‫خطة البحث‪:‬‬

‫الفصل الول ‪ :‬مفاهيم عامة حول الضريبة على الدخل الجمالي لصنف الجور والمرتبات ‪.‬‬
‫المبحث الول‪ :‬مفهوم الضريبة على الدخل الجمالي ‪IRG‬‬
‫المبحث الثاني‪ :‬الخصائص العامة للضريبة على الدخل الجمالي ‪L’IRG‬‬
‫المبحث الثالث‪ :‬مفهوم الجر والراتب والفرق بينهما‪.‬‬
‫المبحث الرابع‪ :‬تحديد المداخيل الخاضعة للضريبة‪.‬‬
‫المب حث الخا مس‪ :‬تطور ح صيلة الضري بة على الد خل الجمالي لفئة الجور‬
‫والمرتبات في الفترة ‪99-93‬‬
‫خلصة الفصل الول‬
‫الفصل الثاني ‪ :‬الساس الضريبي لفئة الجور والمرتبات‬
‫المبحث الول‪ :‬تعريف الناتج الجمالي ‪PIB‬‬
‫المبحث الثاني‪ :‬العناصر المكونة للناتج الجمالي‬
‫المبحث الرابع‪ :‬التخفيضات الضريبة التي يخضع لها الجير‬
‫المبحث الخامس‪ :‬الكراميات والزيادة في السعر مقابل الخدمات‪.‬‬
‫خلصة الفصل الثاني‬
‫الفصل الثالث‪ :‬تحديد الوعاء الضريبي‬
‫المبحث الول‪ :‬تحديد الدخل الخاضع للضريبة‬
‫المبحث الثاني‪ :‬طريقة تحصيل الضريبة‬
‫المبحث الثالث‪ :‬تحديد الوعاء الضريبي عن طريق الدفع الجزافي‬
‫المبحث الرابع‪ :‬الستثناءات من الدفع الجزافي‬
‫المبحث الخامس‪ :‬حساب الدفع الجزافي‬
‫المبحث السادس‪ :‬نظام تحصيل الدفع الجزافي‬
‫المبحث السابع‪ :‬التزامات المستخدمين والمدنيين بالراتب‪.‬‬
‫المبحث الثامن‪ :‬كيف ومن يقدر الربح الجزافي وما هي مدته ومتى يختم‬
‫المبحث التاسع‪ :‬العفاءات من الدفع الجزافي‪.‬‬
‫المبحث العاشر‪ :‬القتطاع من المصدر الذي تخضع له المرتبات والجور‬
‫خلصة الفصل الثالث‬
‫الفصل الرابع‪ :‬حالة تطبيقية للضريبة على الدخل الجمالي لصنف الجور والمرتبات‬
‫المبحث الول‪ :‬دور وأثر الصلحات الضريبية لـ ‪1992‬‬
‫المبحث الثاني‪:‬حساب ضريبة الدخل لحالة تطبيقية‬
‫خاتمة البحث‬
‫المراجع‬

‫المقدمة‪:‬‬
‫ عملت الجزائر من ا ستقللها على التخلص من التبع ية القت صادية وال تي تع تبر الن بمثا بة‬‫سلح تفرض الدول المتقدمة على الدول المتخلفة‪ ،‬لذا قامت الجزائر بمجهودات كبيرة من أجل‬
‫تعي ين وتطو ير اقت صادها بغ ية التخلص من ش بح التبع ية فقا مت على ال حد من البطالة والف قر‬
‫اللذان خلفته السياسة القتصادية المتبعة سابقا غير أن معادلتها التنموية التي قامت بها لم تحقق‬
‫الكثير بسبب نقص الطارات والمكانيات في هذا المجال مما أدى بها في كل مرة إلى اتخاذ‬
‫سياسة جديدة لتصحيح آليات اقتصادها‪.‬‬
‫ لذلك فالدولة الجزائرية رأت أن الضريبة هي الوسيلة من أجل التخلص من أزمتها وتحسين‬‫اقتصادها أمام التطورات القتصادية العالمية التي ل تسمح بالعتماد على الغير فبعدما كانت‬
‫الضري بة تك سي طاب عا اختيار يا في الع صور القدي مة أ صبحت تك سي طاب عا إلزام يا من ق بل‬
‫الفراد‪.‬‬
‫ لذلك وبعد الصلح الضريبي سنة ‪ 1992‬الذي شهد تطبي قا تدريجيا له الذي تبنته الجزائر‬‫وعملت على تطبيقه في مختلف المؤسسات القتصادية حيث عملية الصلح هذه مست العديد‬
‫مـن الضرائب لغرض التكيـف مـع الديناميكيـة الجديدة وفـي هذا المجال قـد أنشأت ضرائب‬
‫جديدة‪ :‬تتمثل في ضريبة الدخل الجمالي والضريبة على أرباح الشركات والرسم على النشاط‬
‫المهني‪.‬‬
‫ك ما م ست عمل ية ال صلح الهتمام بالضرائب المباشرة من غ ير المباشرة‪ ،‬وذلك للتأث ير في‬
‫بنية الضغط الضريبي بتقليص العبء الضريبي الملقى على كائن الفئات الدنيا أو ذوي الدخل‬
‫المحدود‪.‬‬
‫ إن الضريبة على الدخل الجمالي في صنف الجور والمرتبات تعتبر أهم عنصر ساهم في‬‫تطور ونمو حجم القتطاعات الضريبية في الفترة ما بين (‪ )2005-1993‬بنسبة‬
‫(‪ ،)% 40‬ويمكن تفسير ذلك بالزيادة التي عرفتها الجور عموما في هذه الفترة ونظرا للدور‬
‫الح ساس الذي تلعبـه ضريبـة فئة الجور والمرتبات فـي تمو يل الخزينـة العا مة وخاصـة ب عد‬
‫التصحيح الهيكلي الذي عرفه القتصاد الوطني في الفترة الخيرة وكذا الدعم المقدم من طرف‬
‫الدولة في إطار التفاق الحكومي‪.‬‬
‫ فالشكال ية المطرو حة‪ :‬ما هو الدور الذي تلع به الضري بة على الد خل الجمالي في صنف‬‫الجور والمرتبات في تمويل خزينة الدولة ؟‬
‫وهل اعتبار أن هذه الضريبة تمثل أكبر مورد للدولة يؤدي إلى التهرب الضريبي ؟‬
‫لذلك حاولنـا فـي بحثنـا هذا التطرق إلى دور الضريبـة فـي تمويـل ميزانيـة الدولة ومـا هـي‬
‫التزامات المكلفيـن بالضريبـة وكيفيـة تحديـد الوعاء الضريـبي وكيفيـة إمكانيـة الفرد تحديده‬
‫للضريبة عن طريق معرفته للقواعد في حساب الضريبة وكذلك ما يترتب عن أساليب التهرب‬
‫الضريبي‪.‬‬

‫الفصل الول‪ :‬مفاهيم عامة حول الضريبة على الدخل الجمالي‪.‬‬

‫المبحث الول‪ :‬تعريف الضريبة على الدخل الجمالي‪:‬‬
‫مفهوم الضري بة على الد خل الجمالي ‪ : IRG‬هي ضري بة مباشرة ي تم اقتطاع ها مباشرة من‬
‫دخـل الفرد ‪ ،‬سـواء ثروتـه أو أمواله محـل الضريبـة وهـي تفرض على الشخاص الطـبيعيين‬
‫بصفة صريحة وإلزامية ونهائية وبأسلوب العدالة حيث أنها ل تدفع بالتساوي بين المواطنين‬
‫بـل تتناسـب مـع مداخيلهـم ونشاطاتهـم القتصـادية إضافـة إلى الوضـع العائلي واللتزامات‬
‫الخرى وهي ضريبة سنوية ووحيدة‪.‬‬
‫وهي تفرض على إجمالي المداخيل التي يحوزها نفس الشخص‪.‬‬
‫المبحث الثاني‪ :‬الخصائص العامة للضريبة على الدخل الجمالي ‪: L’IRG‬‬
‫‪ -)1‬تفرض على الشخاص الطـبيعيين بمعنـى أن المكلف بالضريبـة يكون شخـص‬
‫طبيعي وليس معنوي‪.‬‬
‫‪ -)2‬مباشرة‪ :‬تدخـل ضمـن الضرائب المباشرة فـي النظام الجزائري فمـن مميزات‬
‫وخصائص الضريبة الجزائرية أنها‪:‬‬
‫ عادلة‪.‬‬‫ تتميز بقاعدة اليقين‪.‬‬‫ الملءمة في الدفع‪.‬‬‫‪)3‬حقيقية‪ :‬كونها محددة بصفة دقيقة وفعلية عند التصريح الجبائي أي عند‬
‫‪La déclaration fiscale‬‬
‫‪ -)4‬سنوية‪ :‬كونها تفرض على مداخيل سنوية أي مرة واحدة في السنة‪.‬‬
‫‪ -)5‬إجمالية‪ :‬كونها تشمل كل مداخيل المتحصل عليها بمختلف أشكالها‪.‬‬
‫‪ -)6‬صافية‪ :‬لنها تفرض على المداخيل الصافية أي بعد القتطاعات التي تطرأ على‬
‫الدخل الجمالي للفراد الطبيعيين‪.‬‬
‫‪)7‬وحيدة‪ :‬لوجود وعاء وحيد يخضع للضريبة على الدخل الجمالي وهي تفرض على‬
‫مجموع المداخ يل والرباح ال تي للفرد الح صول علي ها من مزاول ته لعدة أو مختلف‬
‫النشاطات‪.‬‬
‫‪)8‬يطبق على المداخيل المحصل عليها في الجزائر‪.‬‬
‫في الواقع جاءت هذه الضريبة لتحل محل مختلف أنواع الضرائب التي كانت مفروضة سابقا‬
‫على المداخيل والمسماة بالضريبة الدخل النوعية والتي كانت تشمل‪:‬‬
‫الضريبة على الرباح الصناعية والتجارية‬‫الضريبة على الرباح الغير تجارية‬‫الضريبة على مداخيل الديون والودائع والكفالت‬‫ضريبة على الجور والرواتب‬‫الضريبة التكميلية على الدخل‬‫ ح يث أن الخضاع الضر يبي في هذا النظام يختلف ح سب م صدر الد خل ‪ ،‬ح يث ن جد‬‫مجموعة من الضرائب النوعية والمذكورة أعله ‪ ،‬محصلة بنسب مختلفة وبتخفيضات معينة ‪،‬‬
‫لذلك قمنا بدراسة تفصيلية لضريبة الجور والمرتبات ‪.‬‬
‫المبحث الثالث ‪ :‬تعريف الجر والراتب ‪:‬‬

‫‪-1‬تعريف الجر‪ :‬هو مبلغ مالي يتلقاه شخص يدعى العامل وهو الذي يحدد مبلغ الجر‬
‫وذلك لعدة اعتبارات منها خبرته وشهادته لذلك العمل الذي سيقدمه‪.‬‬
‫حيـث نجـد أن أجرة هذا العامـل تتحدد فـي السـوق عـن طريـق العرض والطلب حيـث نجـد‬
‫المؤ سسة هذه م ستقلة مال يا عن الدولة (خا صة‪ ،‬أعمال حرة‪ )....،‬وال جر هو غ ير ثا بت بل‬
‫يحدده العامل نفسه‪.‬‬
‫‪-2‬تعريف الراتب‪ :‬هو مبلغ مالي يتلقاه شخص يدعى الموظف وهذا الراتب محدد في‬
‫جدول منصوص عليه في القانون‪.‬‬
‫حيـث نجـد أن الموظـف هـو عبارة عـن الشخـص الذي يملك وظيفـة عموميـة فـي المؤسـسات‬
‫التاب عة للدولة (مؤ سسات ذات ميزان ية مال ية تاب عة للدولة ) ويتم ثل هذا المو ظف العمو مي في‬
‫(الوزراء التابعين للدولة‪ .‬المديرين والرؤساء التابعين للدولة ) ودخل الموظف هو دخل ثابت‬
‫ل يتغير‪.‬‬
‫المبحث الرابع‪ :‬تحديد المداخيل الخاضعة للضريبة‪:‬‬
‫تندرج المرتبات والتعويضات والتعاب والجور والم نح العمر ية في تكو ين الد خل‬‫الجمالي المعتمد أساسا لقرار ضريبة الدخل‪.‬‬
‫يندرج ضمن هذا الصنف من المداخيل الخاضعة للضريبة ما يلي ‪:‬‬‫•المكافئات الرئيسية (مرتبات‪ .‬أجور‪ .‬منح)‬
‫•المكافئات الملحقة (الكراميات‪ ،‬الزيادة في السعر مقابل خدمات )‬
‫•المداخيل المماثلة للجور مثل‪:‬‬
‫المتيازات العينية (النقدية‪ ،‬السكن‪ ،‬اللبسة‪).......‬‬‫ـؤولية‬
‫ـي الشركات ذات المسـ‬
‫ـة فـ‬
‫ـة إلى الشركاء ذوي الغلبيـ‬
‫المكافئات المدفوعـ‬‫المحدودة‪.‬‬
‫التعويضات والت سديدات والتخ صصات الجزاف ية لقاء م صاريفهم المدفو عة لمديري‬‫الشركات‪.‬‬
‫مكافئات المعاونين الملحقين بالجزائر والمجلت السورية‪.‬‬‫المبالغ المقبو ضة من ق بل أشخاص يعملون في بيوت هم ب صفة فرد ية لح ساب الغ ير‬‫والمكافئات المدفوعة في إطار الستخلف بصفة ملحقة‪.‬‬
‫التعويضات مثل‪:‬‬
‫تعويضات الخدمات الدائمة الضرر‪ ،‬الخدمات المنصبة وتكميلت الدخل‪.‬‬‫علوات المردودية‪ ،‬التبعية‪ ،‬الخطر‪ ،‬الصندوق‪ ،‬الميزانية‪ ،‬مسؤولية نهاية السنة‪.‬‬‫مكافئات العملت الممنوحة في إطار استعمال أجري‬‫المنح والربوع العمرية‪.‬‬‫المبحخث الخامخس‪ :‬تطور حصخيلة الضريبخة على الدخخل الجمالي لفئة الجور‬‫والمرتبات في الفترة ‪: 99-93‬‬
‫جدول رقم ‪:01‬‬

‫‪93‬‬
‫‪21,912‬‬
‫‪ IRG‬أجور‬
‫‬‫معدل التطور‬
‫‪ IRG‬أخرى لم ستويات ‪3,088‬‬
‫الربح والدخل‬
‫‬‫معدل التطور ‪%‬‬
‫‪25,000‬‬
‫∑ ‪IRG‬‬
‫‬‫معدل التطور ‪%‬‬

‫‪94‬‬
‫‪23,790‬‬
‫‪85‬‬
‫‪5,530‬‬

‫‪95‬‬
‫‪32,027‬‬
‫‪34,6‬‬
‫‪7,743‬‬

‫‪96‬‬
‫‪33,222‬‬
‫‪3,7‬‬
‫‪11,540‬‬

‫‪97‬‬
‫‪37,869‬‬
‫‪14,0‬‬
‫‪127,57‬‬

‫‪98‬‬
‫‪49,064‬‬
‫‪13,7‬‬
‫‪15,847‬‬

‫‪99‬‬
‫‪35,473‬‬
‫‪17,6‬‬‫‪13,761‬‬

‫‪79,0‬‬
‫‪29,320‬‬
‫‪17,2‬‬

‫‪40,0‬‬
‫‪39,770‬‬
‫‪35,6‬‬

‫‪49,0‬‬
‫‪44,762‬‬
‫‪12,5‬‬

‫‪10,5‬‬
‫‪50,626‬‬
‫‪13,1‬‬

‫‪24,2‬‬
‫‪58,911‬‬
‫‪16,3‬‬

‫‪13,1‬‬‫‪49,234‬‬
‫‪16,4-‬‬

‫المصدر‪ :‬اعتمادا على إحصائيات من وزارة المالية – المديرية العامة للضرائب ‪DGI‬‬
‫التعليق‪ :‬الوحدة ‪ 6 10‬دج‬
‫•ير جع الق سط ال كبر في ح صيلة ضري بة الد خل إلى الضري بة على الجور (‪IRG‬‬
‫أجور) وذلك لتزايـد حجـم العمالة مـن جهـة والى بسـاطة تحصـيلها وحسـابها ممـا‬
‫يجعلها مضبوطة نوعا ما من قبل المؤسسات التي تقوم بدفعها‪.‬‬
‫•إما رائب الدخل الجل الخرى على مستويات الربح والدخل فرغم قلة حصيلتها إل‬
‫أنها في تزايد واضح فمن ‪ 3088‬مليون دج سنة ‪ 1993‬إلى ‪ 15847‬مليون دج سنة‬
‫‪ ، 1998‬أي بمتوسـط نمـو سـنوي يقدر بــ ‪ %40,5‬وهـو يوحـي بتطور الوعـي‬
‫الضريـبي لدى الشخاص الخاضعيـن للضريبـة وهذا مـا يقلل مـن حجـم التهرب‬
‫الضريبي وهو ما يدفع المكلفين للقيام بواجبهم الضريبي ‪.‬‬
‫وه نا نش ير إلى الترا جع الذي لو حظ على ح صيلة هذه الضري بة سنة ‪ 1999‬وال تي‬‫انخفضـت إلى ‪ 49324‬مليون دج‪ ،‬ومرد ذلك التعديـل الحادث عـل معدلت هاتـه‬
‫الضري بة وال تي و صلت ‪ %40‬كأق صى معدل وتخف يض هي كل الشري حة الخاض عة‬
‫لها والتي أصبحت نقطة بدايتها من الدخل الذي يفوق ‪ 60.000‬دج سنويا وخلصة‬
‫القول يمكـن مـن خلل هذه الضريبـة الوصـول إلى عدالة ضريبيـة أفضـل نتيجـة‬
‫ارتفاع نسبة العمالة الذاتية إلى العمالة الكلية في الدول النامية‪ ،‬حيث نجد أن نطاق‬
‫سريان الضريبة ينحصر على الجور والمداخيل المرتفعة وإخضاعها إلى معدلت‬
‫موافقة‪.‬‬

‫خلصة الفصل الول‪:‬‬
‫إن الضريبة على الدخل الجمالي لفئة الجور والمرتبات هي أيضا ضريبة مباشرة‬‫ك ما أن ها تفرض على الشخاص ال طبيعيين ف قط سواء كانوا مقيم ين بالجزائر أم ل‬
‫بشرط يكون لهم مداخيل مصدرها جزائري فعلى كل مكلف بهذه الضريبة التصريح‬
‫بكل نوع من المداخيل التي يتحصل عليها خلل السنة‪.‬‬

‫لقـد عرفـت الدولة تطورا ملحوظـا فـي تزايـد حصـيلة الضريبـة وذلك لمعرفـة‬‫الشخاص المكلف ين ب ها بقوا عد وأ سس النظام الضر يبي المفروض علي هم إذ تع تبر‬
‫كيفية التسديد من طرف المكلفين عملية مهمة إذ إنها تهتم بتوفير عنصرين أساسين‬
‫وهما تاريخ الستحقاق ومكان الدفع‪.‬‬

‫الفصل الثاني‪ :‬الساس الضريبي لفئة الجور والمرتبات‪:‬‬

‫يلتزم كل مكلف بالضري بة‪ ،‬بتقد يم ت صريحات حول مدخوله في الو قت المحدد قانون يا‬
‫وأي تأخ ير ين جر ع نه عقوبات‪ ،‬لذلك ي جب تحد يد ال ساس الضر يبي لهذه الفئة الذي يم ثل‬
‫منبـع الضريبـة المفروضـة على الجور لنـه يمثـل الناتـج الجمالي للفرد بصـفة خاصـة‬
‫وللمؤسسة بصفة عامة‪.‬‬
‫بالن سبة لهذه الفئة (فئة الجور والمرتبات ) يتكون ال ساس الضريبي من الفرق ب ين النا تج‬
‫المحصل واشتراكات التأمينات الجتماعية المعاشية‪.‬‬
‫المبحث الول‪ :‬تعريف الناتج الجمالي ‪:PIB‬‬
‫عرف الناتج الداخلي ‪ la pib‬بأنه مجموع السلع والخدمات النتاجية التي تم إنتاجها‬‫من قبل الوحدات القيمة والتي تكون موضوعا لستخدامات النهائية فقط‪.‬‬
‫يستعمل هذا المجمع (‪ )Agrégat‬في المقارنات الدولية ويتميز باتساع حلقة النتاج‬‫مـن خلل اسـتناده إلى نظريـة القيمـة‪ ،‬ويمكـن إنجازه وفـق المعادلة او الصـيغة‬
‫الرياضية التالية‪:‬‬
‫‪Le Pib = la bib + VABad + VABIF + VABai + VABsd – Loyer‬‬
‫حيث‪ = la BIB :‬النتاج الداخلي الخام‬
‫‪ = VABad‬القيمة المضافة لليرادات‬
‫‪ = VABIF‬القيمة المضافة للمؤسسات المالية‬
‫= القيمة المضافة للشؤون العقارية‬
‫‪VABai‬‬
‫‪ = VABsd‬القيمة المضافة للخدمات المنزلية‪.‬‬
‫وكذلك ن جد نظام الح سابات القت صادية الجزائر ية (‪ )SCEA‬يعت مد في تحليله على‬‫النتاج الداخلي الخام‪ ،‬ويلخـص الناتـج الجمالي فـي الفرق بيـن الناتـج المحصـل‬
‫واشتراكات التأمينات الجتماعية المعاشية‪.‬‬
‫المبحث الثاني‪ :‬العناصر المكونة للناتج الجمالي‪:‬‬
‫يتكون الناتج الجمالي من العناصر التالية‪:‬‬
‫‪.1‬الجور الرئيسية‪( :‬أجور ‪ ،‬رواتب )‬
‫‪ .2‬الجور الضافية‪( :‬تعويضات‪ ،‬علوات المردودية )‬
‫جـ‪ -‬المزايا العينية‪( :‬إطعام‪ ،‬مسكن‪ ،‬تدفئة‪ ،‬إنارة‪ )...‬الممنوحة للجراء‪.‬‬
‫•إما مجانا‬
‫•وإما مقابل اقتطاع أقل من قيمتها‬
‫تقويم المزايا العينية‪:‬‬
‫‪‬بالنسبة للسكن والتدفئة والنارة‪ :‬فهي مقومة من طرف رب العمل حسب قيمتها الحقيقية‪.‬‬
‫‪‬بالنسبة للطعام ‪ :‬يجب أن ل تقل القيمة الواجب اعتمادها عن ‪ 50‬دج بالنسبة لكل وجبة ‪،‬‬
‫إل في حالة تبرير مقنع مؤسس قانونا ‪.‬‬
‫المبحث الثالث‪ :‬العناصر المستثناة من الناتج الجمالي‪:‬‬
‫تستثنى من الناتج الجمالي كل من‪:‬‬

‫•التعويضات الممنوحة مقابل مصاريف التنقل أو المهمة‪.‬‬
‫•تعويضات المناطق الجغرافية‬
‫•المنح ذات الطابع العائلي التي ينص عليها التشريع الجتماعي‬
‫مثل الجر الوحيد والمنح العائلية ومنح المومة‪.‬‬
‫•المزا يا العين ية ال تي تتعلق ف قط بالطعام والم سكن الممنو حة للجراء العامل ين في‬
‫المناطق الواجب ترقيتها‪.‬‬
‫المبحث الرابع‪ :‬التخفيضات الضريبية التي يخضع لها الجير‬
‫ بموجب المادة ‪ 38‬من القانون ‪ 36-90‬المتضمن قانون المالية لسنة ‪.1991‬‬‫هذا القانون قد و ضع حدا لنظام الضري بة النوع ية و التكميل ية و التخفيضات المفر طة ال تي‬
‫تحرم الخزي نة العا مة من إيرادات مال ية كبيرة فإ صلحات ‪ 1992‬جاءت لزالت الغموض‬
‫و تحقيـق أهداف الضريبـة المعاصـرة بأحداث الضريبـة على الدخـل الجمالي و الضريبـة‬
‫على أرباح الشريكة ‪.IBS‬‬
‫يعـد سـلم الضريبـة مسـرحا لعدة تصـريحات و تعديلت بهدف تخفيـض الضغـط‬‫الجبائي‪ ،‬آ خر تعد يل جاء به القانون المال ية ل سنة ‪ ،1991‬يحوي ال سلم على خم سة‬
‫فئات للدخل بمعدل تصاعدي من ‪.% 40 %0‬‬
‫المداخيل في شكل روا تب تستفيد من نظام تخفيضات خصوصية‪ ،‬كذلك تخفيضات‬‫لصالح المداخيل الخاضعة للضريبة على الدخل الجمالي ‪ IRG‬و ذلك كما يلي‪:‬‬
‫‪-1‬بالن سبة لفئة العزاب ‪ %10‬غ ير أن التخف يض ل يم كن أن ي قل عن ‪ 15000‬دج أو‬
‫يزيد عن ‪ 6000‬دج في السنة‪.‬‬
‫‪-2‬بالن سبة للمتزوج ين بدون أطفال‪:‬ت حت الكفالة ‪ %30‬غ ير أن التخف يض ل يم كن أن‬
‫يقل عن ‪3000‬دج أو يزيد عن ‪15600‬دج في السنة‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫ الجر القاعدي ‪30.000‬دج‬‫ تعويض للتجربة الشخصية ‪1500‬دج‬‫ منحة الطعام ‪1300‬دج‬‫ منحة النقل ‪1040‬دج‬‫ مدة العمل ‪ 20‬يوم‬‫المطلوب‪ :‬حساب ‪ IRG‬الضريبة على الدخل الجمالي؟‬
‫الجر القاعدي‪+‬تعويض التجربة الشخصية=‪31500=1500+30000‬دج‬‫‪ 9%‬اقتطاع اشتراكات التأمينات الجتماعية و التقاعد ‪31500x9÷100=2835‬دج‬
‫‪28665=31500-2835‬دج‬
‫الجر المطبق علية ضريبة الدخل الجمالي ‪ +‬منحة الطعام ‪ +‬منحة النقل‪.‬‬
‫‪ =31005=28665+1300+1040‬الجر الجمالي‬
‫الوعاء ‪ / x 26‬مدة العمل =‪31005x26/20=40306.5‬‬
‫الراتب‪/‬الجر‬
‫متزوج‬
‫أعزب‬

‫‪6381‬‬

‫‪5590‬‬

‫‪40300‬‬

‫السلم × مدة العمل ÷ ‪=26‬‬
‫‪-1‬بالنسبة للمتزوج‪:‬‬
‫الجرة المقتطع منها الضريبة‪ :‬هي= ‪26705 =4300-31005‬دج‬
‫‪-2‬بالنسبة للعزب‪:‬‬
‫الجرة المقتطعة منها الضريبة ‪26096.54=4908.48-31005‬دج‬
‫المبحث الخامس‪ :‬الكراميات و الزيادة في السعر مقابل الخدمات‪:‬‬
‫من اجل إقرار أساس الضريبة الدخل تؤخذ في الحسبان هذه الكراميات الممنوحة لجراء‬
‫وهذا‪:‬‬
‫إذا دف عت مباشرة من دون و ساطة من الم ستخدم‪ :‬يقدر مبلغ ها جزاف يا بمعدل يكون‬‫مقبول بصـفة عامـة تبعـا لعادات المكان‪ ،‬وإذا أضيفـت لجـر ثابـت يقوم المسـتخدم‬
‫بالقتطاع كما هو مبين في المادة ‪ 1-7‬من قانون الضرائب‪.‬‬
‫إذا كا نت ش كل ال جر الوح يد للم ستخدمين با ستثناء إي أ جر ثا بت فإ نه ينب غي على‬‫هؤلء أن يحسبوا بأنفسهم الضريبة الخاصة بالمبلغ الذي دفع لهم‪ ،‬و أن يدفعوا مبلغ‬
‫هذه الضريبة ضمن الشروط و الجال المحددة بخصوص القتطاعات التي يقوم بها‬
‫المستخدمون و المدينون‪.‬‬
‫يق صد بالمتيازات العين ية‪ :‬النقد ية و ال سكن و اللب سة و التدفئة و النارة و ال تي تقدر من‬
‫طرف الم ستخدم ح سب القي مة الحقيق ية للعنا صر المقد مة و الخا صة ب كل ‪ 3‬أش هر أو ب كل‬
‫شهر أو بكل ‪ 15‬يوم أو بكل يوم أو بكل ساعة‪.‬‬
‫ك ما أ نه يم كن تحد يد القي مة الوا جب اعتبار ها للنقد ية من أ جل التقد ير بمبلغ ‪15‬دج‬‫عن كل وجبة في حالة عدم وجود إثباتات‪.‬‬
‫خلفا لحكام المادة ‪ 71‬أعله تدخل المتيازات العينية المتمثلة في النقدية و المسكن‬‫دون سواهما‪ ،‬اللذ ين ي ستفيدون من ها العاملون في المنا طق الوا جب ترقيت ها ض من‬
‫أساس الضريبة على الدخل عن طريق التنظيم‪.‬‬
‫خلصخة القول ‪:‬أن السـاس الضريـبي هـو المنبـع الذي يتحدد عـن طريقـه الدخـل الخاضـع‬
‫للضريبـة وهـو أهـم ركيزة يعتمـد علهـا المكلف أثناء حسـاب الوعاء الضريـبي‪.‬لذلك وضـع‬
‫المشروع الجزائري قوانين في مجال ضريبة الدخل و التي من خللها يتم تحديد مختلف أنواع‬
‫الدخل الخاضع لهذه الضريبة‪ ،‬وكيفية تحديد الدخل الصافي و الضريبة الواجبة الدفع‪.‬‬
‫كما أجد لمكلف بالضريبة قد يخضع لتخفيضات و إعفاءات من الضريبة حسب نوع الدخل‪.‬‬

‫المبحث الرابع‪ :‬الستثناءات الضريبية للدفع الجزافي‪:‬‬
‫تستثنى من الدفع الجزافي العناصر التالية‬
‫‪ -1‬المتيازات العينيـة المتمثلة فـي النقديـة و السـكن دون سـواهما و التـي يسـتفيد منهـا‬
‫الجراء العاملون بالمناطق الواجب ترقيتها‪ ،‬و تحدد هذه المناطق عن طريق التنظيم‪.‬‬
‫‪ -2‬الجور و غيرها من المرتبات المدفوعة للمعوقين المستفيدين من العفاء من الضريبة‬
‫على الدخل الجمالي صنف المرتبات و الجور‪.‬‬
‫‪ -3‬و بالضافـة إلى ذلك يسـتشق مـن أسـاس الدفـع الجزافـي جميـع المنـح المبالغ فيهـا ‪،‬‬
‫ـوم‬
‫ـن قانون الضرائب المباشرة والرسـ‬
‫ـي المادة ‪ 68‬مـ‬
‫المعاشات والمرتبات المذكورة فـ‬
‫والمماثلة والتي من بينها ما يلـــي ‪:‬‬
‫ تعويضات التنقل أو المهمة‬‫ تعويضات المنطقة الجغرافية‬‫ المنح ذات الطابع العائلي التي ينص عليها التشريع الجتماعي مثل ‪ :‬الجر الوحيد ‪،‬‬‫المنح العائلية‪ ،‬ومنحة المومة ‪.‬‬
‫ التعويضات المقدمة لضحايا حوادث العمل أو لذوي حقوقهم‪.‬‬‫ أجور العمال المعوقيـن حركيـا أو عقليـا أو بصـريا أو سـمعيا الذيـن يقـل أجورهـم أو‬‫معاشهم عن (‪1200‬دج) شهريا‪.‬‬
‫ملحظـة‪ :‬يمكـن للخاضعيـن للضريبـة التابعون للنظام الجزافـي الذيـن يحوزون محاسـبة‬
‫موثوقـة أن يختار وإنمـا الخضوع للضريبـة وقـت الربـح الحقيقـي ويجـب أن تبلغ الدارة‬
‫الجبائيـة قبـل ‪ 1‬أفريـل مـن السـنة الولى مـن مدة الخضوع للنظام الجزافـي ويكون هذا‬
‫الخضوع صالحا بالنسبة للسنة المعينة والسنين الموالين حيث يكون خللها هذا الختيار ل‬
‫رجعة فيه‪ ،‬كما يجب أن يحدد الختيار صراحة‪.‬‬
‫ملحظـة ‪ :02‬إن رقـم العمال المعمول بـه‪ ،‬هـو رقـم العمال خارج الرسـم على القيمـة‬
‫المضافة بالنسبة للخاضعين لهذا الرسم‪ ،‬والعكس إذا تعلق المر بغير الخاضعين‪.‬‬
‫المبحث الخامس‪ :‬حساب الدفع الجزافي‬
‫‪ -)1‬تعريف الدفع الجزافي‪:‬‬
‫اعتبار من أول جانفي للسنة الجديدة‪ ،‬يتم الحصول على مبلغ الدفع الجزافي من خلل اقتطاع‬
‫بن سبة ‪ %1‬على مجموع المدفوعات ال سنوية الخاض عة للضري بة والمتعل قة بالروا تب والجور‬
‫المدفوعة ‪( ،‬وفق للمادة ‪ 211‬من قانون الضرائب المباشرة)‪.‬‬
‫‪ -)2‬آجال الدفع‪:‬‬
‫أ‪ -‬الد فع الشهري‪ :‬تد فع المبالغ الم ستحقة على الجور المدفو عة خلل ش هر‪ ،‬و في العشر ين‬
‫يوما الولى من الشهر الموالي‪ ،‬وهذا الصندوق المحصل للضرائب الذي يتبع له مكان تواجد‬
‫المؤسسة أو المحل المهني‪.‬‬
‫ب‪ -‬الدفـع الفصـلي‪ :‬إذا كان المبلغ الجمالي للدفـع الجزافـي والضريبـة على الدخـل الجمالي‬
‫المطبقـة على الرواتـب والجور‪ ،‬ل يفوق ‪ 1000‬دج فإن دفـع المبالغ المسـتحقة بالنسـبة‬

‫لدفوعات ال سنة الجار ية يم كن أن ي تم خلل العشر ين يو ما الولى من كل ثل ثة أش هر مدي نة‬
‫بالنسبة للثلثي المنصرم‪.‬‬
‫ غ ير أ نه في حالة تحو يل أو التنازل أو التو قف عن ممار سة النشاط ال حر‪ ،‬يتو جب القيام‬‫بالدفع فورا‪.‬‬
‫المبحث السادس‪ :‬نظام تحصيل الدفع الجزافي‪:‬‬
‫‪ -1‬ي جب أن تد فع المبالغ الم ستحقة ب صدد الد فع الجزا في في الجور المدفو عة خلل ش هر‬
‫معيـن أو ثلثـي خلل العشريـن يومـا (‪ )20‬الولى المواليـة لدى صـندوق قابـض الضرائب‬
‫المختل فة المتوا جد بمكان إقا مة الش خص أو م قر المؤ سسة أو المك تب الذي د فع الجور ال تي‬
‫يترتب عنها الدفع الجزافي‪.‬‬
‫ غ ير ا نه يم كن د فع المبالغ الم ستحقة عن مدفوعات ال سنة الجار ية خلل العشر ين يو ما (‬‫‪)20‬الولى من كل ثلثي مدني‪ ،‬بالنسبة للثلثي المنصرم‪ ،‬وذلك قبل صاحب العمل والمدين‬
‫بالرا تب الذي ل يتعدى المبلغ الجمالي للد فع الجزا في عن الد خل ب صدد المرتبات والجور‪،‬‬
‫قيمة ‪ 1000‬دج عن كل الثلثي‪.‬‬
‫ في حالة تحويل مقر القامة أو المؤسسة أو المكتب خارج دائرة المراقبة أو القابضة‪ ،‬وكذا‬‫في حالة التنازل أو التوقف عن النشاط‪ ،‬يجب أن يتم الدفع فورا‪.‬‬
‫ في حالة وفاة صاحب العمل أو المدين بالراتب‪ ،‬يتم الدفع خلل الخمسة عشر يوما الولى‬‫من تاريخ الوفاة‪.‬‬
‫‪ -2‬يجبر مبلغ الدفع الجزافي إلى العشرة سنتيمات من الدينار القرب‪.‬‬
‫‪ -3‬يرفق كل دفع بجدول اشعار خاص بالدفع الجزافي يكون مؤرخا وممضيا من طرف القائم‬
‫بالدفع ويحمل المعلومات التالية‪:‬‬
‫ طبيعة الدفع‬‫ الفترة المطابقة للجور والمدفوعة والتي يستحق عنها الدفع الجزافي‬‫ مبلغ هذه الجور ومبلغ الدفع الجزافي‬‫ العنوان ورقم الهاتف ورقم الحساب الجاري البريدي وعنوانه او الحساب الجاري المصرفي‬‫ورقم التعريف الحصائي ورقم مادة سجل الضريبة المباشرة وكذا عنوان ومهنة الشخص او‬
‫الجمعية او الهيئة المكلفة بأداء الدفع الجزافي‪.‬‬
‫‪ -4‬في حالة عدم الدفع تطبق أحكام المادة ‪.134‬‬
‫‪ -5‬يتعيـن على الدواويـن والمؤسـسات العموميـة المسـتقلة للدولة والوليـة والبلديـة وكذا‬
‫المؤ سسات العموم ية الولئ ية والبلد ية‪ ،‬أن تقوم بالد فع الجزا في‪ ،‬ض من الشروط المحددة في‬
‫المادة ‪( .211‬مستمد من الجريدة الرسمية لسنة ‪.)2005‬‬
‫المبحث السابع‪ :‬التزامات المستخدمين والمدينين بالراتب‪:‬‬
‫‪ -1‬يتع ين على كل م ستخدم أو مد ين بالرا تب يق يم بالجزائر ويد فع مرتبات وأجور ومعاشات‬
‫وتعويضات واتعاب وربوع عمرية‪ ،‬أن يقوم باقتطاع من كل مدفوع وفقا للشروط المنصوص‬
‫عليها في المواد ‪ 128‬إلى ‪ 130‬من قانون الضرائب المباشرة ‪.‬‬

‫‪ -2‬ي جب على الم ستخدمين والمدينين بالرا تب أن ي سجلوا ل كل م ستفيد وعن كل د فع (خاضع‬
‫للضريبة أم ل )على السند أو البطاقة أو اية وثيقة مخصصة لتسجيل دفع الجور أو ان تقدر‬
‫ذلك في سجل خاص كمايلي‪:‬‬
‫ تاريخ ونوع ومبلغ هذا الدفع بما في ذلك المتيازات العينية والفترة المتعلقة به ‪.‬‬‫ المبلغ المتميز للقتطاعات المتممة‬‫ عدد الشخاص المصرح بهم في وكالة المستفيد من الدفع ‪.‬‬‫ ويجب الحتفاظ بهذه الوثائق إلى غاية انقضاء السنة الرابعة ابتداء من السنة التي تمت فيها‬‫القتطاعات ويعاقـب على رفـض تقديـم هذه الوثائق ان يـبينوا فـي بطاقـة الجـر أو أي وثيقـة‬
‫اخرى تث بت الد فع والملزم ين بت سليمها إلى العا مل طب قا لقانون الع مل المادة ‪ 314‬من قانون‬
‫الضرائب " يعاقـب على رفـض الطلع على الدفاتـر والمسـتندات والوثائق المشار اليهـا فـي‬
‫المادت ين ‪ 312‬و ‪ 313‬من قانون الضرائب المباشرة ‪ ،‬أو اتلف ها ق بل مرور أ جل مد ته (‪)10‬‬
‫عشرة سنوات وبغرامة جبائية مبلغها من ‪ 1000‬إلى ‪ 10.000‬دج ‪.‬‬
‫ تفرض الضريبة على كل صاحب عمل او مدين بالراتب لم يؤدي في الجال المحددة الدفع‬‫الجزافي المدين به ‪ ،‬بواسطة الوصل وبدفع مبلغ الحقوق غير المدفوعة بنسبة ‪. %25‬‬
‫بعد ذلك يتم الحكم بغرامة واللزام من قبل الغرفة الدارية التابعة للمجلس القضائي الذي يثبت‬
‫على النحو المعمول به في مادة المخالفات وذلك بناء على التماس يقدمه بل مصاريف المفتش‬
‫رئيس قسم الضرائب بالولية ‪.‬‬
‫ وتبلغ ن سخة من اللتماس إلى المخالف ين بوا سطة الدارة التاب عة للمجلس القضائي وتح صل‬‫الغرامة وتلجئ من قبل الضرائب المختلفة ‪.‬‬
‫ وعلوة على ذلك يجـب على المسـتخدمين ان يـبينوا فـي بطاقـة الجـر او أي وثيقـة أخرى‬‫تثبت الدفع والملزمين بتسليمها إلى العامل طبقا لقانون العمل ‪ ،‬مبلغ القتطاعات المتممة برسم‬
‫ضريبـة الدخـل والضريبـة على المرتبات والجور أو عنـد القتضاء وضـع عبارة اقتطاع‬
‫"الضريبة على الدخل الجمالي ‪ ،‬المرتبات والجور – ل شيء "‪.‬‬
‫‪ -3‬يجـب على الشخاص والجمعيات والهيئات التـي تقوم بدفـع الجور والمرتبات والمعاشات‬
‫والريوع العمرية ‪ ،‬ان يكتتبوا قبل الواحد ابريل من كل سنة لدى مفتشية الضرائب الكائن بمقر‬
‫اقامة الشخص او المؤسسة او المكتب الذي دفع الجور المترتبة عن الدفع الجزافي ‪ ،‬تصريحا‬
‫تسـلم الدارة مطبوعـة منـه ‪ ،‬وذلك مهمـا كانـت المبالغ المدفوعـة لكـل مسـتفيد ويتضمـن هذا‬
‫التصريح البيانات التالية ‪:‬‬
‫ السم واللقب والعمل والعنوان‬‫ الحالة العائلية‬‫ المبلغ الجمالي ق بل خ صم الشتراكات في التامينات الجتماع ية والقتطاعات الخا صة‬‫بالتقاعد ‪.‬‬
‫ المبلغ ال صافي ب عد خ صم هذه الشتراكات والقتطاعات للمرتبات والجور والمعاشات‬‫المدفوعة خلل السنة المالية المعتبرة ‪.‬‬
‫ في حالة النقطاع عن تأد ية الد فع الجزا في يتع ين على صاحب الع مل والمد ين بالرا تب ان‬‫يقدم البيانات السابقة ‪.‬‬

‫ في ما يخـص المرتبات المدفوعـة خلل سـنة البيـع او التوقـف المؤسـسة كليـا او جزئيـا عـن‬‫ممارسة المهنة يجب ان يقدم الجدول السابق خلل اجل مدته ‪ 10‬ايام ‪.‬‬
‫ و في حالة عدم ايداع الت صريح في الجال المحدد اعله تط بق غرا مة جبائ ية يحدد مبلغ ها‬‫كالتالي ‪:‬‬
‫* ‪ 25000‬دج اذا لم يتجاوز التأخير شهر واحد‬
‫* ‪ 5000‬دج إذا تجاوز التأخير شهر‬
‫* ‪ 10000‬دج اذا تجاوز التأخير شهرين‬
‫ كمـا تطبـق الغرامـة المنصـوص عليهـا فـي المادة ‪ 164‬مـن هذا القانون "تلزم المؤسـسات‬‫الجنبيـة بتقديـم تصـريح وقـف النموذج الذي تقدمـه الدارة وارسـاله إلى مفتـش الضرائب‬
‫المباشرة ق بل الفا تح افر يل ل كل سنة" كل ما تبين ان الوثي قة المقدم تح مل اغفالت أو أن ها غ ير‬
‫صحيحة ‪.‬‬
‫‪ -4‬فـي حال وفاة المسـتخدم او المديـن بالراتـب فان التصـريح بالرتبات والجور والمعاشات‬
‫والربوع العمرية التي دفعها المتوفي أثناء السنة التي توفى فيها ‪ ،‬يجب ان يوقعه الورثة خلل‬
‫السـنة اشهـر (‪ )06‬المواليـة للوفاة ‪ ،‬ل يمكـن بأي حال مـن الحوال أن يمدد هذه الجال إلى‬
‫مابعد ‪ 30‬افريل من السنة التالية‪.‬‬
‫ مبالغ القتطاعات التي تتم من أجال ضريبة الدخل على المرتبات والجور المدفوعة ‪.‬‬‫ الفترة التي تطبق عليها المدفوعات عندما تقل هذه الفترة عن سنة واحدة‬‫ تطبق أحكام أعله عن كل شخص طبيعي أو اعتباري بدفع معاشات أو ربوع عمرية وعلى‬‫المكلفين بالضريبة ‪.‬‬
‫المبحث الثامن ‪ :‬كيف ومن يقدر الربح الجزافي وماهي مدته ومتى يختم ؟‬
‫يقدر مبلغ الربح الجزافي ‪ ،‬من قبل المصالح الجبائية وينبغي ان يكون مطابقا للربح‬‫الذي يم كن ان تحق قه المؤ سسة ب صفة عاد ية وهذا ح سب المعلومات المقد مة ل ها ‪،‬‬
‫وايضا التي بحوزتها ‪.‬‬
‫تبلغ الرباح التجارية كتابيا في اجل مدته ثلثين (‪ )30‬يوم للدلء بالملحظات من‬‫طرف المكلفين واي تأخير أو عدم الرد يبين قبول ضمني ‪.‬‬
‫اما عن نقطة البداية والمدة الجزافية فانه يقدر التقدير الجزافي للربح في كل سنة‬‫مدنية ولمدة سنتين ‪ ،‬ويمكن ان تختلف المبالغ المعتمدة كأساس لفرض الضريبة من‬
‫سنة للخرى هذه الفترة‪.‬‬
‫يختتم التقدير الجزافي بعد انقضاء السنة الولى من فترة السنتين ‪.‬‬‫ملحظة ‪ :‬السنة الولى لبدأ النشاط يخضع المكلف بالضريبة للنظام الحقيقي بمعنى يعطى‬
‫التقديـر الجزافـي فـي الفترة الممتدة مـن اليوم الول للسـتغلل والواحـد والثلثون (‪)31‬‬
‫ديسمبر من السنة الموالية التي انطلق فيها النشاط ‪.‬‬
‫يم كن أن يكون التقد ير الجزا في م حل تحد يد ضم ني لمدة سنة واحدة قابلة للتجد يد‬‫بالنسبة للضريبة على الدخل الجمالي ‪.‬‬
‫وفـي الحالة يعـد المبلغ التقديري المعتمـد لتطـبيق الضريبـة ذلك المبلغ المحدد لسـنة‬‫الثانية من فترة السنين ‪.‬‬

‫•قد ينقص التقدير الجزافي اما من ‪:‬‬
‫ من قبل المكلفين بالضريبة وهذا قبل افريل من السنة الثانية الموالية لفترة السنتين‬‫التي حدد التقدير بشانها ‪ ،‬وفي حالة التجديد الضمني قبل ‪ 1‬أفريل من السنة الثانية‬
‫للفترة التي خصها التحديد ‪.‬‬
‫الدارة الجبائية خلل الشهر الثلثة الولى من نفس السنوات ‪.‬‬‫يتلقـى المكلف بالضريبـة تبليغـا موضحـا فيـه الربـح الخاضـع للضريبـة ‪ ،‬وكذلك‬‫العناصر المعتمدة لتحديد رقم العمال بينما يخص كل سنة من فترة السنتين من قبل‬
‫الدارة الجبائية ‪.‬‬
‫إذا رفـض المكلف بالضريبـة التقديـر الجزافـي الذي قدر له و إذا رفضـت الدارة‬‫الجبائية القتراحات المضادة المقدمة لها من طرف المكلف ‪ ،‬يجوز لهذا الخير ‪.‬‬
‫بعد تقرير أسس فرض الضريبة عليه ان يقدم شكاية إلى مدير الضرائب للولية في مكان‬
‫فرض الضريبة (من الجريدة الرسمية رقم ‪.)80/2000‬‬
‫يتم تخفيض الضريبة من قبل الدارة الجبائية حسب الشروط المنصوص عليها في‬‫المواد من ‪ 330‬إلى ‪ 353‬من قانون الضرائب المباشرة الجزائري‪.‬‬
‫إذا كان الرد النا تج عن إشكال ية ل ير ضى صاحبها يمك نه اللجوء إلى لج نة الط عن‬‫الخاصـة بالضرائب المباشرة للدائرة أو الوليـة أو على المسـتوى المركزي حسـب‬
‫مبالغ الضري بة المنازع عن ها‪ ،‬من ج هة أخرى يم كن للدارة الجبائ ية القيام بعمل ية‬
‫سنوية جزافية على اساس رقم العمال المحقق فعليا عندما يتجاوز رقم العمال من‬
‫سنوات فترة التقدير الجزافي ‪ % 30‬من رقم العمال المتفق عليه‪.‬‬
‫واجبات المكلفين بالضريبة الخاضعة للنظام الجزافي‬‫ يتعين على المكلفين أن يمسكوا و يقدموا عند كل طلب من الدارة الجبائية‪.‬‬‫سجل مرقما و مرفقا من قبل المصالح الجبائية يتضمن تلخيصا لكل سنة تسجل فيها‬‫تفاصيل مشترياتهم المتبعة بالفواتير و غيرها من السندات الثباتية‪.‬‬
‫سجل مرقم و موقع من قبل المصالح الجبائية يتضمن تفاصيل مبيعتهم و ذلك ضمن‬‫نفس الشروط‪.‬‬
‫أمـا بالنسـبة للذيـن يؤدون خدمات أن يمسـكوا و يقدموا عنـد كـل طلب مـن الدارة‬‫الجبائية سجل يضبط يوما بيوم و يقيد فيه التفاصيل الخاصة بإرادتهم المهنية‪.‬‬
‫المبحث التاسع‪ :‬العفاءات الضريبية من الدفع الجزافي‬
‫يعفى من الضريبة الجزافية‪:‬‬‫‪ -1‬العفاءات المؤقتة تتمثل فيما يلي‬
‫ تعفى من الدفع الجزافي لمدة ثلث سنوات‪ ،‬انطلقا ممن بدء استغللها النشاطات المعلن‬‫عن أوليتها‪ ،‬فمن المخططات التنموية السنوية أو المتعددة السنوات و ترفع مدة العفاء إلى‬
‫ستة سنوات‪ ،‬إذا ما تمت ممارسة هذه النشاطات في مناطق يجب ترقيتها‪.‬‬
‫ تع فى من الد فع الجزا في لمدة ‪ 5‬سنوات ابتداء من ال سنة المال ية المؤ سسات ال تي تقوم‬‫بعمليات بيـع السـلع و الخدمات الموجهـة للتصـدير و يطبـق هذا العفاء حسـب نسـبة رقـم‬
‫العمال المحقق‪.‬‬

‫ وبالنسبة للدفع فإنه يحصل على مجموع المدفوعات السنوية الخاضعة للضريبة و فق‬‫المعدلت التية‬
‫‪ % 6‬بالنسبة للمرتبات و الجور و التعويضات يما فيها المتيازات العينية‬
‫‪ % 1‬بالنسبة للمعاشات و الربوع العمرية‪.‬‬
‫‪ -2‬العفاءات الدائنة‪:‬‬
‫‪ -1‬الشخاص من جنسية أجنب ية الذين يعملون في الجزائر في إطار مساعدة بدون مقابل‬
‫منصوص عليها في اتفاق دولي‪.‬‬
‫‪ -2‬الشخاص عن جنسية أجنبية الذين يعملون في المخازن المركزية للتموين‪.‬‬
‫‪ -3‬الجور و المكافئات الخرى المدفوعة في إطار البرامج الرامية إلى تشغيل الشباب‪.‬‬
‫‪ -4‬العمال المعوقين حركيا أو‬
‫عقليا أو بصريا أو سمعيا الذين يقل أجرهم عن ‪.12000‬‬
‫و الصول من جراء وقائع حرب التحرير‪.‬‬
‫‪ -5‬معاشات المجاهدين‬
‫‪ -6‬المعاشات المدفوعة بصفة إلزامية على إئر حكم قضائي‪.‬‬
‫‪ -7‬تعويض التصريح‪.‬‬
‫ إن إعفاء المؤسسات التي تقوم بعمليات التصدير الهدف منه هو تشجيع التصدير إل أن‬‫هذا النوع من العفاء يب قى غا مض و يث ير عدة ت ساؤلت كون نشاط الت صدير له شروط‬
‫موضوعيـة أخرى متمثلة عمومـا فـي تخفيـض تكاليـف النتاج و مقدرة المؤسـسة هذه على‬
‫التنافس‪ ،‬و بالتالي يستفيد في هذا الطار من العفاء إذا توفر نشاطه على الشروط السالفة‬
‫و لكن ليس العفاء هو الذي يدفعه للشهار‪.‬‬
‫المبحخث العاشخر‪ :‬القتطاعات مخن المصخدر التخي تخضخع له المرتبات والجور و الربوع‬
‫العمرية‪:‬‬
‫‪-1‬يخضـع القتطاع مـن المصـدر‪ ،‬الجراء و أصـحاب المعاشات و الربوع‬
‫العمرية الذين يزيد أجرهم الجمالي المحسوب عند القتضاء على مدة شهر‪،‬‬
‫عن حد يحدد مبلغه بموجب قانون المالية‪.‬‬
‫‪-2‬يتكون أسـاس هذا القطاع مـن المبالغ المدفوعـة ( المرتبات‪ ،‬التعويضات‪،‬‬
‫التعاب‪ ،‬الجور‪ ،‬المعاشات‪ ،‬الربوع العمريـة) بعـد تطـبيق تخفيـض على‬
‫الساس يحسب على الشهر م سبقا و يكون مساويا لحد يحدد مبلغه الشعري‬
‫بموجب قانون المالية‪.‬‬
‫‪-3‬يحسب القتطاع و فق سلم الضريبة – على الدخل الجمالي‬
‫‪-1‬ي جب أن تدف عه القتطاعات الم ستحقة عن ش هر مع ين خلل ‪ 15‬يوم الولى‬
‫من الشهر التالي أي صندوق قا بض للضرائب المختل فة الذي ي تم ف يه ت سديد‬
‫الدفع الجزافي الذي يقع على عاتق المستخدمين بالراتب للذين غير أنه يمكن‬
‫أن تدفع المبالغ المستحقة عن مدفوعات السنة الجارية خلل ‪ 15‬يوم الولى‬
‫من كل ثلثي مدني‪ ،‬بالنسبة للثلثي المنصرم من قبل المستخدمين بالراتب‬

‫للذيـن ل يتجاوز المبلغ الجمالي للدفـع الجزافـي وضريبـة الدخـل الخاص‬
‫بالمرتبات و الجور التي دفعوها مبلغ ‪1000‬دج لكل ثلثي‪.‬‬
‫‪-2‬يكون كـل دفـع مصـحوبا بجدول إشعار مؤرخ مـن قبـل الطرف الذي يقوم‬
‫بالدفع تذكر فيه المعلومات التالية‪:‬‬
‫الفترة التي تمد فيها القتطاعات‬‫التعيين و العنوان و المهنة ورقم الهاتف ورقم الحساب الجاري المصرفي و عنوانه‬‫ورقم تعريف المستخدم أو المدين بالراتب على مستوى الضرائب‪.‬‬
‫رقم بطاقة التعريف الجبائية‪.‬‬‫ مبلغ الجور الخاضع للقتطاع‬‫‪ -3‬فـي حالة التوقـف عـن الدفـع الضريبـة الدخـل المؤسـسة على المراتـب و الجور يلزم‬
‫الم ستخدمون و المدينون بالرا تب‪ ،‬بموافاة المفتش ية الضرائب المباشرة بمكان فرض الضري بة‬
‫عليهم بتصريح معلل للتوقف عن المدفوعات خلل الشهر الموالي للفترة المعتبرة‪.‬‬
‫* في ما ي خص الم ستخدمين و المدين ين بالرا تب الذ ين لم ي ستفيدوا ب عد باللتزامات المن صوص‬
‫عليها أعله يمكن للدارة في نهاية الشهر الموالي الذي تنقضي فيه الجال التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬أن تحدد تلقائ يا مبلغ الحقوق الم ستحقة ب صدد ضري بة الد خل عن المرتبات و الجور ل كل‬
‫شهر من الشهور التي تأخر فيها الدفع‪.‬‬
‫‪ -2‬تح سب هذه الحقوق بت طبيق معدل الد فع الجزا في الم ستحق على الم ستخدمين على أ ساس‬
‫تقديره تلقائيا الدارة و يبلغها العون المراقب إلى المدين بالضريبة الذي يتعين عليه دفعها الى‬
‫الخزينة خلل اليام ‪ 10‬التالية لتاريخ التبليغ‪.‬‬
‫‪ -3‬و في حالة عدم دفع الحقوق في الجال المنصوص عليها في المقطع الول اعله يستحق‬
‫الد فع كل يا من الم ستخدم أو المد ين بالرا تب و علوة على ذلك ت طبيق العقوبات المن صوص‬
‫علي ها في المادة ‪ 2-134‬و ي تم تح صيل الحقوق و العقوبات المال ية بالغرامات عن طر يق‬
‫جدول التحصيل من قانون الضرائب‪.‬‬
‫‪ -)1‬سلم الضريبة على الدخل الجمالي السنوي‬
‫قسط الدخل الخاضع للضريبة‬

‫معدل الضريبة‬

‫التراكم‬

‫ل يتجاوز ‪ 60000‬دج‬
‫من ‪ 60001‬دج إلى ‪180000‬دج‬
‫من ‪180001‬دج إلى ‪360000‬دج‬
‫من ‪ 360001‬إلى ‪1080000‬دج‬
‫من ‪ 180001‬إلى ‪3240000‬‬
‫أكثر من ‪3240000‬دج‬

‫‪0%‬‬
‫‪10%‬‬
‫‪20%‬‬
‫‪30%‬‬
‫‪35%‬‬
‫‪40%‬‬

‫‪/‬‬
‫‪12000‬‬
‫‪36000‬‬
‫‪306000‬‬
‫‪1113000‬‬
‫‪1256000‬‬

‫المصدر‪ :‬قانون المالية لسنة ‪.2003‬‬

‫‪ -)2‬السلم الشهري‪.‬‬
‫‪0‬‬
‫‪5001‬‬
‫‪15001‬‬
‫‪30001‬‬
‫‪90001‬‬

‫المعدل‬
‫‪5000‬‬
‫‪15000‬‬
‫‪30000‬‬
‫‪90000‬‬
‫‪270000‬‬

‫‪%0‬‬
‫‪10%‬‬
‫‪20%‬‬
‫‪30%‬‬
‫‪35%‬‬

‫خلصة القول‪:‬‬
‫ت عد الضري بة على الد خل الجمالي و سيلة الدولة في معر فة الم ستوى القت صادي‬‫لفراد شعبها‪ ،‬فهي تميز بين مختلف المداخيل و اليرادات‪.‬‬
‫تكمن القواعد و الشروط المطبقة على ضريبة الدخل من تحقيق العدالة وهذا لنهاء‬‫ضري بة ت صاعدية ح سب قي مة الوعاء الضر يبي الذي ي تم تحديده وف قا للت صريحات‬
‫المقدمة‪.‬‬
‫و لتحقيق غاية الدولة فإنها تخضع لنسب و كذا الشروط غير ثابتة من أجل جعلها‬‫أكثـر مرون مـع مـا يشهده القتصـاد الداخلي للبلد و كذا القتصـاد الدولي مـن‬
‫تغيرات مستمرة‪.‬‬

‫المبحث الول‪:‬‬
‫‪-1‬تشكل اصلحات النظام الضريبي الجزائري خطوة هامة نحو ترشيد و عقلنية جباية‬
‫المؤسسات فمثل تعتبر الضريبة على الدخل الجمالي والرسم على القيمة المضافة‬
‫و الضري بة على أرباح الشركات اك ثر تكي فا مع وا قع المؤ سسة مقار نة مع النظام‬
‫السابق وقد عمل النظام الضريبي الجديد على توسيع القاعدة الضريبية بحيث أصبح‬
‫يمس اكبر شريحة من المكلفين مع تخفيض العبء الضريبي‪.‬‬
‫‪-2‬يتمثل الهدف من الصلحات الَضريبية في تعبئة الرادات اللزمة لتمويل ميزانية‬
‫الدولة و ل يتحقق هذا إل بوضع ميكانيزمات ووسائل للحد من اليرادات الضريبية‬
‫المنتقدة عن طريق التهرب الضريبي‪.‬‬
‫‪-3‬لقد أدرجت الصلحات تعديلت جديدة بإدخال ميكانزمات على الجبائية العادية لما‬
‫لها من اهمية في التمويل ميزانيات الجماعات المحلية‪.‬‬
‫‪-4‬ان قياس در جة المرو نة الضريب ية ي عبر عن مدى ا ستجابة التغي ير و التطو ير في‬
‫د مر الموارد الضريب ية بالن سبة للنا تج الداخلي التام فان قيا سها يت يح للدولة إمكان ية‬
‫التخطيط و التقدير لحجم اليرادات لضريبية مستقبل‪.‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬حساب الضريبة حالة تطبيقية‪:‬‬
‫التمرين الول‪:‬‬
‫تلقى شخص أجرة شهرية مكونة من العناصر التالية ك‬‫‪-1‬أجر قاعدية أساسية ب ‪ 15800‬دج‬
‫‪-2‬أجرة اضافيـة متمثلة فـي منحـة او علوة قيمـة ‪ IEP‬ب ‪( % 10‬منحـة تدخـل فـي‬
‫حساب الضمان الاجتماعي )‪.‬‬
‫‪-3‬منحة الكل مقدرة ب ‪ 150‬دج لكل يوم‬
‫‪-4‬منحة النقل ب ‪ 60‬دج لكل يوم‬
‫‪-5‬منحة ذات طابع اجتماعي ب ‪ 500‬دج‬
‫كما تحصل هذا الش خص على سبق شهري ب ‪3000‬دج مع العلم أن عدد أيام الشهر ‪ 26‬يوم‬
‫و كذلك هذا الشخص متزوج‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬حساب الجرة الصافية التي يتلقاها هذا الشخص؟‬
‫الحل‪:‬‬
‫الجرة الساسية = ‪18500‬‬‫الجرة الخاضعـة للضمان الجتماعـي = الجرة السـاسية ‪ +‬ح ( المنـح الخاضعـة‬‫للضمان الجتماعي)‬
‫= ‪)18500( 18500+10%‬‬

‫= ‪20350=18500+1850‬دج‬
‫اقتطاع الضمان الجتماعي = أجرة الضمان الجتماعي × ‪.% 9‬‬
‫= ‪ 1831.50 =100 ÷ 9 × 20350‬يقتطع من الدخل و يدفع إلى‬
‫صندوق الضمان الجتماعي‬
‫الجرة الجماليـة = الجرة الخاضعـة للضمان الجتماعـي ‪ +‬ح المنـح الخاضعـة لضريبيـة‬
‫الجور‬
‫= ‪25810 =)60(26+)150(26 + 20350‬دج‬
‫الجرة الصـافية = الجرة الجماليـة ‪ ∑ +‬المنـح الجتماعيـة (التـي تدخـل فـي الضمان‬
‫الجتماعي وكذلك ضريبة الجور) ∑ ‪ -‬القتطاعات‪.‬‬
‫القتطاعات = اقتطاع الضمان الجتماعي ‪ +‬ضريبة ‪ +IRG‬ثيقات‬
‫حساب ‪: IRG‬‬
‫الجرة الخاضعة للضريبية = الجرة الجمالية – اقتطاعات الضمان الجتماعي‬
‫= ‪23978.50 =1831.50 – 25810‬دج‬
‫جدول الضريبة على الجور‪:‬‬
‫متزوج‬
‫القتطاع حسب الجدول ‪1955.80‬‬
‫أعزب‬
‫= ‪2514.60‬‬
‫الجرة الصافية = ‪)3000+ 1955.80+1831.50 ( – 500+25810‬‬
‫= ‪19522.70 = 6787.30 – 26310‬دج‬
‫التمرين الثاني‪:‬‬
‫ال سيد احمـد إطار بوزارة الخارج ية ال صنف ‪ 17/01‬النقطـة ال ستدللية ‪ 540‬و له المعطيات‬
‫التالية‪:‬‬
‫الجـــر منح شهرية ثابتة‬
‫القاعدي‬
‫المنحة المنحة المنحة‬
‫‪03‬‬
‫‪02‬‬
‫‪01‬‬
‫‪12000‬‬

‫‪6‬‬
‫‪000‬‬

‫‪2600 3000‬‬
‫‪0‬‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫‪-1‬حساب الجر الجمالي‬
‫‪-2‬حساب الجر الخاضع للضريبة‬
‫‪-3‬حساب الجر الصافي‬

‫كل ثلث أشهر‬
‫منحة‬
‫‪6000‬‬

‫من حة ذات طا بع منحـــــة‬
‫جغرافية‬
‫عائلي‬
‫‪600‬‬

‫‪5000‬‬

‫‪-4‬حساب الجر الصافي الكلي‬
‫‪-5‬حساب الدخل الصافي السنوي‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪-1‬الجر الجمالي = الجر القاعدي ‪ +‬ح المنح الشهرية‬
‫لجر الجمالي = ‪21600=9600+12000‬دج‬
‫‪-2‬الجر الخاضع للضريبة = الجر الجمالي – اشتراكات الضمان الجتماعي‬
‫= ‪19690=21600×100÷9 – 21600‬دج‬
‫اشتراكات الضمان الجتماعي ‪% 9‬‬
‫‪-3‬الجر الصافي ‪ :‬بالرجوع إلى سلم الضريبة الشهرية نجد أن‪:‬‬
‫‪0%‬‬
‫‪5000‬‬
‫‪0‬‬
‫‪% 10 15000‬‬
‫‪5001‬‬
‫‪20% 30000‬‬
‫‪15001‬‬
‫يحدد الجر الصافي‬
‫‪ 1938= 1000+938‬ومنه ‪IRG =1938‬‬
‫تطبيق التخفيض‬
‫تخفيض قدره ‪ %30‬و من ‪IRG‬‬
‫العامل المتزوج‬
‫‪579.3 = 30%×19381‬‬
‫و من الجر الصافي = الجر الخاضع للضريبة ‪IRG‬‬
‫= ‪1938 – 19690‬‬
‫= ‪ 17752‬دج‬
‫‪-4‬حساب الجر الصافي الكلي‪:‬‬
‫الجر الصافي الكلي = الجر الصافي ‪ ∑ +‬المنح الشهرية المهنية‬
‫= ‪17752+600+5000‬‬
‫= ‪23352‬دج‬
‫‪-5‬الدخل الصافي السنوي‬
‫الدخل الصافي السنوي= الجر الصافي الكلي ×‪ + 12‬ح المنح المردودية الصافية‬
‫منحة المردودية الصافية = ‪900=%15×6000‬‬
‫= ‪5100 = 900 – 6000‬دج‬
‫الدخل السنوي‪ 307249 =)4×5100( +)12×23352(:‬دج‬
‫التمرين الثالث ‪:‬‬
‫إليك المعلومات الواردة في الجدول التالي ‪:‬‬
‫ـة منحـة ذات الطابـع من حة عائل ية ذات‬
‫ـة الخطـ‬
‫منحـ‬
‫الجر القاعدي‬
‫ـــي(‪ 3‬طابع عائلي‬
‫الشهرية‬
‫الجتماعـ‬
‫أشهر)‬

‫المؤســــسة ‪12400‬دج‬
‫‪ x)20‬عامل)‬
‫ــسة ‪ 13000 y‬دج‬
‫المؤسـ‬
‫‪ )10‬عامل)‬

‫‪4000‬دج‬

‫‪ 8000‬دج‬

‫‪ 600‬دج‬

‫‪ 4700‬دج‬

‫‪ 7100‬دج‬

‫‪ 0‬دج‬

‫منحة المنطقة الجغرافية ‪:‬‬‫‪6000‬دج ‪x‬‬
‫‪6000‬دج ‪x‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪-1‬الجر الجمالي‬
‫‪-2‬حساب الضريبة على الدخل الجمالي ‪IRG‬‬
‫‪-3‬حساب الجر الصافي‬
‫‪-4‬حساب الجر الصافي الكلي‬
‫‪-5‬حساب الجر السنوي الصافي‬
‫‪-6‬حساب الدفع الجزافي ‪VF‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫عند المؤسسة (‪:)X‬‬
‫‪-1‬حساب الجر الجمالي ‪:‬‬
‫الجر الجمالي = الجر القاعدي ‪ ∑ +‬المنح الشهرية الثانية‪.‬‬
‫= ‪ 16400 =12400+4000‬دج‬
‫‪-2‬حساب الدخل الجمالي ‪:IRG‬‬
‫اشتراكات الضمان الجتماعي = ‪ %9‬من الجر الجمالي‬
‫= ‪ 16400x9÷ 100 = 1476‬دج‬
‫الجر الخاضع للضريبة = الجر الجمالي ‪ -‬اشتراكات الضمان الجتماعي ‪.‬‬
‫= ‪ 14924 = 1476 – 16400‬دج‬
‫نخضع هذا الجر إلى السلم الشهري ‪:‬‬
‫‪0%‬‬
‫‪5000‬‬
‫‪0‬‬
‫‪992,4‬‬
‫‪10%‬‬
‫‪15000‬‬
‫‪5001‬‬
‫ومنه ‪ IRG‬الخام (الغير صافية ) = ‪992,4‬‬
‫تطبيق التخفيض ‪:‬‬
‫بما ان المؤسسة (‪ )X‬متزوجين فانه يطبق تخفيض ‪ %30‬على ‪ IRG‬الخام‬
‫‪ x30% = 297,72 992,4‬دج‬
‫‪ IRGnet‬الصافي = ‪ 297,72 – 992,4‬دج‬

‫ملحظـة ‪ :‬هناك مجال محدود بالنسـبة للتخفيـض له (‪ %3‬أو ‪ )% 10‬بحيـث اذا كان العامـل‬
‫متزوج يجـب ان ل يقـل التخفيـض عـن ‪ 1800‬دج ول يزيـد على ‪ 6000‬دج سـنويا ]‪-6000‬‬
‫‪ [1800‬دج أما شهريا ]‪ [500-1500‬دج‪.‬‬
‫امـا اذا كان العامـل اعزب يجـب ان ليقـل التخفيـض عـن ‪ 300‬دج ول يزيـد عـن‬‫‪15000‬دج سنويا ]‪ [15600-3000‬اما شهريا ]‪ [1300-2500‬دج‬
‫‪-3‬حساب الجر الصافي ‪:‬‬
‫الجر الصافي = الجر الخاضع للضريبة ‪IRGnet‬‬
‫= ‪14924-694,4‬‬
‫= ‪ 14229,32‬دج‬
‫‪-4‬حساب الجر الصافي الكلي ‪:‬‬
‫الجر الصافي الكلي = الجر الصافي ‪ ∑ +‬المنح الشهرية المهنية ‪.‬‬
‫= ‪14229,32+6600‬‬
‫= ‪20829,32‬دج‬
‫‪-5‬حساب الدخل السنوي الصافي ‪:‬‬
‫الدخل السنوي الصافي = الجر الصافي الكلي ‪ + x 12‬صافي المنح المردودية – المنح‬
‫الدورية الصافية ‪.‬‬
‫أ‪ -‬منحة المردودية = ‪8000x15% = 1200 8000-1200 = 6800‬دج‬
‫ب‪ -‬منحة ذات طابع اجتماعي ثلثية = ‪( 4200‬معفاة من ‪ )IRG‬أي صافية ‪.‬‬
‫جـ‪ ∑ -‬المنح الدورية الصافية خلل السنة = (‪)6800x2) + )4200x4‬‬
‫= ‪30400‬دج‬
‫الدخل السنوي الصافي = ‪ 20829,32x12 + 30200 = 280351,84‬دج‬
‫‪-6‬حساب الدفع الجزافي ‪:VF‬‬
‫‪VF‬يفرض على الجر الخاضع للضريبة‬
‫الجر الخاضع للضريبة السنوية = ‪ 14924x12+179088‬دج‬
‫‪VF= 179088x20x1 = 35817,6‬‬
‫المؤسسة ‪: Y‬‬
‫‪-1‬حساب الجر الجمالي ‪:‬‬
‫الجر الجمالي = الجر القاعدي ‪∑ +‬المنح الشهرية الثانية‬
‫= ‪ 17700 = 13000+4700‬دج‬
‫‪-2‬حساب ‪ :IRG‬اشتراكات الضمان الجتماعي = ‪ %9‬من الجر الجمالي‬
‫= ‪17700x9%‬‬
‫= ‪1593‬‬
‫‪-3‬حساب الجر الخاضع للضريبة ‪:‬‬

‫الجر الخاضع للضريبة = الجر الجمالي – اشتراكات الضمان الجتماعي‬
‫= ‪1593 – 17700‬‬
‫= ‪ 16107‬دج‬
‫نخضعه إلى السلم ‪:‬‬
‫‪0 0% 50000‬‬
‫‪1000‬‬
‫‪10%‬‬
‫‪15000 5001‬‬
‫‪221,4‬‬
‫‪20%‬‬
‫‪30000 15001‬‬
‫ومنه ‪ IRG‬الخام = ‪ 1221,4‬دج‬
‫تطبيق التخفيض ‪:‬‬
‫بما أن الشركة ‪ Y‬عزباء فانه يطبق تخفيض ‪ %10‬على ‪ IRG‬الخام‬
‫‪ 1221,4x10% = 122,14‬دج‬
‫‪IRGnet = 1221,4-122,14 = 1099,29‬‬
‫‪ IRGnet = 1099,26‬دج‬
‫‪ -3‬الجر الصافي ‪:‬‬
‫الجر الصافي = الجر الخاضع للضريبة – ‪IRGnet‬‬
‫= ‪16107-1099,26‬‬
‫= ‪ 15007,74‬دج‬
‫‪ -4‬الجر الصافي الكلي ‪:‬‬
‫الجر الصافي الكلي = الجر الصافي ‪ ∑+‬المنح الشهرية‬
‫= ‪6000+ 15007,74‬‬
‫= ‪ 21007,74‬دج‬
‫‪ -5‬حساب الدخل الصافي السنوي ‪:‬‬
‫الدخل السنوي الصافي = الجر الصافي الكلي ‪ + x12‬المنح الدورية – المنح الصافية‬
‫أ‪ -‬منحة المردودية = ‪7100x15% = 1065 7100-1065 = 6035‬‬
‫ب‪ -‬منحة ذات طابع اجتماعي ثلثي = ‪4400‬دج (معفاة)‬
‫∑ المنح الدورية الصافية خلل السنة ‪:‬‬
‫(‪ 6035x2)+)4400x4)= 29670‬دج‬
‫ومنه الدخل الصافي السنوي = ‪21007,74x12 + 29670‬‬
‫= ‪ 281762,88‬دج‬
‫‪ -6‬حساب الدفع الجزافي ‪VF:‬‬
‫يفرض على الجر الخاضع للضريبة السنوية ‪.‬‬
‫الجر الخاضع للضريبة السنوية = ‪193284‬دج‬‫‪VF= 193284x10x1%‬‬

‫= ‪ 38656,8‬دج‬
‫المبحث الثاني ‪ :‬دراسة الجر في شركة سوناطراك ‪:‬‬
‫المطلب الول ‪ :‬الجرة الثابتة ‪:‬‬
‫لدراسة الجر الثابت يجب أن نتطرق إلى الجر الساسي الذي يتمثل في الجر القاعدي لكل‬
‫منصب عمل‪ ،‬وذلك حسب الدرجة التي ينتمي اليها العامل بناء على شهادته ‪.‬‬
‫‪.1‬مكونات الجر الثابت ‪:‬‬
‫تتمثل مكونات الجر الثابت فيما يلي ‪:‬‬
‫‪-1‬تعريف النقل ‪:‬‬
‫عن العمال الغ ير م ستفيدين من الن قل لدي هم ال حق في التعو يض المالي وذلك ح سب ب عد‬
‫المسافة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬التعويض المكمل للدخل ‪:ICR‬‬
‫حدد هذا التعويض بـ ‪ 500‬دج شهريا وهذا بالنسبة لكل العمال بدون استثناء‪.‬‬
‫جـ‪ -‬تعويض الضرر ‪:nuisance :‬‬
‫يتقاضى العامل هذا التعويض شهريا ‪ ،‬ويحسب بتحديد نسبة مئوية من الجر الساسي مع‬
‫الخذ بعين العتبار المنطقة ومنصب العمل ودرجة منصب العمل ‪.‬‬
‫مبلغ التعويض عن الضرر = الجر الساسي ‪ x‬نسبة مئوية ‪.‬‬
‫د‪ -‬تعويض القدمية ‪:IEP :‬‬
‫تمنح لكل عامل على كل سنة قضاها في المؤسسة وتقدر بـ ‪%2‬‬
‫مبلغ التعويض = الجر الساسي ‪x‬عدد السنوات ‪x 2%‬‬
‫تعويض المنطقة ‪:IZCV‬‬
‫و تشمل العمال الذين يعملون في الصحراء و يحدد بناء التعويض بناء على حالتين‪:‬‬
‫عمال يعملون ويسكنون في الصحراء‪ ،‬وعمال يعملون و يسكنون في الجزائر‬
‫المطلب الثاني‪ :‬الجرة المتغيرة‬
‫و هي منح وتعويضات غير ثابتة‪.‬‬
‫أ‪.‬منحة المردودية الجماعية ‪PRC‬‬
‫تح سب من طرف م صلحة المحا سبة معتمدة على ن سبة المردود و النتاج وعدد العمال‪ ،‬ل‬
‫تتعدى نسبة ‪.%25‬‬
‫مبلغ التعويض = الجر الساسي × النسبة المئوية‪.‬‬
‫ب‪ .‬منحة المردودية الضريبية‬
‫تحسب بناء على ‪ PRC‬و غلبا ما تكون ‪.%20‬‬
‫‪=PRI‬الجر الساسي × النسبة المئوية‪.‬‬
‫ج‪ .‬تعويض السلة ‪:prime de panier‬‬
‫هو تعويض قيمته الوجبة الغذائية التي يتناولها في مطعم المؤسسة و تقدر ب ‪ 40‬دج ‪.‬‬
‫تعويض السلة = قيمة الوجبة (‪40‬دج)× عدد اليام ‪.‬‬

‫د‪ .‬تعويض القفة‪:‬‬
‫يستفيد من هذا التعويض العمال الذين ل يوجد مطعم في مقرهم و حدد ب ‪ 160‬دج‪.‬‬
‫تعويض القفة = قيمة القفة(‪160‬دج)× عدد اليام‪.‬‬
‫هـ‪.‬أجر المنصب‪:‬‬
‫يضـم الجـر السـاسي و جميـع العناصـر الخاضعـة لقتطاع الضمان الجتماعـي (منـح‪،‬‬
‫تعويضات الساعات الضافية‪ )..‬و تحسب كما يلي‬
‫أجرة المنصب = الجرة الساسية ‪ +‬تعويض الساعات الضافية ‪ +‬تعويض الخبرة المهنية‬
‫‪ +‬تعويض الضرار ‪ +‬عمل المنصب ‪ +‬مكافآت المردودية‬

‫المبحث الثالث‪ :‬دراسة حالت‬
‫المطلب الول حالة عامل أعزب‬
‫ينتمـي هذا العامـل إلى الفئة التاليـة‪ ،‬المجموعـة ‪ ، A‬درجـة ‪ ،22‬مدة عمله ‪ 5‬سـنوات و ‪3‬‬
‫أشهر‪.‬‬
‫‪.1‬الجر الساسي‪: salaire de base :‬‬
‫إن العامل المتحصل على درجة ‪ 22‬فإن أجره الساسي ‪24644‬دج‬
‫‪.2‬تعويض المردودية الجماعية ‪PRC‬‬
‫حددت نسبة المردودية الجماعية ب ‪% 26.80‬‬
‫مبلغ التعويض ‪PRC = 24644 × 26.80‬‬
‫= ‪ 6.604.59‬دج‬
‫‪.3‬تعويض المردودية الفردية ‪PRI‬‬
‫حددت في هذا الشهر ب ‪ % 20‬بناء على نسبة (‪. )PRC‬‬
‫مبلغ التعويض ‪% PRI = 24644 × 20‬‬
‫= ‪ 4.928.80‬دج‬
‫‪ .4‬التعويض المكمل للدخل ‪:ICR‬‬
‫حدد هذا التعويض ب ‪ 500‬دج شهريا لكل العمال‪.‬‬
‫‪.5‬تعويض النقل ‪: prime de transport‬‬
‫تعويض النقل لهذا العامل ب ‪ 450‬دج لنه يقطن بمسافة تبعد عن مقر عمله ‪ 6‬كلم‪.‬‬
‫‪ .6‬تعويض السلة اليومي ‪:prime de panier‬‬
‫تعويض السلة = ‪ 40‬دج × عدد اليام (‪)29‬‬
‫= ‪ 888‬دج‬
‫‪ .7‬تعويض القدمية ‪: IEP‬‬
‫مبلغ التعويض = ‪) % 2 × 5.1( × 24644‬‬
‫= ‪ 2513.68‬دج‬
‫‪.8‬تعويض الدواء‬

‫وقدر ب ‪ 500‬دج لن الشركة هي التي تستكلف بتعويضات الدواء‬
‫‪ .9‬اشتركات الضمان الجتماعي ‪: charge social‬‬
‫نتحصل عليه بجمع اليرادات الخاضعة للضريبة ما عدا منحة السلة اليومية ‪ ،‬ومنحة النقل و‬
‫حاصل الجمع في ‪ % 9‬و تتمثل فيما يلي‬
‫•التأمين الجتماعي ‪%1.5‬‬
‫•التقاعد ‪%6.5‬‬
‫•التقاعد ‪% anticipee 0.5‬‬
‫•تأمين البطالة ‪% 0.5‬‬
‫اقتطاع الضمان الجتماعي = ‪% 9 × 39191.07‬‬
‫= ‪ 3527.17‬دج‬
‫‪.10‬التعاضدية ‪: la mutuelle‬‬
‫تقدر ب ‪.% 2‬‬
‫‪ 783.82 = % 9 × 39191.07‬دج‬
‫‪ .11‬الضريبة على الدخل الجمالي ‪: IRG‬‬
‫نتحصل على المبلغ الخاضع للضريبة بجمع اليرادات الخاضعة للضريبة و نطرح منها مبلغ‬
‫اقتطاع الضمان الجتماعي ‪.‬‬
‫المبلغ هو ‪ 36143,90 :‬دج وبالرجوع إلى الضريبة نجد قيمة الضريبة هي ‪ ، 5257,8‬نقوم‬
‫بطرح قي مة الضري بة من المبلغ الخضاع للضري بة فن جد ‪ 308861‬دج هذا المبلغ يج مع مع‬
‫قيمة تعويض الدواء ناقص قيمة التعاضدية نتحصل على الجر الحقيقي والمدفوع للجير و‬
‫هو ‪31244,48‬دج ‪.‬‬
‫المطلب الثاني ‪ :‬حالة عامل متزوج وله أطفال ‪:‬‬
‫ينتمي هذا العامل إلى الفئة الولى ‪ ،‬المجموعة ‪ E‬الدرجة ‪ 12‬مدة عمله ‪ 15‬سنة و ‪ 8‬أشهر‪.‬‬
‫‪ .1‬الجر الساسي ‪:‬‬
‫بما أن العامل متحصل على الدرجة ‪ 12‬فإن أجره الساسي هو ‪ 13760,00‬دج‬
‫‪ .2‬تعويض المردودية الجماعية ‪:‬‬
‫مبلغ التعويض ‪ =PRC‬الجر الساسي (‪13760,00‬دج)‪x‬النسبة (‪)26,80‬‬
‫= ‪ 3687,68‬دج‪.‬‬
‫‪ .3‬تعويض المردودية الفردية‬
‫مبلغ التعويض ‪ =PRI‬الجر الساسي ‪x‬النسبة (‪)%20‬‬
‫= ‪ 2752,00‬دج‬
‫‪.4‬التعويض المكمل للدخل ‪:IRC‬‬
‫حدد بـ ‪500‬دج لكل العمال بدون استثناء ‪.‬‬
‫‪.5‬التعويض عن الضرر‪:‬‬

‫حدد هذا التعويض بـ ‪ 1237,60‬دج شهريا لهذا العامل‪.‬‬
‫مبلغ التعويض = ‪% x 9 13760,00‬‬
‫= ‪ 1237,60‬دج‬
‫‪.6‬تعويض النقل ‪:prime de transport‬‬
‫وحدد بـ ‪ 210‬دج لن العامل يقطن بمسافة تبعد عن مقر عمله ‪ 3‬كلم‬
‫‪.7‬تعويض السلة اليومي ‪:prime de panier‬‬
‫تعويض السلة = قيمة الوجبة (‪40‬دج) ‪ x 29‬دج‬
‫= ‪ 880‬دج‬
‫‪.8‬تعويض القفة ‪: nourriture‬‬
‫ا ستفاد العا مل من هذا التعو يض ل نه ع مل أك ثر من ‪ 16‬ساعة اضاف ية في اليوم حددت ب ـ‬
‫‪ 160‬دج لليوم ‪.‬‬
‫تعويض القفة = ‪ 160‬دج ‪ x‬عدد اليام (‪)22‬‬
‫= ‪ 3520,00‬دج‬
‫‪.9‬تعويض القدمية ‪:IEP‬‬
‫مبلغ التعويض = الجر الساسي (‪13760,00‬دج) ‪ x‬عدد السنوات (‪ x)15,71‬النسبة ‪%2‬‬
‫= ‪ 4323,39‬دج ‪.‬‬
‫‪.10‬المنحة المدرسية ‪:‬‬
‫وحددت بـ ‪ 800‬دج لن هذا العامل أب لطفل واحد متمدرس‪،‬‬
‫‪.11‬تعويض الدواء ‪:‬‬
‫وقدر بـ ‪ 348,28‬دج ‪.‬‬
‫‪.12‬الجر الوحيد ‪:salaire unique‬‬
‫ويحدد بـ ‪ 500‬دج واستفاد منه العامل لنه متزوج‬
‫‪.13‬المنحة العائلية ‪:‬‬
‫قدرت بـ ‪300‬دج لنه يملك طفل واحد ‪ ،‬وأيضا بناء على الراتب الجمالي لهذا العامل ‪.‬‬
‫‪.14‬اشتراكات الضمان الجتماعي ‪:‬‬
‫نتحصل عليه بجمع اليرادات الخاضعة للضريبة ما عدا منحة السلة ‪ ،‬منحة النقل ومنحة القفة‬
‫وحاصل الجمع يضرب في ‪%9‬‬
‫‪ x 9% = 2363,45 26260,67‬دج ‪.‬‬
‫‪.15‬التعاضدية ‪: la mutuelle‬‬
‫تقدر بنسبة ‪%2‬‬
‫‪ x 2% = 525,21 26260,67‬دج‬
‫‪.16‬الضريبة على الدخل الجمالي ‪:IRG‬‬
‫نتحصل على المبلغ الخاضع للضريبة بجمع اليرادات الخاضعة للضريبة و نطرح منها مبلغ‬
‫اقتطاع الضمان الجتماعي ‪:‬‬

‫المبلغ هو ‪2410,22 :‬دج و بالرجوع إلى الجدول نجد قيمة الضريبة هي ‪1974.00‬دج ‪ ،‬نقوم‬
‫بطرح قيمة الضريبة من المبلغ الخاضع للضريبة فنجد ‪ 22133,22‬دج هذا المبلغ بجمعه مع‬
‫قي مة المن حة المدر سية وتعو يض الدواء وال جر الوح يد نا قص قي مة التعاضد ية نتح صل على‬
‫الصافي للدفع الذي يمثل الجر الحقيقي والمدفوع للجير وهو ‪ 27340,29‬دج‪.‬‬

: ‫ حالة عامل متزوج وليس له أطفال‬: ‫المطلب الثالث‬
SOCIETE NATIONALE DES EAUX MINERALES
BULLETIN DE PAIE
MOIS DE : JANVIER 2004
Nom : mesbah
Prénom : MAHMOUD
Sit fam : Marié
Nbr.Enf : 00
Adresse : cité bouscoult bouzareah , Catégorie :9 section :1 Ech :03
alger
N°S / S :
Qualité : chauffeur
LIBELLE REBRIQUE
GAINS
RETENUES
Salaire de base
6.532,47
I.C.R
500,00
IEP
996,32
Indem . nuisance
150,00
Indem. Trav. Poste
00,00
Prime rend.Ind 20%
1.306,49
Prime rend collect 30%
1.959,74
SALAIRE DE POSTE
11.595,02
Ind. Panier
1200,00
Ind.Transport
800,00
Autres
1.043,55
Ret SS
BRUT.IMPOSABLE
12.551,47
Salaire Unique
400,00
Allec.Fam
Compi.Alloc.fam
Ret/ I .R .G
355,00
Ret / Mituel 2%
251,93
NET A PAYER 12.344,54
TOTAL
TOTAL
13.995,02
1.398,55
CACHET EMPLOYEUR

PRS CADRE
APPLICABLE A COMPTER DU 1er AVRILE 2001
ECHELLE
27

26

25

24

23

22

21

20

19

PALIER
5
4
3
2
1
5
4
3
2
1
5
4
3
2
1
5
4
3
2
1
5
4
3
2
1
5
4
3
2
1
5
4
3
2
1
5
4
3
2
1
5
4
3
2
1

Montants
Valeur Indice = 15
10 971
10 494
10 017
9 540
9 063
9 847
9 400
8 952
8 504
8 057
8 820
8 400
7 980
7 560
7 140
7 896
7 501
7 106
6 712
6 317
7 057
6 685
6 314
5 942
5 571
6 275
5 926
5 578
5 229
4 880
5 559
5 232
4 905
4 578
4 251
3 533
3 226
2 918
2 611
2 304
2 747
2 458
2 169
1 880
1 591

CATEGORIE 9
INDICES
Med 236
1 er
2eme
3eme
4eme
5eme
6eme
7eme
8eme
9eme
10eme
CATEGORIE 9
INDICES
Med 245
1 er
2eme
3eme
4eme
5eme
6eme
7eme
8eme
9eme
10eme
CATEGORIE 9
INDICES
Med 245
1 er
2eme
3eme
4eme
5eme
6eme
7eme
8eme
9eme
10eme

SECTION 1
I.E.P
12
24
36
48
60
72
84
96
107
118

332,11
664,22
996,32
1.328,43
1.660,54
1.992,65
2.324,76
2.656,87
2.961,30
3.265,73
SECTION 2
I.E.P

13
26
39
51
63
75
87
99
111
123

335,40
710,79
1.066,19
1.394,25
1722,30
2.050,36
2.378,42
2.706,48
3.034,54
3.362,60
SECTION 3
I.E.P

13
26
39
52
65
78
91
103
115
127

351,89
703,77
1.055,66
1.407,54
1.759,43
2.111,32
2.463,20
2.788,02
3.112,84
3.437,66

Rem . Princ.
6.532,47
6.864,58
7.196,69
7.528,79
7.860,90
8.193,01
8.525,12
8.857,23
9.189,34
9.493,77
9.798,20

Rem . Princ.
6.699,54
7.054,94
7.410,33
7.765,73
8.093,79
8.421,84
8.749,90
9.077,96
9.406,02
9.734,08
10.062,14

Rem . Princ.
6.699,54
7.199,93
7.551,81
7.903,70
8.255,58
8.607,47
8.959,36
9.311,24
9.636,06
9.960,88
10.285,70

‫‪:‬‬
‫ب عد التطرق إلى مختلف جوا نب الضري بة على الد خل الجمالي في صنف الجور والمرتبات‬
‫و فق ما جاء به المشرع ا ثر ا صلحاته المتعاق بة على النظام الضر يبي عا مة وهذا النوع من‬
‫الضرائب خاصة ‪.‬‬
‫خلصـنا إلى القول بان أي فرض لي ضريبـة مهمـا كان نوعهـا يسـتدعي وضـع الشروط‬
‫الضرور ية لزالة أو تخف يف تلك المشا كل المتعل قة بتطبيق ها ح قا ول يت سنى ذلك إل إذا كا نت‬
‫هذه الشروط متناسبة ودرجة النمو القتصادي للبلد‪.‬‬
‫وهو الحال بالنسبة لضريبة الدخل الجمالي في صنف الجور والمرتبات فكما رأينا فعالية هذه‬
‫الضريبـة فـي الدول المتقدمـة وانخفاضـا فـي الدول الناميـة المـر الذي يقضـي إلى أن هذه‬
‫الخيرة لم توفر الشروط الضرورية لتجسيد أمثل‪.‬‬
‫أ ما بالن سبة للجزائر ف ما يم كن قوله أن اعتماد ها من هذا النوع من الضرائب جاء في اطار‬
‫سـعيها نحـو إيجاد ضريبـة تتسـم بالمرونـة والسـهولة فـي التطـبيق والتـي تحقـق مبدأ العدالة‬
‫الضريبية لصنف الجور والمرتبات ‪ ،‬ولهذا كان محور بحثنا كما جاء في مقدمة البحث يدور‬
‫حول تبيين ال ثر الفعلي للضري بة على الد خل الجمالي على الخزي نة ومدى رفع ها ليرادات ها‬
‫وأثرها على الفرد‪.‬‬
‫كما رأينا أن المشرع قد أسس هذه الضريبة نظرا لعدة ميزات نذكرها فيما يلي ‪:‬‬
‫•الثار اليجابية التي حققها في عدة دول فهي تمثل ‪ %40‬من موارد الدولة‬
‫•اقترابها من مبدأ العدالة الضريبية‬
‫•اتساع مجال تطبيقها والسهولة التي تتمتع بها عند الداء‬
‫وفيما يخص أثر هذه الضريبة على الخزينة والفرد ‪ :‬فيسجل لها ايجابية ويحسب عليها سلبيات‬
‫‪ ،‬أما إيجابياتها على الخزينة فتتمثل على العناصر التالية ‪:‬‬
‫•تحقيـق مبدأ القتصـاد فـي النفقات ‪ :‬وهذا راجـع للبسـاطة التـي تتميـز بهـا فالمكلف‬
‫مطالب بتسريح عن دخل واحد إجمالي والتي تكتفي الدارة بفحصه ‪.‬‬
‫•التقليل من ظاهرة التهرب الضريبي ‪ :‬وهذا بتطبيق القتطاع من المصدر‬
‫•تمكن الدارة من معرفة الحالة المالية للمكلف بصورة واضحة ودقيقة‬
‫•هذه المور من شان ها الر فع من قي مة اليرادات المح صلة ل صالح الخزي نة العا مة‬
‫وتبرز القيمة الفعلية لضريبة الدفع الجمالي ‪.‬‬

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful