TEMA II. EL METODO CONTABLE.

2. Partida doble dualidad: El principio de la bipartida es: No hay deudor sin acreedor. Y las sumas del DEBE tienen que ser igual que las sumas del HABER.

Para saber que va en el DEBE y que en el HABER: 1. Lo que entra en la empresa va al DEBE y lo que sale al HABER. 2. Aumentos de activos en el DEBE y si disminuye en el HABER. 3. Aumentos de pasivos en el DEBE y si disminuye en el HABER. 4. El destino en el DEBE y el origen en el HABER.

Ej. Una empresa compra una mquina pagndola al contado. En esta operacin intervienen dos elementos: la mquina que se adquiere y el dinero con el que se paga. Se registrara de la siguiente manera;

DEBE HABER DESTINO ORIGEN MAQUINA DINERO Se habla de cargar cuando se anota algo en el DEBE, abonar cuando es en el HABER.

Debe Cargo (destino) xxx

haber xxx abono (origen)

3. La valoracin: Para la valoracin se utiliza la moneda en curso (euros) que expresar el precio de los distintos elementos de una operacin.

4. Registro contable.

La empresa registra da de da las operaciones contables en el libro diario y, al mismo tiempo, anota los movimientos incrementos y disminuciones que experimentan las distintas cuentas en el libro mayor.

4.1. Las cuentas: La cuenta contable es el elemento con el que se registra, identifica y clasifica cualquier hecho econmico en la empresa. En el cuadro de cuentas se puede ver las cuentas y los grupos a los que pertenecen as como la numeracin establecida:

GRUPO 1 GRUPO 2 GRUPO 3 GRUPO 4 GRUPO 5 GRUPO 6 GRUPO 7

FINANCIACION BASICA ACTIVO NO CORRIENTE EXISTENCIAS ACREEDORES Y PROVEEDORES COMERCIALES CUENTAS FINANCIERAS COMPRAS Y GASTOS VENTAS E INGRESOS

La cuenta es el instrumento para aplicar el principio de dualidad y se compone de un cdigo, descripcin e importe. Se representa en forma de T (las cuentas) Ej. Si compramos una mquina por 10.000 que se paga por banco van a intervenir dos cuentas: 215. maquinaria 10.000 572. banco 10.000 Nota: el cdigo empieza por el n del grupo al que pertenece. La maquina grupo 2 activo no corriente, y el banco es 5 cuentas financieras. En el principio de dualidad quedara as: 215. Maquinaria 10.000 572. Bancos 10.000

A la diferencia entre la suma del debe y la suma del haber se le conoce como saldo:

Saldo deudor: la suma de DEBE es superior al HABER. Ej. Maquinaria queda con saldo deudor. Saldo acreedor: la suma de HABER es superior a la del DEBE. Ej. El banco se ha quedado con saldo acreedor.

ACTIVO: elementos en posesin de la empresa, tales como edificios, derechos de cobro frente a clientes PASIVO: lo conforman las deudas o recursos de la empresa utiliza para financiarse. Las ms comunes pueden ser deudas con entidades de crdito. NETO: Los recursos de financiacin propia que son aportados por los socios (capital) o los que son consecuencia del resultado de la actividad de la empresa (beneficios del ao)

LOS GASTOS: se contabilizan con cuentas del grupo 6, son gastos que soporta la empresa para poder desarrollar su actividad. Y van al DEBE INGRESOS: utilizamos cuentas de grupo 7 y van al haber. Las cuentas se pueden clasificar en dos grupos:

Cuentas de balance: representan elementos del patrimonio de la empresa tanto del activo como del pasivo. Cuentas de gestin: representan gastos e ingresos.

4.2. Libro diario: Se registrara la actividad de la empresa mediante asientos contables correlativos y numerados. Para realizar un asiento necesitamos un documento o soporte contable que refleje el hecho econmico. Facturas, nominas, cheques. Es obligatorio usarlo por el cdigo de comercio Art. 28.

Ejemplo:

Se compra maquinaria por 100 en efectivo.

CONCEPTO

DEB E

HABE R

Maquinaria (EMPLEO)destino 100 Caja (ORIGEN) 100

El asiento normalmente se hace as:

04/12/2011

100 euros

(213) maquinaria

(570) caja

100

Es importante para que el asiento sea correcto que si hay ms de una cuenta en el debe o haber sumen los dos lados el mismo importe.

Ej. La maquinaria se paga la mitad en efectivo y la mitad se le deja a deber al proveedor:

04/12/2011 100euros (213) maquinaria a (570) caja 50

(523) proveedores de 50 Inmovilizado a corto Plazo.

4.3. EL LIBRO MAYOR: 4

Se registran todos los movimientos que se apuntan en el libro diario. En el libro diario se crearan asientos contables por orden cronolgico. Posteriormente se crea una ficha por cada cuenta contable que es lo que forma el libro mayor. En cada ficha aparece: Fecha del movimiento. Nmero de registro. Contrapartida. Valoracin en el debe o en el haber. Y el saldo.

El valor que presenta una cuenta en una fecha dada se llama SALDO. Que es la diferencia entre la suma del debe y la suma del haber.

Deudor: suma del debe es mayor que la del haber. Acreedor: suma del debe inferior a la del haber. Nulo: el valor de ambas sumas coinciden.

En cualquier fecha del libro mayor, se cumplir que la suma de los saldos deudores coincidir con la suma de los saldos acreedores, y adems el valor de las sumas del debe ser igual al importe total de las sumas del haber.

Ejemplo: la empresa X pide un prstamo de 100 el da 6 de marzo para comprar un ordenador que cuesta 50, lo compra el 10 de marzo. Antes de realizar ninguna anotacin en el mayor dado que han apuntado pocas operaciones deduce el dinero se ha incrementado en 50, que la empresa X ha contrado una deuda por el prstamo recibido de 100 y que su patrimonio se ha sumado un ordenador nuevo valorado en 50. El mayor del da 10 de marzo quedara: Debe Da 6 Total 100 100 dinero 50 50 haber da 10 total

Saldo deudor: 50

Debe

ordenador

haber 5

Da 10 Total

50 50

total

Saldo deudor: 50

Debe

prstamo 100

haber da 6 total

Total

100

Saldo acreedor 100 5. LOS ESTADOS CONTABLES: Nos proporcionan toda la informacin contable de manera global, pues agrupan los asientos y saldos de cada una d las cuentas en unos documentos de inters: 1. El balance de situacin: es el estado contable del patrimonio de la empresa a una fecha determinada. Patrimonio (bienes y obligaciones) se obtiene mediante el saldo de las cuentas correspondientes. Las del grupo del 1 al 5 2. La cuenta de prdidas y ganancias: prdidas o ganancias en un periodo concreto. En este documento se relacionan las cuentas del grupo 6 y 7. 3. La memoria: complemente y ampla la informacin suministrada en el balance y en la cuenta de prdidas y ganancias. 4. El estado de flujos de efectivo y el estado de cambios en el patrimonio neto tambin son estados contables, aunque de uso menos frecuente.

6. EL PATRIMONIO: 6

El estado contable nos va a permitir conocer la composicin del patrimonio de una determinada empresa es el balance de situacin. En el encontramos los elementos del patrimonio que se agrupan en activo, pasivo y patrimonio neto. ACTIVO: Activo no corriente o inmovilizado: bienes y derechos de permanencia en la empresa ms de un ao. Ej. Maquinaria, edificios, vehculos.

Por su naturaleza fsica: Inmovilizado material: terrenos, edificios, maquinaria. Inversiones inmobiliarias: contriciones y otros bienes de naturaleza inmobiliaria que la empresa no utiliza en su actividad normal sino que mantiene para obtener algn beneficio extraordinario. Inmovilizado intangible: tambin llamado inmaterial. Ej. Las patentes, marcas, concesiones. Inmovilizado financiero: ej. Un prstamo a 18 aos a otra empresa. Tiene permanencia superior a un ao, es un cobro que posee la empresa y tiene carcter financiero porque lo que se presta es dinero. Activo corriente: Bienes y derechos inferiores a un ao, cort plazo. Existencias: son bienes que utiliza la empresa para su actividad normal. Intervienen directamente en el proceso productivo. Serian las mercaderas en empresas comerciales o las materias primas y los productos terminados en empresas industriales. Realizable: (derechos de cobro) que tiene la empresa con sus clientes (actividad normal) o con sus deudores (actividad puntual) se representan mediante facturas, letras de cambio, pagares. Circulante financiero: representa las inversiones temporales en capital que realiza la empresa (compra de acciones con la intencin de enajenarlas a corto plazo o depsitos en cuentas bancarias con disponibilidad diferida. Disponible: es el dinero lquido que posee la empresa, tanto en caja como en cuentas bancarias.

PASIVO: deudas y obligaciones como fuente de financiacin que obtiene la empresa de agentes externos (entidades financieras, emprstitos) dependiendo del tiempo de devolucin mas o menos de un ao ser no corriente, mas de 1 ao, corriente menos.

NETO: fuentes de financiacin de la empresa de sus propios recursos: 7

Fondos propios: Capital: son los desembolsos de los socios de la empresa para financiar la actividad. Reservas: recursos acumulados por la empresa derivados de la actividad (beneficios no distribuidos). Resultado del ejercicio: cuenta 129 (antes conocida como prdidas y ganancias).

AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR. SUBVENCIONES Y DONACIONES RECIBIDOS. ACTIVO MATERIAL INTANGIBLE FINANCIERO EXISTENCIAS REALIZABLE CIERTO REALIZABLE CONDICIONADO DISPONIBLE PASIVO CAPITAL, RESERVAS, ETC PROVEEDORES L/P ACREEDORES L/P PRSTAMOS L/P PROVEEDORES C/P ACREEDORES C/P PRSTAMOS A C/P CRDITOS A C/P

NO CORRIENTE NO CORRIENTE NO CORRIENTE CORRIENTE CORRIENTE CORRIENTE CORRIENTE

NETO NO CORRIENTE NO CORRIENTE NO CORRIENTE CORRIENTE CORRIENTE CORRIENTE CORRIENTE

ECUACION DE BALANCE: Activo = pasivo + neto INGRESOS: Se trata de aumentos en el patrimonio neto de una empresa durante un ejercicio econmico. Puede ser incrementos y entradas de activos o disminucin de pasivos. Cuando se produce una venta, directamente hay una entrada de dinero al cobrar la factura o queda un derecho de crdito frente al deudor (tesorera, clientes y deudores son elementos del activo) GASTOS: es la disminucin en el patrimonio neto a partir de salidas o disminuciones de activos o a partir de aumentos de los pasivos. Una compra o un gasto implica una salida de dinero para pagar la factura ( activo) o el nacimiento de una deuda a favor de nuestro proveedor o acreedor ( pasivo). Tanto los gastos como los ingresos (grupo 6 y 7) se imputan a la cuenta de prdidas y ganancias para el resultado del ejercicio. Hay gastos e ingresos que se imputan directamente al patrimonio neto a travs de los grupos (8 y 9) y se presentan en el estado de cambios en el patrimonio neto.

TEMA 3 DESARROLLO DEL CICLO CONTABLE.

1. OBSERVACIONES PREVIAS: Un ejercicio econmico suele ir del 1 de Enero al 31 de Diciembre. Se compone de los siguientes pasos: Apertura de la contabilidad. Registro de las operaciones del ejercicio. Ajustes previos a la determinacin del beneficio. Balance de comprobacin de sumas y saldos. Calculo del resultado. Cierre de la contabilidad. Cuentas anuales. Distribucin del resultado.

Ejemplo: a 1 de Enero, una empresa de venta de muebles de oficina, cuenta con el siguiente patrimonio.

Local (oficina) 95.000 Ordenadores: 2.500 Existencias: 500 Dinero: 2.000 Capital: 100.000

2. APERTURA DE LA CONTABILIDAD: Tanto en el libro diario como en el mayor se registraran los elementos con los que cuenta la empresa en el momento de realizar la apertura del ejercicio contable. Las cuentas que figuren en el activo del balance constituirn los empleos y las que aparezcan en el pasivo los recursos.

Nuestro libro diario, en el asiento de apertura: 1 de Enero:

CONCEPTO DEBE HABER Local 95.000 Ordenadores 2.500 Existencias 500 Dinero 2.000 Capital 100.000 Total 100.00 100.000 0 3. REGISTRO DE LAS OPERACIONES DEL EJERCICIO: El 10 de enero compra de mercaderas (muebles) por valor de 1.500 pagndolo al contado: CONCEPTO DEBE HABER Compra de mercaderas 1.500 destino Dinero 1.500 origen

La cuenta abonada podra ser mercaderas, pero se va utilizar la de compras de mercaderas, que nos indica que de esta operacin se deriva una compra. El 20 de enero vende la mitad de las mercaderas que ha comprado por 1.300 y el cliente se compromete a pagarle en 30 das. CONCEPTO Crditos clientes Venta de mercaderas DEBE HABER 1.300 destino 1.300 origen

El 20 de febrero el cliente nos paga: CONCEPTO DEBE HABER Dinero 1.300 destino Crditos clientes 1.300 origen

El 15 de mayo vendemos mercaderas por un valor de 400 cobrndolo al contado: CONCEPTO DEBE HABER Dinero 400 destino Mercaderas 400 origen El 9 de Septiembre compramos una impresora por 200 pagadero a 60 das: CONCEPTO Impresora Deudas con suministradores de inmovilizado DEB E HABER 200 destino 200 origen 10

El 9 de noviembre le pagamos al proveedor de la impresora: CONCEPTO Deudas con suministradores de inmovilizado Dinero DEBE HABER 200 destino 200 euros

4. AJUSTES PREVIOS A LA DETERMINACION DEL RESULTADO: Antes de realizar el clculo del resultado tenemos que realizar unos ajustes. En principio el resultado del periodo ser la diferencia entre los ingresos y los gastos para obtener esos ingresos. Para determinar contablemente el resultado tenemos que registrar la variacin de existencias experimentada en el ejercicio. Para ellos, al cierre del periodo se dan de baja las existencias que inicialmente haba en el almacn. CONCEPTO DEBE Variacin de existencias Existencias HABER destino origen

Al mismo tiempo, daremos de alta las existencias que la empresa tenga en el almacn al final del periodo: CONCEPTO DEBE Existencias - destino Variacin de existencias HABER origen

Aplicndolo a nuestro ejemplo: Existencias iniciales: CONCEPTO Variacin de mercaderas Mercaderas DEBE HABER 500 destino 500 origen

Para las existas finales supongamos que el inventario del almacn dice que el valor de nuestro stock es de 450 CONCEPTO DEBE HABER 11

Mercaderas Variacin de mercaderas

450 destino 450 origen

5. BALANCE DE COMPROBACION DE SUMAS Y SALDOS: El balance de comprobacin se utiliza para descartar posibles errores en los asientos del periodo descuadres. Su estructura es:

BALANCE DE SUMAS BALANCE DE CONCEPTO Sumas debe Sumas haber Saldos deudores TOTALES

SALDOS Saldos acreedores

Los totales del debe y el haber y de los saldos deudores y acreedores deben coincidir. Se tiene que consultar el libro mayor de cada cuenta: LOCAL: DEBE HABER Apertura 95.000 Suma 95.000 Suma Saldo deudor 95.000 ORDENADORES: DEBE HABER Apertura 2.500 Suma 2.500 Suma Saldo deudor 2500 MERCADERIAS: DEBE HABER Apertura 500 500 cierre Cierre 450 Suma 950 Suma 500 Saldo deudor 450

IMPRESORA: DEBE HABER 12

Septiembre 200 Suma 200 Suma Saldo deudor 200 CREDITOS CLIENTES: DEBE HABER 1300 1300 Suma 1300 Suma 1300 Saldo 0

DINERO: DEBE Apertura 2.000 Febrero 1.300 Mayo 400 Suma 3.700 Saldo deudor: 2.000 CAPITAL: DEBE HABER Apertura 100.000 Suma - Suma 100.000 Saldo acreedor 100.000 Venta de mercaderas: DEBE HABER 1300 enero 400 enero Suma - Suma 1700 Saldo acreedor 1700 Compras mercaderas: DEBE HABER Enero 1.500 Suma 1500 - suma Saldo deudor 1500 Deudas suministradores de inmovilizado: DEBE Septiembre 200 Suma 200 HABER HABER 1.500 enero 200 noviembre 1.700 suma

Noviembre 200 200 suma 13

Saldo 0 Valoracin de mercaderas: DEBE HABER Ex Iniciales 500 450 exi. Finales Suma 500 450 suma Saldo deudor 50 Sumas debe Sumas haber Saldo deudor Saldo acreedor Concepto Local Ordenadores Mercaderas Impresora Crditos de Clientes Dinero Capital Venta de Mercaderas Compra de Mercaderas Deudas con Suministradores De inmovilizado Variacin de Mercaderas Total 95.000 2.500.00 950,00 200,00 1.300,00 3.700,00 95.000 2.500.00 450,00 200,00

500,00 1.300,00 1.700,00 1.000.000 1.700,00

2.000,00 100.000 1.700,00 1.500,00

1.500,00 200,00 200,00

500

450

50

105.850,00

105.850,00

101.700,00

101.700,00

6. CLCULO DEL RESULTADO: Resultado = ingresos gastos. Para esto tenemos que crear un asiento en el libro diario en el que se abonan (HABER) las cuentas de gastos, y se cargan en el (DEBE) las cuentas de ingresos, utilizando en ambos casos una contrapartida llamada resultado del ejercicio. CONCEPTO DEBE HABER 14

Resultado del ejercicio Gastos Ingresos Resultado del ejercicio

De esta forma, en el libro mayor todas las cuentas de gastos e ingresos quedan saldadas. El saldo de las mismas queda recogido en el saldo de la cuenta, resultado del ejercicio. La empresa vendi mercaderas por un total de 1.700, por otro lado se compraron mercaderas por 1.500. Adems, la cuenta variacin de mercaderas supone un gasto o ingreso dependiendo de su saldo. En nuestro caso tiene saldo deudor por lo que consiste en un gasto. El asiento del resultado del ejercicio ser. CONCEPTO Resultado del ejercicio Compra de mercaderas Variacin de mercaderas Venta de mercaderas Resultado del ejercicio DEBE 1.550 1700 1700 HABER 1500 50

TEMA 6. INGRESOS Y GASTOS. CONCEPTO:

En contabilidad, los pagos son salidas de dinero y cobros las entradas que se produzcan en la tesorera de la empresa. Ej.1. A comienzos del ejercicio de 2007, una empresa presenta el siguiente balance: ACTIVO Tesorera = 100.000 Ordenadores = 50.000 Total: 150.000 PASIVO Capital social = 150.000 Total: 150.000

La empresa compra un vehculo, que paga al contado por 15.000 y vende un ordenador por 3.000 que cobra en efectivo. Se pide: Analizar los efectos de estas transacciones en el patrimonio empresarial. Como: Neto = Activo Pasivo A principios del ao 2007: Neto= (100.000 + 50.000) 0 = 150.000 Activo= Pasivo + Neto.

15

Tras la realizacin de las operaciones indicadas, el saldo de tesorera pasa a ser de 88.000, el de los ordenadores de 47.000 y el de los vehculos de 15.000. En consecuencia: Neto= (88.000+ 47.000+15.000) 0= 150.000 En definitiva, el patrimonio no se ha visto modificado cuantitativamente pero su composicin no es la misma firma que la existente en el momento inicial circunstancia que contara en el balance que pasara ser: ACTIVO Tesorera = 88.000 Ordenadores= 47.000 Vehculos = 15.000 total= 150.000 PASIVO Capital social= 150,000 Total: 150.000

INGRESO: Cuando se realiza una venta. COBRO: cuando se cobra dicha venta. GASTO: Cuando se contrata un abogado. PAGO: Cuando se paga al abogado.

9.1. Introduccin. La Cuenta de Resultados es un documento contable en el que se recogen los ingresos y gastos que tiene la empresa durante el ejercicio econmico; la diferencia de estos nos dar el beneficio o prdida de la sociedad. Los ingresos son aquellas operaciones que incrementan el valor patrimonial de la empresa, mientras que los gastos son aquellas actividades que lo disminuyen. Ejemplo de ingresos: venta de productos, dividendos recibidos por la empresa, subvenciones, etc. Ejemplo de gastos: consumo de mercaderas, coste de la plantilla, consumo telefnico y elctrico, etc. Observacin: hay un aspecto fundamental que hay que tener muy claro desde el principio. La diferencia entre los conceptos de ingresos y cobros, as como entre los conceptos de gastos y pagos.

3. CLASIFICACION: 16

En la Cuenta de Resultados se recogen los gastos en los que incurre la empresa, con independencia del momento en el que procede al pago de los mismos. A tal fin, el PGC rene los gastos y los ingresos en los grupos 6, Compras y gastos y 7, Ventas e ingresos, desglosndolos en distintos subgrupos, que se muestran a continuacin:

6 Compras y gastos 60 Compras 61 Variacin de existencias 62 Servicios exteriores 63 Tributos 64 Gastos de personal 65 Otros gastos de gestin 66 Gastos financieros 67 Prdidas procedentes del inmovilizado y gastos excepcionales 68 Dotaciones para amortizaciones 69 Dotaciones a las provisiones

7 Ventas e ingresos 70 Ventas de mercaderas de produccin propia, de servicios 71 Variacin de existencias 73 Trabajos realizados para la empresa 74 Subvenciones a la explotacin 75 Otros ingresos de gestin 76 Ingresos financieros 77 Beneficios procedentes del inmovilizado e ingresos excepcionales 79 Excesos y aplicaciones de provisiones

La denominacin de estos subgrupos indica la naturaleza de los gastos y los ingresos que designan. Cada uno de estos subgrupos rene varias cuentas, numeradas a nivel de tres dgitos, que sealan el concepto referido en ellas. A estos efectos, puede consultarse la segunda parte del Plan, Cuadro de cuentas. Es recomendable atender las precisiones y observaciones que de estas cuentas se hace en la tercera parte del Plan, Definiciones y relaciones contables. Otra clasificacin importante, y que de hecho considera el PGC en la elaboracin de las cuentas anuales, es la de catalogar los gastos e ingresos atendiendo a la relacin de stos con la realizacin de la actividad empresarial. As, los considera corrientes tambin conocidos como ordinarios o extraordinarios. Los primeros son los que estn vinculados a la actividad que normalmente lleva a cabo la empresa y los segundos los procedentes de operaciones atpicas o de carcter excepcional.

CUENTA DE RESULTADOS:

1. El principio de devengo;

Este principio implica que cada empresa llevara a la cuenta de resultados de cada ejercicio exclusivamente los gastos e ingresos que correspondan a ese periodo.

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Ej. Si la empresa contrata un seguro y paga la prima por adelantada de los dos prximos aos, nicamente llevara a la cuenta de resultados la prima de este ao.

2. Funcionamiento;

Los ingresos nacen por el haber del asiento del libro diario con contrapartida en el debe a favor de caja o bancos (si se cobran) o de alguna cuenta deudora del activo por ej. Clientes si se queda pendiente de cobro.

Ej. Venta de productos por importe de 800.000 se cobran al contado.

Destino 800.000 caja

ventas 800.000 destino.

Esa misma venta pero quedamos pendientes del cobro:

Destino 800.000 clientes

ventas 800.000 destino.

Las cuentas de "caja" y "clientes" son cuentas del Activo, por lo que ya vimos en lecciones anteriores que apuntes en el "debe" (izquierda) del Libro Diario significan que se incrementan sus saldos. Los gastos nacen por el "debe" (derecha) del asiento del Libro Diario, con contrapartida en el "haber" contra"caja" o "bancos" (si son pagados al contado), o contra alguna cuenta acreedora del Pasivo. Por ejemplo proveedores (si quedan pendientes de pago).

Ejemplo: Consumo elctrico por 800.000 pesetas que se paga al contado:

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Destino 800.000 consumo elctrico

caja 800.000 destino.

Ese mismo gasto pero quedando pendiente de pago.

Destino 800.000 consumo elctrico

proveedores 800.000 destino.

Apuntes en el "haber" del Libro Diario correspondientes a cuentas del Activo (como caja" y "clientes"), significan que sus saldos disminuyen. Por ltimo, al final del ejercicio, todos los saldos de las cuentas de ingresos y gastos se llevarn a la Cuenta de Resultados de la empresa para determinar su beneficio o prdida.

5.1. COMPRAS DE MERCADERIAS Y OTROS APROVISIONAMIENTOS. Las operaciones ms corrientes sern las siguientes:

Comprar al contado y pagar los gastos referidos a esta operacin:

CONCEPTO Compras de mercaderas (60) Hp IVA soportado (472) Tesorera (57)

DEBE -

HABER

Si la operacin anterior no se satisface al contado: CONCEPTO Compras de mercaderas (60) Hp IVA soportado (472) DEBE HABER

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Proveedores (400)

Los gatos de las compras, incluidos los transportes y los impuestos que recaigan sobre las adquisiciones con exclusin del IVA soportado deducible, s cargarn en la respectiva cuanta del subgrupo (60).

DESCUENTOS:

Los descuentos de todo tipo que se nos aplican en el momento de la compra o gasto y que aparecen en factura se consideran de menos importe de la compra. Por lo tanto lo consideraremos por el total de la factura. Cantidad a la que le habrn restado el importe del descuento. Los descuentos que sean posteriores a la emisin de la factura y que por tanto no estn incluidos en la misma, se registraran en cuentas especficas: 606 devoluciones de compras y operaciones similares y 609 rappels por compras.

En el caso de que nos descuenten una parte de la factura y que sea debido a que hemos pagado antes de lo que nos exigen por plazo acordado, el descuento de denomina por pronto pago:

CONCEPTO Proveedores (400) Descuentos sobre compras por pronto pago (606) Hp IVA soportado (472)

DEBE Destino

HABER

Origen

Si el descuento se debe al volumen de compras, se representara mediante las cuenta 609 Rappels de compras: CONCEPTO Proveedores Rappels por compras (609) Hp IVA soportado (472) DEBE Destino 20 Origen HABER

Si los descuentos son por defectos de calidad, incumplimientos en los plazos de entrega u otros casos, se utiliza la cuenta (608) devoluciones de compras y operaciones similares.

CONCEPTO Proveedores (400) Devoluciones de compras y operaciones similares -

DEBE Destino -

HABER

Origen

Tambin se utiliza la cuenta (608) cuando la empresa devuelva existencias compradas a los proveedores. 5.2. DETERMINACION DE LOS CONSUMOS DE EXISTENCIAS: Al calcular el resultado del ejercicio solo se considerarn las existencias que en ese perodo se vendan o se consuman para elaborar productos que fbrica la empresa. Existencias inciales + unidades compradas = unidades vendidas o consumidas + existencias finales. Por lo tanto: (Existencias inciales existencias finales) + Unidades compradas = unidades vendidas o consumidas. Se calcula: Existencias inciales existencias finales, se reflejan mediante cuentas de los subgrupos 61 y 71 variacin de existencias.

Por ello a fin de ejercicio y para cada clase de existencias, se dar de baja existencias inciales, efectuando un asiento como el que sigue. CONCEPTO Variacin de existencias (61, 71) Existencias (3) DEBE HABER

Y simultneamente se darn de alta las existencias finales: 21

CONCEPTO Existencias (3) Variacin de existencias (61, 71)

DEBE -

HABER

Ejemplo: la sociedad annima TELE SA constituida en noviembre del ao 2000 se dedica a la compraventa de electrodomsticos. Durante el 2010 ha adquirido 500 televisores por importe de 100 la unidad, que paga mediante transferencia bancaria. Al cierre del ejercicio 2010, estas unidades forman parte del inventario final de existencias. Se pide: contabilizar las operaciones anteriores.

Por la adquisicin de televisores: CONCEPTO Compra de mercaderas(600) (500x100) Bancos c/c a la vista (572) DEBE 50.000 destino 50.000 origen HABER

Al cierre del ejercicio deber reflejar el inventario final de existencias, que en el caso que nos ocupa son todas. CONCEPTO Mercaderas (300) Variacin de existencias de mercaderas (610) DEBE 50.000 destino 50.000 origen. HABER

La cuenta de mercaderas aparece en el activo del balante de situacin reflejando el importe de las existencias que TELE SA tiene en ese momento. Las cuentas 600 compras de mercaderas y 610 variacin de existencias se abonaran y cargaran en el proceso de regularizacin con cargo y abono en la cuenta 129 prdidas y ganancias,

5.3. SERVICIOS EXTERIORES:

Las empresas tienen una serie de gastos anexos a sus actividades; reparaciones del inmovilizado, plizas de seguros sobre sus bines, comisiones bancarias, etc. Tolo que tiene en

22

comn estos gastos es que provienen del exterior de la empresa y estn comprendidos en el subgrupo 62 servicios exteriores. 620 gastos de investigacin y desarrollo del ejercicio. 621 arrendamientos y cnones. 622 reparaciones y conservacin. 623 Servicios de profesionales independientes 624 Transportes 625 primas de seguros 626 servicios bancarios y similares 627 publicidad, propaganda y relaciones pblicas 628 suministros 629 otros servicios

El movimiento contable de estas cuentas, cuando se devengue el gasto es:

CONCEPTO Servicios exteriores (62) Acreedores por prestacin de servicios (410)

DEBE -

HABER

Y cuando el gasto se pagado: CONCETO Acreedores por prestacin de servicios (410) Bancos c/c a la vista (572) DEBE HABER

5.4. TRIBUTOS:

630 impuesto sobre beneficios 23

631 otros tributos

CONCEPTO Impuestos sobre beneficios (630) Hacienda pblica, acreedor por conceptos fiscales (475)

DEBE -

HABER

La cuenta 631 otros tributos va expresar los gastos devengados por determinados impuestos necesarios para el desarrollo de las actividades econmicas, impuestos sobre bienes inmuebles, tasas, etc. CONCEPTO Otros tributos (631) Tesorera, (57) o hacienda pblica acreedor por conceptos fiscales (475) DEBE HABER

5.5. GASTOS DE PERSONAL: Grupo 64 del PGC gastos de personal;

640 Sueldos y salarios. 641 Indemnizaciones. 642 seguridad social a cargo de la empresa 643 retribuciones a I/P mediante sistemas de aportacin definida. 644 retribuciones a I/P mediante sistemas de prestacin definida 649 otros gastos sociales 24

Las diferencias entre los sueldos y los importe que satisface la empresa, son debidos a la obligacin que tiene cada empresa a descontar del sueldo de sus trabajadores unas cantidades a cuenta del impuesto sobre la renta de las personas fsicas (IRPF) y la seguridad social. Adems la empresa debe pagar una cuota a la seguridad social llamada cuota patronal. Los seguros sociales hay que pagarlos antes del da 30 del mes siguiente, mientras que las retenciones del trabajo se abonan por trimestres vencidos.

Ejemplo 4: en una empresa se han pagado unos sueldos durante el mes de enero de 1000 u.m. y la cuota de la seguridad social del empresario asciende a 200 unidades. Las retenciones practicadas en concepto de IRPF son el 10 por 100 y las aportaciones de los trabajadores a la seguridad social son de 50 Ud. Estas operaciones se realizan a travs de los bancos. Se pide: Registros contables que se derivan de la informacin dada. Por los sueldos devengados en el mes.

CONCEPTO Sueldos y salarios (640) Hacienda pblica, acreedor por retenciones practicadas (4751) del (10 x 10%) Organismos de la seguridad social, acreedores (476) Bancos c/c a la vista (572)

DEBE 1000

HABER

100

50 850

Por la cuota de la seguridad social correspondiente al empresario:

CONCEPTO Seguridad social a cargo de la empresa (642) Organismos de la seguridad social, acreedores (476)

DEBE 200

HABER

200

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Cuando la empresa ingrese las cantidades correspondientes en la hacienda pblica y en los organismos de la seguridad social, se contabilizara el pago.

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