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Contabilidade Tributria: Uma Aplicabilidade do ICMS no Transporte Rodovirio no Estado de So Paulo

Fernanda Rodrigues Pereira Serise Gomes dos Santos

Resumo O objetivo mostrar os aspectos contbeis e fiscais do ICMS* no Servio de Transporte Rodovirio, como contabilizar a operao, os dbitos e crditos dos impostos, os cumulativos e no cumulativos, e suas incidncias, a importncia da contabilidade e a aplicao de suas tcnicas, as alquotas que podem variar de acordo com o Estado e com o produto a ser transportado, quanto a emisso das notas fiscais, o conhecimento de transporte, base de calculo pelo tomador de servio. Palavras-Chave: Imposto, circulao, mercadorias, servios.

1. Introduo A importncia trazer os conhecimentos da tributao do ICMS, que o tributo principal deste trabalho, e um dos tributos que pertence aos no cumulativos, seu surgimento e o motivo pelo qual foi criado, sua utilizao dentro de uma empresa, base de clculo, alquotas e outros aspectos que ocorre ao utilizar, e um breve comentrio sobre outros tributos no-cumulativos como: IPI, COFINS e PIS. Abordaremos que na Contabilidade Tributria existe uma aplicabilidade do ICMS no Transporte Rodovirio do Estado de So Paulo, o objetivo principal descrever os aspectos contbeis e fiscais do ICMS no Servio de Transporte Rodovirio e demonstrar a forma de contabilizar as operaes de transporte e seus crditos. Tratando-se de uma pesquisa bibliogrfica parcial, para entender a rea tributria utilizamos livros, revistas, artigos, jornais, internet, alm da Legislao Tributria, bem como a Constituio da Repblica Federal do Brasil e os Regulamentos do ICMS. Abordamos a contabilidade e suas tcnicas, independente do porte ou natureza jurdica da entidade, os principais aspectos da Legislao Tributria Brasileira, sendo de vital importncia para a sobrevivncia de uma organizao.
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Apontamos os grupos que classificam os tributos no cumulativos como IPI, o PIS e COFINS, que so considerados tributos como forma de arrecadar das micros e pequenas empresas 2. Contabilidade Contabilidade a cincia que estuda e controla o patrimnio de uma organizao, representando de forma sistemtica para servir como instrumento bsico para a tomada de decises, tendo como uma de suas funes o uso de regras e princpios prprios para interpretar e aplicar as normas legais provenientes da legislao tributria e apurar os proventos que devem ser tributados. O conceito de Contabilidade a cincia que tem como objetivo observar, registrar e informar os fatos econmico-financeiros ocorridos no Patrimnio de uma entidade por estarem em constantes alteraes. Os Princpios Fundamentais da Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade, que forma uma estrutura necessria a composio do sistema de informaes contbeis, que so divididos em sete: a) Entidade Trata da distino e separao entre pessoa fsica e pessoa jurdica, o patrimnio da empresa jamais poder ser confundidos com o dos scios; b) Continuidade A empresa neste princpio, deve ser avaliada e escriturada na suposio de que a entidade nunca ser extinta; c) Oportunidade - A integridade dos registros de fundamental importncia para a anlise dos elementos patrimoniais, pois os fatos contbeis devem ser registrados quando eles acontecem; d) Registro pelo Valor Original - Determina que os registros contbeis sejam feitos no momento em que ocorre pelo seu valor completo; e) Atualizao Monetria Refere-se ao ajuste dos valores dos componentes patrimoniais; f) Competncia - As despesas e receitas devem ser contabilizadas no momento de sua ocorrncia, independente de seu pagamento ou recebimento, est ligado ao registro de todas as receitas e despesas de acordo com o fato gerador;

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g) Prudncia - Especfica que diante de duas alternativas, igualmente vlidas para a quantificao da variao patrimonial, ser adotado o menor valor para os bens ou direitos (Ativo) e o maior valor para as obrigaes ou exigibilidades (Passivo). A viso da Contabilidade e fornecer informaes e relatrios teis situao patrimonial, econmica e financeira de uma entidade que possa tomar suas decises. O Estado tem como interesses estas informaes pela Contabilidade, para que esta possam arrecadar os tributos, impostos e taxas que incidem sobre a atividade e operaes das pessoas jurdicas. 3. Principais Aspectos da Legislao Tributria Todo contador deve obedecer s regras e normas que esto na legislao tributria e nos princpios fundamentais de contabilidade, todo seu conhecimento e das normas de vital importncia, para que o contador consiga administrar a sobrevivncia da organizao com eficincia e eficcia na gesto tributria. Direito Tributrio o segmento do Direito Financeiro que define como sero cobrados os tributos dos cidados para gerar receita para o estado. Tem como contrapartida o Direito Fiscal ou Oramentrio, que o conjunto de normas jurdicas destinadas regulamentao do financiamento das atividades do Estado. Direito Tributrio e Direito Fiscal, esto ligados por meio do Direito Financeiro, ao Direito Pblico. A Atividade Financeira do Estado para atingir sua finalidade necessita de meios materiais e pessoais para promover o bem comum e seus objetivos institucionais, o Estado exerce funes para cujo custeio preciso de recursos financeiros ou receitas. As receitas relativas arrecadao do Estado provm de atividades econmico-privadas dos entes pblicos, de monoplios de emprstimos e principalmente da imposio tributria. O Sistema Constitucional Tributrio um conjunto de disposies relacionadas na constituio de um Estado, destinadas a regulamentar a atividade tributria, tais disposies determinam os instrumentos da tributao que so: impostos, taxas e contribuio de melhoria. As fontes do direito tributrio so geralmente divididas em duas categorias, materiais e formais:
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- Fontes materiais: so os fatos do mundo real sobre os quais haver a incidncia tributria, os fatos geradores da incidncia tributria, como os produtos industrializados as operaes de crdito entre outros. - Fontes formais: So os atos normativos que adicionam regras tributrias ao sistema, podem ser consideradas: As Normas Constitucionais, Emendas Constitucionais, Leis Complementares, Leis Ordinrias, Medidas Provisrias, Leis Delegadas, Decretos Legislativos, Resolues e similares. As fontes formais merecem ainda uma subdiviso em principais secundrias: - As fontes secundrias no modificam de maneira prtica o ordenamento jurdico, estas apenas garante a executividade das fontes primrias como: O Decreto Regulamentar, Regulamentos, Instrues Ministeriais, Ordens de Servio, Normas Complementares, e entre outras. - As fontes formais principais so aquelas que modificam de maneira real o ordenamento jurdico, que podem ser: Constituio Federal, Emenda Constitucional, Lei Complementar, Lei Ordinria, Lei Delegada, Decreto Legislativo, Resoluo e similares. 4. Tributos As significaes construdas pela doutrina e jurisprudncia, o Cdigo Tributrio Nacional prescreve em seu Art. 3, a seguinte definio para o termo:
Art. 3. Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada (Apud OLIVEIRA, 2008, p. 57).

a obrigao imposta aos indivduos e pessoas jurdicas de recolher valores ao Estado, ou entidades equivalentes, tribos e grupos revolucionrios. Os tributos so obrigaes que resultam de um fator regular ocorrido e seus aspectos so: a) Prestao pecuniria compulsria - O contribuinte obrigado a entregar dinheiro ao Estado, destaca aqui uma importante caracterstica do tributo: a compulsoriedade; se no houvesse a obrigatoriedade do pagamento do tributo, o Estado ficaria apenas contando como o nosso senso de colaborao e solidariedade.
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b) Expressa em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir - O crdito tributrio deve ser feito em moeda, legislao admite a dao em pagamento, mediante a entrega de bem imvel Art. 156, XI, do CTN (Cdigo Tributrio Nacional).
Art. 156. A dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei (Apud OLIVEIRA, 2008, p.86)

c) No constituir sano de ato ilcito - Paga-se o tributo pelo desenvolvimento normal das atividades que obtm sua incidncia pode ser: o proprietrio de um imvel, de um automvel, adquirir disponibilidade econmica ou jurdica de renda, prestar servios, vender mercadorias. d) Instituio em lei - necessrio que a atividade de instituir tributo se efetue com plena observncia ao princpio da legalidade. e) Cobrana decorrente de atividade administrativa plenamente vinculada - Ao agente pblico competente para cobrar um tributo, no dispe de flexibilidades relativas convenincia ou oportunidade, o agente aplica a regra imediatamente. As Espcies Tributrias do Cdigo Tributrio Nacional aponta a existncia de apenas trs espcies de tributos, conforme o Art. 145 da Constituio Nacional:
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: I impostos; II taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio; III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas (Apud OLIVEIRA, 2008, p. 62)

A Constituio Federal (CF) ainda admite a existncia do emprstimo compulsrio e as contribuies sociais como tributos os arts. 148 e 149 da CF (Apud OLIVEIRA, 2008, p. 67-8).
Art. 148. A Unio mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios: I para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; II no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no Art. 150, III, b. Pargrafo nico A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio.

Contribuies sociais de interveno no domnio econmico, que so de interesses das categorias profissionais ou econmicas da Constituio Federal:
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Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos Arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no Art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.

Os Impostos:
"Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica ao contribuinte".(OLIVEIRA, 2008, p. 62).

Neste artigo o mesmo no est vinculado a nenhuma prestao especfica do Estado nem ao sujeito passivo, e podemos dizer que gerado em funo da capacidade contributiva de cada pessoa. So classificados os tributos de vrias formas destacando ao Sistema Tributrio Brasileiro e doutrina, existem tributos que s podem ser institudo por um ente federativo que seria da Unio, Estados ou Municpios, e outros tributos podem ser criados, esto divididos da seguinte forma (OLIVEIRA, 2008, p. 71-3). a) Tributos de Competncia Privativa; b) Tributos de Competncia Comum. Os tributos eram simples fontes de recursos financeiros para os Estados, agora esto sendo criados como fonte no arrecadadora, com interveno na economia privada, isso ocorre no Brasil, existem alguns tributos que so para as atividades econmicas e outros so para reduzir a desigualdades sociais que so: a) Tributos Fiscais foi criado para as arrecadaes dos exerccios das atividades do Estado, podemos destacar o Imposto de Renda (IR); b) Tributos Parafiscais, tambm foi criado para funes arrecadadoras destinadas as tpicas do Estado, que podem ser as contribuies previdencirias; entre outras; c) Tributos Extrafiscais criado como funo no arrecadadora, permitindo que o Estado cumpra com a funo de controle da economia como os Imposto sobre Importao (II), Imposto sobre Exportao (IE), Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF) e Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR). Temos os tributos sujeito ao Passivo com atividade estatal, que so: a) Tributos Vinculados o contribuinte ao efetuar a arrecadao, o Estado oferece uma contraprestao como as taxas, contribuies de melhoria, entre outras;
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b) Tributos no vinculados arrecadao no depende da contrapartida do Estado em favor do sujeito passivo, que so os impostos. Existem outros tributos que so classificados pela incidncia da demonstrao do resultado, que comprovam que estes podem afetar as operaes de uma organizao, temos: a) Tributos incidentes sobre os faturamentos das receitas de vendas e as de servios, que corresponde da entrega de bens ou servios; b) Tributos incidentes sobre o valor agregado ou acrescentado aos insumos adquiridos em um determinado perodo; c) Tributos incidentes sobre o resultado positivo da diferena entre receitas reconhecidas e despesas incorridas no perodo. 5. Tributos No Cumulativos A contabilidade Tributria aplicada analisada e classificada como os incidentes sobre o faturamento, so definidos como aqueles que tributam as receitas no momento da entrega de bens ou servios, emisso das notas fiscais que permitiro o clculo dos tributos. O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) um Imposto Brasileiro Federal, somente a Unio tem competncia para institu-lo no Art.153, IV, da Constituio Federal, (FABRETTI, 2005, p.185).
Art. 153 Compete Unio instituir impostos sobre:(...); IV produtos industrializados; (...) 3 - O imposto previsto no inciso IV: I ser seletivo, em funo da essencialidade do produto; II ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores; III no incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior; (...) (OLIVEIRA, 2008, p. 133).

Suas disposies esto descritas atravs do Art. 4 do RIPI/02 do Decreto 4.544 de 2002, incidindo sobre produtos industrializados, estrangeiros e nacionais (FABRETTI, 2005, p. 186).
Art. 4 - Caracteriza-se industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioamento para o consumo, tal como (Leis n 4.502/64, art. 3, pargrafo nico, e 5.172/66, art. 46, pargrafo nico): (...); Pargrafo nico. So irrelevantes, para caracterizar a operao como industrializao, o processo utilizado para obteno do produto e a Revista Eletrnica Gesto e Negcios Volume 1 n 1 - 2010

localizao e condies das instalaes ou equipamentos empregados. (FABRETTI, 2005, p. 186).

Os impostos recuperveis so aqueles no cumulativos, cujo valor a pagar abatido em cada operao do montante de impostos pagos nas etapas anteriores. Caso os bens sejam adquiridos para o consumo final da entidade, esta no ter direito a recuperar, os impostos incidentes sobre as compras, no deve fazer o registro de impostos a recuperar, a exceo do disposto nesta Lei passou a permitir o crdito de ICMS nas aquisies para o ativo permanente. Os impostos suportados na aquisio de mercadorias, quando no recuperveis devero integrar o Custo. No caso de compras de mercadorias e matrias-primas por empresas contribuintes do IPI, preciso dar ao imposto tratamento idntico ao dado ao ICMS nos registros das compras, so impostos no cumulativos, devendo ser separados dos estoques e deduzidos das compras brutas, quando a empresa no contribuinte do IPI (empresa comercial), este integra o custo e vai para o estoque. A No Recuperabilidade do IPI da empresa comercial quando adquire mercadoria de indstria, deve considerar o IPI destacado na Nota Fiscal como custo de aquisio, pela sua natureza, no poder exercer o direito ao crdito desse imposto (OLIVEIRA, 2008, p. 139). 6. PIS e COFINS Estes so considerados tributos recuperveis ou no cumulativos quando a empresa estiver enquadrada no Lucro Real (OLIVEIRA, 2008, p. 151). As Disposies Gerais da Contribuio de Integrao Social (PIS) e a Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS), so de competncia da unio e de pessoas jurdicas de direitos privados equiparados pela Legislao do Imposto de Renda, devem ser recolhidos em Documento de Arrecadao de Receitas Federais (DARF), at o ultimo dia til da primeira quinzena do ms subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores, sua forma legal est na Constituio Federal de 1998 (OLIVEIRA, 2008, p. 151). A contribuio do PIS da Cobrana No Cumulativa ser calculada alquota de 1,65% sobre o faturamento mensal da pessoa jurdica, empresas optantes pelo regime de tributao pelo Lucro Real independente de sua denominao ou classificao contbil.
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Desde 1 de fevereiro de 2004 acabou a cumulatividade da COFINS sobre a receita bruta, para empresas optantes pelo Lucro Real, a contribuio ser calculada alquota de 7,6% sobre o faturamento mensal da pessoa jurdica, independente da denominao ou classificao contbil. A contribuio para o PIS no incidir sobre as receitas decorrentes das operaes de exportao de mercadorias para o exterior, nas prestaes de servios para pessoa fsica ou jurdica domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas, e vendas empresa comercial exportadora com fins especficos de exportao. As entidades cujo regime de tributao seja o de apurao do lucro presumido, as alquotas de PIS e COFINS, respectivamente sero: 0,65% e 3,00%, considerados como cumulativos, pois no do direitos aos crditos nas aquisies de insumos destinados as produes. Para a COFINS, a alquota geral de 3% (cumulativo), a partir de 01/02/03 ou 7,6% (No Cumulativo) sobre a receita bruta, dependendo do regime de tributao. Para o PIS 0,65% (Cumulativo) ou 1,65% (No-Cumulativo) a partir de 01/12/03 dependendo do regime de tributao, sobre a receita bruta ou 1% sobre a folha de salrios, nos casos de entidades sem fins lucrativos (OLIVEIRA, 2008, p.160). A Contabilizao tanto no regime cumulativo como no cumulativo, e as contribuies incidentes sobre o faturamento devero ser contabilizadas a dbito nas contas COFINS sobre Vendas e PIS sobre Vendas, do grupo de contas do resultado para determinar a receita lquida do perodo e a crdito, das contas COFINS a Recolher e PIS a Recolher integrantes do Passivo Circulante (OLIVEIRA, 2008, p.160). Na sistemtica da no cumulatividade, o valor corresponde ao crdito, que dever ser contabilizado a dbito no Ativo Circulante nas contas COFINS a Recuperar e PIS a Recuperar e a crdito em contas retificadoras do resultado operacional, denominadas COFINS sobre Entradas e PIS sobre Entradas. 7. ICMS O Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios (ICMS) um tributo de competncia dos Estados e do Distrito Federal, incide sobre a
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circulao de mercadorias, no importa se a venda da mercadoria foi efetivada ou no, o que importa que houve a circulao e isso cobrado, tambm sobre servios de transporte interestadual e intermunicipal, de comunicao, energia eltrica, entrada de mercadorias importadas e aqueles servios prestados no exterior (OLIVEIRA, 2008, p. 127). O ICMS regulamentado pela Lei Complementar 87/96 chamada "Lei Kandir", cada Estado possui autonomia para estabelecer suas prprias regras de cobrana do imposto, respeitando as regras previstas na Lei. O ICMS no um imposto cumulativo, ele incide sobre cada etapa da circulao de mercadorias, deve haver a emisso de nota ou cupom fiscal, necessrio devido ao fato de que esses documentos sero escriturados e sero atravs deles que o imposto ser calculado e arrecadado, as empresas repassam esse imposto ao consumidor embutindo nos preos dos produtos. O imposto incide sobre: I operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares; II prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores; III prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repartio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza; IV fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; V fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, quando a lei complementar aplicvel expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual; VI sobre a entrada de mercadoria importada do exterior, por pessoa fsica ou jurdica; VII sobre o servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior; O imposto no incide sobre: I operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso;
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II operaes e prestaes que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos primrios e produtos industrializados semi-elaborados, ou servios; III operaes interestaduais relativas energia e petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados industrializao ou comercializao; IV operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial; V operaes relativas a mercadorias que tenham sido ou que se destinem a ser utilizadas na prestao, pelo prprio autor da sada, de servio de qualquer natureza como sujeito ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios; VI operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de propriedade de estabelecimento industrial, comercial ou de outra espcie; VII operaes decorrentes de alienao fiduciria em garantia, inclusive a operao efetuada pelo credor em decorrncia do inadimplemento do devedor; VIII operaes de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatrio; IX operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de bens mveis salvados de sinistro para companhias seguradoras. No ICMS so contribuinte qualquer pessoa fsica natural ou jurdica, que tenha circulao de mercadorias ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal mesmo que se inicie no exterior que so: I - indstria; II - comrcio; III - transportadora; IV - vendedor ambulante; V - produtor rural. E os de intuito comercial so: I - importe mercadoria ou bem do exterior, qualquer que seja a sua finalidade; II - seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior; III - adquira em leilo mercadoria ou bem importado do exterior que foram apreendidos ou abandonados;
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IV - adquira energia eltrica ou petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos ou gasosos dele derivados, oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao. A lei poder criar novos casos de responsabilidade a terceiros, devido pelo contribuinte ou responsvel desde que estejam relacionados ao fato gerador, pelo pagamento do ICMS e seus acrscimos. O ICMS est regido pela no cumulatividade, o contribuinte ao adquirir uma mercadoria para revenda, dever incluir o valor total do ICMS pago ao fornecedor, e ao vender cobrar do cliente o ICMS com base no valor da venda, no final o calculo dever ser pelo valor da diferena e da venda e o valor pago ao fornecedor na aquisio para determinar o saldo a pagar que seria o devedor, ou a estornar nos prximos perodos que o credor. Os saldos devedores e credores so lanados no Livro de Registro de Entrada, Livro de Registro de Sadas, Livro de Apurao do ICMS, estes controles so registrados todos os documentos e notas fiscais, entradas e sadas dos produtos ou mercadorias de seu estabelecimento e os impostos, emitidos pelo contribuinte. A base de clculo do ICMS, um dos fatores que compem o aspecto importante ou dimensional do tributo, o valor sobre o qual incide o imposto ao aplicado a alquota correspondente, determinando o montante a ser recolhido aos cofres pblicos (FABRETT, 2005, p. 167-68): - Base de clculo da operao que decorrer na sada da mercadoria do estabelecimento do contribuinte ou o preo do servio, na prestao de servios tributados pelo ICMS; - Fornecimento de mercadoria com prestao de servios no esto includos na competncia tributria dos municpios, a base de clculo corresponder ao valor total da operao, esto includas as parcelas das mercadorias fornecidas e da prestao dos servios; A prestao de servio de competncia tributria dos municpios esta prevista na Lista de Servios, com expressa disposio de que o ICMS incide sobre o fornecimento de mercadorias, que tem como base de clculo o preo corrente da mercadoria fornecida ou empregada:

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- Importao na entrada de mercadoria importada do exterior, a base de clculo ser o valor constante do documento de importao, convertido em moeda nacional acrescido de: a) Imposto de Importao (II); b) Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); c) Imposto sobre Operaes de Cmbio (IOF/Cmbio); d) quaisquer outros impostos, taxas, contribuies (Programa de Integrao Social "PIS" - Importao e Financiamento da Seguridade Social "COFINS" - Importao) e demais despesas aduaneiras, consideradas as efetivamente pagas repartio alfandegria at o momento do desembarao da mercadoria, tais como diferenas de peso, classificao fiscal e multas por infraes; - Entrada no territrio do Estado de lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, no destinados a comercializao ou a industrializao, ser no valor da operao de que decorrer a entrada do produto; - Prestao de servio de um contribuinte iniciou em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente, o valor da prestao ser no Estado de origem; - Fornecimento de refeies de alimentao, bebidas e outras mercadorias em bares, restaurantes, cafs e outros estabelecimentos, a base de clculo o valor total da operao includo o valor da mercadoria e o da prestao do servio; - Prestao de servio de transporte interestadual e intermunicipal de comunicao, a base ser do preo do servio; Fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos municpios, sobre o valor da operao, e dos servios compreendidos com indicao de competncia estadual, definido na lei complementar aplicvel no preo corrente da mercadoria fornecida ou empregada; As Alquotas das Operaes Estaduais internas do ICMS poder ser seletivo em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios. Os estados podem estabelecer as alquotas internas, desde que sejam no mnimo iguais s interestaduais.
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Todos os contribuintes do ICMS so obrigados a recolher o ICMS relativo diferena existente entre a alquota interna praticada no Estado destinatrio, e a alquota interestadual nas seguintes operaes e prestaes: a) na entrada, de mercadorias de outra Unidade da Federao destinadas para uso e consumo; b) na entrada, de mercadorias de outra Unidade da Federao destinadas para o ativo imobilizado; c) na entrada, de prestao de servio de transporte interestadual cuja prestao tenha iniciado em outra Unidade da Federao referente aquisio de materiais para uso e consumo; d) na entrada, de prestao de servio de transporte interestadual cuja prestao tenha iniciado em outra Unidade da Federao referente aquisio de materiais para o ativo imobilizado. Somente existir diferencial de alquotas a ser recolhido caso o percentual da alquota interna seja superior ao da alquota interestadual. No Estado de So Paulo as alquotas do ICMS mais utilizadas so: - 18% - Como regra geral, nas operaes internas, ou iniciadas no exterior; - 12% - Para transporte, nas operaes interestaduais com sadas para os Estados das Regies Sul e Sudeste. - 7% - Para gneros alimentcios considerados essenciais por lei, nas operaes interestaduais com sadas para os Estados das Regies Norte, Nordeste e CentroOeste, e tambm Esprito Santo; - 25% - Para Telecomunicaes, fornecimento de energia eltrica e outras atividades econmicas indicadas em lei. A alquota de ICMS para operaes internas no Estado de So Paulo ou iniciadas no exterior de 17%, a Emenda Constitucional de n 42/03 vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios cobrar tributos antes de decorrido o prazo de 90 (noventa dias) da data em que haja sido publicada a lei que instituiu ou aumentou o tributo, a alquota de ICMS no estado de So Paulo de 17% nos perodos em questo.

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Contabilizao

Recupervel

No

Recupervel

nas

empresas,

contribuintes do ICMS so compensveis/recuperveis os impostos que apesar de pagos pelo contribuinte de direito, podem ser compensados ou deduzidos do que tiver de ser pago, ou tenha incidncia desse tributo na sada das mercadorias ou produtos. Os impostos compensveis/recuperveis so registrados em contas representativas de direitos realizveis, enquanto que os no recuperveis integram o custo das mercadorias, e as mercadorias destinadas a consumo do estabelecimento, tero direito ao crdito do ICMS a Compensar (Devedora) e a Recuperar (Conta Credora). A empresa efetuar a apurao do imposto a recolher ou a recuperar nos Livros Fiscais denominados de Registro de Apurao do ICMS. O montante do ICMS sobre as vendas, registrados nas contas do ICMS a Recolher (Conta Devedora) se for maior que o montante do ICMS sobre as compras, registra-se na conta do ICMS a Recuperar (Conta Credora) a diferena do Saldo a Recolher, que deve ficar evidenciado no Passivo Circulante (Conta Credora). O saldo devedor da conta ativa do ICMS a Recuperar (Conta Credora) deve ser transferido para dbito da conta passiva que se encerrar com o lanamento posterior do recolhimento. O montante do ICMS sobre as vendas se for a menor do ICMS sobre as compras, a diferena significa Saldo a Compensar (Conta Devedora) no perodo fiscal seguinte no Ativo Circulante. O saldo credor da conta passiva do ICMS a Recolher (Conta Credora) deve ser transferido para crdito da conta do ICMS a Recuperar, a transferncia ser feita da conta que apresente saldo menor para a maior. O ICMS incide sobre o valor bruto menos o desconto incondicional obtido, quando as mercadorias adquiridas diretamente do fabricante, forem destinadas a consumo propriamente dito ou imobilizao, a parcela do IPI deve ser includa na base de clculo do ICMS. Devoluo de Compras representa uma sada de mercadorias haver o dbito da dvida do imposto correspondente.

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Quando ocorrer qualquer tipo de transporte envolvendo trnsito entre municpios ou estados, incidir ICMS sobre o frete, se o frete for sobre transporte de mercadorias destinadas para a revenda, a empresa poder creditar-se do ICMS. A Devoluo de Mercadoria e a conseqncia no destaque do ICMS sobre o Frete. No que se refere ao frete integrado ao custo das mercadorias que foram devolvidas, este dever ser considerado como despesas operacionais do perodo a que corresponder devoluo. Os fretes de inventrio permanente devero ser baixados do estoque de mercadorias, creditando a respectiva conta. No inventrio peridico, o crdito dever ser efetuado na conta Frete sobre Compras ou diretamente na conta Compras. 8. Servio de Transporte Rodovirio O servio de transporte rodovirio das mercadorias que circulam no sistema virio do Estado de So Paulo tpico. O segmento de carga geral, de maior valor reunido, representa cerca de 80% do total de toneladas movimentadas. Outro fator relevante que a demanda de transporte regionalizada: cerca de 50% das viagens de carga tm origem ou destino na macro metrpole constituda pelo quadriltero Sorocaba, Campinas, Santos e So Jos dos Campos. A demanda de transporte de cargas, o PDDT (Plano Diretor de Desenvolvimento dos Transportes) prev o incentivo da intermodalidade, ou mobilizar todos os modos de transporte principalmente o rodovirio. Empresas Transportadoras aumentam sua Carga Tributria de ICMS na Prestao de Servios no Territrio Paulista, as empresas transportadoras de cargas no territrio paulista iniciou um aumento da carga tributria relativa ao ICMS a partir de 1 de Agosto de 2008. As empresas mesmo sem o pagamento do imposto tem direito manuteno dos crditos nas aquisies de alguns insumos aplicados na prestao de servios, como: veculos e combustveis. As empresas transportadoras podem tambm substituir o crdito nas aquisies por crdito outorgado ou presumido, na proporo de 20% sobre do montante do imposto apurado sobre o faturamento de servios de transportes.

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As transportadoras que prestam servios no territrio paulista acabam acumulando saldo credor, devido ausncia de pagamento da substituio tributria, mas com a manuteno dos crditos nas aquisies de insumos ou dos crditos calculados na forma aprovada, este saldo credor tem tratamento de saldo acumulado, passvel de transferncia para terceiros para fins de aquisio de caminhes e combustveis. Em lugar do regime de substituio tributria, concedeu iseno nas prestaes de servios de transportes no territrio paulista a tomador tambm chamado como contribuinte do imposto no Estado.
Art. 176. A iseno, ainda quando prevista em contrato, sempre decorrente de lei que especifique as condies e requisitos exigidos para a sua concesso, os tributos a que se aplica e, sendo caso, o prazo de sua durao (Art. 176, do Cdigo Tributrio Nacional).

O aumento da carga tributria ser pela impossibilidade de aproveitamento do crdito, que implicar numa modificao da base de calculo, encontra-se no Cdigo Tributrio Nacional que prev a modificao da base de calculo decore de lei expressa, essa majorao afronta o principio de anterioridade da Constituio Federal. Os contribuintes podem ingressar com medidas judiciais cabveis para fazer valer seus direitos, a partir de 1 de agosto de 2008 iniciou a prescrio dos crditos no aproveitados, nos perodos de 1 de agosto de 2003 ate 31 de julho de 2008. A substituio tributria ocorre quando a responsabilidade pela reteno e pelo recolhimento do imposto atribuda a um terceiro envolvido na operao ou prestao, da qual decorre o fato gerador do tributo. A atribuio e a responsabilidade pelo pagamento do imposto recaem sobre o contribuinte remetente ou alienante da mercadoria, ao depositrio ou destinatrio, quando da empresa transportadora contratante dos servios estabelecida em Estado diversos ou quando for transportador autnomo, de qualquer domiclio a integrar da clausula segunda do Convnio ICMS n 25/90 (MANUAL CENOFISCO, 2008).
Clusula segunda Na prestao de servio de transporte de carga por transportador autnomo ou por empresa transportadora de outra Unidade da Federao no inscrita no cadastro de contribuintes do Estado de incio da prestao, a responsabilidade pelo pagamento do imposto devido poder ser atribuda: I ao cliente ou remetente da mercadoria, exceto se produtor rural ou microempresa, quando contribuinte do ICMS; Revista Eletrnica Gesto e Negcios Volume 1 n 1 - 2010

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II ao depositrio da mercadoria a qualquer ttulo, na sada da mercadoria ou bem depositado por pessoa fsica ou jurdica; III ao destinatrio da mercadoria, exceto se produtor rural ou microempresa, quando contribuinte do ICMS, na prestao interna. 1 - Nas hipteses desta clusula, o transportador autnomo e a empresa transportadora de outra Unidade da Federao no inscrita no cadastro de contribuintes do Estado do incio da prestao ficam dispensados da emisso de conhecimento de transporte, desde que na emisso da nota fiscal que acobertar o transporte da mercadoria sejam indicados, alm dos requisitos exigidos, os seguintes dados relativos prestao do servio: 1 o preo; 2 - a base de clculo do imposto; 3 - a alquota aplicvel; 4 o valor do imposto; 5 identificao do responsvel pelo pagamento do imposto. 2 - Em substituio ao disposto no pargrafo anterior, podero os Estados autorizar o contribuinte remetente e contratante do servio a emitir conhecimento de transporte.

No Estado de So Paulo, a substituio tributria no servio de transporte consiste em atribuir ao tomador do servio a responsabilidade pelo pagamento do imposto devido na prestao, anteriormente o Fisco paulista incidia nas prestaes de servios de transporte de cargas realizadas por transportadores autnomos ou por empresa transportadora de outro Estado. A prestao de servio de transporte interestadual de cargas que for realizada pelo transportador autnomo ou por transportadora estabelecida em outra Unidade da Federao e tiver seu incio no territrio do Estado de So Paulo, a responsabilidade pelo recolhimento do ICMS ser atribuda ao tomador do servio, desde que seja contribuinte do ICMS no Estado de So Paulo, inclusive quando optante do Simples Nacional. Sobre o Simples Nacional instituiu o Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte (Simples Nacional), adotou um regime diferenciado de pagamento de ICMS. Para as Microempresas, o empresrio pessoa jurdica, ou a ela equiparada que tenham tido faturamento no ano-calendrio igual ou inferior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais); no caso das empresas de pequeno porte, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, em cada ano-calendrio, a receita bruta superior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reias) e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00 (dois milhes, quatrocentos mil reais).

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As caractersticas jurdicas e contbeis do PIS da COFINS e do Simples Nacional, classificados com incidente proporcional sobre o faturamento da empresa, vendas de mercadorias ou produtos e prestao de servios. O Simples Nacional apesar de incidir sobre o faturamento consiste no pagamento mensal unificado do PIS, da COFINS, do IPI, e incluir o ICMS que respectivamente o Estado de So Paulo e os Municpios venham aderir a esse regime mediante convnio. Para atribuir a responsabilidade pelo recolhimento do imposto ao tomador do servio, o transportador contratado para realizar a prestao deve ser, autnomo qualquer que seja o seu domiclio, empresa transportadora estabelecida em outra Unidade da Federao e empresa transportadora, na condio de Microempresa ou Empresa de Pequeno Porte, desde que inscrita no cadastro de contribuintes do Estado de So Paulo, ser considerado substituto tributrio em relao ao ICMS devido pelo transportador. Para fins fiscais a prestao de servio de transporte interestadual, e aquele que se inicia em territrio paulista e termina em territrio de outra Unidade da Federao (outro Estado), o transportador deve observar onde se inicia e onde termina a prestao de servio, no importando o domiclio do prestador de servio. 9. Pagamento do ICMS e Tabelas dos Clculos O pagamento do imposto do ICMS ser quando se tratar de contribuinte enquadrado no Regime Peridico de Apurao (RPA), o tomador de servio, denominado contribuinte substituto em relao ao transportador lanar o valor do ICMS devido, por substituio tributria diretamente no Livro Registro de Apurao do ICMS, utilizando o quadro Dbito do Imposto Outros Dbitos, colocando a expresso Utilizao de Servios com imposto a Pagar, quando a prestao for direta a crdito do tomador, o valor ser lanado a crdito de transporte ou da nota fiscal de entrada, no prprio Livro Registro de Entradas do ICMS. Para fins de lanamento de imposto que ser pago, o tomador de servio dever emitir nota fiscal, identificada como de entrada, que dever conter os seguintes dados da prestao do servio no preo, na base de calculo do imposto se o valor for diferente do preo, na alquota aplicvel e o valor do imposto, na
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identificao do transportador: nome, endereo e os nmeros de inscrio estadual e no CNPJ ou no CPF. A nota fiscal de entrada poder ser emitida no ltimo dia do perodo de apurao, junto com os servios de transporte realizados no mesmo perodo, salvo se o tomador dos servios for o usurio de sistema eletrnico de processamento de dados, a nota fiscal ser emitida em relao a cada prestao de servio. O imposto ser pago no incio da prestao, mediante guia de recolhimentos especiais, que dever acompanhar o transporte, quando o tomador no tiver obrigao escriturao fiscal, que se enquadra como contribuinte sujeito s normas do Regime Especial Unificao de Arrecadao de Tributos e contribuintes devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte Simples Nacional. O tomador de servio de transporte interestadual, prestador por transportador autnomo qualquer que seja o seu domiclio ou transportadora estabelecida em outra Unidade da Federao, ser dispensado do pagamento do imposto desde que: a) o transportador autnomo ou a empresa transportadora recolha o tributo no incio da prestao, mediante guia de recolhimentos especiais emitida; b) exija do transportador a referida guia de recolhimento, que dever conservar pelo prazo de 05 anos. Est isento do ICMS a prestao de servio de transporte intermunicipal rodovirio, ferrovirio ou aquavirio de bem ou mercadoria, destinada a contribuinte do imposto estabelecido no Estado de So Paulo, desde que se inicie e termine em territrio paulista, e o transportador for autnomo, qualquer que seja seu domiclio. A aplicao da iseno do ICMS deve ser atendido os seguintes requisitos cumulativamente: a) que a prestao de servio de transporte seja realizada sob as modalidades rodoviria, ferroviria ou aquaviria, isoladas ou combinadas; b) que se trate de transporte de bem ou mercadoria; c) que o remetente e o destinatrio do bem ou mercadoria estejam localizados em territrio paulista; d) que o tomador do servio e o destinatrio do bem ou mercadoria sejam contribuintes paulistas, regularmente inscritos no Cadastro de Contribuintes do ICMS.
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A prestao de servio s ser interna quando o contratante no for contribuinte do ICMS no Estado de So Paulo, a prestao de servios ser tributada pela alquota interna do ICMS. As operaes internas e interestaduais com mquinas e implementos agrcolas esto beneficiadas com reduo da base de clculo do ICMS. Os percentuais de reduo da base de clculo do imposto podem variar segundo a alquota a que estiver sujeita a operao, pode aplicar a reduo de base de clculo do ICMS, este benefcio encontra-se fundamentado na Lei do Estado de So Paulo. 10. Consideraes Finais Neste Trabalho foram realizados estudos bibliogrficos em livros, revistas, jornais, artigos e a internet como meio de investigar a influncia da tributao do ICMS adotada na circulao de mercadorias e servios aplicados no Transporte Rodovirio. Conceituamos, os tributos IPI e ICMS sob os aspectos da no comutatividade, dentro do mbito contbil, trazendo um breve histrico das tcnicas e aplicabilidade da contabilizao dando um maior entendimento dos processos contbeis em relao tributao o mesmo para as contribuies: COFINS e PIS. Nosso foco foi o transporte rodovirio e os aspectos contbeis e fiscais do ICMS e a sua contabilizao. A atual legislao tributria brasileira, os impostos, as taxas e as contribuies, verificou-se que o imposto que mais se destaca para distribuio (transporte) o ICMS, que pode influenciar muito devido os incentivos fiscais hoje vigentes na legislao tributria. Conclumos que o ICMS um imposto de competncia dos Estados, cada Estado possui sua alquota e o seu regulamento. No Estado de So Paulo a maior fonte de recurso financeiro o ICMS, sua alquota varia de acordo com a operao realizada pelo contribuinte, de acordo com o servio prestado pela transportadora, sua alquota poder ser determinada pela substituio tributria, ou se este pode ser isento ou no conforme o servio contratado.

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