SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

CAPTULO I ANTECEDENTES 1.1 Antecedentes Histricos1

A mediados del siglo XVIII se dio en Inglaterra un fenmeno que vino a transformar a la humanidad. En 1733, se inventa la lanzadera volante artefacto que revoluciona el proceso de manufactura textil. En 1767, aparecen las primeras mquinas hiladoras y de tejido que son accionadas por energa mquina. Entre 1783-1784 se descubre un nuevo mtodo para descarburar el hierro, logrando que su industrializacin se abarate y comience a utilizarse de manera masiva. Es el nacimiento de la industria siderrgica, lo que permite al maquinismo una extraordinaria expansin. Por esos mismos aos se inventa la mquina de vapor. Hacia finales de este siglo toma posesin formal la revolucin industrial. Aparecen en consecuencia nuevas formas de organizacin fabril y comercial. hidrulica. Es el nacimiento de la revolucin industrial; es la sustitucin de los procesos manuales de fabricacin por la

1 Marroqun Galdamez, Oswaldo Ren. / Servicios Especiales que proporciona el C.P.A.

Tesis C.P.A.- Universidad de San Carlos de Guatemala, Facultad de Ciencias Econmicas, Escuela de Auditora. - mayo 1992 / 99 Pgs.

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Nace el concepto de capitalismo. Surgen las teoras econmicas de libre comercio de Adam Smith y David Ricardo obviamente que tales desarrollos tuvieron que impactarse en la contabilidad. Se perfeccionan y modernizan los procesos de contabilidad y nacen nuevas corrientes en materia de contabilidad de costos. El advenimiento del capitalismo ocasiona la concentracin de capital. Tiende a desaparecer los pequeos talleres y fbricas familiares. Surgen por consecuencia las sociedades comerciales e industriales. Comienza a surgir en esa poca tibias disposiciones y regulaciones gubernamentales que solicitan (no exigan) los Estados Financieros de las empresas que tenan acciones colocadas entre el gran pblico inversionista fueran revisadas por contadores pblicos independientes. El gran pero es que en ese entonces no haban aparecido lo que hoy se conoce como los principios de contabilidad generalmente aceptados dando lugar a que cada quien contabilizar como quisiera, como pudiera o como le conviniera. Tampoco exista lo que hoy es conocido como normas y procedimientos de auditora tambin generalmente aceptadas y los Auditores revisaban como pudieran y como queran, adems de que sus informes eran presentados a capricho y a conveniencia de los dueos y administradores de las empresas, de emisoras de acciones, quienes a su vez, los entregaban o mostraban a las autoridades y a los pequeos inversionistas cuando queran. Todo lo anterior dio origen a una cadena de fraudes y engaos que en combinacin con prdidas de mercados y problemas econmicos, provocaron la cada de la bolsa de valores de Nueva York en Octubre de 1929. La solucin para evitar que volviera a repetirse otro fenmeno como el referido, tuvo lugar en 1933, cuando el entonces presidente norteamericano Franklin Delano Roosevelt emiti los actos de seguridad de la ley de valores en 1933, completada y ampliada con la ley de intercambio de valores de 1934, las 2

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

cuales, entre otras disposiciones obligan a todas las empresas emisoras que tienen colocadas acciones entre el gran pblico inversionista, que registran sus operaciones sobre bases y criterios contables homogneos, consistentes y generalmente aceptados por el ncleo social en el que convergen y por los contadores pblicos; de igual manera que los Estados Financieros que se generan sean revisados y examinados anualmente por contadores pblicos independientes con base en normas y procedimientos de auditora que sean de aceptacin general por la comunidad contable, para vigilar que se d este cumplimiento a tales disposiciones se crea la Comisin de Vigilancia del intercambio de valores.

Ante la ausencia de una doctrina contable formal, homognea y de aplicacin general y a la falta de pronunciamiento para la prctica estandarizada de la auditora de Estados Financieros, la comisin para la vigilancia de intercambios de valores convoc a contadores pblicos de la poca para que se recogieran los estudios e investigaciones sobre la materia que haban comenzado a aparecer en ese momento. Es as que en Junio de 1936 se publica un documento denominado " Declaracin tentativa de principios de contabilidad", y adems en ese mismo ao se publica "El examen de Estados Financieros" que fue aceptado de inmediato y con carcter de obligatorio para todo Auditor. En el ao de 1938 nace el Instituto Americano de Contadores Pblicos, mismo que prevalece hasta la fecha, creando el comit de Principios de sus boletines de Contabilidad quien promulga en el ao de 1939 de ese tiempo. En materia de normas y procedimientos de 3 auditora se hace

investigacin contable que vinieron a constituir los primeros pronunciamientos

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

obligatorio los Estados Financieros examinados, realizados por contadores pblicos independientes, es decir, Auditor externo. 1.2 Origen de la Profesin2

Conforme se expandi el comercio, despus de pasar por el trueque primero en pueblos, ciudades, estados y finalmente en continentes, y motivados por su constante crecimiento, tanto en volumen como en el monto de operaciones comerciales, los incipientes comerciantes tuvieron la necesidad de establecer mecanismos rudimentarios de registro que les permitiera dominar las actividades mercantiles que realizaban. Despus, conforme los comerciantes crecieron y se agruparon en gremios y mercados locales, surgi la necesidad de contar con un mejor registro de sus actividades, tanto individuales como conjuntas. Posteriormente, con el crecimiento de estas agrupaciones, que se convirtieron en incipientes empresas, fue necesario establecer un mayor control para conocer de sus actividades financieras. Gracias a ese crecimiento se inici el registro de operaciones mercantil a travs de escribas, quienes al principio asentaban dichas operaciones en forma rudimentaria; posteriormente, con el nacimiento de la partida doble y el registro de operaciones financieras, surgi la llamada tenedura de libros. Conforme esta tcnica evolucion, se lleg a impulsar la contabilidad cabo en sistemas de cmputo. A la par que esto evolucionaba, fue necesario que alguien evaluara que estos registros y resultados fueran correctos y veraces. Entonces, se y el registro de operaciones en libros y plizas. En la actualidad, la contabilidad se lleva a

2 Samayoa Morales, Miriam Lissette./ El profesional de la Contadura Pblica y Auditora en Guatemala. . Tesis Profesional, Universidad Francisco Marroquin. . / 1999 98 Pgs 4

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

requiri tambin de alguien que verificara la veracidad y confiabilidad de esas operaciones. En ese momento naci el acto de auditar. Las primeras revisiones fueron rudimentarias y poco meticulosas,

enfocadas exclusivamente a comprobar la veracidad y confiabilidad de los registros contables y su correcta expresin en los resultados que se entregaban, su principal objetivo consista en saber si las transacciones eran registradas de manera correcta y si las cantidades en ellas asentadas eran exactas. Con ello se buscaba que los encargados de la administracin de los negocios llevaran y reportaran con precisin sus anotaciones, para comprobar que no existieran desfalcos ni sustracciones de los bienes que se les encomendaban. Conforme creci la actividad empresarial y los bancos tuvieran ms

injerencia en las empresas, a travs de la custodia de sus depsitos y el otorgamiento de prstamos a las mismas, se requiri la Estados Financieros, en los cuales las empresas anotaban obtenidos Prstamo. En sus inicios, los bancos aceptaban los resultados que emitan las empresas sin objetar sus Estados Financieros y sin necesidad de dictamen alguno, siempre y cuando estos resultados fueran hechos por un profesional de la contabilidad. Sin embargo, como consecuencia del propio crecimiento de las actividades empresariales, se hizo necesario que el reporte de los resultados de una empresa tambin fuera avalados por un profesional independiente, a quien se le encargaba que comprobara y dictaminara sobre la veracidad y confiabilidad de los resultados presentados en los Estados Financieros de la empresa. As naci formalmente la actividad del Auditor. 5 durante los ejercicios anteriores, estos elaboracin de los resultados

Estados Financieros

tambin les servan para demostrar su solvencia cuando solicitaban algn

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

La profesin del Contador Publico y Auditor nace como una necesidad del ser humano de llevar cuenta y razn de sus operaciones; desde los primeros pobladores de la tierra que dejaron en piedra sus mensajes para la humanidad, nos damos cuenta que el ser humano siempre a hecho uso de las anotaciones ya sea en piedras, barro, papiro, papel, y la computadora lo ms moderno, as como en cintas magnticas y otros medios que la tecnologa actual permita.

1.3

La Profesin en Guatemala3

Los cambios que se estn desarrollando en el mundo econmico tienen gran impacto en Guatemala inmersa dentro del contexto de la globalizacin, el Contador Pblico y Auditor tiene gran oportunidad de trabajo dentro de este contexto, as como grandes responsabilidades. La presin de eficiencia en los resultados de la industria y comercio en general, requiere que los servicios sean de mejor calidad para obtener resultados positivos, reales y acordes a la demanda.

En Guatemala,

la Profesin de Contador Pblico y Auditor se inicia con la

creacin de la Facultad de Ciencias Econmicas el 26 de mayo de 1937, a travs del Decreto Gubernativo No. 1972, aprobado en Asamblea Legislativa, Decreto 2270 del 19 de marzo de 1938.

Antes de 1937, los Auditores que existan en Guatemala eran extranjeros, de los que resaltan los Ingleses Nancy de Lacy y Joseph Gibson Davies, la excepcin guatemalteca de este tiempo fue Don Joaqun Godoy que por razones
3 Ibidem

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

de Estado, recibi el titulo de Auditor, del general Lzaro Chacn, despus de haber estudiado en los Estados Unidos de Norteamrica, posteriormente surge el ejercicio profesional el 11 de septiembre de 1943,

fecha en que egresa el Primer Contador Pblico, quien fue el Doctor Manuel Noriega Morales, con ttulo de Economista y Contador Pblico en el grado de Doctor. En los primeros aos, el trabajo de un Contador Pblico y Auditor se concentraba en el balance general, en la actualidad los Estados Financieros bsicos, (balance general, estado de resultados y estado de flujo de efectivo) auditados por profesionales independientes son separados propietarios e inversionistas, la evaluacin de los por los ms elementos

significativos de las tendencias de los negocios les es de mucha utilidad para la toma de decisiones. Uno de los fenmenos ms sobresalientes del siglo XX es precisamente el notable crecimiento de la Contadura Pblica y Auditora, en Guatemala Facultad, como ya se mencion, se inicia con la creacin de la facultad de Ciencias Econmicas, contribuyendo en su desarrollo adems de esta el Colegio de Profesionales de las Ciencias Econmicas y el Instituto

Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores (IGPA) el 7 de noviembre de 1968, fecha en que fue fundado; en la actualidad cuenta con sus propios pronunciamientos acordes a la legislacin y prctica profesional Guatemalteca. Generalmente, a la auditora se le considera como una tcnica de control que se realiza a posteriori, es decir, despus de operaciones ya realizadas, sin embargo, en la actualidad un alto porcentaje de los servicios profesionales se dan antes que sucedan los hechos. Se considera que se le ha dado a la profesin en los ltimos aos un alto estndar de prestigio y confiabilidad en la utilizacin de mtodos preventivos. El empresario no contrata a un Contador 7

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Pblico y Auditor slo cuando est en una situacin difcil, o para que le audite los Estados Financieros. Lo contrata en el momento de establecer su empresa posteriormente ya organizada, le pide asesora para que lo ayude en la direccin y control de sus operaciones.

1.4

Los Servicios del Profesional como CPA 4

La clasificacin aqu propuesta se refiere al mbito especfico donde se llevan a cabo las actividades y operaciones que sern auditadas, ubicando a cada tipo de auditora de acuerdo con el rea de trabajo e influencia de la rama o especialidad que ser evaluada, por lo que el Profesional de la Contadura Pblica y Auditora, puede prestar sus servicios en:

1.4.1 rea de Finanzas: Llamada auditora contable, primer tipo de auditora que existi en el mbito comercial, su principal actividad consiste en revisar la correcta y oportuna aplicacin de los registros contables y operaciones financieras de las empresas, comprobar que la emisin de los Estados Financieros, cumplan con los principios contables vigentes y as emitir un dictamen. Tambin realizando pronsticos financieros, la cual se puede determinar como una estimacin de la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en la situacin financiera ms probables, para uno o ms perodos futuros esto significa que las suposiciones fundamentales del pronstico representan el juicio de la gerencia de las condiciones ms probables y el curso de accin a tomar ms probable. La interpretacin de los Estados Financieros, los cuales se preparan para
4 Ibidem

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

presentar en forma cuantitativa

los resultados de las operaciones, las

inversiones realizadas y los progresos alcanzados, en determinado perodo. 1.4.2 rea de organizacin y sistemas: Es la revisin y evaluacin de sistemas y procedimientos, tales como: sistemas de produccin, crditos y cobranzas, compras, ventas y mercadeo, descubriendo situaciones desfavorables y favorables realizando sugerencias constructivas para la empresa. para la empresa,

Es la revisin sistemtica y exhaustiva que se realiza a la actividad administrativa de una empresa, relaciones entre sus en y cuanto a su organizacin, las integrantes el cumplimiento de las funciones y

actividades que regulan sus operaciones. Su propsito es evaluar tanto el desempeo administrativo de las reas de la empresa, como la planificacin y control de los procedimientos de operacin, y los mtodos y tcnicas de trabajo establecidos en la institucin, incluyendo la observacin de las normas, polticas y reglamentos que regulan el uso de todos sus recursos.

1.4.3 rea de Recursos Humanos: Reclutamiento y contratacin de personal, con programas de entrenamiento

de personal para reas especficas, as como anlisis y evaluacin de puestos

1.4.4 rea de procesamiento de la informacin: Realizacin de procedimientos contables para instalacin de sistemas electrnicos.

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

1.4.5 rea de contabilidad y auditora: Propiamente dichas, que ha sido el registro, revisin de Estados Financieros y prctica de auditoras tradicionales

1.4.6 rea de asesora fiscal: Esta asesora incluye, resolucin de consultas e interpretacin de leyes especificas, revisin, preparacin y planificacin de declaraciones adems de de impuestos, evacuacin de audiencias ante el fisco, conferencias y seminarios de modificaciones e interpretacin de leyes fiscales, poder practicar una revisin exhaustiva, pormenorizada y completa a los registros y operaciones contables de una empresa, as como la evaluacin de la correcta elaboracin de los resultados financieros de un ejercicio fiscal, con el propsito de dictaminar sobre el correcto ejercicio financiero y la razonabilidad en la presentacin de los estados de resultados y como consecuencia de ello, comprobar el correcto pago de los impuestos y dems contribuciones tributarias, tanto de la empresa como de sus empleados, acreedores y compradores.

1.5

La Responsabilidad del CPA

1.5.1 Con el cliente5 El objetivo de una Auditor expresar una auditora de Estados Financieros es hacer posible al opinin sobre si los Estados Financieros estn

preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. Las frases usadas para expresar la opinin del Auditor son "dar una visin verdadera y justa" o "presentar razonablemente, respecto de todo lo sustancial", que son trminos equivalentes.
5 Ibidem

10

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Aunque la opinin del Auditor

aumenta la credibilidad de los Estados

Financieros, el usuario no puede asumir que la opinin es una seguridad en cuanto a la futura viabilidad de la entidad ni a la eficiencia o efectividad con que la administracin ha conducido los asuntos de la entidad. El Auditor, deber cumplir con principios ticos que gobiernan las

responsabilidades profesionales del Auditor y as poder cumplir con los requerimientos del cliente, y stos son: independencia; integridad; objetividad; competencia profesional y debido cuidado; confidencialidad; conducta profesional; y normas tcnicas. Si bien el Auditor es responsable de formar y expresar una opinin sobre los Estados Financieros, de los Estados la responsabilidad de preparar y presentar los auditora releva a la administracin de sus Estados Financieros es de la administracin de la entidad. La Financieros no responsabilidades. El Auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo, los cuales necesitaran ser registrados en una carta compromiso de auditora u otra forma apropiada de contrato.

Conviene a los intereses tanto del cliente como del Auditor que el Auditor enve una carta compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar a evitar malos entendidos respecto del trabajo. La carta compromiso documenta y confirma la aceptacin del nombramiento por parte del Auditor, el 11

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

objetivo y alcance de la

auditora, el grado de las responsabilidades del

Auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier informes. 1.5.2 Con Otros Profesionales6 De la responsabilidad hacia su profesin, cuidar sus relaciones con otros colegas, sus colaboradores de su y las instituciones de manera que agrupan a los no profesionales especialidad, que sus acciones

menoscaben la dignidad de la profesin sino que tiendan a enaltecerla. Solidaridad, lealtad, cooperacin y buena fe, son las bases que deben sustentarse entre los profesionales de la contadura publica y auditora, para promover el ejercicio tico y eficiente, con el nimo de enaltecer la profesin, actualmente administrativas. Para la prctica profesional el Contador Pblico y Auditor solamente se asociar con otros profesionales universitarios colegiados, en forma que asuma su responsabilidad ilimitada, la asociacin llevar el nombre de uno o ms asociados y las personas cuyos nombres figuren en la razn social, debern ser profesionales. Existen varias firmas que estn formadas por profesionales tales como: Abogados y Notarios, Economistas, Administradores de Empresa y Contadores pblicos y Auditores, que prestan sus servicios para contribuir al desarrollo del pas. Al utilizar los servicios de profesionales de otras disciplinas no van en contra de las Normas de tica, existen trabajos que necesitan el aval de un especialista. sta ha tomado auge en las actividades econmicas y

6 Ibidem

12

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

El profesional de la Contadura Pblica y

Auditora,

sobre

la

base

de su educacin universitaria y experiencia profesional conoce asuntos de empresas en general, empero, la calidad de un profesional de determinada rama, puede ser en algn momento indispensable por los especficos que puede proporcionar a ste en una conocimientos situacin dada.

Adicionalmente, as como es deseable mantener una buena relacin con el resto del conglomerado profesional, con la comunidad y el pas en general.

13

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

CAPITULO II ESTADOS FINANCIEROS

2.1 Estados Financieros Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin financiera y del rendimiento financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas. Los estados financieros tambin muestran los resultados de la gestin realizada por los administradores con los recursos que les han sido confiados. Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarn informacin acerca de los siguientes elementos de una entidad: a) activos; b) pasivos; c) patrimonio; d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y prdidas; e) aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condicin de tales; y f) flujos de efectivo

2.2 Conjunto completo de estados financieros Un juego completo de estados financieros comprende: a) un estado de situacin financiera al final del periodo; b) un estado del resultado integral del periodo; c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo; 14

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

d) un estado de flujos de efectivo del periodo; e) notas, que incluyan un resumen de las polticas contables ms significativas y otra informacin explicativa; y f) un estado de situacin financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una entidad aplique una poltica contable retroactivamente o realice una reexpresin retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros. Una entidad presentar con el mismo nivel de importancia todos los estados financieros que forman un juego completo de estados financieros. Una entidad puede presentar los componentes del resultado como parte de un nico estado del resultado integral o en un estado de resultados separado. Cuando se presenta un estado de resultados, forma parte de un juego completo de estados financieros, y deber mostrarse inmediatamente antes del estado del resultado integral.

2.3 Estado del resultado integral Una entidad presentar todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en un periodo: a) en un nico estado del resultado integral, o b) en dos estados: uno que muestre los componentes del resultado (estado de resultados separado) y un segundo estado que comience con el resultado y muestre los componentes del otro resultado integral (estado del resultado integral).

15

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

2.3.1 Informacin a presentar en el estado del resultado integral Como mnimo, en el estado del resultado integral se incluirn partidas que presenten los siguientes importes del perodo: a) ingresos de actividades ordinarias; b) costos financieros; c) participacin en el resultado del periodo de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen con el mtodo de la participacin; d) gasto por impuestos; e) un nico importe que comprenda el total de: i. el resultado despus de impuestos de las operaciones discontinuadas; y ii. la ganancia o prdida despus de impuestos reconocida por la medicin a valor razonable menos costos de venta, o por la disposicin de los activos o grupos para su disposicin que constituyan la operacin discontinuada. f) resultados; g) cada componente de otro resultado integral clasificado por naturaleza (excluyendo los importes a los que se hace referencia en el inciso (h)); h) participacin en el otro resultado integral de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen con el mtodo de la participacin; y i) resultado integral total. Una entidad revelar las siguientes partidas en el estado del resultado integral como distribuciones para el periodo: a) resultado del periodo atribuible a: i. participaciones no controladoras y ii. propietarios de la controladora. b) resultado integral total del periodo atribuible a: i. participaciones no controladoras y ii. propietarios de la controladora. 16

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Una entidad presentar partidas adicionales, encabezamientos y subtotales en el estado del resultado integral y el estado de resultados separado (si se presenta), cuando tal presentacin sea relevante para comprender el rendimiento financiero de la entidad. Dado que los efectos de las diferentes actividades, transacciones y otros sucesos de una entidad, difieren en frecuencia, potencial de ganancias o prdidas y capacidad de prediccin, la revelacin de informacin sobre los componentes del rendimiento financiero ayuda a los usuarios a comprender dicho rendimiento financiero alcanzado, as como a realizar proyecciones a futuro sobre ste. Una entidad incluir partidas adicionales en el estado del resultado integral y en el estado de resultados separado (cuando se presenta), y modificar las denominaciones y la ordenacin de partidas cuando sea necesario para explicar los elementos del rendimiento financiero. Una entidad considerar factores que incluyan la materialidad (importancia relativa) y la naturaleza y funcin de las partidas de ingreso y gasto. Por ejemplo, una institucin financiera puede modificar las denominaciones para proporcionar informacin que sea relevante para las operaciones de una institucin financiera. Una entidad no presentar ninguna partida de ingreso o gasto como partidas extraordinarias en el estado del resultado integral, en el estado de resultados separado (cuando se presenta) o en las notas.

2.3.2 Resultado del periodo Una entidad reconocer todas las partidas de ingreso y gasto de un periodo en el resultado a menos que una NIIF requiera o permita otra cosa. Algunas NIIF especifican las circunstancias en las que una entidad reconocer determinadas partidas fuera del resultado del periodo corriente. 17 La NIC 8

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

especifica dos de estas circunstancias: la correccin de errores y el efecto de cambios en polticas contables. Otras NIIF requieren o permiten que componentes de otro resultado integral que cumplen la definicin de ingreso o gasto proporcionada por el Marco Conceptual se excluyan del resultado.

2.3.3 Otro resultado integral del periodo Una entidad revelar el importe del impuesto a las ganancias relativo a cada componente del otro resultado integral, incluyendo los ajustes por reclasificacin, en el estado del resultado integral o en las notas. Una entidad puede presentar los componentes de otro resultado integral: a) netos de los efectos fiscales relacionados, o b) antes de los efectos fiscales relacionados con un importe que muestre el importe agregado del impuesto a las ganancias relacionado con esos componentes. Una entidad revelar los ajustes por reclasificacin relacionados con los componentes de otro resultado integral. Otras NIIF especifican si y cundo reclasificar los importes previamente reconocidos como otro resultado integral dentro del resultado. Estas Un reclasificaciones se denominan en esta Norma ajustes por reclasificacin.

ajuste por reclasificacin se incluye con el componente relacionado de otro resultado integral en el periodo en el que tal ajuste se reclasifica dentro del resultado. Por ejemplo, las ganancias realizadas por la disposicin de activos financieros disponibles para la venta se incluyen en el resultado del periodo corriente. anteriores. Estos importes pueden haber sido reconocidos en otro resultado Esas ganancias no realizadas deben deducirse de otro resultado integral como ganancias no realizadas en el periodo corriente o en periodos

18

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

integral en el periodo en que las ganancias realizadas se reclasifican dentro del resultado para evitar su inclusin por duplicado en el resultado integral total. Una entidad puede presentar el ajuste por reclasificacin en el estado del resultado integral o en las notas. Una entidad que presente los ajustes por reclasificacin en las notas presentar los componentes de otro resultado integral despus de cualquier ajuste por reclasificacin relacionado. Los ajustes por reclasificacin surgen, por ejemplo, al disponer de un negocio en el extranjero (vase la NIC 21), al dar de baja activos financieros disponibles para la venta (vase la NIC 39) y cuando una transaccin prevista cubierta afecta al resultado (vase el prrafo 100 de la NIC 39 en relacin con las coberturas del flujo de efectivo). Los ajustes por reclasificacin no surgen por cambios en el supervit de revaluacin reconocido de acuerdo con la NIC 16 o la NIC 38, ni debido a las ganancias y prdidas actuariales en planes de beneficios definidos reconocidas de acuerdo con el prrafo 93A de la NIC 19. Estos componentes se reconocen en otro resultado integral y no se reclasifican en el resultado en periodos posteriores. Los cambios en el supervit de revaluacin pueden transferirse a ganancias acumuladas en periodos posteriores a medida que se utiliza el activo o cuando ste se da de baja (vase la NIC 16 y la NIC 38). Las ganancias y prdidas actuariales se registran en las ganancias acumuladas en el periodo en el que se reconocen como otro resultado integral (vase la NIC 19).

2.3.4 Informacin a presentar en el estado del resultado integral o en las notas Cuando las partidas de ingreso o gasto son materiales, una entidad revelar de forma separada informacin sobre su naturaleza e importe.

19

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Entre las circunstancias que daran lugar a revelaciones separadas de partidas de ingresos y gastos estn las siguientes: a) la rebaja de los inventarios hasta su valor neto realizable, o de los elementos de propiedades, planta y equipo hasta su importe recuperable, as como la reversin de tales rebajas; b) la reestructuracin de las actividades de una entidad y la reversin de cualquier provisin para hacer frente a los costos de ella; c) la disposicin de partidas de propiedades, planta y equipo; d) las disposiciones de inversiones; e) las operaciones discontinuadas; f) cancelaciones de pagos por litigios; y g) otras reversiones de provisiones. Una entidad presentar un desglose de los gastos reconocidos en el resultado, utilizando una clasificacin basada en la naturaleza o en la funcin de ellos dentro de la entidad, lo que proporcione una informacin que sea fiable y ms relevante.

20

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

CAPTULO III AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS 3.1 Definicin Auditora consiste en un examen sistemtico de los libros, documentos y dems registros contables de una entidad con el objeto de obtener elementos de juicio y evidencias suficiente y competente para fundamentar de una manera objetiva y profesional la opinin que el C.P.A. emite sobre los Estados Financieros de una empresa a una fecha determinada.7

3.2

CLASIFICACIN DE LA AUDITORA

3.2.1 Por la persona que la realiza 3.2.1.1 Auditora interna Es la funcin de relacin dependiente dentro de una organizacin dedicada al anlisis de las finanzas y dems operaciones de controles.

3.2.1.2 Auditora externa Es la que realiza el Contador Pblico y Auditor como profesional independiente pudiendo en consecuencia emitir una opinin en forma totalmente liberal, es decir, sin influencia de ninguna naturaleza.

7 Enciclopedia de la Auditora, - Grupo editorial Ocano Centrum, -1998 1090

Pgs.

21

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

3.2.1.3 Auditora preliminar Es la auditora que se efecta cada 3 4 meses dentro del ao normal de operaciones de la empresa con el fin de adelantar el trabajo final de la auditora. 3.2.1.4 Auditora final Esta auditora es en la que se conectan los saldos de la auditora preliminar y los del cierre del ejercicio verificando aquellas partidas que hayan tenido variaciones importantes en el perodo.

3.2.2 Por el objetivo que persiguen: 3.2.2.1 Auditora financiera Es el examen de los Estados Financieros de una empresa con el emitir una opinin sobre la razonabilidad de los mismos. objeto de

3.2.2.1.1 Etapas de la auditora de estados financieros A continuacin se presentan las etapas o fases del desarrollo de una auditora de estados financieros.

3.2.2.1.1.1 Planeacin de la auditora El propsito de esta etapa es dirigir y conducir el proceso de planificacin inicial de manera sistemtica. La planeacin implica desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, tiempos y extensin de la auditora esperados.

3.2.2.1.1.2 Ejecucin de la auditora Durante esta etapa, el auditor obtiene, evala y documenta evidencia para 22

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

corroborar las declaraciones de la gerencia contenidas en las cuentas y en otra informacin que aparece en los estados financieros y en sus notas, y as poder determinar si los objetivos de auditora correspondientes se han cumplido. La evidencia de auditora se refiere a la informacin obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinin. Esta comprender documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros e informacin corroborativa de otras fuentes, la cual debe ser suficiente y competente. La suficiencia se refiere a la medicin de la cantidad y la conveniencia es la medicin de la calidad de dicha evidencia, es decir, su relevancia y confiabilidad para proporcionar respaldo a, o detectar errores en, los tipos de transacciones, saldos de cuentas y divulgaciones y aserciones relacionadas. La cantidad de evidencia de auditora necesaria estar influenciada por la calidad de dicha evidencia y por el juicio del auditor. La evidencia de auditora puede ser obtenida mediante la validacin de los controles internos o por medio de evidencia documental; consecuentemente, los procedimientos de auditora pueden ser pruebas de controles y por medio de procedimientos sustantivos. Las pruebas de control son pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora sobre la adecuacin del diseo y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno. Los procedimientos sustantivos son pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora para detectar representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros, y son de dos tipos: a) Procedimientos analticos b) Pruebas de detalle

23

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Durante la etapa de ejecucin de la auditora, el auditor debe estar atento para detectar las aseveraciones de la administracin que pueden tener los estados financieros que est auditando, las Normas Internacionales de Auditora (NIA) las categoriza de la siguiente manera: a) Existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada; b) Derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha dada; c) Ocurrencia: una transaccin o evento tuvo lugar, lo cual pertenece a la entidad durante el perodo; d) Integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni partidas sin revelar; e) Valuacin: un activo o pasivo es registrado a un valor en libros apropiado; f) Medicin: una transaccin o evento es registrado a su monto apropiado y el ingreso o gasto se asigna al perodo apropiado; y g) Presentacin y revelacin: una partida se revela, se clasifica y describe de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros aplicable. Todo trabajo realizado debe estar supervisado por una persona de mayor experiencia y capacidad profesional, de tal manera que el auditor asuma la responsabilidad total del trabajo como si lo hubiera hecho personalmente. La evidencia de la supervisin debe quedar incluida en los papeles de trabajo; sin embargo, parte de ella puede quedar en cartas al cliente o memorandos de carcter interno sobre problemas especficos. Dicha supervisin debe ejercerse en todos los niveles o categoras del personal involucrado en el trabajo de auditora y durante las tres etapas de la auditora: planeacin, ejecucin y terminacin del trabajo.

24

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

3.2.2.1.1.3 Terminacin

La etapa de terminacin de la auditora comprende los procedimientos de auditora finales, a fin de que todas las tareas hayan sido completadas de manera satisfactoria. El objetivo es completar la auditora de acuerdo con las obligaciones profesionales y objetivos de la asignacin. Cabe mencionar que el Informe de Auditora es el documento que contiene: el dictamen del Auditor, los estados financieros bsicos auditados (balance de situacin general, estado de resultados, cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo y notas a los estados financieros). Los procedimientos que se realizan en la etapa de terminacin son los siguientes: Revisar de forma general la razonabilidad de los estados financieros al llevar a cabo procedimientos analticos finales. Resumir las diferencias no ajustadas identificadas durante la auditora, especialmente para considerar cualquier implicacin en la opinin. Verificar que los estados financieros del cliente incluya todas las divulgaciones necesarias para cumplir con los principios de contabilidad generalmente aceptados (u otras bases de presentacin). Revisar y aclarar, como lder y gerente de la asignacin, los asuntos crticos y comunicar los resultados al equipo de auditora y al cliente. Identificar y revisar eventos subsecuentes. Obtener la carta de representacin de la gerencia. Asegurar, como lder de la asignacin, gerente de la asignacin y socio alterno, que el trabajo realizado ha sido completado y revisado en su totalidad y a tiempo y dejar evidencia de la revisin en los papeles de trabajo. Revisar la redaccin y firmar la opinin de auditora. 25

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Comunicaciones a quienes estn a cargo del gobierno corporativo

3.2.2.2 Auditora administrativa Es el examen comprensivo y constructivo de sus mtodos y controles, su forma de operacin y sus recursos humanos fsicos.

3.2.2.3 Auditora operacional Es el examen crtico y sistemtico de las operaciones de una empresa con el objetivo de evaluar su estado operativo presentando en un informe las observaciones, conclusiones y recomendaciones para poder mejorar.

3.2.2.4 Auditora fiscal Es el examen que efecta la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT), para comprobar que los contribuyentes estn actuando o contribuyendo adecuadamente. 3.2.3 Otras clasificaciones 3.2.3.1 Auditora recurrente Es la auditora que efecta el mismo Contador Pblico Independiente ao con ao.

3.2.3.2 Auditora permanente Es la auditora que se realiza cuando el Contador Pblico y Auditor se

encuentra siempre dentro de la empresa.

26

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

3.2.3.3 Auditora especial Es cuando se realizan exmenes de cuentas juzgadas independientemente de otras cuentas que se encuentran incluidas en los Estados Financieros.

3.2.4.4 Auditora forense Es el examen efectuado por el Contador Pblico y Auditor independiente para determinar las causas jurdico-contables que provocan la extincin de una persona jurdica.

3.3 Importancia de la auditora externa Dentro de los objetivos que persigue la auditora mencionar los siguientes: Que la revisin de los Estados Financieros o la independientes. Emitir una opinin sobre la razonabilidad

externa

podemos

auditora especifica a

una cuenta sea realizada por un Auditor o una firma de Auditores de los Estados

Financieros en su conjunto. Garantizar la calidad del trabajo a travs de la experiencia de los Auditores y basado en normas profesionales. Garantizar el cumplimiento de las expectativas del servicio que se requieren para los trabajos de auditora. La revisin del entendimiento de la estructura de control interno, incluyendo el ambiente de control, el sistema de contabilidad y los procedimientos de control establecidos por la administracin. La auditora externa est basada para proveer una seguridad razonable para detectar errores e irregularidades que sean importantes en los Estados Financieros. Crear en el cliente una buena asesora en los controles contables, as como en el manejo de los aspectos financieros. 27

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Obtener un informe del resultado de la revisin en una forma eficiente y eficaz.

3.4 Objetivos de la auditora externa El objetivo de una auditora de Estados Financieros es hacer posible al Auditor expresar una opinin sobre si los Estados Financieros estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. Las frases usadas para expresar la opinin del Auditor son "dar una de visin todo verdadera lo y justa" que o son "presentar trminos razonablemente, equivalentes. Aunque la opinin del Auditor aumenta la credibilidad de los Estados respecto sustancial",

Financieros, el usuario no puede asumir que la opinin es una seguridad en cuanto a la futura viabilidad de la entidad ni a la eficiencia o efectividad con que la administracin ha conducido los asuntos de la entidad. Los objetivos que actualmente se persiguen al efectuar una auditora externa pueden enumerarse como siguen: a) Determinar la situacin financiera y las ganancias de una empresa y dictaminar sobre tales puntos b) Descubrir irregularidades c) d) Descubrir errores Obtener informacin sobre los Estados Financieros observados en

su conjunto e) Establecer la aplicacin adecuada de los recursos econmicos y financieros de una institucin as como la proteccin de los mismos.

28

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

El primer objetivo es el ms importante de cualquier auditora, a menos que el propsito especfico para el cual se haya contratado los servicios del Auditor, sea el de descubrir errores e irregularidades. Los objetivos a largo plazo son los de servir como una gua para las decisiones futuras de la administracin, respecto a asuntos financieros tales como pronsticos financieros, control de anlisis e informacin, estos objetivos tienen como propsito el mejoramiento.

3.5 Etapas de la auditora externa Dentro de las etapas de la auditora se tienen las siguientes:

3.5.1 Etapa de la planificacin En la cual: Se confirma la comprensin de los trminos de trabajo Se actualiza la informacin bsica Se disea un programa de auditora a la medida despus de identificar los objetivos especficos de auditora y los riesgos de cada componente significativo. Se planea el manejo y la administracin del trabajo Se prepara el Legajo Acumulativo de Planificacin a fin de documentar el proceso planificado

3.5.2 Etapa de la ejecucin En la que: Se confirma el conocimiento de los sistemas contables y procedimientos 29

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

de control interno del cliente Se llevan a cabo pruebas de auditora y otros procedimientos de auditora Se prepara un legajo corriente a fin de documentar las pruebas

3.5.3 Etapa de la finalizacin En la que: Se revisan los papeles de trabajo Se revisan los Estados Financieros del cliente Se consideran si han sido alcanzados los objetivos de auditora Se prepara el borrador del dictamen Se discute con funcionarios de la empresa, el borrador del dictamen. Se prepara el legajo resumen de auditora, con el objeto de resumir la

informacin clave que surge del examen, y de las decisiones importantes.

3.6

Riesgos de la auditora externa

3.6.1 Definicin de riesgo: Segn el Diccionario de la Real Academia de la lengua riesgo significa: Contingencia o proximidad de un dao. Espaola,

3.6.2 Definicin de Riesgo de Auditora: El riesgo de auditora es el riesgo que el Auditor atribuye a una opinin de

auditora inapropiada cuando los Estados Financieros estn representados en forma sustancialmente errnea. 8 8 Comit Internacional de Prcticas de Auditora Normas Internacionales de
Auditora Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. edicin 2000 603 Pgs.

30

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Tambin se puede decir que es la probabilidad que existe de emitir una opinin equivocada sobre los Estados Financieros tomados en conjunto, a causa de errores o irregularidades sustanciales que desvirten su contenido. El riesgo de auditora puede ser considerado como una combinacin entre la posibilidad de la existencia de errores significativos o irregularidades en los Estados Financieros (a lo que le llamamos riesgo relativo) y el hecho de que los mismos no sean descubiertos por medio de los procedimientos de control del cliente o del trabajo de auditora (considerado como riesgo probable). Una auditora est sujeta al riesgo inevitable de que algunas representaciones errneas de importancia relativa de los Estados Financieros no sean detectadas, aun si la auditora est propiamente planeada y desempeada de acuerdo con las NIAS.

3.6.3 El Riesgo de la auditora en la Planeacin: Durante la planeacin de la auditora y la evaluacin del riesgo, obtenemos la evidencia inicial de auditora a efectos de evaluar el riesgo de diferencias materiales en los Estados Financieros. Luego, diseamos un plan de auditora para obtener seguridad razonable de detectar diferencias materiales. La evaluacin del riesgo se logra utilizando un enfoque de arriba hacia abajo. El equipo de auditora se concreta inicialmente en informacin de alto nivel. Slo se obtiene informacin adicional sobre riesgos y controles cuando la informacin inicial no brinda evidencia suficiente para evaluar el riesgo y establecer el alcance de la auditora. Dentro de esta etapa existen dos tipos de riesgos que son el Riesgo General y el Riesgo Especfico.

31

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

3.6.4 Riesgo General Nuestra evaluacin de los riesgos generales comprende la obtencin y evaluacin de informacin gestin sobre el cliente, tales como su industria, ambiente financiera, productos, marketing, entorno regulatorio,

general de control y sistemas contables. Tambin incluye la identificacin de las expectativas del cliente y un juicio preliminar sobre materialidad. Este proceso es denominado Anlisis del Riesgo General. La evaluacin de estos aspectos brinda al equipo de auditora una orientacin inicial sobre la posibilidad de diferencias materiales en los Estados Financieros, as como una indicacin de aquellos factores que podran afectar el negocio en marcha de la entidad.

3.6.5 Riesgo Especfico Despus de evaluar los riesgos generales, el equipo de evaluar los riesgos significativas de los y controles especficos Estados Financieros. auditora procede a a cuentas

aplicables

Este es el anlisis del riesgo

especfico. El mismo incluye el anlisis de los riesgos y controles generales identificados en el anlisis del riesgo general que aumentan o reducen la posibilidad de diferencias materiales, la identificacin de otros indicadores de riesgo especficos por cuenta y la consideracin de controles que mitiguen la posibilidad de ocurrencia de diferencias materiales no detectadas. El grado de riesgo de auditora a nivel de cuenta, tanto general como

especfica, se ve frecuentemente afectado en factores de un perodo a otro. Por ejemplo, en un entorno competitivo, el lanzamiento de un nuevo producto por un competidor podra incrementar el riesgo inventarios. Otros factores claves sirven de obsolescencia slo de generalmente como

antecedentes, pero pueden crear un posible riesgo en el caso de un cambio significativo. Por ejemplo, la rotacin del personal de contadura 32

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

podra incrementar el riesgo de diferencias materiales en los Estados Financieros. auditora. Por lo tanto, debemos hacer hincapi en la identificacin de cambios en los factores claves y la evaluacin de su efecto en el alcance de la

3.6.6 Clases de riesgos: Clases de Riesgos que tiene el Auditor en la ejecucin de una auditora: Riesgo profesional por asociacin con el cliente. Riesgo de emisin de un informe de auditora inadecuado. Riesgo de que no cumplamos con las expectativas del cliente.

3.7

Procedimientos y tcnicas de auditora externa

3.7.1 Procedimientos Los procedimientos de auditora pueden definirse en grandes trminos como los actos o hechos que realiza el Auditor para alcanzar los objetivos del examen. En el caso tpico, la consecucin de los objetivos de la auditora lleva a la bsqueda de evidencia para justificar una decisin. Por lo tanto, se puede considerar que los procedimientos de auditora estn diseados fundamentalmente para obtener evidencia de un tipo u otro, aun cuando algunos procedimientos sirven tambin de ayuda en la supervisin de auditoras.

3.7.2 Tcnicas Son mtodos prcticos de investigacin y pruebas que el Auditor utiliza para lograr la informacin y comprobacin necesaria de la forma como se debe tener una visualizacin mejor y as poder dar una opinin sobre el examen que 33

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

est realizando de la empresa donde presta sus servicios profesionales. Significa que una tcnica es aquella que el Auditor tiene como instrumento de trabajo para la realizacin de las pruebas. Es posible disear procedimientos de auditora para introducir la utilizacin de diversas tcnicas que investiguen un objetivo especfico. El diseo y modificacin de los diferentes procedimientos para ajustarse a los objetivos y situaciones diversas depende en gran medida de las circunstancias de cada auditora y del criterio individual del Auditor encargado del trabajo. Por ejemplo, los procedimientos empleados en la ejecucin es de una

auditora independiente, donde el objetivo fundamental

formarse

una opinin sobre la adecuacin de los Estados Financieros basndose en las verificaciones de cumplimiento de los controles financieros, es muy probable que sean diferentes de los empleados en una auditora interna, donde el motivo principal es evaluar la eficacia de ciertos controles administrativos basndose en las verificaciones de cumplimiento de las normas de la empresa. Entre las principales para tcnicas relacionadas con los procedimientos

diseados

su utilizacin de una auditora de Estados Financieros se

encuentran las siguientes: Inspeccin Observacin Confirmacin o Investigacin o Confrontacin

Realizacin de nuevos clculos Revisin de documentos comprobantes Recuentos Exploracin

Inspeccin: Un examen minucioso de los recursos fsicos y documentos para 34

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

determinar su existencia y autenticidad. Observacin: La observacin de actividades concretas que involucran al personal, procedimientos y procesos como medio de evaluacin de la propiedad o de las actividades. Confirmaciones: Comunicacin independiente con una parte ajena para

determinar la exactitud y validez de una cifra o hecho registrado. Investigacin: Obtencin de informacin, datos y comentarios del personal, el Auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Confrontacin: Seguimiento del registro y traspaso validez de las transacciones y del sistema de contabilidad. Realizacin de nuevos clculos: Repeticin de los clculos matemticos necesarios para establecer su exactitud. Revisin de los documentos comprobantes: Examen de las pruebas escritas subyacentes, como una factura de compra o una hoja de pedido recibidos como justificacin de una transaccin asiento o saldo de cuenta. Recuento: Recuento fsico de los recursos individuales y documentos, de forma secuencial segn sea necesario para justificar una cantidad. Exploracin: Evaluacin de determinadas caractersticas de la informacin como mtodo de identificacin de aquellas partidas que requieren un examen adicional. 35 de transacciones

concretas a travs del proceso de contabilidad como medio de ratificacin de la

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

3.8 Responsabilidad de la auditora externa Las responsabilidades del Auditor deben dejarse enmarcadas dentro de una carta de compromiso, dentro de las cuales la ms notable es la de verificacin de los Estados Financieros y descubrir errores importantes, irregularidades y actos ilcitos. Es responsabilidad del Auditor externo que la auditora est diseada para asegurarse que se detectarn errores importantes en los Estados Financieros. Adems, el Auditor debe planificar y realizar el trabajo con una actitud de escepticismo profesional en todos los sentidos, por ejemplo, el Auditor no asume que la administracin es deshonesta, pero debe considerar la posibilidad de la deshonestidad. El vocablo asegurar indica que el Auditor no es un garante ni asegurador de la exactitud de los Estados Financieros. Si el Auditor fuese responsable de asegurarse que todo lo que se asienta en los estados es correcto, entonces los requerimientos de datos y el mismo costo de la auditora aumentaran tanto que no seran econmicamente aceptables las auditoras. El mejor argumento de defensas del Auditor cuando no se descubran declaraciones errneas importantes en la auditora es que sta se realiz de conformidad con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas o bien con las Normas Internacionales de Auditora.

3.9 Control de calidad para el trabajo de auditora externa Al evaluar la calidad del compromiso, normalmente documentamos lo siguiente: Una re-evaluacin general del riesgo del compromiso, junto con los factores adicionales considerados en nuestra evaluacin y si una respuesta especial es apropiada. El cumplimiento con nuestra poltica de continuidad con el compromiso antes de aceptar una nueva redesignacin. 36

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

La percepcin del cliente sobre la calidad de nuestro servicio; comnmente propuesta. Asuntos observados durante nuestra revisin interna, que pueden ayudarnos a mejorar nuestra eficiencia en la planeacin y realizacin de compromisos de auditora futuros. Detalles de las negociaciones y acuerdos sobre los honorarios. Evaluaciones del personal. Para una evaluacin de la calidad debemos tener en cuenta los siguientes objetivos: Volver a evaluar el riesgo del compromiso y responder a cualquier cambio en el riesgo del compromiso. Buscar y responder a las percepciones del cliente sobre la calidad de nuestro servicio. Aprender de, y construir sobre, los xitos del compromiso de auditora. Aprender de, y construir sobre, el conocimiento y experiencia obtenidos por los miembros del equipo del compromiso. incluiramos a los individuos con quienes estas percepciones fueron discutidas, la fecha de la discusin y la respuesta

3.9.1 Volver a evaluar el riesgo del compromiso Debemos utilizar el conocimiento y experiencia obtenidos durante el

compromiso de auditora para reconsiderar nuestra evaluacin del riesgo del compromiso al trmino del compromiso de auditora, adems al trmino de un compromiso de auditora, la informacin obtenida con respecto a nuestra evaluacin del riesgo del compromiso, junto con otra informacin obtenida durante el compromiso de auditora que pudiera afectar la decisin de apropiados para el siguiente perodo de 37 continuar, puede ayudar en la determinacin de si los trminos actuales del compromiso continan siendo compromiso de auditora si furamos a aceptar la redesignacin.

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

3.9.1.1 Evaluar el desempeo Durante la planeacin y realizacin de nuestra auditora, nosotros: Determinamos quines son nuestros clientes y evaluamos sus expectativas sobre nuestro desempeo. Analizamos las necesidades, expectativas y preocupaciones de clientes. Desarrollamos objetivos de auditora y preparamos y ejecutamos un plan de auditora para alcanzarlos. Nos esforzamos en proporcionar a la administracin observaciones de auditora significativas y sugerencias de mejora, as como para resolver oportunamente cualquier problema. Es importante que obtengamos del cliente, de manera formal o informal, una evaluacin regular sobre nuestro desempeo. El proceso de bsqueda de la evaluacin de nuestros clientes sobre nuestro desempeo necesita disearse de tal forma que facilite una comunicacin franca con el cliente sobre cualquier comentario o preocupaciones que ellos pudieran tener. El simple hecho de buscar una evaluacin sobre nuestro desempeo no producir calidad superior o nos permitir exceder las expectativas de nuestros clientes. Necesitamos implementar planes para deficiencia desempeo cubrir cualquier identificada o responder a las oportunidades para mejorar el de tal manera que nuestros clientes sepan que pretendemos nuestros

hacer algo al respecto. El proceso para obtener la evaluacin no necesita ser elaborado o formal. Sin embargo, requiere ser significativo y obtener de nuestros clientes respuestas a preguntas como las siguientes: Qu hicimos bien? Qu hicimos de manera deficiente? 38

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Cmo podemos mejorar nuestro servicio? Cul es la evaluacin general de nuestro servicio?

3.9.1.2 Realizar una revisin interna Generalmente se debe de realizar una revisin interna de nuestro desempeo y eficiencia al final deliberacin para reflejar del el de cada equipo compromiso de auditora, incluyendo la del compromiso. Podemos actualizar la auditora para la auditora experiencia obtenida siguiente el y durante

documentacin de la planeacin de la conocimiento

compromiso de auditora actual. En particular,

podemos documentar esos

asuntos que pueden ayudarnos a mejorar nuestra eficacia y eficiencia en la planeacin y realizacin del compromiso de auditora del siguiente perodo. La oportunidad de la revisin es un asunto de juicio profesional. Para maximizar los beneficios y la relevancia de la revisin, sta se debe realizar tan pronto como sea posible despus que se ha terminado el trabajo de campo. Tambin podemos considerar si la revisin puede ser ms eficaz si se realiza parcial o completamente sobre la base de uno en uno ms que en una sesin de grupo. Otro aspecto de la revisin interna consiste en la evaluacin del desempeo del personal asignado al compromiso de auditora de acuerdo con los procedimientos desarrollados en el trabajo. Los miembros adecuados del equipo del compromiso preparan evaluaciones de sus subordinados de manera oportuna y proporcionan retroalimentacin sobre reas claves, incluyendo la identificacin de reas de desarrollo o mejora.

3.10 Normas de auditora Son los requisitos de calidad relativos a la personalidad del Auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de dicho 39

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

trabajo, los cuales se derivan de la naturaleza profesional de la actividad de auditora y de sus caractersticas especficas. Dentro de las normas de auditora generalmente aceptadas se encuentra una divisin de ella las cuales son: Normas generales o personales Actitud independiente Cuidado personal a) Normas generales o personales: Estas se refieren a que el examen

debe ser realizado por una persona o personas que tengan un entrenamiento tcnico y habilidad adecuada como Auditores. Son las acciones individuales del Auditor, que gobiernan tanto el trabajo en la oficina del cliente como el relacionado con el informe respectivo; reflejan las normas que requieren que los procedimientos de auditora normales y generalmente reconocidos, sean aplicados con capacidad profesional por personas adiestradas debidamente. Se relacionan con las cualidades del Auditor y la calidad de su trabajo y constituyen condicin indispensable para dar cumplimiento a las normas relativas a la ejecucin del trabajo. b) Deber adoptar una actitud independiente: En todas las materias

relativas a un encargo, el Auditor debe mantener una actitud mental independiente. Es de vital importancia para la profesin que el pblico en general mantenga la confianza en la independencia del Auditor externo. La confianza pblica se ver daada por la evidencia de que existi realmente falta de independencia y tambin podr ser daada por la existencia de circunstancias que hagan que la gente razonable pueda creer que existi influencia en cuanto a la 40

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

independencia. Para ser independiente, el Auditor tendr en gran estima su honestidad o intelecto, Para ser reconocido como independiente debe estar libre de cualquier obligacin hacia o en inters de su cliente, la direccin de ste o los accionistas. No se espera que el Auditor adopte actitudes de perseguidor o que no sea razonable en sus demandas. Sin embargo, si se espera de l que guarde su independencia estando en conocimiento de la variedad que puedan afectar a ella. Dentro de la independencia que debe actuar el Contador Pblico y Auditor se consideran los siguientes: Independencia en la programacin; Independencia investigativa; Independencia en el informe. Independencia en la programacin 1. Libertad de interferencia o intencin de eliminar o modificar alguna parte de la auditora por parte de la direccin. 2. Libertad de interferencia en actitud de falta de cooperacin respecto a la aplicacin de procedimientos selectos. 3. Libertad de cualquier intento externo para modificar el trabajo de la auditora haciendo revisar otra cosa que la prevista durante el proceso de la auditora. Independencia investigativa 1. Directo y libre acceso a todos los libros de la compaa, registro, directores y empleados y otras fuentes de informacin con respecto a las actividades, obligaciones y recursos del negocio.

41

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

2. Cooperacin activa del personal directivo durante el curso del examen del Auditor. 3. Libertad de cualquier intento de la direccin de asignar o especificar las actividades a ser examinadas o de establecer la aceptabilidad de la evidencia. 4. Libertad de inters personal o relaciones que den lugar a la exclusin o limitacin del examen o de cualquier actividad, registro o persona, que de otra manera hubiesen estado incluidas en la auditora. Independencia en el informe 1. Libertad de cualquier sentimiento de lealtad u obligacin de modificar el aspecto de hechos informados sobre cualquier parte. 2. Prohibicin de la prctica de excluir asuntos significativos del informe formal en favor de su inclusin en un informe no formal de cualquier clase. 3. Evitar el uso intencional o no intencional de lenguaje ambiguo en la declaracin de hechos, opiniones y recomendaciones y de su interpretacin. 4. Libertad de cualquier intento de dominio del juicio del Auditor en cuanto al apropiado contenido del informe de auditora. c) Debido cuidado profesional: El debido cuidado profesional debe ser ejercido en la realizacin del examen y en la preparacin del informe. Esta norma requiere que el Auditor ejercite todo el cuidado que un Auditor prudente y razonable ejercita en la misma o similar circunstancia. El debido cuidado debe ser ejercido con relacin a los procedimientos que son usados en el examen en cuanto a la diligencia con la cual dichos procedimientos son llevados a cabo.

42

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Durante todo, el encargo de la auditora est siempre presente un adecuado cuidado. Este debe ser ejercido al aceptar el encargo y al planificar el trabajo. El debido cuidado debe tambin ejercerse en la asignacin de personal para el trabajo. Los que han sido seleccionados deben tener el debido entrenamiento tcnico y deben ser propiamente supervisados. El debido cuidado profesional debe ser ejercido en la revisin del control interno del cliente. En la extensin de los procedimientos y en el tiempo de realizacin de ciertos procedimientos, que estn directamente afectados por el grado de control interno implantado en la organizacin del cliente. A travs del encargo, la acumulacin de evidencia debe ser hecha con el debido cuidado profesional. Las tcnicas de obtencin de evidencia tales como inspecciones, supervisiones y preguntas deben ser aplicadas diligentemente y la evidencia debe evaluarse con cuidado, si el Auditor est guiado por esta norma. El proceso de globalizacin ha hecho necesaria la utilizacin de otras Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, debido a que los reportes financieros generados en el pas se basan en los pronunciamientos de contabilidad emitidos por el Instituto Guatemalteco de Contadores (IGCPA), fueron reemplazados por las Pblicos y Auditores Normas Internacionales de

Contabilidad (NICs), y proporcionan informacin financiera para su anlisis, interpretacin, consolidacin y toma de decisiones en otros pases. Lo anterior se logra mediante la aplicacin de NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORA (NIAs), permitiendo de esa manera una apropiada evaluacin por parte del Auditor Externo en el ejercicio de su profesin, as como la presentacin de Estados Financieros.

43

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

3.10.1 Las normas internacionales de auditora Las Normas Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados se emiten para facilitar la comprensin de los objetivos y procedimientos de operacin del Comit Internacional de Prcticas de Auditora (IAPC) y el alcance y El Prefacio fue autoridad de los documentos emitidos por ese Comit. (IAFAC) para su publicacin en julio de 1994. La misin de IFAC segn se declara en su constitucin es el desarrollo y enriquecimiento de una profesin contable que sea capaz de proporcionar servicios de una consistente alta calidad para el inters pblico. Al trabajar por esta misin, el Consejo de IFAC ha establecido el Comit Internacional de Prcticas de Auditora (IAPC) para desarrollar y emitir, a nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditora y servicios relacionados. IAPC cree que la emisin de dichas normas y declaraciones mejorar el grado de uniformidad de las prcticas de auditora y servicios relacionados en todo el mundo. Normas Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados: dentro de cada pas, las reglamentaciones locales gobiernan, a mayor o menor grado, las prcticas seguidas en la de declaraciones auditora de informacin financiera o de otro tipo. por los organismos profesionales o de Tales reglamentaciones pueden ser de naturaleza gubernamental, o en forma emitidas reglamentacin en los pases en cuestin. Las NIAS contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo y de algn otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales se han de interpretar en el contexto del material explicativo o de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. 44

aprobado por el Consejo de la Federacin Internacional de Contadores

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

La autoridad que corresponde a las Declaraciones Internacionales de Auditora Las Declaraciones Internacionales de Auditora se emiten para proporcionar ayuda prctica a los auditores en la instrumentacin de las Normas o para promover la buena prctica. No se supone que estas Declaraciones tengan la autoridad de Normas. El propsito de las Normas Internacionales de que debern observarse Auditora (NIA): es

establecer normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios generales en la realizacin de una auditora de Estados Financieros, siendo el objetivo de sta hacer posible al Auditor expresar una opinin sobre si los Estados Financieros estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. En estas normas se contienen los principios generales a observar en el que

desarrollo de una auditora, tales como los principios ticos

gobiernan las responsabilidades profesionales del Auditor, siendo estos Independencia, Integridad, Objetividad, competencia profesional y debido cuidado, confidencialidad, conducta profesional, normas de tica. Estas normas tambin nos indican que el Auditor debe planear la auditora, aplicar procedimientos para determinar la razonabilidad o no razonabilidad de los Estados Financieros, as mismo, indica que la responsabilidad del Auditor que practica la auditora es formar y expresar una opinin sobre los Estados Financieros, siendo la administracin de la empresa auditada la responsable de preparar y presentar los Estados Financieros.

45

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Las normas internacionales de auditora aplicables son: 100-199 Asuntos 100 110 120 Prefacio a NIAs y RSs Glosario de trminos Marcos de referencia de NIAs (DEROGADA)

200-299 Responsabilidades 200 210 220 230 240 250 Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de Estados Financieros Trminos de los trabajos de auditora Control de calidad para el trabajo de auditora Documentacin Fraude y error Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora de Estados Financieros. 300-399 Planeacin 300 310 320 Planeacin Conocimiento del negocio Importancia relativa de la auditora

400-499 Control Interno 400 401 402 Evaluacin de riesgos y control interno Auditora en un ambiente de sistemas de informacin por computadora Consideraciones de auditora relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios 500-599 Evidencia de auditora 46

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

500 501 510 520 530 540 550 560 570 580

Evidencia de auditora Evidencia de auditora - consideraciones adicionales para partidas Especficas Trabajos iniciales-balances de apertura Procedimientos analticos Muestreo en la auditora y otros procedimientos de pruebas selectivas Auditora de estimaciones contables Partes relacionadas Hechos posteriores Negocio en marcha Representaciones de la administracin

600-699 Uso del trabajo de otros 600 610 620 Uso del trabajo de Otro Auditor Consideracin del trabajo de auditora interna Uso del trabajo de un experto

700-799 Conclusiones y dictamen de auditora 700 710 720 El dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros Comparativos Otra informacin en documentos que contienen Estados Financieros auditados 800-899 reas especializadas 800 810 El Dictamen del Auditor sobre compromisos de auditora con propsito especial El examen de informacin financiera prospectiva

900-999 Servicios Relacionados (SRs) 47

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

910 920 930

Trabajos para revisar de Estados Financieros Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de informacin financiera Trabajos para compilar informacin financiera

1000-1114 Declaraciones Internacionales de auditora 1000 1004 1005 1006 1010 1012 1013 1014 Procedimientos de confirmacin entre bancos La relacin entre supervisores bancarios y Auditores externos Consideraciones especiales en la auditora de entidades pequeas La auditora de bancos comerciales internacionales La consideracin de asuntos ambientales en la auditora de estados financieros Auditoria de Instrumentos financieros derivados Comercio electrnico- efecto en la auditoria de estados financieros Informes de los auditores en cumplimiento con las normas internacionales de informacin financiera N.I.I.F. El 4 de junio de 2001, el Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores (IGCPA) public una resolucin a travs de la cual oficializ la adopcin de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) para la preparacin y presentacin de los Estados Financieros como Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) para Guatemala. La resolucin del IGCPA entr en vigencia el 1 de enero de 2002 para las empresas y entidades cuyo perodo fiscal coincide con el ao calendario y el 1 de julio de 2002, para las dems. A partir de dichas fechas los principios de contabilidad emitidos por el IGCPA quedaron derogados, no as las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, por lo que las Normas Internacionales de Auditoria no son de carcter obligatorio. 48

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

CAPTULO I..............................................................................1 ANTECEDENTES........................................................................1 1.1 ANTECEDENTES HISTRICOS..............................................1 1.2 ORIGEN DE LA PROFESIN..................................................4 1.3 LA PROFESIN EN GUATEMALA...........................................6 1.4 LOS SERVICIOS DEL PROFESIONAL COMO CPA .....................8
1.4.1 rea de Finanzas:.............................................................................8 1.4.2 rea de organizacin y sistemas:........................................................9 1.4.3 rea de Recursos Humanos:...............................................................9 1.4.4 rea de procesamiento de la informacin:...........................................9 1.4.5 rea de contabilidad y auditora:.....................................................10 1.4.6 rea de asesora fiscal:....................................................................10

1.5 LA RESPONSABILIDAD DEL CPA.........................................10

1.5.1 Con el cliente..................................................................................10 1.5.2 Con Otros Profesionales...................................................................12

CAPITULO II............................................................................14 ESTADOS FINANCIEROS...........................................................14 2.1 ESTADOS FINANCIEROS.....................................................14 2.2 CONJUNTO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS...............14 2.3 ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL...................................15
2.3.1 Informacin a presentar en el estado del resultado integral.................16 2.3.2 Resultado del periodo.......................................................................17

49

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

2.3.3 Otro resultado integral del periodo....................................................18 2.3.4 Informacin a presentar en el estado del resultado integral o en las notas........................................................................................................19

CAPTULO III...........................................................................21 AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS....................................21 3.1 DEFINICIN......................................................................21 3.2 CLASIFICACIN DE LA AUDITORA.....................................21
3.2.1 Por la persona que la realiza.............................................................21 3.2.1.1 Auditora interna..........................................................................21 3.2.1.2 Auditora externa..........................................................................21 3.2.1.3 Auditora preliminar......................................................................22 3.2.1.4 Auditora final...............................................................................22 3.2.2 Por el objetivo que persiguen:...........................................................22 3.2.2.1 Auditora financiera......................................................................22 3.2.2.1.1 Etapas de la auditora de estados financieros................................22 3.2.2.1.1.1 Planeacin de la auditora.........................................................22 3.2.2.1.1.2 Ejecucin de la auditora...........................................................22 3.2.2.1.1.3 Terminacin............................................................................25 3.2.2.2 Auditora administrativa................................................................26 3.2.2.3 Auditora operacional.....................................................................26 3.2.2.4 Auditora fiscal.............................................................................26 3.2.3 Otras clasificaciones........................................................................26 3.2.3.1 Auditora recurrente......................................................................26 3.2.3.2 Auditora permanente...................................................................26 3.2.3.3 Auditora especial.........................................................................27 3.2.4.4 Auditora forense..........................................................................27

50

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

3.3 IMPORTANCIA DE LA AUDITORA EXTERNA........................27 3.4 OBJETIVOS DE LA AUDITORA EXTERNA.............................28 3.5 ETAPAS DE LA AUDITORA EXTERNA.................................29
3.5.1 Etapa de la planificacin..................................................................29 3.5.2 Etapa de la ejecucin.......................................................................29 3.5.3 Etapa de la finalizacin....................................................................30

3.6 RIESGOS DE LA AUDITORA EXTERNA................................30

3.6.1 Definicin de riesgo:.........................................................................30 3.6.2 Definicin de Riesgo de Auditora:.....................................................30 3.6.3 El Riesgo de la auditora en la Planeacin:.........................................31 3.6.4 Riesgo General.................................................................................32 3.6.5 Riesgo Especfico..............................................................................32 3.6.6 Clases de riesgos:.............................................................................33

3.7 PROCEDIMIENTOS Y TCNICAS DE AUDITORA EXTERNA.....33

3.7.1 Procedimientos................................................................................33 3.7.2 Tcnicas..........................................................................................33

3.8 RESPONSABILIDAD DE LA AUDITORA EXTERNA.................36 3.9 CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE AUDITORA EXTERNA................................................................................36
3.9.1 Volver a evaluar el riesgo del compromiso..........................................37 3.9.1.1 Evaluar el desempeo....................................................................38 3.9.1.2 Realizar una revisin interna..........................................................39

3.10 NORMAS DE AUDITORA.................................................39

3.10.1 Las normas internacionales de auditora..........................................44

51