Professional Documents
Culture Documents
المقدمة
المقدمــة
تعتبر الضريبة أداة فعالة في يد الدولة فبالضافة إلى السيادة التي تمنحها هذه الوسيلة
للدولة بتبنيها سياسات جبائية وفق ما تراه مناسبا لسياساتها و بطرق مختلفة عن غيرها من
الدول ،فان الضريبة تبقى موردا أساسيا من موارد الدولة التي تستعملها لتغطية مختلف
نفقاتها.
كما تلعب هذه الضريبة دور في تحقيق التوازن القتصادي و تحقيق الرفاهية و الزدهار
للدولة و التكفل بالستثمارات و الخدمات التي توفرها الدولة لمواطنيها من مدارس و
جامعات و مستشفيات ،بل تتعدى الضريبة هذه المهمة بان توجه الستهلك داخل البلد لما
تراه في صالح سكانها وسياساتها ،ولهذا كانت القتطاعات الجبائية المفروضة على ملكية
الشخاص إجباريا بدون مقابل .
كما تحاول الدول أن تكيف سياساتها الجبائية وفق المتطلبات القتصادية التي تعيشها و
يتطلبها الوضع القتصادي العالمي ،و من هنا حاولت بعض الدول كالجزائر تطبيق
1
مجموعة من الصلحات لخلق نوع من التوازن و الستقرار القتصادي و التخلص من
التبعية للنظام الجبائي الفرنسي الموروث عن الحقبة الستعمارية.
ولهذا كانت السياسة الجبائية للدولة المرآة العاكسة لتطلعات هذه الدولة و وضعها
القتصادي ومدى ازدهار النشاط القتصادي داخلها و هل تتحكم في مختلف المور
المتعلقة بهذه السياسة ؟.
و من اجل ذلك قمنا في هذا البحث إجراء مقارنة بين النظام الجبائي الجزائري و النظام
الجبائي الكندي لمعرفة خصائص و أنواع الضرائب المكونة لكل نظام ،ما هي اوجه
التشابه و الختلف بين النظامين ؟ ومن ثم الوصول لختيار افضل نظام .
اختيارنا لدولة كندا راجع لعدة أسباب منها :
-كون كندا من الدول التي أجرت تعديلت مختلفة على نظامها الجبائي.
-اتباع كندا النظام الفيدرالي في الضرائب و من خلل المقارنة نتمكن من معرفة النظام
الحسن
-فرنكوفونية مقاطعة QUEBECمما يسهل عملية البحث.
و قد تمت معالجة هذا البحث في ثلثة مباحث الول يتعلق بالنظام الجبائي الجزائري
تناولنا فيه أول أسباب و دوافع الصلح الجبائي ثم تكلمنا عن أهم الضرائب المكونة
للنظام( المباشرة وغير المباشرة )
و في المبحث الثاني تطرقنا لهم الضرائب الموجودة في كندا ،أما المبحث الثالث خصص
للمقارنة بين النظامين من حيث المسائل الفنية ،وصول للخاتمة التي نقدم فيها بعض
القتراحات للنظام الجبائي الجزائري.
2
نظام ضريبي غير ملئم لمستجدات المرحلة الراهنة) الصلحات( :شهدت
الجزائر إصلحات اقتصادية عميقة بدأت سنة 1988مما جعل هذا النظام غير ملئم
و عدم تكيفه مع الوضع القتصادي الجديد .
عدم فعالية الحوافز الضريبية لتوجيه الستثمار :الحوافز الجبائية التي كانت
موجودة في هذا النظام تم تحفز دخول و تشجيع الستثمارات الخاصة المحلية أو
الجنبية .
انخفاض أسعار البترول باعتبار آن الجباية البترولية هي المساهمة بنسبة كبيرة في تمويل
ميزانية الدولة و بالتالي فان كل انخفاض في أسعار البترول سيؤدي حتما إلى النقص في
تمويل الميزانية مما يدفع إلى البحث عن تمويل آخر محلي و هي الجباية العادية فالنظام
القديم لم يستطيع القيام بهذه المهمة و بالتالي البحث على نظام جديد ،ففي سنة 1977كانت
الجباية البترولية تمثل % 57.60من اليرادات الجبائية و في 1981بلغت . %66.40و
بعد انهيار أسعار البترول سنة 1986بلغت النسبة % 28.65و في سنة 1987وصلت
إلى % 26.02من اليرادات الجبائية مما اثر سلبا على النشاط القتصادي في الجزائر .
)1د .كمال رز يق ":تقييم إصلح النظام الضريبي" ،مداخلت الملتقى الوطني حول
السياسة الجبائية الجزائرية في
اللفية الثالثة ،pfisca3000 ،جامعة البليدة ،2003 ،ص .163
مشكلة الضغط الجبائي المرتفع :نظرا لكثرة و تعدد الضرائب دفع بالمكلف اتباع
إجراءات جد معقدة للقيام بتصريحاته المختلفة لكل الضرائب و أيضا ارتفاع معدلت
الضرائب مما يشكل ضغط جبائي على الشخاص و المؤسسات بالمقارنة مع الدول
الخرى خاصة في ظل وضعية جديدة للتنافسية الجبائية بين الدول لجذب
الستثمارات
الغش و التهرب الجبائي :هذه من أهم سمات النظام القديم باعتبار انه يشكل
ضغطا على المكلف مما يدفعه إلى البحث عن التهرب أو الغش من اجل التقليل او
عدم دفع الضرائب الواجبة الدفع.
كثرة العفاءات و عدم اتساع وعاء الضرائب المباشرة و الضرائب على رأسمال :
تشكل الضرائب غير المباشرة نسبة كبيرة من الجباية العادية بالمقارنة مع الضرائب
المباشرة ،و الجدول التالي يبين لنا حجم هذه الضرائب .
الوحدة مليون دج -جدول تطور المداخيل الجبائية للفترة 1992-1990
1992 1991 1990 المداخيل
27.807 21.918 23.586 الضرائب المباشرة
41.007 28.193 23.423 الضرائب غ م
4.667 2.183 حقوق التسجيل الطابع 2.730
192.80 161.367 74.595 الجباية البترولية
9.1505 10.459 11.293 ضرائب غ م أخرى
3
9.2 8.4 7.7 الرسم العقاري +
9.1 5.6 5.3 TAP
9.3 6.7 5.4 ضرائب غ م
الدفع الجزافي
29.8 20.7 مجموع الجباية المحلية 18.4
305.236 244.821 154.027 مجموع المداخيل
الجبائية
المصدر :المديرية العامة للضرائب ،مديرية جباية العمليات.
سوء تاطير الدارة الجبائية ومركزية التس
الفرع الثاني :دوافع الصلح
من اجل إيجاد نظام جبائي مرن وفعال يتماشى مع المستجدات القتصادية الجديدة ،و
يتفادى نقائص النظام القديم ،كانت دوافع الصلح الجبائي تحقيق ما يلي :
•إعادة هيكلة و تنظيم الدارة الجبائية :يهدف هذا الجراء إلى إعطاء اكثر استقللية و
فعالية للدارة الجبائية ،فالمرسوم 120-90المؤرخ في 27/06/1990و المرسوم
06-91المؤرخ في 23/02/1991و إصلحات 2002/2003فيما يتعلق بالهيكل
الداري للدارة الجبائية و تهدف إلى :
-وحدة التوجيه و الدارة ،سواء المستوى المركزي او على مستوى المصالح الخارجية
لدارة الضرائب .
-استقللية التسيير سواء تعلق المر بالموارد البشرية أو المالية و المادية .
-إدخال العلم اللي في كل المصالح الجبائية.
•إرساء نظام جبائي و مستقر في تشريعاته :الصلح يهدف إلى نزع التعقيد و
الغموض في القانون الجبائي ن مما يجعله نظام عصري قادر على لعب الدوار
الولى المنوطة به.
• مرونة النظام الجبائي و عدالة تشريعاته :لن أساس كل إصلح هو محاولة
الوصول إلى علقة واضحة من خللها إحداث تجاري بين الظروف القتصادية و
طبيعة الضرائب الجديدة .
كما يمكن أن نوجز أهداف الصلح فيما يلي :
-1أهداف اجتماعية :تتمثل في تحقيق العدالة الجتماعية بين المكلفين من خلل :
-التمييز بين الشخاص الطبيعيون و المعنويون و إخضاع كل طرف لمعاملة خاصة
-التوسيع في استعمال الضريبة التصاعدية على حساب الضريبة النسبية
-توسيع نطاق تطبيق مختلف أنواع القتطاعات مع مراعاة المقدرة التكليفية للمكلف و
التقليل من العفاءات.
-2أهداف اقتصادية :و تتمثل في عدم عرقلة وسائل النتاج و الستثمارات ،توفير
حوافز للقطاع الخاص و خلق المنافسة.
-3أهداف مالية :تتمثل في :
-زيادة نسبة الجباية العادية في تمويل الميزانية العامة ،و بالتالي السعي إلى إحلل
الجباية العادية محل الجباية البترولية.
-جعل الجباية العادية تغطي نفقات التسيير للميزانية العام
-المطلب الثاني :جباية الدولة fiscalité d ‘ état
4
جرت العادة أن تصنف الضرائب إلى صنفين الضرائب المباشرة و الضرائب غير المباشرة
،إل انه تجدر الشارة إلى وجود تصنيفات أخرى ترتكز على معايير فنية و على طبيعة
الموارد القتصادية التي تخضع للضريبة )ضرائب على الدخل و ضرائب على النفاق ( ،
وهناك تصنيف ذو صبغة ميزانية و محاسبية يميز بين الضرائب حسب الميزانية الموجهة
إليها والتي سنعتمد عليها في بحثنا .
في الجزائر يكرس التشريع الجبائي التصنيف التقليدي بين خمسة أنواع من الضرائب
تنظمها خمسة قوانين مختلفة وهي :
-1قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة
-2قانون الضرائب غير المباشرة
-3قانون الرسم على القيمة المضافة TVA
-4قانون التسجيل
-5قانون الطابع
كما تجدر الشارة إلى وجود حقوق و رسوم و إتاوات مطبقة في المجالت الجمركية و
على أملك الدولة تنظمها تشريعات خاصة بها مثل قانون الجمارك ،قانون أملك الدولة ،
و كذلك تدابير قوانين المالية السنوية.
في هذا المطلب نتطرق للضرائب التي تجبى و تؤول إيراداتها إلى ميزانية الدولة ،و تتكون
هذه الجباية من الضرائب على المداخل و الرباح ) الضريبة على الدخل الجمالي ، IRG
الضريبة على أرباح الشركات ( IBSو ضرائب علىالنفاق ) الرسم على القيمة المضافة
،TVAالضرائب غير المباشرة ،حقوق الدمغة و حقوق التسجيل و الطابع و الضريبة على
الممتلكات ( .
الفرع الول :الضرائب على المداخيل
المداخيل و الرباح تخضع إما للضريبة على الدخل الجمالي و إما للضريبة على أرباح
الشركات و ذلك بحسب من حقق هذه المداخيل و الرباح شخصا طبيعيا أو معنويا.
أ – الضريبة على الدخل الجمالي : IRG
تنص المادة الولى من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة على انه تؤسس
ضريبة سنوية وحيدة على الشخاص الطبيعيون تسمى الضريبة على الدخل الجمالي ،
وتفرض هذه الضريبة على الدخل الصافي الجمالي للمكلف بالضريبة (.) 1
وهي في الصل ضريبة تصريحية ما عدا بعض الحالت الستثنائية المرتبطة بطبيعة
المداخيل كالجور ،مدا خيل رؤوس الموال المنقولة … الخ التي تخضع للنظام
الجزافي.
مجال تطبيق الضريبة :يخضع لهذه الضريبة التي الجزائر موطنا جبائيا لهم
DOMICILE FISCALكل الشخاص الطبيعيون و أعضاء شركات الشخاص
و الشركاء في الشركات المدنية المهنية أو أعضاء في شركات مدنية خاضعة لنفس
نظام شركات التضامن.
5
) (1المادة 38من قانون المالية رقم 36-90المؤرخ في 31/12/90المتضمن قانون
المالية لسنة 1991
أما المداخيل التي تخضع لهذه الضريبة هي كل المداخيل المحققة خلل سنة مدنية من
طرف الشخاص الطبيعيين الذين تعتبر الجزائر موطنا جبائيا لهم ،هذه المداخيل تضم :
-الرباح الصناعية والتجارية
-الرباح غير التجارية
-المداخيل الزراعية
-المداخيل اليجارية الناتجة عن تأجير العقارات و ريوع رؤوس الموال المنقولة
-فوائض القيمة الناتجة عند التنازل عن عقارات مبنية أو غير مبنية
-الجور و الرواتب و المعاشات و الريوع العمرية
كما أن هناك أنظمة استثنائية تخضع لهذه الضريبة كالمؤسسات الجنبية التي تمارس نشاطها في الجزائر في إطار صفقة MARCHE
،المبالغ الموزعة على أشخاص يقومون بالضافة إلى نشاطهم الساسي بنشاط تعليمي أو
بحث أو حراسة أو العمل كمعين و هذا بصفة مؤقتة ،نواتج الصندوق و المدخرات و المساهمات ، OPCVM
مدا خيل الحقوق و الودائع و الضمانات ،مدا خيل السهم و الحصص الجتماعية و
المداخيل المشابهة.
أساس الضريبة :يتشكل أساسا من المجموع الجمالي للمداخيل الصافية لمختلف
تلك المداخيل و الرباح السابقة الذكر ما عدا تلك المتعلقة بفوائض القيمة عند التنازل
عن عقارات مبنية او غير مبنية هذا المجموع يحسم منه العباء و التكاليف التي
يمكن استرجاعها مثل خسائر الخمس سنوات الماضية و مساهمات الضمان
الجتماعي و التامين ضد الشيخوخة و المنح الغذائية و فوائد القروض والديون
المتعلقة بغرض مهني أو شراء مسكن او بنائه.
معدلت الضريبة :الحدث المنشأ لهذه الضريبة هو الفوترة ،تحسب هذه الضريبة
حسب الجدول التصاعدي التالي و ترسل إلى المقر الجبائي الذي تعودت الدارة
التصال به .
معدل الضريبة شريحة الدخل الجمالي الخاضع
للضريبة دج
%0 اقل من 60000
10 % من 180000 -60001
20% من 360000 -180001
30% من 1080000 -360001
35% من 3240000 -1080001
40% اكثر من 3240000
ملحظة :يستفيد الزوجان اللذان يختاران نظام فرض الضريبة المشترك من تخفيض
بنسبة % 10يطبق على دخلهما الجمالي الخاضع للضريبة.
-: و يعفى من هذه الضريبة
الشخاص الذين ل يتجاوز دخلهم الصافي الجمالي السنوي 60000دج.
-السفراء والعوان الدبلوماسيون و القناصل و العوان القنصليون من جنسية أجنبية ،
عندما تمنح البلدان التي يمثلونها مزايا مماثلة للعوان الدبلوماسيون و القنصليون
الجزائريون.
6
ب – الضريبة على أرباح الشركات : IBS
فرض المشرع على الشخص المعنوي ضريبة على أرباح الشركات ،تخضع للنظام
الحقيقي و الحدث المنشأ لها هو الفوترة ،ترسل إلى المقر الجتماعي للشركة .
مجالت تطبيق الضريبة :يخضع لهذه الضريبة كل من )1(:
شركات الموال ) شركات السهم ،شركات ذات مسؤولية محدودة ( ،و كذا شركات
شركات الشخاص التي اختارت طوعا الخضوع لهذه الضريبة ،و الهيئات و
المؤسسات العمومية ذات الطابع الصناعي و التجاري و اتحادات الشركات التعاونية و
الشركات ذات الشخص الوحيد ذات المسؤولية المحدودة ،الشركات المدنية غير
المؤسسة تحت شكل شركات بالسهم و التي اختارت الخضوع إلى IBSو في هذه
الحالة يجب إرفاق طلب الختيار بالتصريح المنصوص عليه في المادة 151من قانون
الضرائب المباشرة ،ويعتبر الختيار ل رجعة فيه طول مدة حياة المشروع ،و الشركات
المنجزة للعمليات و المنتوجات المذكورة في المادة 42من قانون الضرائب المباشرة و
الرسوم المماثلة.
أساس الضريبة :يتشكل أساس الضريبة على أرباح الشركات من ناتج الفرق بين
اليرادات التي تحققها المؤسسة ) مبيعات أو إيرادات استثنائية ( منقوصا منها
العباء التي تتحملها المؤسسة في إطار ممارسة نشاطها من أعباء مالية و مؤونات و
اهتلكات و ضرائب و رسوم مهنية … الخ
هذا الفرق يعبر عن الربح الصافي الخاضع للضريبة .
معدلت الضريبة :المعدل العام للضريبة هو ، %30لكنه يخفض إلى % 15
للرباح التي يعاد استثمارها.
( )1المادة 11من قانون المالية لسنة 1996المعدلة و المتممة للمادة 136من قانون
الضرائب المباشرة.
التي يعاد استثمارها .
العفاءات :يعفى من هذه الضريبة كل من :
-1النشطة الممارسة من قبل الشباب المستثمر المستفيد من إعانة الصندوق
الوطني لدعم تشغيل الشباب تستفيد من إعفاء كلي من IBSلمدة ثلث سنوات
،اعتبارا من تاريخ انطلق الستغلل .
-2التعاونيات الستهلكية التابعة للهيئات و المؤسسات العمومية.
-3أرباح السهم التي تقبضها الشركات من مساهماتها في رأسمال شركات
أخرى تنتمي لنفس المجموعة .
-4الرباح الخاضعة للضريبة المتأتية من أنشطة إنجاز السكنات الجتماعية و
الترقوية و الريفية ضمن الشروط المحددة في دفتر الشروط و العباء .
7
-5حوا صل و فوائض القيمة الناتجة عن عمليات التنازل عن السندات و الوراق
المماثلة لها المسعرة في البورصة أو التي تم تداولها في سوق المنظمة ،لجل
أدنى مدته 05سنوات ابتداء من .01/01/2003
-6حوا صل و فوائض القيمة الناتجة عن عمليات التنازل عن السهم و الوراق
الماثلة لها المسعرة في البورصة و كذلك واصل السهم أو حصص هيئات
التوظيف الجماعي للموال المنقولة ،لمدة 05سنوات ابتداء من
) 1 ( .01/01/2003
التزامات الشخاص المكلفين بالضريبة :
يتعين على الشخاص المعنويين المشار إليهم سابقا أن يصرحوا قبل 01/04من كل
سنة لدى مفتش الضرائب المباشر الموجود بمقر الشركة أو القامة الرئيسية لها عن
مبلغ الربح الخاضع للضريبة الخاص بالنسبة للمالية السابقة و يرفق ذلك برقم العمال،
رقم السجل التجاري ،لقب و عنوان المحاسبين المكلفين بمسك محاسبتهم ،نسخة عن
جدول حسابات النتائج ،كشف المصاريف العامة حسب طبيعتها ،الستهلكات المالية
والرصدة ،و عند القتضاء التزاما بإعادة الستثمار لفوائض القيمة المنصوص عليها
في المادة 2-173من قانون الضرائب المباشرة .
الفرع الثاني :الضرائب على النفاق
تتكون الضرائب على النفاق في النظام الجبائي الجزائري أساسا من الرسم على القيمة
المضافة و الضرائب غير المباشرة و حقوق الدمغة ،حقوق التسجيل و الطابع ،و الضريبة
على الملك.
( )1عمارة احمد فرانسيس "،النظام الجبائي الجزائري" ،مديرية التشريع الجبائي ،
الجزائر ،2004 ،ص .06
8
-عمليات البنوك و التامين و العمليات التي تتم في إطار ممارسة عمل حر ما عدا
العمليات ذات الطابع الطبي و شبه الطبي و البيطري.
-عمليات بيع الكحول او الخمور و مشروبات أخرى مماثلة.
و يخضع للرسم على القيمة المضافة بصفة اختيارية :
-العمليات الموجهة للتصدير
-العمليات المحققة لفائدة الشركات البترولية او الخاضعين لهذا الرسم او المؤسسات
المستفيدة من نظام الشراء بالعفاء ( .) achats en franchise
أما العفاءات فل تخص حاليا سوى بعض القطاعات كالنشطة البترولية و وزارة الدفاع و
بعض المنتجات ذات الخصوصية ( الدوية ،الحليب ،السميد ،أعمال معطوبي حرب
التحرير…)(.)1
أساس الضريبة :
وعاء الرسم على القيمة المضافة يتشكل من رقم العمال الخاضع للضريبة المتكون من
سعر السلع و الخدمات او الشغال مضافا إليها كل التكاليف و الحقوق و الرسوم ما عدا
السم على القيمة المضافة .
دفع الرسم )2( :
يتحمل الرسم على القيمة المضافة المستهلك النهائي و هنا نكون أمام شخصين " :شخص
حقيقي هو المستهلك النهائي الذي يتحمل TVAفي نهاية المطاف ،وشخص قانوني مكلف
من طرف إدارة الضرائب بتجميع و دفع TVAشهريا ".
9
رقم العمال بجميع الرسوم
رقم العمال خارج الرسم =
معامل التحويل
حيث :معامل التحويل = 1.17إذا كانت % TVA = 17
معامل التحويل = 1.07إذا كانت % TVA =07
الرسم على القيمة المضافة = رقم العمال خارج الرسم × معدل
-الشراء بالعفاء ( خارج الرسم ) :إن عمليات الشراء بالعفاء كما يدل عليها اسمها
تعنى تحويل البضائع بدون دفع الرسم ( سواء ا الشراء او البيع ) ،وفى هذا المجال تقرر
الترخيص للشراء بالعفاء من خلل المواد المحددة بموجب قانون المالية و المحتوية أساسا
على السلع و الخدمات المنجزة من طرف ممولي الشركات البترولية .التعاملت مع وزارة
الدفاع ،المشتريات أو البضائع المستوردة المخصصة للتصدير او إعادة التصدير
المشتريات من المواد الولية المخصصة لصنع المنتوجات المعفاة صراحة من الرسم على
القيمة المضافة ،مشتريات مواد التجهيز باستثناء السيارات السياحية الداخلة في تحقيق
عمليات خاضعة للرسم على القيمة المضافة و النشاطات التي ينجزها مستثمرون شباب
يستفيدون من إعانة الصندوق الوطني لدعم تشغيل الشباب ( . ( ansejو يتم الحصول
على رخصة الشراء او الستراد بالعفاء بعد قرار يتخذه المدير الجهوي المختص إقليميا (
.) 1
" كما يجب على المستفيدين من الشراء بالعفاء من الرسم أن يودعوا قبل 15/01من كل
سنة كشفا مفصل يبين نوع و قيمة المحزونات من المنتوجات او الشياء و السلع التي
اشتروها بالعفاء من الضريبة "(.) 2
وعلى هذا الساس فان الهدف من هذه الوسيلة هو دفع المؤسسات نحو قطاع النتاج ،و
ذلك
بإعفاء المشتريات الداخلة في عملية النتاج من الرسم.
معدلت الرسم :
يحسب الرسم على القيمة المضافة بمعدلت مختلفة :
•المعدل المخفض : % 07يطبق على المواد الغذائية الضرورية و ذات الستعمال
الواسع و المنتجات الفلحية ،منتجات الحرف التقليدية ،المنتجات التعدينية ،السلع
التجهيزية ،مواد البناء ،السلع و المنتجات ذات الستعمال الجاري و كذلك الخدمات
.
• المعدل العادي : % 17يطبق على باقي السلع و الخدمات ما عدا تلك التي أعفيت
بشكل علني .
الحدث المنشأ للضريبة LE FAIT GENERATEUR :
يختلف الحدث المنشأ ل TVAمن نشاط لخر :
التسليم القانوني او المادي للبضاعة ( الفوترة ). -النتاج والمبيعات
قبض جزئي او كلي للثمن . -الخدمات
إدخال البضاعة لدى مصلحة الجمارك(الفوترة ) -الواردات
تقديمها للجمارك ( الفوترة ). -الصادرات
10
قبض كلي او جزئي للثمن او التسليم حسب -الشغال العقارية
الحالة .
ب – الضرائب غير المباشرة :
هي الضرائب غير المباشرة لدخل المكلف ،فهو يدفعها دون أن يشعر أو يتحمل
عبئها لنها جزء ل يتجزء من السعار ،تشمل الحقوق هو القتطاعات المفروضة على سلع
معينة و تضم هذه الضرائب ما يلي:
– 1رسم المرور :حسب المادة 56من قانون المالية لسنة 1997المعدلة للمادة 02من
قانون الضرائب غير المباشرة "تخضع الكحول و الخمور و المشروبات الخرى المشابهة
لها لرسم المرور "
( )droit de circulationو هي ضريبة ثابتة تحسب بناء على الكميات التي توجه
للستهلك وفق الجدول التالي )1( :
تعريف رسم المرور عن كل هكتلتر بيان المنتوجات
4000دج /هكلتر الخمور
10دج /هكلتر منتوجات طبية مشتقة من الكحول
980دج /هكلتر منتوجات العطور و الزينة
1460دج /هكلتر كحول مستعملة لتحضير الخمور الفوارة
و الحلوة
62000دج /هكلتر المشهيات التي أساسها الخمور
94000دج /هكلتر الويسكي
62000دج /هكلتر الروم
– 2رسم الضمان و التعيير :تخضع مصوغات الذهب و الفضة و البلتين لرسم ضمان
( )droit de garantieكضريبة ثابتة تحسب على الكميات المعروضة لجراءات الضمان
( أثناء البيع ) كما يلي :
16000دج/هكتوغرام مصوغات الذهب رسم الضمان :
40000دج/هكتوغرام مصوغات من البلتين
500دج/هكتوغرام مصوغات من الفضة
12دج/ديكا غرام البلتين رسم التعبير :
06دج /ديكا غرام الذهب
04دج /هكتوغرام الفضة
11
– 3الرسم الداخلي على الستهلك ( : )TICحسب المادة 52من قانون المالية لسنة
1997المعدلة للمادة 25من قانون الرسوم على رقم العمال " يؤسس رسم داخلي على
استهلك الجعة و السجائر و الكبريت الكيميائي و أعواد الثقاب " و تحسب على أساس
الكميات التي توجه للستهلك ( الهكتلتر او الكيلو غرام أو عدد العلب بالنسبة لعواد
الثقاب ) و يدمج هذا الرسم ضمن وعاء الرسم على القيمة المضافة و الجدول التي يبين
النسب المطبقة )2( :
(
)2()1عمارة احمد فرانسيس " ،النظام الجبائي الجزائري" ،مرجع سابق ،ص .18
12
) (1د .كمال رز يق ،محاضرات في الجباية ،مرجع سابق.
-1رسم نسبي :تخضع له كل العمليات التي تحمل في طياتها نقل الملكية بمقابل كالبيع و
التنازلت و اليجار ) ( % 5او بدون مقابل كالهبة ) ،( %3القسمة ) ،( %2عقود
الشركة )من % 0.5إلى . ( %2.5
-2الرسم الثابت :يفرض على العمليات التي ل تحمل في طياتها نقل الملكية و العمليات
التي تسجل اختياريا ،و هي حقوق ل تتغير بالنسبة لجميع العمليات من نفس النوع يعبر
عنها بإلصاق طابع جبائى على العقود حسب نوعها.
•الثار المترتبة عن التسجيل:
-التسجيل ليس شرط لصحة العقود بالنسبة للعقارات وانما هو التزام مالي ضريبي و
ليس قانوني،إما المنقولت فالتسجيل شرط لصحة العقود.
-التسجيل يعطى تاريخ ثابت للعقد )حالة النزاع مثل يتم اللجوء لتاريخ التسجيل كدليل(.
-إمكانية تقديم العقود المسجلة كإثباتات أمام العدالة.
-التسجيل ليس له دور عملية اشهارية كالشهر العقاري.
.
د-حقوق الطابع :أوجد الشرع قانون خاص بها عام ،1967عدل عدة مرات ،وهى بمثابة
ضرائب غير مباشرة يدفعها الشخص دون أن يشعر بعبئها لعتقاده أنها جزء من السعر ،و
تتم إجراءات الطابع إما باستعمال تأشيرة الطابع الختم او الطوابع الجبائية او الدفع من
أهمها(1) :
13
-1الطابع الحجمى :تدفع هذه الحقوق حسب أحجام الوراق المستخدمة لتحرير العقود:
-ورق عادى 40 :دج.
-ورق سجل 60:دج.
-نصف ورقة عادية 20 :دج.
-2طابع العلنات الشهارية :هو طابع تجارى يتعلق بكل العلنات التجارية الشهارية
التي تتواجد في الماكن العمومية التي اعتاد الناس على مزاولتها و هناك 4أنواع من
العلنات :
-العلنات العادية :التي تتم كتابتها بالخط العادي أو استعمال العلم اللي و
يفرض عليها طابع حسب حجم العلن .
-العلنات المحضرة :باللوان ،الزجاج ،العلم اللي ،يفرض عليها طابع حسب
حجم الورقة و طبيعة العلن يدفع مرة واحدة فقط.
-العلنات المدهونة :المكتوبة على الحائط او الخشب ،فرض عليها طابع بعد
التصريح بوجودها بشكل سنوى.
-العلنات المضاءة :خاضعة لطابع يدفع سنويا حسب حجم العلن.
-3طابع المخالصة :يتعلق بكل السندات و الوصول و الفواتير بشرط أن تكون قيمة
الوصل اكبر من 5دج ،يتم دفعه دوريا عند كل فاتورة إذ ا كان الدفع نقدا أما إذا تم الدفع
بشيك او تحويل فإنها
تعفى بشرط أن يتضمن الوصل :اسم البنك ،مقر البنك ،رقم الشيك ،تاريخ الشيك.
- 4طابع على استخراج الوثائق :إذ ل يمكن الستفادة من بعض الوثائق الدارية و
الشخصية إل بعد دفع حق الطابع مثل :جواز السفر ) 2000دج( ،رخصة الصيد (
500دج ) ،بطاقة التعريف الوطنية (100دج) ،طابع التسجيل التجاري (4000دج) .
– 5طابع على الوراق التجارية :كالسفتجة و السند لمر فهي خاضعة لطابع نسبي
حسب قيمة الورقة التجارية .
( )1د .كمال رز يق "النظام الجبائي الجزائري " ،مرجع سابق ،ص .19
– 6قسيمة السيارات :يعفى من هذه القسيمة السيارات ذات رقم التسجيل التابع للدولة و
الجماعات المحلية ،سيارات القنصليات و الدبلوماسيين ،السعاف ،السيارات المجهزة و
المخصصة للمعوقين ،و تحدد التعريفة حسب نوع السيارة و سنة وضعها للسير .
د – الضرائب على الملك :هذه الضريبة تحكمها ترتيبات و أحكام قانون الضرائب
المباشرة و الرسوم المماثلة ،و هي ضريبة تفرض على الشخاص الطبيعيين الذين يوجد
مقرهم الجبائي بالجزائر بالنسبة لملكهم الموجودة بالجزائر أو خارجها ،أما الشخاص
الذين ليس لديهم مقرا جبائيا بالجزائر بالنسبة لملكهم الموجودة بالجزائر ( الضريبة على
الثروة ).
الملك الخاضعة للضريبة :يخضع للتصريح عناصر الملك التالية )1( :
الملك العقارية المبنية ( المقر الرئيسي أو الثانوي ) و غير المبنية ( الراضي و
الحدائق ) و الحقوق العينية العقارية و الموال المنقولة ( السيارات ،اليخت ،سفن
النزهة ،الطائرات السياحية ،خيول السباق ،الدراجات النارية ) و تستثنى المجوهرات
14
و الثاث و الحجار الكريمة و الذهب و كذلك الملك المهنية الضرورية لتأدية نشاط ما
،حصص و اسهم الشركات ،الربوع و التعويضات المحصلة تعويضا للضرار
الجسدية .
نسبة الضريبة :
تحدد نسبة الضريبة على الملك كما يلي :
النسبة % القيمة الصافية الخاضعة للضريبة
دج
0 من 12000000 - 0
0.5 من 18000000 -12000001
01 من 22000000 -18000001
1.5 من 30000000 -22000001
02 من 50000000 -30000001
2.5 اكثر من 50000000
المطلب الثاني :الجباية المحلية
نتطرق في هذا المطلب إلى الضرائب التي تجبى إيراداتها إلى ميزانية الجماعات المحلية و
هي تضم كل من الرسم العقاري ،رسم التطهير ،الدفع الجزافي ،الرسم على النشاط
المهني .
الفرع الول :الرسم العقاري
الرسم العقاري بصفته الحالية كان قد أسس بموجب المر رقم 67/83المؤرخ بتاريخ
02/06/1967و المتضمن القانون المعدل لقانون المالية ، 1967تعويضا لمجموعة من
الرسوم تمس
()1فضيلي عبد الحليم " ،نصوص في الجباية " ،مرجع سابق ،ص .11
العقار ،و يعتبر ضريبة عينية تمس العقارات المبنية و غير المبنية الموجودة في التراب
الوطني .
الرسم العقاري ضريبة مباشرة تؤسس على مواد تتميز بالثبات ،يدفعها الخاضع للضريبة
مباشرة لدارة الضرائب مرة واحدة في السنة ،لتمويل ميزانية البلديات .الحدث المنشأ لهذه
الضريبة هو ملكية العقار .
مجال تطبيق الرسم :هنا نميز بين الملكيات المبنية و غير المبنية :
الملكيات غير المبنية الملكيات المبنية
الراضي الفلحية البنايات بمختلف أنواعها
مناجم الملح و السبخات الراضي التابعة مباشرة لهذه البنايات
المحاجر و مواقع استخراج الرمل و المنشات التجارية الكائنة في محيط
المناجم المكشوفة. المطارات و الموانئ ،محطات السكك
الحديدية ،المحطات البرية
الراضي غير المزروعة و المستخدمة
لغراض تجارية أو صناعية
الساس الخاضع للضريبة :
15
-الملكيات المبنية :الساس الخاضع للضريبة هو حاصل ضرب القيمة اليجارية
الجبائية المعبر عنها بالمتر المربع للملكية المبنية في المساحة الخاضعة للضريبة مع
تطبيق تخفيض بنسبة %02سنويا مراعاة لقدم البناية ،لكن دون أن يتجاوز هذا
التخفيض حد أقصى ( % 40القيمة اليجارية الجبائية تختلف باختلف العقار و موقعه
أين قسم المشرع الجبائي الجزائري التراب الوطني إلى 04مناطق و كل منطقة مقسمة
إلى 03مناطق فرعية ).
-الملكيات غير المبنية :الساس الخاضع للضريبة هو حاصل ضرب القيمة اليجارية
الجبائية للملكيات غير المبنية المعبر عنها بالمتر المربع أو الهكتار في المساحة
الخاضعة للضريبة .
معدلت الضريبة :تختلف باختلف نوع العقار كما يلي :
16
معدلت الضريبة :إن رسم التطهير رسم ثابت يحدده القانون في الحالت العامة ،
و يمكن لرئيس البلدية تحديد الرسم في حالة واحدة و هي المتعلقة بالمحلت التجارية
و الصناعية و الحرفية و هي ل تراعي مساحة العقار أو موقعه وانما يراعى عدد
السكان المتواجدين بالبلدية التي يقع بها العقار ،ويحدد مبلغ الرسم كما يلي :
ما بين 1000-500دج على كل محل ذي استعمال سكني .
ما بين 10000-1000على كل محل ذي استعمال مهني أو تجاري أو حرفي أو ما
شابه ذلك.
ما بين 20000-5000دج على كل ارض مهيأة للتخييم و المقطورات .
ما بين 100000-10000دج على كل محل ذي استعمال صناعي ،تجاري ،حرفي ينتج
كمية من النفايات تفوق الصناف المذكورة أعله .
العفاءات :تعفى الملكيات غير المستفيدة من خدمات رفع القمامات المنزلية من
دفع رسم التطهير .
( )1عمارة احمد فرانسيس " ،النظام الجبائي الجزائري " ،مرجع سابق ،ص .19
( )2فضيلي عبد الحليم "،نصوص في الجباية " ،مرجع سابق ،ص .11
17
المدفوعة بما في ذلك المتيازات العينية و ذلك مهما كانت أهمية أجور المستخدمين و
مكان بإقامتهم ،منقوصا منه المساهمات الجتماعية و مساهمات التقاعد ( الحدث
المنشأ للضريبة هو دفع الجور ).
و يحصل على مبلغ الدفع الجزافي بتطبيق معدلت الضريبة على مجموع المدفوعات
السنوية الخاضعة للضريبة وفق ما يلي :
( الجور و المرتبات -الشتراكات الجتماعية × ) % 9معدل الضريبة .
المعدل بالنسبة للجور و المرتبات و التعويضات و المتيازات العينية = % 6
المعدل بالنسبة للمعاشات و الريوع العمرية = % 1
18
() 1فضيلي عبد الحليم " ،نصوص في الجباية " ،مرجع سابق ،ص .16-15
()1يونس احمد البطريق " ،النظم الضريبية " ،كلية التجارة ،السكندرية 2001 ،
ص . 207
19
(Grand larousse, p 379, 5 eme edition. Le )2
)3(www.ashta.free/fr
)www.expatries.org )1
-الجور و المرتبات بما فيها المنح ،التعويضات التأمينية عن الحوادث و المراض .
-المبالغ المحصلة من صندوق التقاعد و تشمل :المعاشات المحصلة في إطار ( old
)age security actو معاشات ( ، )canada pension planمعاشات خاصة
20
بمقاطعة ) Québec )Québec pension planتطرح من المداخيل السابقة
المصاريف التي يتحملها الشخص الطبيعي (العامل ) في إطار " unemployment
" insurance actو اشراكات التقاعد " " canada and pension planبشرط أن
تكون معقولة غير مبالغ فيها و تستثنى أيضا المبالغ المخصصة لشراء اسهم تحت
الرقابة الكندية .SPCC
-الرباح الناتجة عن النشاطات الصناعية و التجارية ( )TRADEمن طرف الشخاص
الطبيعيين ( ) INDIVIDUAL BUSINESSأو شركات الشخاص و كذلك كل
المداخيل التجارية و الصناعية لغير المقيمين بكندا .
-المداخيل التي تحققها ( ) THE PARTNERSHIPSباعتبارها شخص طبيعي(
الشركاء).
ب – معدلت الضريبة :
طريقة الخضاع في كندا تتم حسب الوضعية العائلية للمكلف و هي تمس جميع
الضرائب على الدخل .و بإمكان المكلف الختيار بين النظام العام و النظام المبسط حيث
اختيار هذا الخير يوفر له فرصة تخفيض دخله الخاضع للضريبة (بتكاليف معينة ) و
الستفادة من قروض ضريبية شخصية لتلبية احتياجاته .
و كما أشرنا سابقا فان الضرائب الكندية نوعان فيدرالية و محلية (المقاطعة ) و
الجدولن التاليان يوضحان المعدلت الخاصة بهما )1( :
•الضريبة الفيدرالية :
معدل الضريبة % الدخل الخاضع للضريبة $كندي
% 17 من 29590 - 0
26% من 59180 – 29591
29% من 59180فاكثر
)www.altavista.com )1
21
% 61 New Brunswick
% 20-26 Quebec
% 42.75 Ontario
% 51 Manitoba
% 49 Saskatchewan
% 44 Alberta
% 50.5 British Columbia
% 45 Northwest territories
% 50 Yukon territory
ج – القروض الضريبية الخاصة بالضريبة الفيدرالية )2( :
كل مكلف خاضع للضريبة على دخل الشخاص الطبيعيين له الحق في الستفادة من
قروض ضريبية تمكنه من تخفيض قيمة الضريبة الواجبة الدفع ،بدل من تخفيض الدخل
الخاضع للضريبة بتضخيم التكاليف و من أشكاله :
القرض الضريبي الشخصي :يمنح هذا القرض في حدود $ 1098كندي للمكلف
العازب ،أما المتزوج فيحصل على إضافة ب $ 915كندي على الزوجة و $ 400
كندي على البناء
)Www.altavista.com )1
-المكلف الذي يزيد عمره عن 65سنة يحصل على قرض ضريبي في حدود $ 592
كندي .
-كل شخص طبيعي له الحق في الستفادة من قرض ب % 17من قيمة الشتراكات
المدفوعة ل ) CPP )canada pension planأو ل QPP ) Québec pension
. )plan
-قرض جبائي متعلق بنفقات العلج الطبي حيث يستفيد صاحبه من قرض ب % 17من
المجموع الجمالي للنفقات الطبية دون أن يتعدى ذلك القرض $ 1615كندي ،و قد تم
استبعاد هذه التكاليف بهدف تحديد المقدرة التكليفية الحقيقية للمكلف .
-قرض جبائي يتعلق بنفقات الطفال " " Québec child tax benefitقيمة هذا
الخير تتوقف على قيمة دخل العائلة و تكاليف علج الطفال خلل السنة و هو يحسب
كما يلي :
– 1قرض جبائي سنوي ب $ 1020كندي على الطفلين الولين و $ 1095كندي للبن
الثالث فما فوق .
– 2قرض جبائي إضافي ب $ 213كندي على كل طفل ل يتجاوز سنه 7سنوات .
– 3و ابتداء من 1998تم إضافة قرض ب $ 605كندي على البن الول $ 405 ،على
البن الثاني $ 330 ،على لما فاق ذلك ،هذه الضافة تعني العائلت التي ل يتعدى دخلها
22
الصافي $ 20291كندي سنويا ،معدلت التخفيض هي % 12.1لسرة بطفل واحد ،
% 20.2بطفلين % 26.8 ،لما زاد عن اثنان .
تجدر الشارة إلى أن القروض الجبائية تعني الشخاص المقيمين بكندا فقط دون غيرهم .
الفرع الثاني :الضريبة على الشركات
أ – أساس فرض الضريبة :تحتل هذه الضريبة مكانة معتبرة من حيث الحصيلة بين
الضرائب الفيدرالية على الدخل و هي تسري على كل الشخاص المعنويين و إن كان
سريانها يقتصر بصفة عامة على شركات المساهمة و المسؤولية المحدودة المقيمة بكندا
و غيرها من المنشات الكندية التي تهدف لتحقيق الرباح و فوائض في راس المال (les
. )plus values
كما تخضع لهذه الضريبة الشركات الجنبية غير المقيمة بكندا و التي تمارس نشاط
مهني ترصد من خلله مجموعة من المتيازات و الفوائد .
ب -معدل الضريبة :المعدل العادي للضريبة الفيدرالية على أرباح الشركات يقدر ب
% 38و يخفض إلى % 28في المقاطعات ،كما تستطيع المؤسسات الستفادة من
قرض جبائي ل سيما تلك المتخصصة بتشييد البنايات و السكنات ،الهيئات السياسية و
المؤسسات الصغيرة .
كما أن المؤسسات التي يزيد رأسمالها عن $ 10000000كندي تخضع لضريبة على راس
المال بمعدل % 0.225و ضريبة على العوائد الستثمارية ب . % 6.66
ج التخفيضات الممنوحة (1 ):
تستفيد المؤسسات الصغيرة من تخفيض ضريبي على 200000دولر كندى الول
المصرح بها ،ليصل المعدل الفيدرالي إلى % 16و بالمقاطعات . % 12
-تخفيض ضريبي على اشتراكات التامين من البطالة "unemloyement insurance
، " tax créditبهدف مساعدة المؤسسات الصغيرة على خلق مناصب شغل جديدة و
هذا في حدود $ 30000كندي .
-تخفيض ضريبي على المؤسسات الكندية الناشطة بالخارج و المقيمة بكندا .
-تخفيض ضريبي على المؤسسات بالمقاطعات .
-الجدول التالي يوضح معدلت الضريبة على أرباح الشركات حسب كل مقاطعة :
23
8و 17 SASKATCHEVAN
6و 15.5 ALBERTA
9و 16.5 BRITISH COLUMBIA
5و 14 NORTH TERITORIES
6و 15 YUKON TERITORY
)www.expatries.org )1
24
المشاريع التي يعتبرها المشرع الكندي كبرى هي :المشاريع التي تستثمر ما ل يقل عن
300مليون $كندي مع تحمل مصاريف العمال في حدود 4مليين $كندي ،مشاريع
توسيع و تجديد وحدات النتاج في مقاطعة QUEBECخاصة إنتاج المواد الولية ،
التصال ،الكهرباء ،الطاقة ،المالية و التأمين .
25
المطلب الثالث :الضرائب على النفاق
تلي الضرائب على النفاق من حيث الهمية الضرائب على الدخل التي تفرضها الحكومة
الفيدرالية ،خاصة الرسم على القيمة المضافة الذي يسري على عدد كبير من السلع و
الخدمات و من أهمها :
الرسم على السلع و الخدمات ، TPSالرسم على المبيعات ، TVQالحقوق الجمركية و
الرسوم الخاصة .
الفرع الول :الرسم على السلع و الخدمات taxe sur les produits et les
services
يعتبر هذا الرسم شكل من أشكال الرسم على القيمة المضافة TVAالتي تستعمل في دول
أخرى ،يطبق على القاعدة التجارية لمجموعة من السلع و الخدمات ،و هي على العموم ل
تشكل تكاليف عملية النتاج .
يتحصل المنتج على هذا الرسم tpsمن زبائنه ،لكن له الحق في تعويض او قرض على
الرسم المدفوع عند شراء السلع و الخدمات الساسية لنشاطه التجاري .تحسب tpsبمعدل
% 7من ثمن البيع او % 15في حالة ضريبة البيع المنسقة "tvh") )taxe de la vente
harmoniséeفي المناطق التالية :اسكتلندا الجديدة ،بر نسويك الجديدة ،جزيرة المير
إدوارد ،و كما هو معروف فان المستهلك النهائي هو الذي يتحمل هذه الضريبة .
المبلغ الخام الذي يتحصل عليه المنتج خلل فترة معينة يدفعه إلى إدارة الضرائب المختصة
و في حالة وجود فرق بين المبلغ المدفوع أثناء الشراء و البيع للمنتج الحق في الحصول
على تعويض .
الفرع الثاني :الرسم على المبيعات في )Québec )TVQ
تشبه إلى حد ما TPSإل أنها تخص العمليات التجارية التي تتم في مقاطعة ، QUEBEC
و يمكن للشركات الحصول على تعويضات متعلقة بمشترياتها ما عدا القيود الخاصة بأجهزة
النقل البري المحروقات ،الكهرباء ،الغاز ،الطاقة البخارية ،خدمات الهاتف و التصالت
.و قد سمحت بعض التعديلت عبر السنين من من تخفيض تكاليف هذه القيود مثل تلك التي
تخص وسائل النقل ذات الوزن الثقيل المستعملة للمازوت ،تجهيزات النتاج و الخدمات ،
النترنيت بالنسبة للشركات الكبرى التي يحددها القانون الكندي بالشركات التي يفوق رقم
أعمالها 10مليين $كندي .
أ – التصدير :باستثناء بعض الحالت الخاصة ل تخضع المواد المصدرة لهذا النوع من
الرسم TVQأي ل يمكن للمنتج أن يحصل على الرسم من الشخاص الجانب أثناء قيامه
بتصدير السلع و الخدمات خارج مقاطعة . QUEBEC
ب – الستراد :عند استراد السلع إلى كندا يقوم المستورد بدفع قيمة TPSمباشرة بعد
إجراءات الجمركة و يمكنه الحصول على تخفيضات أو قرض جبائي حالة كون السلع
استهلكية أو موجهة للمجال الصناعي .
26
•في مقاطعة QUEBECتمنح عدة تسهيلت في مجال الدفع حيث ل يقوم الفرد
بالدفع مباشرة بعد الجمركة بل العكس فالشركات في هذه المقاطعة تتمتع بمجال
ضريبي محفز حيث ل تدفع مبالغ كبيرة على المواد الولية المستعملة في النتاج و
في نفس الوقت تقوم وزارة الدخل في QUEBECبجمع tpsو tvqمن اجل تقليل
تكاليف التحصيل .
معدل TVQهو %7.5يطبق على سعر المبيعات و بإضافة معدل TPSيصبح المعدل
العام .%14.5
( )1يونس احمد البطريق " ،النظم الضريبية " ،مرجع سابق ،ص .237
النتاج السينماتوغرافي و التلفزيوني :كل شركة متحصلة على شهادة نهائية من
طرف sodecلها الحق في الحصول على قرض جبائي قابل للسترجاع مقدر ب
% 33.33من اليد العاملة التي تعمل في إنتاج حصص الطفال و الشرطة
الوثائقية ،العلمية ،بعض الحصص التلفزيونية ،المنوعات و المجلت .
27
الخدع السينمائية و التقنيات الرقمية :بالنسبة للمؤسسات التي تستعمل هذا النوع
من التقنيات يرتفع القرض من %33.33إلى . %45
أعمال الدبلجة :تتحصل هذه المؤسسة على قرض مقدر ب %33.33من
التكاليف الخاصة بهذه العمال .
أعمال التسجيلت الصوتية :تحصل هذه الشركات على نسبة %33.33من
مجموع أجور اليد العاملة .
الحفلت الموسيقية ،المسرحية و الكوميدية :تحصل على قرض بنسبة %45من
مجموع النتاج المبرر دون أن يتعدى $300000كندي .
القرض الخاص بنشر و طباعة الكتب :تحصل على قرض بنسبة % 40من
تكاليف اليد العاملة للعمال التحضيرية دون أن يتعدى القرض %50من هذه
التكاليف و % 30من تكاليف اليد العاملة في الطباعة دون أن تتعدى $500000
كندي على كل عنوان .
المبحث الثالث :مقارنة بين النظامين
قبل أن نشرع في إجراء مقارنة بين النظامين الجبائيين لكل دولة من حيث المسائل
الفنية للضريبة و إيجاد اوجه التشابه و الختلف بينهما ،نعرج أول على السياسة
الجبائية لكل دولة .
تعتبر كندا دولة متقدمة و متطورة اقتصاديا تتبنى النظام الرأسمالي كنظام اقتصادي لها ،
بلغ الناتج الجمالي الخام لها سنة 2001حوالي 677.2مليار $و بسعر صرف للدولر
المريكي يساوي $ 1.59255كندي ،تعتمد كندا في تركيبة PIBالناتج الجمالي
الخام على % 2.5من الزراعة و الصيد و %32.8من الصناعات و المناجم بينما تمثل
الخدمات ، %64.7بينما الجزائر هي دولة سائرة في طريق النمو تحاول النتقال من
نضام اشتراكي مراقب إلى نضام القتصاد الحر ،بلغ الناتج الجمالي الخام للجزائر سنة
2001ما يقارب 53مليار $
بتركيبة %8.5من الزراعة %60.30 ،من الصناعة و المناجم و %31.2من الخدمات
بسعر صرف للدولر المريكي يساوى 74.637دينار جزائري لنفس السنة.
تتبع الجزائر نظاما موحدا في مجال الضرائب ،عرف مجموعة من الصلحات لعادة
العتبار للجباية العادية خاصة بعد الزمة البترولية لسنة 1986و هيكلة الدارة الجبائية
لرساء نظام جبائي بسيط و
28
الجراءات القانونية الخاصة بالضرائب ،وزارة دخل كندا التي تحولت إلى الوكالة
الكندية للدخل و الجمارك ADRCو مهمتها تجميع و تحصيل الضرائب و تطبيق
القوانين الجبائية ،أما الوزارة الثالثة فهي وزارة العدل التي توفر نظاما قضائيا استشاري
و إرشادي يتم اللجوء إليها حالة النزاعات .
و لقد لجأت كندا هي الخرى للصلحات في السنوات الخيرة خاصة تلك التي
تمت برئاسة وزير المالية Paul Martinفي ديسمبر 2001و كانت تهدف أساسا إلى
ثلث نقاط أساسية هي :
تشجيع القطاع الخاص في كندا للتصدي للمنافسة الخارجية التي فرضتها العولمة و
تحرير التعاملت خاصة مع الوليات المتحدة المريكية .
تغطية الديون للسنوات الماضية الناتجة عن العجز القتصادي .
جعل الضرائب بين مختلف الفيدراليات و الحكومة الكندية اكثر تناسقا .
و فيما يلي نتطرق لمقارنة النظامين من حيث المسائل الفنية المختلفة لنخلص في
الخير لوضع جدول عام يبين اوجه التشابه و الختلف :
المطلب الول :الوعاء الضريبي
يشبه النظام الجبائى الجزائري ،النظام الكندي من حيث الوعاء اذ تقوم المصالح
المختصة بتحديد الشخاص و المادة الخاضعة للضريبة و الحدث المنشأ لها و طريقة
حساب الضريبة ) تصاعدية ،نسبية ،ثابتة ( هذا بعد أن تقوم بتصنيف الضرائب الى
ضرائب مباشرة او غير مباشرة او ضرائب على الدخل و النفاق و النظام التصريحى ،
الجزافي .
أما الختلف الذي يمكن أن يظهر يكمن في طريقة التصريح فالنظام الكندي هو نضام
الى مجهز بأحدث الوسائل التكنولوجية للتصريح السريع ،بينما النظام الجزائري ل
يزال تقليديا يعتمد على الوثائق العديدة مما يجعل هذه العملية معقدة و مملة للمكلف و
أعوان إدارة الضرائب.
لحظ griffithو chennellesخلل الدراسات على دول ocdeفي الفترة ما بين
79و 94أن تخفيض الضريبة لم يؤدى إلى ارتفاع الدخل حيث بقيت التغيرات مهملة
نسبيا مقارنة بتغير الوعاء الضريبي )(1
29
وقد حاولت كندا منذ 1980مثل جيرانها توسيع الوعاء الضريبي كأداة لزيادة اليرادات
،و الجدول التالي يمثل نسبة الضرائب المباشرة و غير المباشرة في النظام الكندي. .
الوحدة % :
99 98 97 96 95 94 93 92 91 90 85 80 السنوات
70.8 70.8 70.5 68.9 67.8 66.7 66.3 67.1 66.2 66.7 61.7 الضرائب
المباشرة
6
2.3
الضرائب
3
29.2 29.2 29.5 31.3 32.2 33.3 33.1 32.9 33.8 33.3 38.8 غير
7.7
المباشرة
)www.rei.org/subs.html)1
30
31
من الجدول يتضح اعتماد كندا على الضرائب المباشرة اكثر من الضرائب غير المباشرة
في سنة 1960كانت حصيلة الضرائب المباشرة قريبة من غير المباشرة فالولى تمثل
55.6%بينما تمثل الثانية ، %54.5و أخذت نسبة العتماد على الضرائب المباشرة تتزايد
نضرا
للصلحات التي طبقتها كندا في سياستها المالية لتبلغ سنة 97نسبة %70.5لتبقى مستقرة
نوعا ما حتى سنة .1999
أما إذا لحظنا نسبة الضرائب المباشرة و غير المباشرة في الجزائر ،كانت نسبة
32
الضرائب المباشرة فى سنة 1993تمثل ما نسبته %9.16و في سنة 1994قدرت ب :
%10.10بينما فى سنة ، %11.30 : 1997هذا التطور الذي شهدته الضرائب المباشرة
راجع الى بعض الصلحات التي قامت بها الحكومة الجزائرية بإدخال تقنيات حديثة على
هذه الرسوم ،و الجدول التالي يوضح هذه النسب ) : ( %
حقوق
1.67 2 2.45 1.69 1.62 الطابع و
التسجيل
الرسم على
19.22 17.98 16.58 14.52 13.75 رقم العمال
الضرائب
4.87 2.42 2.52 3.32 3.37 غير
المباشرة
63.5 64.62 65.57 73.70 72.1 الجباية
البترولية
و تمثل الجباية البترولية في الجزائر مورد ا أساسيا من موارد الدولة حيث تمثل ما
نسبته %72.1سنة 1993لتصل إلى %63.5سنة . 1997كما أن نسبة مساهمة
الجراء %45من مجموعة مساهمة الشخاص ،بينما يساهم غير الجراء ب :
، %22.4أما الشركات فتساهم بنسبة ، % 25.3نلحظ إذن أن الجراء يمثلون اكبر نسبة
من المساهمة أي أن العامل البسيط هو الذي يتحمل العبء الكبر لتمويل ميزانية الدولة
بينما ل تساهم الضرائب على أرباح الشركات إل بنسبة ، %25.3كما أن خاصية اعتماد
الجزائر على الجباية البترولية تشكل خطر على وارداتها خاصة إذا علمنا أن أسعار البترول
تعرف حركة و تغير مستمرين مما يجعل هذه الموارد غير مضمونة .
-و بدراسة و تحليل الجباية العادية نجدها تتكون من الضرائب المباشرة التي عرفت
بعض التحسن بعد الصلحات الجبائية ،أما الضرائب غير المباشرة هي الخرى
عرفت بعض الرتفاع بادخال TVAسنة 1992إل أنها ل تقارن بما يحصل لدى
الدارة الكندية ،كما أن الحقوق الجمركية و في إطار مشروع انضمام الجزائر الى
منضمة التجارة العالمية مستها بعض الصلحات بتخفيض معدلت الحقوق الجمركية
33
من 19الى 7معدلت فعرفت ارتفاعا محسوسا وصل الى %32بين سنتي 96و
.97
-بالنسبة لدولة كندا حسب GIARO m.فان الشخاص الذين يحصلون على دخل يفوق
50000دولر كندي ل يمثلون سوى %13من الشخاص الخاضعين للضريبة لكنهم
يدفعون %54من الضريبة الفيدرالية ،مما يدل على أن الغنياء يتحملون العبء اكثر
من غيرهم باعتبار الكم الهائل لثرواتهم بغض النضر عنهم كأشخاص.
-يمكن النظر إلى النظام الكندي على انه محفز نوعا ما مقارنة مع النظام الجبائى
الجزائري لتميزه بالقروض الجبائية و العفاءات التي تمس بعض الشخاص و
القطاعات الخاصة بعد إصلحات ،2001حيث نجد الضريبة التي يتحملها الفرد مقارنة
بدخله تمثل ، %13.9بينما اليابان ، %5.7 :فرنسا ، %6.4 :الوليات المتحدة
المريكية %10.7 :و هي نسب معقولة مقارنة بما يتحمله المكلف بالجزائر.
-كما أن هناك اختلف في بعض المعدلت الضريبية و التسمية و هذا راجع لطبيعة و
خصائص كل نضام فالجزائر تعتمد على نضام جبائي موحد أما كندا تتبع نضام جبائي
فيدرالي .
المطلب الثاني :الرقابة و التحصيل
كما ذكرنا سابقا فان عملية تحصيل الضريبة يتم من طرف وزارة دخل كندا التي تحولت
إلى وكالة دخل و جمارك كندا التي تسعى لتحصيل الضرائب المستحقة بأقل تكاليف لن
مميزات النظام الجبائي الفعال هو أن ل تفوق تكاليف التحصيل قيمة الضريبة فى حد ذاتها
و كمثال على ذلك قيام هذه الوزارة و بعد الحصول على ترخيص من الحكومة تنظيم
البيانات الشخصية و الخاصة بالقوائم النتخابية ،هذا ما يسمح للدولة بتوفير 30مليون عند
كل اقتراع .
تتم عملية العلن على الدخل و باقي التصريحات الخاصة بالضريبة بالطريقة الكلسيكية
من خلل تقديم الوراق و الوثائق الضرورية لمصالح الضرائب و هو نفسه ما يتم في
الجزائر ) ( G 50مثل .لكن تقوم كندا حاليا باستعمال التقنيات المعلوماتية الحديثة
فبمجرد التصال بالوكالة الكندية للدخل و الجمارك adrgعن طريق الرقم
) (18007147258يتحصل المعنى على رقم سرى خاص به يستعمله
للتصريح بمداخيله بعد التأكد من هويته بطرح سلسلة من السئلة ،و تسمى هذه
الطريقة ب ."impotel" :
طريقة أخرى للتصريح عبر شبكة النترنيت تسمى " ted ":
** ** transmission électronique des déclarationsو الموقع الخاص بذلك :
www. Impotent. Gc.caهذا ما يوفر لدارة الضرائب الوقت و المال الكافي لتحصيل
مستحقاتها .
تجد الحكومة الكندية صعوبة في مراقبة و متابعة الضرائب التي تقوم بجمعها كل
مقاطعة ،و من اجل هذا قامت الوكالة بزيادة العوان العاملين في مصلحة تحصيل
الضرائب و تكوينهم تكوينا مناسبا ،فى هذا المجال تقدر السلطات الكندية الضرائب غير
المحصلة ب 100مليون دولر أي حوالي % 7من مجموع الضرائب في / 12 /31
، 1993و من بين 1.6مليون مكلف خاضع للضرائب حوالي 29000شخص ل تتمكن
34
الوكالة من جمع ضرائبهم بما فيه 1.1مليون دولر لن تحصل أبدا ،و قد انخفضت قيمة
تكاليف جمع الضرائب من 84سنتيم لكل دولر سنة 1991إلى 79سنتيم لكل دولر سنة
1993وهو فى انخفاض مستمر باستعمال التقنيات الحديثة للرقابة .
و اعتمدت كندا بعد الصلح عملية التحصيل اللكتروني الى جانب طرق التحصيل
التقليدية ( نقدا ،شيكا ،حوالت ) و هي تحاول إزالة المخاوف المتعلقة بالدفع اللكتروني
بالقتطاع المباشر من الرصيد المتوفر في البنك دون أن تلجا الى الوثائق و الكم الهائل من
الوراق بل تقوم بنقل قيمة الضريبة من الشخص الى حساب الوكالة بالضافة الى استعمال
أساليب حماية للتصريحات و الدفع كالتوقيع اللكتروني .
في الجزائر تبقى التقنيات الخاصة بالتصريح متخلفة نوعا ما حيث يلجا الخاضعون
للضريبة الى الطرق التقليدية في التصريح بالمداخيل و الموال الخاضعة للضريبة ،هذا
بالرغم من تصميم الوزارة لموقع خاص بمديرية الضرائب ( ) www. Impots.dz.gov
الذي يبقى مجرد واجهة يمكن للشخص أن يتحصل من خلله على بعض المعلومات
الخاصة بقوانين الضرائب و مختلف طرق الحساب .
كما أن مشكل التحصيل بالجزائر مرتبط بالعوان المكلفون بذلك حيث ل يتوفرون في
غالب الحيان على المؤهلت و الخبرة الفنية و المهنية الكافية مما يسهل عمليات التهرب و
الغش الجبائى .
و تستعمل الجزائر طريقة التحصيل الودي حيث تقوم مديرية الضرائب بمراسلة المكلف
بالضريبة و تحديد المبلغ الواجب الدفع و التاريخ المحدد لذلك ،و في حالة التأخر في الدفع
يتعرض المكلف بالضرائب لعقوبات و غرامات مالية ،و في حالة الرفض تقوم الدولة
بحجز ممتلكاته و إيقاف رصيده البنكى إن كان موجودا ،و تقتطع من المنبع المبلغ اللزم
وفى حالة عدم الكفاية تلجا الدولة الى بيع ممتلكاته في المزاد العلني لتغطية الضرائب الباقية
مع تحمل المكلف كل التكاليف الخاصة بتلك العملية .
و باعتبار النظام الجبائي الجزائري تصريحي تقوم إدارة الضرائب بالرقابة على تصريحات
المكلفين و هي تأخذ عدة أشكال سواء رقابة الوثائق المستعملة ( الميزانية ، ) g 50 ،و
رقابة ميدانية تتولى مهمتها مفتشية
الضرائب بشكل ميداني ) المحل ( او رقابة معمقة تتولها نيابة مديرية الرقابة الجبائية
تشمل الرقابة المحاسبة للمكلف ،و مراقبة مجمل الوضعية الجبائية للشخص الطبيعي (
) vasfeمن خلل مقارنة المداخيل المصرح بها مع المظاهر الخارجية ،و مراقبة
التقويمات للتأكد من قيمة حقوق البيع و التبادل و القسمات …الخ.
المطلب الثالث :المنازعات
التنسيق بين الجهات الثلثة في كندا يجعل أمر المنازعات من اختصاص وزارة العدل
الكندية ،لهذا تحاول المصالح الكندية أن تجعل من عملية تحصيل الضرائب أمرا يتم دون
اللجوء الى العدالة و هذا بتبني و تطبيق مجموعة من الجراءات و العقوبات المتعلقة
بالتأخير في شكل غرامات جبائية و قد يصل المر الى تحمل المكلف فائدة التأخير فمثل
تأخر المكلف في دفع ضرائبه في اجل شهر تحتم عليه دفع غرامة تقدر ب % 5 :
و فائدة مركبة عن الشهر ب % 1 :في اجل أقصاه 12شهرا و يمكن لهذه النسبة أن
تتضاعف حسب مدة التأخر .وفى حالة عدم التصريح بكل المداخيل يخضع المعنى
لعقوبات عن البلغ الكاذب و بينت الحصائيات نجاعة هذه الطريقة حيث حصدت مقاطعة
ontarioحوالي 50مليون دولر كندي من هذه الغرامات و الفوائد ) . (1
35
في حالة إعادة التصريح او التصحيح يجب على المعنى ملء استمارة إضافية .TN.ODJو
إعادة ملء T1
و طلب خطي للتوضيح يحمل رقم بطاقة التامين ،رقم الهاتف ،و كل الوثائق المبررة ،و
في حالة الطعن يجب إظهار الوثائق المبررة بما فيها وصل الرسال أن كان الرسال عن
طريق البريد حيث يجب الحتفاظ بكل الوثائق الساسية لمدة 6سنوات و بطاقة التصريح
الخاصة بالسنة الماضية ،و تتم معالجة الملفات في غضون 6 / 4أسابيع ابتداء ا من
منتصف فيفري ،أما إلكترونيا تتم المعالجة في ظرف 8أيام فقط .
أما بالجزائر فعملية المنازعة تمر بمرحلتين :الولى تكون طعنا إداريا يكون بمثابة
فرصة لدراة الضرائب للتصحيح و الستدراك و يوضع هذ ا الطعن لدى إحدى المصالح
المختصة للرد فيه بعد 4اشهر بالقبول او الرفض مع بيان السباب .وان لم يصل المكلف
لمبتغاه بالطعن الداري يلجا للقضاء كطرف ثالث لحل النزاع ممثل بالغرفة الدارية و يتم
الفصل في النزاع في اجل شهرين من وصول الشكوى .
كما توجد بالجزائر أيضا لجنة تسمى لجنة التلطيف التي هي عكس المنازعة يقدم فيها
المكلف طلبا يعترف بأحقية الضريبة و مشروعيتها ،طالبا التخفيض و التلطيف في
الضريبة او الغرامات ،و تأخذ هذه اللجنة الوضاع الجتماعية و المالية و سيرة المكلف
الضريبة بعين العتبار قبل البت في الموضوع .
بالنسبة للضرائب المباشرة يحرر الطلب في ورقة عادية مع الوثائق اللزمة لذلك لتخفيض
الضرائب و الغرامات معا و ترسل الى المدير الولئي للضرائب في الولية للحكم في ذلك
إذا كان مبلغ الضرائب اقل من 250000دج و للمدير الجهوي إذا كانت تفوق ذلك .
و بالنسبة للضرائب غير المباشرة و الرسم على القيمة المضافة و حقوق التسجيل ل يقبل
التخفيض او التسوية إل في الغرامات و هذا بعد التأكد من دفع كل الحقوق الصلية .
36
الخاتمــــــــــة
ل يمكن لي كان أن ينكر ما لنجاعة النظام الضريبي من دور في تحقيق التوازن و
التنمية داخل أي بلد كونه مورد مهم تتحصل بواسطته الدولة على إيراداتها ،و من خلل
النظام الضريبي و مختلف العمليات الخاصة به يمكن أن تكشف مدى قدرة هذا النظام على
تحقيق الهداف المسطرة له .
و من خلل بحثنا هذا و الدراسة المقارنة التي أجريناها بين النظام الجبائي الكندي و
النظام الجبائي الجزائري توصلنا لمعرفة بعض النقائص التي ل يزال يعاني منها نظامنا
الجبائي بالرغم من كون النظام الكندي عرضة للكثير من النتقادات الموجهة له من طرف
المحللين القتصاديين فانه يمتاز بعدة مزايا مقارنة مع النظام الجزائري مما سمح لي بتقديم
بعض القتراحات للنظام الجزائري نوجزها في :
الوعاء الضريبي الجزائري ل زال وعاء ضيقا يعتمد على الجباية البترولية بدرجة
كبيرة يجعل الدولة تعتمد على هذا المورد الذي ل يمكن التحكم فيه جيدا بسبب عدة
عوامل و تغيرات طبيعية ،دولية و اقتصادية ،لذا يستحسن أن ل ترتكز ضرائبها
على النوع غير المباشر و السعي لتطبيق معدلت مناسبة للنشاطات القتصادية
المختلفة في المجتمع و تعديلها وفق ما تراه مناسبا لزيادة الستثمار و دفع عجلة
التنمية نحو المام .
تخفيف العبء و الضغط الضريبي على العامل البسيط و جعل النظام اكثر شفافية و
نزاهة .
توفير التقنيات الحديثة للتصريح و التحصيل من اجل توفير الوقت و المال .
محاولة إنماء الثقافة الجبائية لدى المكلف حتى ينضر الى الضريبة أنها واجب
يقدمها الفرد نحو مجتمعه و ليست ظلما أو اقتطاعا من طرف الدولة .
تكوين المراقبين و أعوان الضرائب تكوينا مناسبا .
و أخيرا البحث عن معدلت اكثر مناسبة لمتطلبات اقتصاد القرن الواحد و العشرين
و ادخال التقنيات الرقمية .
37
قائمة المراجع:
-1يونس احمد البطريق " ،النظم الضريبية " ،السكندرية .2001 ،
-2عمارة احمد فرانسيس " ،النظام الجبائي الجزائري" ،مديرية التشريع الجبائي ،
الجزائر ن .2004
-3د .كمال رز يق " ،محاضرات في الجباية " ،كلية العلوم القتصادية و التسيير ،
جامعة البليدة .2003 ،
-4عبد الحليم فضيلي " ،نصوص في الجباية " ،المدرسة الوطنية للضرائب ،
القليعة .2000 ،
-5قوانين الضرائب و المالية .
-6مداخلت الملتقى الوطني "السياسة الجبائية الجزائرية في اللفية الثالثة
، "PFISCA3000جامعة البليدة .2003 ،
مواقع النترنيت :
.WWW.ASHTA.FREE/FR
.WWW.EXPATRIES.ORG
WWW.ALTAVISTA.COM
WWW.GOOGLE.COM
.WWW.IRPP.ORG
.WWW.REI.ORG
38
الجمهورية الجزائرية الديموقراطية الشعبية
وزارة التعليم العالي و البحث العلمي
جامعة سعد دحلب – البليدة –
كلية العلوم القتصادية و التسيير
39
النظام الجبائي الكندي النظام الجبائي الجزائري
انتهاج سياسة الصلح ابتداء من اتباع سياسة الصطلح الجبائي بعد
2001برئاسة وزير المالية Paul ( 1986الزمة البترولية)
. Martin أساس فرض الضرائب هو الدخل الذي
أساس فرض الضرائب هو الدخل يحققه الفراد بمراعاة المقدرة التكليفية
+رأسمال الفراد بمراعاة المقدرة لكل شخص .
التكليفية للمكلفين . اختلف الحدث المنشأ لكل ضريبة :
اختلف الحدث المنشأ من ضريبة تحرير الجر (الفوترة) /المد IRG -
لخرى : أخيل .
IR-الفوترة الفوترة . IBS -
ISالفوترة - TVA -قبض كلي أو جزئي للموال .
TVA -قبض الموال. ملكية العقار. ( TF -الرسم العقاري)
الوع
ملكية العقار. TF سعر الضريبة (المعدل) قد يكون ثابت ،
اء
سعر الضريبة قد يكون نسبي ، نسبي ،تصاعدي .
ثابت ،تصاعدي. العتماد على التقدير التصريحي بدرجة
العتماد على التقدير التصريحي أولى إلى النظام الجزافي .
الذي يقدمه المكلف . انقسام الضرائب إلى الضرائب على اوجه
انقسام الضرائب إلى الضرائب النفاق و الضرائب على المداخل . التشاب
على المداخيل و الضرائب على تفرض الضرائب على الشخاص الذين ه
النفاق . تعتبر الجزائر موطنا جبائيا لهم .
تفرض الضرائب على الشخاص تفرض الضرائب بشكل سنوي .
الذين تعتبر كندا موطنا جبائيا لهم . الضرائب على الدخل تنقسم إلى قسمين
غالبا ما تدفع الضرائب سنويا . (شخص طبيعي ،شخص معنوي ).
الضرائب على الدخل تنقسم إلى إعفاء ذوي الدخل الضعيف (الجدول
قسمين (شخص طبيعي +شخص التصاعدي ل . )IRG
معنوي). وجود رسم يفرض على القيمة المضافة
إعفاء ذوي الدخل الضعيف . للسلع.
وجود رسم يفرض على القيمة
المضافة للسلع و الخدمات .
40
تعدد طرق الدفع و التحصيل . تعدد طرق الدفع (نقدا ،شيكات).
التحصيل إما أن يكون وديا أو إما أن يكون ودي (التقسيط وفق
إجباريا . شروط) أو تحصيل جبري(الحجز
و البيع في المزاد العلني و التحصي
الغرامات). ل
التحصيل بالقتطاع من المنبع (بعض التحصيل بالقتطاع من المنبع
الضرائب). (بعض الضرائب).
هناك ضرائب تجبى لميزانية الدولة توجد بعض الضرائب التي تجبى
و أخرى للمقاطعات . لميزانية الدولة و أخرى لميزانية اوجه
الجماعات المحلية (البلديات). التشاب
إمكانية تسبيق مبلغ الضرائب . إمكانية تسبيق مبلغ الضريبة . ه
تحمل المكلف الكندي الغرامات حالة تحمل المكلف حالة التأخر عن
التأخر عن الدفع في الوقت المناسب. الدفع الغرامات و كل التكاليف
المتعلقة بالحجز و البيع في المزاد
العلني.
الرقابة
إدارة الضرائب لها صلحية الرقابة
على مصالحها و الرقابة الخارجية . رقابة داخلية تقوم بها إدارة
الضرائب على مصالحها (ذاتية ).
رقابة خارجية تقوم بها إدارة
الضرائب على تصريحات
المكلفين ،أنواعها :
-رقابة على الوثائق …… ، G50
الميزانية
-رقابة ميدانية …… .على المحل.
وجود مصالح خاصة بالضرائب . -رقابة معمقة …..أما محاسبية ،
شاملة لمجمل الوضعية المالية
للشخص الطبيعي ،vasfeرقابة
التقويمات.
تعدد المصالح التي تقوم بالرقابة
:مفتشيات الضرائب ،نيابة
مديرية الرقابة الجبائية.
41
42
المكلف له الحق في الطعن أمام قرارات للخاضع للضريبة الحق في
إدارة الضرائب . الطعن أمام إدارة الضرائب
(الطعن في عدم أحقية
المناعة الجبائية تمر بمرحلتين : الضريبة ).
-1طعن إداري . المنازعة تمر بمراحل
-2منازعة قضائية . مختلفة : اوجه
-1طعن إداري :يقدم المنازع التشابه
الطعن لمدير المديرية ات
الولئية للضرائب .
-2طعن قضائي :
الغرفة الدارية
بمجلس القضاء .
التلطيف :طلب التخفيض
تفرض الضرائب على الدخل +رأسمال و المساعدة من إدارة
الشخاص الطبيعيين و المعنويين . الضرائب لعتبارات
تنقسم الضرائب على الدخل إلى شخصية.
الضريبة على دخل الشخاص الطبيعيين تفرض الضرائب على
+الضريبة على الشركات +الضريبة دخول الشخاص الطبيعيين
على رأسمال . و المعنويين.
TVAتشمل الرسم على السلع و الضرائب على الدخل تضم الوعاء اوجه
الخدمات ،tpsالرسم على المبيعات .tvq :الضريبة على الدخل الختل
الجمالي ،الضريبة على ف
النظام الجبائي الكندي نظام فيدرالي
يضم ضرائب حكومية (فيدرالية) و أخرى أرباح الشركات .
محلية خاصة بالمقاطعات وجود رسم وحيد على
عدم اعتماد كندا على الجباية البترولية. القيمة المضافة . .TVA
نسب الضريبة على دخل الشخاص النظام الجبائي الجزائري
الطبيعيين من ( % 17/29فيدرالية) و نظام موحد.
معدلت أخرى خاصة بالمقاطعات . اعتماد الجزائر على
معدل الضريبة على الشركات ، %38 الجباية البترولية بنسبة
و المخفض %28بالمقاطعات . كبيرة.
نسب الضريبة على الدخل
الجمالي من . % 10/40
معدل الضريبة على أرباح
الشركات % 30و المخفض
%15للرباح المعاد
استثمارها.
43
الضريبة على الشركات تنقسم الضريبة على أرباح الشركات
إلى الضريبة على الرباح و ضريبة وحيدة.
ضريبة على رأسمال . العفاءات مقدمة لذوي
كثرة العفاءات و خاصة الحتياجات و الستثمارات
الستثمارات الكبرى بالمقاطعات و الفتية (الشباب في إطار
المناطق المعزولة مثل atibi ، : .) ansej
le Saguenay ، le nord du استعمال حقوق التسجيل الوعاء
Québec لتسجيل الوصايا و الرث .
وجود الضريبة على التركة و معدل TVAالعادي %17و
الضريبة على الهبات . المخفض . %07
معدل TPS 15%و معدل غياب الضرائب المتعلقة
.TVQ 14.025% بالتجارة اللكترونية .
وجود ضرائب خاصة بالمبادلت
اللكترونية. التحصيل
القتطاع من المنبع خاص
بالضريبة على الدخل الجمالي
اوجه
القتطاع من المنبع يشمل عدد .
الختل
كبير من الضرائب . حصيلة الضرائب الجزائرية ف
اعتماد كندا على الضرائب تعتمد على الضرائب غير
المباشرة اكثر من الضرائب غير المباشرة اكثر نمن الضرائب
المباشرة . المباشرة .
التنسيق بين ثلثة وزارات للقيام التحصيل يتم من طرف إدارة
بعملية التحصيل :وزارة المالية + الضرائب تحت وصاية وزارة
وزارة الدخل +وزارة العدل . المالية .
العتماد على القروض الجبائية يمكن أن يكون الدفع بالتقسيط
و العفاءات. وفق شروط.
لجوء كندا إلى المواطن و العبء الكبر للضرائب
المؤسسات الجنبية للحصول على يتحمله المواطن البسيط .
الموارد الجبائية بشكل اكبر . التصريح و التحصيل يتم
التحصيل و التصريح بالطرق بالطرق الكلسيكية .
الكلسيكية إلى جانب التقنيات
المعلوماتية الحديثة (الهاتف ،
النترنيت impotel ted ،
transmission électronique
).des données
44
العتماد على أساليب حماية التصريحات تتم في مقر إدارة
للتصريحات و التوقيعات إلكترونية الضرائب
. نقص العوان المختصين في الرقابة
التركيز على الخبرة والتكوين الرقابة الجبائية مما يجعل النظام
الجيد لعوان الضرائب . الجبائي الجزائري عرضة
للتهرب و الغش الجبائي .
الشكوى تودع لدى كل من وزارة
الدخل +وزارة العدل . النزاع يودع لدى لجان الطعن
العتماد على الغرامات و بإدارة الضرائب .
الجراءات العقابية الخرى في العتماد على الغرامات و المنازعات اوجه
شكل فوائد التأخير (التصريحات الحجز و البيع بالمزاد العلني . الختل
الكاذبة ). لجان الطعن هي : ف
لجان الطعن هي : -1المديرية الولئية
الوكالة الوطنية للدخل و الجمارك للضرائب .
(ADRCمصلحة خاصة -2لجنة الطعن بالدائرة ،
بالمنازعات ). الولية ،المركزية
المنازعة القضائية يتولى مهامها بالعاصمة .
المجلس الستشاري بوزارة العدل المنازعة القضائية :الغرفة
. الدارية بمجلس القضاء و يعين
القاضي خبير محاسب لجراء
الصلح و إل يتم إصدار قرارات
تعتبر سارية المفعول (نهائية )
إذا اكتسبت حجية الشيء
المقضي فيه .
45