ﺑﻬﺎ إﺣﺪى ﺷﺮآﺎت اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﻟﻠﻌﻤﻼء‪.‬‬ ‫ب‪.‬‬
‫اﻹﻳﺠﺎرات اﻟﺘﻲ ﺗﺤﺼﻞ ﻧﻴﺎﺑﺔ ﻋﻦ ﻣﻼك اﻟﻌﻘﺎرات ﺛﻢ ﺗﺪﻓﻊ ﻟﻬﻢ ‪.‬‬ ‫ج‪.‬‬
‫وﻣﻦ اﻷﻣﺜﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺘﺤﺼﻼت واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺸﺎر إﻟﻴﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻔﻘﺮة ‪) 22‬ب (‬
‫اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ و اﻟﺘﺴﺪﻳﺪات اﻟﺨﺎﺻﺔ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬

‫اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻷﺻﻠﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌﻤﻼء ﺑﻄﺎﻗﺎت اﻻﺋﺘﻤﺎن ‪.‬‬ ‫أ‪.‬‬

‫ﺷﺮاء وﺑﻴﻊ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات‪ ،‬و‬ ‫ب‪.‬‬
‫ﺑﻌﺾ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻻﻗﺘﺮاض ﻗﺼﻴﺮة اﻷﺟﻞ اﻷﺧﺮى‪ ،‬وﻣﻦ اﻷﻣﺜﻠﺔ ﻋﻠﻰ ذﻟﻚ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‬ ‫ج‪.‬‬
‫اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﺰﻳﺪ ﺁﺟﺎﻟﻬﺎ ﻋﻦ ﺛﻼﺛﺔ أﺷﻬﺮ ‪.‬‬
‫ﻳﻤﻜﻦ اﺳﺘﺨﺪام أﺳﺎس ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻠﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ‬ ‫‪.24‬‬
‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ واﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪-------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬
‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 9 of 24‬‬
 ‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬

‫اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻘﺒﻮل اﻟﻮداﺋﻊ وإﻋﺎدة دﻓﻌﻬﺎ واﻟﺘﻲ‬ ‫أ‪.‬‬
‫ﻳﻜﻮن ﻟﻬﺎ ﺗﺎرﻳﺦ اﺳﺘﺤﻘﺎق ﻣﺤﺪد‪.‬‬
‫إﻳﺪاع اﻟﻮداﺋﻊ ﻟﺪى ﻣﺆﺳﺴﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ أﺧﺮى‪ ،‬و إﻋﺎدة ﺳﺤﺒﻬﺎ ‪.‬‬ ‫ب‪.‬‬
‫اﻟﻘﺮوض واﻟﺴﻠﻔﻴﺎت اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ ﻟﻠﻌﻤﻼء وآﺬﻟﻚ ﺗﺤﺼﻴﻞ ﺗﻠﻚ اﻟﻘﺮوض واﻟﺴﻠﻔﻴﺎت ‪.‬‬ ‫ج‪.‬‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﻌﻤﻼت أﺟﻨﺒﻴﺔ‬
‫ﻳﺠﺐ ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺑﻌﻤﻼت أﺟﻨﺒﻴﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‬ ‫‪.25‬‬
‫ﻓﻲ إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة وﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﺳﻌﺮ اﻟﺼﺮف ﺑﻴﻦ ﺗﻠﻚ اﻟﻌﻤﻠﺔ واﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﺪﻓﻖ اﻟﻨﻘﺪي ‪.‬‬
‫ﻳﺘﻌﻴﻦ ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻠﺸﺮآﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام أﺳﻌﺎر اﻟﺼﺮف‬ ‫‪.26‬‬
‫اﻟﺴﺎﺋﺪة ﺑﻴﻦ اﻟﻌﻤﻼت اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ وﻋﻤﻠﺔ إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻓﻲ ﺗﻮارﻳﺦ ﺣﺪوث ﺗﻠﻚ‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻳﺠﺐ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻌﻤﻼت أﺟﻨﺒﻴﺔ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺻﺮف ﻣﺘﺴﻘﺔ ﻣﻊ ﻣﺎ ﺟﺎء‬ ‫‪.27‬‬
‫ﺑﺎﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺤﺎدي و اﻟﻌﺸﺮون " ﺁﺛﺎر اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ أﺳﻌﺎر ﺻﺮف اﻟﻌﻤﻼت‬
‫اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ"‪ .‬ﻓﻴﺴﻤﺢ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﺳﻌﺮ ﺻﺮف ﺗﻘﺮﻳﺒﻲ ﻟﺴﻌﺮ اﻟﺼﺮف اﻟﻔﻌﻠﻲ‪ ،‬وﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜﺎل‬
‫ﻳﻤﻜﻦ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﺘﻮﺳﻂ اﻟﻤﺮﺟّﺢ ﻟﺴﻌﺮ اﻟﺼﺮف ﺧﻼل ﻓﺘﺮة ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻹﺛﺒﺎت اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﺑﻌﻤﻼت أﺟﻨﺒﻴﺔ‬
‫وآﺬﻟﻚ ﻟﺘﺮﺟﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻠﺸﺮآﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪ .‬ورﻏﻢ ذﻟﻚ ﻓﺈن اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‬
‫اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺤﺎدي و اﻟﻌﺸﺮون ﻻ ﻳﺠﻴﺰ اﺳﺘﺨﺪام ﺳﻌﺮ اﻟﺼﺮف اﻟﺠﺎري ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮآﺰ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﺘﺮﺟﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻠﺸﺮآﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﻻ ﺗﻌﺘﺒﺮ اﻟﻤﻜﺎﺳﺐ أو اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺤﻘﻘﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ أﺳﻌﺎر ﺻﺮف‬ ‫‪.28‬‬
‫اﻟﻌﻤﻼت اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻴﻞ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ .‬ورﻏﻢ ذﻟﻚ ﻓﺈن أﺛﺮ اﻟﺘﻐﻴﺮ ﻓﻲ أﺳﻌﺎر اﻟﺼﺮف ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ وﻣﺎ ﻳﻌﺎدﻟﻬﺎ واﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ اﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺑﻬﺎ )أو ﺗﺴﺘﺤﻖ ( ﺑﻌﻤﻼت أﺟﻨﺒﻴﺔ ﻳﺠﺐ إﻇﻬﺎرهﺎ ﺑﻘﺎﺋﻤﺔ‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬وذﻟﻚ ﺑﻬﺪف ﺗﺴﻮﻳﺔ أرﻗﺎم اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ وﻣﺎ ﻳﻌﺎدﻟﻬﺎ ﻓﻲ ﺑﺪاﻳﺔ و ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻤﺪة‪ .‬وﻳﺠﺐ‬
‫اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ ذﻟﻚ ﻓﻲ ﻣﻮﺿﻊ ﻣﻨﻔﺼﻞ ﻋﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ واﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ‬
‫واﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‪ ،‬وﻳﺸﻤﻞ هﺬا اﻟﻤﻘﺪار ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺮوق ‪-‬إن وﺟﺪت ‪ -‬ﺑﺎﻓﺘﺮاض أﻧﻪ ﺗﻢ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ ﺗﻠﻚ‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﺳﻌﺮ اﻟﺼﺮف اﻟﺴﺎﺋﺪ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬

‫اﻟﺒﻨﻮد اﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ‬
‫ﻳﺠﺐ ﺗﺒﻮﻳﺐ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺒﻨﻮد اﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ ﺣﺴﺐ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻤﺴﺒﺒﺔ ﻟﻬﺎ‬ ‫‪.29‬‬
‫إﻟﻰ ﺗﺸﻐﻴﻠﻴﺔ أو اﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ أو ﺗﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‪ ،‬آﻤﺎ ﻳﺠﺐ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﻬﺎ ﻓﻲ ﺟﺰء ﻣﻨﻔﺼﻞ ﻣﻦ اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‪.‬‬
‫ﻳﺠﺐ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺒﻨﻮد اﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ وﻣﺒﻮب‬ ‫‪.30‬‬
‫ﺣﺴﺐ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻨﻬﺎ إﻟﻰ ﺗﺸﻐﻴﻠﻴﺔ أو اﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ أو ﺗﻤﻮﻳﻠﻴﺔ ﺑﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ وذﻟﻚ‬
‫ﻟﻤﺴﺎﻋﺪة ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﻓﻲ ﻓﻬﻢ ﻃﺒﻴﻌﺔ هﺬﻩ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت وﺗﺄﺛﻴﺮهﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‬
‫واﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ‪ .‬وﻳﻜﻮن هﺬا اﻹﻓﺼﺎح إﺿﺎﻓﺔ ﻟﻺﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﺒﻨﻮد اﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ‬
‫ﻃﺒﻴﻌﺘﻬﺎ وﻣﻘﺎدﻳﺮهﺎ آﻤﺎ هﻮ وارد ﺑﺎﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻣﻦ "ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة‬
‫ﻟﻠﻔﺘﺮة‪ ،‬اﻷﺧﻄﺎء اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ واﻟﺘﻐﻴﻴﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ " ‪.‬‬

‫‪-------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬
‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 10 of 24‬‬
 ‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬

‫اﻟﻔﻮاﺋﺪ واﻷرﺑﺎح اﻟﻤﻮزﻋﺔ‬

‫ﻳﺠﺐ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ آﻞ ﻣﻦ اﻟﻔﻮاﺋﺪ وﺗﻮزﻳﻌﺎت اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺼﻠﺔ واﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﻓﻲ ﻣﻮﺿﻊ‬ ‫‪.31‬‬
‫ﻣﻨﻔﺼﻞ ﺑﺎﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‪ ،‬آﻤﺎ ﻳﺠﺐ ﺗﺒﻮﻳﺐ هﺬﻩ اﻟﺒﻨﻮد ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻣﺘﺴﻘﺔ ﻣﻦ ﻓﺘﺮة إﻟﻰ أﺧﺮى آﺒﻨﻮد ﺧﺎﺻﺔ‬
‫ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ أو اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ أو اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻳﺠﺐ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻔﻮاﺋﺪ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﺧﻼل اﻟﻌﺎم ﺑﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﻐﺾ‬ ‫‪.32‬‬
‫اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ ﻣﻌﺎﻟﺠﺘﻬﺎ ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺎ آﻤﺼﺮوف ﺑﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ أو رﺳﻤﻠﺘﻬﺎ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺒﺪﻳﻠﺔ اﻟﻮاردة‬
‫ﺑﺎﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻟﺚ و اﻟﻌﺸﺮون "ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻻﻗﺘﺮاض"‪.‬‬

‫ﻋﺎدة ﻣﺎ ﺗﻘﻮم اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﺘﺒﻮﻳﺐ اﻟﻔﻮاﺋﺪ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ واﻟﻔﻮاﺋﺪ وأرﺑﺎح اﻻﺳﻬﻢ‬ ‫‪.33‬‬
‫اﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﺿﻤﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ‪ .‬وﻣﻊ ذﻟﻚ ﻓﻼ ﻳﻮﺟﺪ إﺟﻤﺎع ﻋﻠﻰ آﻴﻔﻴﺔ‬
‫ﺗﺒﻮﻳﺐ ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﺧﺮى‪ .‬إذ ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺒﻮﻳﺐ اﻟﻔﻮاﺋﺪ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ واﻟﻔﻮاﺋﺪ‬
‫وأرﺑﺎح اﻻﺳﻬﻢ اﻟﻤﺤﺼﻠﺔ آﺘﺪﻓﻘﺎت ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻟﻜﻮﻧﻬﺎ ﺗﺪﺧﻞ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺤﺪﻳﺪ‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻤﺸﺮوع‪ .‬وآﻄﺮﻳﻘﺔ ﺑﺪﻳﻠﺔ ﻓﺈﻧﻪ ﻳﻤﻜﻦ اﻋﺘﺒﺎر اﻟﻔﻮاﺋﺪ‬
‫اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ ﻟﻜﻮﻧﻬﺎ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻷﻣﻮال‪ ,‬وﻳﻤﻜﻦ‬
‫اﻋﺘﺒﺎر اﻟﻔﻮاﺋﺪ واﻟﺘﻮزﻳﻌﺎت اﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﺿﻤﻦ ﺑﻨﻮد اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻸﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ‬
‫ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرهﺎ ﺗﻤﺜﻞ ﻋﻮاﺋﺪ ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ‪.‬‬

‫ﻣﻦ اﻟﺠﺎﺋﺰ ﺗﺒﻮﻳﺐ أرﺑﺎح اﻻﺳﻬﻢ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﺿﻤﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ‬ ‫‪.34‬‬
‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ ﻟﻜﻮﻧﻬﺎ ﺗﻤﺜﻞ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻣﺼﺎدر اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‪ ،‬وآﻄﺮﻳﻘﺔ ﺑﺪﻳﻠﺔ ﻳﺠﻮز‬
‫ﺗﺒﻮﻳﺐ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﻮزﻳﻌﺎت ﺿﻤﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ وذﻟﻚ ﺑﻬﺪف‬
‫ﻣﺴﺎﻋﺪة ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻗﻴﺎس ﻗﺪرة اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻠﻰ دﻓﻊ ﺗﻮزﻳﻌﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ‬
‫ﻳﺘﻌﻴﻦ اﻹﻓﺼﺎح ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ ﻋﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬آﻤﺎ‬ ‫‪.35‬‬
‫ﻳﺘﻌﻴﻦ ﺗﺼﻨﻴﻒ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت آﺘﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺎ ﻋﺪا ﻓﻲ اﻟﺤﺎﻻت اﻟﺘﻲ‬
‫ﺗﺮﺗﺒﻂ ﺑﺸﻜﻞ ﺧﺎص ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ واﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ ‪.‬‬
‫ﺗﻌﺘﺒﺮ ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ ﻧﺎﺗﺞ اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻲ ﻳﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺗﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ ﺗﺒﻮب‬ ‫‪.36‬‬
‫آﺘﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ واﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ واﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ ﺑﻘﺎﺋﻤﺔ‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬وﺑﻴﻨﻤﺎ ﻗﺪ ﻳﻜﻮن ﻣﻦ اﻟﺴﻬﻞ ﺣﺴﺎب ﻣﺼﺮوف اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ‬
‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ واﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‪ ،‬إﻻ أن اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺘﻠﻚ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻗﺪ ﻻ ﻳﺴﻬﻞ‬
‫ﻋﺎدة ﺗﺤﺪﻳﺪهﺎ أو ﺗﺘﺒﻌﻬﺎ‪ ،‬آﻤﺎ أﻧﻬﺎ ﻗﺪ ﺗﺤﺪث ﻓﻲ ﻓﺘﺮة ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻋﻦ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺘﻲ ﺣﺪﺛﺖ ﻓﻴﻬﺎ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺴﺒﺒﺔ ﻟﻬﺎ‪ .‬وﻋﻠﻰ ذﻟﻚ ﻓﺈﻧﻪ ﻋﺎدة ﻣﺎ ﻳﺘﻢ ﺗﺒﻮﻳﺐ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﺿﻤﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‪ .‬وﻣﻊ ذﻟﻚ ﻓﺈﻧﻪ إذا أﻣﻜﻦ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺤﺪﻳﺪ وﺗﺨﺼﻴﺺ‬
‫ﺗﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻧﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ﺗﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ ﺗﻢ ﺗﺼﻨﻴﻔﻬﺎ آﺘﺪﻓﻘﺎت اﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ أو‬
‫ﺗﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻳﺠﺐ أن ﺗﺒﻮب ﺑﻨﻔﺲ اﻟﻜﻴﻔﻴﺔ وﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺗﻠﻚ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‪ ،‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻋﻠﻰ أآﺜﺮ ﻣﻦ ﻧﺸﺎط‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺠﺐ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ‬
‫إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ‪.‬‬

‫‪-------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬
‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 11 of 24‬‬
 ‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬

‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﻓﻲ ﺷﺮآﺎت ﺗﺎﺑﻌﺔ وزﻣﻴﻠﺔ وﻣﺸﺘﺮآﺔ‬

‫ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﺳﺘﺨﺪام ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ أو اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﻓﻲ ﺷﺮآﺎت‬ ‫‪.37‬‬
‫ﺗﺎﺑﻌﺔ أو زﻣﻴﻠﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮ أن ﻳﻘﺘﺼﺮ ﻋﻨﺪ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺑﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺤﺪث ﺑﻴﻨﻪ وﺑﻴﻦ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮ ﻓﻴﻬﺎ ‪ ،‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ ذﻟﻚ أرﺑﺎح اﻻﺳﻬﻢ‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واﻟﺪﻓﻌﺎت اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ ‪.‬‬
‫إذا آﺎﻧﺖ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺗﺴﺘﺨﺪم ﻓﻲ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﺣﺼﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﻣﺸﺮوع ﻣﺸﺘﺮك )أﻧﻈﺮ اﻟﻤﻌﻴﺎر‬ ‫‪.38‬‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺤﺎدي و اﻟﺜﻼﺛﻮن ) اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻋﻦ اﻟﺤﺼﺺ ﻣﻦ اﻟﻤﺸﺮوﻋﺎت اﻟﻤﺸﺘﺮآﺔ(‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺘﺨﺪم ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﻮﺣﺪة اﻟﻤﺘﻨﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻓﺈن ﻋﻠﻴﻬﺎ أن ﺗﻔﺼﺢ ﺑﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫اﻟﻤﻮﺣﺪة ﻋﻦ ﻧﺼﻴﺒﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻤﺸﺮوع ‪ .‬وإذا آﺎﻧﺖ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺗﺴﺘﺨﺪم‬
‫ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺣﺼﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﻣﺸﺮوع ﻣﺸﺘﺮك‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ أن ﺗﻔﺼﺢ‬
‫ﺑﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻋﻦ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺷﺌﺔ ﺑﺴﺒﺐ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﻓﻲ اﻟﻤﺸﺮوع‬
‫اﻟﻤﺸﺘﺮك‪ ،‬وآﺬﻟﻚ اﻟﺘﻮزﻳﻌﺎت أو أﻳﺔ ﻣﺪﻓﻮﻋﺎت أو ﻣﺘﺤﺼﻼت ﺗﺘﻢ ﺑﻴﻨﻬﺎ وﺑﻴﻦ اﻟﻤﺸﺮوع اﻟﻤﺸﺘﺮك ‪.‬‬

‫ﺷﺮاء ﺷﺮآﺎت ﺗﺎﺑﻌﺔ ووﺣﺪات أﺧﺮى واﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻨﻬﺎ‬

‫ﻳﺠﺐ إﻇﻬﺎر ﻣﺠﻤﻮع اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﺷﺮاء أو اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ ﺷﺮآﺎت ﺗﺎﺑﻌﺔ‬ ‫‪.39‬‬
‫أو أي ﺷﺮآﺎت أﺧﺮى آﺒﻨﺪ ﻣﺴﺘﻘﻞ ﻣﻊ ﺗﺒﻮﻳﺒﻪ ﺿﻤﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ‬
‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ ‪.‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺷﺮاء أو اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ ﺷﺮآﺔ ﺗﺎﺑﻌﺔ أو أي وﺣﺪة ﻣﻦ‬ ‫‪.40‬‬
‫وﺣﺪات اﻷﻋﻤﺎل اﻷﺧﺮى ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ أن ﺗﻔﺼﺢ ﻋﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫إﺟﻤﺎﻟﻲ ﺛﻤﻦ اﻟﺸﺮاء أو اﻟﺒﻴﻊ ‪.‬‬ ‫أ‪.‬‬
‫اﻟﺠﺰء ﻣﻦ ﺛﻤﻦ اﻟﺸﺮاء أو اﻟﺒﻴﻊ اﻟﺬي ﺗﻢ دﻓﻌﻪ أو ﺗﺤﺼﻴﻠﻪ ﻓﻲ ﺻﻮرة ﻧﻘﺪﻳﺔ أو‬ ‫ب‪.‬‬
‫ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﻌﺎدﻟﺔ ‪.‬‬
‫ﻣﻘﺪار اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ أو اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ ﺑﺎﻟﺸﺮآﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ أو وﺣﺪة اﻷﻋﻤﺎل اﻟﺘﻲ ﺗﻢ‬ ‫ج‪.‬‬
‫ﺷﺮاﺋﻬﺎ أو اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻨﻬﺎ ‪ ،‬و‬
‫ﻣﻘﺎدﻳﺮ اﻟﻤﻮﺟﻮدات واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت ﺑﺨﻼف اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ‬ ‫د‪.‬‬
‫ﺑﺎﻟﺸﺮآﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ أو وﺣﺪة اﻷﻋﻤﺎل اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺷﺮاﺋﻬﺎ أو ﺑﻴﻌﻬﺎ‪ ،‬ﻣﺒﻮﺑﺔ إﻟﻰ‬
‫ﻣﺠﻤﻮﻋﺎت رﺋﻴﺴﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻳﻌﺘﺒﺮ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻷﺛﺮ اﻟﻨﻘﺪي ﻟﺸﺮاء أو اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ووﺣﺪات‬ ‫‪.41‬‬
‫اﻷﻋﻤﺎل اﻷﺧﺮى ﻓﻲ ﺑﻨﺪ ﻣﺴﺘﻘﻞ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻹﻓﺼﺎح ﻓﻲ ﺟﺰء ﺧﺎص ﻋﻦ ﻣﻘﺎدﻳﺮ اﻟﻤﻮﺟﻮدات‬
‫واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺷﺮاﺋﻬﺎ أو اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻨﻬﺎ ﻣﻔﻴﺪا ﻓﻲ اﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑﻴﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‬
‫واﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ واﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‪ .‬وﻳﺠﺐ اﺳﺘﺒﻌﺎد ﺁﺛﺎر اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ ﺗﻠﻚ‬
‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات‪ ،‬ﻣﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﺘﻲ ﻧﺘﺠﺖ ﻋﻦ ﺣﻴﺎزﺗﻬﺎ ‪.‬‬

‫ﻳﺘﻢ اﻹﻓﺼﺎح ﺑﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻋﻦ ﻣﺠﻤﻮع اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ أو اﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﻟﺸﺮاء‬ ‫‪.42‬‬
‫أو اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ إﺣﺪى اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ أو وﺣﺪات اﻷﻋﻤﺎل اﻷﺧﺮى وذﻟﻚ ﺑﻌﺪ ﺧﺼﻢ أﻳﺔ ﻣﺒﺎﻟﻎ‬
‫ﻧﻘﺪﻳﺔ أو ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﻌﺎدﻟﺔ ﺗﻢ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻴﻬﺎ أو دﻓﻌﻬﺎ‪.‬‬

‫‪-------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬
‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 12 of 24‬‬
 ‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬

‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬

‫ﻳﺠﺐ اﺳﺘﺒﻌﺎد اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ و اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﺘﻄﻠﺐ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ أو‬ ‫‪.43‬‬
‫ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﻌﺎدﻟﺔ ﻣﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ .‬آﻤﺎ ﻳﺠﺐ اﻻﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﺗﻠﻚ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻓﻲ ﻣﻜﺎن أﺧﺮ‬
‫ﺑﺎﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﺤﻴﺚ ﻳﻤﻜﻦ داﺋﻤﺎ ﺗﻮﻓﻴﺮ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﻠﻚ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ‬
‫واﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫هﻨﺎك اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ واﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﺆﺛﺮ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻋﻠﻰ‬ ‫‪.44‬‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ ﺗﺄﺛﻴﺮهﺎ ﻋﻠﻰ هﻴﻜﻞ اﻷﻣﻮال واﻟﻤﻮﺟﻮدات ﺑﺎﻟﻤﺸﺮوع‪.‬‬
‫وﻋﻠﻰ ذﻟﻚ ﻓﺈن اﺳﺘﺒﻌﺎد ﺗﻠﻚ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻣﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻳﺘﻤﺸﻰ ﻣﻊ هﺪف ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻻ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺗﻠﻚ اﻟﺒﻨﻮد أﻳﺔ ﺗﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‬
‫ﻏﻴﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬

‫ﺷﺮاء ﻣﻮﺟﻮدات ﻣﻘﺎﺑﻞ دﻳﻮن أو ﻗﺮوض ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ‪ ،‬أو اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ‬ ‫أ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻮﺟﻮدات ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام أﺳﻠﻮب اﻟﺘﺄﺟﻴﺮ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻲ ‪.‬‬
‫ﺷﺮاء أﺣﺪ اﻟﻤﺸﺮوﻋﺎت ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ إﺻﺪار أﺳﻬﻢ ‪ ،‬و‬ ‫ب‪.‬‬
‫ﺗﺤﻮﻳﻞ ﺑﻌﺾ اﻟﺪﻳﻮن إﻟﻰ ﺣﻘﻮق ﻣﻠﻜﻴﺔ ‪.‬‬ ‫ج‪.‬‬

‫‪-------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬
‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 13 of 24‬‬
 ‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬

‫ﻣﻜﻮﻧﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة أن ﺗﻔﺼﺢ ﺑﺒﻴﺎن اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻋﻦ ﻣﻜﻮﻧﺎت اﻟﻨﻘﺪ وأﺷﺒﺎﻩ اﻟﻨﻘﺪ‪ ،‬ﻣﻊ ﺿﺮورة‬ ‫‪.45‬‬
‫ﻋﺮض ﺗﺴﻮﻳﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎدﻳﺮ اﻟﻈﺎهﺮة ﺑﺒﻴﺎن اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻊ اﻟﺒﻨﻮد اﻟﻤﻨﺎﻇﺮة ﻟﻬﺎ ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻓﻲ ﺿﻮء اﻟﺘﻨﻮع واﻟﺘﻌﺪد ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺎت إدارة وﺣﻔﻆ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واﻟﺘﺮﺗﻴﺒﺎت اﻟﺒﻨﻜﻴﺔ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻓﻲ ﻣﺨﺘﻠﻒ‬ ‫‪.46‬‬
‫أﻧﺤﺎء اﻟﻌﺎﻟﻢ‪ ،‬وﻟﻀﺮورة ﺗﺤﻘﻴﻖ اﻟﺘﻨﺎﺳﻖ ﻣﻊ أﺣﻜﺎم اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻷول "ﻋﺮض اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ "‬
‫ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة أن ﺗﻔﺼﺢ ﻋﻦ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﻟﻤﺘﺒﻌﺔ ﻓﻲ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﻜﻮﻧﺎت اﻟﻨﻘﺪ وأﺷﺒﺎﻩ اﻟﻨﻘﺪ‪.‬‬

‫ﻳﺠﺐ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ أي ﺗﻐﻴﻴﺮ ﻓﻲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﻟﻤﺘﺒﻌﺔ ﻓﻲ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﻜﻮﻧﺎت اﻟﻨﻘﺪ وأﺷﺒﺎﻩ اﻟﻨﻘﺪ ‪ ،‬ﻣﺜﺎل ذﻟﻚ‬ ‫‪.47‬‬
‫ﺗﻐﻴﻴﺮ ﺗﺒﻮﻳﺐ أﺣﺪ اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ آﻮﻧﻪ ﺟﺰءا ﻣﻦ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات إﻟﻰ اﻋﺘﺒﺎرﻩ ﺟﺰءا ﻣﻦ أﺷﺒﺎﻩ اﻟﻨﻘﺪ وذﻟﻚ ﻃﺒﻘﺎ‬
‫ﻟﻠﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺜﺎﻣﻦ"ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة ﻟﻠﻔﺘﺮة واﻷﺧﻄﺎء اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ واﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ "‬

‫اﻓﺼﺎﺣﺎت أﺧﺮى‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة أن ﺗﻔﺼﺢ ‪-‬ﻣﻊ ﺗﺪﻋﻴﻢ ذﻟﻚ ﺑﺈﻳﻀﺎﺣﺎت ﻣﻦ اﻹدارة ‪ -‬ﻋﻦ أﻳﺔ ﻣﺒﺎﻟﻎ أرﺻﺪة ﻧﻘﺪ وأﺷﺒﺎﻩ‬ ‫‪.48‬‬
‫اﻟﻨﻘﺪ ﺗﺤﺘﻔﻆ ﺑﻬﺎ اﻟﻤﻨﺸﺄة وﺗﻜﻮن ﻏﻴﺮ ﻣﺘﺎﺣﺔ ﻟﻼﺳﺘﺨﺪام ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ‪.‬‬

‫ﻳﺤﺪث آﺜﻴﺮا أن ﺗﻜﻮن ﺑﻌﺾ أرﺻﺪة اﻟﻨﻘﺪ وأﺷﺒﺎﻩ اﻟﻨﻘﺪ اﻟﺘﻲ ﺗﺤﺘﻔﻆ ﺑﻬﺎ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻏﻴﺮ ﻣﺘﺎﺣﺔ ﻟﻼﺳﺘﺨﺪام‬ ‫‪.49‬‬
‫ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ‪ .‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ ذﻟﻚ أرﺻﺪة اﻟﻨﻘﺪ وأﺷﺒﺎﻩ اﻟﻨﻘﺪ ﺑﺄﺣﺪ اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ اﻟﻜﺎﺋﻨﺔ ﺑﺈﺣﺪى اﻟﺪول اﻟﺘﻲ‬
‫ﺗﻔﺮض ﻗﻴﻮد ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺗﺠﻌﻞ ﺗﻠﻚ اﻷرﺻﺪة ﻏﻴﺮ ﻣﺘﺎﺣﺔ ﻟﻼﺳﺘﺨﺪام ﻟﻸﻏﺮاض اﻟﻌﺎﻣﺔ ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﺮﺋﻴﺴﻲ أو‬
‫أﺣﺪ اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ اﻷﺧﺮى ‪.‬‬

‫‪-------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬
‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 14 of 24‬‬
 ‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬

‫ﻳﻔﻀﻞ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﺑﻌﺾ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ ‪ -‬ﻣﻊ ﺗﺪﻋﻴﻤﻬﺎ ﺑﺈﻳﻀﺎﺣﺎت ﻣﻦ اﻹدارة ‪-‬‬ ‫‪.50‬‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﻜﻮن ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻦ ﻟﻔﻬﻢ اﻟﻤﻮﻗﻒ اﻟﻤﺎﻟﻲ واﻟﺴﻴﻮﻟﺔ ﻹﺣﺪى اﻟﻤﻨﺸﺎت‪ ،‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ ذﻟﻚ‬
‫‪:‬‬

‫أرﺻﺪة اﻟﻘﺮوض اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﺳﺤﺒﻬﺎ ﺑﻌﺪ واﻟﺘﻲ ﻗﺪ ﺗﻜﻮن ﻻزاﻟﺖ ﻣﺘﺎﺣﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻼ‬ ‫أ‪.‬‬
‫ﻟﻼﺳﺘﺨﺪام ﻓﻲ اﻷﻏﺮاض اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ أو ﻟﺴﺪاد اﻟﺘﺰاﻣﺎت رأﺳﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻊ ﺗﻮﺿﻴﺢ ﻣﺎ‬
‫إذا آﺎﻧﺖ هﻨﺎك أﻳﺔ ﻗﻴﻮد ﻋﻠﻰ اﺳﺘﺨﺪام ﺗﻠﻚ اﻷرﺻﺪة ‪.‬‬

‫ب‪ .‬ﻣﺠﻤﻮع اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ آﻞ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ واﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ‬

‫واﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺤﺼﺺ اﻟﻤﺸﺮوع ﻓﻲ ﻣﺸﺮوﻋﺎت ﻣﺸﺘﺮآﺔ ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻨﻬﺎ‬
‫ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﻮﺣﺪة اﻟﻤﺘﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬

‫ج‪ .‬ﻣﺠﻤﻮع اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺜﻞ زﻳﺎدة ﻓﻲ اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ ﻋﻦ ﺗﻠﻚ‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻀﺮورﻳﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‪ ،‬و‬

‫ﻣﻘﺎدﻳﺮ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ واﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ واﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‬ ‫د‪.‬‬

‫ﻟﻜﻞ ﻗﻄﺎع ﻣﻦ ﻗﻄﺎﻋﺎت اﻟﻨﺸﺎط‪ ،‬وﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﺘﻘﺴﻴﻢ اﻟﺠﻐﺮاﻓﻲ )أﻧﻈﺮ اﻟﻤﻌﻴﺎر‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ اﻟﺮاﺑﻊ ﻋﺸﺮ "اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻘﻄﺎﻋﺎت‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة " ( ‪.‬‬

‫ﻳﻌﺘﺒﺮ اﻹﻓﺼﺎح ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ ﻋﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺜﻞ زﻳﺎدة ﻓﻲ اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‬ ‫‪.51‬‬
‫ﺟﻨﺒﺎ إﻟﻰ ﺟﻨﺐ ﻣﻊ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻀﺮورﻳﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻔﻴﺪا ﻓﻲ‬
‫ﻣﺴﺎﻋﺪة ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا آﺎﻧﺖ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﺗﺴﺘﺜﻤﺮ ﻣﺒﺎﻟﻎ آﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﻓﻈﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﻓﺎﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﺴﺘﺜﻤﺮ ﻣﺒﺎﻟﻎ آﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﻃﺎﻗﺘﻬﺎ‬
‫اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﺗﻀﺤﻲ ﺑﺎﻟﺮﺑﺤﻴﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺳﺒﻴﻞ ﺗﺤﻘﻴﻖ ﺳﻴﻮﻟﺔ ﻧﻘﺪﻳﺔ ﺣﺎﻟﻴﺔ وﺗﻮزﻳﻊ أرﺑﺎح ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻤﻼك‪.‬‬

‫ﻳﺴﺎﻋﺪ اﻹﻓﺼﺎح اﻟﻘﻄﺎﻋﻲ ﻋﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﻓﻬﻢ‬ ‫‪.52‬‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﻴﻦ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة آﻜﻞ واﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻜﻮﻧﺎت اﻟﺠﺰﺋﻴﺔ ﻟﻬﺎ‪،‬‬
‫وآﺬﻟﻚ ﻋﻦ ﻣﺪى ﺗﻮاﻓﺮ وﺗﻔﺎوت اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻘﻄﺎﻋﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﺗﺎرﻳﺦ ﺑﺪء اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫ﻳﻌﺘﺒﺮ هﺬا اﻟﻤﻌﻴﺎر واﺟﺐ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻐﻄﻲ ﻓﺘﺮات ﺗﺒﺪأ ﻓﻲ أول‬ ‫‪.53‬‬
‫آﺎﻧﻮن ﺛﺎﻧﻲ ) ﻳﻨﺎﻳﺮ ( ‪ 1994‬أو ﺑﻌﺪ ذﻟﻚ اﻟﺘﺎرﻳﺦ‪.‬‬

‫‪-------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬
‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 15 of 24‬‬
 ‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬

‫ﻣﻠﺤﻖ رﻗﻢ ‪1‬‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻤﻨﺸﺄة ﻏﻴﺮ ﻣﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻻ ﻳﻌﺘﺒﺮ هﺬا اﻟﻤﻠﺤﻖ ﺟﺰأ‪ ،‬ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻴﺎر‪ ،‬وﻳﻬﺪف ﺑﺼﻔﺔ أﺳﺎﺳﻴﺔ إﻟﻰ ﺗﻮﺿﻴﺢ آﻴﻔﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻤﻌﻴﺎر‬
‫وﻟﻠﻤﺴﺎﻋﺪة ﻋﻠﻰ ﻓﻬﻢ ﻣﻌﺎﻧﻴﻪ‪.‬‬
‫‪ -1‬ﻳﻮﺿﺢ هﺬا اﻟﻤﺜﺎل اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻘﻂ ‪ .‬وﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﻴﺎر اﻟﺪوﻟﻲ اﻷول‬
‫"ﻋﺮض اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ" ﻓﺈﻧﻪ ﻓﻲ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﻌﻤﻠﻲ ﻳﺠﺐ ﻣﺮاﻋﺎة ﻋﺮض اﻷرﻗﺎم اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ‬
‫ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ أﻳﻀﺎ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﺗﻢ ﻋﺮض اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻜﻞ ﻣﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﺘﻮﺿﻴﺢ آﻴﻔﻴﺔ‬
‫إﻋﺪاد ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻓﻲ ﻇﻞ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة واﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‪ .‬وﻳﺠﺐ‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺔ أن ﻃﺮﻳﻘﺔ ﻋﺮض آﻞ ﻣﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻤﺜﺎل ﺁﻻﺗﻲ ﻻ‬
‫ﺗﺘﻔﻖ ﻣﻊ ﻣﻘﺘﻀﻴﺎت اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -3‬اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﺗﻌﺘﺒﺮ أﻳﻀﺎ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻷﻏﺮاض إﻋﺪاد ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬

‫• م ﺷﺮاء آﺎﻓﺔ أﺳﻬﻢ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻧﻈﻴﺮ ‪ .590‬وﺗﻘﺪر اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟﻮدات اﻟﺘﻲ ﺗﻢ‬
‫اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻴﻬﺎ واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻻﻟﺘﺰام ﺑﻬﺎ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪100‬‬ ‫اﻟﻤﺨﺰون‬
‫‪100‬‬ ‫اﻟﻤﺪﻳﻨﻮن‬
‫‪40‬‬ ‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫‪650‬‬ ‫اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‬
‫‪100‬‬ ‫اﻟﺪاﺋﻨﻮن اﻟﺘﺠﺎرﻳﻮن‬
‫‪200‬‬ ‫دﻳﻮن ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ‬
‫• ﺗﻢ إﺻﺪار أﺳﻬﻢ ﻧﻈﻴﺮ ﻣﺒﻠﻎ ‪ 250‬ﻧﻘﺪا‪ ،‬آﻤﺎ ﺗﻢ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻗﺮوض ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ‬
‫ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪.250‬‬

‫• ﻣﺼﺮوف اﻟﻔﻮاﺋﺪ ‪ 400‬ﺗﻢ دﻓﻊ ‪ 170‬ﻣﻨﻬﺎ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬آﻤﺎ ﺗﻢ دﻓﻊ ﻓﻮاﺋﺪ ﻣﻘﺪارهﺎ‬
‫‪ 100‬ﺗﺨﺺ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬

‫• ﺗﻢ ﺗﻮزﻳﻊ أرﺑﺎح ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﻘﺪارهﺎ ‪. 1200‬‬

‫• اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻓﻲ ﺑﺪاﻳﺔ وﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة آﺎﻧﺖ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻮاﻟﻲ ‪ 1000‬و ‪ . 400‬وﺗﻢ‬
‫ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة ﻋﻤﻞ ﻣﺨﺼﺺ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻔﺘﺮة ﺑﻤﻘﺪار ‪ .200‬وﺗﺒﻠﻎ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫اﻟﻤﺤﺠﻮزة ﻋﻦ ﺗﻮزﻳﻌﺎت أرﺑﺎح ﻣﺴﺘﻠﻤﺔ ‪.100‬‬

‫• ﻗﺎﻣﺖ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة ﺑﺎﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻣﻮﺟﻮدات ﺛﺎﺑﺘﺔ ﺑﺘﻜﻠﻔﺔ ﻗﺪرهﺎ ‪ 1250‬ﻣﻨﻬﺎ‬
‫‪ 900‬ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻋﻘﻮد إﻳﺠﺎر ﺗﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‪ ،‬وﺗﻢ دﻓﻊ اﻟﺒﺎﻗﻲ وﻗﺪرﻩ ‪ 350‬ﻧﻘﺪا‪.‬‬

‫‪-------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬
‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 16 of 24‬‬
 ‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬

‫• ﺗﻢ ﺑﻴﻊ ﻣﻮﺟﻮدات ﺛﺎﺑﺘﺔ ﺗﻜﻠﻔﺘﻬﺎ اﻟﺘﺎرﻳﺨﻴﺔ ‪ 80‬وﻣﺠﻤﻊ اﻻﺳﺘﻬﻼك اﻟﺨﺎص ﺑﻬﺎ ‪ 60‬ﺑﻤﺒﻠﻎ‬
‫‪.20‬‬

‫• رﺻﻴﺪ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة ‪2-19‬ﺗﻀﻤﻦ ﻓﻮاﺋﺪ ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ ﻗﺪرهﺎ ‪. 100‬‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤﻮﺣﺪة ﻋﻦ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﻨﺘﻬﻴﺔ ‪2 - 19‬‬

‫‪30.650‬‬ ‫اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‬
‫)‪(26.000‬‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‬
‫‪4.650‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻞ اﻟﺮﺑﺢ‬
‫)‪(450‬‬ ‫ﻣﺼﺮوف اﻻﺳﺘﻬﻼك‬
‫)‪(910‬‬ ‫ﻣﺼﺮوﻓﺎت ﺑﻴﻌﻴﻪ وإدارﻳﺔ‬
‫)‪(400‬‬ ‫ﻣﺼﺮوف اﻟﻔﻮاﺋﺪ‬
‫‪500‬‬ ‫إﻳﺮاد اﺳﺘﺜﻤﺎرات‬
‫)‪(40‬‬ ‫ﺧﺴﺎﺋﺮ ﺗﻐﻴﺮ أﺳﻌﺎر ﺻﺮف اﻟﻌﻤﻼت اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ ﻗﺒﻞ اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺒﻨﻮد‬
‫‪3.350‬‬ ‫اﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ‬
‫ﺑﻨﻮد اﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ ‪ -‬ﻣﺘﺤﺼﻼت ﻣﻦ ﺷﺮآﺔ ﺗﺄﻣﻴﻦ‬
‫‪180‬‬ ‫ﻋﻦ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﻣﻄﺎﻟﺒﺎت ﻋﻦ ﺧﺴﺎﺋﺮ زﻻزل‬
‫‪3.530‬‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ ﺑﻌﺪ اﻟﺒﻨﻮد اﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ‬
‫)‪(300‬‬ ‫ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ‬
‫‪3.230‬‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ‬

‫‪-------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬
‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 17 of 24‬‬
 ‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻤﻮﺣﺪة ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ ‪19-2‬‬

‫‪19-2‬‬ ‫‪19 -1‬‬

‫اﻟﻤﻮﺟﻮدات‬
‫واﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬ ‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫‪410‬‬ ‫‪160‬‬ ‫اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ‬
‫‪1,900‬‬ ‫‪1,200‬‬ ‫اﻟﻤﺪﻳﻨﻮن‬

‫‪1,000‬‬ ‫‪1,950‬‬ ‫اﻟﻤﺨﺰون‬

‫اﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻓﻲ أوراق‬
‫‪2,500‬‬ ‫‪2,500‬‬ ‫ﻣﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪3,730‬‬ ‫‪1,910‬‬ ‫ﻣﻮﺟﻮدات ﺛﺎﺑﺘﺔ‬
‫‪1,450‬‬ ‫)‪(1,060‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻊ اﻻﺳﺘﻬﻼك‬

‫‪2,280‬‬ ‫‪850‬‬ ‫اﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت و اﻵﻻت‬

‫‪8,090‬‬ ‫‪6,660‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻮع اﻟﻤﻮﺟﻮدات‬

‫اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت‬
‫‪250‬‬ ‫‪1,890‬‬ ‫داﺋﻨﻮن ﺗﺠﺎرﻳﻮن‬

‫‪230‬‬ ‫‪100‬‬ ‫ﻓﻮاﺋﺪ ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ‬

‫‪400‬‬ ‫‪1,000‬‬ ‫ﺿﺮاﺋﺐ دﺧﻞ ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ‬

‫‪2,300‬‬ ‫‪1,040‬‬ ‫دﻳﻮن ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ‬

‫ﻣﺠﻤﻮع اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت‬
‫‪3,180‬‬ ‫‪4,030‬‬
‫ﺣﻘﻮق اﻟﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ‬
‫‪1,500‬‬ ‫‪1,250‬‬ ‫رأس اﻟﻤﺎل‬
‫‪3,410‬‬ ‫‪1,380‬‬ ‫اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺠﻮزة‬

‫‪4,910‬‬ ‫‪2,630‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻮع ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‬

‫ﻣﺠﻤﻮع اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت و‬
‫‪8,090‬‬ ‫‪6,660‬‬ ‫ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‬

‫‪-------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬
‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 18 of 24‬‬
 ‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة )ﻓﻘﺮة ‪ 18‬أ(‬

‫‪19 – 2‬‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪30,150‬‬ ‫ﻣﺘﺤﺼﻼت ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻼء‬
‫)‪(27,600‬‬ ‫ﻣﺪﻓﻮﻋﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻟﻠﻤﻮردﻳﻦ واﻟﻌﺎﻣﻠﻴﻦ‬
‫‪2,550‬‬ ‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‬
‫)‪(270‬‬ ‫ﻓﻮاﺋﺪ ﻣﺪﻓﻮﻋﺔ‬
‫)‪(900‬‬ ‫ﺿﺮاﺋﺐ دﺧﻞ ﻣﺪﻓﻮﻋﺔ‬
‫‪1,380‬‬ ‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻗﺒﻞ اﻟﺒﻨﻮد اﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ‬
‫‪180‬‬ ‫ﻣﺘﺤﺼﻼت ﻣﻦ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﺰﻻزل‬
‫‪1,560‬‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ‬
‫ﻣﺪﻓﻮﻋﺎت ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﺑﻌﺪ ﺧﺼﻢ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻟﺤﺼﻮل‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ )ﻣﻼﺣﻈﺔ أ(‬
‫)‪(550‬‬
‫)‪(350‬‬ ‫ﻣﺪﻓﻮﻋﺎت ﻟﺸﺮاء ﻣﻮﺟﻮدات ﺛﺎﺑﺘﺔ )ﻣﻠﺤﻮﻇﺔ ب (‬
‫‪20‬‬ ‫ﻣﺘﺤﺼﻼت ﻣﻦ ﺑﻴﻊ ﻣﻌﺪات‬
‫‪200‬‬ ‫ﻓﻮاﺋﺪ ﻣﺤﺼﻠﺔ‬
‫‪200‬‬ ‫ﺗﻮزﻳﻌﺎت أرﺑﺎح ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﺴﺘﻠﻤﺔ‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻓﻲ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ‬

‫)‪(480‬‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‬
‫‪250‬‬ ‫ﻣﺘﺤﺼﻼت ﻣﻦ إﺻﺪار أﺳﻬﻢ رأس اﻟﻤﺎل‬
‫‪250‬‬ ‫ﻣﺘﺤﺼﻼت ﻣﻦ ﻗﺮوض ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ‬
‫)‪(90‬‬ ‫ﻣﺪﻓﻮﻋﺎت ﻋﻦ ﻣﻮﺟﻮدات ﻣﺴﺘﺄﺟﺮة ﺑﻌﻘﻮد ﺗﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‬
‫*‬
‫)‪(1,200‬‬ ‫ﺗﻮزﻳﻌﺎت أرﺑﺎح ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﺪﻓﻮﻋﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ*‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻓﻲ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‬

‫)‪(790‬‬
‫‪290‬‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺰﻳﺎدة ﻓﻲ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة )ﻣﻼﺣﻈﺔ ج(‬

‫‪120‬‬

‫* ﻳﻤﻜﻦ ﻋﺮض هﺬا اﻟﺒﻨﺪ ﺿﻤﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‬

‫‪-------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬
‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 19 of 24‬‬
 ‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬

‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة )ﻣﻼﺣﻈﺔج(‬

‫‪410‬‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻄﺮﻳﻘﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة )ﻓﻘﺮة ‪ 18‬ب (‬

‫‪19-2‬‬ ‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‬

‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ ﻗﺒﻞ اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺒﻨﻮد اﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ‬

‫‪3,350‬‬ ‫ﻳﻌﺪل ﺑﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪450‬‬ ‫ﻣﺼﺮوف اﻻﺳﺘﻬﻼك‬
‫‪40‬‬ ‫ﺧﺴﺎﺋﺮ ﺗﻐﻴﺮ أﺳﻌﺎر ﺻﺮف اﻟﻌﻤﻼت اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‬
‫)‪(500‬‬ ‫إﻳﺮادات اﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ‬
‫‪400‬‬ ‫ﻣﺼﺮوف اﻟﻔﻮاﺋﺪ‬
‫‪3,740‬‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ رﺑﺢ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻗﺒﻞ اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ رأس اﻟﻤﺎل اﻟﻌﺎﻣﻞ‬

‫)‪(500‬‬ ‫اﻟﺰﻳﺎدة ﻓﻲ اﻟﻤﺪﻳﻨﻮن واﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺎت اﻷﺧﺮى‬

‫‪1,050‬‬ ‫اﻟﻨﻘﺺ ﻓﻲ اﻟﻤﺨﺰون‬
‫)‪(1,740‬‬ ‫اﻟﻨﻘﺺ ﻓﻲ اﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ اﻟﺘﺠﺎرﻳﻴﻦ‬
‫‪2,550‬‬ ‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‬
‫)‪(270‬‬ ‫اﻟﻔﻮاﺋﺪ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ‬
‫)‪(900‬‬ ‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ ا ﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ‬
‫‪1,380‬‬ ‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻗﺒﻞ اﻟﺒﻨﻮد اﻹﺳﺘﺜﻨﺎﺛﻴﺔ‬
‫‪180‬‬ ‫ﻣﺘﺤﺼﻼت ﻣﻦ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﺰﻟﺰال‬
‫‪1,560‬‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ‬
‫ﻣﺪﻓﻮﻋﺎت ﻟﺸﺮاء اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﺑﻌﺪ ﺧﺼﻢ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻟﺤﺼﻮل‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ )ﻣﻼﺣﻈﺔ أ(‬
‫)‪(550‬‬
‫)‪(350‬‬ ‫ﻣﺪﻓﻮﻋﺎت ﻟﺸﺮاء ﻣﻮﺟﻮدات ﺛﺎﺑﺘﺔ )ﻣﻼﺣﻈﺔ ب (‬
‫‪20‬‬ ‫ﻣﺘﺤﺼﻼت ﻣﻦ ﺑﻴﻊ ﻣﻌﺪات‬
‫‪200‬‬ ‫ﻓﻮاﺋﺪ ﻣﺤﺼﻠﺔ‬
‫‪200‬‬ ‫ﺗﻮزﻳﻌﺎت أرﺑﺎح ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﺴﺘﻠﻤﺔ‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻓﻲ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ‬
‫)‪(480‬‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‬
‫‪250‬‬ ‫ﻣﺘﺤﺼﻼت ﻣﻦ إﺻﺪار أﺳﻬﻢ رأس اﻟﻤﺎل‬
‫‪250‬‬ ‫ﻣﺘﺤﺼﻼت ﻣﻦ ﻗﺮوض ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ‬
‫)‪(90‬‬ ‫ﻣﺪﻓﻮﻋﺎت ﻋﻦ ﻣﻮﺟﻮدات ﻣﺴﺘﺄﺟﺮة ﺑﻌﻘﻮد ﺗﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‬
‫)‪(1,200‬‬ ‫ﺗﻮزﻳﻌﺎت أرﺑﺎح ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﺪﻓﻮﻋﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ‬
‫)‪(790‬‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻓﻲ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‬

‫‪290‬‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺰﻳﺎدة ﻓﻲ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ‬

‫‪-------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬
‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 20 of 24‬‬
 ‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬

‫‪120‬‬ ‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة )ﻣﻼﺣﻈﺔ ج(‬

‫‪410‬‬ ‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة )ﻣﻼﺣﻈﺔج(‬

‫_________________________‬

‫* ﻳﻤﻜﻦ ﻋﺮض هﺬا اﻟﺒﻨﺪ ﺿﻤﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻣﻼﺣﻈﺎت ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ )اﻟﻄﺮﻳﻘﺘﻴﻦ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة وﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة (‬

‫ﺷﺮاء ﺷﺮآﺔ ﺗﺎﺑﻌﺔ‬ ‫أ‪.‬‬
‫ﺗﻢ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة ﺷﺮاء اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﺘﺎﺑﻊ ة ‪ . X‬وﻟﻘﺪ ﻗﺪرت اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻠﻤﻮﺟﻮدات اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻟﺤﺼﻮل‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ واﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻻﻟﺘﺰام ﺑﻬﺎ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪40‬‬ ‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫‪100‬‬ ‫اﻟﻤﺨﺰون‬
‫‪100‬‬ ‫اﻟﻤﺪﻳﻨﻮن‬
‫‪650‬‬ ‫ﻣﻮﺟﻮدات ﺛﺎﺑﺘﺔ‬
‫)‪(100‬‬ ‫اﻟﺪاﺋﻨﻮن‬
‫)‪(200‬‬ ‫دﻳﻮن ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ‬
‫‪590‬‬ ‫إﺟﻤﺎﻟﻲ ﺛﻤﻦ اﻟﺸﺮاء‬
‫)‪(40‬‬ ‫ﻳﺨﺼﻢ ‪ :‬ﻧﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﺸﺮآﺔ‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮآﺔ ‪ X‬ﺑﻌﺪ ﺧﺼﻢ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫‪550‬‬ ‫ﺑﺎﻟﺸﺮآﺔ‬
‫اﻟﻤﻮﺟﻮدات اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‬ ‫ب‪.‬‬
‫ﺗﻢ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺪات وﺁﻻت ﺑﺘﻜﻠﻔﺔ إﺟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻗﺪرهﺎ ‪1250‬ﻣﻨﻬﺎ ﻣﻌﺪات وﺁﻻت‬
‫ﻣﺆﺟﺮة ﺑﻌﻘﻮد ﺗﻤﻮﻳﻠﻴﺔ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ‪ ،900‬وﺗﻢ دﻓﻊ اﻟﺒﺎﻗﻲ وﻗﺪرﻩ ‪ 350‬ﻟﺸﺮاء ﻣﻌﺪات وﺁﻻت‪.‬‬

‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ‬ ‫ج‪.‬‬

‫ﺗﺘﻜﻮن اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ ﻣﻦ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﺼﻨﺪوق واﻷرﺻﺪة ﻟﺪى اﻟﺒﻨﻮك واﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻓﻲ‬
‫أدوات ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺳﻮﻗﻴﺔ ‪ .‬وﺗﺘﻤﺜﻞ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ ﺑﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻓﻲ ﺑﻨﻮد ﻗﺎﺋﻤﺔ‬
‫اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪19-2‬‬ ‫‪19-1‬‬
‫‪40‬‬ ‫‪25‬‬ ‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﺼﻨﺪوق وﻟﺪى اﻟﺒﻨﻮك‬
‫‪370‬‬ ‫‪135‬‬ ‫اﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻗﺼﻴﺮة اﻷﺟﻞ‬
‫‪410‬‬ ‫‪160‬‬ ‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ آﻤﺎ ﺳﺒﻖ اﻹﺷﺎرة أﻟﻴﻬﺎ‬
‫‪-‬‬ ‫)‪(40‬‬ ‫أﺛﺮ اﻟﺘﻐﻴﺮ ﻓﻲ أﺳﻌﺎر ﺻﺮف اﻟﻌﻤﻼت اﻷﺟﻨﺒﻲ‬
‫‪410‬‬ ‫‪120‬‬ ‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ‬

‫‪-------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬
‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 21 of 24‬‬
 ‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬

‫وﺗﺘﻀﻤﻦ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ واﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة وداﺋﻊ ﺑﺎﻟﺒﻨﻮك ﻣﻘﺪارهﺎ‪ 100‬ﺗﺨﺺ إﺣﺪى‬
‫اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ‪ ،‬وﻧﻈﺮا ﻟﻠﻘﻴﻮد اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺘﺤﻮﻳﻼت اﻟﻌﻤﻠﺔ ﺑﺪوﻟﺔ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ‪ ،‬ﻓﺈن هﺬﻩ‬
‫اﻟﻮداﺋﻊ ﻻ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻣﺘﺎﺣﺔ ﻟﻼﺳﺘﺨﺪام ﺑﺴﻬﻮﻟﺔ ﺑﻤﻌﺮﻓﺔ اﻟﺸﺮآﺔ اﻷم ‪ .‬وﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ﺗﺴﻬﻴﻼت اﺋﺘﻤﺎﻧﻴﺔ‬
‫ﻟﻢ ﺗﺴﺘﺨﺪم ﺑﻌﺪ ﻣﻘﺪارهﺎ ‪ 2000‬ﻗﺪ ﻳﺴﺘﺨﺪم ﻣﻨﻬﺎ ‪ 700‬ﻷﻏﺮاض اﻟﺘﻮﺳﻌﺎت اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪-------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬
‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 22 of 24‬‬
 ‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬

‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻗﻄﺎﻋﻴﺔ‬ ‫د‪.‬‬

‫اﻟﻤﺠﻤﻮع‬ ‫ﻗﻄﺎع ب‬ ‫ﻗﻄﺎع أ‬

‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ ‪:‬‬
‫‪1,560‬‬ ‫)‪(140‬‬ ‫‪1,700‬‬ ‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‬
‫)‪(480‬‬ ‫‪160‬‬ ‫)‪(640‬‬ ‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ‬
‫)‪(790‬‬ ‫)‪(220‬‬ ‫)‪(570‬‬ ‫اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‬
‫‪290‬‬ ‫) ‪(200‬‬ ‫‪490‬‬

‫ﻃﺮﻳﻘﺔ أﺧﺮى ﻟﻠﻌﺮض )اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة(‬

‫ﻓﻲ ﻇﻞ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﻳﻤﻜﻦ ﻋﺮض ﺻﺎﻓﻲ رﺑﺢ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻗﺒﻞ اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ رأس اﻟﻤﺎل‬
‫اﻟﻌﺎﻣﻞ آﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪30,650‬‬ ‫اﻹﻳﺮادات ﺑﺪون إﻳﺮادات اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات‬

‫)‪(26,910‬‬ ‫اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﺑﺪون اﻻﺳﺘﻬﻼك‬

‫‪3,740‬‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ رﺑﺢ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻗﺒﻞ اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ رأس اﻟﻤﺎل اﻟﻌﺎﻣﻞ‬

‫ﻣﻠﺤﻖ رﻗﻢ ‪2‬‬

‫‪-------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬
‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 23 of 24‬‬
 ‫‪INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS‬‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﻻ ﻳﻌﺘﺒﺮ هﺬا اﻟﻤﻠﺤﻖ ﺟﺰءا ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻴﺎر‪ ،‬وﻳﻬﺪف ﺑﺼﻔﺔ أﺳﺎﺳﻴﺔ إﻟﻰ ﺗﻮﺿﻴﺢ آﻴﻔﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻤﻌﻴﺎر‬
‫وﻟﻠﻤﺴﺎﻋﺪة ﻋﻠﻰ ﻓﻬﻢ ﻣﻌﺎﻧﻴﻪ‪.‬‬
‫‪ - 1‬ﻳﻮﺿﺢ هﺬا اﻟﻤﺜﺎل اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻘﻂ‪ ،‬وﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﻴﺎر اﻟﺪوﻟﻲ رﻗﻢ ‪5‬‬
‫"ﻋﺮض اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﺈﻧﻪ ﻓﻲ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﻌﻤﻠﻲ ﻳﺠﺐ ﻣﺮاﻋﺎة ﺿﺮورة ﻋﺮض اﻷرﻗﺎم اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ‬
‫ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ أﻳﻀﺎ‪.‬‬

‫‪ - 2‬ﺗﻢ ﻋﺮض اﻟﻤﺜﺎل ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﻓﻘﻂ‪.‬‬

‫‪-------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬
‫‪www.infotechaccountants.com‬‬
‫‪Page 24 of 24‬‬