Marco conceptual de los costos

Por: Hernn Daro Mnera Espinal Corporacin Universitaria Remington Junio de 2010.

Teora del costo El surgimiento de la contabilidad de costos se remite a los aos anteriores a la revolucin industrial, los primeros sistemas de costeo tradicional aparecen a partir de 1850 donde la caracterstica de las empresas era el uso intensivo en mano de obra.
El surgimiento de la contabilidad de costos se ubica una poca antes de la Revolucin Industrial. sta, por la informacin que manejaba, tenda a ser muy sencilla, puesto que los procesos productivos de la poca no eran tan complejos. Estos consistan en un empresario que adquira la materia prima; luego sta pasaba a un taller de artesanos, los cuales constituan la mano de obra a destajo; y despus, estos mismos ltimos eran los que vendan los productos en el mercado. De manera que a la contabilidad de costos slo le concerna estar pendiente del costo de los materiales directos. Este sistema de costos fue utilizado por algunas industrias europeas entre los aos 1485 y 1509.1

A partir de 1776 se crean grandes fbricas con la inclusin de procesos mas complejos y desde 1778 se utilizan los libros auxiliares para el registro de todos los desembolsos que tuvieran que ver con la produccin. En aos posteriores a 1850 el mtodo utilizado fue el llamado de prorrateo donde los costos indirectos (materia prima y Mano de obra) eran asignados directamente a cada producto y los costos indirectos se distribuan a los departamentos de produccin y de servicios, mtodo que aun se utiliza. A raz de la dificultad de la distribucin de los costos indirectos (CI) utilizando la mano de obra (MO) como direccionador y por el avance tecnolgico se adopta como base de distribucin las horas maquina en este proceso de asignacin. En la primera dcada del siglo pasado se integra la contabilidad de costos a la general y pasa a ser un subsistema de esta. Luego de la depresin econmica de los aos 30 surge como alternativa de control los costos predeterminados o costos estndar con el fin de poder anticiparse a los hechos econmicos y tomar las medidas del caso. Es entonces, y a partir del desarrollo de la industria manufacturera y su crecimiento en productividad, donde aparecen alternativas diferentes a las contables para el control de los costos generando una utilidad mayor para
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CONSULTORIO CONTABLE, Eafit. Historia de la contabilidad de costos. Disponible en <http://www.eafit.edu.co/NR/rdonlyres/9F8F7D54-BD0A-454B-99CB6F9124D44AA9/0/Boletin72Historiadelacontabilidaddecostos.pdf>

los procesos administrativos en la toma de decisiones, es el sistema de costeo variable que clasifica los costos en fijos, variables y semifijos sin tener en cuenta la clasificacin utilizada hasta el momento entre costos directos e indirectos. Para el ao de 1987 se desarrolla por parte de los seores Johnson y Kaplan el sistema de costeo por actividades que sustentan en su libro La contabilidad de costos auge y cada en este se determina que los principales elementos del costo de cualquier producto o servicio son las actividades, las cuales las dividen en principales y secundarias y a partir de estas generan toda una metodologa para determinar el costo unitario de cualquier producto o servicio. En la actualidad vale pensar en el conocimiento como factor de costos, diferenciador en los mercados actuales altamente competidos y donde la lucha es ganar posicionamiento, e incrementar las ventas a menores costos, sin detrimento de la calidad, aparecen entonces alternativas de mejoramiento al interior de las empresas con tcnicas depuradas que tienen como fin la disminucin de los costos va la utilizacin eficiente de los recursos disponibles, Justo a tiempo (JIT), Teora de las restricciones (TOC), costeo objetivo, Cadena de valor, entre otros, se torna de gran importancia tambin la discusin de la responsabilidad social empresarial y sus costos ocultos as como, los costos generados por la degradacin del medio ambiente o costos ambientales. Los sistemas de informacin en las empresas aparecen como el eje central donde confluyen diferentes tcnicas y metodologas para la recoleccin de datos que tienen como fin la toma de decisiones por parte de los administradores, el sistema de informacin contable se vuelve de vital importancia ya que por medio de el se organiza la informacin financiera a travs del registro histrico de esta, con el objetivo de generar informes tiles y pertinentes para el pronostico de tendencias y posibles hechos econmicos futuros del quehacer de la empresa. Como sistema de informacin la contabilidad asume el registro, tanto de hechos econmicos internos como externos de las empresas, para lo cual se clasifica o divide en: Contabilidad financiera que registra los hechos econmicos con el objetivo de generar informes para los diferentes usuarios de esta informacin, tales como, dueos, proveedores, gobierno, entre otros. Contabilidad administrativa, se realiza a nivel interno de la organizacin y su funcin principal es el control y la planeacin con miras a adecuada toma de decisiones. Contabilidad de costos: esta se ocupa del registro ordenado de los costos de produccin y su clasificacin, con el objetivo de determinar el costo unitario de un producto o servicio. Definicin de contabilidad de costos.

Diferentes autores la han definido veamos algunas: Hargadon la define como arte o tcnica empleada para recoger, registrar y reportar la informacin relacionada con los costos y con base en dicha informacin tomar decisiones adecuadas relacionadas con la planeacin y el control de los mismos.2 Gmez Bravo la define como un sistema o procedimiento contable que tiene por objeto conocer, en la forma ms exacta posible, lo que cuesta producir un artculo cualquiera3 Desde la visin sistmica de la empresa, la contabilidad de costos hace parte de los elementos tanto internos como externos que conforman la organizacin, constituyndose en medidor por excelencia de las causales de costo dentro de la cadena de valor, es decir, en el recorrido que realiza una empresa desde la idea hasta que el cliente recibe el producto.

Objetivos de la contabilidad de costos: Calcular lo ms preciso posible el costo unitario de un producto o servicio. Servir como herramienta de control al interior de la empresa, como fuera de ella. Bridar informacin de costos a los diferentes niveles de la administracin para llevar a cabo las funciones de planeacin. Fuente de informacin para la toma de decisiones. Ayuda a determinar el precio de venta. Herramienta de medicin de la eficiencia de los procesos. Mecanismo de medicin de de la rentabilidad por cliente y por lnea de producto. Para lograr estos objetivos la contabilidad de costos debe disponer de informacin relacionada con: Flujos de los procesos de produccin. Establecimiento de sistemas adecuados de soportes y registro de informacin de los costos. Informacin adecuada para la distribucin de los costos de produccin indirectos. Control adecuado de los inventarios y de la mano de obra utilizada en produccin. La contabilidad de costos como sistema de informacin se relaciona de manera estrecha con las tendencias actuales de los costos, ya que es elemento integrante de la informacin necesaria para la toma de decisiones adecuadas desde diferentes puntos de vista, tales como:
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HARGADON, Bernard y Mnera Armando. Contabilidad de costos. 2 Ed Bogot: Norma, 1988. 313 p. GOMEZ BRAVO, Oscar. Contabilidad de costos. 2 Ed Bogot: McGrawHill, 1996. 402 p.

La calidad, la cadena de valor, ciclo de vida del producto, medio ambiente, responsabilidad social, normas ISO, justo a tiempo, teora de las restricciones y la competitividad. 1.1.1.1 Elementos del costo

Para establecer una clasificacin de los elementos del costo se hace necesario el estudio de varios conceptos. Costo. Son los desembolsos realizados en el rea o departamento de produccin, que han sido usados para fines de transformacin de materias primas, son recuperables y pueden ser inventariados, es decir, se reflejan en el balance general de la empresa, se identifican por producto o servicio. Gasto. Son los desembolsos realizados en el rea de administracin, ventas, distribucin y financiacin de la empresa, no son factibles de inventariar y no son recuperables, adicionalmente se identifican por periodo. Clasificacin de los costos: Elementos del costo de produccin: Materia prima: (MP) son todos los materiales utilizados en la fabricacin de un bien o servicio, pueden ser: Materia prima directa: (MPD) son los materiales que son fcilmente identificables (medibles) en el producto. Materia prima indirecta: (MPI) son los materiales utilizados en la fabricacin de un producto que no son de fcil identificacin en cada uno de ellos, tales como, lubricantes, combustibles, abrasivos, pero que son necesarios para su produccin. Mano de obra: (MO) es la fuerza de trabajo necesaria para la transformacin de un producto o servicio, medida en unidades de tiempo. Se divide en directa e indirecta. Mano de obra directa: (MOD) Es la mano de obra o esfuerzo fsico cuya incidencia en el producto final es indispensable para su elaboracin, se mide por unidad de tiempo en cada lote o en el proceso. Mano de obra indirecta: (MOI) Es la fuerza de trabajo que no puede asociarse de forma directa con los bienes o servicios producidos, pero que es indispensables para el desarrollo de de las labores de la planta, como ejemplo tenemos: Supervisin, tiempo ocioso, vigilancia, aseo, entre otros.

Costos indirectos de produccin: (CI) es la sumatoria de la materia prima indirecta la mano de obra indirecta y los dems desembolsos realizados en el departamento de produccin que no tengan que ver directamente con la transformacin del producto, arriendos, seguros de planta, depreciacin de maquinaria, entre otros.

Elementos del costo

MP

MO

CI

MPD

MPI

MOD

MOI

Grafica 1: Elementos del costo de produccin (preparada por el autor)

Segn su relacin con la produccin: Costo Primo: Es la sumatoria de los dos primeros elementos del costo de produccin, materia prima directa y mano de obra directa.

CPR=MPD+MOD
Costo de conversin: Es la sumatoria de la mano de obra directa y los costos indirectos de produccin.

CC=MOD+CI
Segn el volumen de produccin: Costos variables: son los que varan directamente con el las unidades producidas o con el nivel de operaciones, ejemplo: MOD, MP. Costos fijos: Son los que permanecen constantes en el corto plazo cualquier nivel de operaciones, depreciacin, arrendamientos, entre otros. Costos semivariables: Estos se componen de parte fija y parte variable, es decir no se incrementan en forma proporcional con el volumen de operaciones.

Costos fijos y costos variables

4,5 4 3,5 3 2,5 2 1,5 1 0,5 0 Cantidad

Costos

costo variable costos fijos

Grfico 2: costos fijos y costos variables (preparada por el autor)

Segn el departamento donde sucedan. Costos de produccin: Son los que se incurren en el rea de produccin o en la planta y tienen que ver directamente con las actividades de transformacin. Costos de servicios: Son los que se incurren en los departamentos de servicios y luego son distribuidos en los de produccin tales como lo0s mantenimiento, energa, entre otros. Costos de ventas: son los que se dan en el departamento de ventas, tales como, publicidad, promocin, fuerza de ventas, distribucin. Segn la relacin que tenga con el control: Costos presupuestados o estndar: son los costos que se determinan antes de comenzar un periodo o las operaciones de una empresa, estos se constituyen en el elemento de control mas importante de una empresa ya que son metas a alcanzar, por las cuales la empresa se fija unos objetivos claros de costos, basados en las expectativas de ventas reales, estos son utilizados para labores de planeacin y control. Costos histricos: Son los costos que ya sucedieron y sobre los cuales ya no aplica sino correctivos, la contabilidad de costos puede ser llevada de las dos formas estndar e histricos.