1.

7 Aspectos Administrativos e de Controle da Auditoria

A auditoria atualmente um meio indispensvel de confirmao da eficincia dos controles e fator de maior tranqilidade para a administrao e de maior garantia para investidores, bem como para o prprio fisco, que tem na auditoria o colaborador eficiente e insuspeito, que contribui indiretamente para melhor aplicao das leis fiscais. A principal vantagem da auditoria externa sua independncia, pois no se envolve com o ambiente de trabalho, evitando embaraos e possveis constrangimentos. O trabalho do auditor abrange, alm de fatores tcnicos, fatores psicolgicos: as pessoas, ao saberem que h um controlador, inibem qualquer iniciativa de cometer irregularidades. As principais reas de atuao do auditor so: saldo das contas do balano, contabilidade, sistema de informtica, folha de pagamento e faturamento da rea financeira. importante calcular o custobenefcio da operao; s vezes, o risco to pequeno que no compensa a contratao de auditores e o custo do controle torna-se mais caro.

1.7.1 Vantagens para a Administrao da Empresa

fiscaliza a eficincia dos controles internos; assegura maior correo dos registros contbeis; opina sobre a adequao das demonstraes contbeis; dificulta desvios de bens patrimoniais e pagamentos indevidos de despesas; possibilita apurao de omisses no registro das receitas, na realizao oportuna de crditos ou na liquidao oportuna de dbitos; contribui para obteno de melhores informaes sobre a real situao econmica, patrimonial e financeira das empresas; aponta falhas na organizao administrativa da empresa e nos controles internos.

1.7.2 Vantagens para os Investidores (titulares do capital)

 contribui para maior exatido das demonstraes contbeis; possibilita melhores informaes sobre a real situao econmica, patrimonial e financeira das empresas; assegura maior exatido dos resultados apurados.

1.7.3 Vantagens para o Fisco

permite maior exatido das demonstraes contbeis; assegura maior exatido dos resultados apurados; contribui para maior observncia das leis fiscais.

1.8 - Tipos de Auditoria

A auditoria se classifica da seguinte maneira: a) Auditoria de demonstraes financeiras e auditoria operacional: Auditoria de demonstraes financeiras: Como j foi dito, o exame das demonstraes financeiras, feito por um profissional independente, com a finalidade de emitir um parecer tcnico sobre sua fidedignidade. Auditoria operacional: o exame da gesto da entidade, com a finalidade de avaliar a eficincia dos seus resultados, no tocante a metas fixadas, recursos empregados, organizao, utilizao e coordenao dos referidos recursos e os controles estabelecidos sobre sua gesto. b) Auditoria externa e auditoria interna: Auditoria externa: Constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso do parecer sobre a adequao com que estes representam a posio patrimonial e financeira, o resultado das operaes, as mutaes do Patrimnio Lquido e as origens e aplicaes de recursos da entidade auditada. A Auditoria Externa executada por profissional independente sem ligao com o quadro de funcionrios da empresa. Sua interveno ajustada em contrato de servios. Os testes e indagaes se espalham por onde haja necessidade de

levantar questes elucidativas para concluso do trabalho ajustado. Auditoria interna: Constitui um controle gerencial que funciona por meio da anlise e avaliao da eficincia de outros controles. realizada pelo pessoal da prpria empresa, e no consiste no exame de demonstraes financeiras, mas no de todo tipo de operao da empresa. Atualmente os horizontes da auditoria foram ampliados para outras verificaes que no aquelas essencialmente ligadas a sua origem contbil, tais como, auditoria de sistemas, auditoria da qualidade, auditoria ambiental, etc.

1.8.1 - Diferenas Bsicas Entre Auditoria Externa e Auditoria Interna

Mesmo que identificado o interesse comum no trabalho do auditor interno e do auditor externo, devemos salientar que existem diferenas fundamentais: AUDITOR INTERNO importante compatibilizar os mtodos de trabalho da auditoria interna e dos auditores independentes, em especial nas questes relativas avaliao dos controles internos, critrios na fixao dos testes, sinais e referncias adotadas nos papis de trabalho e cronograma de trabalho. empregado da empresa auditada; Exame dos controles operacionais; Promove melhorias nos controles operacionais; Recomendaes sobre controle interno e eficincia administrativa Menor grau de independncia; Responsabilidade Trabalhista

Menor rea de cobertura Maior intensidade de trabalho em cada rea Trabalho contnuo Auditor externo No tem vnculo empregatcio com a empresa, profissional independente; Exame das Demonstraes Contbeis Opina sobre as Demonstraes Contbeis Emite parecer Maior grau de independncia; Responsabilidade Profissional, Civil e Criminal Maior rea de cobertura Menor intensidade de trabalho em cada rea Trabalho peridico

CAPTULO 2 AUDITORIA INTERNA

2 - CONCEITO E APLICAO DA AUDITORIA INTERNA
Auditoria Interna um conjunto de procedimentos que tem por objetivo examinar a integridade, adequao e eficcia dos controles internos e das informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais da entidade, como um servio prestado administrao ou auditoria operacional ou de gesto. A auditoria interna uma atividade de avaliao independente dentro da empresa, que se destina a revisar as operaes, como um servio prestado

administrao. Constitui um controle gerencial que funciona por meio da anlise e avaliao da eficincia de outros controles. executada por um profissional ligado empresa, ou por uma seo prpria para tal fim, sempre em linha de dependncia da direo empresarial. Franco1 assim define auditoria interna: aquela exercida por funcionrio da prpria empresa, em carter permanente. O objetivo da auditoria interna auxiliar todos os membros da administrao no desempenho efetivo de suas funes e responsabilidades, fornecendo-lhes pertinentes s atividades examinadas. A auditoria interna preocupa-se, tambm, com a melhor rentabilizao dos recursos disponveis, assim como com o cumprimento dos objetivos previamente fixados, servindo as organizaes na sua globalidade e no apenas os seus gestores. anlises, apreciaes, recomendaes e comentrios

2.1 - Caractersticas do Auditor Interno

O auditor interno pessoa de confiana dos dirigentes; est vinculado empresa por contrato trabalhista continuado e sua interveno permanente. Sua rea de atuao envolve todas as atividades da empresa; predominam a verificao constante dos controles internos, a manipulao de valores e a execuo de rotinas administrativas.

2.2 - Funes do Auditor Interno

Sawyer2 (1988, p.7) defendia que a funo do auditor interno fazer

aquilo que a direo gostaria de fazer se tivesse tempo para fazer e soubesse como faz-lo. O auditor interno interessa-se por qualquer fase das atividades do negcio em que possa ser til administrao. Isto pressupe sua incurso em campos alm dos de contabilidade e finanas, a fim de obter uma viso completa das operaes submetidas a exame. Testa a qualidade dos trabalhos, revisa, recomenda; enfim, assiste administrao e lhe fornece informaes peridicas principalmente no que tange: aplicabilidade e adequao de controles internos, financeiros e operacionais; revisando e avaliando a correo, adequando e aplicando os controles contbeis, financeiros e outros de natureza operacional, propiciando controles eficazes a um custo razovel; extenso do cumprimento das diretrizes, planos e procedimentos; determinando o grau de atendimento; salvaguarda dos ativos quanto escriturao e perdas de todas as espcies; determinando o grau de controle dos ativos da empresa quanto proteo contra perdas de qualquer tipo; avaliao da qualidade e desempenho na execuo das responsabilidades administrativos originado na empresa; recomendao de melhorias operacionais. Observa-se que a auditoria interna presta ajuda administrao com vistas possibilidade de eliminar inconvenientes ao desempenho da gesto. Por ser delegadas determinando a fidelidade dos dados

empregado da empresa, o auditor interno perde a sua independncia profissional. Pode ser muito zeloso e cumprir a tica, mas evidente sua demasiada submisso aos administradores. Servindo empresa, a auditoria interna no se presta para informaes.

2.3 - Responsabilidades do Auditor Interno

As responsabilidades da auditoria interna, na organizao, devem ser claramente determinadas pelas polticas da empresa. A autoridade

correspondente deve propiciar ao auditor interno livre acesso a todos os registros, propriedades e pessoal da empresa que possam vir a ter importncia para o assunto em exame. O auditor interno deve sentir-se vontade para revisar e avaliar diretrizes, planos, procedimentos e registros. As responsabilidades do auditor interno devem ser: informar e assessorar a administrao e desimcumbir-se das responsabilidades de maneira condizente com o Cdigo de tica do Instituto dos Auditores Internos; coordenar suas atividades com a de outros, de modo a atingir com mais facilidade os objetivos da auditoria em benefcio das atividades da empresa. No desempenho de suas funes, um auditor interno no tem responsabilidade direta nem autoridade sobre as atividades que examina. Portanto, as revises e avaliaes feitas por um auditor interno nunca eximem outras pessoas da empresa das responsabilidades que lhe cabem. A independncia essencial para a eficincia da auditoria interna. Esta independncia se obtm, primordialmente, por meio do posicionamento na estrutura organizacional e da objetividade:

 o posicionamento da funo de auditoria interna na estrutura organizacional e o apoio dado a esta funo pela administrao so os principais determinantes de sua amplitude e valor. O responsvel pelas atividades de auditoria interna deve, portanto, reportar-se a um executivo cuja autoridade seja suficiente, para assegurar uma ao efetiva, com respeito aos assuntos levantados e recomendaes efetuadas; a objetividade essencial funo de auditoria. Um auditor interno no deve, portanto, desenvolver ou implantar procedimentos, preparar registros ou envolver-se em qualquer outra atividade que poder vir normalmente a examinar e analisar, e que venha a constituir empecilho manuteno de sua independncia. Sua objetividade no , entretanto, afetada pelas determinaes e recomendaes de padres de controle que venha a fazer, para aplicao no desenvolvimento de sistema e procedimentos por ele revistos.

2.4 - Reduo de Custos

A atividade vem sendo pressionada pelos vrios segmentos da sociedade, desde o prprio cliente que exige maior qualidade e menores preos at o ambientalista que exigem maiores investimentos no combate poluio. Para atender a essas exigncias e continuarem competitivas, as empresas tm que se modernizar, no apenas em instalaes, mas no processo de gesto. Para tanto, tm que investir em seu recurso humano e com ele contar para imprimir maior produtividade e flexibilidade necessria para sua manuteno no mercado de competio cada vez mais acirrada. Diante desse fato, e considerando que todas as atividades desenvolvidas pelas empresas que no agregam valor ao seu produto final devem consumir o mnimo de recursos, elas se contrapem realidade de vrios rgos de Auditoria

Interna, que possuem em seus quadros grande quantidade de pessoas no envolvidas diretamente com a atividade-fim da auditoria, denominada de apoio e de planejamento. Em alguns casos, a relao entre esse pessoal e os auditores de campo, chegam a atingir 25 a 30%, e sua atribuio, alm de secretrias, controlam as horas do pessoal de campo, formam as equipes de cada projeto, controlam status das recomendaes e respostas dos auditados, e, no caso dos coordenadores / supervisores, revisam os papis de trabalho, sugerem avaliaes

complementares, acompanham cronograma, etc., ou seja, so retrabalhos que evidenciam a falta de confiana no comprometimento dos auditores de campo e / ou deficincia em sua capacitao. Muita destas anomalias so oriundas, tambm, da simples cpia da gesto das auditorias externas sem que haja a preocupao de adapt-las realidade e necessidades das auditorias internas. Nas auditorias internas, a realidade outra. Alm da efetividade dos nmeros avaliados, sua preocupao tambm com a economicidade, com a racionalizao e com a produtividade, ou seja, com a gesto empresarial. Dessa forma, as empresas tm que ter em cada auditor um gerente capaz e comprometido com as diretrizes e metas da organizao. Para atender necessidade de reduo de custos e eficcias da funo Auditoria Interna, seu titular tem que capacitar todos os seus auditores e fazelos completos no menor prazo; utilizar os recursos de informtica para aumento de eficincia e eliminar os levantamentos maantes normalmente destinados aos Trainees e Juniores; buscar o verdadeiro comprometimento dos auditores mediante sua participao efetiva no planejamento dos trabalhos; adotar

procedimentos administrativos mais simples para emisso e controle das recomendaes. Assim, o custo com pessoal de apoio e supervisores pode ser zero, pois, com base no planejamento plurianual e as prioridades da administrao, estabelecese o plano anual, onde cada auditor define e se compromete com seus projetos para todo o exerccio. O cronograma de execuo acompanhado pelo prprio auditor, pelo Gerente da Auditoria e pelo Presidente da companhia, sendo que o procedimento para emisso das recomendaes bem simplificado. Quando se observa alguma oportunidade de melhoria, o prprio auditor emite o plano de ao condensando as mudanas com os auditados e acompanha a implementao, comprometendose com o processo de mudana.

2.5 - Normas de Auditoria Interna 2.5.1 - Normas Gerais

os auditores devem ter, no conjunto, proficincia profissional para se desincumbirem das tarefas a eles confiadas; a organizao de auditoria e os auditores individualmente, no devem ter sua independncia prejudicada, mantendo-as nas atitudes e na aparncia; devem exercer zelo profissional ao fazerem a auditoria e prepararem o relatrio; os auditores devem comunicar qualquer limitao imposta ao escopo do exame.

2.5.2 - Normas de Exame e Avaliao

o trabalho deve ser adequadamente planejado e supervisionado e corroborado por papis de trabalho corretamente feitos; deve-se obter evidncia suficiente, competente e relevante, que

proporcione uma base razovel para o parecer do auditor; o auditor deve estar atento para possveis circunstncias de fraude, abuso e atos ilegais.

2.5.3 - Normas de Relatrio

os relatrios devem ser feitos por escrito e revisados na forma de rascunho, pelo setor auditado e pelos dirigentes que solicitaram a auditoria; os relatrios devem ser objetivos, imediatos e oportunos; os relatrios devem apresentar dados exatos e fidedignos e os fatos descobertos de maneira: convincente, clara, simples, concisa e competente; os relatrios devem conter realizaes dignas de nota e enfatizar principalmente as melhorias, em vez das crticas

2.5.4 - Aplicao das Normas

A orientao contida nas normas instrutiva, mas no esgota todo o assunto. Nelas no se determina com preciso o que uma unidade de auditoria deve fazer para atender exigncia de planejamento adequado do trabalho, nem h regras quanto quantidade de evidncia exigida para se corroborar um fato descoberto. Todas essas questes envolvem julgamento e sua soluo pode variar segundo as polticas e prticas da unidade de auditoria operacional e as caractersticas do trabalho executado. Conseqentemente, as unidades de auditoria desenvolvem prticas e procedimentos internos para assegurar a uniformidade e a qualidade de seu trabalho. Esses procedimentos dizem respeito a questes tais como a maneira de preparar e revisar os papis de trabalho. As unidades de auditoria muitas vezes descrevem os procedimentos adotados para cumprimento das normas profissionais contidas em manuais internos ou em material de treinamento. Recomenda-se enfaticamente para qualquer ambiente a elaborao de manuais de procedimentos internos para corroborar a observncia de normas profissionais.

2.6 Controles Internos

O controle interno representa em uma organizao os procedimentos, mtodos e rotinas cujos objetivos so proteger os ativos, produzir os dados contbeis confiveis a ajudar a administrao na conduo ordenada dos negcios da empresa. Um bom sistema de controle interno funciona como uma peneira na deteco desses erros ou irregularidades. Portanto, o auditor pode reduzir o volume de teste de auditoria na hiptese de a empresa ter um sistema de controle interno forte, caso contrrio o auditor dever aument-lo. Diversas irregularidades nos setores financeiro, administrativo e de compras das organizaes passam, na maioria das vezes, despercebidas pelos prprios empresrios. Preocupados com a evaso de divisas, eles armam-se contra o problema e mostram-se, cada vez mais, interessados em aprender novas tcnicas e procedimentos bsicos para evitar situaes de fraudes, suborno e desfalques. Alm da adoo de rgidos controles internos, o papel da auditoria vem ganhando crescente importncia e contribui para a eficcia dos resultados finais em qualquer companhia. H trs tipos de irregularidades mais comuns nas empresas: o suborno, quando algum recebe alguma propina ou benefcio direto para tomar deciso. A fraude, que se caracteriza pela adulterao de documentao e,

conseqentemente, proporciona benefcio financeiro, e o desfalque, que se define pela simples retirada de dinheiro, o famoso tomar emprestado.

A fraude acontece com maior freqncia. O infrator preocupa-se em fazer com que a documentao interna da companhia reflita ou esconda a operao feita. Em algumas empresas os controles internos so to desorganizados que as pessoas no percebem que o dinheiro sumiu. A concentrao das funes gerenciais nas mos de poucos funcionrios, em decorrncia do processo de enxugamento, facilita situaes fraudulentas.

2.6.1 Como controlar as reas de risco?

Os setores de compras, vendas, contas a pagar e receber, folha de pagamento, estoque de mercadorias e financeiro so considerados sujeitos a irregularidades. No setor de vendas, h facilidades para recebimento de comisses, descontos e consignaes indevidas; o setor de compras um dos mais difceis de se controlar por meio da auditoria, pois o delito fica registrado fora dos livros contbeis da empresa. O problema solucionar com a circularizao de fornecedores, abertura de novas licitaes, alm da troca dos funcionrios, no momento em que entram em frias. Os cuidados com o setor de contas a pagar concentram-se nos cheques de servios, que podem ou no ser fantasmas, e na antecipao de pagamentos, com finalidade de recebimento de propinas. Cabe ao auditor checar se a prtica est consumindo dinheiro de investimento das empresas. Quanto s contas a receber, a tendncia, com a crise de caixa na maioria das companhias, abrir mo de recolher parte do valor financeiro (multas, juros) e receber apenas o montante principal. Pode haver dvidas se o responsvel pelo setor usou o bom-senso ou propositadamente conivente.

Recomenda-se a verificao, regular, dos nmeros das contas correntes dos funcionrios, a fim de evitar depsitos em contas fantasmas. Valores residuais de produo de grande volume (matria-prima) tambm requerem cuidados extras. A diferena enriquece a pessoa da noite para o dia. Algumas vezes, o diretor financeiro no admite que as pessoas interfiram e conheam as operaes. preciso saber se existe conivncia relaxada entre o gerente financeiro e o banco. Por meio da anlise dos ganhos da empresa, pode-se comprovar sua eficcia gerencial.

2.6.2 Quais os procedimentos mais eficientes?

Para reduzir probabilidades de desvio destaca-se a importncia do sistema de provas surpresas (sistema preventivo) realizado pela auditoria. Esta falta de atitude preventiva de auditoria, tem sido m nus que as empresas esto pagando caro. Deve-se criar um guia de procedimentos e provas departamentais, em cada unidade da organizao, realizado pelos prprios funcionrios. Entretanto, nada impede que no fim do dia a prpria auditoria interna verifique o trabalho. Como a prpria surpresa uma iminncia, as provas setoriais acontecem, de fato. O desvio da funo do auditor para outras atividades tem sido um erro constante nas empresas. Assim que ele desvia-se para o problema emergente, deixa de verificar todo o resto da organizao: produo, estoque, entre outras atividades.

2.6.3 Exemplos de Controles Internos

Em sentido amplo, o controle interno compreende controles que se podem

caracterizar como contbeis ou como administrativos: a) Controles Contbeis Compreendem o plano de organizao e todos os mtodos e procedimentos que tm ligao com a proteo do patrimnio da empresa e integridade dos registros contbeis. b) Controles Administrativos Compreendem o plano de organizao e todos os mtodos e procedimentos que tm ligao direta com a eficincia das operaes e com a poltica da empresa. Os controles dos primeiros objetivos representam controles contbeis e os do ltimo, controles administrativos. So exemplos de controles contbeis: sistema de conferncia, aprovao e autorizao; segregao de funes (pessoas que tm acesso aos registros contbeis no podem custodiar ativos da empresa); controles fsicos sobre ativos; auditoria interna. So exemplos de controles administrativos: anlises estatsticas de lucratividade por linha de produtos; controle de qualidade; treinamento de pessoal; estudos de tempos e movimentos; anlise das variaes entre os valores orados e os incorridos; controle dos compromissos assumidos, mas ainda no realizados economicamente. Compreende o plano de organizao e todos os mtodos e medidas adotadas na empresa para: proteger seus ativos contra eventuais roubos, perdas e uso indiscriminado; assegurar-se da exatido e da fidedignidade de seus dados contbeis; avaliar e incrementar a eficincia operacional; promover o cumprimento s diretrizes administrativas preestabelecidas;

2.7 Papis de Trabalho

Entende-se por papis de trabalho o conjunto de formulrios e documentos que contm as informaes e apontamentos coligidos pelo auditor, no decurso do exame, as provas por ele realizadas e, em muitos casos, a descrio dessas provas, que constituem o testemunho do trabalho executado e o fundamento de sua opinio. O auditor, em seu papel de trabalho, deve obter evidncias consistentes mediante testes, observaes, inquritos e confirmaes, a fim de formar bases suficientes para expressar sua opinio sobre os relatrios financeiros em exame. Seus papis de trabalho incluem balancetes, lanamentos retificativos, anlises de contas, esquemas, conciliaes, resumos de informaes, comentrios, explicaes, programas de auditoria, respostas a pedidos de confirmao, clculos por escrito, rascunhos de demonstraes contbeis, cpia de correspondncia, assim como qualquer outro material escrito que o auditor prepara ou julga necessrio ao cumprimento de sua tarefa.

2.7.1 Finalidades dos Papis de Trabalho

a) Fornecer um registro escrito permanente do trabalho efetuado, incluindo: descrio dos fatores referentes extenso do trabalho, considerados no planejamento; evidncia da reviso e avaliao do sistema de controle interno; extenso do exame realizado sobre os registros analticos e testes de auditoria; natureza e grau de credibilidade das informaes obtidas. b) Fornecer informaes importantes com relao ao planejamento

contbil, financeiro e fiscal. c) ser apresentados, mediante solicitao, como evidncia que fundamente o relatrio emitido. d) fornecer aos encarregados a oportunidade a oportunidade de avaliar os atributos membro da equipe quanto a: competncia em assuntos de auditoria; senso de organizao; habilidade em planejar e executar o trabalho.

2.7.2 Preparao de um bom Papel de Trabalho

A habilidade tcnica e a competncia profissional dos auditores esto refletidas no papel de trabalho que eles preparam. Um auditor eficiente capaz de realizar seu trabalho de acordo com as normas usuais de auditoria, empregando o melhor de seus esforos na criao de papis de trabalho de auditoria de mxima utilidade. Para conseguir esse objetivo ele deve: fazer trabalho completo sobre os dados necessrios; organizar e arquivar os papis de maneira que seja facilitada a referenciao dos mesmos para uma rpida identificao por aqueles que deles necessitem (diretores e gerentes de auditoria). Os papis de trabalho so completos quando refletem claramente todas as informaes referentes composio dos dados significativos dos registros, juntamente com os mtodos e tcnicas de verificao empregados e outras evidncias necessrias preparao do relatrio. Cada sumrio e cada figura do relatrio devem estar devidamente explicados no papel de trabalho. Conforme o prosseguimento dos trabalhos, o auditor deve pensar adiante sobre o problema do relatrio e incluir nos papis de trabalho comentrios e explicaes que mais tarde venham a fazer parte do relatrio. Os papis de trabalho no esto limitados a dados quantitativos; eles

devem incluir notas e explicaes que indiquem claramente o que foi feito pelo auditor, suas razes para seguir certos procedimentos, suas reaes e opinies sobre a qualidade dos dados examinados, a adequao dos controles internos em uso e a competncia das pessoas responsveis pelas operaes ou registro sob reviso. Alm da possibilidade de os papis de trabalho serem examinados por terceiros, eles so revisados por seniores3, supervisores ou gerentes de auditoria, para determinar a adequao e eficincia do trabalho, devendo ser autoexplicativos, estar completos, legveis e sistematicamente arquivados, para evitar que o auditor que os preparou seja solicitado a fornecer explicaes adicionais durante a reviso e finalizao da auditoria, uma vez que, em muitos casos, os relatrios so escritos por um supervisor ou gerente de auditoria e no pelo auditor que executou o trabalho de verificao.

2.7.3 Pontos Essenciais dos Papis de Trabalho

Quando da elaborao dos papis de trabalho, o auditor deve levar em considerao: a) Conciso: os papis de trabalho devem ser concisos, de forma que todos entendam sem a necessidade de explicaes da pessoa que os elaborou. b) Objetividade: os papis de trabalho devem ser objetivos, de forma que se entenda onde o auditor pretende chegar. c) Limpeza: os papis de trabalho devem estar limpos, de forma ano prejudicar o entendimento destes. d) Lgica: os papis de trabalho devem ser elaborados de forma lgica de

raciocnio, na seqncia natural do objetivo a ser atingido. e) Completos: os papis de trabalho devem ser completos por si s. Para que os papis de trabalho estejam completos, h a necessidade de observar os pontos essenciais que neles devero estar demonstrados.

2.7.4 Reviso do Controle Interno

O controle interno a base para a determinao do trabalho a ser realizado, pois neste que se avalia qual a confiabilidade do sistema contbil e de controle interno. A documentao da avaliao dos controles internos so: a) Questionrio, que o mtodo bsico da documentao de controle interno. Para elaborao desse questionrio, pode-se utilizar: descries verbais ou obtidas de manuais de servios; fluxogramas. b) Os questionrios de avaliao dos controles internos devem ser arquivados nos papis de trabalho. c) Deve-se avaliar a eficcia dos controles internos, revisando-os e efetuando os testes de observncia para confirmar que o Sistema est funcionando como se espera. a folha deve ser dividida em duas partes: - esquerda, para a falha observada; e - direita, para a avaliao da falha. a parte referente falha observada deve conter: - referncia para os papis, onde se explica a falha em detalhes; - descrio dos procedimentos vigentes; - explicao da causa da falha e de possveis implicaes. a parte relativa avaliao da falha deve indicar: - a evidncia das discusses com o responsvel pelo setor e a opinio dele. - recomendao para melhorar os procedimentos de controle interno. d) Pasta Permanente contm clulas com informaes permanentes:

organogramas, fluxogramas, descrio de operaes especficas, sistemas de custos, mapas, manual de servios, etc. e) Relevncia e relatividade determinao da materialidade ou risco relativo que ir incorrer para a determinao do escopo do trabalho. f) Escopo do trabalho estabelecimento da definio da extenso dos procedimentos de auditoria e o momento da sua aplicabilidade, mediante o resultado, obtido na reviso do controle interno, bem como a relevncia ou o risco relativo envolvido. Objetivo do exame Determinao do que se est propondo determinar, provar ou conseguir. Planejamento do trabalho Conhecimento prvio das operaes e extenso dos detalhes a serem evidenciados. Julgamento Profissional Estabelecimento da forma de execuo do trabalho e identificao do atingimento satisfatrio do objetivo. Fonte das informaes Indicao da obteno de todas as informaes colocadas nos papis de trabalho. Concluso do exame Opinio acerca do trabalho executado e se o objetivo foi atingido. objetivos do trabalho, composto de: a) Exame trs etapas: revisar e avaliar o sistema para ver como se deve funcionar teoricamente; examinar os registros e a documentao para verificar como funciona realmente o sistema; efetuar testes dos saldos. b) Concluses sobre o seguinte: testes de auditoria especficos; funcionamento dos sistemas e credibilidade dos registros; tudo o que se refira a saldos das contas.

c) Guia geral para uma boa concluso: linguagem clara e precisa, deve ser includa no comeo da seo e rubricada por quem preparou; indicar as bases, isto , o que foi examinado; indicar o objetivo e o resultado dos testes de procedimentos.

2.7.5 Tipos de Papis de Trabalho

Se os papis de trabalho devem ser os meios pelos quais a prova obtida, segue-se que eles devem assumir ampla variedade de formas e modelos. Um papel de trabalho qualquer registro que o auditor faz de seu trabalho, ou de material que ele encontra, a fim de consubstanciar, seu parecer. Embora haja grandes diferenas entre os papis de trabalho, existem certos tipos comuns que, em geral, so usados em todos os trabalhos. So, entre outros: anlises de contas; lanamentos de acertos; conciliaes; balancetes; pontos para recomendaes; programas de auditoria. A maioria dos papis de trabalho enquadra-se em um desses tipos, embora deva ser reconhecido que as necessidades especficas de cada caso determinam os tipos e quantidade de papis de trabalho exigidos em determinada situao. O auditor constantemente enfrenta novos problemas, que exige a elaborao de outros modelos de papel de trabalho, ou a ampliao dos antigos. Uma das caractersticas do bom auditor sua capacidade de idealizar formulrios de papel de trabalho de acordo com as necessidades que o problema apresenta.

Os aspectos relativos custdia dos papis de trabalho: So de propriedade e de uso exclusivo do departamento da auditoria e: no devem ser entregues a terceiros ou com estes discutidos, sem a autorizao do gerente de auditoria; no devem ser discutidos com o pessoal dos setores envolvidos sem a autorizao expressa do gerente de auditoria; as informaes constantes nos papis de trabalho nunca devem ser discutidas fora do departamento de auditoria; durante os trabalhos, devem ficar sob controle constante dos auditores. Durante o horrio do almoo e depois do expediente devem ficar em local seguro, de preferncia fechados a chave; o local de arquivo dos papis de trabalho no departamento de auditoria e no na casa de cada um de seus membros. Na reviso dos papis de trabalho deve-se admitir que: os papis esto sujeitos reviso do snior que prepara uma folha de pontos pendentes; representa um comentrio crtico do snior sobre o trabalho do assistente; a eliminao das pendncias deve ser evidenciada nos papis de trabalho e no na folha de pendncias. Nessa folha apenas deve ser indicado que o ponto foi eliminado; a reviso dos papis de trabalho pelo snior provavelmente o fator mais importante em sua avaliao do desempenho do assistente; os papis esto sujeitos reviso do gerente de auditoria.

ESTUDO DE CASO 3 - ESTUDO DE CASO 3.1 - Caracterizao da Unidade de Estudo

A pesquisa foi realizada em uma empresa que atua no segmento de cabos, oferece uma extensa linha de cabos e sistemas de cabeamento. O Grupo tem

uma importante presena nos mercados de infraestrutura, indstria, construo civil e redes locais de transmisso de dados. A Nexans atua em diversos segmentos de mercado como energia, transporte e redes de telecomunicao para construo naval, leo e gs, energia nuclear, automotivo, eletrnicos, aeronuticos, cabos de uso mvel e automao. Com presena industrial em mais de 39 pases, e atividades comerciais em todo o mundo, a Nexans emprega 22.400 funcionrios e registrou vendas de 6.8 bilhes de euros em 2008. Em setembro de 2008, o Grupo Nexans adquiriu o segmento de cabos do Grupo Madeco, maior fabricante sul-americano em cabos presente em pases como Chile (Madeco), Colmbia (Cedsa), Peru (Indeco), Argentina (Indelqui) e Brasil (Ficap). No Brasil desde 2000 a Nexans se constituiu como sucessora da Alcatel Cabos e em 2003 adquiriu a empresa Furukawa Cabos de Energia, atualmente produz uma ampla linha de cabos de energia em alumnio para os segmentos de infraestrutura, cabos para redes de informtica (LAN) e Telecomunicaes, com unidade fabril em Lorena - SP. A Ficap, presente no pas h mais de 60 anos, produz uma extensa linha de cabos de energia em cobre para segmentos como Indstria, Construo Civil, leo e Gs, Telecomunicaes, Minerao, alm de fios esmaltados com 2 unidades fabris em Americana e Rio de Janeiro. De agora em diante Nexans une a experincia local e o pioneirismo tecnolgico mundial no desenvolvimento de cabos e sistemas para promover ainda

mais solues focadas na performance de seus clientes sob o nome Nexans Ficap. Com essa aquisio a Nexans se torna na Amrica do Sul, a maior empresa de Cabos e Sistemas de Cabeamento.

3.2 - Situao inicial

O grupo controlador tinha ttulos negociados na bolsa de valores americana, e, com o advento da Lei SOX, a empresa precisava da certificao de controles internos, uma das exigncias da referida lei, mais por fora da obrigatoriedade de consolidao das demonstraes contbeis de todas as empresas que formam o grupo. A ao inicial foi reativar a auditoria interna da organizao em 2004, pois ela havia sido desativada e extinta em meados de 2001, ou seja, havia trs anos sem um departamento de auditoria interna para apoiar e/ou implementar as normas de controles internos. Para este fim, foi recrutado no quadro de colaboradores efetivos, um gerente de auditoria interna, oriundo da rea de Organizao e Mtodos, vinculada a rea de operaes e tecnologia da informao, que j exercia funo, parecida ou semelhante, vislumbrada pela administrao da empresa para adequarse s exigncias da SOX, conforme documentos do departamento de recursos humanos da empresa a que se teve acesso. Entretanto, aps o segundo ano de trabalho da auditoria interna, foi ento solicitada uma reviso, de uma empresa de consultoria independente, sobre o sistema de controle interno da organizao e o processo de controle interno estabelecido. Todavia, mesmo antes de este trabalho ser desenvolvido, a auditoria interna da empresa, j havia levantado mais de 300 pontos de deficincias e/ou necessidades de melhorias de controles internos, sobre os 80 processos

organizacionais identificados para espelhar a operao da empresa e o seu sistema de controles internos. O trabalho resultante da empresa de consultoria, que era a avaliao dos 80 processos operacionais existentes para espelhar as operaes da organizao e o devido suporte aos processos de elaborao dos reportes financeiros exigidos pela SOX, foi interrompido devido ao fato que vrios (100% da amostra inicial) dos processos documentados e seus respectivos controles no condiziam com a realidade praticada na Empresa. Diante destas questes, a auditoria interna do grupo controlador esteve na empresa, durante um ms, em visita realizada, para avaliar o trabalho realizado pela administrao e pela auditoria interna, e recomendar melhorias no processo de controle interno estabelecido pela organizao, constatado em e-mails fornecidos e relatrio de visita s filiais da controladora. Todavia, o Relatrio anual da Administrao de 2004 no divulgava nada sobre os controles internos da organizao. J os de 2005 e 2006 mencionavam que o aperfeioamento e a reviso do ambiente de controles internos estavam em andamento; entretanto, a certificao dos controles internos, para fins da SOX, referente ao encerramento do exerccio e o balano de 31 de dezembro de 2006, foi elaborado com 3 ressalvas quanto ao sistema de controles internos da empresa. Observa-se que antes das exigncias da seo 404 da SOX, a administrao havia tomado a deciso de acabar com a auditoria interna da empresa, por ser apenas um instrumento de deteco de erros e compliance fiscal, conforme anlise feita nos relatrios de auditoria interna. E o modelo de controle interno anteriormente adotado estabelecia que os gestores das reas fossem os

responsveis pelo sistema de controles internos da empresa e que esse seria auditado pelos auditores independentes em conjunto com a auditoria das demonstraes contbeis de final de exerccio social.

3.3 - Desenvolvimento das aes

Em funo do contexto abordado, as mudanas da empresa na forma como foi estabelecido o sistema de controles internos e o papel da auditoria interna eram iminentes. E, foi consagrado com a contratao de um novo gerente de auditoria interna, experiente nas exigncias da SOX e prticas internacionais de auditoria interna, uma vez que era certificado internacionalmente pelo IIA e oriundo de uma empresa j em compliance com a SOX, e com a troca do controller da empresa pelo antigo gerente de auditoria interna. Demonstrando, assim, a preocupao, por parte da alta administrao da empresa com o sistema de controles internos. Alm da ao acima descrita, a alta administrao tambm encetou diversas outras aes para melhorar o sistema de controles internos da organizao, dentre elas, destacam-se: a) Melhorias no Sistema Integrado SAP R/3 verso 4.7, com a contratao de consultoria especializada para implementar os pontos de controle e melhorias apontadas e sob responsabilidade da auditoria interna; (documento de contratao, ata do conselho de administrao e documentos internos); b) Criao do cdigo de tica da empresa, com leitura e cincia de todos os empregados, alm de fixao de quadro nos controles de ponto (marcador de jornada de trabalho) com o cdigo, por solicitao da auditoria interna; (documento arquivado no departamento de recursos humanos e constatao fsica); c) Criao do canal de denncias da empresa, com direo de correio

eletrnico prprio e acesso exclusivo pelo gerente de auditoria interna, tambm com fixao de quadro nos controles de ponto sobre o canal. Criado por solicitao da auditoria interna; (documento interno e constatao fsica e eletrnica); d) Reunies mensais de resultado com toda a estrutura gerencial, onde se discutiam metas e eventuais desvios dos principais indicadores das reas da empresa, inclusive com a participao da auditoria interna (correios eletrnicos); e) Reunio mensal de Suplly & Demand, entre as reas de Vendas, Compras, Logstica e Produo; para discutir as previses de vendas, necessidades de materiais, ordem de produo, indicadores de produo e qualidade e eventuais desvios, inclusive com a participao da auditoria interna (correios eletrnicos); f) Implementao do projeto de melhorias dos controles internos (Projeto SOX 2007), onde participavam todos os gestores da organizao, onde se rediscutiu todos os processos da empresa, analisaram-se riscos envolvidos e definiu-se a estrutura de controle necessria a ser implementada nos processos da organizao, sob responsabilidade da auditoria interna; (correios eletrnicos, atas de reunies e ata de reunio do conselho de administrao); g) Divulgao no jornal interno da empresa de assuntos relacionados ao sistema de controle interno, tais como: objetivos do controle interno, tica, segurana da informao, entre outros, por solicitao da auditoria interna; (correios eletrnicos e Documentos internos); h) Treinamento realizado pelo gerente de auditoria interna da empresa sobre controles internos, destacando-se o que e a importncia, para todos os

diretores, gerentes, encarregados e supervisores de reas, por solicitao da auditoria interna; (documento arquivado no departamento de recursos humanos); i) Alm de treinamento e capacitao da mo de obra tcnica/operacional e corpo gerencial em uma razo de 25 horas anuais por empregado; (documento arquivado no departamento de recursos humanos); j) Prticas de remunerao varivel atrelada aos resultados da empresa (PLR) para todos os empregados, com a criao de indicador atrelado meta de atingimento da certificao dos controles internos e a quantidade de pontos de controles falhos ou no implementados, elaborado por solicitao da auditoria interna; (correio eletrnico e documento arquivado no departamento de recursos humanos); k) Prtica de avaliao do Corpo Gerencial: Criao do sistema de gesto por desempenho (SGD) aplicada a toda sua estrutura de comando, visando o aperfeioamento das competncias gerenciais e a busca da excelncia nos resultados. Atrelado 40% da meta ao atingimento da certificao dos controles internos eficaz perante SOX. (documento arquivado no departamento de recursos humanos); l) Criao ou atualizao da documentao das Polticas da organizao, com obteno de aprovao pela Direo, elaboradas e revisadas pela auditoria interna. (documentos internos e ata de reunio com aprovao das polticas). Para melhor entendimento das aes de melhoria no processo de estruturao do sistema de controles internos da organizao, alm das j citadas aes elencadas acima, pode-se destacar com mais detalhes o Projeto SOX 2007. Este Projeto, conforme observado na apresentao ao conselho de administrao da

empresa, consistia em criar um framework [estrutura] de controles internos onde pudesse comprovar para uma auditoria independente, que o sistema de controle interno da organizao era eficaz, perante a lei SOX. Com os objetivos de certificar: a) A exatido dos Reportes Financeiros e da informao que os suportam;

b) Que se estabelea e ponha em funcionamento procedimentos Internos de controle na elaborao de seus Reportes Financeiros e que possa demonstr-lo ante uma auditoria; c) Que os processos de controle interno estabelecidos garantam a transparncia da organizao; d) Que toda a informao utilizada esteja disponvel e adequadamente documentada. O Projeto SOX 2007 consistiu em estabelecer uma poltica de controle interno que contemplasse os objetivos do COSO e do COBIT e seus componentes. Documentaram-se tambm as ferramentas tecnolgicas utilizadas e as responsabilidades dos membros da organizao. Conforme Attie (1987, p.232), s pode-se avaliar o controle interno aps conhec-lo. Neste sentido, o Projeto SOX 2007 contemplou as seguintes aes (informaes obtidas e corroboradas em diversos documentos internos da empresa): a) Clculo da relevncia nos saldos das demonstraes contbeis de 2006 para selecionar as contas relevantes a ser selecionadas, efetuado pela auditoria interna; b) Avaliao dos riscos de cada conta contbil, inerentes e potencial, qualitativamente, com o possvel impacto que estes poderiam causar nas demonstraes contbeis no geral, efetuada pela auditoria interna e validada pelo CFO;

c) Mapeamento dos processos organizacionais e vinculao s contas contbeis. Criao do Mapa de processos da organizao e definio dos processos crticos com base na relevncia dos saldos e variaes, efetuado pela auditoria interna; d) Reunio com os auditores independentes para analisar as fases do plano e verificar a sua conformidade com a SOX, ao solicitada e realizada pela auditoria interna com anuncia do CEO e CFO; e) Documentao pelos auditores internos dos processos organizacionais e revelao dos controles atuais, utilizando-se modelo desenvolvido

internamente pela auditoria interna da empresa, que contemplava: Fluxograma, Narrativa do processo, Matriz de Risco-Controle. Priorizou-se a documentao dos principais Ciclos de Negcio, identificando-se os controles capazes de mitigar os riscos relacionados aos erros potenciais de cada conta contbil relacionada aos processos, observando-se o atendimento dos principais aspectos do Audit Standard AS no. 2, 3 e 5 do PCAOB; f) Realizao do walk-through (validao do processo) pela auditoria interna, para determinar se o que foi descrito na documentao coincide com o efetivamente realizado pelas pessoas e atividades; g) Criao do dicionrio de risco da empresa pela auditoria interna; h) Criao do dicionrio de controles da empresa pela auditoria interna; i) Comunicao das deficincias encontradas e negociao dos planos de ao (implementao ou melhoria de controle) pela auditoria interna com aos gestores e alta administrao; j) Realizao de follow up (acompanhamento) das aes de melhoria pela auditoria interna; k) Atualizao da documentao pela auditoria interna; l) Identificao pela auditoria interna dos owners (donos dos processos) e

transferncia da responsabilidade aos gestores sobre a documentao e atualizao dos processos e polticas da empresa; m) Definio pela auditoria interna dos controles internos e localidades que foram avaliadas; n) Definio pela auditoria interna do plano de testes, isto , testes aplicados nas atividades de controle para ser avaliado o grau de eficcia dos mesmos; o) Criao pela auditoria interna dos mtodos utilizados para testar a eficincia operacional destas atividades de controle; p) Realizao de avaliao dos controles gerais de TI, utilizando-se o modelo COBIT. Para este item, foi contratada a pedido da auditoria interna, uma consultoria especializada externa; q) Realizao pela auditoria interna dos testes das atividades de controle nos processos operacionais e financeiros; r) Realizao pela auditoria interna da avaliao do ambiente geral de controle; s) Novamente relatou-se as deficincias encontradas e negociao dos planos de ao (implementao ou melhoria de controle) pela auditoria interna aos gestores e alta administrao; t) Novamente realizou-se follow up (acompanhamento) das aes de melhoria pela auditoria interna; u) Auditoria interna solicitou e constatou atualizao da documentao definitiva dos processos organizacionais; v) Foram auditados por uma auditoria independente contratada diretamente pelo acionista controlador; w) Emisso da certificao anual sobre o sistema de controle interno pelo gerente de auditoria interna e pelos CEO e CFO. As etapas acima podem ser corroboradas no estudo de Oliveira e Linhares (2006, p.12-14) onde estudam a implantao de controle interno adequado s exigncias da Lei Sarbanes- Oxley em empresas brasileiras e descrevem os passos

a serem seguidos para atingir os objetivos da referida lei. A implantao de solues para as deficincias encontradas foi acompanhada de perto pelos usurios-chave do controle e pela equipe de auditoria interna, documentando-se os testes executados. Alm de reporte mensal diretoria da empresa. Estas informaes foram obtidas em documentos internos da rea de tecnologia da informao e da rea de auditoria interna. O trabalhado foi executado com os controles considerados chaves pela organizao e pela auditoria interna, onde aps a seleo, foram relatados os procedimentos de controle que cumpriam com o objetivo do mesmo. Foi levada em considerao a segregao de funo, a periodicidade dos controles, o responsvel de cada controle e identificado a documentao de respaldo e evidncia da atividade do controle. Para avaliar estes controles foi desenvolvido tambm um dicionrio de riscos da empresa, para padronizar a linguagem e seus significados, bem como para divulgar o conceito de risco dentro da empresa. E para cada risco identificado nos processos organizacionais, foram observados a existncia de controles e seus erros potenciais. Todo o trabalho desenvolvido pela auditoria interna foi documentado utilizando-se um sistema de informao, desenvolvido internamente, em Microsoft Office Access. Este serviu como um depsito de todas as informaes e atividades relacionadas com os controles internos.

3.4 - Situao atual e mensurao da melhoria

A situao atual do sistema de controles internos, aps a implantao da nova auditoria interna e de um modelo estruturado de implantao e gerenciamento dos controles internos, pode-se comprovar com base no Relatrio da Administrao de 2007 e na Cpia das Certificaes SOX, alm da opinio dos auditores independentes, que o sistema de controle interno da empresa, em 31 de dezembro de 2007, apresentava-se eficaz. Destacam-se, como uma das formas de comprovao da melhoria do sistema de controle interno da empresa as informaes contidas no Relatrio da Administrao de 2007, publicado no jornal Valor em abril de 2008: a) Quanto possibilidade de referenciar, no diretamente, mas na conseqncia da melhoria do sistema de controle interno da organizao, com a reduo de falhas e erros nos processos organizacionais; aumento da eficincia e eficcia das operaes (objetivo do COSO); melhoria da confiabilidade e integridade das informaes financeiras e gerenciais (objetivo do COSO); aderncia s leis e regulamentos aplicveis (objetivo do COSO), perfazendo a melhoria no desempenho da empresa: Em 2007 a Companhia comemorou 60 anos de existncia em uma conjuntura favorvel da economia brasileira [...]. Neste cenrio a empresa com seu amplo portflio de fios e cabos, se posicionou como um dos principais fornecedores e apresentou um crescimento de 15,8% nos volumes faturados e adicionou valor para os acionistas atravs de um retorno sobre capital empregado de 11,2%. O ano de 2007 foi bastante positivo para a empresa, a receita lquida

totalizou R$ 663,9 milhes representando uma evoluo de 9,6% em relao a 2006, e o crescimento em toneladas de metal contido foi de 15,8%. [...]. Como conseqncia do exposto, o lucro lquido atingiu R$ 31,0 milhes contra R$ 28,3 milhes do ano anterior. b) Quanto melhoria dos Controles Internos da organizao: A [Empresa] efetuou uma ampla reviso do seu ambiente de controles internos com objetivo de garantir a integridade de todos seus processos, o que permitiu que sua controladora fosse certificada pela Seo 404 da Lei SarbanesOxley. Outra forma de comprovao da melhoria do sistema de controle interno da organizao a reduo do nmero de deficincias e inexistncias de controles internos na empresa, da ordem de mais de 300 ao final de 2006 para menos de 30 ao final de 2007, sendo todas elas de categoria de baixo impacto e baixa relevncia. Observadas pelo relatrio de auditoria interna da empresa e no relatrio de comentrio sobre o sistema de controles internos emitidos pelos auditores independentes, ao final do exerccio social de 2007. Ressalta Attie (1987, p.232) que: ainda que o controle interno em estudo seja bom, inadmissvel que no possa ser alterado para melhor, mesmo que a alterao seja pequena e que o todo no precise ser reformulado. Observa-se que o processo de definio de quais pontos de controles necessitavam ser melhorados e implementados, foram definidos, defendidos e fomentados pela auditoria interna da empresa, fazendo-se valer como uma ferramenta de gesto para ajudar a organizao a atingir seus objetivos. (Observado em documentos internos e ata do conselho de administrao) Tambm obtivemos acesso a cpia da carta Certificaes SOX onde a

auditoria interna e os administradores da empresa emitem opinio sobre a eficcia do sistema de controle interno sobre o reporte financeiro de 31 de dezembro de 2007, em conformidade com a exigncia da seo 404 da SOX. Observa-se que neste item, a auditoria interna, foi utilizada como uma ferramenta de suporte para embasar a opinio da alta administrao da empresa. Como comprovao final, destaca-se, o 20-F de 2006 e 2007 da controladora arquivados na SEC, com a opinio do CEO e CFO do grupo controlador e a opinio tambm dos auditores independentes, em que destaca em 2006 as 3 deficincias materiais de controle e em 2007 a certificao sem ressalvas ao sistema de controle interno da Controlada e da Controladora, avalizadas pela certificao do auditor independente da Controladora. Demonstrando assim, a melhoria irrefutvel dos controles internos da empresa estudada.

3.5 - CONCLUSO DO ESTUDO

Desse estudo surgem bases em que se podem assentar novos estudos de aprofundamento do tema. So apresentadas, a seguir, as concluses e, para tanto, deve-se resgatar s variveis do problema que originou este trabalho e, esto definidas e elencadas abaixo: a) Se houve melhorias nos controles internos da organizao no perodo analisado; b) Se a auditoria interna contribuiu para melhoria dos controles internos, como ferramenta de gesto. Buscou-se comprovar por meio de pesquisa documental as variveis acima definidas e pode-se corroborar que estas so verdadeiras no caso estudado.

As concluses, porm, devem ser vistas luz das limitaes deste trabalho, entre as quais se destaca o fato de no serem concluses generalizveis

estatisticamente. Baseado nas provas documentais analisadas, e, respaldado no referencial terico selecionado, observa-se que o controle interno da empresa obteve uma significante melhoria aps a implementao da rea de auditoria interna na empresa estudada. Que implementou, promoveu e apoiou entre outras aes, um projeto de estruturao de controles, baseados no modelo do COSO. A melhoria dos controles internos foi, inclusive atestada por empresa de auditoria independente, em ambos os momentos utilizados para comparao. Neste contexto, os objetivos preconizados no modelo implementado foram

alcanados na empresa estudada, como o aumento da eficincia e eficcia das operaes; melhoria da confiabilidade e integridade das informaes financeiras e gerenciais; conformidade s leis e regulamentos aplicveis. Pode-se inferir uma vinculao dos resultados atingidos e a gerao de valor na empresa estudada aps a melhoria no sistema de controles internos da organizao. Devido importncia de maior controle e por haver grande volume de recursos e pessoas envolvidas, sugere-se realizar novas pesquisas para ajudar a desenvolver e implementar novas tcnicas de avaliao da auditoria e de controles, bem como estudar como a auditoria interna mantm sua independncia e objetividade exercendo servios de consultoria e assessoramento, e ainda sobre modelos e ferramentas de monitoramento das atividades de controles internos das

organizaes. CONCLUSO Com a globalizao e a necessidade crescente de otimizao de resultados, as empresas esto buscando cada vez mais a identificao de oportunidades e estratgias para minimizar riscos aos seus negcios, e eficincia em suas operaes e um nvel adequado de controle e retorno aos seus investimentos. No contexto atual devero ser incorporadas s atividades de auditoria interna, novas habilidades que considerem, por exemplo, uma atuao proativa no entendimento e anlise das estratgias das empresas e como os riscos esto inseridos nos respectivos processos de negcios. As empresas precisam ter a clara percepo dos riscos do segmento de indstria em que esto inseridas, no apenas para minimizar a ocorrncia de erros ou irregularidades, como tambm para identificar solues estruturais que propiciem ganhos de produtividade e de vantagem competitiva. A auditoria interna deve, portanto, assumir uma participao proativa no suporte gesto empresarial sendo responsvel no s por assegurar a qualidade e efetividade da estrutura de controle interno, como, tambm, por propor recomendaes de valor agregado s atividades e aos negcios das empresas. Na verdade, o valor agregado da auditoria interna para as empresas implica a proposio de recomendaes que possam contribuir para otimizao dos resultados, reduo de custos, aprimoramento das prticas de controle interno e gesto e o entendimentos dos indicadores de desempenho definidos para os diversos processos e atividades de negcios. A efetividade do processo de auditoria interna est atrelada a um processo abrangente de planejamento e avaliao de riscos que considere a identificao dos

riscos estratgicos relacionados com o cenrio onde a empresa est inserida (exemplo: anlise da ocorrncia, planejamento estratgico, mercado, aspectos legais); riscos aplicveis aos processos operacionais (exemplo: vendas, marketing, recursos humanos); riscos financeiros (exemplo: mercado, crdito, fluxo de caixa) e riscos aplicveis ao conhecimento (exemplo: tecnologia, gerenciamento de informaes, propriedade intelectual). A auditoria interna deve buscar como produto de seu trabalho a proposio e implantao de solues alinhadas com as melhores prticas de negcios. A utilizao de metodologia com enfoque abrangente de reviso, considerando aspectos de controle e de estratgias dos negcios, aliada utilizao efetiva dos recursos de tecnologia nas revises, fator determinante para o sucesso das atividades e do produto gerado pela auditoria interna. O cenrio mudou e com ele foram estabelecidos novos paradigmas de sobrevivncia para as empresas. Nesse novo cenrio as funes de auditoria interna ganham nova dimenso e importncia como instrumento de vantagem competitiva. Entender o papel da Auditoria Interna como funo estratgica fundamental no processo moderno de gesto empresarial. BIBLIOGRAFIA CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria Contbil: teoria e prtica. 3 Edio. So Paulo: Atlas, 2004. SANTOS, Jos Luiz dos; SCHMIDT, Paulo; GOMES, Jos Mrio Matsumura. Fundamentos de Auditoria Contbil. Coleo Resumos de Contabilidade. Vol. 19. So Paulo: Atlas, 2006. HOOG, Wilson Alberto Zappa; CARLIN, Everson Luiz Breda. Manual de Auditoria

Contbil das Sociedades Empresrias: de acordo com o novo Cdigo Civil Lei 10.406/2002. 1 Edio. 2004, 4 Tiragem. 2007. Curitiba: Juru, 2007. ATTIE, William. Auditoria interna. So Paulo: Atlas, 1992. PAGLIATO, Wagner; SANTOS, Aldomar Guimares dos. Curso de Auditoria. Rio de Janeiro: Freitas Bastos, 2007. PAULA, Maria Goreth Miranda Almeida. Auditoria interna: embasamento conceitual e suporte tecnolgico. So Paulo: Atlas, 1999. http://www.reitoria.rei.unicamp.br/auditoria/documentos/mod1_ap.pdf AUDITORES, Martinelli. Curso Bsico de Auditoria Interna. Mdulo 1. Campinas: Unicamp, 2002. Acesso em 06/10/2009. 14:23 h. http://www.crc.org.br/legislacao/normas_tec/pdf/normas_tec_rescfc0986_ 2002. Pdf CFC. Resoluo CFC 986/2003. NBC T 12 - Da Auditoria Interna. Braslia: CFC, 2003. Acesso em 13/10/2009. 10:18h http://www.administradores.com.br/producao_academica/auditoria_intern a/488/ Auditoria Interna. 23 de janeiro de 2008. Acesso em 17/10/2009. 11:41h.

INTRODUO 1.0 AUDITORIA : CONCEITO, ORIGEM E EVOLUO Segundo Motta, os primeiros indcios de funes de auditoria datam de muitos sculos na Sumria, onde os proprietrios mandavam conferir o rendimento de seus bens confiados a terceiros. (MOTTA, 1992). O termo auditor teria sido utilizado pela primeira vez por Eduardo I na Inglaterra do sculo XIII, em relao tambm aos profissionais que eram contratados para a conferncia de bens. (idem)

Pode-se dizer que, no Ocidente, o con ceito de auditoria nasceu, no setor pblico, a partir do surgimento dos primeiros rgos de controle governamental na Frana, em 1318, e Inglaterra, em 1314 embries da Cour des Comtes, e do National Audit Office (POLLIT, 1999) Entretanto, enquanto prtica sistematizada, a auditoria surgiu no sculo XIX na Inglaterra, poca potncia hegemnica do comrcio mundial, a partir do advento das grandes companhias de comrcio e do imposto sobre a renda dessas corporaes. (FRANCO, 1991) O desenvolvimento da economia mundial e, particularmente, do mercado de capitais consolidou a prtica, na medida em que as grandes corporaes mercantilistas necessitavam verificar a aplicao do dinheiro enviado s suas subsidirias. (idem) A auditoria evoluiu no setor privado at os nossos dias, principalmente, com o objetivo de atestar a situao patrimonial e financeira, bem como o resultado das operaes de uma companhia em um determinado perodo, geralmente registrados nas suas demonstraes financeiras, trabalho que usualmente conhecido como auditoria externa ou independente. Essa modalidade de auditoria, que talvez a mais tradicional e conhecida, recebe as denominaes de auditoria contbil ou auditoria financeira (financial audit). A necessidade de verificao acerca da obedincia a normas, regulamentos, internos ou externos e de salvaguardar ativos de fraudes e desvios de recursos deu origem a outra modalidade muito prxima da auditoria ou contbil denominada audit (ARENS, auditoria Alvin A. de & conformidade compliance

LOEBBECKE, 1991)

No setor pblico a fuso das abordagens financeira e de conformidade originou o conceito genrico de auditoria de legalidade, ou regularity audit nos termos da definio da INTOSAI, entidade internacional que congrega as Entidades Fiscalizadoras Superiores EFS Praticamente todos os governos do mundo se valem das duas abordagens citadas para efeito de accountability, que pode ser entendida como capacidade de prestar contas e responder pelos atos e decises perante a sociedade. Cabe aqui um parntese de que, no Brasil, prevalece a auditoria de conformidade no plano federal uma vez que a implantao do SIAFI na Administrao Direta eliminou a necessidade da auditoria financeira em sua verso mais difundida de atestar os

demonstrativos financeiros, restringindo sua necessidade s empresas estatais. No setor privado, a busca constante das empresas por um melhor posicionamento no mercado e, no setor pblico, a progressiva conscientizao democrtica que leva os governos a terem que apresentar resultados visveis de suas aes corresponderam a avanos tericos em vrios campos do conhecimento, como da administrao, cincia poltica, cincias sociais, economia, etc. Assim, a partir da evoluo da auditoria financeira tradicional (DAVIS, 1990), em funo da necessidade de informaes sobre a eficcia e a eficincia das organizaes, originou-se o conceito de performance audit, nas suas diferentes denominaes: auditoria operacional (operational audit), auditoria de desempenho, auditoria administrativa, auditoria abrangente, auditoria de resultado ou auditoria pelo valor do dinheiro (value for money audit).

Embora no se possa afirmar com certeza se essa modalidade de auditoria se originou no setor privado ou no setor pblico, fato que, no primeiro, provavelmente por razes mercadolgicas, a auditoria operacional no se desenvolveu com a mesma pujana que no setor pblico. Sustenta essa hiptese a constatao de que a performance audit, devido a suas finalidades, sempre concorreu diretamente com outras formas de diagnstico e interveno organizacional

provenientes da cincia administrativa, tais como administrao estratgica, por objetivos, desenvolvimento organizacional, etc., de ampla aceitao e utilizadas pelas principais empresas de auditoria e consultoria do mundo. Na verdade, a Performance Audit foi incorporando diversas tcnicas de anlise e resoluo de problemas administrativos tais como benchmarking, anlise SWOT, grupo focal, entre outras,

aproximando, por vezes, o trabalho de auditoria do de consultoria. No que se refere ao setor pblico, o processo de legitimao do conceito de performance audit comeou no final da dcada de 50 (SHAND & ANAND, 1996), embora a execuo em larga escala de trabalhos claramente qualificados como de carter operacional s tenha se dado no final da dcada de 70. (POLLIT, 1997) Cabe aqui a observao de que, embora para efeito desse texto, a performance audit e auditoria de conformidade tenham limites definidos, na prtica os conceitos sempre tiveram uma zona comum, o que faz com que a atividade de performance audit tenha um vis relacionado ao cumprimento de normas e padres estabelecidos, que se materializa na definio do escopo da atividade em algumas EFS.

Atualmente, a maioria das EFS adota a definio do termo performance audit que abrange o exame dos trs Es (eficcia, eficincia e efetividade) de entidades pblicas, programas e atividades governamentais. Em alguns casos a definio abrange tambm o exame das prticas gerenciais adotadas pelos rgos pblicos. Entretanto, embora haja um certo consenso entre as EFS na definio da auditoria operacional , expresso no conceito adotado pela INTOSAI, no se observa a existncia de um conjunto de metodologias e prticas uniformes nos diversos pases que praticam a performance audit. (POLLIT, 1999) Uma das possveis razes para essa diversidade o carter ecltico e extremamente aberto do processo de construo e desenvolvimento das prticas relacionadas a performance audit, que incorporou elementos de diversas reas do conhecimento, tais como da administrao, da economia, e das cincias sociais. Merece destaque a crescente integrao da performance audit com outra atividade analtica de grande influncia no setor pblico: a avaliao de programas pblicos (program evaluation). Originada das cincias sociais na dcada de 30 (Nasciensi, 2000), a avaliao de programas consistia originalmente na aplicao sistemtica de procedimentos de pesquisa cientfica, quantitativos e qualitativos, para medir o impacto ou a efetividade dos programas de interveno social. (Rossi e Freeman, 1993) Com a crescente interveno das EFS no exame de programas governamentais, as metodologias de avaliao sofreram

adaptaes que possibilitaram a execuo de trabalhos em perodos menores que as avaliaes tradicionais, facilitando sua

difuso nas referidas EFS, merecendo destaque a experincia do General Accounting Office (GAO) EFS norte-americana, por ser o pas em que a prtica da avaliao de programas era talvez mais desenvolvida que em qualquer outro lugar no mundo. Como resultado dessa integrao da Performance Audit com a Avaliao de programas, passaram ento a fazer parte do cardpio metodolgico da ltima, tcnicas como estudo de caso, survey, delineamentos experimental, quase-experimental e no

experimental, entre outras. A contribuio desses diversos campos do conhecimento ampliou o espectro metodolgico da performance audit de tal forma, que, recentemente, surgiram questionamentos acerca da pertinncia do seu enquadramento como modalidade de auditoria. Autores mais ligados ao campo da avaliao de programas, como Chemilmsky e Rist, caracterizam a performance audit como um tipo de avaliao de programas (apud: Barzelay, 1998) Em linha oposta, autores como Davis e a mesma Chelimsky em trabalho anterior, traam uma linha divisria clara entre

Performance Audit e Program Evaluation, a partir das diferenas em vrios aspectos dos trabalhos desenvolvidos pelas duas

tradies.(CHELISKY, 1990 e DAVIS, 1990) J Barzelay, utilizando comparativamente conceitos de modelos mentais, papis desempenhados e modos de reviso empregados na auditoria, avaliao de programas e na performance audit, defende que a ltima uma atividade intermediria entre as duas primeiras. Nesses termos, a denominao se deveria, basicamente, simples tradio lingustica e ao fato de que a performance audit

pode ser conduzida de maneira a imitar o processo de auditoria. (BARZELAY, 1998) Finalmente, Pollit entende que no h diferenas relevantes entre as duas atividades, exceto no que se refere questo da independncia, condio intrinsecamente relacionada prtica da performance audit pelas EFS. Percebe-se que o pano de fundo dessa discusso uma disputa de legitimidade, no mbito do setor pblico, entre acadmicos e profissionais ligados avaliao de programas e a comunidade de profissionais ligados auditoria e membros das EFS. O primeiro grupo defende a rotulao de quaisquer trabalhos analticos como avaliao, enquanto que os dois ltimos grupos afirmam que todos os trabalhos de reviso da gesto pblica, concernente resultados, constituem performance audits. Ainda que possam ser apontadas pequenas diferenas entre as duas atividades, no h elementos suficientes que possam caracterizar a performance audit como avaliao de programas ou afast-la do campo de influncia da auditoria. A hiptese que parece mais provvel que a crescente integrao entre as metodologias das duas atividades tenda a esvaziar a discusso em tela. Aps apreciar, em linhas gerais, a evoluo da atividade de auditoria, subjaz uma pergunta fundamental: afinal, o que auditoria? Embora a auditoria seja parte importante de um conjunto de mecanismos de controle utilizados por organizaes e governos j h bastante tempo em nossa sociedade, no h uma pesquisa cientfica suficiente que possa fundamentar uma teoria consistente sobre a mesma. (Power, 1997; Flint, 1996 )

Consequentemente, grande parte das definies de carter emprico, orientando-se pelos objetivos particulares dos trabalhos, razo pela qual a maioria dos livros de auditoria restringe-se ao conceito financeiro da mesma, que o mais difundido. Em uma linha mais abrangente, uma das definies mais utilizadas segundo Flint da American Accounting Association, que define auditoria nos seguintes termos (apud, Flint, 199 ): Auditoria um processo sistemtico de, objetivamente, obter e avaliar evidncias concernentes a afirmaes sobre eventos ou aes no campo econmico, de maneira a asssegurar o grau de correspondncia entre essas afirmativas e critrios estabelecidos e comunicar os resultados aos interessados. Nessa linha, uma perspectiva filosfica bsica que auditoria um
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mecanismo de controle social visando assegurar a accountability entre duas ou mais partes (Flint, 1996) Com efeito, ao analisar a histria da atividade de auditoria sob uma perspectiva funcional, percebe-se que, no mbito do setor pblico, ela pode ser definida como: Auditoria Aplicao de um conjunto de metodologias, procedimentos, tcnicas e mtodos de reviso, avaliao, aferio e anlise com a finalidade de obteno de informao ou conhecimento acerca da regularidade (regularity) ou dos resultados (performance) das finanas, atividades, projetos, programas, polticas e rgos governamentais. Auditoria o procedimento de fiscalizao usado pelo TCU para:

a) obter dados de natureza contbil, financeira, oramentria e patrimonial, com vistas a verificar a consistncia da respectiva prestao ou tomada de contas apresentada ao Tribunal e esclarecer quaisquer aspectos atinentes a atos, fatos, documentos e processos em exame; b) conhecer a organizao e o funcionamento dos rgos e entidades da administrao direta, indireta e fundacional, no que respeita aos aspectos contbeis, financeiros, oramentrios e patrimoniais; c) avaliar, do ponto de vista do desempenho operacional, as atividades e sistemas desses rgos e entidades, e aferir os resultados alcanados pelos programas e projetos governamentais a seu cargo; d) analisar dados relativos admisso de pessoal e concesso de aposentadoria, penso e reforma. Depende de incluso em plano especfico aprovado pelo Plenrio em Sesso Extraordinria de carter reservado. Os planos de auditoria tm periodicidade semestral. Alm disso, pode ser determinada pelo Plenrio a realizao de auditorias extraplano. No TCU, observa-se que as auditorias so denominadas simplesmente de auditorias, no caso dos trabalhos relacionados conformidade e a legalidade, e auditoria de natureza operacional, no caso de auditorias de resultado. Por sua vez as auditorias de natureza operacional se subdividem em auditorias de desempenho operacional e avaliaes de programas. (Manual de Auditoria de Natureza Operacional) 2.0 NORMAS DE AUDITORIA

2.0.1 DEFINIO As normas de auditoria representam os requisitos bsicos a serem observados no desempenho do trabalho de auditoria. (Attie, 1986) As normas de auditoria so entendidas como regras estabelecidas pelos rgos reguladores da profisso contbil, em todos os pases, com o objetivo de regulamentar o exerccio da funo do auditor, estabelecendo orientao e diretrizes a serem seguidas por esses profissionais no exerccio de suas funes. Elas estabelecem conceitos bsicos sobre as exigncias em relao pessoa do auditor, execuo de seu trabalho e ao parecer que dever ser por ele emitido. (Franco, 1992) Embora, na maioria das vezes, as normas de auditoria sejam meros guias de orientao geral, e no um manual analtico de procedimentos a serem seguidos pelo auditor, elas fixam limites ntidos de responsabilidades, bem como do orientao til quanto ao comportamento do auditor em relao capacitao profissional e aos aspectos tcnicos requeridos para a execuo de seu trabalho. (Franco, 1992) 2.0 NORMAS DE AUDITORIA 2.0.1 DEFINIO As normas de auditoria representam os requisitos bsicos a serem observados no desempenho do trabalho de auditoria. (Attie, 1986) As normas de auditoria so entendidas como regras estabelecidas pelos rgos reguladores da profisso contbil, em todos os pases, com o objetivo de regulamentar o exerccio da funo do auditor, estabelecendo orientao e diretrizes a serem seguidas por esses profissionais no exerccio de suas funes. Elas estabelecem

conceitos bsicos sobre as exigncias em relao pessoa do auditor, execuo de seu trabalho e ao parecer que dever ser por ele emitido. (Franco, 1992) Embora, na maioria das vezes, as normas de auditoria sejam meros guias de orientao geral, e no um manual analtico de procedimentos a serem seguidos pelo auditor, elas fixam limites ntidos de responsabilidades, bem como do orientao til quanto ao comportamento do auditor em relao capacitao profissional e aos aspectos tcnicos requeridos para a execuo de seu trabalho. (Franco, 1992) medida que as necessidades determinam a aplicao de novas normas, que so aceitas pela profisso contbil, elas passam a ser designadas normas usuais de auditoria ou normas de auditoria geralmente aceitas. (Franco, 1982) Em se tratando de normas gerais e no especficas, elas so bastante semelhantes em todos os pases, variando apenas no grau de detalhamento que possam apresentar, como decorrncia: a) da evoluo profissional;
b)

do surgimento de novas circunstncias que devem ser

consideradas no exerccio da funo do auditor;

c)

na crescente responsabilidade assumida pelo auditor em face do

contnuo agigantamento das empresas e de sua influncia cada vez maior na economia da sociedade e das naes. Como perfeitamente compreensvel, os pases economicamente mais evoludos e, consequentemente, mais adiantados do ponto de vista profissional, foram os primeiros a estabelecer normas de

auditoria, que se iniciaram de forma simples e concisa e passaram a ser constantemente atualizadas, com sucessivos

pronunciamentos dos rgos reguladores, que apresentam maiores detalhamentos medida que situaes novas surgem no exerccio da funo do auditor independente. (Franco, 1982) Assim que, nos Estados Unidos da Amrica do Norte, por exemplo, onde as primeiras normas de auditoria surgiram h algumas dcadas, elas foram sendo aperfeioadas e

periodicamente consolidadas. (Franco, 1982) No Brasil, as primeiras normas de auditoria foram compiladas em 1972, com base na experincia de pases mais adiantados. Esse trabalho foi elaborado pelo Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, hoje IBRACON Instituto Brasileiro de Contadores e as normas foram oficializadas pelo Conselho Federal de Contabilidade, por meio da Resoluo 321/72, e confirmadas pela Resoluo 220/72 do Banco Central do Brasil. Alm disso, h inmeras normas especficas, principalmente sobre normas de auditoria para instituies financeiras. No mbito internacional, a Federao Internacional de Contadores (IFAC), rgo constitudo em 1977 e que congrega mais de 100 pases em todo o mundo, de est sua empenhada Comisso em de emitir Normas

pronunciamentos,

atravs

Internacionais de Auditoria (CIPA), contendo orientaes, aos pases membros, relativas a normas e procedimentos de auditoria. Esses pronunciamentos, que constituem recomendaes a serem seguidas pelos pases-membros, no conflitam com as normas j existentes na maioria dos pases, por tratar-se de guias de orientao, bastante gerais, as quais, entretanto, tm o mrito de

confirmar as normas e os procedimentos j em uso em muitos pases e harmonizar a estrutura profissional nos vrios pases. (Franco, 1982) OBS: NORMAS DE AUDITORIA X PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA As normas de auditoria diferem dos procedimentos de auditoria uma vez que os procedimentos se relacionam com os atos a serem praticados, enquanto que as normas tratam das medidas de qualidade na execuo desses atos e dos objetivos a serem alcanados atravs dos procedimentos. As normas de auditoria dizem respeito no apenas s qualidades do auditor, mas tambm avaliao pessoal pelo exame efetuado. (Attie, 1986) Enquanto as normas de auditoria so normas para controlar a qualidade do exame e do relatrio, os procedimentos de auditoria descrevem as tarefas realmente cumpridas pelo auditor na realizao do exame. As normas de auditoria so claramente estabelecidas e no se permite desvio algum em um exame satisfatrio. Em contraposio, os procedimentos de auditoria geralmente aceitos so descritos em termos genricos, que podem ser modificados de modo a adaptarem-se a um trabalho especfico de auditoria. O auditor escolhe, baseado em critrios pessoais de julgamento, o procedimento de auditoria a serem aplicados no exame de uma despesa, em particular. (Cook, 1981) FINALIDADE DAS NORMAS DE AUDITORIA AUDITORIA

 CLASSIFICAO DAS NORMAS DE AUDITORIA De uma maneira geral, as normas de auditoria geralmente aceitas so classificadas em trs grupos: - normas relativas pessoa do auditor, como profissional. - normas relativas execuo do trabalho do auditor (como proceder nos exames e como acumular evidncias). - normas relativas ao parecer do auditor Em geral, relativamente ao auditor, exigem-se: independncia);

Com relao "execuo do trabalho" estabelecem-se mnimos de comportamentos quanto a: internos e outras tarefas de pr-auditoria); dos exames (critrios a serem seguidos e objetos de indagaes): ainda que a outros colegas):

Com relao ao "Parecer" as normas, quase sempre, exigem que se: Esclarea bem "o que foi examinado" (objetivo) e a que poca se refere (exerccio); Contabilidade e quanto a ser tecnicamente correto ou no; Informe se existem ressalvas negativas de opinio ou restries; emitisse opinio; clara. Obs: A INTOSAI e o GAO estendem o conceito de normas relativas pessoa do auditor para englobar a postura da prpria EFS, alm de adapt-lo ao setor pblico.
DA CONTABILIDADE INTEGRADA Claudiane Monaretto1 Paulo Roberto Pegoraro2 Resumo: O presente trabalho foi realizado em uma concessionria de veculos, e tem como base o estudo a auditoria interna, com enfoque nos estudos bibliogrficos e pesquisa exploratria. Aauditoria interna, em especfico em concessionrias de veculos, em razo da grande diversificaodas atividades que envolvem esta atividade, torna-se muito importante. Surge uma oportunidade paraos contadores, a de oferecer algo a mais do que os servios tpicos da profisso, agregando muitomais valor ao ofcio do contador, atravs da unio da contabilidade gerencial integrada com auditoriainterna. Por meio da realizao de pesquisa exploratria, juntamente com estudo de caso epesquisas bibliogrficas, buscaremos alcanar os objetivos do presente trabalho, visando avalorizao do contador como profissional, bem

como o benefcio dos usurios da contabilidade. Palavras-Chave: Auditoria Interna. Contabilidade Integrada. Conferncia. Controles Internos. Auditoria Permanente. 1. INTRODUO Este artigo tem a proposta de relatar os resultados obtidos nodesenvolvimento da pesquisa realizada para a elaborao da Monografiaapresentada como requisito parcial Coordenao do Curso Superior de CinciasContbeis, para obteno do grau de Bacharel em Cincias Contbeis. Funcionando como ferramenta para o controle da organizao, a auditoriainterna, juntamente com a contabilidade integrada, age como sendo um elementoprimordial para o controle da organizao como um todo. O alvo do estudo, concessionria de veculos, uma organizao muitocomplexa, abrangendo diversas atividades envolvendo venda e prestao deservios. Para executar estas atividades so exigidos vrios procedimentos internosque necessitam ser realizados de forma correta que contribuam para o bomfuncionamento da empresa de modo geral. Mas a administrao precisa ter asegurana e a certeza de que os procedimentos esto sendo seguidos a risca. Administradores de mdias e grandes empresas possuem hoje anecessidade de se manter o controle das organizaes cada vez mais independentede si mesmos, mas faltam a eles opes para o problema. Na maioria dos casos, amaneira mais segura atravs da implantao de um departamento de AuditoriaInterna na empresa. Nas ocasies de grandes empresas, pode ser a soluo, masesta no seria para muitas outras, que ficariam sem opo, pois para a maioria(mdias empresas) no seria vivel economicamente. avanados,visando o problema exposto anteriormente, se aplicada de forma correta, podebeneficiar diversos setores e tambm as pessoas envolvidas na organizao. O objetivo principal desde trabalho demonstrar que o departamentocontbil de uma empresa pode suprir a necessidade que a

organizao tem de umdepartamento especfico de auditoria interna. A perfeio e boa sincronia dos procedimentos so extremamenteimportantes para uma concessionria, pois para levar a marca automobilstica aosconsumidores finais, as fbricas ou montadoras 100% de qualidade do concessionrio. 2. ASPECTOS METODOLGICOS Para Gil (2002 p. 17), toda pesquisa inicia com algum tipo de problema ouindagao de origem cientfica, e pode ser definida como o procedimento racional esistemtico que tem como objetivo proporcionar respostas aos problemas que sopropostos. Para Lakatos (2001 p. 43), a pesquisa pode ser considerada umprocedimento formal com mtodo de pensamento reflexivo que requer umtratamento cientfico e se constitui no caminho para se conhecer a realidade ou paradescobrir verdades parciais. Ainda Lakatos (2001), explica que toda pesquisa requer o levantamento dedados, e os dois processos que podem-se obter esses dados so a documentaodireta e a indireta. A documentao direta ocorre quando o levantamento de dados feito no prprio local onde os fenmenos ocorrem, sendo que esses dados podemser conseguidos de duas maneiras: atravs da pesquisa de campo ou da pesquisade laboratrio, considerando ainda que ambas se utilizam das tcnicas deobservao direta intensiva (observao e entrevista) e de observao diretaextensiva (atravs de questionrio, formulrio, medidas de opinio e atitudestcnicas mercadolgicas). A documentao indireta serve-se de fontes de dados coletados por outraspessoas, podendo constituir-se de material j elaborado ou no. Temos ento apesquisa documental (ou de fontes primrias), e pesquisa bibliogrfica (ou de fontessecundrias). LAKATOS, (2002). A pesquisa referente a este trabalho, de carter exploratrio, que segundoGil (2002 p.41), tem como objetivo proporcionar maior familiaridade com o problema,com vistas a torn-lo mais explcito, tendo como objetivo principal o aprimoramentode idias ou a descoberta de intuies.

A pesquisa exploratria, para Gil (2002), envolve: Levantamento bibliogrfico;

Entrevistas com pessoas que tiveram experincias prticas com o problema pesquisado;

Anlise exemplos que estimulem a compreenso. bastante flexvel, e que na maioria dos casos assume a forma de pesquisabibliogrfica ou estudo de caso. Para Gil (2002) a pesquisa bibliogrfica desenvolvese ao longo de vriasetapas. O nmero de etapas e tambm o desencadeamento do trabalho, dependede muitos fatores, tais como: natureza do problema, nvel de conhecimento dopesquisador; grau de preciso que se pretende conferir a pesquisa; etc. O autordestaca as principais etapas de uma pesquisa bibliogrfica:

Escolha do problema Levantamento bibliogrfico preliminar;

Formulao do problema;

Elaborao de plano provisrio de assunto;

Busca de fontes; Leitura do material;

Fichamento;

Organizao lgica do assunto;

Redao do texto. Ainda Gil (2002), a respeito de estudo de caso, aponta que a seleo doscasos variam de acordo com os propsitos da pesquisa. Podemos definir destamaneira, o estudo de caso coletivo, segundo Gil (2002):

So as etapas do estudo de caso: e autor, reconhecida aponta que de modo geral a auditoria pode serdefinida como o processo de confronto entre uma situao encontrada e umdeterminado critrio, o exame das operaes, atividades e demonstrativos, que tmpor objetivo verificar se estes se encontram em conformidade com determinadasregras, normas e critrios apropriados ou definidos ao elemento auditado emquesto.S (1998 21p.), ainda afirma que a importncia da Auditoria relatrios, atravsda mesma pode-se desvendar possveis fraudes e Formulao do problema; Definio da unidade-caso; Determinao do nmero de casos; Elaborao do protocolo; Coleta de dados Avaliao e anlise dos dados; Preparao do relatrio. 3. APRESENTAO, ANLISE E INTERPRETAO DOS

RESULTADOS A auditoria uma ferramenta essencial para o controle das empresas,sendo que pelo fato de o foco ser a conferncia de operaes

falhas nos procedimentosempresariais, e tambm avaliar procedimentos internos, verificando se existemocorrncias que necessitam ser modificadas,

visando o melhoramento e progressoda instituio. Segundo Arajo (2008, p. 10), palavra auditoria originase do latimaudire(ouvir), e teve seu incio no sculo XIX, em decorrncia da Revoluo Industrial,sendo que era necessrio auditar as novas corporaes que substituam a produoartesanal. Ainda o mesmo

h milnios, confirmando que existem provas arqueolgicas de inspees everificaes de registros realizadas a mais de 4.500 anos antes de Cristo. J emcontrovrsia com Arajo (2008), coloca que

denominaoauditor teria sidoadotada por volta do sculo XIII, na

Inglaterra. Com relao a origem da auditoria, conforme Almeida (1996 p.21), expeque a mesma derivada do sistema capitalista, pois inicialmente as empresas eramfamiliares. Porm a globalizao surgiu a necessidade de expandir o negcio, e paraisto tambm eram necessrios novos investimentos e

investidores externos. Estesfuturos investidores precisavam conhecer a posio patrimonial e financeira, bem como a capacidade de gerar lucros da empresa em que iriam investir, avaliandoassim a segurana, liquidez e rentabilidade do investimento. Todas estasinformaes eram provenientes dos relatrios contbeis, representando grandeimportncia para os futuros aplicadores de recursos. A auditoria surgiu, ento, comouma medida de segurana contra a possibilidade de manipulao de informaes,tomada pelos investidores, que exigiam que essas demonstraes fossemexaminadas por um profissional independente da empresa. A seguir, sero relatados os procedimentos de autoria que so aplicados pelo departamento contbil das concessionrias. Com relao a conferncia fiscal, que semelhante ao procedimento deauditoria Exame dos Documentos Originais, na contabilidade, diariamente, todas asnotas fiscais de vendas e compras da empresa so enviadas ao departamentocontbil. Como o mtodo operacional da empresa gira em torno da contabilidadetotalmente integrada, no momento em que o funcionrio emite a nota fiscal devenda, ou lana a entrada da mercadoria no sistema, a operao geraautomaticamente os lanamentos contbeis, cria a pendncia financeira, e efetua olanamento na escrita fiscal. A contabilidade encarregada de conferir todos estesprocedimentos atravs do relatrio

fiscal (livro de sada e entrada alquotas, basede clculo) e o relatrio de conferncia de lanamentos, verificando se osdocumentos esto sendo corretamente lanados no sistema. Nesta conferncia, a contabilidade deve observar algumas importantescondies, que podem ser relacionadas e comparadas com os fatores que devemser levados em conta na conferencia de documentos (exame de documentosoriginais), apontados por Attie (2007 p.163). A seguir, veremos um quadrocomparativo, relacionando a prtica da conferncia realizada pelo departamentocontbil, com a teoria de Attie (2007): Observaes - Conferncia Contbil na Concessionria Fatores que devem ser levados em conta, na conferencia de documentos, apontados por Attie Observao geral do documento. Anlise dotipo do documento, se o mesmo no apresentarasuras ou anormalidades, e se totalmentecompatvel com a atividade da empresa. Condio: A segunda via da nota fiscal desada que deve permanecer no arquivo fiscal, ea primeira via que deve permanecer para asentradas Autenticidade: verificao da fidedignidade do documento. Normalidade: determinao de que a transao realizada adequada em funo da atividade da empresa O canhoto da primeira via da nota fiscal devenda (comprovante de recebimento damercadoria) deve seguir anexado na nota fiscalde venda (segunda via), devidamente assinadopelo cliente, dentro dos padres estabelecidospela

fiscalizao, e tambm pelos controlesinternos. Autenticidade: se o documento fidedigno; Normalidade: determinao de que a transao realizada adequada em funo da atividade da empresa;

Toda nota fiscal de entrada, independente deser compra ou despesa, deve conter aassinatura do gerente responsvel queautorizou a compra/despesa correspondente aodocumento. Aprovao: verificar se a transao foi aprovada por pessoas adequadas. No se deve apenas conferir se o relatrio estsemelhante a nota fiscal, tambm deve-severificar se a prpria nota fiscal foi emitidacorretamente, quanto base de clculo deimposto,

alquota de ICMS e demais fatoresdiscriminados no documento. Registro: comprovao de que o registro das operaes adequado em funo da documentao examinada QUADRO: comparao dos procedimentos aplicados na empresa com pesquisa bibliogrfica, segundo Attie (2007)..

Aps as conferncias fiscais e de caixa referente a todos os dias do msdecorrido, durante os primeiros dias do ms subseqente, so conciliadas as contasa pagar e a receber, verificando se o valor no razo contbil est condizente com orelatrio das pendncias. Os vencimentos tambm devem ser examinados. Nenhumfornecedor deve estar vencido, j que a empresa da poltica dos pagamentos sematrasos. Se isto ocorrer, o departamento financeiro deve apresentar uma justificativa.Neste caso, aplica-se o procedimento de auditoria chamadoinqurito, quando ocontador ou auxiliar questiona o departamento financeiro sobre algumaanormalidade ou duplicatas vencidas. No caso de clientes vencidos e cheques devolvidos, a contabilidade tambmdeve questionar o responsvel pelas cobranas, averiguando se as contas estosendo cobranas, utilizando tambm o mtodo do Inqurito. Este procedimento mensal de conciliao semelhante a auditoria interna, ou at mesmo externa, que realiza-se com base no balancete da empresa, pois evita

que certas fraudes ocorram, como a de um funcionrio receber uma duplicata e amesma no se baixada do sistema, assegurando que os valores registrados nascontas representam verdadeiramente os valores realizveis/exigveis da organizao. A conciliao de caixa uma conferncia de grande relevncia que deresponsabilidade do departamento contbil, pois o caixa o maior alvo de fraudesconhecidas popularmente. Embora o movimento financeiro mais relevante daempresa seja feito atravs de bancos, ainda resta uma grande quantia que administrada atravs de cheques e dinheiro em espcie. Diariamente, o departamento financeiro envia contabilidade o boletim de caixa, que consiste um razo contendo todas as transaes de entrada e sada de dinheiro da empresa no dia, e uma relao da composio do saldo, como dinheiroem espcie, cheques bons e vales, juntamente com eira. Itens importantes que devem ser observados durante a conferncia, aplicando-se o procedimento de auditoria denominado Exame dos Documentos originais: 1. Para toda transao ocorrida no caixa deve haver um documento como comprovante; 2. Despesas pagas vista devem ser assinadas e aprovadas pela gerncia,alm de apresentar a primeira via da nota fiscal como comprovante,evitando o pagamento duplo; 3. Observar se existe descontos concedidos em duplicata, se existirem,tambm devem ser autorizadas pela gerncia, sempre suspeitando se forum desconto de valor muito alto. (Obs.: os descontos concedidos em notafiscal so aceitos at um determinado percentual no sistema, que nopermite que sejam lanados valores maiores de desconto do que o do limite); 4. Recebimentos de duplicatas vencidas exigem que os juros sejam cobrados.Verificar se os mesmos foram lanados, evitando uma possvel fraude de ofuncionrio receber os juros, no lan-los e utilizar de m f da sobra dodinheiro; 5. Exigir os comprovantes bancrios de pagamentos a fornecedores; 6. Conferir saldo das contas bancrias na contabilidade com o extrato bancrio;

7. No devem ser aceitas notas fiscais sem o contedo e descrio da despesa ou compra. Nesta tarefa, tambm se aplica outro procedimento de auditoria, o Inqurito.Ocorre quando a contabilidade questiona quanto ao pagamento de despesasdescritas que estejam fora da normalidade para a empresa, de valor muito relevante.Neste caso, a pessoa que autorizou o pagamento dever se justificar. Caso ajustificativa no seja aceitvel, a despesa ser repassada ao scio-responsvel daempresa. Periodicamente, a contabilidade realiza uma auditoria no departamentofinanceiro e nos estoques, com base nos seguintes procedimentos de auditoria:Confirmao, Inqurito, Amostragem, Exame fsico, e exame dos documentosoriginais.No departamento financeiro, realizada a contagem fsica do numerrio em caixa, o saldo deve estar condizente com o relatrio (razo) contbil de caixa verificando se os valores registrados no disponvel representam realmente as disponibilidades da organizao. (Procedimento: exame fsico). Verificar se os valores registrados no disponvel esto adequadamenteclassificados (dinheiro em espcie, saldos bancrios, cheques e vales,individualmente). Confirmao de saldos bancrios, atravs de extratos. Os cheques tambm so conferidos individualmente, por nmero e valor,segundo o relatrio das pendncias do sistema, tantos cheques devolvidos comocheques a compensar. Tambm se deve observar se todos os cheques estocorretamente preenchidos e assinados. (Procedimento de auditoria aplicado: examedos documentos originais). Tambm realizada a conferncia dos estoques, com o objetivo de verificarse os bens/mercadorias registrados no sistema existem fisicamente. Os estoquesso auditados atravs do procedimento de auditoria exame fsico, cujosprocedimentos j embasamos teoricamente neste trabalho. No caso do estoque de veculos, 100% das unidades de estoque soconferidas, j que no se trata de muitas unidades (em torno de sessenta carrosnovos e noventa carros usados). emitida uma

lista atualizada de estoque, e aps aconferncia, se estiver faltando algum veculo na lista, o gerente questionadoquanto a localizao do veculo (inqurito). Como a empresa faz parte de um grupoeconmico de vrias concessionrias, ocorrem muitos repasses de veculos paraoutras empresas do grupo. Neste caso, utilizado o procedimento de auditoriadeterminado confirmao, quando o funcionrio que est fazendo a auditoriatelefona para a outra empresa, solicitando que seja confirmada a permanncia doveculo na loja em questo. J para a auditoria no departamento de peas, como no possvel realizar o exame integral de todo o estoque, utilizada a tcnica de auditoria determinada amostragem. Para maior eficincia auditada, alm de outras peas, aquelas que possuem maior rotatividade dentro da empresa, o que um princpio para este procedimento de auditoria, e que esto mais sujeitas s diferenas de estoque. Posteriormente a conciliao de todas as contas, e fechamento dacontabilidade, todo ms o relatrio gerencial atualizado. Trata-se de um relatriofeito em colunas subseqentes, lado a lado, ms a ms, com todas as contas quecompe o plano da empresa. Em razo da disposio dos valores lado a lado, possvel que o contadorfaa uma comparao, observando os valores das contas que representam maioresvariaes de um perodo a outro, verificando se no existe nenhum gasto excessivo,ou variao anormal. 4. CONSIDERAES FINAIS Atravs do estudo de caso realizado em concessionria, juntamente compesquisa bibliogrfica referente a procedimentos de auditoria interna, podemosconcluir que os seguintes objetivos foram atingidos: Objetivo especfico nmero 01: A pesquisa bibliogrfica foi realizada, no quetrata de procedimentos de auditoria aplicados concessionria, como podemosobservar ao longo do referencial terico. Foram abordados os principaisprocedimentos que so de extrema importncia para o departamento contbil daempresa, atendendo o objetivo do trabalho. Objetivo especfico nmero 02: Foi realizado estudo de caso referente as conferncias realizadas pelo departamento contbil, detalhando

todas as atividades do departamento, demonstrando a grande importncia que as mesmas tem perante a organizao como um todo. Objetivo especfico nmero 03: Foi demonstrado atravs de comparaesentre teoria e prtica, como o departamento contbil assegura a exatido dasinformaes dentro da organizao, atravs da aplicao de confiveisprocedimentos de auditoria que so descritos por respeitveis autores que tratam doassunto.Assim sendo, conclui-se que, atravs da comparao entre teoria (estudo bibliogrfico dos procedimentos de auditoria) e a prtica (estudo de caso referente atarefas do departamento contbil) pode-se assegurar que uma contabilidade bemajustada as atividades e necessidades da empresa, sendo ela integrada, e com osrecursos necessrios para o exerccio de suas funes, pode suprir a falta de umdepartamento especfico de auditoria interna na empresa, atendendo a todas asnecessidades da administrao, atingindo assim o objetivo geral principal dopresente trabalho. Deste modo, contribui para que as empresas no sejam alvospara possveis fraudes que causam danos ao patrimnio. 5. REFERNCIAS ALMEIDA, M. C. Auditoria: Um Curso Moderno e Completo. 5. ed. So Paulo: Atlas, 1996. ARAUJO, I. P. S; ARRUDA, D. G; BARRETO, P. H. T. Auditoria Contbil: Enfoque Terico, Normativo e Prtico. So Paulo: Saraiva, 2008. S, A. L. Curso de auditoria. So Paulo: Atlas, 1998. ATTIE, W. Auditoria Interna. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2007. LAKATOS, E. M; MARCONI; M. A. Metodologia do Trabalho Cientfico:procedimentos bsicos, pesquisa bibliogrfica, projeto e relatrio, publicaes etrabalhos cientficos. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2001. GIL, A. C. Como elaborar projetos de pesquisa. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2002