NCB-010

El Consejo Directivo de la Superintendencia del Sistema Financiero, en uso de las facultades que le confiere el literal c), del artculo 10, de su Ley Orgnica, emite el:

REGLAMENTO PARA CONTABILIZAR LOS REVALOS DE LOS INMUEBLES DE LOS BANCOS Y FINANCIERAS
CAPTULO I OBJETO DEL REGLAMENTO Art. 1.- El objeto de este reglamento es establecer las normas contables relativas al registro del revalo de inmuebles del activo fijo de bancos y financieras, su depreciacin y retiro. CAPTULO II DETERMINACIN DE VALORES Art. 2.- El valor contable de la revaluacin ser la diferencia que se obtenga de restar al valor del revalo autorizado por la Superintendencia, el valor del activo a la fecha de autorizacin. Para efectos de este reglamento el valor del activo ser el costo original ms los revalo anteriores. Art. 3.- El valor residual ser determinado libremente por el banco o financiera correspondiente, con base al mismo mtodo y criterios utilizados para el costo de adquisicin. Art. 4.- La depreciacin futura del revalo se establecer con base al mismo mtodo y criterios utilizados para el costo de adquisicin. El monto de la depreciacin anual de ese revalo se determinar, dividiendo el valor obtenido con base al artculo 2 de este reglamento entre la vida til estimada a la fecha del revalo ms la existencia transcurrida. Art. 5.- Para actualizar la depreciacin del bien sujeto a revalo, el cociente obtenido en la forma establecida en el artculo anterior se multiplicar por el nmero de aos que el bien ha sido posedo y el valor resultante ser el ajuste contable. CAPTULO III APLICACIONES CONTABLES Registro del revalo Art. 6.- El valor contable de la revaluacin originar un aumento o disminucin en la subcuenta complementaria de activo correspondiente y un aumento o disminucin en la subcuenta del

patrimonio que registra los revalo de los bienes inmuebles. SUPERINTENDENCIA DEL SISTEMA FINANCIERO SAN SALVADOR, EL SALVADOR, C.A. Registro del ajuste a la depreciacin Art. 7.- El valor determinado segn el artculo 5 de este reglamento, causar un dbito en la subcuenta del patrimonio que registra los revalo de los bienes inmuebles y un crdito en la depreciacin acumulada. Registro de la depreciacin Art. 8.- La depreciacin de los bienes revaluados originar un aumento en los "Gastos de operacin" y un aumento en la depreciacin acumulada correspondiente. Retiro por venta con utilidad Art. 9.-La venta de contado (1) de un bien revaluado, que produzca utilidad, causar las siguientes aplicaciones contables: 1. El registro contable tendr los siguientes dbitos: a) En la cuenta disponibilidades (1) que corresponda por el valor de la venta; b) En las depreciaciones por el monto acumulado a la fecha de la venta; y c) En la subcuenta del patrimonio que contiene el monto de la revaluacin. 2. Los crditos correspondern a los siguientes conceptos: a) En la subcuenta de activo que contiene el costo original y los revalos; b) En los "Ingresos no operacionales", por el valor de la utilidad. La venta con financiamiento de un bien revaluado, que produzca utilidad, causar las siguientes aplicaciones contables: 1. El registro contable tendr los siguientes dbitos: a) En la cuenta de activo que registre el prstamo por el valor de la venta; b) En las depreciaciones por el monto acumulado a la fecha de la venta; y c) En la subcuenta del patrimonio que contiene el monto de la revaluacin. 2. Los crditos correspondern a los siguientes conceptos: a) En la subcuenta de activo que contiene el costo original y los revalos; b) En los Crditos diferidos Ingresos percibidos no devengados , por el valor de la utilidad. El saldo de esta cuenta se amortizar debitndola con crdito a los Ingresos no Operacionales , cada vez que sea superior al monto del capital ms intereses a cargo del deudor, por una suma igual a la diferencia. (1) Retiro por venta con prdida

Art. 10.- La venta de un bien revaluado, que ocasione prdida, causar las siguientes aplicaciones contables: SUPERINTENDENCIA DEL SISTEMA FINANCIERO SAN SALVADOR, EL SALVADOR, C.A. 1. El registro contable tendr los siguientes dbitos: a) En la cuenta de activo que corresponda por el valor de la venta; b) En las depreciaciones por el monto acumulado a la fecha de la venta; c) En la subcuenta del patrimonio que contiene el monto de la revaluacin; y d) En los "Gastos no Operacionales", por el valor de la prdida. 2. Los crditos correspondern a los siguientes conceptos: nicamente se acreditarn las subcuentas de activo que contienen el costo original y los revalos; Retiro por otras causas Art. 11.- Cuando el bien sea retirado de los activos por otras causas que no sean ventas a terceros, se harn las siguientes aplicaciones contables: 1. El registro contable tendr los siguientes dbitos: a) En los "Gastos no Operacionales", por el valor neto del bien, establecido ste por la diferencia de restar la depreciacin acumulada al costo original ms los revalos; b) En la depreciacin acumulada, a la fecha de retiro del bien; y c) En la subcuenta del patrimonio que contiene el monto de la revaluacin. 2. Los crditos correspondern a los siguientes conceptos: nicamente se acreditarn las subcuentas de activo que contienen el costo original y los revalos. CAPTULO IV OTRAS DISPOSICIONES Y VIGENCIA Art. 12.-En ningn caso se podr integrar al capital social el supervit por revaluaciones, excepto la utilidad (1) cuando los bienes respectivos que fueron objeto de revalo se hubiesen realizado a travs de venta, si la venta fue al crdito se considerar utilidad realizada solamente la parta que exceda al valor del capital ms los intereses a cargo del deudor, (1) previa autorizacin de la Superintendencia y de acuerdo a las normas que sta dicte. Art. 13.- Lo no contemplado en este reglamento ser resuelto por el Consejo Directivo. Art. 14.- El presente reglamento entrar en vigencia el da 1o. de julio de 1996.
(Aprobado por el Consejo Directivo en la sesin CD 33 /96 del 26 de junio de 1996) (1) Reformas aprobadas por el Consejo Directivo en la sesin CD 06/2000 del 2 de febrero de 2000.

REVALUACION DE ACTIVOS.

Descripcin de la operacin

La Sociedad No Bancaria "Facto Leasing" posee dentro de sus activos un inmueble que fue adquirido en junio del ao 2004 estimando una vida til de 20 aos y a fecha 30 de noviembre de 2011 tena un valor en libros segn detalle que se presenta a continuacin:

Costo de Adquisicin Depreciacin acumulada Valor en Libros

$ 18,000.00 $ 6,674.40 $ 11,325.60 0.37% 0.63%

En fecha 1 de diciembre de 2011 el perito valuador despus de realizar el estudio correspondiente emite constancia de que el inmueble en mencin debe ser revaluado hasta por un valor de $ 33,976.80, el registro del revalu se realiza a fecha 01/12/11 donde ya se incluyen los gastos por depreciacin correspondientes al mes de noviembre. Tratamiento Contable. La contabilizacin de las operaciones de reevaluacin de los inmuebles relativas al registro del revalu, su deprecacin y su retiro, se encuentran establecidas en la "NCB-10 Reglamento para Contabilizar el Revalo de los Inmuebles de los Bancos y Financieras". El valor Contable del revalo se determinara Segn el art. 2 de La NCB-10 restando del valor del revalu autorizado el valor al cual est registrado el mismo, el registro se realizar en la fecha que la Superintendencia del Sistema Financiero haya dado la autorizacin de la revaluacin.

Revaluacin Autorizada Valor en Libros Valor del Revalo

$ 33,976.80 $ 11,325.60 $ 22,651.20

Debido a que el valor contable se entiende como el valor de su costo menos la depreciacin, se calcula el costo histrico de la revaluacin por medio de la divisin siguiente:

Revaluacin Autorizada Valor en Libros $ 33,976.80 $ 11,325.60

3.00

Es decir que el revalu aumenta en un 300% el valor original del inmueble, se procede a realizar la tabla para el registro:

Costo Depreciacion Valor libros

Costo Original Contabilizado $ 18,000.00 $ 6,674.40 $ 11,325.60

Valor del Revalu $ $ $ 36,000.00 13,348.80 22,651.20

Revalu Autorizado $ $ $ 54,000.00 20,023.20 33,976.80

El valor de la depreciacin se calculara en base a lo establecido en el art. 4 de La NCB-10 que cita lo siguiente "El monto de la depreciacin anual de ese revalo se determinar, dividiendo el valor obtenido con base al artculo 2 de este reglamento entre la vida til estimada a la fecha del revalo ms la existencia transcurrida" Al momento de adquirir el inmueble la vida til inicial estimada fue de 20 aos, en consecuencia procedemos al clculo, para conocer la depreciacin, dividiendo el valor costo encontrado entre la vida til:

______________ Costo del Revalo Autorizado _____________ Vida til estimada a fecha de revalu + existencia transcurrida 5

= $ 54,000.00 13 + 7 Monto de La Depreciacin anual del revalu Monto de La Depreciacin mensual del revalu = = $ 2,700.00 $ 225.00

Para realizar el ajuste a la depreciacin se multiplicara la Depreciacin anual del revalu por los aos que ha estado en uso por la sociedad a fin de actualizar la depreciacin en funcin de la revaluacin, segn lo seala el Art. 5 de la NCB-10, dicho valor seria el siguiente: $ 20,025.00 ($ 2,700*7 + $ 225.00* 5) que traducido en tiempo son 7 aos ms 5 meses.

El Registro del revalu se realizara de la siguiente forma con cargo a la subcuenta complementaria del activo y un abono a la cuenta que registra los revalu en el patrimonio

2.7.2.1 Registro del revalu y ajuste a la depreciacin acumulada

FECHA 01/12/2011 CDIGO 150 15001 150R 15001R 305 30501 CUENTA BIENES INMUEBLES REVALUADOS Bienes Imuebles DEPRECIACION ACUMULADA REVALUADA Depreciacion Acumulada Inmuebles SUPERAVIT POR REVALUACION Bienes Imuebles $ 36,000.00 v/ Registro del revaluo por inmuble ubicado en Calle antiguo al matazano # 33 = $ 36,000.00 DEBE $ 36,000.00 HABER $ 13,348.80 $ 22,651.20

FECHA 01/12/2007

CDIGO 40736 15001R

CUENTA GASTO POR DEPRECIACION DEPRECIACION ACUMULADA $ 225.00 $

DEBE $ 225.00

HABER $ 225.00

v/ Registro de la cuota por depreciacin correspondiente al mes

225.00 de diciembre de 2007

2.7.3 Tratamiento Tributario. Las Revaluaciones segn La Ley de ISR en el Art. 30 numeral 4) define que la depreciacin por revalu de activos fijos no es deducible del Impuesto sobre la Renta por tal razn la proporcin correspondiente a la revaluacin se contabiliza como gastos no deducibles. 6

Debido a esto se procede a realizar el cuadro de depreciacin continuacin: Para 2011 C. Anual C. Mensual Acumulada Deprec. Acum. Deprec. $ 900.00 $ 75.00 $ 6,750.00 Acum. Rev. $ 1,800.00 $ 150.00 $ 13,500.00 Sumas $ 2,700.00 $ 225.00 $ 20,250.00

por separado como se muestra a Para 2012 Conciliados $ 6,750.00 $ 150.00 $ 6,900.00 $ 7,650.00 $ 15,300.00 $ 20,250.00

Se observa en el cuadro que la porcin correspondiente al gasto por depreciacin deducible y el no deducible que es el revaluado, debido que el revalu es registrado en diciembre contabilizamos la primera cuota que pertenece a ese mes. Los valores que deberan de reconocerse fiscalmente para la deducibilidad del gasto de la depreciacin correspondiente al mes de diciembre serian los siguientes:
FECHA 31/12/2011 CODIGO 40736 CUENTA GASTO POR DEPRECIACION GASTOS $ DEBE 75.00 HABER $ 225.00

40734 150R NO DEDUCIBLES DEPRECIACION ACUMULADA v/ Registro de la cuota por depreciacin correspondiente al mes de diciembre de 2011

$ 150.00 $ 225.00 $ 225.00

El efecto en los resultados se puede ver en la conciliacin fiscal donde reflejamos el gasto no deducible por la depreciacin del activo revaluado: Utilidad de Operacion Mas: Gastos No Deducibles Menos : Deprec. por revaluo de Inmueble Utilidad antes de Reserva e ISR Reserva Legal Utilidad antes de Impuesto Impuesto Sobre La Renta Utilidad Fiscal $ $ $ $ $ $ $ 46,960.72 150.00 46,810.72 3,276.75 43,533.97 10,883.49 32,650.48

Cuadro comparativo de la operacin

______________ TRATAMIENTO CONTABLE ___________

TRATAMIENTO FISCAL

GASTO POR DEPRECIACION DEPRECIACION ACUMULADA

$ 225.00 $ 225.00

GASTO POR DEPRECIACION GASTOS NO DEDUCIBLES DEPRECIACION ACUMULADA

$ 75.00 $ 150.00 $ 225.00

$ 225.00

$ 225.00

$ 225.00 $ 225.00

Anlisis de la operacin Como se puede observar en el cuadro comparativo en el tratamiento contable se deducen la parte de la depreciacin que corresponde a la revaluacin basndose en el artculo 8 de la Norma de Contabilidad Bancaria NCB 10, por otra parte en el tratamiento tributario solo se deduce la depreciacin de la parte del bien original o sea la parte no revaluada y la depreciacin que corresponde a la revaluacin se registra en gastos no deducibles del impuesto sobre la renta tal y como lo menciona el articulo 30 numeral 4 de dicha ley.