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Avant de commencer ces exercices, il est important de bien comprendre ces rgles gnrales qui sont la base de toute

e criture comptable :

Il faut savoir que l'actif du bilan reprsente les avoirs alors que le passif reprsente les dettes Les dettes et les avoirs sont classs selon des comptes bien dfinis par le plan comptable et pour chaque compte il y a deux parties savoir le dbit et le crdit Un compte d'actif augmente son dbit et un compte du passif augmente son crdit et vice versa. [ titre d'exemple l'achat d'une machine fait augmenter les avoirs, pour illustrer cette
augmentation on fait augmenter le dbit du compte machine (compte actif) et de l'autre ct, l'augmentation de la dette envers le fournisseur est illustre par l'augmentation du compte fournisseur son crdit (compte passif).]

Pour un compte bien dfini, si le dbit reprsente l'augmentation alors le crdit du mme compte reprsente une diminution. [par exemple, le paiement d'un fournisseur fait
diminuer la dette qui va s'illustrer donc en dbitant le compte fournisseur alors que dans l'exemple prcdent on l'a crdit pour faire augmenter la dette envers le fournisseur]

Solde dbiteur : C'est la diffrence positive entre le total dbit et le total crdit d'un mme compte. les comptes d'actif prsentent toujours un solde dbiteur l'exception du compte banque qui pourrait prsenter un solde crditeur (rarement). Solde crditeur : C'est la diffrence positive entre le total crdit et le total dbit d'un mme compte. Les comptes du passif prsentent des soldes crditeurs. Consulter aussi pour s'habituer aux notions de dbit et crdit et apprendre lire un bilan Ne vous inquitez pas si vous ne trouvez pas ces rgles assez claires. Dans toute matire, ce qu'il y a de plus dur a apprendre ce sont les rgles. Mais, par contre, ce qui est facile assimiler c'est la pratique des rgles car c'est en pratiquant qu'on pourrait saisir le sens et le fonctionnement des choses.

Exercices

1. Commenons par le plus typique des exemples qu'on peut rencontrer dans la
pratique. Souvent pos dans les entretiens d'embauche. Vous tes responsable de la comptabilit gnrale, vous achetez une marchandise 1000 Euro avec une TVA de 6%. Comment allez vous procder dans votre comptabilit ? La premire des choses faire est de dterminer les comptes qui vont tre affects par cette opration commerciale. Oups j'ai oubli une petite rgle. Bon pas de panique, la voici :

Les comptes de la classe 6 (les comptes qui reprsentent les charges) augmentent au dbit et diminuent au crdit exactement comme les comptes d'actif, alors que les

comptes de la classe 7 (les produits) suivent le mme sens de variation que les comptes du passif c'est dire augmentent au crdit et diminuent au dbit. Dans l'exercice, les comptes qui vont tre modifis sont : Achats de marchandises , Fournisseurs (Si on achte alors d'office il y a ce compte faire varier) et la TVA. Mais laquelle ? TVA payer ou TVA rcuprer ? Puisque nous achetons, nous allons payer de la TVA au fournisseur (qui va s'occuper de la TVA payer l'Etat) mais que nous allons facturer (rcuprer) la vente au client qui, en tant que consommateur final, paye indirectement cette Taxe l'Etat. Bon, je ne sais pas si c'est clair comme explication mais vous comprendrez certainement avec plus de clart sur ce blog consacr la TVA. Donc, c'est le compte de TVA rcuprer qu'il faut modifier, ce qui nous donne la comptabilisation ci-dessous :

D : Dbit ; C : Crdit Supposons nous que nous n'avons effectu que cette opration pendant toute l'anne. Que se passerait- t-il au niveau des comptes de rsultats et au niveau du bilan final ? Les comptes de rsultats sont des comptes de produits et charges. Pour calculer le bnfice on dduit les charges du montant des produits. Dans l'exemple ci-dessus nous avons : Produits - charges = 0 (pas de ventes) - 1000 (achat) = - 1000 EUR ce qui signifie une perte de 1000 EUR. Cette perte sera reporte dans le Bilan final :

A titre d'information, dans la colonne actif du bilan, on affiche les soldes dbiteurs des comptes actifs et dans la colonne passif, on met les soldes crditeurs des comptes du passif.

Pour plus de dtails, cliquez sur comment lire un bilan.

2. Nous envoyons une facture Monsieur X pour :


Vente de marchandises 4500 EUR ; Transport 100 EUR ; Escompte 2% si paiement dans les huit jours ; TVA 21% Avant de rpondre, il faut prciser la notion de l'escompte : l'escompte est une rduction au niveau du prix de la marchandise en cas de paiement dans le dlai mentionn dans la facture.

Escompte = (4500+100) x 2% = 92 EUR

Il n'est pas inclus dans la base imposable (= le montant sur base duquel on calcule la TVA).

Base imposable = (4500 + 100) - 92 = 4508 EUR TVA = 4508 x 21% = 946,68 EUR ce montant est crditer au niveau du compte TVA payer (Nous allons la payer l'Etat la place du client). C'est un compte passif donc il augmente si on le crdite.

Il n'est pas dduit du montant total payer au niveau de la facture. Le transport est comptabilis en tant que marchandise donc nous avons dans ce cas 4600 crditer au niveau du compte Ventes de marchandises ( n'oubliez pas !! Ce compte est un compte de produits donc il augmente en le crditant). Bien sr chaque vente il y a le compte client qui va augmenter au niveau du dbit car c'est un compte actif. Cette augmentation gale le prix de la marchandise (4600) plus le montant de la TVA (946,68) c'est dire 5546,68 EUR. Rsultat final :

3. Nous avons un manque de liquidit dans notre caisse et nous avons dcid le 03 avril
d'y verser 500 EUR prlevs sur notre compte en banque au moyen d'un chque (N32) . Le 05 avril, nous recevons un avis de dbit (N3) de la banque pour paiement du chque (N32).

Comment enregistrer cette opration au niveau de la comptabilit ? Tout d'abord, il est important de prciser ce niveau que l'enregistrement comptable des oprations se fait sur base de pices justificatives et au moment de leur rception. Dans ce cas, nous avons deux oprations faire passer.

La premire est celle du 03 avril au moment d'mettre le chque pour un transfert interne de fonds. Cette opration concerne deux comptes actifs savoir : Le compte "caisses" et le compte "virements internes". Pour rappel, un compte actif augmente au dbit et diminue au crdit. Par consquent, notre caisse va augmenter au dbit du compte caisses et le compte virements internes va diminuer au crdit comme suite :

La deuxime est celle du 05 avril au moment de recevoir l'avis de dbit de la banque qui justifie la bonne rception du montant de 500 EUR. Dans cette opration, on fait diminuer le compte "banque" au crdit (compte actif) et on augmente, en contre partie, le compte "virements internes" au dbit comme illustr ci-dessous :

4. Un fournisseur nous envoie une facture pour :


l'achat de marchandises : 800 EUR Emballages : 300 EUR dont 200 EUR repris TVA 21% Ce qui est nouveau dans cet exemple, ce sont les emballages qu'on peux classer en deux catgories :

Ceux qu'on achte dfinitivement sans les rendre plus tard au fournisseur. Ce genre d'emballage on le comptabilise en tant que marchandise. Ce qui fait dans notre cas, un montant de 900 EUR de marchandises dbiter. Sont considrs comme faisant partie de la mme catgorie les emballages perdus. Et ceux que nous devons rendre au fournisseur, ce type d'emballages est comptabilis part sous le compte "4166 Emballages et matriel rendre". C'est un compte actif

donc nous allons l'augmenter au dbit de 200 EUR. A noter que ce montant est non soumis la TVA donc ne pas inclure dans la base imposable. Le montant de la TVA dductible dbiter : (800 + 100) x 21% = 189 EUR Le total des montants dbiter est enregistrer, en contre partie, au crdit du compte "Fournisseurs", c'est dire un montant de (189 + 200 + 900) = 1289 EUR

5. Nous avons achet une armoire que nous devons amortir raison de 150 Euro
d'annuit d'amortissement annuellement pendant 5 ans. Quelle opration enregistrer la fin de la premire anne ? L'annuit d'amortissement c'est la proportion estim de l'usure de l'armoire pendant l'anne, c'est donc une charge supporte par l'entreprise. Pour illustrer cette augmentation de charges on dbite le compte "630 dotation aux amortissements". En contre partie, on diminue la valeur de l'armoire enregistre l'actif du bilan sous le compte "mobilier et matriel de bureau", en dbitant le compte "24090 amortissements sur mobilier", ce qui nous donne le schma suivant :

Pour en savoir davantage en consultant les mthodes de calcul des amortissements et leur traitement comptable.

------------------------------------------------------Pour la suite des exercices nous allons passer une autre forme d'criture plus simplifie mais qui garde la mme logique que les critures en "T". Nous allons utiliser les critures du livrejournal. Pour en savoir plus sur ce document comptable (livre-journal), c'est un document obligatoire qui sert enregistrer au jour le jour, selon l'ordre chronologique, la comptabilisation de toutes les oprations effectues par l'entreprise. La forme du livre journal :

L'information qui nous intresse ici, c'est ce qu'on trouve au milieu du tableau savoir : Intitul du compte dbiter Intitul du compte crditer Pour application, nous crivons quelques oprations prcdentes sous la forme d'criture du livre journal :

1.

Dans le livre-journal on crit : 411 TVA rcuprer 60 604 Achats de marchandises 1000 440 Fournisseurs 1060

2.

400 Clients 5546,68 451 TVA payer 946,68 700 Vente de marchandise 4600 J'espre que ces deux exemples sont suffisants pour bien comprendre le passage d'une criture l'autre. ---------------------------------------------------------

6. Un client achte des marchandises d'un fournisseur le 01 janvier pour un montant


de 2460 Euro. L'acheteur a reu une lettre de change qu'il signe pour accord et renvoie au fournisseur. A l'chance (25 janvier), le fournisseur tire la lettre de change. La lettre de change est un document commercial qui permet au fournisseur (appel aussi le tireur) de donner l'ordre son client (le tir) de verser un montant dtermin une personne dsigne (par le fournisseur) et une chance indique. Dans l'criture comptable d'une opration de lettre de change, on utilise les deux comptes "effets payer" et "Effets recevoir" comme illustr ci-dessous : Comptabilisation de la lettre de change dans la comptabilit du client :
1 Janvier

: 440 Fournisseurs 2460

604 Achats de marchandises 2460


25 Janvier

: 441 Effets payer 2460

440 Fournisseurs 2460 Comptabilisation de la lettre de change dans la comptabilit du fournisseur :


1 Janvier

400 Clients 2460

704 Ventes de marchandises 2460


25 Janvier

: 400 Clients 2460

401 Effets recevoir 2460

7. Nous recevons une facture d'lectricit pour un montant de 250 Euro (TVA 21%).
4111 TVA. dductible 52,5 61202 Services et biens divers - Electricit 250 440 Fournisseurs 302,5 Pourquoi l'amortissement ? L'un des objectifs de la comptabilit est de prsenter une image fidle de l'entreprise. Pour cela, on comptabilise, en tant que charges d'amortissement, la dprciation et l'usure que peuvent subir certains lments d'actif du bilan. Exemple d'amortissement linaire. L'entreprise achte un vhicule pour une valeur de 20 000 Euro. On estime l'utilisation de ce vhicule pendant 5 ans. Comment dtermine-t-on le taux d'amortissement linaire ? Un amortissement linaire signifie que le vhicule se dprcie d'une faon constante sur les 5 ans, c'est dire en une proportion d' 1/5 chaque anne ( 1/5 = 20%) L'annuit d'amortissement est le montant que l'entreprise va amortir sur l'anne. elle se calcule de la faon suivante : Annuit d'amortissement = Valeur du bien x Taux d'amortissement linaire = 20 000 x 1/5 = 4 000 Euro Le tableau d'amortissement comptable suivant ( distinguer du tableau d'amortissement financier) rsume les calculs d'amortissements linaires sur 5 ans :

Traitement comptable des amortissements Comme nous l'avons vu, l'amortissement est une charge qui reprsente la dprciation d'un lment d'actif. Enfin, pour donner une image fidle de la socit, il faut prendre en compte cette dprciation et la dduire du prix initial de l'lment en question la fin de chaque anne afin qu'il apparaisse au bilan sa juste valeur. (exemple : Si aujourd'hui on achte une voiture neuve

un prix de 20 000 Euro qui, en ralit reflte sa valeur au moment de l'achat. Aprs un an cette voiture ne reste plus la mme valeur initiale. Elle peut tre revendue, par exemple, un prix de 16 000 Euro. La diffrence de 4 000 = [20 000 - 16 000] reprsente l'amortissement)

Comment enregistrer les amortissements au niveau de la comptabilit ? Du fait de la dprciation du vhicule, on enregistre une augmentation (4 000 Euro) des charges au dbit (l'augmentation des charges se font au dbit) du compte "630 dotation aux amortissements". En contrepartie, on rduit la valeur du vhicule en crditant (un compte actif se diminue en le crditant) le compte d'actif "2419 amortissements sur matriel roulant":

A la fin de la premire anne, on fait apparatre au bilan la valeur nette comptable sous le compte "matriel roulant" c'est dire le prix d'achat de la voiture (20 000) - annuit d'amortissement (4 000) = 16 000. Ce processus d'oprations se rpte la fin de chaque anne jusqu' l'amortissement total de la voiture la fin de la cinquime anne. A ce moment, l'entreprise accumule un total d'amortissements gal au prix de la voiture c'est dire 20 000 Euro qui lui permet d'en acheter une autre. 11 commentaires Liens vers ce message

Amortissement dgressif
Dans l'amortissement dgressif on suppose que le bien amortir se dprcie d'une faon dcroissante, c'est dire que plus on avance dans le temps plus la proportion de dprciation se rtrcit. Cela se traduit par l'application d'un pourcentage d'amortissement maximum gal au double de celui de l'amortissement linaire appliqu sur la valeur rsiduelle du bien. Toutefois, certaines conditions sont appliquer pour l'amortissement dgressif savoir :

L'annuit de l'amortissement dgressif ne peut jamais dpasser 40% de la valeur du bien On applique la mthode de l'amortissement linaire ds que les amortissements engendrs par la mthode dgressive sont infrieurs ceux de la mthode linaire.

Le tableau d'amortissement, du mme exercice d'amortissement linaire, sera donc :

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1 PREMIERE PARTIE :COURS

Notions de base sur le bilan


.2

La constatation des flux : les documents


2

Notions de base sur les comptes et leur fonctionneme nt

..5

Le journal, le grand livre, la balance


Le compte de produits et de charges (CPC)


.7

Les achats, les ventes, la T.V.A


Les avoirs
12

Les effets de commerce


....13

Les rglements
15

Les charges de personnel


.16

Les immobilisatio ns
18

Les amortissement s
..20

Les clients douteux


..22

Les provisions pour risques et charges


23

Les rgularisations des charges et des produits


...25

DEUXIEME PARTIE :LES EXERCICES Les flux


27

Le fonctionneme nt des comptes


..28

Le journal
..3 2

La comptabilit des effets de commerce


...41

La balance
50

Les charges de personnel

..

.62Les Amortissemen ts

..66

Les clients douteux


77

La comptabilit des titres


..81

Les autres provisions


.86

Les rgularisations des charges et des produits


.8 9

Dterminatio n du rsultat
91

Linventaire complet 93

Exercices de rvisionExerci ces de rvision NOTION DE BASE SUR LE BILAN


1. Les flux Lentrepr

ise est un centre de flux des diverses catgories parmi celles-ci il y a les flux financiers tels queles

encaissements et les dcaissements 2


2. Le bilan

DfinitionLe bilan est la photographie


patrimoniale et financire de lentreprise une date d

onne il se divise en2 parties :Les


EMPLOIS

figurent gauche c'est-dire


L

ACTIF

du bilanLes
RESSOURCES

figurent droite c'est-dire le


PASSIF

du bilan

lactif se dcompose en

Actif immobilis (classe 2)

Actif circulant hors trsorerie (classe 3)

Trsorerie actif (classe

5)Le passif se dcompose en :

financement permanent (classe 1)

passif circulant hors trsorerie (classe 4)

trsorerie passif (classe 5)


3. VARIANTIONS DU BILAN

Il y a des oprations qui

ont une incidence sur le rsultat de l


exercice comptable (les ventes demarchandises par exemple) et

celles qui nen ont pas.

Dans ce dernier cas il convient de noter que :

le rglement dune crance ne modifie pas le total du bilan, seule varie la composition interne delactif

le rglement
dune dette entrane une diminution du total du bilan, tant a lactif (diminution de latrsorerie) quau passif

(diminution des dettes)


Remarque : *les comptes de charges (classe 6) et les comptes de produits classe

7 ne figurent pas au bilan cest leur diffrence qui figure (en plus ou en moins) au passif du bilan parmi les capitaux propres*le total des

Emplois
doit tre toujours Egal au total des

Ressources
c'est--dire

lactif

doit tre Egal au

passif LA CONSTATIO N DESFLUX : LES

DOCUMENT S

3Tout flux financier, (toute opration commerciale et financire) comprend un

point de dpart et un point


darrive

Tout flux financier reprsente un certain

montant et doit tre comptablemen t et fiscalement matrialispar un


document

celui-ci constitue le
support

de flux qui sera enregistr en comptabilit

1 LES PRINCIPAUX DOCUMENT SLa facture La facture est un


crit

tabli par le fournisseur et a dresse au client ; cet crit indique les conditions deventes des marchandises

ou des prestations de services rendus. La facture davoir


Il sagit dun crit

tabli par le fournisseur et adress au client pour un retour de marchandises non

conformes la commande ou pour une rduction commerciale ou financire supplmentaire etc.

Le chque bancaire
Cest un crit par lequel une personne appele tireur donne lordre a une autre personne appele tir (la

banque) de payer une somme dtermine soit a ellemme soit a une autre personne

appele bnficiaireLe cheque bancaire est un moyen de paiement La lettre de change

Cest un document par lequel une personne appele tireur donne lordre une autre personne appel tir

de payer une certaine chance une somme dtermine une personne appel bnficiaire(g

nralement le tireur)La lettre de change est la fois un moyen de paiement et un moyen de crdit

Le billet ordre
Alors que la lettre de change est cre a linitiative du crancier (le fournisseur) le billet a ordre lest

alinitiative du dbiteur (le client) celui

ci sengage a payer a lchance la somme quil doit a son

bnficiaireLe billet ordre est a la fois un moyen de paiement et un moyen de crdit

2 MODELES DE DOCUMENT S
FACTURE DE DOIT FOURNISSEUR Date..

(ADRESSE COMPLET) (CLIENT ADRESSE COMPLETE)


Facture n

Dsignation Quantit Prix

unitaire totalDescriptio n des biens vendusRemise sPortT.V.AE mballages

. .

Net payer
.
LA FACTURE DAVOIR

4
FOURNISSEUR Date..

(ADRESSE COMPLET) (CLIENT ADRESSE COMPLETE)


Facture n

Dsignation Quantit Prix

unitaire totalVotre retourT.V.A


. .

NET A DEDUIRE
.
LA LETTRE DE CHANGE ADRESSE DU TIREUR Oujda le .

Contre cette lettre de change stipule sans fraisVeuillez payer A lordre de

.. La somme de

. . A lchance du

Signature du tir signature du tireur

Domiciliation : banque tir


BILLET A ORDRE

ADRESSE DU TIREUR Oujda le . Contre cette lettre de change stipule sans fraisVeuillez payer

A lordre de . . La somme

de . .

A lchance du signature du tireur

Domiciliation : banque tireur

5
CHEQUE BANCAIRE BANQUE MAROCAINE. B.P .DH

Payer contre ce cheque

A lordre de

Payable a ..le . Bd BRAHIM ROUDANI 010

020 78521 67RUE PELVOUX MAARIFCASA BLANCAFACO GEMTEL : 02298-9764CHEQUE N542535NOTI

ONS DE BASE SUR LES COMPTESET LEUR FONCTIONNE MENT

Toute opration commerciale

constituant un flux de biens ou un flux de services ou un flux financier


sanalyse en EMPLOIS

ET

RESSOURCES E

n reprenant cette rgle la comptabilit utilise les


COMPTES

et la terminologie correspondant e car lestableaux


RESSOURCES/ EMPLOIS

ne permettent pas les groupements de flux par nature or il importede regrouper les ressources et

les emplois par catgories homognes


1 DEFINITION

Le compte est un tableau qui comprend 2 parties

identiques distinctes :
Lune, la partie gauche rserve aux EMPLOIS

appele
DEBIT (D)

Lautre la partie droite rserve aux RESSOURCES

appele
CREDIT (C)2 FONCTIONNE MENT

Les comptes peuvent tre :

Soit des
COMPTES DE BILAN

Soit des
COMPTES DE GESTION

Les comptes de bilan :

Un compte de
lACTIF

est
dbit

lorsquil augmente

de valeur et
crdit

lorsquil diminue

de valeur

Un compte du
PASSIF

est
crdite

lorsquil augmente

de valeur et
dbit

lorsquil diminue

de valeur

Les comptes de gestion :

Un compte de
CHARGES

est

dbit

lorsquil augmente

de valeur et
crdit

lorsquil diminue

de valeur

Un compte de
PRODUITS

est
crdit

lorsquil augmente de valeur et dbit lorsquil diminue

de valeurLe fonctionneme nt des comptes peut tre schmatiquem ent rsum de la manire suivante

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