Capitulo I

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUIDITORIA
CAPITULO I ASPECTOS GENERALES SOBRE LA EMPRESA SAGITTA CA. LTDA.

1.1 Objetivos de la Entidad 1.2 Actividad Principal 1.3 Misin Institucional 1.4 Visin Institucional 1.5 Orgnico Funcional 1.6 Historia 1.7 Situacin Actual 1.8 Estructura Econmica y Financiera
INTRODUCCIN En este primer captulo se hablar de la Empresa Sagitta Ca. Ltda., de su principal actividad, su misin, visin, objetivos, tanto generales, como especficos. La empresa Sagitta Ca. Ltda., est constituida como una persona natural obligada a llevar contabilidad, este es un negocio familiar que comenz en el ao de 2005, previa a su constitucin como compaa, brindado ya sus servicios de consultora, cuyos socios fundadores son los actuales dueos y administradores de la misma. Su actividad principal es el asesoramiento empresarial en materia de gestin, calidad, finanzas, comercio exterior e ingeniera de sistemas, servicios que son ofrecidos a sus principales clientes como son Municipio de Cuenca, Farmasol, Municipio de Pucar, etc. Por otra parte se dar a conocer los cambios ms representativos que ha tenido en los ltimos aos, se detallar claramente el organigrama de la empresa, dando a conocer de esta manera las funciones ms relevantes de cada uno de los representantes de los departamentos que conforman la empresa. Se presentar los estados financieros de la empresa, los mismos que se analizarn, utilizando los diferentes ratios de rentabilidad, actividad, solvencia y liquidez, en donde descubriremos tanto la situacin econmica, como financiera a la cual se enfrenta en la actualidad la empresa.
DESARROLLO 1.1 Objetivos de la Entidad
Los objetivos establecen que se tiene que alcanzar y cuando los resultados deben lograrse, los objetivos deben cubrir e involucrar a toda la organizacin, porque sin objetivos una organizacin es como un barco a la deriva.1 1.1.1. Objetivo General El objetivo principal de la empresa Sagitta Ca. Ltda., cosiste en incrementar sus ingresos, con la introduccin de sus productos o servicios en los mercados, tanto a nivel local como nacional, buscando con ello incrementar su rentabilidad sobre la utilidad, mediante la participacin activa de todos sus miembros. 1.1.2. Objetivos Especficos Los objetivos especficos son los resultados y beneficios cuantificables, esperados cuando se lleva a cabo una estrategia. Responden a la pregunta: qu va a lograr cada Estrategia?2 A continuacin se indican los objetivos especficos de la empresa: Mantener una rentabilidad neta sostenible con un flujo de caja positivo. Rentabilizar clientes con ventas de diferentes servicios en forma constante, que aporten una entrada fija de dinero. Brindar servicios a travs de alianzas Obtener proyectos con organismos estratgicas internacionales, aprovechando las con fondos no oportunidades que se dan con cada uno de los clientes. reembolsables.
1.1.
Actividad Principal
La actividad de una empresa es la declaracin del empresario sobre los productos o servicios que la entidad ofrece. La actividad principal de la empresa Sagitta Ca. Ltda. consiste en el asesoramiento empresarial en materia de gestin, calidad, finanzas, comercio exterior e ingeniera de sistemas. Podr adems dedicarse a la compra venta, importacin y exportacin,
1 Planificacin Estratgica. Jeftee Evoli. Pag. 36 2 Planificacin Estratgica. Jeftee Evoli. Pag. 36
fabricacin, comercializacin, distribucin, almacenaje, y comercio en general de toda clase de productos y servicios relacionados con su objeto principal. Tendr tambin por objeto actuar como agente de ventas y/o representacin y prestar todo tipo de asesoras y capacitacin en procesos productivos, tcnicas de comercializacin y distribucin relativas a la industria y al comercio en general. 1.2. Misin Institucional
La misin de una empresa expone el porqu de la existencia de la organizacin y el que debe hacer, esta misin debe distinguir a la empresa de todas las dems. La declaracin de la misin fija, en trminos generales, el rumbo futuro de la organizacin. La misin describe la naturaleza y el negocio al cual se dedica la empresa, en otros trminos es la respuesta a la pregunta Para qu existe la empresa?. La misin debe ser bsicamente amplia en su alcance para que permita el estudio y la generacin de una gama de objetivos y estrategias factibles sin frenar la creatividad de la gente. Como se sabe una buena misin refleja las expectativas de los clientes, en la empresa Sagitta. Ca. Ltda., siempre se ha tenido conciencia de esto y es en base a esta regla, que se incluye en la misin en primer lugar al cliente, encaminando a la empresa a lograr su satisfaccin. Sagita Ca. Ltda. tiene como misin: impulsar el desarrollo estratgico y competitivo de las empresas y organizaciones por medio de capacitacin e implementacin de metodologas integrales de gestin, orientadas a lograr resultados tangibles de mejora, apoyados en dos pilares:
Herramientas modernas de gestin de empresa (managements) Tecnologa de la informacin y comunicaciones (Tic's).
1.1.
Visin Institucional
Es el sueo deseable teniendo en cuenta la misin3 La visin es la respuesta a la pregunta qu deseamos crear? y ser la imagen que llevar la gente de su organizacin. Su propsito es crear un vnculo comn que brinde coherencia a las diferentes actividades. La gente desea estar conectada a una tarea importante que entiende y que valora pues se ve comprometida en alcanzarla. La misin fija una meta que lo abarca todo. La excelencia de la meta induce nuevos modos de pensar y actuar.4 La visin de la empresa Sagitta Ca. Ltda. es: Sagitta Consultores ser reconocida en el 2012 en el mercado local, regional y nacional como un proveedor competente de metodologas y herramientas eficaces de gestin de empresas que le permitan a sus clientes alcanzar resultados tangibles de mejoramiento. Sagitta ser una empresa innovadora de consultora y capacitacin que permita e incentive el desarrollo profesional de sus colaboradores. 1.2. Orgnico Funcional
Un organigrama es la representacin grfica de la estructura de una organizacin. Es considerada instrumento del administrador. El organigrama se muestra los niveles de mando o jerarqua de la organizacin. A continuacin se indica el Organigrama con el que cuenta la empresa Sagitta Ca. Ltda. En la actualidad.
ORGANIGRAMA SAGITTA CA. LTDA.
JUNTA DE ACCIONISTAS 3 Acosta, Alejandro. La Planificacin Participativa, con visin de futuro y enfoque de
gnero: base para el desarrollo humano. Pg. 36
Eduardo Borrero
Boris Pg. 37 4 Planificacin Estratgica. Jeftee Evoli.Coellar 5
PRESIDENTE Boris Coellar
Gerente de Proyectos Ximena Guerrero
GERENTE GENERAL Eduardo Borrero
Gerente Operativo Benjamin
Coordinacin de Capacitacin Liliana Quezada
Asistente de Proyectos Jenny
Desarrollo Tecnolgico Ing. De TICs Manuel Mendoza
Contabilidad Concepcin Len
Consultores: Boris Coellar Janeth Len Sebastin Polo Juan Ordoez Pablo Bernal Fernanda Torreros Ana Lucia Morales
Junta de Accionistas: Reunin de accionistas para debatir el estado de cuentas de la empresa o asunto que le concierne.
Presidente: Es el que preside la junta directiva, que est compuesta por los accionistas, decide que estrategias va a tomar la empresa, designa y remueve administradores y gerentes, aprueba cuentas y balances que presenten los administradores y gerentes; as como resolver la forma de reparto de utilidades, decide a cerca del aumento o disminucin del capital y la prrroga del contrato social, resuelve el gravamen o la enajenacin de inmuebles propios de la compaa, y la disolucin anticipada de la compaa.
Gerente de Proyectos: El gerente de proyectos es el responsable de tomar las decisiones necesarias a cerca de los proyectos que est realizando la empresa, de manera tal que el riesgo sea controlado y la incertidumbre reducida al mnimo. Cada decisin tomada por el encargado de proyecto debe involucrar un beneficio directo hacia el proyecto. Gerente General: Es el eje principal de todas las organizaciones, ya que est es el encargado de supervisar y administrar correctamente cada departamento; en l recae la responsabilidad de la toma de decisiones para el mejor desempeo dela misma, revisa y analiza los resultados financieros de la empresa, los que han sido controlados peridicamente, analiza alternativas de aprovechamiento de recursos; con el fin de promover un crecimiento continuo de la empresa.
Gerente Operativo: Planifica, dirige, coordina, controla, registra y evala las actividades de sus respectivos proyectos. Resuelve los asuntos que se presenten a su conocimiento y sobre los cuales tenga autoridad de decisin, propone el mejoramiento contino de la direccin a su cargo, mediante el establecimiento de estrategias operativas adecuadas a los fines institucionales.
Asistente de Proyectos: Elaboracin de ofertas de proyectos, planifica las actividades del proyecto, en base a la divisin del trabajo, a partir del cronograma de actividades contractuales; organiza los recursos para ejecutar el proyecto, teniendo como base el organigrama de la propuesta tcnica. Dirige y controla la prestacin de servicios, para que las acciones ejecutadas, cumplan con los objetivos esperados del proyecto, en calidad, costo y tiempo. Establece un sistema de control de cumplimientos legales contractuales y de plazos del proyecto. Establece un sistema de control del avance fsico del proyecto, de calidad, fondos, y registro de operaciones financieras. Prepara informe sobre el proyecto y mantiene caminos de comunicacin entre las partes involucradas en el proyecto, esto es el cliente, los organismos financieros, el personal de planta y externo, los subcontratistas, los organismos de control, los proveedores, y la poblacin afectada por el proyecto.
Coordinadora de capacitacin: Realiza la promocin y convocatorias, provee los recursos materiales, evala las actividades de capacitacin, realiza el proceso de coordinacin de logstica.
Desarrollo Tecnolgico: Detecta necesidades de TIC's, desarrolla e implementa proyectos de TICs, administracin interna del equipo tecnolgico, soporte tecnolgico a los dems departamentos, implementa tcnicas de seguridad informtica.
Contadora: Disea y controla los formularios justificativos de ingresos y gastos, recepcin de ingresos de facturas, as como entrega, y todo lo que se refiere al rea contable.
Consultores: Es un profesional que es requerido, ya sea por sus conocimientos, por la experiencia acumulada en un determinado campo del hacer y el saber, por poseer el conjunto de mtodos o tcnicas para resolver alguna situacin (metodologa) o por todo ello en su conjunto. 1.1. Historia
Sagitta Ca. Ltda., es una empresa consultora que brinda servicios integrales en gestin empresarial y capacitacin, para apoyar al desarrollo estratgico, y competitivo de las empresas. Ha trabajado en varios proyectos desde el ao 2005, previo a su constitucin como empresa, que ha fortalecido el entorno empresarial local, a travs de herramientas como asesora y capacitacin en programas casa adentro in house, programas de promocin de exportaciones en alianza con organizaciones como Fedexpor, ExpoEcuador, Cifesal, Meijer y asociados, etc. Desarrollo de anlisis y evaluacin de datos, sistemas de distribucin y gestin de compras, inventarios y anlisis financieros, sistemas de administracin de contenidos CMS, y sistemas de gestin documental DMS. Son especialistas en el rea de cdigo abierto Open Source. El veinte y seis de octubre del ao 2006 se constituye como Compaa Limitada, y comienza sus actividades formales con sus oficinas ubicadas en la Calle Remigio Tamariz Crespo y Ave. Solano, con la misma jerarqua orgnica, trasladndose luego
8
de dos aos hacia la Calle Ricardo Darquea s/n y Reginaldo Arzaga, en la Ciudadela Puertas del Sol, en la que contina desarrollando sus actividades normales. 1.2. Situacin Actual
1.7.1 Ubicacin Geogrfica
SAGITTA Ca. Ltda. CiC
1.7.2 Posicionamiento en el Mercado Nivel bajo en cuanto a rivalidad, tendiendo a incrementarse a un nivel medio, con la entrada de nuevos actores, en funcin de las barreras de entrada existentes: Resultados tangibles y comprobados Relaciones en el medio Alianzas estratgicas Nombre posicionado en el mercado en proceso de consolidacin Fortaleza de las metodologas utilizadas
9
Empresas de consultora de la ciudad, del pas, consultores extranjeros. Precios Competitivos Empresas competidoras existentes: SECP Acrisolar Advance ACUDIR (aliado y competidor) Universidades Novatech Propraxis Stratega 3D SNV Cmaras y Otros Gremios Se encuentra apoyada de proyectos nacionales e internacionales que cofinancian proyectos, califican a consultores con experiencia y metodologas probadas, entre estos estn: CORPEI (Corporacin de Promocin de Exportaciones e Inversiones), USAID( Agencia de los Estados Unidos para el Desarrollo Internacional), GTZ( Corporacin Tcnica Alemana), SWIZ COMPACT(Fundacin Suiza para la Corporacin Tcnica, MIC (Ministerio de Industria y Competitividad.) El poder de los compradores es muy alto, ya que existe mucha oferta, y no necesariamente calificada, como son sector industrial y empresarial, pequeas y medianas empresas, sector pblico y privado. Se puede ver amenazada por muchos productos sustitutos como herramientas de gestin disponibles: TOC, 6SIGMA, Marketing Balance, Estudios de Mercado, CRM; muchos softwares como: ERP, softwares de contabilidad, de Marketing, gestin de clientes, administracin de proyectos entre otros.
10
Amenaza de nuevos competidores, barreras muy bajas, puesto que cualquier profesional que considere que sabe del tema puede entrar en el negocio, no necesita un capital grande, y todos los nuevos profesionales con experiencia son potenciales competidores. La nica barrera de entrada es el conocimiento y la experiencia, especialmente la imagen y las relaciones interpersonales y pblicas. Sagitta cuenta con alianzas estratgicas ms sostenidas como Fedexpor, CBI, 3D, INLAC, y se est desarrollando el conocimiento de la empresa a travs del Portal de Compras Pblicas y CNCF (Consejo Nacional de Capacitacin y Formacin Profesional), adems de una diversificacin de sus servicios, evaluando consultores para constatar su capacidad y experienci a sus
11
1.9. Estructura Econmica y Financiera Estructura Econmica A continuacin se adjunta el Balance de Resultados de la Empresa Sagitta Ca. Ltda., a diciembre de 2010. SAGITTA CIA. LTDA. Ricardo Darquea s/n y Reginaldo Arizaga
ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS
al 31-Dic-2010 4 41 411 41101 41101001 412 41202 41202001 41202004 41205 41205001 413 41301 41301004 INGRESOS VENTAS DE SERVICIOS VENTAS DE SERVICIOS CAPACITACION Capacitacin Empresarial CONSULTORIA CONSULTORIA SISTEMAS GESTIN Mejoramiento continuo procesos ISO 9001 PLAN DE NEGOCIOS Anlisis Financiero VENTA DE SOFTWARE VENTA DE SOFTWARE Desarrollo de Portal Web 148,332.49 136,439.60 6,977.16 6,977.16 6,977.16 7,681.60 3,681.60 2,000.00 1,681.60 4,000.00 4,000.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00
12
415 41501 41501001 416 41601 4160101 4160107 4160108 4160110 4160111 4160112 4160113 4160114 4160115 4160116 42 421 42101 42101001 42101002 42101009 43 431 43101 43101002 43101003 43101005 43101006 43101007 43101008
DEVOLUCIONES EN VENTAS DEVOLUCIONES EN VENTAS CON IVA Devoluciones en Ventas con IVA PROYECTOS ESPECIALES PROYECTOS ESPECIALES Proyecto Instaladores de Cermica Escuela de Instaladores Graiman Ver.2 Proyecto Consorcio Grial Proyecto Fonapa Proyecto Capac. en Cultivo Paja T.USAID Proyecto AEADA Proy.Certific., Formac. y Prep.Ins.Ceram Escuela Instaladores Graiman Versin 3 Capacitacin y Asesoramiento a Lubricado Proyecto Buen Vivir Pucara OTROS INGRESOS OTROS INGRESOS OTROS INGRESOS INTERESES GANADOS Ingresos Adicionales Diferencia en saldos cltes/proveedores REPOSICIONES FACTURAS DE REPOSICION FACTURAS DE REPOSICION REP.KITS.COOPERATIVA UNION CAARI REP.KID.ASOCIACION SAN MARTIN DE PUZHIO REP.GTOS. AEADA REPOS.TIKETS AEREOS Repos. Gsts. Proyecto Buen Vivir Pucar REPOSIC. GRIAL
-15,180.00 -15,180.00 -15,180.00 134,460.84 134,460.84 1,606.51 19,031.90 1,298.57 2,678.58 19,118.44 6,025.39 3,120.00 32,449.85 13,689.60 35,442.00 83.15 83.15 83.15 5.52 76.80 0.83 11,809.74 11,809.74 11,809.74 4,544.12 4,544.12 12.07 134.82 125.00 280.26
13
43101009 Reposicin Gastos Proyecto Paja Toquilla 43101010 Reposicin Gastos Icontec S.A. 43101011 Reposicin Gastos Adecuaciones Oficina 43101012 Reposicin Gastos Mini Kits UDA TOTAL INGRESOS
148.43 269.36 249.46 1,502.10 148.332,49
5 51 511 51105 51105001 51107 51107005 51107013 51107022 51107027 51107030 51107033 51107043 51107044
COSTOS GENERALES COSTOS GENERALES COSTO DE VENTAS DEVOLUCIONES EN COMPRAS CON IVA Devoluciones en compras con IVA COSTOS GENERALES UTILES Y MATERIALES DE OFICINA Honorarios Director de Proy. Benjamn He Honorarios ISO TS16949 B. Herrera HONORARIOS FIJOS ANDREA TERREROS Honorarios Dr. Jorge Viera Honorarios Dr. Antonio Martnez Servicios Prestados Xavier Ochoa Comisiones B.Herrera Capacitaciones 68,681.78 68,681.78 -6.42 -6.42 26,736.31 10.00 3,600.00 2,000.00 12,800.00 600.00 728.37 590.00 141.60
68,681.78
14
51107046 51107047 51107048 51107049 51109 51109003 51111 51111002 51111006 51111007 51112 51112001 51112002 51112003 51112004 51112005 51112006 51112007
Honorarios B.Herrera ISO 9001 Comisiones Sistema ISO Comisiones Venta de Software Costos Desarrollo de Portal Web PROYECTO XYLON Compra de Licencias PROYECTO PAJA TOQUILLA CORPEICOSTA Gastos de Transporte Comisiones Corpei B.Herrera Comisiones Corpei Ximena Guerrero ESCUELA DE INSTALADORES GRAIMAN tiles de Oficina Esc. Inst. Graiman Pasajes Areos Escuela Inst. Graiman Breaks Escuela de Instaladores Graiman Servicio de Hotel Escuela Inst. Graiman Servicio 10% Hotel Escuela de Instalador Alquiler Saln Escuela de Inst. Graiman Transporte Escuela de Inst. Graiman
4,980.00 17.59 18.75 1,250.00 198.00 198.00 279.64 30.00 142.50 107.14 20,771.78 154.96 2,446.31 2,813.02 1,223.59 239.32 839.72 3,349.24
15
51112009 51112011 51112013 51112014 51112015 51112016 51112017 51112018 51112019 51112020 51112022 51112023 51112024 51112025 51112026 51112027 51112028 51112029
Alquiler varios Honorarios Christian Ayora Escuela de In Honorarios Benjamin Herrera Escuela Grai Telfono Celular convocatorias instalado Comisiones B. Herrera Director Proyectos Hono Ramiro Carvajal Escuela de Inst. Gr Servicio T Turismo IVA 0 Escu Inst Graim Comisiones Diana Peralta Esc Instal. Gra Honorarios Jaime Urgils Esc Instaladore Comisiones Ximena Guerrero Esc Insta Gra Tasa Psjes Areos Esc. Inst. Graim 12 % Gastos Capacitacin Esc. Inst Graiman Honorarios Karina Hernndez Escuela Grai Honorarios Esteban Alvear Esc. Inst. Gra Servicios Sara Jadn Esc. Inst Graiman Honorarios Pablo Alvarez Esc Inst. Graim Honorarios Nelly Mendoza Esc Inst Graima Comisiones Nelly Mendoza Esc. Inst Graim
227.64 264.00 525.00 103.95 1,079.85 100.00 9.00 281.50 1,625.00 1,162.92 15.00 409.54 240.00 700.00 20.00 300.00 390.00 120.00
16
51112030 51112031 51112033 51112034 51112035 51112036 51113 51113006 51113007 51113008 51114 51114001 51114002 51114004 51114005 51114006 51115 51115001
Evaluacin y Seguimiento Esc.Inst.Graima Evento graduacin Instaladores Graiman Publicaciones Reposicin de Gastos Escuela Graiman Transporte Alimentacin Escuela Graiman Honorarios Capacitacin Escuela Graiman PROYECTO CORPEI GRIAL Comsion B.Herrera Grial Transporte Proy. Grial Honorarios Carola Ros Proy. Grial PROYECTO FONAPA HONORARIOS JANETH LEN Honorarios Ximena Guerrero Comisiones B. Herrera Fonapa Serv. Prest. Ana Lucia Proy. Fonapa Transporte Fonapa PROYECTO ESCUELA DE VENDEDORES AEADA Reposicin Gastos Breaks AEADA
482.50 896.50 470.28 136.04 46.90 100.00 287.64 32.14 5.50 250.00 1,969.12 1,800.00 74.78 58.84 20.00 15.50 3,904.29 340.94
17
51115002 51115003 51115004 51115005 51115006 51115007 51115008 51115009 51115010 51115011 51115012 51116 51116001 51116002 51116004 51116005 51116006 51116007
Rep. Transporte AEADA IVA 0% Honorarios Benjamn Herrera Proy. AEADA Transporte Sr.Amaya AEADA Breaks Proyecto Esc. Vendedores AEADA Suministros Oficina Proy. AEADA Honorarios Fernanda Terreros AEADA Alquileres varios curso AEADA Honorarios Instructor AEADA Coordinacin Cursos AEADA Pasajes Areos Hospedaje-AEADA PROYECTO PAJA TOQUILLA USAID EN LA COSTA Servicios Ral Cabrera Proy. Paja Toq. U Gastos de Transporte Proy. P.T. Usaid Hospedaje Proy. P. T. Usaid en la Costa Serv. 10% Hotel Proy PT Usaid en la Cost Honorarios Sebastin Polo Proy. PT Usaid Reposicin de Gastos Sebastin Polo
10.00 390.00 142.68 442.77 109.45 125.00 20.00 1,840.00 38.00 367.05 78.40 2,308.11 330.00 499.00 202.93 10.70 900.00 175.13
18
51116008 51116009 51117 51117001 51117002 51117003 51117004 51117005 51118 51118001 51119 51119001 51119002 51120 51120001 51120002 51120003 51121
Comisiones Alimentacin PROYECTO LUBRICADORAS Serv. Prest. Ana Lucia Proy. Lubricadora Material de Capacitacin Breaks Proy. Lubricadoras Honorarios Capacitacin Proy. Lubricador Coordinacin de Capacitacin Proy,Lubric PROY. PAJA T. USAID EN LA COSTA Comisiones Ximena G. Usaid en la Costa PROYECTO MINI KITS EXPORTADORES 0% Hormas Snchez Manuel Mini Kits Reglas PROYECTO MINI KITS UDA 0% Hormas UDA Manuel Snchez Atomizadores Reglas PROYECTO PROGRAMA BUEN VIVIR PUCARA
173.25 17.10 466.80 20.00 58.82 127.98 180.00 80.00 388.08 388.08 1,543.44 1,513.68 29.76 1,463.08 1,142.40 176.53 144.15 5,089.71
19
51121001 51121002 51121003 51121004 51121006 51121007 51121008 51121009 51121010 51121011 51121012 51122 51122001 51122002 51123 51123001 51124 51124001
Transporte Proyecto B.V. Pucara Repos. Certificacin Documentos Pucar Alimentacin Perso Sagitta Proy. BV Pucar Copias Anillados y Varios Proy. Pucar Garantas - Plizas Pasajes Areos Pucara Acreditacin CNCF Honorarios Capacitacin Correspondencia Recargas a celular Proy. Pucara Coordinacin Acadmica Proy. Pucara PROYECTO CAPACITACION TURISTICA PARA TAX Transporte capacitacin turstica / Taxi Certificacin Doc. Proy. Capac Turstica PROYECTO ACCION SOCIAL-FARMASOL Movilizaciones Proy. Accin Social-Farma CAPACITACIONES TEDASA NIC-NIIF Movilizaciones Tedasa
678.00 196.00 148.37 10.51 468.03 277.80 200.00 2,100.00 3.00 9.00 999.00 38.00 23.00 15.00 1.50 1.50 104.83 2.00
20
51124002 51124003 51124004 51125 51125001 51125002 51126 51126001 51126002 51126003 51126004 51126005 51127 51127001 51127003 51128 51128001 51128002
Suministros Oficina Tedasa Hospedaje Pasajes Areos CAPACITACION PEDAGOGIA PARA INSTRUCTORES Break Instructor Curso de Pedagoga EVALUACION DE SILLAS ERGONOMICAS Honorarios Profesionales Encuestas Transporte y alimentacin - Encuestadores Comisiones Prototipo de silla ergonomica PROYECTO MUNICIPIO DE CAAR Almuerzos-Breaks Caar Garanta Poliza de Anticipos PROYECTO CALLE RAFAEL MARIA ARIZAGA Precenso Proy. Rafael Mara Arizaga Suministros de Oficina Proy. RMA
7.33 44.50 51.00 247.86 17.86 230.00 2,310.92 700.00 600.00 370.00 260.92 380.00 378.30 13.30 365.00 200.79 114.80 10.99
21
51128003
garanta Proy. RMA
75.00 TOTAL COSTOS 68.681,78
6 61 611 61101 61101001 61101002 61101004 61101005 61101006 61101007 61101008 61101009 61101010 61101012 61101014
GASTOS OPERACIONALES GASTOS OPERACIONALES GASTOS OPERACIONALES GASTOS ADMINISTRATIVOS Sueldos Aportes al Seguro y Fondos de Reserva tiles Y Materiales De Oficina Telfono Convencional Telfono Celular Energa Elctrica Agua Potable Servicio De Internet Deprec. Equipos De Computacin Deprec. Muebles De Oficina Amortizacin Gastos De Constitucin 79,642.56 76,688.21 74,096.88 35,832.07 4,868.66 1,577.99 533.27 1,019.03 574.42 136.60 79.90 689.76 217.44 2,410.36
79,642.56
22
61101015 61101016 61101017 61101018 61101019 61101020 61101021 61101022 61101023 61101024 61101025 61101026 61101027 61101028 61101029 61101030 61101032 61101034
Amortizacin Gastos De Organizacin Aseo Y Limpieza Gastos Cafetera Tickets Areos Arriendo Local Mantenimiento Local Gastos Varios Administrativos Afiliaciones, Suscripciones, Contribuciones Combustible Servicios Prestados Amortizacin Propiedad Intelectual Alimentacin Personal Mantenimiento de Equipos Seguros Generales Servicios Contables Katty Jadan Transportes Varios Gastos Navideos Adecuacin de local
444.96 663.27 145.45 675.58 3,240.00 10.00 91.00 174.99 16.97 45.00 533.32 50.68 97.14 444.47 1,045.51 618.62 521.99 1,031.65
23
61101036 61101038 61101041 61101046 61101048 61101049 61101050 61101051 61101052 61101054 61101057 61101058 61101059 61101062 61101065 61101070 61101071 61101072
Certificaciones y otros trmites Pagos a Notarios Internet Becas para estudiantes Bono al personal Dcimo Cuarto Sueldo Dcimo Tercer Sueldo IVA carga al Gasto Arreglo Floral Honorarios Profesionales Administracin Impuesto a la Salida de divisas Vacaciones Personal Fondos de Reserva Revistas Paja Toquilla Servicio Guardia Oficina tiles de Limpieza Transporte Sr. Amaya Contabilidad Transporte Sr. Amaya Proyectos
142.32 3.00 862.90 300.00 220.00 1,930.72 3,834.36 315.65 100.00 130.00 4.05 474.83 2,273.75 0.35 198.98 260.40 404.50 150.50
24
61101073 61101074 61101075 61101076 61101077 61101078 61102 61102003 61102005 61102007 61102008 61102012 61102018 61102022 61102023 61103 61103001 61103002
Transporte Sr. Amaya Capacitacin Transporte Sr. Amaya Gerencia Movilizacin y Parqueo Plizas de Garantas Impuestos Municipales Comisiones GASTOS DE VENTAS Honorarios Profesionales Publicidad tiles Y Materiales De Oficina Atencin A Clientes Ticket areos Parqueo Acreditaciones CNCF Servicio de Imprenta GASTOS FINANCIEROS Intereses Bancarios Comisiones Y Servicios Bancarios
103.50 174.50 14.35 481.00 389.15 3,537.97 1,949.99 359.00 92.02 113.38 34.60 886.38 5.20 200.00 259.41 641.34 115.72 462.79
25
61103004 61103005 61103006 612 61201 61201002 61201004 61201005 61201007 61201008 61201011 61201012 61201013
Mantenimiento tarjeta de crdito Intereses tarjeta de crdito Inters de sobregiro GASTOS NO OPERACIONALES GASTOS NO DEDUCIBLES Donaciones Multas E Intereses Retenciones Transporte Otros Gastos no deducibles Copias y Suministros Movilizacin y Parqueo Alimentacin
3.32 58.62 0.89 2,954.35 2,954.35 20.00 264.78 9.31 43.50 2,437.54 21.75 116.82 40.65
TOTAL GASTOS UTILIDAD / PERDIDA
79.642,56 8,15
26
Estructura Financiera A continuacin se adjunta el Balance General de la Empresa Sagitta Ca. Ltda., a diciembre de 2010.
SAGITTA CIA. LTDA.
Ricardo Darquea s/n y Reginaldo Arizaga
27
BALANCE GENERAL al 31-Dic-2010 1 11 111 11101 1110101 1110102 11102 1110201 1110202 112 112002 11200202 11200210 11200211 11200212 11200213 11200214 11201 11201Car0001 11201Con002 11201Cor001 11201Gra0001 11201Her0001 11201Joy0001 11201Met0001 11201Mun0001 ACTIVOS ACTIVOS CORRIENTES DISPONIBLE CAJA Caja General Caja Chica BANCOS BANCO INTERNACIONAL: CORRIE 800-060974-9 Banco Internacional: AHORROS 830071078-7 EXIGIBLE PRESTAMO EMPLEADOS Borrero Vega Eduardo Office Soluciones Benjamin Herrera LAN COMPRA PASAJE INTER ETAPA Descuentos Celular Guncay Rios Karina CLIENTES CARTOPEL CONSORCIO ECUATORIANO DE JOYERIA S.A. CORPORACION 3D CALIDAD Graiman Ca Ltda. Herrera Mora Benjamn JOYERIA GUILLERMO VAZQUEZ S.A. METROCAR S.A Municipio de Pucar 154,115.41 79,773.16 4,149.17 45.93 8.54 37.39 4,103.24 4,096.01 7.23 75,623.99 8,002.99 7,922.79 4.27 38.38 7.95 -50.40 80.00 52,694.67 112.00 934.66 1,095.99 3,530.57 135.30 836.02 78.40 36,022.08
28
11201Pau0001 11201Rod0001 11201Tec0001 11201Uni0001 11201Wm 0001 11202 11202004 11202007 11202009 11202010 11202016 11202022 11202023 11202025 11202028 11202029 11202032 11202033 11202034 11202035 11202036 12 121 12101 12101001 12101002 12101004 12101005 122 12201 12201001
pauta merchan edmundo david Rodas Sarmiento Juan Pablo TECNICENTRO DEL AUSTRO S.A. UNIVERSIDAD DEL AZUAY WM & ASOCIADOS ANTICIPOS VARIOS Herrera Mora Benjamin Tame Cabrera Jara Raul Morales Ana TELECOMUNICACIONES Y REDES Cajas Contreras Silvia Almacn Universitario Devolucin Xylon OFFICE SOLUCIONES Aceventos S.A. Urgiles Jaime Mariela Shingri Proy.RMA Zeas Escandon Paulina Diego Vidal Proy. Mun. Caar Mendieta Muoz Luis Rodrigo Zumba Lema Marco Augusto ACTIVOS FIJOS ACTIVOS FIJOS DEPRECIABLES ACTIVOS FIJOS TANGIBLES Equipos De Computacin Muebles De Oficina Vehculo Muebles y Enseres - Capacitaciones DEPRECIACION DE ACTIVOS DEPRECIACION ACUMULADA ACTIVOS FIJOS Depreciacin Equipos De Computacin
249.46 3,645.73 3,477.16 1,502.10 1,075.20 14,926.33 6,189.60 312.81 205.80 560.23 20.43 35.00 2,000.00 358.86 7.60 40.00 540.00 810.00 300.00 900.00 2,646.00 46,625.93 47,888.11 47,888.11 10,159.64 6,523.63 30,347.69 857.15 -4,971.53 -4,971.53 -4,026.02
29
12201002 123 12301 12301001 12301002 12301005 13 131 13101 13101001 13101002 13101004 13101005 14 141 14101 14101004 14101005 14101006 14101007 14101010 14101011
Depreciacin Muebles De Oficina ACTIVOS FIJOS INTANGIBLES ACTIVOS FIJOS INTANGIBLES Propiedad Intelectual Software Amort. Propiedad Intelectual Software Libros ACTIVOS DIFERIDOS ACTIVOS DIFERIDOS COSTOS ACTIVOS DIFERIDOS Gastos De Constitucin Amort. Gastos De Constitucin Amort. Gastos De Organizacin Gastos de Adecuacin del Local PAGOS ANTICIPADOS PAGOS ANTICIPADOS PAGOS ANTICIPADOS Retenciones Fuente Cred. Fiscal Retenciones IVA a Favor Empresa Crdito Tributario Impuesto A La Renta IVA Pagado Compras Bienes O Servicios Crdito Tributario Rte. Fte. Ao 2008 Crdito Tributario Rte. Fte ao 1009
-945.51 3,709.35 3,709.35 8,000.00 -4,566.65 276.00 16,344.13 16,344.13 16,344.13 36,155.65 -24,706.24 -1,779.88 6,674.60 11,372.19 11,372.19 11,372.19 2,966.03 2,834.93 120.39 366.11 2,328.64 2,756.09 154.115,41 93,850.13
TOTAL ACTIVOS
2 21 211 21101
PASIVOS PASIVOS CORTO PLAZO PROVEEDORES PROVEEDORES
93,776.46 43,309.06 14,948.85

30
21101Aer001 21101Alm003 21101Alv002 21101Alv003 21101Aso001 21101Ayo001 21101Bor001 21101Caj001 21101Car006 21101Cas001 21101Com006 21101Cor004 21101Del002 21101Ger001 21101Gra002 21101Gue002 21101Guz001 21101Her001 21101Hos001 21101Jad001 21101Jua001 21101Loz002 21101Mar010 21101Meg001 21101Men002 21101Mos001 21101Moy001 21101Nar003 21101Off001 21101Pab001
AEROGAL Almacenes Juan Eljuri Cia Ltda. Alvarracin Quichimbo Mayra Carlota Alvear Vega Lindon Esteban Asociacin Ecuatoriana Alemana de Cultura y Educacin de Cuenca Ayora Vasquez Christian Alfredo Borrero Vega Guillermo Eduardo Cajas Contreras Silvia Carrin Terreros Andrea Estefania Castillo John Comercial Lepax Cia Ltda Corpturinter S. A. Delicatesen Cia Ltda GERARDO ORTIZ HIJOS CIA. LTDA GRAFICAS HERNANDEZ CIA. LTDA. GUERRERO BRAVO XIMENA KARINA GUZMAN OCHOA BLANCA UBALDINA Herrera Mora Benjamin HOSTAL POSADA REAL JADAN PAZAN KATTY ELIZABETH JUAN MARCET CIA. LTDA. LOZADA ORLANDO Marcotour Cia. Ltda. Megalimpio Cia. Ltda MENDOZA PENAFIEL MANUEL EDUARDO Moscoso Abrigo Gloria Teresa MOYANO CALLE MERY NARCISA Narvaez Esther Maria OFFICE SOLUCIONES PABON FONSECA MILTON ANIBAL
115.42 3,963.70 660.00 36.04 75.00 62.60 719.65 2.08 23.37 60.00 36.63 451.68 11.87 311.18 145.00 236.88 486.00 2,003.10 33.93 173.08 2.84 12.40 99.00 39.86 11.02 5.40 158.56 0.80 244.20 3.74
31
21101Pac004 21101Pap001 21101Pil001 21101Pol002 21101Que001 21101Rap001 21101Sam001 21101San003 21101Tam002 21101Ter001 21101Tex001 21101Urg001 21102 21102001 21103 21103003 21103007 21103008 21103009 21103013 21103014 212 21201 21201001 21202 21202001 21202003 213 21301 21301001 21301002
PACHECO GUICHAY CRISTIAN SANTIAGO Papelera Monsalve Pillco Arias Gladiz Leonor Polo Torres Juan Sebastian Quezada Alvarado Gustavo Eduardo RAPID SERVICE CIA. LTDA. Sampedro Merizalde Jose Francisco Sanchez Nogra Manuel Jesus Tame Linea Aerea del Ecuador Terreros Romero Andrea Ximena Texas Chicken Enmarsi Cia. Ltda. Urgiles Jaime PROVEEDORES CONSULTORIA Borrero Vega Eduardo ANTICIPOS VARIOS UNIVERSIDAD DEL AZUAY Ximena Guerrero Descuentos por facturar Diana Peralta descuentos por facturara Andrea Terreros descuentos por facturar Municipio de Caar Municipio de Cuenca OBLIGACIONES TRIBUTARIAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Retenciones En La Fuente RETENCIONES I.V.A. Retenciones Iva Impuestos por Pagar OBLIGACIONES PATRONALES OBLIGACIONES PATRONALES Sueldos Por Pagar XIII Sueldo
147.00 35.50 39.60 1,499.13 7.84 0.17 27.00 864.31 236.64 720.00 3.07 1,183.56 4,074.75 4,074.75 24,285.46 1,502.10 60.47 15.69 207.20 17,500.00 5,000.00 4,631.64 1,172.23 1,172.23 3,459.41 1,237.87 2,221.54 5,726.75 5,726.75 3,302.31 401.42
32
21301003 21301005 21301009 215 21501 21501001 21501002 21501004 216 21601 21601001 22 221 22101 22101003
XIV Sueldo Aportes Seguro Social Prestamos Quirografario x pagar empleado VARIOS ACREEDORES VARIOS ACREEDORES Borrero Vega Eduardo Coellar Davila Boris Borrero Vintimilla Antonio PRESTAMOS BANCARIOS PRESTAMOS BANCOS LOCALES Banco Internacional PASIVOS LARGO PLAZO PRESTAMOS BANCARIOS PRESTAMOS BANCOS LOCALES VISA B INTERNACIONAL, 4394712060297013
426.66 1,596.46 -0.10 30,109.01 30,109.01 3,000.00 26,509.01 600.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 73.67 73.67 73.67 73.67
33
TOTAL PASIVOS 3 31 311 31101 31101001 31101002 312 31201 31201001 31201002 313 31301 31301001 314 31401 31401001 31401002 31401003 31401004 31401006 PATRIMONIO PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL CAPITAL SOCIAL Capital Social Borrero Vega Eduardo Capital Social Coellar Davila Boris APORTES FUTURAS CAPITALIZACIONES APORTES FUTURAS CAPITALIZACIONES Aporte Futura Cap. Borrero Vega Eduardo Aporte Futura Cap. Coellar Davila Boris RESERVAS RESERVAS Reserva Legal RESULTADOS RESULTADOS EJERCICIOS Resultados Ejercicio Actual Resultados Ejercicios Anteriores Utilidad Neta 2007 Resultados 2008 Utilidad 2009 por repartir socios
93.850,13 60,265.28
60,265.28 400.00 400.00 356.00 44.00 60,953.63 60,953.63 50,926.59 10,027.04 94.57 94.57 94.57 -1,182.92 -1,182.92 8.15 -685.92 65.57 -572.94 2.22 60.265,28 154.115,41
TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVOS + PATRIMONIO
34
ANLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS INDICES
RAZONES DE LIQUIDEZ
Ratio de liquidez corriente Liquidez corriente =Activo corriente Pasivo Corriente
Liquidez corriente =79,773.16 93,776.46 = 0,85
El ratio de liquidez corriente para la empresa Sagitta Ca. Ltda., es de 0,85; es decir que por cada $1,00, que debe la empresa, tiene para pagar 0,85 cc; es decir que la empresa tiene muchas probabilidades de suspender los pagos.
Ratio de prueba acida =(Activo corriente-Inventarios)Pasivo Corriente
Ratio de prueba acida =79,773.16 -093,776.46 = 0,85 La empresa cuenta con 0.85 dlares de circulantes para cubrir un dlar de pasivo.
RAZONES DE RENTABILIDAD Rentabilidad de ventas =Utilidad Neta Ventas Liquidez corriente =8,15 136.439,6 = 5.97 Por cada dlar vendido la empresa tiene una utilidad de 5.97 Rentabilidad Margen Bruto =Ventas Netas-costos de Ventas Ventas Netas
Rentabilidad Margen Bruto =67757.82136.439,6 = 0.49

35
Tiene una utilidad de 0,49 centavos por cada dlar vendido despus de deducir el costo de servicios.
Rendimiento sobre la Inversin =Utilidad NetaActivos Totales
Rendimiento sobre la Inversin =8,15154.115,41 = 0,0000529
El rendimiento de la inversin es demasiado bajo, puede que la empresa necesite ms capital para realizar inversin.
Rendimiento sobre la inversin y el enfoque Dupont
Utilidad NetaPatrimonio = RentabilidadUtilidad NetaVentas Netas * ActividadVentas NetasActivos Totales * SolvenciaActivos TotalesPatrimonio
1,451913938
= 0,0001202813
0,00005973
2,557283564
RAZONES DE ACTIVIDAD
Periodo Promedio por Cobrar =cuentas por cobrar *360ventas
Periodo promedio por cobrar =75.623,69 *360136.439,69 =199,54
36
Esto nos indica que las cuentas por cobrar se estn haciendo efectivas cada 200 das, que es un periodo de cobranza demasiado extenso.
Rotacin de las cuentas por Cobrar =ventas anuales a crditocuentas por

cobrar
Rotacin cuentas por cobrar =136.439,675623,69 =1,804 Este ratio no dice que las cuentas por cobrar estn rotando 2 veces al ao.
Rotacin de Activos Fijos =ventas Activos Fijos
Rotacin de Activos Fijos =136.439,6154.115,41 =0,885 Se est colocando en el mercado 0,89 veces lo que se ha invertido en activo fijo.
RAZONES DE SOLVENCIA Endeudamiento del Activo =pasivo TotalActivo Total
Endeudamiento del activo =93850,13154.115,41 =0,6089
El 61% del total de la inversin, ha sido financiado con recursos de terceros, es decir que se han endeudado, por lo que si se liquidara este valor a los acreedores, en libros quedara alrededor del 39%.
Endeudamiento Patrimonial =pasivo TotalPatrimonio
Endeudamiento del activo =93850,1360265,28 =1,557 Por cada $1,00 de los dueos de la empresa, $ 1,56 centavos es aportado por los acreedores.
37
Nmero de das de cuentas por Pagar
Compras anuales360 =68681,78360 =190 cuentas por Pagarcompras promedio =46924,07190 =245,96
Este ratio nos indica que las cuentas estn siendo canceladas cada 246 das, lo que es aconsejable es demorar los pagos, pero no el al punto que los proveedores estn en desacuerdo con los plazos
CAPITULO II FUNDAMENTOS DE LA AUDITORA FINANCIERA EN LAS EMPRESAS PRIVADAS 2.1 Generalidades 2.2 Definicin 2.3 Propsitos y Objetivos 2.4 Alcance 2.5 Enfoque 2.6 Herramientas de la Auditora Financiera
INTRODUCCIN
38
En este segundo captulo se tratar de las generalidades de la Auditora Financiera, se relatar una breve historia de la auditora desde su nacimiento, evolucin y su aplicacin en nuestros das. Presentaremos diferentes definiciones acerca de la Auditora Financiera hasta llegar a dar nuestra propia definicin en trminos claros, por otra parte se dar a conocer los principales propsitos y objetivos de esta auditora, as como su enfoque y alcance. Al mismo tiempo consideramos de suma importancia nombrar y dar una pequea explicacin de las principales herramientas utilizadas en la auditora financiera como son: Las Normas de Internacionales de Auditoria, las mismas que darn las pautas ms importantes que deben seguir los Auditores para que de esta manera realicen su trabajo de una manera profesional y transparente, guindose siempre en los principios de tica y moral que deben cumplir; Programas de Auditora los cuales nos ayudarn a determinar los procedimientos a seguir para cumplir con el objetivo de la auditora; Pruebas de Auditora que consisten en un examen realizado por el auditor para obtener de esta manera la evidencia necesaria de que los estados financieros han sido presentados de una manera razonable; Papeles de Trabajo que sirven como base para la elaboracin del informe, la evidencia del alcance del examen y la prueba de la responsabilidad mantenida en el curso de su investigacin; Marcas de Auditora son smbolos utilizados por el auditor para una mejor identificacin de las pruebas y tcnicas utilizadas en el proceso de auditora; y finalmente el Informe de Auditora en el cual se detalla claramente las irregularidades encontradas y en caso de ser necesario se presentarn las debidas recomendaciones y sugerencias. DESARROLLO 2.1 Generalidades "En principio un "auditor"' era aquella persona a quien se lean los recibos y pagos de un establecimiento; se sabe que esta prctica exista ya en civilizaciones tan antiguas como la egipcia."5 La complejidad cada vez mayor en el comercio moderno exige un alto grado de conocimiento prctico y de criterios que ha contribuido a aumentar el campo de
5 L.R. HOWARD AUDITORIA: BIBLIOTECA PARA DIRECCIN DE EMPRESAS; Impreso en

Espaa, Pg., 43
39
operaciones del auditor, pero la necesidad bsica de examinar las transacciones ya finalizadas an persiste. Con esta persistencia en mente podemos centramos en una definicin de auditora. Se define a la auditoria como un examen constructivo de las operaciones de una entidad o empresa efectuada con posterioridad a su ejecucin, para establecer el grado de eficiencia en la implementacin de las normas empleadas para la planificacin, coordinacin, direccin, organizacin y control de los recursos disponibles utilizados, para lograr las metas programadas y establecer las responsabilidades en cuanto a las participaciones de los integrantes en todos los niveles de la entidad auditada basndose en sus recomendaciones las futuras acciones. En la actualidad existen diferentes tipos de auditora, pero a continuacin se tratar de la auditora financiera. La Auditoria de Estados Financieros o ms conocida corno Auditora Financiera nace a mediados del siglo XVIII en Inglaterra; un fenmeno que vino a transformar a la humanidad. En 1733 se inventa diferentes artefactos los cuales revolucionan el proceso de manufactura textil. En 1767 aparecen nuevas mquinas que son accionadas por energa hidrulica. En 1783-1784 se descubre un nuevo mtodo para descarburar el hierro. Es el nacimiento de la industria siderrgica, lo que permite al maquinismo una extraordinaria expansin. Por esos mismos aos se inventa la mquina de vapor, lo que propicia el nacimiento industrial. Tomando en cuenta todos estos eventos sucedidos se puede concluir que la
contabilidad y la auditora de estados financieros modernos nacen en el ao de 1934
con un acto de ley al promulgarse la Securities Exchange Act of 1934 en los Estados Unidos de Norteamrica, que obliga al uso de los ahora llamados Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y las Normas y Procedimientos de Auditora tambin generalmente aceptados. Adems de la creacin de la SEC que vigila, desde entonces, su estricta aplicacin y cumplimiento. No obstante que los pronunciamientos formales en la materia se hayan dado cinco aos ms tarde.6 Los principios de Contabilidad de Generalmente Aceptacin son diez:
Ente Contable.- est constituido por el ente empresa que lleva a cabo sus
actividades econmicas sin la injerencia ni intromisin de los socios o accionistas en su

6 AUDITORIA PRINCIPIOS Y PROCEDIMIENTOS, TOMO I; AUTOR STANLEY M. BRGWN MXICO , Pag, 25
40
administracin, en la toma de decisiones, facultades que se encuentra asignadas al gerente.
Uniformidad.- los principios contables deben aplicarse de manera uniforme de
un periodo a otro; al ocurrir cualquier cambio en estos principios y en sus mtodos de aplicacin, se debe dejar constancia de tal situacin y de los efectos que provoquen en la informacin contable.
Empresa en marcha.- la empresa como entidad, se presume en existencia
permanente, cuando es capaz de generar ingresos que le permitan afrontar el pago de obligaciones con terceros, en cuyo caso sus Estados Financieros deben reflejar valores histricos y sus modificaciones.
Revelacin Suficiente.- la informacin contable que el Contador presenta en los
Estados deben contener en forma clara y comprensible toda la informacin necesaria que permita juzgar los resultados operacionales y la situacin financiera de la entidad.
Realizacin.- todo ingreso, es reconocido usualmente cuando los activos se
vende o cuando se prestan servicios.
Unidad de medida.- la contabilidad debe expresarse en la unidad de medida
representada por la moneda de un pas; en el Ecuador esta unidad de medida es el dlar de los EEUU.
Juicio y criterio.- los registros contables deben sustentarse en el buen juicio o
criterio del contador, debido a que la informacin contable de la que dispone, no siempre resuelve las dudas sobre la aplicacin de dicha informacin. El juicio o criterio del contador debe permitir:

Que no se eleve el costo de los activos sin sustento alguno. Que la informacin contable corresponda a hechos reales y objetivos. Que escoja de las distintas alternativas aquella que a su criterio sea la mejor.
41
Que no se trastoqu los resultados, disminuyendo ingresos o aumentando gastos.
Causacin o devengado.- los ingresos y los gastos deben ser reconocidos
cuando le empresa haya incurrido en un gasto o haya generado un ingreso, sin importar la fecha en que se pague el gasto o se cobre el ingreso.
Consistencia.- la informacin contable se considera vlida, cuando se siguen
procedimientos de cuantificacin que permanezca en el tiempo.
La partida doble.- es el sistema de contabilidad generalmente aceptado ms
prctico, til y conveniente para registrar las transacciones. Este principio, se enuncia diciendo: "En un asiento de contabilidad no puede existir una cuenta deudora o varias, sin que exista una cuenta acreedora o varias, y viceversa". La auditora financiera est relacionada estrechamente coa los principios contables. Los principios contables y procedimientos que gobierna las auditoras estn relacionados entre s y forman un compuesto integral. Sin un conjunto de principios fundamentales contables no seran posibles los principios de auditora. En los campos, afines de aplicacin de los principios contables y de auditora, los conceptos exposicin, uniformidad y moderacin o espritu conservador y prudente han ido surgiendo a lo largo de los aos. A continuacin, se dar mi breve concepto sobre estos vocablos, ya que los mismos servirn como una gua en la aplicacin de los principios contables, en la presentacin de los estados financieros y en la ejecucin de la auditora.
Exposicin. Los estados financieros deben exponer por completo los resultados
de la administracin de gerencia. Si no se hace una exposicin completa en los estados financieros, existe una retencin u ocultamiento de datos e informes en perjuicio de las personas interesadas en estos estados financieros.
Uniformidad. La uniformidad en la presentacin de los estados financieros
significa que se ha adoptado la misma base para aplicar los principios contables en el ao actual que en el presente. Por ejemplo, habra falta de uniformidad si los inventarios en el ao 2008 fuesen evaluados segn el mtodo PEPS y para el ao 2009 se evaluarn segn el mtodo UEPS. Los cambios realizados en los mtodos contables que den como resultado una falta de uniformidad de un ao a otro deben indicarse en los estados financieros, o en las notas de pie de pgina, o en el informe de auditora.
42
Importancia. El mtodo que pueda seguir un contador para contabilizar una
partida podr depender de su importancia. De igual forma, los procedimientos de auditora que siga un auditor podrn depender de la importancia de la partida. Una cantidad considerada importante para un contador podr no ser relevante para otro contador. Igualmente suceder en una auditora.
Moderacin. La moderacin en la contabilidad, deber significar "dentro de los de acuerdo con principios acertados", segn la
limites prudentes, moderados, o
definicin del New Internacional Dictionary, de Webster. Los procedimientos de auditora deben alterarse, perfeccionarse y hacerse ms eficiente cada ao. 2.2 Definicin Jorge Das Mosto (1987) La auditora financiera se define como un examen objetivo y sistemtico de las operaciones de una entidad, efectuado con posterioridad a su ejecucin con la finalidad de evaluarlas, verificarlas y elaborar un informe que contengan observaciones, conclusiones, recomendaciones y el dictamen correspondiente.7 Aguirre Ormaechea, Juan M. (1999), "Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad u organismo, efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de la razonabilidad con que se presentan los resultados de las operaciones, la situacin financiera, los cambios, operados en ella y en el patrimonio; para determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y para formular comentarios, conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la gestin financiera y al control interno".8 Despus de haber ledo algunas definiciones podemos decir que la auditora financiera es la ciencia que se encarga de realizar un examen objetivo y sistemtico a los estados
7
DICCIONARIO Y MANUAL DE CONTABILIDAD Y ADMINISTRACIN, Autor Jorge Das Mosto, Editorial Libros Tcnicos.
8AUDITORIA;
AUDITORIA FINANCIERA: ESTADOS FINANCIEROS; CONTABILIDAD: CONTROL INTERNO: Autor Aguirre Ormaechea, Juan M., Coordinador Escamilla Lpez, Juan Antonio. Coordinador Pag. 48
43
financieros de una entidad con la finalidad de emitir un dictamen u opinin profesional. Todo este proceso se podr llevar a cabo a travs de un elemento llamado evidencia de auditora la misma que es recopilada por el auditor. 2.3 Propsitos y Objetivos 2.3.1. Propsito Una Auditora Financiera implica para el Auditor la emisin de una opinin sobre si los estados financieros preparados de acuerdo con una base contable determinada se presentan razonablemente de acuerdo con dicha base".9 2.3.2. Objetivos El objetivo principal de la realizacin de una Auditora Financiera, elaborada por un profesional en la rama de la Auditora consiste en expresar una opinin independiente sobre la razonabilidad con que lo que se han presentado los estados financieros de conformidad con los Principios de Contabilidad de General Aceptacin, as como de las Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento. Para un mejor entendimiento se podra clasificar los objetivos de la auditoria de la siguiente manera: 1.
Para las Cuentas de Activos y Pasivos Verificacin de existencia fsica de los activos registrados en los estados financieros.

Consistencia de los pasivos registrados. Adecuada elaboracin de los Estados Financieros de acuerdo con los PCGA, Elaboracin y clasificacin de los Estados financieros de acuerdo a las NIFF. Para las Cuentas de Ingresos y Gastos
1.
Autenticidad de los Ingresos y Gastos realizados por la entidad. Adecuada clasificacin, de los Estados Financieros con revelacin de toda la informacin requerida.
2.3.2.1. Opinin del Auditor
Q http://fccea.iMcauca^edu.eo.''Qldj!mas.htm 13 de septiembre del 2010 15:30 pin
44
Para poder emitir una opinin el auditor debe haber realizado su trabajo de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento, NIAA. En una auditora basada en riesgos el objetivo del auditor es obtener seguridad razonable de que en los estados financieros no existan datos inexactos materiales en la informacin causada por fraudes o errores. Lo anterior IMPLICA cumplir con tres pasos claves:
1. Valorar los riesgos de que una informacin inexacta material est contenida en los
estados financieros. 2. Disear y ejecutar procedimientos de auditoria adicionales que respondan a los riesgos valorados y reduzcan los mismos a un nivel adecuadamente bajo.
3. Emitir un Informe de Auditora redactado en forma adecuada, basado en los
hallazgos del trabajo. Seguridad razonable es un nivel alto de aseguramiento pero no es absoluto. El auditor NO puede dar seguridad absoluta debido a: 1. Las limitaciones inherentes del trabajo llevado a cabo. 2. Las juicios humanos que se requieren, y; 3. La naturaleza de la evidencia examinada. Algunas limitaciones tpicas: 1. 2. 3. 5. 6. Uso de muestras en las pruebas (menores al 100%) Limitaciones del control interno Fraude que permanece sin ser detectado Disponibilidad de la evidencia (respaldo insuficiente) Confianza en los juicios hecho por el auditor
4. Naturaleza persuasiva de la evidencia disponible
7. Dificultad para asegurar la integridad de la informacin
2.4 Alcance La Auditora comprende la evaluacin de los Estados Financieros de la entidad y el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentos y ms normativas aplicables en la misma.
45
Por lo tanto, la Auditoria Financiera cubrir la revisin del sistema contable y financiero de todas las cuentas que se encuentren en el plan de cuentas de la empresa. Es decir la auditora cubrir todas las transacciones realizadas en la empresa en el periodo a auditar. 2.5 Enfoque Antes del siglo XX las Auditoras tenan como objetivo principal el descubrimiento de fraudes, por lo que analizaban exclusivamente el estado de situacin dejando a un el Estado de Resultados, el mismo que era de uso exclusivo de los socios. La Auditora Financiera ha ido evolucionando con el transcurso del tiempo, sta anteriormente se la realizaba nicamente en empresas grandes, para lo que se necesitaba un equipo numeroso de auditora, quienes realizaban la verificacin de las transacciones de la empresa auditada.10 Debido a obligaciones legales las empresas grandes utilizaban la Auditora Financiera, ya que stas eren las que podan proporcionar los datos y cifras estadsticas suficientes, las mismas que servan para medir el crecimiento econmico del pas. Pero debido a la existencia de un nmero significativo de empresas medianas y pequeas la auditoria empieza a ser utilizada por todas, ya que todas ellas intervienen en el crecimiento econmico del pas. En la actualidad la auditora financiera se ha ampliado a la revisin de todos los estados financieros que ha emitido la empresa, debido a que esta informacin es de uso pblico de acuerdo a la ley de Rgimen Tributario establecida actualmente en nuestro pas; segn el Art. 21.de esta ley que indica; ''Estados financieros.- Los estados financieros servirn de base para la presentacin de las declaraciones de Impuestos, as como tambin para su presentacin a la Superintendencia de Compaas y a la Superintendencia de Bancos y Seguros, segn el caso. Las entidades financieras as como las entidades y organismos del sector pblico que, para cualquier trmite, requieran conocer sobre la situacin financiera de las empresas, exigirn la presentacin de los mismos estados financieros que sirvieron para fines tributarias11 De acuerdo a lo analizado se puede determinar que el enfoque de la Auditora financiera consiste en la revisin de los estados financieros similar
10 11
la auditora externa. Su
AUDITORIA; AUDITORIA FINANCIERA; ESTADOS FINANCIEROS: CONTABILIDAD; CONTROL INTERNO; Autor Aguirre Orinaeches, Juan M_, Coordinador EscamiLla Lpez- Juan Antonio. Coordinador Pag. 57 Cdigo Tributario. Ley de Rgimen Tributario Inferno; Editorial Taxi Quito Ecuador. 2008
46
objetivo es expresar una opinin sobre si las cifras del balance y la cuenta de resultados presentan razonablemente la situacin de la empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
2.6 Herramientas de la Auditora Financiera 2.6.1. Normas Internacionales de Auditora Las Normas Internacionales de Auditora contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo y de algn otro tipo. Los principios bsicos y procedimientos esenciales se han de interpretar en el contexto de material explicativo o de otro tipo que proporcionen lineamientos para su aplicacin. Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas son 45, las cuales se dividen en las siguientes categoras: Asuntos Introductorios: 100 Prefacio a NIAs y RSs 110 Glosario de Trminos 120 Marcos de referencia de NIAs Responsabilidades: 200 Objetivos y Principios Generales que gobiernan una auditora de estados financieros. 210 Trminos de los Trabajos de Auditora 220 Control de Calidad para el trabajo de auditora 230 Documentacin 240 Fraude y Error 250 Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora de estados financieros Planeacin: 300 Planeacin 310 Conocimiento del negocio
47
320 La importancia Relativa de la Auditora Control Interno: 400 Evaluacin de Riesgos y Control Interno 401 Auditora en un ambiente de Sistemas de Informacin por Computadora 402 Consideraciones de Auditora Relativas que utilizan organizaciones de servicio Evidencias de Auditora: 500 Evidencias de Auditora 501 Evidencias de Auditora Consideraciones adicionales para partidas especficas 510 Trabajos Iniciales Balances de Apertura 520 Procedimientos Analticos 530 Muestreo de Auditora 540 Auditora de Estimaciones Contables 550 Partes Relacionadas 560 Hechos Posteriores 570 Negocio en marcha Uso del Trabajo de Otros: 600 Uso del trabajo de otro auditor 610 Consideraciones del trabajo de auditora interna 620 Uso del trabajo de un experto Conclusiones y Dictamen de Auditora: 700 El Dictamen del Auditor sobre los estados financieros 720 Otra Informacin en documentos que contienen estados financieros auditados reas Especializadas (SRs): 800 El Dictamen del Auditor sobre trabajos de auditora con propsito especial 810 El Examen de Informacin Financiera Prospectiva Servicios Relacionados (SRs): 910 Trabajos de Revisin de estados financieros
48
920 Trabajos para financiera
realizar procedimientos convenidos respecto de informacin
930 Trabajos para compilar informacin financiera Declaraciones Internacionales de Auditora: 1000 Procedimientos de confirmacin interbancos. Suplementos # 1-3 Tema 400: 1001 Entorno PED Microcomputadoras Independientes 1002 Entornos PED Sistemas de Computadoras en lneas 1003 Entorno PED Sistemas de Base de Datos 1004 La Relacin entre Supervisores de Banco y Auditores Externos 1005 Consideraciones Particulares en la Auditora de Negocios Pequeos 1006 La Auditora de Bancos Comerciales Internacionales 1007 Comunicaciones con la Administracin 1008 Evaluacin de Riesgos y Control Interno Caractersticas y consideraciones de PED 1009 Tcnicas de Auditoria con la ayuda de computadora Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditora de Estados Financieros: Que el auditor exprese un dictamen sobre si los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos importantes. En los estados financieros se utilizar la palabra dictamen en cualquier otro tipo de auditora utilizaremos opinin. Trminos de los Trabajos de Auditora: El auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo. Los trminos convenidos necesitarn ser registrados en una carta compromiso de auditoria u otra forma apropiada de contrato. Control de Calidad para el Trabajo de Auditora: Las Polticas y Procedimientos de control de calidad deber implementarse tanto a nivel de la firma de auditora como en las auditoras en particular. Documentacin: significa el material (papeles de trabajo). Los papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados en papel, microfilm, medios electrnicos y otros medios. Esto no va en el informe solo le compete al auditor. Los papeles de
49
trabajo no siempre es creado por el auditor, tambin puede ser utilizado los documentos proporcionados por el cliente. Fraude: se refiere a un acto intencional por parte de uno o ms individuos sean internos o externos de la empresa. Es un proceso. Es la apropiacin ilcita del dinero. Error: se refiere a equivocaciones no intencionales, puede ser de carcter cualitativo o cuantitativo, eso podemos darnos cuenta por medio de las operaciones. Los errores son eventuales. Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora de Estados Financieros: el trmino incumplimiento se refiere actos de emisin de la entidad que est siendo auditada ya sea intencional o no. Constituye el marco legar con el que trabajan los auditores. Constitucin Marco Legal + Trabajos internacionales Leyes ordinarias Resoluciones Mayor jerarqua Acuerdos Normas + Reglamento Interno = marco conceptual
Planeacin: planificacin significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditora. El auditor planea desempear la auditora de manera eficiente y oportunidad. Conocimiento del negocio: el nivel de conocimiento de auditor para un entidad opera y un conocimiento ms particular de cmo opera la entidad. La importancia relativa: Importancia Relativa el auditor tiene que darse cuenta que si los errores son importantes o no, por lo tanto de darse cuenta del TAMAO DEL ERROR y tambin debe darse cuenta de donde nace el error. Evaluacin del Riesgo y Control Interno: establece normas y proporciona lineamientos para obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control
50
trabajo
incluir un conocimiento general de la economa y la industria dentro de la que la
interno y sobre el riesgo de auditora y sus compontes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin. Auditora en un ambiente de sistemas de informacin por computadora (SIC): el audito evala los riesgos de control y los riesgos inherentes en un ambiente informtico. El auditor deber conocer los programas software. Consideraciones de auditora relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios: las organizaciones de servicios es una persona u organizacin natural o jurdica que presta un servicio. Ejemplo: seguros, limpieza y mantenimiento, transporte, etc. Evidencia de auditoria: establece normas y proporciona lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditora que se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos para obtener dicha auditora. Evidencia de auditora consideraciones adicionales para partidas especficas: establece normas y proporciona lineamientos adicionalmente a lo contenido en NIA Evidencias de Auditora, con respecto a ciertos montos especficos de los estados financieros y a otras revelaciones. Trabajos iniciales-balances de apertura: para trabajos de auditora iniciales, el auditor deber obtener una apropiada suficiente evidencia de auditora de que: Los saldos de apertura no contenga reposiciones errneas que afecten los estados financieros. Los saldos de cierre del periodo han sido pasados correctamente al periodo actual. Las polticas contables apropiadas son aplicadas o que los cambios han sido contabilizados y revelados en forma adecuada. Procedimientos Analticos: establece normas y proporciona lineamiento sobre la aplicacin de procedimientos analticos durante una auditora que se aplicarn en las etapas de planeacin y revisin global de la misma, que tambin pueden ser aplicados en otras etapas. Muestreo de auditora: es la aplicacin de procedimientos de auditora menores al 100% de las partidas dentro del saldo de una cuenta o clase de transacciones para dar posibilidad al auditor de obtener y evaluar la evidencia de auditora sobre alguna
51
caracterstica de las partidas seleccionadas para formar o ayudar a formar una conclusin con respecto a la auditora. Auditoria de estimaciones contables: estimacin contable es una aproximacin al monto de una partida en ausencia de un medio preciso de medicin. La administracin es responsable por hacer las estimaciones contables incluidas en los Estados Financieros. Partes relacionadas: El auditor deber realizar procedimientos de auditora diseados para obtener una apropiada suficiente evidencia de auditora, pero no puede esperarse que una auditora detecte todas las transacciones de partes relacionadas. Hechos Posteriores: El auditor deber considerar el efecto de hechos posteriores sobre los estados financieros y sobre el dictamen del auditor, identificando dos tipos de hechos: a) Aquellos que proporcionan evidencia adicional de las condiciones que existan al final del periodo. b) Aquellos que son indicativos de condiciones que surgieron posteriores al final del periodo. Negocio en Marcha: El dictamen del auditor ayuda a establecer la credibilidad de los estados financieros. Sin embargo, el dictamen del auditor no es una garanta sobre la futura viabilidad de la entidad. Las indicaciones de riesgo de que la continuidad como negocio en marcha pueda ser cuestionable podran venir de los estados financieros o de otras fuentes. Representaciones de la Administracin: El auditor puede obtener evidencias del reconocimiento de la administracin de dicha responsabilidad y aprobacin en minutas importantes de juntas de directores u obteniendo una representacin por escrito de la administracin o una copia firmada de los estados financieros. Uso del Trabajo de Otro Auditor:
Auditor Principal: el auditor que tiene la responsabilidad de informar sobre los estados financieros de una entidad. Otro Auditor: Auditor Distinto del Auditor principal, con responsabilidad por informar sobre la informacin financiera en un componente que est incluido en los estados financieros auditados por el auditor principal.
52
Consideracin del trabajo de Auditora Interna: Esta NIA no trata de casos cuando el personal de auditora interna ayudan al auditor externo a llevar a cabo procedimientos de auditora externa. Los procedimientos anotados en esta NIA necesitan ser aplicados solo a actividades de auditora interna que sean relevantes a la auditora de los estados financieros. Uso del trabajo de un experto: Proporciona lineamientos sobre el uso del trabajo de un experto como evidencia de auditora. Cuando use el trabajo desempeado por un experto, el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que dicho trabajo es adecuado para los fines de la auditora. El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros: Este pronunciamiento aplica para los informes de auditores emitidos en relacin con auditora de estados financieros histricos presentados con la intencin de reflejar la situacin financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Describe los diferentes tipos de informe, las circunstancias en las que se aplica cada uno de ellos y provee ejemplos de estos informes Este pronunciamiento no aplica para estados financieros no auditados, ni tampoco aplica para informes con informacin financiera incompleta u otras presentaciones especiales. Otra informacin en documentos que contiene estados financieros auditados: Establece normas y proporciona lineamientos sobre la consideracin del auditor de otra informacin, sobre la que el auditor no tiene obligacin de dictaminar, en documentos que contienen estados financieros auditados. Esta NIA aplica cuando est implicado un informe anual, sin embargo puede tambin aplicar a otros documentos, como los usados en ofertas de valores. El Dictamen del Auditor sobre trabajos de auditora con propsito especial: el propsito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos con conexin con los compromisos de auditora para propsito especial, incluyendo. a) Estados Financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin distintas a la NEC. b) Cuentas Especficas, elementos de cuenta, o partidas c) Cumplimientos con convenios contractuales
53
en un estado
financiero(dictmenes sobre un componente en los estados financieros)
d) Estados financieros resumidos. El Examen de Informacin Financiera Prospectivo: Establece normas y proporciona lineamientos sobre los trabajos para examinar e informar sobre informacin financiera prospectiva incluyendo los procedimientos del examen para los mejores estimados supuestos hipotticos. Esta NIA no aplica al examen de informacin financiera prospectiva expresada en trminos generales o narrativos, como a la encontrada en la discusin y anlisis por la administracin en el informe anual de una auditora, aunque muchos de los procedimientos explicados aqu puedan ser adecuados para dicho examen. Trabajos de revisin de estados financieros: Establece normar y proporciona lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor, cuando se lleva a cabo un trabajo para revisar estados financieros y sobre la forma y contenido del informe que el auditor emite con dicha revisin. Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de informacin financiera: Esta NIA est dirigida a trabajos respecto de informacin financiera. Sin embargo puede proporcionar lineamientos tiles para trabajos respecto de informacin no financiera provisto que el auditor tenga conocimiento adecuado del asunto en cuestin y existan criterios razonables en los cuales basar los resultados. Trabajos para compilar informacin financiera: Esta NIA se dirige hacia la compilacin de la informacin financiera. Sin embargo, debe aplicarse al grado que sea factible a trabajos para compilar informacin no financiera, provisto que el contador tenga adecuado conocimiento del asunto en cuestin. Los trabajos para proporcionar ayuda limitada a un cliente en la preparacin de estados financieros.
2.6.2. Programas de auditoria Sirven como base para el trabajo de auditora, ya que en estos se incluyen las pautas y procedimientos que debe seguir el personal de auditora para de esta manera recolectarla evidencia necesaria. Objetivo: Permite guiar y controlar el desarrollo del examen de auditoria Ventajas:
54
Describe detalladamente el trabajo y la distribucin a realizar entre los diferentes encargados de la auditora. Facilita la realizacin de un trabajo eficiente y eficaz.
Desventajas:

El programa de trabajo limita la creatividad del auditor, ya que ste nicamente se rige al programa anteriormente elaborado. Puede realizarse un trabajo innecesario debido a que el control interno es suficiente o a que los errores encontrados son mnimos.
2.6.3. Pruebas de auditoria "El examen de auditoria requiere que el auditor obtenga la evidencia necesaria que le permita asegurarse de que las transacciones, registros contables y saldos de los estados financieros son verdaderos y exactos. La evidencia que necesita el auditor para considerar vlido y sustantivo su examen se obtiene por medio de una serie de pruebas que la jerga profesional ha denominado sustantivas. Las pruebas sustantivas intentan dar validez y fiabilidad a toda la informacin que generan los sistemas contables y en concreto la exactitud monetaria de las cantidades reflejadas en los estados financieros. Estas pruebas sustantivas se orientan a obtener evidencia de la siguiente manera:
1.
Evidencia fsica.
Permite
identificar la
existencia fsica
de
activos
(dinero, efectos por cobrar, existencias, inmovilizados, et.); cuantificar las unidades en poder de la empresa y especificar la calidad de los activos.
2.
Evidencia documental.
La
verificacin
de
documentos
(facturas,
nminas, contratos, talones, etc.) ha ido decreciendo en importancia.

3.
Evidencia por medio de registros contables. Los registros contables constituyen
una evidencia vlida e importante, resumen todo el proceso de contabilizacin de las operaciones realizadas por la compaa. Son elementos imprescindibles para la preparacin de los estados financieros.
4.
Evidencia por medio de comparaciones y ratios. La comparacin de las
cantidades indicadas por las cuentas de Activo, Pasivo, Ingresos y Gastos a una fecha
55
determinada con los saldos correspondientes al periodo o periodos precedentes, es un medio sencillo para localizar cambios significativos que debern ser explicados al auditor. No son evidencias por si mismas; mediante comparaciones y ratios puedo investigar cosas.
5.
Evidencia por medio de clculos. Consiste en realizar clculos y pruebas para
verificar la precisin aritmtica de saldos, registros y documentos

6.
Evidencia verbal. Por medio de preguntas a empleados y ejecutivos el auditor
obtendr evidencia verbal de mltiples hechos y acontecimientos para descubrir situaciones concretas que requieren investigacin posterior por otros medios y confiar resultados ya obtenidos por otros tipos de evidencia12 2.6.4. Papeles de trabajo Los papeles de trabajo, se definen como el conjunto de cdulas y documentos en los cuales el auditor registra los datos y la informacin obtenida, as como los resultados de las pruebas realizadas durante su examen, permite al auditor obtener, evaluar, analizar y respaldar sus comentarios, conclusiones y recomendaciones. Los papeles de trabajo sirven como base para la elaboracin del informe, la evidencia del alcance del examen y la prueba de la responsabilidad mantenida en el curso de su investigacin. Propsito:
Facilitar la preparacin del informe. Sirve de fuente para comprobar y respaldar los comentarios, conclusiones y
recomendaciones que se exponen en el informe.

Constituye la evidencia documental del trabajo realizado y de las decisiones
tomadas. Objetivos: Respaldar el contenido del informe. Sustentar el trabajo del auditor.
12
Auditoria Principios y Procedimientos; Stanley M. Brown; Tomo i Pag 75, 75
56
Acumular evidencias, tanto de los procedimientos, como de las muestras
obtenidas, las cuales permitirn al auditor formarse una opinin sobre el manejo financiero - administrativo de la entidad.
Sirve como defensa en posibles litigios o cargos en contra del auditor.
Caractersticas: Deben preparase de forma clara y precisa

Los papeles de trabajo contendrn la informacin que el auditor considere precisa.
No deben tener enmendaduras Principales Papeles de Trabajo:

Programa de auditora
Cuestionario de Control Interno

Cdulas sumarias, con el desglose de cuentas apropiado Cdulas analticas
Estados Financieros Borrador del informe Clasificacin de los Papeles de Trabajo

1.
Papeles de Trabajo Histricos: son todos aquellos preparados por el auditor,
cuya informacin no es estrictamente del periodo examinado, sino de la historia de la entidad.

2.
Papeles de Trabajo Corrientes: son todos los documentos elaborados por el
auditor, los mismos que sirven de soporte o evidencia de todo el trabajo realizado, es decir son el sustento del informe que realizara el auditor al culminar la auditoria. 2.6.5. Marcas de auditora Las marcas de auditora, conocidas tambin como claves de auditoria o tildes, son smbolos convencionales utilizados por el auditor, para sealar un procedimiento de auditora aplicado en el anlisis de las partidas o cuentas del balance. Existen dos tipos de marcas, las de significado uniforme, que se utilizan ms frecuentemente en cualquier auditora. Las otras marcas, cuyo contenido es a criterio
57
del auditor, obviamente no tiene significado uniforme y que para su comprensin requiere que junto al smbolo vaya una leyenda de su significado.13 Las marcas preferentes deben ser escritas con otro color. A continuacin se indicarn algunas de las marcas de auditoria ms comunes.
Ligado
<
Observado *
Comparado
Sumado
2.6.6. Informe de auditora financiera Documento preparado por un contador pblico en donde se expresa la opinin de un profesional independiente sobre el contenido razonable y confiable de los estados financieros de una entidad.14 Requisitos del Informe:
Este debe ser elaborado de manera clara y concisa para de esta manera evitar malas interpretaciones. Tambin debe ser objetivo e imparcial en la comunicacin de los resultados, expresar en el de igual forma las recomendaciones para cada una de las deficiencias encontradas.
De la misma manera debe ser til y oportuno para pronta y oportuna toma de decisiones por parte de la gerencia.
Tipos de Informe:
1. Informe Corto o Informe de Auditora Financiera: comprende la estructura
siguiente: Parte I. El Dictamen, de Auditora, EEFF y las notas, estructura de control interno.
13 14
Manual de Auditora de Gestin; Econ. Teodoro Cubero http://www.definicion.org/informe-de-auditoria.com; martes 22 de noviembre del 2011; 10:45 am
Informe sobre la
Informacin Financiera para la cuenta general de la repblica, Informe sobre la
58
Parte II. Sntesis
Gerencial,
Introduccin,
Conclusiones,
Observaciones
Recomendaciones y Anexos,
1. Informe Largo o Informe de Auditora de Gestin: en este informe se presenta las
observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre la evaluacin del uso de recursos pblicos, cumplimiento de metas y objetivos, eficiencia en las operaciones.
2. Informe Especial: "Segn lo seala en la Norma de Auditoria Gubernamental
-NAGU 4.50. Documento con el cual la comisin de auditora expone hechos que evidencian indicios razonables de comisin de delito, hallados durante una accin de control o exmenes de auditora, previa evaluacin de las aclaraciones y comentarios.15
1.6.7. Tipos de Opinin
Existen cuatro tipos de continuacin:
opinin en la auditora las cuales explicaremos
Opinin Favorable: llamada tambin limpia o sin salvedades significa que el
auditor est de acuerdo, sin reserva, sobre la presentacin y contenido de los Estados Financieros.
Opinin con Salvedades: significa que el auditor est de acuerdo con los Estados
Financieros, pero con ciertas reservas.

Opinin desfavorable: o tambin conocida como opinin negativa, esta indica que
el auditor no est de acuerdo con los Estados Financieros ya que los mismos no presentan la situacin econmica actual de la entidad.
Opinin Denegada: o abstencin, como su palabra lo indica el auditor no expresa
ninguna opinin sobre los Estados Financieros, esto se podra dar porque el auditor no posee suficiente evidencia o elementos de juicio para realizar cualquiera de las anteriores opiniones mencionadas. CAPITULO III
15
lvarez Inanes, Juan Francisco (2007) Auditoria Gubernamental Integral. Tcnicas y Procedimientos. Pag. 52,
59
FUNDAMENTACIN DE LAS ETAPAS DE AUDITORIA 3.1 Fase I-a Planificacin Preliminar

1.2 Fase I-b Planificacin Especfica 1.3 Fase II de Ejecucin
3.4 Fase IH del Informe INTRODUCCIN En este captulo se va a tratar la base terica de cada una de las fases que intervienen en el proceso de la auditora financiera, elaboracin de los papeles de trabajo, hojas de hallazgos, y todos aquellos elementos que han sido necesarios para sustentar nuestra investigacin. En la fase de planificacin preliminar, consiste en conocer las principales actividades que cumple la entidad, su estructura orgnica, sus antecedentes, la misin, visin y los objetivos, as como tambin se tratar el cuestionario de evaluacin del control interno (CORRE). La fase de panificacin especfica, tiene como objetivo programar las tareas que se desarrolla durante la investigacin, es por eso que en esta fase se presenta: el memorando de planificacin., los programas de trabajo y la evaluacin especfica del control interno. En la fase de ejecucin, se dar cumplimiento a lo planificado y dentro de esta fase se encuentra: la estructura del informe, los papeles de trabajo y las hojas de hallazgos elementos que sustentarn las conclusiones sobre las reas auditadas. La fase de informe, estar constituida por el informe final, donde se expondrn los resultados de la investigacin, as como las conclusiones y recomendaciones.
DESARROLLO
1.
FUNDAMENTACIN DE LAS ETAPAS DE AUDITORA
60
El proceso de auditora es el conjunto de etapas o pasos a seguir, los mismos que deben ser aplicados de forma secuencial y debern estar en funcin de la situacin financiera que presente la empresa, estos permitirn saber cmo, cundo, donde se puede realizar la auditora financiera y en qu tiempo. Estos pasos se clasifican en las siguientes cuatro etapas: Fase I-a Planificacin Preliminar Fase I-b Planificacin Especifica Fase II de Ejecucin Fase III del Informe 3.1. PLANIFICACIN PRELIMINAR En esta fase el auditor realiza una investigacin para as cumplir con el objetivo de esta fase que es conocer en forma global la entidad sujeta a estudio, por medio de esta se proceder a determinar las condiciones, procedimientos y el enfoque en el que se va a desarrollar la auditora. La planificacin preliminar que se llevar a cabo en la Empresa Sagitta Ca. Ltda. contiene los siguientes aspectos importantes:
Establecer minuciosa y claramente el objetivo y alcance de la auditora, esto se
realizar mediante recoleccin de informacin acerca de la actividad principal desarrollad por la entidad, as como el anlisis de informes de auditoras anteriores en caso de que estas existieran.
Evaluar la existencia de riesgos que podran afectar a los objetivos planteados por
la entidad, y de esa manera obtener mi grado de confiabilidad de la informacin financiera obtenida.

Elaboracin de los programas de auditora de las cuentas que van a ser auditadas y
sus respectivos papeles de trabajo. Es importante recalcar que dentro del desarrollo de esta fase se evaluara el control interno que posee la entidad, es por eso que consideramos necesario describir en breves rasgos lo que se incluye en el control interno. Control Interno
61
Como lo define el SAS-78, el control interno es un proceso efectuado por las mximas autoridades de la entidad y dems personal designado para proporcionar una razonable seguridad en relacin con el logro de los objetivos de las siguientes categoras; (a) seguridad de la informacin financiera; (b) efectividad y eficiencia de las operaciones y (c) cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables.16 Caractersticas del Control Interno Oportuno Cuantificable Calificable Tiene que presentar estndares y normas de evaluacin
Necesidades del Control Inferno El control interno nace por la necesidad de evaluar, satisfacer la eficiencia, eficacia, razonabilidad, oportunidad, proteccin, salvaguarda y segundad de los bienes y operaciones de una empresa. Objetivos del Control Interno Se adopta para poder establecer estndares, medir su cumplimiento y evaluar el alcance real de los planes y programas, comparando con lo realmente alcanzado. Ayudar en la proteccin y salvaguarda de los bienes y activos de una empresa. Contribuye a la plantacin y evaluacin correcta de cumplimiento de las funciones, actividades y operaciones de la empresa. Ayuda permanentemente a la buena marcha de la empresa pues retroalimenta la trayectoria de la misma. Junto a la planeacin, el control es una parte indispensable en las actividades de direccin de una empresa. Elementos del Control Interno Establecimiento de los estndares, normas y mecanismos de medicin, de acuerdo a los planos y programas previamente definidos. Recopilacin y anlisis de la informacin obtenida de los resultados.
16
CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO; "Manual de Auditora Financiera'
62
Comparacin de los resultados obtenidos contra los resultados de acuerdo a los planes previamente definidos. Retroalimentacin a los planes y programas, afn de corregir las desviaciones encontradas.17
"EL CONTROL DE LOS RECURSOS Y LOS RIESGO-ECUADOR (CORRE) El CORRE contiene los actuales conceptos del Sistema de Control Interno, de las organizaciones, basados principalmente en el estudio denominado COSO (Comit de Organismos Patrocinadores), incluyendo los conceptos Administracin de Riesgos (ERM) y tambin considera el estudio MISIL (Marco Integrado de Control Interna Latinoamericano). Procura que su adaptacin a la realidad ecuatoriana y la simplificacin de los contenidos, facilita su comprensin y aplicacin y para su desarrollo se toma la estructura fiel Informe COSO II y sus componentes.
Todos los componentes del CORRE, tienen como base, el ambiente interno de control y, dentro de este, la integridad y los valores ticos. Por su importancia, este elemento se presenta en la parte ms amplia de la pirmide, sobre la que se soportan todos los elementos. Se lograr eficiencia y eficacia en el CORRE, si los ocho componentes funcionan de manera integrada en toda la organizacin, bajo el liderazgo del consejo
17
CONTRALORA GENERAL DEL ESTADO, de Auditora de Gestin, 2002, Pg. 51,52
63
de administracin o de la mxima autoridad, como principal responsable de su diseo, aplicacin y actualizacin, en las instituciones pblicas y privadas. Por sus caractersticas, el componente informacin y comunicacin, permite una amplia relacin entre la base, y la cima de la pirmide, constituyndose en el elemento integrado del sistema. Los supervisores de toaos los niveles de la organizacin, principalmente los ms altos estn en condiciones de adoptar las decisiones sobre la base de los resultados de las actividades de control establecidos para disminuir los riesgos en todas sus categoras"18 "COMPONENTES Y FACTORES BSICOS DEL CORRE (COSO ERM) Los componentes del sistema de control interno pueden considerarse como un conjunto de normas que son utilizadas para evaluar el control intenta y determinar su efectividad. AMBIENTE DE CONTROL El entorno de control marca las pautas de comportamiento de una organizacin y tiene una influencia directa en el nivel de compromiso del personal respecto al control Constituye la base de todos los dems elementos del control interno, aportando disciplina y estructura. Este es un elemento que debe ser cuidado en forma permanente, dentro y fuera de la organizacin, principalmente con el ejemplo de las ms altas autoridades. Es indispensable que el personal de la entidad, los clientes y terceras personas relacionadas los conozcan y se identifiquen con ellos, para que se logre los objetivos. Componentes:
1.
Integridad
y Calores ticos; Se refiera a que la tica es rentable y una buen negocio. Los valores de la direccin deben
conducta ntegra es un
equilibrar los intereses de la organizacin, sus empleados, proveedores, clientes y competidores y del pblico en general.
18
FEDERACIN DE CONTADORES PROFESIONALES DEL ECUADOR, Control de los Recursos y los recursos, EcuadorZOOS, Pag.13
64
La integridad y valares ticos son elementos esenciales del ambiente interno de control de una organizacin y afectan al diseo, administracin, y seguimiento de los otros componentes del CORRE.
2.
Filosofa y Estilo de la Alta Direccin: Refleja los valores de la entidad, influye en su cultura y estilo operativo y afecta la aplicacin de todos los componentes del CORRE. Tambin llega a reflejar los siguientes aspectos: la forma en que establece las polticas, objetivos, estrategias, su difusin y la responsabilidad de informar sobre su cumplimiento; el compromiso hacia el cumplimiento de leyes, normas y otras regulaciones aplicables; los niveles de riesgos que acepta; presentacin amplia de la informacin financiera y de gestin; la seleccin de alternativas en cuanto a la aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptadas o las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF); la prudencia utilizada en la determinacin de las estimaciones; y, la comunicacin amplia con el personal de la organizacin y con terceros relacionados.
3.
Consejo de Administracin y Comits: El consejo de administracin (junta directiva, directorio u otras denominaciones) de una entidad es una parte crtica del mbito interno e influye de modo significativo en sus componentes. Su independencia frente a la direccin, la experiencia y reputacin de sus miembros, su grado de implicacin y supervisin de las actividades y la adecuacin de sus acciones, juegan un papel muy importante para el diseo y funcin amiento de una organizacin. El funcionamiento de los comits de adquisiciones., administracin del capital humano y tecnologas de informacin, apoyan el compromiso adquirido por el Consejo de Administracin frente a los controles y la gestin de riesgos. Los auditores internas y, eventualmente los auditores externos, pueden integrar Comit de, Auditora, con voz pero sin voto.
4.
Estructura Organizativa: La adecuacin de la estructura organizativa de una
institucin en gran medida depende de la naturaleza de sus actividades, el Tamao de sus operaciones y su independencia. La estructura organizativa de una entidad proporciono el marco para planificar, ejecutar, controlar supervisar sus actividades.
65
Sobre la base de la estructura orgnica se deben establecer los manuales de funciones y de procesos para darle operatividad. Cada gerencia, divisin o unidad debe tener finalidades, objetivos, funciones, niveles a los que reporta y de quien recibe informacin.
5.
Autoridad Asignada y Responsabilidad Asumida: La responsabilidad que
asume un funcionario o empleado de la organizacin siempre estar relacionada con la autoridad asignada. A mayor grado de autoridad mayor ser el grado de responsabilidad de los funcionarios y empleados. La asignacin de mayor responsabilidad puede fomentar la creatividad, la roma de iniciativas y la reduccin de los tiempos de respuesta, dando coma resultado la competitividad y la satisfaccin del cliente, usuarios y los terceros vinculados. Tambin exige procedimientos efectivos para que la direccin controle los resultados.
6.
Gestin
del
Capital
Humano:
El
recurso
ms
importante
en
cualquier
organizacin pblica o privada, es el personal que la conforma. El ambiente de control estar totalmente fortalecido si la organizacin a de manera eficiente y eficaz este recurso. La definicin de normas de operacin y su aplicacin en la administracin del recurso humano estn relacionadas de manera primaria con las acciones de clasificacin, valoracin, reclutamiento, seleccin, contratacin, formacin, evaluacin, remuneracin y estmulos del personal. En la definicin del perfil profesional para desempear las posiciones funcionales de una organizacin, se debe considerar la naturaleza y el grado de juicio profesional. Es esencial que los empleados estn preparados para enfrentarse a nuevos retos a medida que los temas y riesgos cambian en la entidad y se hacen ms complejos. No es suficiente la contratacin de personas competentes a las que se les proporciona solo formacin en el momento inicial. El proceso formativo debe ser continuo, las polticas de formacin pueden potenciar los niveles esperados de rendimiento y conducta mediante la comunicacin de los papeles y responsabilidades futuras.
7.
Responsabilidad y Transparencia: Responsabilidad significa a obligacin de los funcionarios pblicos o privados de: responder, reportar, explicar o justificar ante una
66
autoridad superior, por recursos recibidos y administrados y/o por los deberes y funciones asignados y aceptadas. Se logra a travs del proceso administrativo: con la planificacin participativa que establece objetivos generales y especficos, con los indicadores de rendimientos o de gestin y los medios de verificacin. Contina con la asignacin de recursos y el establecimiento de autoridad y responsabilidad para cada uno de los niveles de la organizacin. Para la ejecucin de los planes y proyectos se disean y ponen en prctica polticas, sistemas y procedimientos que procesan las operaciones administrativas, financieras y operativas para generar informacin interna y externa con la desagregacin que corresponda, para ser comunicado con oportunidad y Transparencia. Uno de los medios para cumplir con la responsabilidad es presentar informes peridicos dirigidos o la autoridad que tenga la facultad de recibir esa informacin y de tomar decisiones. ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS Los objetivos deben establecerse antes que la direccin pueda identificar potenciales eventos que afecten a la consecucin de los mismos. El consejo de administracin debe asegurarse, que la direccin ha establecido un proceso para fijar objetivos y que los objetivos seleccionados estn en lnea con la misin/visin de la entidad, adems de ser consecuentes con el riesgo aceptado. Es a partir de los objetivos que se faculta la gestin de los riesgos empresariales mediante la identificacin de los eventos externos e internos: la evaluacin de los riesgos; la respuesta a los riesgos; y, el diseo de actividades de control. Componentes:
1.
Objetivo Estratgicos: La misin de una entidad establece en amplios trminos
su razn de ser y lo que se aspira alcanzar. Los objetivos estratgicos son de alto nivel, estn alineados con la misin de la entidad y le dan -su apoyo. Reflejan la opcin que isa elegido la direccin en cuanto a cmo la entidad crear valor para sus grupos de inters, La elaboracin de- planes estratgicos es muy utilizado por las organizaciones para establecer la misin, visin, objetivos estrategias, valores y otros elementos. Tambin
67
se utilizan herramientas administrativas como el marco lgico para elaborar proyectos con indicadores de gestin, los medios de verificacin objetiva y los supuestos establecidos.
2.
Objetivos Especficos: Trata de fijar los objetivos para los distintos niveles y
actividades de la entidad, para que la organizacin pueda identificar factores crticos de xito. Estos factores crticos de xito afectan a la entidad, a cada entidad, funcin o departamento y a sus integrantes. Estos factores crticos de xito se representan en indicadores de gestin o estndares para medir el rendimiento. Las objetivos deben ser fcilmente entendibles y medibles. Deben fijar como mnimo: tiempo/perodo, responsables, recursos, productos, factores crticos de xito, formas de medicin, informes, impactos, entre otros. Segn el estudio COSO II se pueden establecer algunas categoras amplias como las siguientes:
Objetivos operativos
Representan la eficacia y eficiencia de las operaciones de la entidad, incluyendo los objetivos de rendimiento y rentabilidad y de salvaguardia de recursos frente a prdidas o usos indebidos.
Objetivos de informacin Relativos a la fiabilidad de la informacin Incluyen informacin interna y externa, tanto financiera como no financiera.
Objetivos fe cumplimiento Se refieren al cumplimiento de leyes y normas.
1.
Relacin entre Objetivos y Componentes del CORRE; Existe una relacin directa entre los objetivos que la entidad desea lograr y los componentes del CORRE, que facilitan su logro.
68
Las cuatro categoras de objetivos:
estratgico o estrategia,
operaciones,
informacin y cumplimiento estn representadas por columnas verticales; los ocho componentes estn por filas horizontales; y, unidades de la entidad, en la tercera dimensin del cubo, donde se destaca que los componentes deben ser considerados de manera integral en toda la organizacin para alcanzar los objetivos.
2.
Consecucin de Objetivos: La direccin y el consejo, en su papel de supervisin
deben estar informados oportunamente del progreso de la entidad en su camino hacia el logro de dichos objetivos. En su orden, quienes dirigen las unidades operativas o productivas as. como de apoyo, deben estar seguros de, que se estn cumpliendo las polticas, las Tcnicas y los procesos establecidos con eficiencia, tica y diligencia para alcanzar los objetivos especficos. Los objetivos estratgicos y de operacin requieren atencin de los acontecimientos externos para actuar con oportunidad frente a eventos que puedan afectar su cumplimiento.
3.
Riesgo Aceptado y Niveles de Tolerancia: El riesgo aceptado es el volumen de
riesgo, a un nivel amplio, que una entidad est dispuesta a aceptar en su bsqueda de valor. Refleja la filosofa de gestin de riesgo de la entidad e impacta a su vez en su cultura.
69
Las entidades pueden considerar el riesgo aceptado de un modo cualitativo, usando categoras como alto, moderado o bajo, o bien optar por un enfoque cuantitativo, que refleje los objetivos de crecimiento y rendimiento y los equilibre con los riesgos. Las tolerancias al riesgo son los niveles aceptables de desviacin relativa a la consecucin de objetivos. Las medidas de rendimiento ayudan a asegurar que los resultados reales se ajusten a los niveles establecidos de tolerancia al riesgo19. IDENTIFICACIN DE EVENTOS Es necesario entender la definicin; de gestin de riesgos corporativos es un proceso efectuado por el consejo de administracin de una entidad, su direccin y personal restante, aplicable a la definicin de estrategias en toda la empresa y diseado para identificar eventos potenciales que puedan afectar a la organizacin, gestionar sus riesgos dentro del riesgo aceptado y proporcionar una seguridad razonable sobre el logro de los objetivos. Al identificar eventos, la direccin reconoce que existen incertidumbres, por lo que no sabe si alguno en particular tendr lugar y, de tenerlo, cundo ser, ni su impacto exacto. Componentes:
1.
Factores Externos e Internos: Son muchos los factores externos e internos que
provocan eventos que afectan a la implantacin de la estrategia y la consecucin de objetivos. Los factores externos ms importantes son los siguientes:
Econmicos:
Eventos tales como los cambios de precios, la disponibilidad de capital que generan mayores o menores costos de capital, nuevos competidores.
Medioambientales:
19 FEDERACIN DE CONTADORES PROFESIONALES DEL ECUADOR, Control de los Recursos y recursos, Ecuador-20O6
Pg., 14,15,15,17
70
Incluyen las inundaciones, sequas, incendios y terremotos, que provocan daos a las instalaciones o edificios, un acceso restringido a las materias primas o la prdida de capital humano.
Polticos
Incluyen la eleccin de gobiernos con nuevos programas polticos, leyes y normas, que provocan, por ejemplo, nuevas restricciones o aperturas en el acceso a mercados extranjeros o impuestos mayores o menores.
Sociales:
Relacionados con los cambios demogrficos, costumbres sociales, estructuras familiares, prioridades trabajo/ocio y actividades terroristas, que tienen como resultada cambios en la demanda de productos o servicios, nuevos puntos de venta, aspectos relacionados con recursos humanos y paros en la produccin.
Tecnolgicos
Relativos a los nuevos medios de comercio electrnico, que generan una mayor disponibilidad de datos, reducciones de costes de infraestructura y un mayor aumento en la demanda de sentidos basados en la tecnologa. Los factores internos, son los siguientes: Infraestructura Eventos como el incremento de asignacin de capital para mantenimiento preventivo y el apoyo a los centros de atencin al cliente reducen el tiempo de inactividad del equipo y se mejora la satisfaccin del cliente. Eventos Eventos como los accidentes laborales, las actividades fraudulentas y el vencimiento de convenios colectivos, cansan prdidas daos de imagen y paros en la produccin. Procesos: Eventos como la modificacin de procesos sin adecuadas estrategias de comunicacin para la gestin de los cambios, los errores en la gestin de entrega al cliente, provocan prdidas de cuota de mercado, in eficiencias e insatisfaccin y prdida de clientes,
71
Tecnologa: Eventos como el aumento de recursos para gestionar fallas de seguridad y la potencial cada de los sistemas dan lugar a atrasos en la produccin, transacciones fraudulentas e incapacidad para continuar las operaciones del negocio,
1.
Identificacin de Eventos: La identificacin de eventos de una entidad puede
comprender una combinacin de experiencias y tcnicas, junto con herramientas de apoyo. Las tcnicas de identificacin de eventos se aplican tanto al pasado como el futuro. Aquellas centradas en eventos y tendencias pasadas consideran temas tales como historiales de crditos incobrables, cambios en los precios de las bienes y accidentes que provocan prdidas de tiempo, comportamiento de los usuarias de servicios frente a los plazos para cumplir algn requisito. Las tcnicas que se centran en los riesgos fuiros consideran remas tales corno cambios demogrficos., nuevas condiciones de mercado y acciones de los competidores.
2.
Categoras de eventos:
Factores internos
Factores externos
E n m s co ico Disponibilidad del capital Em isin de deuda, im pago Concentracin Liquidez M ercados Financiaros Desem pleo Com petencia Fusiones /Adquisiciones
Infraestructura D isponibilidad de activos Capacidad de los activos Acceso al capital Com plejidad Personal Capacidad del personal Actividad fraudulenta Seguridad e higiene
72
M edioam biente Emisiones y residuos Energ a Cat strofes naturales D esarrollo sostenible Polticos Cam bios de gobierno Legislacin Polticas publicas Sociales Dem ografa Com portam iento del consumidor Corporativa Privacidad Terrorism o
Procesos Capacidad D iseo Ejecucin Proveedores / Subordinados Tecnolgicos Integridad de D atos D isponibilidad de D atos Seleccin de sistemas D esarrollo D espliegue M antenim iento
Tecnolgicos Interrupciones Com ercio electrnico D atos externos Tecnologa emergente EVALUACIN DE RIESGOS La evaluacin de los riesgos permite a una entidad considerar la forma en que los eventos potenciales impactan en la consecucin de objetivos. La direccin evala estos acontecimientos desde una doble, perspectiva, probabilidad e impacto y normalmente usa una combinacin de mtodos cualitativos y cuantitativos. Los impactos positivos y negativos de los eventos potenciales deben examinarse, individualmente o por
73
categora, en toda la entidad. Los riesgos se evalan con un doble enfoque: riesgo inherente y riesgo residual. El Riesgos Inherente es aqul al que se enfrenta una entidad en ausencia de acciones de la direccin para modificar su probabilidad o impacto; es decir, siempre existirn haya o no controles, debido a la naturaleza de las operaciones. El riesgo residual es l que permanece despus de que la direccin desarrolle sus respuestas a los riesgos. Componentes:
1. Estimacin de Probabilidad e Impacto: La incertidumbre de los eventos
potenciales se evala desde, dos perspectivas: probabilidad e impacto. La primara representa la posibilidad de que ocurra un evento determinado, mientas que la secunda refleja su efecto. La estimacin de probabilidades e impactos puede comprender una combinacin de experiencias y tcnicas, junto con herramientas de apoyo; sin embargo, se destaca el uso de tecnologa especializada que facilita el trabajo y permite mayor eficacia y eficiencia en la gestin de los riesgos,
2. Evaluacin de Riesgos: La metodologa de evaluacin de riesgos de una entidad
consiste en una combinacin de tcnicas cualitativas y cuantitativas. La direccin aplica a menudo tcnicas cualitativas cuando los riesgos no se prestan a la cuantificacin o cuando no estn disponibles daros suficientes y crebles para una evaluacin cuantitativa o la obtencin y anlisis de ellos no resulte eficaz por su costo. Las tcnicas cuantitativas tpicamente apartan ms precisin y se usan en actividades ms complejas y sofisticadas, para complementar las tcnicas cualitativas. Los siguientes son ejemplos de tcnicas cuantitativas de evaluacin de riesgos que pueden afectar el cumplimiento de los objetivos:
Benchmarking
Es un proceso comparativo entre entidades, que enfoca eventos o procesos concretos, compara medidas y resultados mediante mtricas comunes e identifica oportunidades de mejora.
Modelos probabilsticos 74
Sobre la base de ciertas hiptesis. Los modelos probabilsticos relacionan una gama de eventos con su probabilidad de ocurrencia e impacto resultante.
Modelos no probabilsticos
Los modelos no probabilsticos aplican hiptesis subjetivas para estimar el impacto de eventos sin una probabilidad asociada cuantificada.
1. Riesgos Originados por los Cambios: es indispensable que la organizacin
cuente con mecanismos apropiados de investigacin e informacin sobre los cambios que se operan en el mundo y, particularmente, los relacionados con sus operaciones para preparar los niveles de respuesta que disminuyan el riesgo de perder vigencia en un mundo de alta competencia. El impacto potencial de algunos elementos requiere de una atencin especial y los principales son:
Cambios en el entorno operacional. Los cambios en el contexto econmico, legal y
social pueden generar nuevos riesgos para la organizacin.

Nuevo personal. Principalmente en los niveles directivos que no se integren en la
filosofa y enfoque de la organizacin.

Sistemas de informacin nuevos o modernizados. Los nuevos sistemas deterioran los
controles claves que en el pasado funcionaban.

Rpido crecimiento de la organizacin. El personal y los sistemas se ven sometidos a
requerimientos adicionales y los procedimientos de control son menos.

Tecnologas
modernas. Requieren modificaciones en los controles internos,
muchos de los cuales se integran en los programas de computacin.
Nuevos servicios y actividades. Es necesario adecuar los controles internos a las nuevas actividades y que por lo recular incluirn tecnologa moderna para su operacin.
75
Reestructuraciones internas. Ajustes para equilibrar los resultados de operaciones
debido a requerimientos de los propietarios. Esto puede debilitar el CORRE por limitaciones de recursos humanas y financieros.
Actividades en el extranjero. Estas operaciones llevan grado de riesgo mayor, debido a
la cultura del pas donde se opere, las disposiciones legales y el enfoque de la gestin local. RESPUESTA A LOS RIESGOS La direccin para decidir la respuesta a los riesgos evales su efecto sobre la probabilidad e impacto del riesgo, as como los costos y beneficios, y selecciona aquella que site el riesgo residual dentro de la tolerancia del riesgo establecida. En la perspectiva de riesgo global de la entidad (cartera de riesgos), la direccin determina si el riesgo residual global concuerda con el riesgo aceptado por la entidad. Componentes:
1. Categora de Respuestas: Evitar (los riesgos)
Supone salir de las actividades que generen riesgos porque no se identific alguna opcin de respuesta que redujera el impacto y probabilidad hasta un nivel aceptable.
Reducir (los riesgos)
Implica llevar a cabo acciones para reducir h probabilidad o el impacto del riesgo o ambos conceptos a la vez. Significa reducir l riesgo residual para ubicarle en lnea con la tolerancia de riesgo deseada.
Compartir (los riesgos)

La probabilidad o el impacto del nesgo se reduce trasladando o, de otro modo, compartiendo ma parte del riesgo, Igual que la opcin de compartir, significa reducir el riesgo residual para ubicarlo en lnea con la Tolerancia de, riesgo deseada.
Aceptar (los riesgos)

No se emprende ninguna accin que afecte lo probabilidad o s impacto del riesgo.
76
1. Decisin de Respuestas: Para decidir la respuesta a los riesgos, la direccin
debera tener en cuenta lo siguiente:

Los costos y beneficios de las respuestas potenciales. Las posibles oportunidades para alcanzar los objetivos de la entidad, lo que va ms
all del tratamiento de un riesgo concreto. Las consideraciones sobre estas respuestas a los riesgos no deberan limitarse exclusivamente a la reduccin de los riesgos identificados, sino que, tambin deberan incluir la consideracin de nuevas oportunidades para la entidad. Una vez que la direccin selecciona una respuesta, es posible que necesite desarrollar un plan de implantacin para ejecutarla. ACTIVIDADES DE CONTROL Las actividades de control son las polticas y procedimientos establecidos por la direccin y otros miembros de la organizacin con autoridad para emitirlos, como respuesta a los riesgos que podran afectar el logro de los objetivos. Los procedimientos son las acciones de las personas para implantar las polticas, directamente a travs de la aplicacin de tecnologa, y ayudar a asegurar que se llevan o cabo las respuestas de la direccin a los riesgos. Las actividades de control no pueden generalizarse y debern ser la respuesta a la medida de las necesidades de los objetivos y los riesgos de cada organizacin. Componentes:
1.
Integracin con tas Decisiones sobre Riesgos: Despus de haber seleccionado
las respuestas al riesgo, la direccin -establece actividades de control necesarias para disminuir los riesgos y alcanzar los objetivos en sus diferentes categoras.
2.
Principales Actividades de Control:
Revisiones y supervisiones
La alfa direccin revisa el funcionamiento real en contraste con presupuestos, previsiones y datos de perodos previos y de competidores. Tambin se supervisa la implantacin de planes financieros o de otro tipo.
77
Gestin directa de funciones o actividades en temas de cumplimiento,
Los directivos que gestionan las funciones o actividades revisan los informes de rendimiento. Estos directores tambin se centran superen unos importes especficos.
revisando los informes que requieren los reguladores sobre nuevos depsitos que
Procesamiento de la informacin
Se lleva a cabo una variedad de controles para verificar la exactitud, integridad y autorizacin de las transacciones. Se aceptar el pedido de un cliente, slo despus de verificar cot un fichero de clientes y el lmite de crdito autorizado.
Repeticin
Las acciones aplicadas durante el procesamiento de las operaciones se repiten por otra persona para validar los datos y los controles aplicados.
Validacin
Mediante la autorizacin comparacin y verificacin de la pertinencia y la legalidad de la transaccin.
Aseguramiento
Mediante la aplicacin de los controles establecidos para reducir los riesgos y los errores en la ejecucin de las actividades.
Especializacin funcional
Se insertan en la estructura de la organizacin como la separacin de funciones, la supervisin de los procesos, las evaluaciones ejecutadas por la Auditora Interna y otras.
Controles fsicos
78
Los equipos,
existencias,
valores,
efectivo y dems
activas estn
fsicamente
asegurados, se someten peridicamente a recuentos y se contrastan con los importes de los registros de control.
Indicadores de rendimiento
El contraste entre s de diferentes conjuntos de datos-operativos o financieros junto con el anlisis de relaciones y las acciones de investigacin y correccin, constituye una actividad de control.
Segregacin funciones
Las funciones se dividen o segregan entre diferentes personas para reducir el riesgo de error o fraude.
1.
Controles sobre los Sistemas de Informacin: Pueden usarse amplios grupos de
actividades de control de los sistemas de informacin. El primero lo forman los controles generales, que se aplican a muchos de esos sistemas, sino a todos, y ayudan a asegurar que siguen funcionando continua y adecuadamente. El segundo son los controles de aplicacin, que incluyen fases informatizadas dentro del software para controlar el proceso. Controles Generales Los controles generales incluyen controles sobre la gestin de la tecnologa de informacin, su infraestructura, la gestin de seguridad y la adquisicin, desarrollo y mantenimiento del software.
Gestin de la tecnologa de informacin
Un comit de trabaja proporciona supervisin, seguimiento e informacin de las actividades de tecnologa informtica y las iniciativas para su mejora.
Infraestructura de la tecnologa de informacin instalacin, configuracin
Los controles se aplican a la definicin, adquisicin, integracin y mantenimiento de los sistemas.
79
Gestin de la seguridad
Son controles de acceso lgico tales como contraseas seguras de restriccin de accesos a la red, bases de datos y aplicaciones.
Adquisicin, desarrollo y mantenimiento del software incluyendo los requisitos de
Los controles sobre la adquisicin e implantacin del software se incorporan a un proceso establecido para gestionar el camino, las evaluaciones del riesgo de proyectos. Controles de Aplicacin Los controles de aplicacin se centran directamente en la integridad, exactitud, autorizacin y validez de la captacin y procesamiento de datos. documentacin, la comprobacin de la aceptacin del usuario, las pruebas de carga y
Equilibrar las actividades de control
Detectar los errores en la captacin de datos, mediante la conciliacin entre los importes introducidos, manual o automticamente, y un total de control.
Dgitos de control
Validan los datos mediante clculos. La numeracin de los repuestos de una empresa contiene un dgito de control que, detecta y corrige pedidos inexactos a sus proveedores.
Listados predefinidos de datos
Proporcionan al usuario listas preestablecidas de datos aceptables.
Pruebas de razonabilidad de datos
Comparan los datos captados con una pauta existente o aprendida de razonabilidad.
Pruebas lgicas
Incluyen el uso de lmites de rango o pruebas alfanumricas o de valor.
INFORMACIN Y COMUNICACIN
80
Es necesario identificar, procesar y comunicar la informacin relevante en la forma y en la plaza que permita a cada funcionario y empleado asumir sus responsabilidades. Dichos informes contemplan, no solo, los datos generados en forma interna, sino Tambin la informacin sobre las incidencias, actividades y condiciones externas, necesarias para la toma de decisiones y para formular los informes financieros y de otro tipo. Es necesaria la comunicacin eficaz ya sea formal o informal deforma ascendente, transversal, horizontal y descendente, Los informes deben contener datos relevantes para posibilitar la gestin eficaz de la gerencia y reunir los siguientes atributos:
Cantidad suficiente para la toma de decisiones. Informacin disponible en tiempo oportuno, Datos actualizados y que corresponden a fechas recientes. Los datos incluidos son correctos. La informacin es obtenida fcilmente por las personas autorizadas.
Componentes: 1. Cultura de Informacin en todos los Niveles: Es importante comunicar al
personal de la empresa sobre los resultados peridicas de las unidades de operacin para lograr su apoyo, ya que es el recurso ms importante para el funcionamiento del CORRE y la consecucin de los objetivos de las unidades y de la institucin. 2. Herramienta para la Supervisin: El principal objetivo de la informacin y la comunicacin de los resultados obtenidos por la organizacin es constituirse en una herramienta prctica, detallada, confiable y oportuna para la supervisin en los diferentes niveles de un organismo. Existen varios niveles en los que se utiliza la informacin como la principal herramienta de supervisin, ya que es la pauta para conocer la forma en que se han ejecutado las actividades, se han logrado los objetivos, se han alcanzado las metas e indicadores y se han utilizado los recursos de la organizacin. 3. Sistemas Estratgicos e Integrados: La arquitectura de los sistemas de informacin de uno organizacin debe ser suficientemente flexible y gil como para integrarse eficazmente con los terceros vinculados.
81
El diseo de una arquitectura de sistemas de informacin y la adquisicin de la tecnologa son aspectos importantes de la estrategia de tina entidad y las decisiones respecto a la tecnologa pueden resultar crticas para lograr los objetivos. Los sistemas de informacin a menudo estn totalmente integrados en la mayora de los aspectos de las operaciones. Las transacciones se registran y siguen en tiempo real, permitiendo a los directivos acceder inmediatamente a informacin financiera y operativa de forma ms eficaz para controlar las actividades del negocio. 4. Confiabilidad de la Informacin: Se debe tener presente que la informacin nace de un proceso de captacin de datos con respaldo suficiente; el proceso de los mismos a travs de los procedimientos diseados para las actividades sustantivas y adjetivas y, la informacin de salida. La calidad de la informacin incluye averiguan si:
Su contenido es adecuado -Est al nivel correcto de detalle? Es oportuna -Est disponibles cuando se necesita y dentro de un plazo Est actualizada -Es la ltima informacin disponible? Es exacta -Sus datos son correctos? Est accesible -Las personas que la necesitan pueden obtenerla fcilmente?
adecuado?
5. Comunicacin Interna: La comunicacin deber expresar eficazmente:

Los objetivos de la entidad. La importancia y relevancia del control interno orientada a disminuir los El riesgo aceptado y la tolerancia al riesgo de la entidad. Un lenguaje comn de los controles frente a los riesgos identificados. Los papeles y responsabilidades del persona al desarrollar y apoyar los
riesgos que podran afectar el cumplimiento de los objetivos.

componentes del CORRE. 6. Comunicacin Externa: Con canales de comunicacin externos abiertos, los
clientes y proveedores pueden proporcionar informacin muy significativa sobre el diseo o la calidad de los servicios o producto, permitiendo a la empresa tratar las demandas o preferencias del cliente en evolucin.
82
La comunicacin con grupos de inters, reguladores, analistas financieros y otros terceros les proporciona informacin relevante para sus necesidades, pues pueden comprender rpidamente las circunstancias y riesgos a los que se enfrenta la entidad. La comunicacin puede tomar formas tales como un manual de polticas, escritos internos, correos electrnicos, novedades en los tablones de anuncios, videos y mensajes en la pgina web. SUPERVISIN Y MONITOREO La supervisin continua se inscribe en el marco de las actividades corrientes y comprende unos controles regulares efectuados por la direccin, .as como determinadas tareas que realiza el personal en el cumplimiento de sus funciones. El alcance y la frecuencia de las evaluaciones puntuales se determinarn principalmente en funcin de una evaluacin de riesgos y de la eficacia de los procedimientos de supervisin continua. El proceso de supervisin comprende la evaluacin, por los niveles adecuados, sobre el diseo, funcionamiento y manera como se adaptan las medidas para actualizarlo o corregirlo. Componentes: Supervisin Permanente: Las partes interesadas a las que hay que comunicar las deficiencias a veces proporcionan directrices concretas respecto a lo que debera comunicarse. Se dispone de una variedad de metodologas y herramientas de evaluacin, incluyendo listas de comprobacin, cuestionarios, cuadros de mando y tcnicas de diagramas de flujo.
Los directivos que revisan los informes operativos, usados para gestionar las detectar inexactitudes o excepciones
operaciones de modo permanente, pueden relativas a los resultados esperados.

Los reguladores se comunican con la direccin sobre temas de cumplimiento u Los auditores y asesores internos y externos facilitan
otros que reflejan el funcionamiento de la gestin de riesgos corporativos. peridicamente recomendaciones para reforzar la gestin de riesgos corporativos.
83
Los seminarios y otros eventos deformacin, sesiones de planificacin y otras
reuniones proporcionan una retroalimentacin; importante a la direccin sobre si la gestin de riesgos corporativos est siendo eficaz.
Durante el transcurso normal de la gestin de las operaciones, los directivos
comentan con el personal temas tales como su entendimiento del cdigo de conducta de la entidad.
Una estructura organizativa racional que incluya las actividades de supervisin
apropiadas permiten comprobar que las funciones de control se ejecutan y que en caso de deficiencias importantes sean identificadas. Supervisin Interna: Adems de la supervisin por parte de la administracin como parte de los procesos establecidos, las evaluaciones del CORRE ejecutadas por la Auditora Interna es de fundamental importancia, porque de manera independiente puede, evaluar la calidad de su diseo y comprobar la forma en que se aplican sus elementos. Las evaluaciones internas tambin se realizan mediante auto-evaluaciones. En stas, los responsables de una determinada unidad o funcin establecen el grado de cumplimiento de los componentes y de mritos del CORRE establecidos en la organizacin. La atencin que la alta direccin y los miembros de la organizacin prestan a los informes de Auditora Intenta revela su filosofa y compromiso hacia el control y la gestin de los riesgos. El funcionamiento del Comit de Auditora es importante para apoyar la gestin de la Auditora Interna y para que se implementen, de manera eficaz, los planes de accin correctiva. Evaluacin Externa: El diseo del CORRE debe, incorporar la necesidad de evaluaciones externas realizadas en forma peridica, principalmente cuando se ejecutan auditorias de los estados e informes financieros, sin descartar otro tipo de inclinaciones dirigidas a las operaciones, los sistemas y los procesos. La evaluacin del CORRE como parte de una auditora externa toma como base los procedimientos aplicados por la administracin de la empresa y sirve para dos importantes propsitos:
84
(i) para el diseo de las pruebas y el alcance con el que deben aplicar los auditores en el ejercicio de la auditoria; y, (ii) para informar a la alta direccin de la organizacin sobre la existencia de riesgos de errores o irregularidades importantes que no estn adecuadamente controlados. Tambin existen una serie de organismos reguladores o de control extenso que vigilan o monitorean el cumplimiento de normas o disposiciones especficas relacionadas con los controles internos y la gestin de riesgos, tales como las Superintendencias de Bancos y Seguros y, de Compaas20. UTILIDADES DEL CONTROL INTERNO Permite disear y establecer las Hormas, estndares y criterios de medicin para poder evaluar el cumplimiento de planes y programas.
Ayuda a evaluar el cumplimiento y desempeo de las funciones, actividades y tareas de los integrantes de una empresa, comparando lo alcanzado contra lo esperado. Contribuye a la deteccin de fallas y desviaciones, as como a la correccin de errores en el desempeo de las actividades y operaciones de una empresa. Ayuda a modificar los planes y programas como consecuencia de la valoracin de los resultados. Retroalimenta la planeacin y programacin de una empresa LIMITACIONES DE UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Ningn sistema de control interno puede garantizar su cumplimiento de sus objetivos ampliamente, de acuerdo a esto, el control interno brinda una seguridad razonable en funcin de:
Costo beneficio El control fio puede superar el valor de lo que se quiere controlar.
La mayora de los controles hacia transacciones o tareas ordinarias. Debe establecerse
bajo las operaciones repetitivas y en cuanto a
las extraordinarias, existe la posibilidad que el sistema no sepa responder.
El factor de error humano. Posibilidad de conclusiones que pueda evadir los controles.
Polucin de fraude por acuerdo entre dos o ms personas. No hay sistema de
control no vulnerable a estas circunstancias.

20 FEDERACIN DE CONTADORES PROFESIONALES DEL ECUADOR, Control de los Recursos y los recursos, Ecuador
-2006 Pg. 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24
85
PRINCIPIOS DEL CONTROL INTERNO. Los Principios del Control Interno son: a) b) c) d) e) f)
g)
Equidad Moralidad Eficiencia Eficacia Economa Rendicin de cuentas Preservacin del Medio Ambiente EVALUACIN DEL SISTEMA DEL CONTROL INTERNO
Para la evaluacin de control interno se utiliza diversos mtodos, entre los ms conocidos los siguientes: Cuestionarios Consiste en disear cuestionarios a base de preguntas que deben ser contestadas por los funcionarios y personal responsable, de las distintas reas de la empresa bajo examen, en las entrevistas que expresamente se mantienen con este propsito. Las preguntas son formuladas de tal forma que la respuesta afirmativa indique un punto ptimo en la estructura de control interno y que una respuesta negativa indique una debilidad y un aspecto no muy confiable; algunas preguntas probablemente no resulten aplicables, en ese caso, se utiliza las letras NA "no aplicable".
Flujo gramas Consiste en relevar y describir objetivamente la estructura orgnica de las reas relacionadas con la auditoria, as como, los procedimientos a travs de sus distintos departamentos y actividades. Este mtodo es ms tcnico y remediable para la evaluacin, tiene ventaja frente, a otros mtodos porque permite efectuar el relevamiento siguiendo una secuencia lgica y ordenada, permite ver de un solo golpe de vista el circuito en su conjunto y facilita la identificacin o ausencia de controles. Para la preparacin, se debe seguir los siguientes pasos:
86
1. 2. 3. 4.
Determinar lo simbologa. Disear el flujo grama. Explicar cada proceso junto al flujo o en hojas adicionales. A continuacin se presentan la simbologa de flujogramacin.
Descriptivo o Narrativo Consiste en la descripcin detallada de los procedimientos ms importantes y las caractersticas del sistema que se est evaluando; estas explicaciones se refieren a funciones, procedimientos, registros, formularios, archivo, empleados y departamentos que intervienen en el sistema. Matrices El uso de matrices conlleva el beneficio de permitir una mejor localizacin de debilidades de control interno. Para su elaboracin, debe llevarse a cabo los siguientes procedimientos previos.
87
Completar un cuestionario segregado por reas bsicas, indicando el nombre los
funcionarios y empleados y el tipo defunciones que desempean. Evaluacin colateral de control interno. Combinacin de Mtodos Ninguno de los mtodos por si solos, permiten la evaluacin eficiente de la estructura de, control interno, pues se requiere la aplicacin combinada de mtodos. VENTAJAS CUESTIONARIOS: Gua para evaluar y determinar No prev naturaleza de DESVENTAJAS
reas crticas. Disminucin de costos. Facilita administracin del
las operaciones. Limita inclusin de otilas preguntas. trabajo No permite una visin de conjunto. Las preguntas no siempre abordan todas las deficiencias. Que lo tome como fin y no como medio. estandarizar Iniciativa puede limitarse. Podra su aplicacin originar malestar en la entidad.
sistematizando los exmenes. Pronta deteccin de deficiencias. Entrenamiento ci personal inexperto. Siempre busca una respuesta. Permite pre elaborar y
su utilizacin.
88
FLUJOGRAMAS: Evala siguiendo una secuencia Necesita de conocimientos slidos de control interno. Requiere entrenamiento en la los
lgica y ordenada. Observacin del circuito en conjunto Identifica de controles. existencia o
ausencia utilizacin y simbologa de diagramas de flujo.
Localiza desviaciones de procedimientos o Limitado el uso a personal inexperto. rutinas de trabajo. Permite detectar hechos, Por su diseo especfico, resulta un controles mtodo ms costoso.
y debilidades. Facilita formulacin de recomendaciones a la gerencia. NARRATIVAS O DESCRIPTIVAS: Aplicacin en pequeas entidades. Facilidad en su uso. Deja abierta la iniciativa del auditor. directa. No Todas las personas expresan sus ideas por escrito en forma clara, concisa y sinttica.
Descripcin en funcin de observacin Auditor cot experiencia evala. Limitada a empresas grandes. No permite visin en conjunto. Difcil detectar reas crticas por comparacin. Eventual uso de palabras incorrectas origina resaltados inadecuados. MATRICES: Permite una mejor localizacin No permite una visin de conjunto, sino parcial por sectores.
debilidades de control interno.
Identifica a empleadas relacionados con Campos de evaluacin en funcin de tareas de registro, custodia y control de la experiencia y criterio del auditor21.
89
3.2. PLANIFICACIN ESPECFICA En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo. Tiene incidencia, en la eficiente utilizacin de los recursos y en el logro de las metas y objetivos definidos para la auditora. Se fundamenta en la informacin obtenida durante la planificacin preliminar. La planificacin especfica tiene como propsito principal evaluar el control interno, evaluar y calificar los riesgos de la auditoria y seleccionar los procedimientos de auditora a ser aplicadas a cada componente en la fase de ejecucin, mediante los programas respectivos. En la planificacin preliminar se evala a la entidad, como un todo. En cambio, en la planificacin especfica se trabaja con cada componente en particular. Uno de los factores clases del enfoque moderno de auditoria adems de los mencionados en la planificacin preliminar, est en concentrar los esfuerzos de auditora en las reas de mayor riesgo y en particular en las denominadas afirmaciones (aseveraciones o representaciones) que es donde el auditor emplea la mayor parte de su trabajo para obtener y evaluar evidencia de su validez, sobre la cual fundamentar la opinin de los estados financieros. En el apndice "A", se hace una descripcin general respecto de las afirmaciones. La aplicacin de pruebas de cumplimiento para evaluar el ambiente de control los sistemas de registro e informacin y los procedimientos de control es el mtodo empleado para obtener la informacin complementarla y calificar el grado de riesgo tomado al ejecutar una auditoria. Las tcnicas de mayor aplicacin son la entrevista, la observacin, la revisin selectiva, el rastreo de operaciones, la comparacin y el anlisis. La responsabilidad por la ejecucin de la planificacin especfica est concentrada en el supervisor y jefe de equipo. No obstante, en el caso de exmenes complejos que requieran la evaluacin de muchos componentes en paralelo, es recomendable la
21 FEDERACIN DE CONTADORES PROFESIONALES DEL ECUADOR, Control de los Recursos y los recursos, Ecuador2006 Pg. 39, 40, 41, 42, 43, 44, 59.
90
participacin de los miembros del equipo, en determinados casos, de especialistas en disciplinas especficas.22 Elementos de la Planificacin Estratgica
Tomar en consideracin el objetivo principal
de la
auditora y el reporte
elaborado en la fase anterior.

Recopilacin de informacin adicional Evaluacin del control Interno Calificacin y evaluacin del riesgo de la auditora Enfoque de la Auditora y seleccin de la naturaleza y extensin de los
procedimientos de auditora, Riesgo El riesgo en auditora hace referencia a la incertidumbre de que una situacin en la empresa pueda ocasionar prdidas a la misma. "Se conocen diversidad de conceptos sobre el riesgo, entre ellos se pueden sealar los siguientes:
Riesgo es un conjunto de circunstancias que representan una posibilidad de

prdida.
Riesgo es la incertidumbre de que ocurra una prdida econmica. Riesgo es la posibilidad de que por azar ocurra un hecho que produzca una
necesidad patrimonial.
Riesgo es la eventualidad del suceso cuya realizacin ha de obligar al

asegurador a efectuar la prestacin que le corresponde. Clasificacin del Riesgo El Riesgo dentro de la Auditora se clasifica bsicamente en tres categoras que son:
Riesgo Inherente: Hace referencia al que se encuentra de manera permanente
dentro de la entidad, el mismo que no puede ser eliminado pero se pueden tomar medidas para disminuir su impacto.
22 CONTRALORA GENERAL DEL ESTADO, Manual de Auditora Financiera.
91
Riesgo de Control: Este se origina debido a la carencia de un buen control
interno por parte de la entidad, el mismo que puede afectar seriamente al desarrollo de las actividades, de la empresa.
Riesgo de Deteccin: Es el riesgo que se puede originar por falta de atencin o
descuido por parte del auditor al no detectar errores o deficiencias dentro del control interno de la institucin. 3.3. FASE DE EJECUCIN En la fase anterior se seleccionaron los distintos componentes a ser examinados, en ellos se aplicarn los diferentes programas de trabajo tanto generales como especficos elaborados anteriormente, para de esta manera obtener evidencia suficiente la cual nos ayude a respaldar los resultados obtenidos, as como desarrollar el informe final y llegar a cumplir el objetivo principal de la auditoria. En esta fase se llega a determinar los hallazgos, los que nos permitirn emitir
conclusiones durante el desarrollo del trabajo de campo. Es sumamente importante que el auditor mantenga una comunicacin continua con los directivos de la entidad, as como con el personal responsable del componente examinado durante el examen, para de esta manera mantenerlos informados sobre las desviaciones detectadas con el fin de que los mismos presenten justificativos o caso contrario realicen acciones correctivas. 1.4 FASE DEL INFORME
Esta es la fase de culminacin de la auditora financiera, la que tiene como fin la comunicacin de resultados, los mismos que son basados en las fases anteriores. Esta comunicacin de resultados, puede darse de forma verbal o escrita hacia la administracin de la empresa. El informe emitido en esta etapa es un elemento clave para calificar la calidad del trabajo efectuado. La preparacin de este requiere la aplicacin de estndares obligatorios en su preparacin, revisin y aprobacin.
92
El informe bsicamente contendr la carta de dictamen, los estados financieros, las notas aclaratorias correspondientes, la informacin financiera complementaria y los comentarios, conclusiones y recomendaciones relativos a los hallazgos de auditora.23
23 CONTRALORA GENERAL DEL ESTADO, Manual de Auditora Financiera.
93
94

Capitulo I

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Capitulo I

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUIDITORIA

CAPITULO I ASPECTOS GENERALES SOBRE LA EMPRESA SAGITTA CA. LTDA.

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUIDITORIA

DESARROLLO 1.1 Objetivos de la Entidad

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUIDITORIA

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUIDITORIA

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUIDITORIA

ORGANIGRAMA SAGITTA CA. LTDA.

Boris Pg. 37 4 Planificacin Estratgica. Jeftee Evoli.Coellar 5

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUIDITORIA

PRESIDENTE Boris Coellar

Gerente de Proyectos Ximena Guerrero

GERENTE GENERAL Eduardo Borrero

Gerente Operativo Benjamin

Coordinacin de Capacitacin Liliana Quezada

Asistente de Proyectos Jenny

Desarrollo Tecnolgico Ing. De TICs Manuel Mendoza

Contabilidad Concepcin Len

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUIDITORIA

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUIDITORIA

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUIDITORIA

1.7.1 Ubicacin Geogrfica

SAGITTA Ca. Ltda. CiC

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUIDITORIA

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUIDITORIA

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUIDITORIA

ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUIDITORIA

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUIDITORIA

148.43 269.36 249.46 1,502.10 148.332,49

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUIDITORIA

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUIDITORIA

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUIDITORIA

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUIDITORIA

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUIDITORIA

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUIDITORIA

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUIDITORIA

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUIDITORIA

garanta Proy. RMA

75.00 TOTAL COSTOS 68.681,78

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUIDITORIA

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUIDITORIA

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUIDITORIA

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUIDITORIA

TOTAL GASTOS UTILIDAD / PERDIDA

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUIDITORIA

SAGITTA CIA. LTDA.

Ricardo Darquea s/n y Reginaldo Arizaga

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUIDITORIA

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUIDITORIA

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUIDITORIA

PASIVOS PASIVOS CORTO PLAZO PROVEEDORES PROVEEDORES

93,776.46 43,309.06 14,948.85

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUIDITORIA

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUIDITORIA

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUIDITORIA

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUIDITORIA

TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVOS + PATRIMONIO

UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUIDITORIA

ANLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS INDICES

Ratio de liquidez corriente Liquidez corriente =Activo corriente Pasivo Corriente

Liquidez corriente =79,773.16 93,776.46 = 0,85

Ratio de prueba acida =(Activo corriente-Inventarios)Pasivo Corriente