Contabilidade e Gesto, n.

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A avaliao da atitude dos profissionais de contabilidade face tica: um estudo emprico

Francisco carreira escola Superior de cincias empresariais do instituto Politcnico de Setbal fcarreira@esce.ips.pt cristina Gonalves escola Superior de Gesto, Hotelaria e turismo da Universidade do Algarve cjesus@ualg.pt
(Recebido em 5 de Setembro de 2005; Aceite em 30 de Maro de 2008)

Resumo: A tica um tema que tem adquirido uma importncia crescente para acadmicos e profissionais. diversos investigadores defendem que a tica pode ser aprendida, no entanto, tanto quanto sabemos, no existe nenhum estudo que relacione a leccionao de uma unidade curricular em tica com a atitude dos participantes relativamente mesma. consequentemente, o objectivo desta investigao avaliar o posicionamento da atitude de grupos de indivduos face tica antes e aps formao em tica e, desde modo, aferir at que ponto possvel, como vrios investigadores afirmam, um participante alterar as suas atitudes, e no caso em concreto, a sua tica profissional. A metodologia utilizada assentou numa abordagem investigao-aco, tendo como suporte um questionrio unidimensional concebido de forma a aferir a atitude dos participantes face tica, em dois momentos distintos, antes e depois da leccionao do mdulo de deontologia e conduta Profissional. os resultados obtidos confirmam, pelo menos neste grupo de formao, que houve alguma alterao na atitude face tica, pelo que se justificou a incluso do mdulo de deontologia e conduta Profissional na estrutura curricular, que na nossa opinio explica, parcialmente, os resultados obtidos. Palavras-chave: tica, deontologia, Atitude, crena, Profissionais de contabilidade.

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the evaluation of the attitude of the accounting professional towards to the ethics: an empirical study
Abstract ethics is a prominent topic within academics and professionals. Although several researchers defend ethics should be learned, as far as we know, there cannot be traced a single study which brings into relation the teaching of ethics with the participants attitude toward it (ethics). therefore, this research ascertains to evaluate the positioning of individuals attitude toward ethics before and afterwards training, in order to collate to what extent a participant may change attitude and, in particular, his or her professional ethics. this study uses a research-action methodology relying upon a unidimensional questionnaire, tailored to compare the participants attitude toward ethics in two distinct moments: before and after the teaching of the module deontology and Professional Behaviour. evidence is consistent with the idea that there is indeed a behavioural change. this research justifies the inclusion of the aforementioned module and we do believe it partially explains the results of our investigation. Key-words: ethics, deontology, Attitude, Belief, Accountants.

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IntRoduo
A tica tem ganho actualidade, em especial nestas duas ltimas dcadas, como se pode aferir pelo crescente nmero de publicaes e pelo aparecimento de cada vez mais cdigos deontolgicos/conduta relativos a profisses, actividades ou organizaes. nesse sentido pode-se afirmar que esta temtica tem adquirido uma importncia crescente para acadmicos e profissionais. Apesar de reconhecermos a sua crescente importncia, quer cientfica quer profissional, este trabalho no relativo ao estudo da tica na sua acepo mais pura, isto , o estudo dos conceitos envolvidos no raciocnio prtico como o bem, a aco correcta, o dever, a obrigao, a virtude, a liberdade, a racionalidade, a escolha, assim como as caractersticas objectivas e subjectivas, que as afirmaes feitas nestes termos possam representar (Blackburn: 1997). Assim como no relativo ao estudo da tica prtica, em si, ou seja no sentido defendido, nomeadamente, por Argandoa (1997: 64) a cincia que estuda a conduta do homem, para ajud-lo a alcanar o seu fim. uma cincia, no uma crena ou o fruto de um consenso poltico; um saber que pode aprender-se com a ajuda da razo e da experincia. uma cincia prtica: no se estuda para saber mas para actuar. uma cincia normativa: no diz como actua a maioria isso a sociologia mas sim como devemos actuar. o nosso objecto de trabalho mais restrito: determinar se a leccionao de um mdulo relativo a temticas relacionadas com a tica muda a atitude do formando relativamente a esta. Para se saber se houve alterao de atitude necessrio identificar a atitude dos participantes face aos dilemas ticos criados pelas prticas reais ligadas a uma actividade (profissional, empresarial ou cientfica). esta abordagem da tica pela anlise dos dilemas ticos denominada por tica aplicada (denominam-se por eticistas os especialistas em tica prtica) pois procura-se analisar os problemas prticos derivados da actividade luz dos princpios ticos. esta forma de anlise no est isenta de crticas dado que o conceito de evidncia tica declina esta necessidade de vrias ticas aplicadas (Russ, 1994). As actividades associadas rea da contabilidade so de cariz tcnico ou cientfico. optmos por esta rea, porque em nosso entender os dilemas ticos, a este nvel, tm implicaes significativas em terceiros, nomeadamente o estado. As actividades tcnicas associadas contabilidade encontram-se plasmadas num conjunto de profisses: tcnicos oficiais de contas (toc),
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Revisores oficiais de contas (Roc), tcnicos de contabilidade, contabilistas, etc.. A tica quando aplicada a actividades profissionais denominada por deontologia. A deontologia deriva de um sistema tico baseado na noo do dever, enunciado por Kant, em oposio com os sistemas ticos baseados na ideia de atingir um certo estado de coisas (), ou nas qualidades de carcter necessrias para viver bem. (Blackburn; 1997: 145). ou seja, a tica deontolgica rejeita a noo que o valor de uma aco deriva inteiramente do valor das suas consequncias (consequencialismo) e a noo de que o valor de uma aco pode derivar do tipo de pessoa de cuja aco se trata (corajoso, justo, etc.), explorada pela tica da virtude, cujo percursor foi Aristteles. isto , de uma forma mais pragmtica a deontologia corresponde a um conjunto de regras de que uma profisso, ou parte dela, se dota atravs duma organizao profissional, que se torna a instncia de elaborao, de prtica, de vigilncia e de aplicao destas regras. (Mercier; 2003: 6). Quando estas regras se encontram formalizadas do origem aos cdigos deontolgicos ou de conduta, tendo muitas vezes como objectivo principal indicar um novo padro de conduta (Lisboa; 1997: 59). Anteriormente referimos as profisses que se relacionam com a contabilidade, encontrando-se duas delas regulamentadas: toc e Roc. estas so de interesse pblico e, por isso, encontram-se regulamentadas por leis, nomeadamente, o estatuto da cmara dos tcnicos de contas, decreto-Lei n. 452/99, de 5 de novembro (MF, 1999a) e o estatuto dos Revisores oficiais de contas, decreto-Lei n. 487/99, de 16 de novembro (MF, 1999b), competindo cmara dos tcnicos oficiais de contas (artigo 1., MF, 1999a) e ordem dos Revisores oficiais de contas (artigo 1., MF, 1999b), respectivamente, representar os interesses profissionais e superintender em todos os aspectos relacionados com o exerccio das respectivas funes). o toc e o Roc, apesar de exercerem funes distintas (artigo 6. e artigo 40., dos respectivos estatutos), trabalham a contabilidade e, consequentemente, partilham, frequentemente, os mesmos dilemas ticos, nomeadamente, a ttulo de exemplo o interesse da entidade versus interesses de terceiros; imagem verdadeira e apropriada versus normativos. Ambas as profisses tm, tambm, cdigos deontolgicos, que como no poderia deixar de ser, apresentam muitos aspectos em comum. no constitumos como objectivo deste captulo a anlise dos cdigos deontolgicos destas profisses, apesar da sua importncia, nem to pouco aferir qual o desempenho tico dos profissionais da contabilidade (sejam ou no toc ou Roc).
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o objectivo deste trabalho aferir at que ponto a leccionao de matrias relativas ao estudo da tica aplicada a uma actividade profissional, relacionada com a contabilidade, contribui para a alterao do posicionamento da atitude dos participantes face tica. Para se atingir este objectivo expe-se na seco 2 os conceitos de atitude e crena, luz da psicologia social, dado que foram estes os conceitos instrumentalizados, tendo em vista o objecto da investigao. na seco 3 apresenta-se o estudo emprico realizado e na seco 4 explicitam-se as concluses do estudo e as limitaes do mesmo. Para atingir o objectivo definido para este estudo emprico aceitamos o pressuposto terico: A tica pode ser ensinada, defendido pelos investigadores da tica aplicada e da psicologia social.

2. EnQuAdRAMEnto tERIco
2.1. conceito de Atitudes como referimos o objectivo deste trabalho analisar se a leccionao de um mdulo relativo tica implica alterao na atitude do participante relativamente a esta. ou seja, aferir se um formando que tenha uma atitude pouco receptiva relativamente sua praxis deontolgica, passa a ter uma atitude mais favorvel. o conceito de atitude, luz da psicologia social, no corresponde inteiramente ao significado da linguagem dia-a-dia. A expresso atitude utilizada, correntemente, como significando postura, modo de ter o corpo, propsito, ou norma de procedimento. Paradoxalmente este conceito foi um dos que mais contribuiu para dar identidade psicologia social, posicionando-a como um elo de ligao entre a psicologia individual e a sociologia na medida em que permitia identificar o posicionamento de um indivduo face realidade social. (Lima, 1996: 169). de entre as vrias definies de atitude subscrevemos a proposta por Ajzen (1988: 4), que apesar de muito sinttica apresenta a vantagem de constituir uma boa aproximao ao conceito: uma predisposio para responder de forma favorvel ou desfavorvel a um objecto, pessoa, instituio ou acontecimento, que, concretizando para o caso em estudo, implica determinar a predisposio de um grupo de participantes relativamente s questes ticas que se colocam na sua actividade profissional.
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Para se determinar a predisposio necessrio analisar as atitudes dos indivduos face a determinadas questes. As atitudes so um instrumento conceptual integrativo elaborado a ttulo de hiptese para explicar uma estrutura relativamente estvel num indivduo (Leyens, 1994: 104), ou seja, so experincias subjectivas porque traduzem hipteses, relativas a um objecto (pessoas/ situao/acontecimento/etc.) de elementos avaliativos (considero bem ou mal; penso que ele mandrio ou trabalhador), afectivos (gosto ou no gosto dos intelectuais) e conativos (quero ou no quero fazer tal coisa). donde se infere que existiro tantas atitudes quanto indivduos, dado que todos tem experincias subjectivas distintas, aprendidas de forma individual e intransmissvel, o que se reflecte na resposta perante um objecto, pessoa ou acontecimento com uma predisposio de aceitao ou rejeio. Apesar de primeira vista parecer que a atitude corresponde ao comportamento, no pacfica esta relao de causa (atitude) / efeito (comportamento), dado que o comportamento influenciado tambm pelos traos de personalidade, devendo existir coerncia entre atitudes e comportamentos (Lima, 1996: 194). A ausncia desta coerncia provoca ruptura interna no indivduo (denominada por dissonncia cognitiva). A principal distino entre atitude e traos de personalidade reside no facto de as atitudes possurem sempre uma componente avaliativa e serem dirigidas a um objecto especfico () enquanto os traos de personalidade no so necessariamente avaliativos, mas descrevem tendncias de resposta num dado domnio que, sem especificarem o alvo do comportamento, se centram no indivduo. (Lima, 1996: 170). Acresce ainda que apesar de, quer as atitudes quer os traos de comportamento serem considerados relativamente estveis, as atitudes so comparativamente mais maleveis, mais sujeitas a transformao por via da informao ou da experincia do indivduo (Lima, 1996: 170). Para se entender as atitudes necessrio percepcionar a crena que os indivduos possuem relativamente a um objecto. entendendo-se por crena a informao de que uma pessoa dispe acerca do objecto, face qual se pode sempre associar uma probabilidade de veracidade (Lima, 1996: 170). atravs das crenas que o indivduo argumenta para, numa discusso, defender a opinio, traduzindo-se numa posio basicamente afectiva (Lima, 1996: 171). o anteriormente exposto pode ser traduzido na seguinte expresso: Atitude = f (avaliao das crenas pesado pela importncia que lhe atribuda)
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existem ainda dois outros conceitos que envolvem a explicitao de preferncias ou avaliaes: os valores e a ideologia. os valores correspondem s concepes centrais sobre o que desejvel a nvel individual ou societal, que servem como padres ou critrios para orientar no s a aco mas tambm a avaliao, as escolhas, as atitudes e as atribuies de causalidade. enquanto as atitudes se dirigem a um objecto, os valores so mais gerais e abstractos, transcendendo objectos e situaes, e tm um carcter normativo que falta s atitudes (Lima, 1996: 171). ideologia um conceito mais abstracto, definido como um sistema estruturado e estvel de crenas e atitudes (Lima, 1996: 172). 2.2. A importncia do conceito atitude A importncia do conhecimento das atitudes sobretudo pertinente ao nvel interpessoal das relaes. em qualquer situao, seja social ou profissional, a relao interpessoal deve guiar-se por padres ticos, no sendo o objectivo desta investigao, como anteriormente referimos, o seu estudo a nvel social, mas sim profissional. A relao interpessoal (profissional, com clientes, com fornecedores, com o estado ou colegas, etc.) assente em padres ticos no est, nem pode estar, desassociada da prpria tica pessoal pois s so possveis se os membros da sociedade se comportarem de uma certa maneira enquanto cidados (). depois, no seria muito coerente, os cidados optarem por princpios de justia cuja realizao implica, por exemplo, retenes fiscais, ao mesmo tempo que tentam subtrair-se a tais retenes subdeclarando os seus recursos (Arnsperger et al., 2004: 95). ou seja, o que os autores referem corresponde ao conceito da consonncia cognitiva entre a atitude e os comportamentos. esta consciencializao encontra-se vertida em distintos cdigos deontolgicos (quer o cdigo de tica dos toc quer dos Roc incorporam esta preocupao - confrontar os artigos 8. e 17. e o artigo 17. dos respectivos cdigo de tica), na medida em que um cdigo deontolgico pode ser entendido como uma relao das prticas de comportamento que se espera que sejam observadas no exerccio da profisso. As normas do cdigo visam o bem-estar da sociedade, de forma a assegurar a lisura de procedimentos de seus membros dentro e fora da instituio. e um dos objectivos de um cdigo de tica profissional a formao da conscincia profissional sobre padres de conduta, () [contendo] asseres sobre princpios ticos gerais e regras particulares sobre problemas que surjam na prtica da profisso. () Apesar de o cdigo de tica profissional servir para
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coibir procedimentos antiticos, este no o seu principal objectivo. Seu objectivo primordial expressar e encorajar o sentido de justia e decncia em cada membro organizado (Lisboa, 1997: 58). A este propsito cravo (1999: 92) defende que um cdigo de tica deve agrupar, pelo menos, duas grandes reas: relaes para proteger o pblico, e relaes intraprofissionais. como referenciamos anteriormente, segundo os investigadores da psicologia social para que seja possvel conhecer as atitudes do participante relativamente tica, estas tero de ser medidas atravs das crenas, opinies e avaliaes dos participantes (), e [a] forma mais directa de acedermos a estes contedos cognitivos atravs da auto-descrio do posicionamento individual (Lima, 1996: 174). Significa isto que, para se aferir a atitude relativamente a um acontecimento, facto ou situao necessrio determinar a crena associada a esse acontecimento, facto ou situao. e s possvel medir a crena, de modo directo, se o participante auto-descrever o seu posicionamento individual. esta auto-descrio pode ser avaliada atravs de entrevista ou inqurito. A importncia das atitudes para os indivduos prende-se, tambm, com um conjunto relevante de funes: motivacionais, cognitivas, sociais e orientadas para a aco. dado o nosso objecto de estudo particularmente importante a anlise da importncia das atitudes em funo do papel cognitivo. entendendo-se por cognio o conjunto de operaes de tratamento da informao atravs das quais, () o indivduo elabora representaes e efectua transformaes sobre elas, utilizando-as por fim na organizao dos seus comportamentos (costermans, 2001: 13). As funes cognitivas das atitudes assentam em duas teorias da psicologia social, o princpio do equilbrio e o princpio da reduo da dissonncia cognitiva. o princpio do equilbrio foi formulado por Heider () para definir o princpio organizador do <<ambiente subjectivo>> do indivduo, isto , a forma como percepciona o meio em que vive (Lima, 1996: 187). este ambiente subjectivo composto por trs elementos: indivduo, entidade e relao, ou seja, a forma como os objectos e as pessoas (entidade) que compem o ambiente so percepcionadas pelo indivduo e o sentimento (relao) deste relativamente a esses objectos/ pessoas (positivo/negativo). de acordo com o princpio do equilbrio o indivduo procura um estado harmonioso em que as entidades que esto na situao e os seus sentimentos se ajustam sem tenso () evitando assim a tenso (Lima, 1996: 187).
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o princpio da reduo da dissonncia cognitiva foi definido por Festinger () para explicar a necessidade que existe em todos os indivduos de encontrarem consonncia entre as diversas cognies que tm a respeito de um mesmo objecto (Lima, 1996: 189). esta teoria socorre-se de dois conceitos fundamentais: cognio e dissonncia. A cognio entende tanto os pensamentos, atitudes e crenas dos indivduos como os seus comportamentos, desde que sejam conscientes, isto , que tenham uma representao cognitiva enquanto a dissonncia entende a existncia simultnea de cognies que no se ajustam entre si, isto , em que a existncia de uma cognio implica a presena do contrrio da segunda cognio (Lima, 1996: 189). em sntese, o conhecimento das atitudes do indivduo relativamente tica permite que ao perceb-las poder-se- actuar de forma a poder provocar mudana, conforme defendem Lima (1996) e Leyens (1994), entre outros. Pelo exposto evidenciamos as dimenses da crena na Figura n. 1.
Figura n. 1 dimenses da crena

Atitude dimenso cognitiva crenas dimenso afectivo/ avaliativa Provocar a alterao da atitude por via da dimenso: cognitiva afectivo/avaliativo

A dinmica, acima esquematizada implica, como j referimos, o conhecimento das atitudes do indivduo (nomeadamente atravs de um inqurito - metodologia que adoptmos). Ao se compreender as atitudes pode-se trabalhar de forma a provocar a mudana. esta mudana s ser efectiva se a crena do indivduo mudar. o que implica que a dimenso cognitiva (a forma como os objectos e/ou as pessoas que compem o ambiente so percepcionados pelo indivduo) e a dimenso afectivo/ avaliativa (o sentimento (relao) do indivduo relativamente a esses objectos e/ou pessoas) se alterem. consequentemente, necessrio medir estas duas dimenses para aferir a mudana (o inqurito, em anexo, est dividido em trs grupos, pretendendo-se medir com o segundo grupo a
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dimenso cognitiva do participante e com o terceiro a dimenso afectiva/ avaliativa desse mesmo participante). 2.3. (In) comparabilidade de estudos inicialmente afirmmos que nos ltimos anos tm sido publicados diversos trabalhos sobre tica. Alguns destes estudos tm como objectivo a tica aplicada a profisses relacionadas com a contabilidade. estas investigaes assentam numa metodologia no participativa (esttica), e procuram medir o desempenho tico de uma profisso, reportado a um determinado momento temporal. As concluses resultantes destes estudos, apesar de impor tantes, no so comparveis com a investigao realizada. A referida incomparabilidade resulta do objectivo a que nos propusemos atingir aferir se a atitude dos par ticipantes face tica se altera aps a leccionao de um mdulo sobre tica ainda no ter sido estudado. e como referimos estes par ticipantes deveriam ter como actividade profissional funes que se relacionassem com a contabilidade. como igualmente referimos, duas dessas profisses toc e Roc so par ticularmente relevantes na medida em que so de interesse pblico e, nesse sentido, encontraramse regulamentadas. Barata (1996) concluiu, aps inqurito efectuado a 150 participantes, relativo a tica nos negcios, que a profisso de toc e Roc assim como a existncia de cdigos de conduta contribuam significativamente para uma postura tica nos negcios. outros estudos incidem sobre um aspecto par ticular da profisso. A ttulo de exemplo Abreu e carreira (2007) concluram que os utilizadores da informao se encontram dependentes da viso que os responsveis tm da responsabilidade social no que concerne divulgao da posio financeira e dos resultados da entidade. Apesar de juridicamente a responsabilidade da divulgao das informaes no caber ao toc ou ao Roc, indubitavelmente no deixam de ter algumas responsabilidades nesta matria. na ausncia de um estudo que incida sobre a atitude (predisposio), assente numa metodologia investigao aco, aplicado tica profissional de um conjunto de participantes com responsabilidades na rea contabilstica objectivo pretendido no possvel relacionar estes resultados com quaisquer outros, dado que no so comparveis. A falta de resultados comparveis uma limitao desta investigao.
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3. EStudo EMPRIco
3.1. Metodologia como referimos a tica pode ser estudada luz de problemas concretos sendo, por isso, aplicvel a qualquer formao acadmica e, consequentemente, a qualquer actividade profissional. os investigadores que defendem o estudo da tica aplicada, argumentam que o estudo deve assentar na discusso dos dilemas ticos, ou seja discutir uma situao em que cada curso possvel de aco viola um certo princpio moral que tambm , por seu lado, obrigatrio (Blackburn, 1997: 114), isto , deve-se confrontar os profissionais com casos concretos inerentes sua actividade profissional. do leque das profisses ligadas contabilidade entendemos privilegiar a profisso de toc. esta opo deve-se, por um lado, ao facto de obrigar, no mbito do seu exerccio profissional, ao cumprimento do respectivo cdigo deontolgico (artigo 1.) aplicvel a todos os toc independentemente da forma como juridicamente exercem a sua actividade e, por outro, por ser uma profisso exercida por um nmero considervel de profissionais, o que aumenta significativamente a hiptese de se obter participantes cuja actividade profissional estivesse relacionada com a contabilidade. o cdigo deontolgico dos tcnicos oficiais de contas (cdtoc), em vigor desde 1 de Janeiro de 2000, surge no seguimento da aprovao dos estatutos da cmara dos tcnicos oficiais de contas (ectoc), dado que aquele documento, como norma geral que , no prev, nem tem que prever, em toda a sua extenso, a implementao de normas ticas e deontolgicas. (prembulo do cdtoc). o processo de formalizao de um cdigo de tica deve dar lugar concertao, ou seja estas tm de emanar da vontade prpria () que, no respeito pelas normas jurdicas e estatutrias que est obrigado a observar, se impe a si mesmo a definio de um conjunto de regras comportamentais, com vista definio de procedimentos intraprofissionais (prembulo do cdtoc). Assim a metodologia, muito resumidamente, para a elaborao do cdtoc, utilizada pela ctoc, correspondeu a: constituio de um grupo de trabalho para a apresentao de uma proposta de cdigo deontolgico, discusso pblica desse documento, reviso do documento proposto e referendo interno ao documento. deste modo foi possvel criar e desenvolver uma filosofia deontolgica integrada e interiorizada pelos profissionais, () [obrigando-os ] sua
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observncia (prembulo do cdtoc). Para atingir este objectivo poderamos optar entre vrias alternativas, nomeadamente seleccionar uma amostra de alunos que frequentassem um curso de ps-graduao reconhecido pela cmara dos tcnicos oficiais de contas (ctoc) para inscrio como toc (cf. artigo 16. dos estatutos de toc), cujo plano curricular tivesse uma disciplina de tica. o contedo programtico desta disciplina de tica, na linha do anteriormente referido, teria de espelhar a metodologia utilizada na tica aplicada, e consequentemente, centrar-se na anlise dos problemas e dilemas ticos criados pelas prticas reais ligados actividade face aos princpios ticos (o que teoricamente parece simples mas exige que se extrapole o eu e o outro e se chegue lei universal na acepo defendida por Kant). Assim, deveria assentar numa abordagem terica/prtica baseada em casos relacionados com o exerccio profissional. da anlise efectuada aos cursos reconhecidos pela ctoc, para efeitos de inscrio como toc, verificmos a existncia de cursos em regime diurno e regime nocturno. o pblico inscrito nestes regimes, em princpio, dividese grosso modo em estudantes (em exclusividade), consequentemente com muito pouca ou nenhuma experincia profissional, e trabalhadoresestudantes, tendo estes pelo menos alguma experincia profissional. Apesar da anlise ser indiscutivelmente pertinente entendemos privilegiar participantes que j possussem, pelo menos, alguma experincia profissional, dado que as circunstncias relativas vida profissional colocam frequentemente dilemas ticos que nem sempre so de fcil compatibilizao. Relativamente aos cursos em regime nocturno, apesar de os alunos inscritos nestes cursos possurem, em princpio, experincia profissional, concluiu-se que essa experincia se centra, primordialmente, no desempenho de funes mais operacionais, onde a probabilidade de lidarem com dilemas ticos seria inexistente ou muito tnue. consequentemente, apesar de reconhecermos a pertinncia desta anlise, optmos por rejeita-la. Assim definimos que a populao (Quivy e campenhoudt, 1992) a estudar deveria possuir as seguintes caractersticas: 1. experincia profissional de pelo menos 6 meses; 2. encontrar-se matriculada em cursos de ps-graduao, preferencialmente em reas de formao de interesse para o exerccio das funes de toc.
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3. A formao deveria incluir um mdulo de tica, onde fossem abordados, no mnimo, os contedos anteriormente elencados e assente na metodologia, igualmente indicada. A metodologia utilizada assentou numa abordagem investigaoaco, dado que esta implicou a interveno dos participantes. dadas as caractersticas que pretendemos para a populao, identificaram-se as psgraduaes existentes em Portugal no ms de outubro de 2004, nas reas de interesse para as funes de toc com o objectivo de se definir o campo de anlise (Quivy e campenhoudt, 1992). do levantamento efectuado verificamos que a Ps-Graduao em Fiscalidade da escola de cincias empresariais (eSce) do instituto Politcnico de Setbal (iPS), no ano lectivo de 2004/05, era a nica que tinha, no momento do estudo, no seu plano curricular uma disciplina relativa tica: deontologia e conduta Profissional. identificada a formao solicitou-se o programa do mdulo de deontologia e conduta Profissional eSce do iPS, para aferir se este correspondia aos contedos e metodologia consistente com o anteriormente referenciado. o programa, que se apresenta em anexo, foi validado para feitos desta investigao. esta ps-graduao tem 30 formandos inscritos, pelo que dado o reduzido nmero de indivduos que compem a populao, estatisticamente no seria recomendvel a definio de uma amostra (Quivy e campenhoudt, 1992). A investigao realizada teve como suporte um questionrio unidimensional (Moreira: 2004), dividido em trs grandes grupos: 1. Grupo objectivo: caracterizar o participante identificou-se a idade, o sexo, as habilitaes acadmicas e a experincia profissional assim como o nmero de anos dessa experincia; 2. Grupo objectivo: medir a dimenso cognitiva da atitude do participante face tica era composto por vinte e uma questes, as quais eram avaliadas numa escala de 1 a 7, correspondendo o 1 a discordo totalmente e o 7 a concordo totalmente; 3. Grupo objectivo: medir a dimenso afectiva/avaliativa do participante face atitude era constitudo por quinze questes, as quais eram avaliadas numa escala de 1 a 7, correspondendo o 1 a nada importante e o 7 a muito importante.
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o questionrio s prev respostas fechadas. Apesar de reconhecermos as vantagens apontadas pela teoria relativamente s questes abertas1, optou-se por inqurito de itens com escalas tipo Likert (1932), com 7 nveis, recomendando a literatura2 que os nveis dever-se-o situar entre 5 e 9 (Moreira, 2004). o questionrio foi elaborado graficamente com separao horizontal, a literatura prev que tambm possam ser concebidos sem separao horizontal. devendo a opo, entre com ou sem separao horizontal, assentar na utilizao racional do espao e da legibilidade (Moreira, 2004: 210). Relativamente extenso do questionrio optmos por favorecer a motivao dos participantes para a resposta em detrimento da eventual perda no grau de confiana dos resultados. A este propsito Moreira refere que um questionrio mais curto fornece menos informao e/ou informao menos rigorosa; um questionrio mais longo dar origem a mais respostas omissas e, certamente, a maior nmero de recusas em responder. Acresce ainda que relativamente a um questionrio unidimensional, utilizado neste trabalho, o nmero de itens deixa de ter influncia sobre o nmero e variveis medidas () mas tem uma influncia muito sensvel sobre as propriedades psicomtricas dos resultados (Moreira, 2004: 214). no nosso estudo, o questionrio foi elaborado tendo por base as matrias que correspondiam aos objectivos programticos mnimos, do mdulo de tica e deontologia profissional definidos e explicitados antes da sua leccionao, tendo o mesmo sido realizado na presena dos docentes que ministraram o mdulo e que, puderam responder in-loc e para todos os formandos, elucidar qualquer questo, sendo que se dispensou o pr-teste. dado o objectivo definido havia que analisar o comportamento dos formandos em relao, quer dimenso cognitiva da crena face tica, isto aferir quais as crenas que os participantes tm relativamente tica (ii parte do questionrio), quer dimenso afectiva/avaliativa (iii parte do questionrio), ou seja, pretende-se analisar a consistncia do comportamento dos formandos antes da leccionao do mdulo e aps. Assim, este questionrio foi passado aos participantes em duas fases distintas: 1. Fase antes do incio do mdulo de Deontologia e Conduta Profissional (em 3 de novembro de 2004); 2. Fase aps o encerramento do mdulo (em 18 de Novembro de 2004).
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Procurou-se distar o maior tempo possvel entre as duas passagens do inqurito com o objectivo de evitar o efeito aprendizagem do instrumento. Procedemos, tambm, a um anlise das componentes principais, considerando como variveis cada uma das perguntas do questionrio repartidas: Pelas dimenses cognitiva da atitude face tica e afectiva/avaliativa da atitude; Por dois momentos distintos, em que foram realizados os questionrios, antes e depois da leccionao do mdulo de deontologia e conduta Profissional. o modelo das componentes principais pode ser descrito como (Pestana e Gageiro, 2000: 389): Y1 = a11x1 + a12x2 + + a1pxp Y2 = a21x1 + a22x2 + + a2pxp Yp = ap1x1 + ap2x2 + + appxp o referido modelo permite transformar um conjunto de variveis quantitativas iniciais correlacionadas entre si (x1, x2, xp), noutro conjunto com menor nmero de variveis no correlacionadas () e designadas por componentes principais (Y1, Y2, Yp), que resultam de combinaes lineares das variveis iniciais, reduzindo a complexidade de interpretao dos dados (Pestana e Gageiro, 2000: 389), constituindo os aij, os pesos que definem as novas variveis, de tal modo que as variveis derivadas explicam a mxima variao nos dados iniciais e sem qualquer correlao entre si. o modelo seguido assentou no seguinte: partimos da totalidade das variveis inerentes a cada uma das dimenses objecto de estudo de per si (dimenso cognitiva da atitude face tica e dimenso afectiva/avaliativa) e atravs do mtodo das componentes principais e varimax subjacente ao Statiscal Package Science Social (SPSS)3, obtivemos um resultado quer para o Kaiser-Meyer-Olkin (KMO), quer para o teste de Bartlett. de referir por um lado que, o valor do KMO varia entre 0 (zero) e 1 (um), sendo que este indicador compara as correlaes simples com as parciais observadas entre as variveis (Pestana e Gageiro, 2000) e que quanto mais prximo for o KMO de 0 (zero), menor a correlao entre as variveis, no sendo aconselhvel a prossecuo da anlise factorial.
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Por outro lado, o teste de Bartlett tambm designado de esfericidade indica se h ou no h correlao entre as variveis e tem associado um nvel de significncia de 0,000 valor inferior a 0,05, o que leva rejeio da hiptese da matriz das correlaes na populao ser a identidade, mostrando portanto que existe correlao entre variveis (Pestana e Gageiro, 2000: 297). Se o resultado desses indicadores no for satisfatrio, de acordo com os parmetros da literatura, analisava-se a matriz denominada de anti-imagem e eliminava-se as variveis com um valor inferior a 0,5 na diagonal principal da referida matriz e repetia-se o processo (realizando-se vrias iteraes), at se obter valores mnimos para aqueles indicadores. Pelo contrrio, se o resultado do KMO for satisfatrio, logo no incio do processo ou aps as vrias iteraes, ento passa-se anlise das componentes principais. 3.2. Resultados de modo a poder validar a importncia da crena face tica decidimos aferir em que medida a leccionao de um mdulo daquelas temticas a alunos de ps-graduao em Fiscalidade (1. edio, correspondendo ao perodo de outubro de 2004 a Junho de 2005), com uma durao de 10 horas, da escola Superior de cincias empresariais do instituto Politcnico de Setbal, altera ou no a respectiva crena. Por outras palavras procurou-se inferir se as suas crenas relativas tica se alteram e medir o grau de mudana que o mdulo de deontologia e conduta profissionais provocou na populao alvo. o pblico-alvo so os alunos da citada Ps-Graduao, num total de trinta, embora tenham sido objecto de estudo vinte e sete alunos, os quais responderam ao questionrio duas vezes: a primeira antes da leccionao do mdulo de deontologia e conduta Profissional, e a segunda aps o terminus do referido mdulo, sendo que houve uma correspondncia directa entre os dois questionrios, uma vez que s assim que seriam comparveis (que acabou por constituir-se como a nossa amostra, dado que aquando da 1. passagem faltaram trs formandos que, consequentemente, na 2. passagem tiveram de ficar de fora). 3.2.1. caractersticas dos Respondentes A caracterizao da amostra consistiu na anlise da idade, gnero, habilitaes acadmicas, experincia profissional (tipo de actividade exercida) e nmero de anos de experincia dos alunos em estudo.
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A idade mdia dos formandos da amostra de 34,33 anos, a moda de 24 anos, tendo o aluno mais jovem 21 anos e o alunos mais velho 57 anos. os formandos com 24 e 31 anos representam cerca de 24% da amostra (12% para cada uma das idades) e os com 25, 26 e 40 anos representam, aproximadamente, outros 24% da amostra (8% para cada uma das idades). A distribuio das idades dos formandos est evidenciada no Grfico n. 1. constatou-se que 44% da amostra composta por indivduos do gnero masculino e que 56% do gnero feminino.
Grfico n. 1 distribuio da Idade dos Formandos da Amostra

Relativamente s habilitaes acadmicas a maioria da amostra composta por licenciados na rea das cincias empresariais (cerca de 74%), contra os titulares dos 11. Ano e 12. Ano (com 11% cada um)4 e de bacharis em contabilidade (aproximadamente 4%). A experincia profissional dos alunos da amostra corresponde principal actividade exercida durante a sua carreira profissional, sendo que existe uma preponderncia de profissionais de contabilidade (cerca de 63%), sendo que 52% so toc e 11% so tcnicos de contabilidade. Seguem-se uma srie de reas conexas como gestor financeiro (cerca de 7%), consultor, analista financeiro, tcnico da Administrao Fiscal e funcionrio pblico (num total de 15%, que corresponde a 3,8% cada uma) e os restantes 15% com uma actividade no definida. A mdia dos anos de experincia profissional exercida de 6,3 anos, a moda de 0 (zero) e o nmero mximo e mnimo de anos de experincia de 18 e 0 (zero), respectivamente. os formandos com mais idade so aqueles que, obviamente, exercem a actividade de toc h mais anos.
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3.2.2. dimenso cognitiva da Atitude Face tica A dimenso cognitiva da atitude face tica foi analisada, em primeiro lugar, utilizando estatstica descritiva e, em segundo lugar, estatstica multivariada. da anlise da estatstica descritiva concluiu-se o seguinte: As respostas com mdias mais elevadas foram: uma atitude tica do toc/Roc, o que permite inferir um maior grau de transparncia nos negcios (varivel n. 1) e um cdigo deontolgico deve assentar em fortes princpios ticos (varivel n. 10), ambas com mdia de 5,81 e moda de, 5 e 6, respectivamente, ocorrendo uma menor oscilao face mdia; Outras respostas mdias elevadas dignas de relevo foram: um cdigo deontolgico define as normas ticas relativas a uma profisso (varivel n. 10), com mdia de 5,59 e moda de 6; e as demonstraes financeiras devem possibilitar que qualquer utente possa tomar decises (varivel n.5), com mdia de 5,44 e moda de 7; Por seu turno as respostas com mdias mais reduzidas foram: se um determinado reconhecimento diminuir o resultado contabilstico mas no o fiscal dispensvel o seu reconhecimento (varivel n.13) e o toc/Roc est dependente da perspectiva do empresrio relativamente tica (varivel n. 14), com mdia de 2,26 e 2,56, respectivamente. Foram, igualmente, estas duas ltimas questes, aquelas que registaram o valor mnimo (1) na moda e aquelas em que o diferencial de respostas foi o mais acentuado, ou seja, aquelas que registam maiores amplitudes. o Quadro n. 1 evidncia a estatstica descritiva (resultante das respostas a todas as vinte e uma questes), comparando os resultados antes e depois da leccionao do mdulo de tica e deontologia Profissional, objecto do presente estudo:
Quadro n. 1 Estatstica descritiva dimenso cognitiva da atitude face tica
Antes da leccionao (1)
4,02 0,24 5 7 0

Estatstica descritiva
Mdia desvio Padro Moda Mximo Mnimo

depois da leccionao (2)

4,40 0,32 5 7 0

diferena (3=2-1)
0,38 0,08 0,00 0,00 0,00

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das respostas s vinte e uma questes correspondentes dimenso cognitiva da atitude face tica, antes e depois da leccionao do mdulo de tica e deontologia Profissional obtiveram-se os seguintes valores: o grau de mudana nas convices foi reforado, na medida em que, a mdia geral aumentou 0,38 pontos, sendo que dezassete questes (que representam 81%) aumentaram a sua mdia aps a leccionao (chegando a atingir 1 ponto). Apesar do crescimento do desvio padro (em 0,08 pontos) e de a moda, o valor mximo e mnimo no sofreram qualquer alterao. Seguidamente passmos anlise das componentes principais, segundo a metodologia apresentada no captulo anterior, dividida em dois momentos distintos: antes e depois da leccionao do mdulo de deontologia e conduta Profissional. no primeiro momento, antes da leccionao do mdulo, em 3 de novembro de 2004, inicimos o processo com as 21 variveis, mas dos resultados obtidos em termos de KMO e teste de Bartlett inferiu-se a no continuao da investigao pelo que eliminmos variveis (tantas quantas necessrias), segundo a metodologia exposta na seco anterior e, aps quatro iteraes, apuraram-se trs variveis: o toc/Roc deve atender ao interesse da entidade (varivel n. 4), Um cdigo deontolgico deve assentar em fortes princpios ticos (varivel n. 10) e Se um determinado reconhecimento diminuir o resultado contabilstico mas no o fiscal dispensvel o seu reconhecimento (varivel n. 13). Estas variveis geraram um KMO de 0,599 como est patente no Quadro n. 2, que pode ser classificado como razovel, segundo Pestana e Gageiro (2000), o mais elevado aps vrias iteraes com o nmero mximo de variveis e que explica 53,8% do total da varincia e que se agrupa numa nica componente principal que designmos de Atende ao interesse da entidade, mas dentro dos limites ticos. o resultado do teste de Bartlett de 0,000 permite concluir que existe correlao entre as variveis, pelo que se pde desenvolver a anlise factorial.
Quadro n. 2 KMo and Bartletts test dimenso cognitiva da Atitude face tica
Antes da leccionao do mdulo de tica e deontologia Profissional
Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy. Approx.chi-Square Bartletts test of Sphericity df Sig. 0,599 6,713 3 0 Bartletts test of Sphericity

depois da leccionao do mdulo de tica e deontologia Profissional

Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy. Approx. chiSquare df Sig. 0,637 22,386 6 0

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no segundo momento, depois da leccionao do mdulo de deontologia e conduta Profissional, em 18 de novembro de 2004, voltmos a iniciar o processo com as 21 variveis, mas os resultados obtidos em termos de KMO e de teste de Bartlett no recomendavam a continuao do estudo pelo que eliminmos variveis (tantas quantas necessrias), segundo a metodologia referida anteriormente e, aps quatro iteraes, apuraram-se 4 variveis: A tica depende da situao concreta (varivel n. 8), o toc/Roc esto dependentes da perspectiva do empresrio relativamente tica (varivel n. 14), Sendo a responsabilidade da preparao da informao financeira das administraes o toc fica limitado na actuao tica (varivel n. 20) e o toc deve responder a todas as solicitaes dos seus clientes (varivel n. 21). Essas variveis geraram um KMO de 0,637 cujos resultados esto apresentados no Quadro n. 2, que pode ser classificado como razovel, segundo Pestana e Gageiro (2000), o mais elevado aps vrias iteraes com o nmero mximo de variveis e que explica 55,7% do total da varincia e que se agrupa numa nica componente principal que denominmos de Actuao tica do toc, sendo o resultado do teste de Bartlett de (0,000), que validam o estudo realizado. Verificmos que aps a leccionao do mdulo de deontologia e conduta Profissional manteve a existncia de numa nica componente principal e que o total da varincia explicada aumentou, ligeiramente, sendo que se assistiu a alterao das respostas e da componente correspondente, passando do Atende ao interesse da entidade, mas dentro dos limites ticos para Actuao tica do toc. Assim, acreditamos que se reforou a importncia da tica na profisso aps a leccionao do referido mdulo. 3.2.3. dimenso Afectiva/Avaliativa da Atitude A dimenso afectiva/avaliativa da atitude face tica foi analisada, em primeiro lugar, utilizando estatstica descritiva e, em segundo lugar, estatstica multivariada. da anlise da estatstica descritiva constatou-se, regra geral, que as respostas s questes de natureza afectiva apresentam uma mdia superior a 5 e uma moda que oscila entre 5 e 7, sendo que os valores mais elevados respeitam a: um toc tico e informao fiscal, com mdias de 6,44 e 6,41 respectivamente, mas ambas com uma moda de 7 e uma varincia entre 4 e 7. A nica excepo respeita resposta: mais importante o interesse da entidade, a qual regista uma mdia de 3,41 uma moda de 3 e uma varincia de 2,79.
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o Quadro n. 3 evidencia a estatstica descritiva (resultante das respostas s quinze questes), comparando os resultados antes e depois da leccionao do mdulo de tica e deontologia Profissional, objecto do presente estudo.
Quadro n. 3 Estatstica descritiva dimenso afectiva/avaliativa da atitude face tica
Antes da Estatstica descritiva
Mdia desvio Padro Moda Mximo Mnimo

depois da leccionao (2)

5,82 0,23 6 7 0

leccionao (1)
5,79 0,24 7 7 0

diferena (3=2-1)
0,03 - 0,01 - 1,00 0,00 0,00

das respostas s quinze questes correspondentes dimenso afectiva/ avaliativa da atitude face tica, antes e depois da leccionao do mdulo de tica e deontologia Profissional obtiveram-se os seguintes concluses: o grau de mudana nas convices dos formandos da ps-graduao aps a leccionao do mdulo de deontologia e conduta Profissional no significativo, apesar do mdia geral registar um ligeiro crescimento (mais 0,03 pontos), sendo que 5 das questes formuladas (que representam 33%) reforaram a mdia, a moda diminuiu 1 ponto e que no houve qualquer alterao nos valores mximos e mnimos. Seguidamente passmos anlise das componentes principais, segundo a metodologia apresentada no captulo anterior, dividida em dois momentos distintos: antes e depois da leccionao do mdulo de deontologia e conduta Profissional. no primeiro momento, antes da leccionao do mdulo, em 3 de novembro de 2004, inicimos o processo com as 15 variveis, mas dos resultados obtidos em termos de KMO e teste de Bartlett inferiu-se a no continuao da investigao pelo que eliminmos variveis (tantas quantas necessrias), segundo a metodologia exposta na seco anterior e, aps duas iteraes, apuraram-se 6 variveis: o princpios ticos (varivel n. 6), o ensino da tica na profisso contabilstica (varivel n. 9), Um empresrio tico (varivel n. 10), Um toc tico (varivel n. 11), o ensino da tica na profisso de gestor (varivel n. 12) e A independncia na execuo de funes (varivel n. 13).
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O KMO gerado por aquelas variveis foi de 0,710 como est patente no Quadro n. 4, que adjectivado como mdio, por Pestana e Gageiro (2000). o KMO indicado o mais elevado aps vrias iteraes com o nmero mximo de variveis e explica 60,0% do total da varincia, que se agrupa numa nica componente principal que denominmos de conduta profissional tica e independncia. o teste de Bartlett de 0,000 permite prosseguir a anlise, o que veio a ocorrer.
Quadro n. 4 - KMo and Bartletts test - dimenso Afectiva/ Avaliativa da Atitude face tica
Antes da Leccionao do mdulo de tica e deontologia Profissional Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy. Approx. chi-Square df Sig. 0,71 82,096 Bartletts test 15 of Sphericity 0 depois da Leccionao do mdulo de tica e deontologia Profissional Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy. Approx. chi-Square df Sig. 0,821 190,429 45 0

Bartletts test of Sphericity

no segundo momento, depois da leccionao do mdulo de deontologia e conduta Profissional, em 18 de novembro de 2004, voltmos a iniciar o processo com as 15 variveis, mas os resultados obtidos em termos de KMO e de teste de Bar tlett no recomendavam a continuao do estudo pelo que eliminmos variveis (tantas quantas necessrias), segundo a metodologia referida anteriormente e, aps duas iteraes, apuraram-se dez variveis: A existncia de um cdigo empresarial (varivel n. 4), os princpios ticos (varivel n. 6), o sigilo profissional (varivel n. 7), o ensino da tica na profisso contabilstica (varivel n. 9), Um empresrio tico (varivel n. 10), Um toc tico (varivel n. 11), o ensino da tica na profisso de gestor (varivel n. 12), A independncia na execuo de funes (varivel n. 13), A informao contabilstica (variveis n. 14) e A informao fiscal (variveis n. 15). Essas variveis geraram um KMO de 0,821 como est ilustrado no Quadro n. 4, que pode ser classificado como bom (segundo Pestana e Gageiro, 2000), o mais elevado aps vrias iteraes com o nmero mximo de variveis e que explica 71,058% do total da varincia e que se agrupam em duas componentes principais. A primeira agrupa as variveis n.s 4, 6, 9, 10, 11, 12, 13, 14 e 15, que explicam 40,8% do total da varincia
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e foi designada por ensino da tica adaptada actividade; A segunda corresponde varivel n. 7, que explica 30,1% do total da varincia e foi denominada por sigilo profissional. Verificmos que aps a leccionao do mdulo de deontologia e conduta Profissional se passou de uma componente principal conduta profissional tica e independncia, para duas componentes principais ensino da tica adaptada actividade e o sigilo profissional, sendo que o total da varincia passou de cerca de 60% para cerca de 71% mas que, essencialmente, se reala a importncia da funo profissional exercida estar adaptada actividade, ora como toc, ora como gestor e os seus efeitos na aplicao de princpios ticos enaltecida. As respostas que suportam as componentes principais passaram de seis para dez, sendo que s respostas originais (antes da leccionao do mdulo de deontologia e conduta Profissional) se juntaram mais quatro aps a leccionao do referido mdulo, sendo que se poder induzir um reforo da abordagem tica. consideraes finais e limitaes A definio do conceito de atitude no consensual entre os investigadores, variando a sua definio com o crescimento da psicologia social e com a corrente cientfica com a qual o investigador se identifica. contudo, independentemente da sua definio, apresenta um conjunto de elementos comuns. tambm no que se refere tica coexistem vrias definies e correntes, mas independentemente das abordagens que cada investigador adopta, existe um consenso que esta pode ser ensinada, premissa que vai no mesmo sentido da psicologia social que refere que as atitudes podem ser alteradas, por via da informao (formao). em termos da dimenso cognitiva (em que se aferia a receptividade do sujeito face tica) assistiu-se a uma mudana de 91% dos indivduos que integravam a amostra, sendo mais significativa, em cerca de 48% dos formandos, uma vez que transitaram de grupo por terem alterado, significativamente, a suas convices, sendo que a questo que obteve a mdia mais elevada foi uma atitude tica do toc/Roc. na anlise das componentes principais obteve-se uma nica componente: atende ao interesse da entidade, mas dentro dos limites ticos e actuao tica do toc, antes e depois da leccionao do mdulo de deontologia e conduta Profissional, respectivamente.
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Julgamos que a existncia de um mdulo com as caractersticas daquele que foi ministrado saiu reforado, na medida em que ressalta a importncia de uma actuao tica por parte dos tcnicos de contas. Por sua vez, na dimenso afectiva registou-se uma alterao substancial da avaliao da atitude tica por parte de 59% dos indivduos e que de uma agregao dependente da idade, inicialmente, dois grupos o primeiro com os formandos mais jovens entre os 21 e 33 anos, e o segundo, com os formandos mais velhos, com idades entre os 34 e os 57 anos se passou para um nico grupo que compreende 89% da amostra (24 dos 27 formandos) que no est agregado por idades. A questo que obteve a mdia mais elevada foi um toc tico e que se passou de uma s componente principal antes da leccionao do mdulo de deontologia e conduta Profissional, para duas componentes principais: ensino da tica adaptada actividade e sigilo profissional. dada a existncia de vrias actividades profissionais no seio dos formandos da amostra constatmos a necessidade do ensino da tica centrado nessas actividades, a qual deve ser articulada com o sigilo profissional. os resultados obtidos confirmam, pelo menos neste grupo de formao, que houve alguma alterao na atitude face tica, pelo que se justificou a incluso do mdulo de deontologia e conduta Profissional na estrutura curricular, que na nossa opinio explica, parcialmente, os resultados obtidos. Assim, conclumos que se registou uma atitude mais favorvel, aps a formao, neste grupo de formandos, relativamente prtica deontolgica na sua actividade profissional. este resultado no sendo de todo conclusivo permite pelo menos validar a opo da introduo deste mdulo na estrutura curricular do curso, o que representa uma postura inovadora. Mas importante salientar que estes resultados podem no se dever em exclusivo formao, pois os participantes no estiveram isolados do mundo enquanto decorreu o curso, o que significa que continuaram a receber informao atravs da televiso, jornais, etc o que pode ter ajudado alterao da atitude. este estudo apresenta limitaes sendo de destacar particularmente dois aspectos. Primeiro um campo de investigao, pelas razes apontadas, diminuto e no representativo da populao que exerce a actividade profissional na rea da contabilidade, em especial de toc, pelo que tencionamos continuar a investigar a nossa hiptese de trabalho: A tica
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pode ser ensinada, com base na mesma metodologia utilizada no presente estudo emprico. Pois s deste modo ser possvel, de facto, aferir se a premissa terica verdadeira. Segundo trata-se um estudo multidisciplinar com uma rea que tradicionalmente no , tanto quanto do nosso conhecimento, muito trabalhada sob o ponto de vista da psicologia social5, pelo que no possvel apresentar dados comparativos, quer nacionais quer internacionais, faltando, consequentemente, uma anlise comparativa de resultados. existem tambm alguns estudos, nacionais e internacionais, cujo objectivo aferir o desempenho tico dos profissionais, nomeadamente gestores, contabilistas (toc), auditores (Roc). na medida em que estes estudos se reportam a um determinado momento, sem sujeitar os participantes a qualquer experincia (por exemplo formao), entendemos que os resultados, na nossa opinio, no so comparveis com o objectivo do presente estudo: o ensino de matrias relacionadas com a tica altera a atitude dos participantes relativamente a esta. Apesar das limitaes referidas, este estudo permite validar o efeito da leccionao de um mdulo de tica na atitude dos profissionais face tica. caso estudos futuros comprovem que a leccionao altera a atitude, pode-se afirmar que as entidades reguladoras (neste caso em concreto, a ctoc e a oRoc) e o ensino podero utilizar esta ferramenta como meio de desenvolver atitudes dos profissionais. Referncias bibliogrficas Abreu, Rute e carreira, Francisco (2007): the Relevance of corporate Social Responsibility to Firm Value, chapter 3, in new Perspectives on corporate Social Responsibility, University Publication centre (UitM), Universiti Teknologi Mara, Malsia, Kuala Lampur, pp. 51 76. Ajzen, Ieek (1988): Attitudes, personality and behavior, Milton Keynes: open University Press. Argandoa, Antnio (1997): La importncia de la tica en la empresa, in tica empresarial e econmica, Porto, Vida econmica, pp. 61-77. Arnsperger, christian e Parijs, Philippe Van (2004): tica econmica e Social, Lisboa, edies Afrontamento. Blackburn, Simon (1997): dicionrio de Filosofia, Lisboa, editora Gradiva. cmara dos tcnicos oficiais de contas (1999): cdigo deontolgico dos tcnicos oficiais de contas, ctoc, Lisboa. cmara dos tcnicos oficiais de contas (2002): Regulamento de exame para inscrio na cmara dos tcnicos oficiais de contas, ctoc, Lisboa. costermans, Jean (2001): As actividades cognitivas, Lisboa, editora Quarteto.
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