Manual de Fiscalizacin Final 1273266675

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BASE LEGAL
b) Base Imponible
VALOR
ADQUISICIN
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TRIMESTRE
TOTAL S/.
Placa:
Motor:
Ao Fabric:
OQ-3456
2.5
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8000.00
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-2009/M
PS-O
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La presente Resolucin de Determ
inacin se em
ite por no haber declarado y om
itido el pago del
tributo, determ
inado en acciones de scalizacin segn Inform
e N .......del(o) vehculo(s)
detallado(s) en hoja inform
ativa(anexo)
- Arrticulo 30 del T.U.O. de La Ley Tributacin Municipal D.S. N 156-200d-EF
- Articulo 62 y 77 del T.U.O. del Cdigo Tributario D.S. N 135 -199 - EF
- Reglam
ento del im
puesto al Patrim
onio Vehicular D.S. N022-1994- EF
- Resolucin M
inisterial N....................(Valores Referenciales)
NOTA: La deuda debe ser cancelada en el plazo de VEINTE(20) DAS HBILES de recibida la
presente, caso contrario se procedera con la cobranza VI COACTIVA. Si Ud. ha realizado el pago
o fraccionado su deuda de recibir la presente, le agradecerem
os lo considere sin efecto.
La presente Resolucin puede ser im
pugnada m
ediante el recurso de reclam
acin que se
presentar dentro del plazo de 20 das hbies de decepcionada la presente.
EL PAGO AL CONTADO LIBERA LOS INTERES

LIMA,
IDENTIFICACIN DEL CONTRIBUYENTE:
APELLIDOS Y NOM
BRES O RAZN SOCIAL:
DNI / RUC

:
DOMICILIO FISCAL
:
CONYUGUE

:
TRIBUTO

: IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR
PERIODO

:
TASA

: 1% SOBRE VALOR DEL VEHCULO O VALOR REFERENCIAL SEGN CORRESPONDA

(Art. 33 del T.U.O. de la ley de Tributacin Municial D.S. N 156-2004-EF)
LIQUIDACIN:
CDIGO:
DNI. N:
a) Caractersticas y/o datos del vehculo
C) Determinacin de la deuda
VALOR COMPRA
TRIBUTO
INSLITO
INTERS
MONETARIO
DERECHO
EMISIN
DEUDA TOTAL
TIPO
CAMBIO
S/.
VALOR
ADQUISICIN
S/.
VALOR EN S/.
FACTOR
VALOR
ACTUAL S/.
BASE
IMPONIBLE
S/.
BASE
IMPONIBLE
S/.
VALOR PREFERENCIAL
Categora:
Color:
Fecha 1ra Inscripcin:
Marca:
Modelo:
Tipo Vehculo:
D
iego Prez Flores
09234467
09234445
09234445
A
v. Javier Prado 1234
A
licia Quionez Prada
12/01/08 - 12/01/11
12/01/08
2001
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10000.00
2.89
D
eportivo
H
onda
Prelude
Sedan
N
egro
Manual para la mejora de la
Fiscalizacin de los Tributos Municipales
Manual para la mejora de la
Fiscalizacin de los Tributos Municipales
Derechos Reservados.
Prohibida la reproduccin de este libro por cualquier medio total o parcialmente, sin permiso expreso del editor.
Edicin
SAT Lima Escuela SAT Centro de Formacin en Gestin Pblica y Tributacin Local
Jr. Caman 370, Lima 1
Telfono: (51 1) 315 2430 (511) 3153133
Web: www.sat.gob.pe / www.escuelasat.edu.pe
Cooperacin Alemana al Desarrollo-GTZ
Programa Gobernabilidad e Inclusin de la Deutsche
Gesellschaft fr Technische Zusammernarbeit (GTZ) GmbH
por encargo del Ministerio Federal de Cooperacin Econmica y Desarrollo (BMZ)
Web: www.gobernabilidad.org.pe
Responsables:
Por el SAT Lima
Sal Barrera Ayala
Jefe - SAT Lima
Por el Programa
Hartmut Paulsen
Director - Programa Gobernabilidad e Inclusin
Responsables de contenido:
Omar Coveas Flores Gerente de Fiscalizacin SAT Lima
Wilfredo Caldern Valenzuela Jefe de Divisin Determinacin de Deuda SAT Lima
Jos Neira Reymer Jefe de Divisin de Inspecciones SAT Lima
Nilton Chvez Arcaya Especialista Divisin de Inspecciones SAT Lima
Coordinacin, supervisin y cuidado de edicin:
Gonzalo Seijas Vsquez - Escuela SAT. Centro de Formacin en Gestin Pblica y Tributacin Local
Mayra Ugarte Vsquez-Sols, Carla Fosca Bkula, Mariella Garca Zapata - Programa Gobernabilidad e Inclusin
Elaboracin de contenidos:
Merlyn Valencia Mantilla Consultora GTZ
Diseo, diagramacin e impresin:
Realidades S.A.
Tiraje
2000 ejemplares
Hecho el Depsito Legal en la Biblioteca Nacional del Per N 2010-05768
2010, SAT Lima
2010, Programa Gobernabilidad e Inclusin
Auspiciado por: Gesellschaft fr Technische Zusammernarbeit (GTZ) GmbH, por encargo del
Ministerio Federal de Cooperacin Econmica y Desarrollo (BMZ).
Manual para la Mejora de la Fiscalizacin de los Tributos Municipales
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BI Base imponible
BVL Bolsa de Valores de Lima
COFOPRI Organismo de Formalizacin de la Propiedad Informal
CONASEV Comisin Nacional Supervisora de Empresas de Valores
CT Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
DJ Declaracin jurada
DNI Documento Nacional de Identidad
DUA Declaracin nica de Aduanas
EPND Espectculos Pblicos No Deportivos
GPS Global Positioning System Sistema de Posicionamiento Global
GTZ Gesellschaft fr Technische Zusammenarbeit Cooperacin Alemana al Desarrollo
IEPND Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos
IGV Impuesto General a las Ventas
IJ Impuesto a los Juegos
INEI Instituto Nacional de Estadstica e Informtica
IPM Impuesto de Promocin Municipal
IPM ndice de Precios al por Mayor
LTM Ley de Tributacin Municipal
MTC Ministerio de Transportes y Comunicaciones
OP Orden de Pago
PDA Personal Digital Assistant Asistente personal digital
POI Plan Operativo Institucional
RD Resolucin de Determinacin
RENIEC Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil
RM Resolucin de Multa
RNE Reglamento Nacional de Edificaciones
RNT Reglamento Nacional de Tasaciones
RTF Resolucin del Tribunal Fiscal
SAT Servicio de Administracin Tributaria
SBS Superintendencia de Banca, Seguros y AFP
SIG Sistema de Informacin Geogrfica
SOAT Seguro Obligatorio contra Accidentes de Trnsito
SUNARP Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos
SUNAT Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
TUO Texto nico Ordenado
UIT Unidad Impositiva Tributaria
SIGLAS
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OBJETIVO DEL MANUAL
Este manual busca ser una herramienta prctica que permita a los lectores aprender o perfeccionar sus
conocimientos sobre el proceso operativo de fiscalizacin tributaria, y les ayude a disear y proponer estrategias
concretas para implementar o mejorar la fiscalizacin de tributos en su municipalidad.
PBLICO OBJETIVO
Este documento ha sido desarrollado para ser utilizado por los funcionarios de administraciones tributarias
locales, ya sea en oficinas o gerencias de rentas, o en un Servicio de Administracin Tributaria (SAT). Si bien
somos muy concientes de las diferentes escalas de las administraciones tributarias locales, creemos que los
contenidos pueden ser fcilmente adaptados a la realidad de cada localidad, desde las grandes provincias, hasta
los medianos y pequeos distritos.
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NDICE
PRESENTACIN
I. LA FISCALIZACIN TRIBUTARIA
I.1. Las facultades de las Administracin Tributaria
Facultad de recaudacin
Facultad de determinacin y fiscalizacin
Facultad sancionadora
I.2. Objetivos de la fiscalizacin tributaria
Ampliacin de la base tributaria
Incremento de los niveles recaudados
Maximizacin del cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias
Generacin de conciencia tributaria
Percepcin de riesgo
I.3. El ejercicio de la facultad de fiscalizacin
I.4. El proceso de fiscalizacin
Notificacin del Requerimiento
Inspeccin
Presentacin de resultados al contribuyente
Determinacin de la deuda
Emisin y notificacin de los valores
II. ORGANIZACIN DE LA UNIDAD DE FISCALIZACIN
II.1. La unidad de fiscalizacin como parte de la Administracin Tributaria
II.2. Funciones de la unidad de fiscalizacin
II.3. Perfil de los colaboradores
Perfil para el rea de inspecciones
Perfil para el rea de determinacin de deuda
II.4. Organizacin del trabajo
Brigadas de campo
Gabinete por tributo
II.5. Condiciones bsicas para el adecuado desarrollo de actividades
Infraestructura
Indumentaria y material de trabajo
Tecnologa y equipos
Bases de datos
III. ASPECTOS OPERATIVOS PARA LA FISCALIZACIN DEL IMPUESTO PREDIAL
III.1. Diseo de la estrategia de fiscalizacin
III.2. Seleccin de la cartera
Identificacin del universo fiscalizable
Segmentacin de cartera
III.3. Planificacin de actividades
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III.4. Inspecciones
Programacin de las inspecciones
Emisin y notificacin de Requerimientos
Levantamiento de informacin en campo
Trabajo de gabinete
III.5. Induccin al pago voluntario
Datos bsicos del registro de informacin
III.6. Determinacin de la deuda tributaria
Valor de la edificacin o construccin
Valor de obras complementarias y/o instalaciones
Valor del terreno
Clculo de la obligacin tributaria
Emisin de valores
Determinacin de sanciones
El beneficio aplicable a los pensionistas

IV. ASPECTOS OPERATIVOS PARA LA FISCALIZACIN DEL IMPUESTO VEHICULAR
IV.1. Diseo de la estrategia para la fiscalizacin
Estrategia Pre fiscalizadora
Estrategia Fiscalizadora
IV.2. Seleccin de la cartera
IV.3. Planificacin de actividades
IV.4. Programacin de inspecciones de campo
IV.5. Emisin y notificacin de Requerimientos
IV.6. Proceso de determinacin de deuda tributaria
V. ASPECTOS OPERATIVOS PARA LA FISCALIZACIN DEL IMPUESTO DE ALCABALA
V.1. Diseo de la estrategia para la fiscalizacin
V.2. Seleccin de la cartera
V.3. Planificacin de actividades
V.4. Emisin y notificacin de Requerimientos
V.5. Proceso de determinacin de deuda tributaria
VI. ASPECTOS OPERATIVOS PARA LA FISCALIZACIN DE OTROS TRIBUTOS
VI.1. Diseo de la estrategia para la fiscalizacin
VI.2. Seleccin de la cartera
VI.3. Planificacin de actividades
VI.4. Programacin de inspecciones
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VI.5. Emisin y notificacin de Requerimientos
VI.6. Proceso de determinacin de deuda tributaria
Impuesto a los EPND
Impuesto a los Juegos
Impuesto a las Apuestas
Glosario
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PRESENTACIN
Este manual tiene como finalidad promover la mejora del proceso de fiscalizacin de los tributos municipales,
poniendo al alcance de los funcionarios municipales un instrumento que les permita implementar o repotenciar
el rea de fiscalizacin dentro de sus administraciones tributarias.
La mejor fiscalizacin de tributos busca principalmente incrementar la recaudacin local y ampliar la base
tributaria. Asimismo, se busca fortalecer la cultura o conciencia tributaria en los ciudadanos, considerando
que el conocimiento sobre tributacin ha estado concentrado bsicamente en los tributos que administra el
Gobierno Central. Finalmente, en un escenario donde ya se realizan todos los esfuerzos de cobranza sobre los
contribuyentes registrados, la fiscalizacin cobra especial importancia al ser considerada un medio que permite
asegurar el crecimiento sostenido de la recaudacin en el tiempo.
Por lo tanto, estamos convencidos de la necesidad de contar en las municipalidades con un equipo especializado
para desarrollar la funcin de fiscalizacin, a pesar de que no necesariamente exista una unidad orgnica
responsable de esta tarea.
Es preciso sealar que el presente documento es producto del esfuerzo conjunto de la Deutsche Gesellschaft
fr Technische Zusammenarbeit -GTZ y el Servicio de Administracin Tributaria de Lima (SAT Lima) con la
colaboracin de muchos gobiernos locales, con los cuales compartimos el inters en contar con un instrumento
que permita ampliar el conocimiento sobre el proceso de fiscalizacin de tributos municipales, adems de
estimular el anlisis y la investigacin en gestin tributaria local.
Hartmut Paulsen
Director del Programa Gobernabilidad
e Inclusin - GTZ
Sal Barrera Ayala
Jefe
SAT Lima
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I.1. Las facultades de la Administracin Tributaria
De acuerdo al Cdigo Tributario (CT) aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF
1
y sus modificatorias,
las facultades de la administracin Tributaria son tres:
I. LA FISCALIZACIN TRIBUTARIA
Tres son las Facultades de la Administracin Tributaria
que seala el Cdigo Tributario:

1. Facultad de Recaudacin
2. Facultad de Determinacin y Fiscalizacin
3. Facultad Sancionadora
Facultad de Recaudacin
Esta facultad es central en toda Administracin Tributaria y es aquella destinada a procurar el pago
de la obligacin tributaria, ya sea de manera voluntaria (pre coactiva) o, en su defecto, de manera
coercitiva (coactiva). El ejercicio de esta facultad implica definir acciones de cobranza segn sea el
caso del contribuyente, tomando en cuenta el estado de la deuda, su antigedad o la naturaleza de los
contribuyentes (segmentacin de cartera).
Facultad de Determinacin y Fiscalizacin
Si bien el CT trata esta facultad como una sola, en la prctica muchas veces se considera que son
dos facultades distintas.
Primero, la facultad de determinacin es la competencia de la Administracin de identificar la
generacin de hechos gravados que den lugar al nacimiento de tributos en el caso municipal, el
impuesto predial, por ejemplo- y de calcular la obligacin tributaria. Normalmente, la determinacin
tributaria se lleva a cabo en las reas de atencin al pblico, servicios al contribuyente o registro.
La fiscalizacin consiste en inspeccionar y verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de
los contribuyentes, por ejemplo, revisando las declaraciones juradas presentadas o hechos gravados
que no hayan sido declarados. Como consecuencia de la fiscalizacin se emite nueva determinacin
donde se revelan subvaluaciones u omisiones (ver recuadro en la pgina siguiente).
Facultad Sancionadora
La facultad de sancionar tiene como fin disuadir y corregir el comportamiento del contribuyente,
desincentivando el incumplimiento de las obligaciones formales. El uso de esta facultad est
relacionado a la estrategia de cobranza que se quiera implementar. En principio se prefiere que las
sanciones no resulten excesivamente gravosas para el contribuyente, evitando la desproporcionalidad
entre el incumplimiento y la sancin.
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Publicado el 19 de agosto de 1999.
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Qu es la Fiscalizacin Tributaria?
Es una facultad y competencia de la Administracin
Tributaria que segn el Cdigo Tributario es:

El conjunto de actos destinados a revisar, comprobar y controlar
el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias.
La facultad de determinar la obligacin tributaria, variando o
modificando, cuando corresponda, la declaracin realizada por
el contribuyente.
La facultad de emitir la respectiva Resolucin de Determinacin
y Resolucin de Multa.
A continuacin desarrollaremos los objetivos de la facultad de fiscalizacin, para entender luego de
qu manera sta se hace operativa en una Administracin Tributaria.
I.2. Objetivos de la fiscalizacin tributaria
Bajo la perspectiva expuesta, debemos sealar algunos de los objetivos que busca el proceso de
fiscalizacin que realiza toda administracin tributaria a travs de su rea de Fiscalizacin:
Ampliacin de la base tributaria
Uno de los resultados ms notorios de la labor fiscalizadora de una administracin tributaria es
la ampliacin de la base tributaria, la misma que permite a la municipalidad mejorar su nivel de
recaudacin luego de concluido el proceso de fiscalizacin. Por ejemplo, como producto de la
fiscalizacin del Impuesto Predial durante un ao, se incrementar la recaudacin en los ejercicios
fiscales siguientes.
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Incremento de los niveles de recaudacin
Es evidente que la implementacin del rea de Fiscalizacin dentro de una administracin tributaria
obedece a la necesidad de mejorar y de hacer sostenible el nivel de ingresos de las municipalidades a
travs de la generacin de una deuda derivada de la deteccin de omisos y subvaluadores.
Maximizacin del cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias
Otro objetivo fundamental de la fiscalizacin tributaria es promover el conocimiento de las
obligaciones que tienen los contribuyentes fiscalizados con la Administracin Tributaria, a fin de
evitar que se apliquen las sanciones correspondientes. La fiscalizacin tributaria busca demostrarle
al contribuyente que lo detectado en el proceso de fiscalizacin es justamente aquello que no declar.
Con ello propiciaremos que en adelante el contribuyente cumpla oportunamente con sus obligaciones
tributarias de acuerdo a lo que establece la ley.
Generacin de conciencia tributaria
Conjuntamente con la generacin de riesgo deben desplegarse esfuerzos orientados a la formacin
de una conciencia tributaria, a travs de campaas en los colegios, institutos y universidades. Del
mismo modo, se recomienda la difusin en medios masivos como la radio y/o televisin sobre la
importancia del cumplimiento de las obligaciones tributarias con los municipios.
Percepcin de riesgo
Como parte de su estrategia, la Administracin Tributaria debe generar en los contribuyentes la
percepcin que al incumplir con sus obligaciones tributarias se exponen al riesgo de ser sancionados.
Esta percepcin se producir en la medida que los programas de fiscalizacin que se implementen
y ejecuten, estn acompaados de una adecuada campaa de informacin. Esto ayudar a elevar la
percepcin del contribuyente de la necesidad de cumplir con su obligacin tributaria para no poner
en riesgo su patrimonio.
Los Objetivos de la Fiscalizacin Tributaria son:

Ampliacin de la base tributaria.
Incremento de los niveles de recaudacin.
Maximizacin del cumplimiento voluntario de las obligaciones
tributarias.
Generacin de conciencia tributaria.
Percepcin de riesgo.
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Actividades de fiscalizacin tributaria:

Inspeccin
Verificacin
Control de cumplimiento de las obligaciones tributarias
I.3. El ejercicio de la facultad de fiscalizacin
La facultad de fiscalizacin se ejerce concretamente a travs de tres actividades, segn lo establece
el artculo 62 del CT: la inspeccin, la verificacin y el control de cumplimiento de las obligaciones
tributarias. El mismo artculo menciona que es posible fiscalizar incluso a aquellos contribuyentes que
gocen de inafectaciones, exoneraciones o beneficios tributarios.
2
Las facultades discrecionales son aquellos mrgenes de libertad de decisin que otorga el legislador a la Administracin Tributaria en el campo de su
competencia. Son facultades que no se encuentran suficientemente reguladas y, por lo tanto, deben desarrollarse con cierta libertad, pero sujetas tambin
a algunos lmites; es decir, no pueden ser arbitrarias.
<salkldlasal
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CONSTRUCTORA
CONSTRUCTORA
TRMINO DE INSPECCIN
Se culmin con la Inspeccin a las horas del dade.de ,
recibiendo el personal de la administracin, en copias, la siguiente documentacin.
OBSERVACIONES.........................................................................................................................................
............................................................................................................................... ....................................................
............................................................................................................................... ....................................................
.............................................................................
Documentos que acrediten la propiedad y
documentacin del (de los) propietario (s) Documentos que acrediten las fechas de
subdivisin, independizacin, acumulacin o
modicacin del predio En caso realizar alguna actividad
comercial en el predio
Ttulo de Propiedad
Licencia de Construccin
Autorizacin Municipal de Funcionamiento
Registro de propiedad Conformidad de Obra
Ficha RUC del contribuyente
Declaratoria de herederos Declaratoria de fbrica
Otros documentos (detallar) :
Documento de identidad Certicado de Numeracin
Ficha RUC
Planos de distribucin de planta y cuadro
de reas.
Partida de defuncin
Otros documentos (detallar)
Certicado de supervivencia Otros documentos (detallar) :
El administrado tendr a partir del da hbil siguiente a la fecha de inspeccin, un plazo mximo de
tres (03) das hbiles para presentar la documentacin no entregada durante la inspeccin en las
ocinas de la Divisin de Inspecciones, ubicadas en .. En caso de requerirse
ampliacin a dicho plazo sta deber ser solicitado al telfono . y presentarse por
escrito en las ocinas de atencin de la administracin.
CITACIN: El administrado o representante debidamente acreditado deber acercarse el da
___________ de ____________ a las __________Hrs, para tomar conocimiento del resultado del
Proceso de Inspeccin, de no hacerlo, se dar por concluido y los resultados sern remitidos a las
reas competentes para la determinacin de la deuda correspondiente, de ser el caso.
__________________________________________ (FIRMA) POR PARTE DEL ADMINISTRADO
NOMBRE: DNI:
__________________________________________ (FIRMA) POR PARTE DEL ADMINISTRADO
NOMBRE: DNI/CIP/OTRO:
1. Exigir la presentacin de informes y anlisis relacionados con hechos
imponibles, as como la exhibicin de documentos relacionados con
hechos que pudieran generar una obligacin tributaria, en la forma y
condiciones solicitadas. Para esto se podr otorgar un plazo que no
podr ser menor de tres (3) das hbiles.
2. Requerir informacin a terceros, as como la exhibicin de sus
libros, registros, y documentos relacionados con hechos que
pudieran generar una obligacin tributaria, en la forma y condiciones
solicitadas. Para esto se podr otorgar un plazo que no podr ser
menor de tres (3) das hbiles.
3. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para
que proporcionen la informacin que se estime necesaria.
Dicho artculo tambin seala que la fiscalizacin se ejerce en forma discrecional
2
. Por esta razn, la
Administracin Tributaria debe ejercer su funcin fiscalizadora en forma selectiva. Es decir, debe determinar
un grupo de contribuyentes del universo existente para verificar su grado de cumplimiento. Algunas de las
facultades discrecionales aplicables a los gobiernos locales, son:
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C
I
P
A
L
E
S
I.4. El proceso de fiscalizacin
Normalmente, una fiscalizacin incluye los siguientes pasos: se notifica al contribuyente con un
Requerimiento, se realiza la inspeccin, se presenta al contribuyente los resultados de la inspeccin, se
determina la obligacin tributaria y se emite un valor.
A continuacin explicamos en mayor detalle cada uno de esos pasos:
Notificacin del Requerimiento
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se inicia con el acto administrativo
denominado Requerimiento, mediante el cual el contribuyente conoce que ser objeto de
fiscalizacin. En ese sentido, se entender que la fecha de inicio del procedimiento de fiscalizacin es
la de la notificacin de este documento.
5. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus
funciones, que ser prestado de inmediato, bajo responsabilidad.
6. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias,
asegurando los medios de prueba, e identificando al infractor.
7. Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen
o comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los
sujetos con los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad.
8. Solicitar informacin tcnica o peritajes a terceros.
9. Dictar medidas para erradicar la evasin tributaria.
1414
R.FLORE
ACTA DE INSPECCIN PREDIAL N 000-000-00000000
INICIO DE INSPECCIN En ..., a los das del mes de ...del ao , siendo las .. horas, de acuerdo con las funciones que otorga, a la administracin tributaria, los Art. 61, 62 y siguientes del Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado mediante D. S. N. 135-99-EF y modicatorias, nos constituimos en el predio ubicado en .... .., de propiedad del administrado . .., identicado con cdigo de administrado N. .. y DNI/RUC/CIP/OTRO N. . para iniciar el proceso de inspeccin y proceder a realizar la toma de medidas del permetro del terreno, construcciones y otras instalaciones, tomas fotogrcas de las caractersticas del predio y recepcin de documentacin probatoria; entendindose la diligencia, en esta etapa del proceso, por parte del administrado con el Sr(a). . identicado con DNI/CIP/Otro N .., en calidad de con domicilio real en . Por lo que se deja constancia del inicio de las actividades descritas en el prrafo precedente.
OBSERVACIONES........................................................................................................................................... ............................................................................................................................... ...................................................... ............................................................................................................................... ...................................................... ....................................................................... ________________________________ ______________________________ PERSONAL DE LA ADMINISTRACION POR PARTE DEL ADMINISTRADO NOMBRE: NOMBRE: DNI: DNI:
S
U
N
A
T
S
U
N
A
R
P
MUNICIPALIDAD
I.
II. III. IV. V.
b) Base Imponible
VALOR ADQUISICIN $
TRIMESTRE
TOTAL S/.
Placa: Motor: Ao Fabric: OQ-3456
2.5
8000.00
8000.00
RESOLUCIN DE DETERMINACIN N -2009/MPS-OAT
APELLIDOS Y NOMBRES O RAZN SOCIAL:
DNI / RUC :
DOMICILIO FISCAL :
CONYUGUE :
TRIBUTO : IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR
PERIODO :
TASA : 1% SOBRE VALOR DEL VEHCULO O VALOR REFERENCIAL SEGN CORRESPONDA
LIQUIDACIN:
CDIGO:
DNI. N:
C) Determinacin de la deuda VALOR COMPRA
TRIBUTO INSLITO
INTERS MONETARIO DERECHO EMISIN DEUDA TOTAL
TIPO CAMBIO S/.
VALOR ADQUISICIN S/. VALOR EN S/. FACTOR VALOR ACTUAL S/.
BASE IMPONIBLE S/.
BASE IMPONIBLE S/.
VALOR PREFERENCIAL
Categora:
Color: Fecha 1ra Inscripcin:
Marca: Modelo: Tipo Vehculo:
Diego Prez Flores
09234467
09234445 09234445
Av. Javier Prado 1234
Alicia Quionez Prada
12/01/08 - 12/01/11
12/01/08
2001 8000.00
500.00 120.00 120.00
120.00
150.00
150.00
150.00
8000.00 8000.00 8000.00 10000.00 10000.00 10000.00
2.89
Deportivo
HondaPrelude Sedan
Negro
Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto
0 00 1 2 3 .
/ 4 5 7 8 9 6 x%M- RM CM 1M M+ CCE &/($ P^* >> << CA
+
+
-
- -
=
I.
II. III. IV. V.
b) Base Imponible
VALOR ADQUISICIN $
TRIMESTRE
TOTAL S/.
Placa: Motor: Ao Fabric: OQ-3456
2.5
8000.00
8000.00
DNI / RUC :
DOMICILIO FISCAL :
CONYUGUE :
PERIODO :
LIQUIDACIN:
CDIGO:
DNI. N:
TRIBUTO INSLITO
TIPO CAMBIO S/.
BASE IMPONIBLE S/.
BASE IMPONIBLE S/.
VALOR PREFERENCIAL
Categora:
Diego Prez Flores
09234467
09234445 09234445
12/01/08 - 12/01/11
12/01/08
2001 8000.00
500.00 120.00 120.00
120.00
150.00
150.00
150.00
8000.00 8000.00 8000.00 10000.00 10000.00 10000.00
2.89
Deportivo
HondaPrelude Sedan
Negro
Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto
0 00 1 2 3 .
/ 4 5 7 8 9 6 x%M- RM CM 1M M+ CCE &/($ P^* >> << CA
+
+
-
- -
=
I. II. III. IV. V. b) Base Imponible
VALOR
ADQUISICIN $ TRIMESTRE
TOTAL S/. Placa: Motor: Ao Fabric: OQ-3456
2.5
8000.00
8000.00
RESOLUCIN DE DETERMINACIN N
-2009/MPS-OAT
DNI / RUC
:
DOMICILIO FISCAL
:
CONYUGUE
:
TRIBUTO

: IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR
PERIODO

:
TASA

: 1% SOBRE VALOR DEL VEHCULO O VALOR REFERENCIAL SEGN CORRESPONDA

LIQUIDACIN:
CDIGO: DNI. N:
VALOR COMPRA
TRIBUTO INSLITO
INTERS
MONETARIO DERECHO
EMISIN DEUDA TOTAL
TIPO CAMBIO S/.
VALOR ADQUISICIN S/.
VALOR EN S/. FACTOR VALOR ACTUAL S/.
BASE IMPONIBLE S/.
BASE IMPONIBLE S/.
VALOR PREFERENCIAL
Categora:
Marca: Modelo:
Tipo Vehculo:
Diego Prez Flores
09234467
09234445
09234445
12/01/08 - 12/01/11 12/01/08
2001
8000.00
500.00
120.00
120.00
120.00
150.00
150.00
150.00
8000.00 8000.00 8000.00 10000.00 10000.00 10000.00
2.89
Deportivo
Honda Prelude Sedan
Negro
0 00 1 2 3.
/
4 5 7 8 96 x % M- RM CM 1M
M+ CCE &/($ P^* >> <<
CA
+
+
-
- -
=
I.
II. III.
IV.
V.
b) Base Imponible
VALOR
ADQUISICIN $
TRIMESTRE
TOTAL S/.
Placa:
Motor:
Ao Fabric:
OQ-3456
2.5
8000.00
8000.00
DNI / RUC :
DOMICILIO FISCAL :
CONYUGUE :
PERIODO :
LIQUIDACIN:
CDIGO:
DNI. N:
VALOR COMPRA
TRIBUTO INSLITO
INTERS
MONETARIO
DERECHO
EMISIN DEUDA TOTAL
TIPO CAMBIO S/.
VALOR
ADQUISICIN S/. VALOR EN S/. FACTOR VALOR ACTUAL S/.
BASE IMPONIBLE S/.
BASE IMPONIBLE S/.
VALOR PREFERENCIAL Categora:
Color:
Fecha 1ra Inscripcin:
Marca:
Modelo:
Tipo Vehculo:
Diego Prez Flores
09234467
09234445 09234445
12/01/08 - 12/01/11
12/01/08
2001
8000.00
500.00 120.00 120.00
120.00
150.00
150.00
150.00
8000.00 8000.00 8000.00 10000.00 10000.00 10000.00
2.89
Deportivo
Honda Prelude Sedan
Negro
Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto
Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simu
Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Si Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto
0 00
1 2 3 .
/
4 5
7 8 9 6 x %
M- RM CM 1M
M+
CCE &/($ P^* >> << CA
+
+
-
- -
=
C
a
m
p
a
a
d
e

F
is
c
a
liz
a
c
i
n
I.
II.III.IV.V.
b) Base Imponible
VALOR ADQUISICIN $
TRIMESTRE
TOTAL S/.
Placa: Motor: Ao Fabric: OQ-3456 2.5
8000.00
8000.00
DNI / RUC :
DOMICILIO FISCAL :
CONYUGUE :
PERIODO :
LIQUIDACIN:
CDIGO: DNI. N:
VALOR COMPRA
TRIBUTO INSLITO INTERS MONETARIO DERECHO EMISIN DEUDA TOTAL TIPO CAMBIO S/. VALOR ADQUISICIN S/. VALOR EN S/. FACTOR VALOR ACTUAL S/.
BASE IMPONIBLE S/.
BASE IMPONIBLE S/.
VALOR PREFERENCIAL Categora: Color: Fecha 1ra Inscripcin:
Diego Prez Flores
09234467
09234445 09234445
12/01/08 - 12/01/11
12/01/08
2001
8000.00
500.00 120.00 120.00
120.00
150.00
150.00
150.00 8000.00 8000.00 8000.00 10000.00 10000.00 10000.00
2.89
Deportivo
Honda Prelude Sedan
Negro
Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto
0 00
1 2 3 . /
4 5
7 8 9 6 x % M- RM CM 1M
M+CCE &/($ P^* >> <<
CA
+
+
-
- -
=
I.
II.III.IV.V.
b) Base Imponible
VALOR ADQUISICIN $
TRIMESTRE
TOTAL S/.
8000.00
8000.00
DNI / RUC :
DOMICILIO FISCAL :
CONYUGUE :
PERIODO :
LIQUIDACIN:
CDIGO: DNI. N:
VALOR COMPRA
BASE IMPONIBLE S/.
BASE IMPONIBLE S/.
Diego Prez Flores
09234467
09234445 09234445
12/01/08 - 12/01/11
12/01/08
2001
8000.00
500.00 120.00 120.00
120.00
150.00
150.00
150.00 8000.00 8000.00 8000.00 10000.00 10000.00 10000.00
2.89
Deportivo
Honda Prelude Sedan
Negro
0 00
1 2 3 . /
4 5
7 8 9 6 x % M- RM CM 1M
M+CCE &/($ P^* >> <<
CA
+
+
-
- -
=
I.
II. III. IV. V. b) Base Imponible
VALOR
ADQUISICIN $
TRIMESTRE
TOTAL S/.
Placa:Motor: Ao Fabric: OQ-3456
2.5
8000.00
8000.00
DNI / RUC :
DOMICILIO FISCAL :
CONYUGUE :
PERIODO :
LIQUIDACIN:
CDIGO:
DNI. N:
TRIBUTO INSLITO
TIPO CAMBIOS/.
BASE IMPONIBLE S/.
BASE IMPONIBLE S/.
VALOR PREFERENCIAL
Categora:
Marca: Modelo:
Tipo Vehculo: Diego Prez Flores
09234467
09234445 09234445
12/01/08 - 12/01/11
12/01/08
2001
8000.00
500.00
120.00 120.00
120.00
150.00
150.00
150.00
8000.00 8000.00 8000.00 10000.00 10000.00 10000.00
2.89
Deportivo
Honda Prelude Sedan
Negro
0 00 1 2 3 .
/
4 5 7 8 9 6 x % M- RM CM 1M
M+ CCE &/($ P^* >> <<
CA
+
+
-
- -
=
I.
II. III.
IV.
V.
b) Base Imponible
VALOR ADQUISICIN $
TRIMESTRE
TOTAL S/.
Placa: Motor: Ao Fabric:
OQ-3456 2.5
8000.00
8000.00
DNI / RUC :
DOMICILIO FISCAL :
CONYUGUE :
PERIODO :
LIQUIDACIN:
CDIGO:
DNI. N:
VALOR COMPRA
TRIBUTO INSLITO INTERS MONETARIO DERECHO EMISIN DEUDA TOTAL
TIPO CAMBIO S/.
BASE IMPONIBLE S/.
BASE IMPONIBLE S/. VALOR PREFERENCIAL
Categora: Color: Fecha 1ra Inscripcin:
Diego Prez Flores
09234467 09234445 09234445
12/01/08 - 12/01/11
12/01/08
2001
8000.00 500.00 120.00 120.00 120.00
150.00
150.00
150.00
8000.00 8000.00 8000.00 10000.00 10000.00 10000.00
2.89
Deportivo Honda Prelude Sedan Negro
Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simu
Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Si
0 00
1 2 3 . /
4 5
7 8 9 6 x % M-
RM
CM
1M
M+ CCE
&/($
P^*
>>
<<
CA
+
+
-
- -
=
Campaa de
Fiscalizacin
I.
II.III.IV.V.
b) Base Imponible
VALOR ADQUISICIN $
TRIMESTRE
TOTAL S/.
8000.00
8000.00
DNI / RUC :
DOMICILIO FISCAL :
CONYUGUE :
PERIODO :
LIQUIDACIN:
CDIGO: DNI. N:
VALOR COMPRA
BASE IMPONIBLE S/.
BASE IMPONIBLE S/.
Diego Prez Flores
09234467
09234445 09234445
12/01/08 - 12/01/11
12/01/08
2001
8000.00
500.00 120.00 120.00
120.00
150.00
150.00
150.00 8000.00 8000.00 8000.00 10000.00 10000.00 10000.00
2.89
Deportivo
Honda Prelude Sedan
Negro
0 00
1 2 3 . /
4 5
7 8 9 6 x % M- RM CM 1M
M+CCE &/($ P^* >> <<
CA
+
+
-
- -
=
I.
II.III.IV.V.
b) Base Imponible
VALOR ADQUISICIN $
TRIMESTRE
TOTAL S/.
8000.00
8000.00
DNI / RUC :
DOMICILIO FISCAL :
CONYUGUE :
PERIODO :
LIQUIDACIN:
CDIGO: DNI. N:
VALOR COMPRA
BASE IMPONIBLE S/.
BASE IMPONIBLE S/.
Diego Prez Flores
09234467
09234445 09234445
12/01/08 - 12/01/11
12/01/08
2001
8000.00
500.00 120.00 120.00
120.00
150.00
150.00
150.00 8000.00 8000.00 8000.00 10000.00 10000.00 10000.00
2.89
Deportivo
Honda Prelude Sedan
Negro
0 00
1 2 3 . /
4 5
7 8 9 6 x % M- RM CM 1M
M+CCE &/($ P^* >> <<
CA
+
+
-
- -
=
PERIODO :
LIQUIDACIN:
09234445 09234445
3
/
4 5 7 8 9 6 x % M- RM CM 1M
M+ CCE &/($ P^* >> <<
CA
+
-
- - I.
DNI / RUC :
DOMICILIO FISCAL :
CONYUGUE :
PERIODO :
LIQUIDACIN:
CDIGO:
DNI. N: Diego Prez Flores
09234467 09234445 09234445
Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simu
Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Si
Campaa de
Fiscalizacin
Nombre:
Pedro
Apellidos:
Ochoa Quintana
Fecha de Nacimiento:
11/06/1975
Observaciones:
Requisitoriado

INFRACTOR

Nombre:
Pedro
Apellidos:
Ochoa Quintana
Fecha de Nacimien-
to:
11/06/1975
Observaciones:
INFRACTOR
T
R
A
N
S
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C
C
I
N
D
E
IN
M
U
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B
L
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4. Practicar inspecciones en los locales ocupados -bajo cualquier ttulo-
por los deudores tributarios.
M
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20
3
Ver RTF 02693-3-2004, 00148-1-2004, y 05839-1-2005, entre otras.
4
Artculo 137 del CT:
Constituyen Actos Reclamables: la Resolucin de Determinacin, la Orden de Pago y la Resolucin de Multa. Tambin son reclamables la resolucin ficta
sobre recursos no contenciosos, las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, y los actos que tengan relacin directa con la
determinacin de la deuda Tributaria. Asimismo, sern reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin y aquellas que determinan
la prdida del fraccionamiento de carcter general o particular.
5
Norma IX del Titulo Preliminar del CT: En lo no previsto por el cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias
siempre que no se opongan o desnaturalicen.
Es preciso sealar que el Tribunal Fiscal en varias de sus resoluciones
3
ha conferido al Requerimiento
la categora de acto administrativo, y ste se encuentra regulado tanto por el CT como por la Ley del
Procedimiento Administrativo General (Ley N27444).
Por otro lado, es preciso sealar que si bien es cierto el Requerimiento es considerado un acto
administrativo, ste no es un acto reclamable
4
, toda vez que de acuerdo a lo establecido en el
artculo 135 del CT, slo son actos reclamables las Resoluciones de Determinacin, las rdenes
de Pago, las Resoluciones de Multa, entre otros. Lo nico que cabra en un proceso de fiscalizacin,
y slo antes de la emisin de los valores, es una Queja ante el Tribunal Fiscal, la misma que slo
podr versar sobre algn error en el procedimiento de fiscalizacin y, como se ha sealado, slo
podr interponerse hasta antes de la emisin de los valores (Resolucin de Determinacin, Orden de
Pago y/o Resolucin de Multa). En el procedimiento de Queja, el Tribunal Fiscal no evala los temas
de fondo, sino tan slo que el procedimiento de determinacin haya sido llevado a cabo de manera
adecuada.
En cuanto a los requisitos para la validez del Requerimiento, podemos sealar los siguientes:
Competencia.
Objeto o contenido: lcito, preciso, fsica y jurdicamente posible, etc.
Finalidad pblica.
Motivacin (justificacin objetiva).
Claridad y precisin en lo referido a informacin requerida y plazos de cumplimiento.
Firma del funcionario competente.
Firma del contribuyente o representante legal, o constancia de la negativa de su firma o de la
recepcin del requerimiento.
Consignacin de fecha de inicio y cierre.
Razonabilidad en el otorgamiento de plazos para entregar la informacin solicitada.
Debe hacerse por escrito.
Inspeccin
El CT no ha regulado expresamente la forma como deben ser programadas las diligencias de
inspeccin. Por lo tanto, de acuerdo a lo sealado en la Norma IX del Ttulo Preliminar del CT,
5

resulta de aplicacin supletoria lo establecido en el primer prrafo del artculo 141 del Cdigo
Procesal Civil.
Segn esta norma, las actuaciones judiciales se practican puntualmente en el da y hora hbiles
sealados. Asimismo, resulta aplicable lo previsto en el artculo 147 del mismo texto legal, que
seala en su ltimo prrafo, que entre la notificacin para una actuacin procesal en el caso de la
fiscalizacin, el acto de inspeccin- y su realizacin, deben transcurrir por lo menos tres das hbiles,
salvo disposicin distinta de dicho cdigo.
21
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S
6
Este tema ser desarrollado ampliamente ms adelante.
Ahora bien, centrndonos en la fiscalizacin del Impuesto Predial resulta importante establecer
mecanismos idneos para llevar a cabo el proceso de inspeccin.
6
Es decir, que al momento de
emitir el requerimiento debemos sealar en la medida de lo posible, la fecha y hora de la inspeccin,
as como la identificacin del o de los funcionarios que llevarn a cabo esta labor. De esta manera se
transmite confianza al contribuyente brindando informacin sobre las personas (inspectores) que se
acercarn para realizar el levantamiento de las caractersticas fsicas del predio, y al mismo tiempo,
se inicia o fortalece la relacin entre el contribuyente y la administracin tributaria.
Es recomendable que durante el proceso de levantamiento de informacin el inspector mantenga
comunicacin abierta con el contribuyente a fin de generar confianza y facilitar el intercambio de
informacin. Recordemos que el contribuyente es una persona que tiene muchas dudas y desconfianza,
por lo que su conducta frente a la administracin depender de cmo se inicie esta relacin.
Finalmente, es preciso sealar que en esta parte del procedimiento se deber generar, de ser posible,
los siguientes documentos:
El acta de inicio de inspeccin, que servir como prueba de nuestra presencia en el inmueble ante
un posible reclamo.
El acta de trmino de inspeccin.
La citacin y requerimiento de informacin. En la citacin debe constar la fecha y hora acordadas
con el contribuyente para acercarse a la administracin tributaria y revisar los resultados del
levantamiento tcnico (slo de las caractersticas del inmueble).
Como vemos, en esta etapa existe una participacin activa del contribuyente fiscalizado, por ello es
necesario dejar constancia de que siempre tuvo conocimiento del proceso de fiscalizacin.
Documentos que se deben generar en un proceso de inspeccin
Acta de inicio. Citacin y requerimiento de
informacin. Incluye fecha
y hora acordada con el
contribuyente.
Acta de trmino.
1 2 3
ACTA DE INSPECCIN PREDIAL
N 000-000-00000000
INICIO DE INSPECCIN
En ..., a los das del mes de ...del ao , siendo
las .. horas, de acuerdo con las funciones que otorga, a la administracin tributaria, los
Art. 61, 62 y siguientes del Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado mediante D. S.
N. 135-99-EF y modicatorias, nos constituimos en el predio ubicado en ....
.., de propiedad del administrado
. .., identicado con
cdigo de administrado N. .. y DNI/RUC/CIP/OTRO N. .
para iniciar el proceso de inspeccin y proceder a realizar la toma de medidas del permetro del
terreno, construcciones y otras instalaciones, tomas fotogrcas de las caractersticas del predio y
recepcin de documentacin probatoria; entendindose la diligencia, en esta etapa del proceso, por
parte del administrado con el Sr(a).
. identicado con DNI/CIP/Otro N .., en calidad de
con domicilio real en
.
Por lo que se deja constancia del inicio de las actividades descritas en el prrafo precedente.
OBSERVACIONES...........................................................................................................................................
.....................................................................................................................................................................................
.....................................................................................................................................................................................
.......................................................................

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PERSONAL DE LA ADMINISTRACION

POR PARTE DEL
ADMINISTRADO
NOMBRE:

NOMBRE:
DNI:

DNI:

TRMINO DE INSPECCIN
Se culmin con la Inspeccin a las horas del dade.de ,
recibiendo el personal de la administracin, en copias, la siguiente documentacin.
OBSERVACIONES.........................................................................................................................................
...................................................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................................................
.............................................................................
Documentos que acrediten la propiedad y
documentacin del (de los) propietario (s)
Documentos que acrediten las fechas de
subdivisin, independizacin, acumulacin o
modicacin del predio
En caso realizar alguna actividad
comercial en el predio
Ttulo de Propiedad
Licencia de Construccin
Autorizacin Municipal de
Funcionamiento
Registro de propiedad
Conformidad de Obra
Ficha RUC del contribuyente
Declaratoria de herederos
Declaratoria de fbrica
Documento de identidad
Certicado de Numeracin
Ficha RUC
Planos de distribucin de planta y cuadro
de reas.
Partida de defuncin
Otros documentos (detallar)
Certicado de supervivencia

El administrado tendr a partir del da hbil siguiente a la fecha de inspeccin, un plazo mximo de
tres (03) das hbiles para presentar la documentacin no entregada durante la inspeccin en las
ocinas de la Divisin de Inspecciones, ubicadas en .. En caso de requerirse
ampliacin a dicho plazo sta deber ser solicitado al telfono . y presentarse por
escrito en las ocinas de atencin de la administracin.
CITACIN: El administrado o representante debidamente acreditado deber acercarse el da
___________ de ____________ a las __________Hrs, para tomar conocimiento del resultado del
Proceso de Inspeccin, de no hacerlo, se dar por concluido y los resultados sern remitidos a las
reas competentes para la determinacin de la deuda correspondiente, de ser el caso.
__________________________________________
(FIRMA)
POR PARTE DEL ADMINISTRADO
NOMBRE:
DNI:
__________________________________________
(FIRMA)
POR PARTE DEL ADMINISTRADO
NOMBRE:
DNI/CIP/OTRO:
REQUERIMIENTO N. REQUERIMIENTO_N
FECHA_DE_EMISION
Seor(es): CONTRIBUYENTE
Domicilio: DOMICILIO_FISCAL
Distrito: DISTRITO
Presente.-
Tengo el agrado de dirigirme a usted, con la nalidad de solicitar se sirva brindar las facilidades necesarias para que
personal encargado de esta administracin realice una visita de inspeccin FECHA_DE_INSPECCION a las HORA_
DE_INSPECCION hrs, al (de los) predio(s) ubicado(s) en:
UBICACIN_DEL_PREDIO_1
Ello a n de vericar la informacin contenida en su Declaracin Jurada de Impuesto Predial.
Cabe indicar que para la realizacin de este acto, la/el <NOMBRE DE LA ADMINISTRACION> delegar autoridad en
personal de la <NOMBRE DE LA UNIDAD ENCARGADA DE LLEVAR EL PROCESO>, quienes estarn debidamente
identicados con el fotocheck de la institucin y asimismo, ejecutarn las labores que a continuacin se detallan:
Toma de medidas de los permetros del terreno, construcciones y obras complementarias

Vericacin de usos y categoras constructivas del predio

Toma de fotografas a caractersticas constructivas del predio

Recepcin de Documentos solicitados

Asimismo, le informamos que en caso usted no pueda estar presente, podr nombrar un representante que acompae y
verique el proceso de inspeccin.
Finalmente, de tener cualquier duda o consulta puede comunicarse con nosotros al telfono .. indicando
el nmero del presente requerimiento.
Agradeciendo de antemano su gentil colaboracin, quedo de usted.
Atentamente,
FIRMA DEL RESPONSABLE DEL PROCESO
Nuestro personal estar facultado de requerir la presentacin en fotocopia, de la siguiente documentacin:
Documentos que acrediten la propiedad respecto del predio y documentacin del (os) propietario (s):

Ttulo de Propiedad, declaratoria de herederos u otro documento que acredite la propiedad.

Documento de identidad o Ficha RUC del propietario, partida de defuncin o certicado de supervivencia.

Registro de Propiedad.
Documentos que acrediten las fechas de subdivisin, independizacin, acumulacin o modicacin del predio:
Licencia de construccin
Documentos de Identicacin
Documentos de Acumulacin
Conformidad de Obra
Declaratoria de Fbrica
Certicado de Numeracin
Planos de distribucin de planta y cuadro de reas.
En caso realizar alguna actividad comercial en el predio:
Autorizacin Municipal de Funcionamiento
Ficha RUC del contribuyente.
Los documentos requeridos y no presentados o exhibidos en la etapa de scalizacin no sern admitidos como
medios probatorios en un eventual reclamo por parte del contribuyente, de conformidad con el artculo 141 de
Este pedido se realiza en uso de las facultades discrecionales de scalizacin que posee la administracin tributaria y que se
encuentran reguladas en el artculo 62 del TUO del cdigo tributario, aprobado por D.S. N 135-99-EF y modicatorias.
Presentacin de resultados al contribuyente
En la medida de lo posible, en esta etapa del proceso, los inspectores debern encargarse de dibujar
los planos y elaborar la ficha de fiscalizacin correspondiente, para luego presentar los resultados
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tcnicos al contribuyente. Al igual que en la etapa anterior, es necesario dejar constancia de la
presencia y conocimiento del contribuyente en cada etapa del proceso. Por ello, debemos procurar
que el contribuyente firme la ficha de fiscalizacin para demostrar as su conformidad con los datos
consignados.
Determinacin de la deuda
En esta etapa, toda la documentacin recogida y consolidada en la etapa de inspeccin - el
requerimiento, los planos, las fichas registrales, la declaratoria de fbrica y otros documentos
obtenidos por los inspectores y/o proporcionados por el contribuyente- debe estar en un expediente
que servir de sustento para el reclculo de la deuda. Con esta informacin, y en especial con la ficha
de fiscalizacin debidamente firmada por el contribuyente, se proceder a determinar la deuda por
Impuesto Predial y Arbitrios, segn corresponda.
Es preciso sealar que, previamente a la determinacin de la nueva deuda resultante del proceso de
fiscalizacin, se deber revisar nuevamente los documentos que forman parte del expediente (nuevo
control) a efectos de detectar alguna inconsistencia en el llenado de la ficha de fiscalizacin, y de esta
forma reducir la posibilidad de errores materiales.
Emisin y notificacin de los valores
El artculo 75 del CT es sumamente claro al sealar que una vez concluido el proceso de fiscalizacin
o verificacin, la administracin tributaria emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin,
Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso. Esto nos lleva a afirmar que la administracin
tributaria se encuentra obligada a emitir los valores correspondientes, no existiendo otra forma de dar
por concluido un proceso de fiscalizacin.
Del mismo modo, el segundo prrafo del mencionado artculo seala que la administracin podr
comunicar a los contribuyentes las conclusiones del proceso de fiscalizacin, de manera previa
a la emisin de las Resoluciones de Determinacin, indicando expresamente las observaciones
formuladas. Ntese que esta comunicacin es facultativa, pues la administracin tributaria deber
analizar si la complejidad del caso amerita o no la comunicacin de las conclusiones previa a la
emisin de los valores. De ser as, deber otorgarse un plazo no menor a 3 das hbiles.
Esta comunicacin previa no significa la finalizacin del procedimiento de fiscalizacin, ni la posibilidad
del contribuyente fiscalizado de efectuar reclamo alguno, pues este derecho recin lo ejercer una
vez emitidos los valores correspondientes. Esta comunicacin slo le permite al contribuyente rebatir
o discutir los aspectos tcnicos relacionados a la inspeccin del predio -para el caso del Impuesto
Predial- y la posibilidad de presentar documentacin adicional que sustente las observaciones. La
documentacin que se presente luego de transcurrido el plazo otorgado por la administracin no ser
tomada en cuenta en el proceso de fiscalizacin.
Para complementar lo anteriormente expuesto debemos indicar que el artculo 76 del CT seala
que: La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria. Ello
implica que se puede emitir una Resolucin de Determinacin tanto para comunicar al contribuyente
la existencia de un saldo a favor -producto de una declaracin sobrevaluada- o, como es comn, para
informarle sobre la existencia de una deuda tributaria resultante de los reclculos efectuados. En
ese sentido, este documento se convierte en el acto ms importante del proceso de fiscalizacin,
pues su emisin y debida notificacin ser la forma en la que la administracin tributaria ponga
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fin al proceso de fiscalizacin, y d inicio al cmputo del plazo para que el contribuyente, de as
considerarlo, interponga los recursos impugnatorios que considere necesarios.
Asimismo, el artculo 77 del CT establece los requisitos que debern tener las Resoluciones de
Determinacin y las Resoluciones de Multa, sealando que es posible la emisin conjunta de ambas,
siempre y cuando se trate del mismo deudor tributario, tributo y perodo, siendo posible en este caso
su impugnacin de manera conjunta.
Finalmente, la realizacin de una segunda fiscalizacin y determinacin respecto del mismo tributo y
perodo implica que la administracin examine situaciones distintas a las fiscalizadas anteriormente,
pues lo contrario significara infringir el principio de seguridad jurdica.
7
En ese sentido, la
administracin tributaria slo podra fiscalizar nuevamente un perodo y tributo previamente
fiscalizado en los siguientes casos excepcionales:
Si se presentan los supuestos de revocacin, modificacin, sustitucin o complementariedad de
sus propios actos administrativos establecidos en el art. 108 del CT. Aqu es preciso sealar que
el numeral 2 de este artculo tambin presenta la posibilidad de iniciar una nueva fiscalizacin
cuando se verifique que el contribuyente, al momento de la fiscalizacin, ocult informacin que
influya en el resultado del proceso. Del mismo modo, se podr iniciar un nuevo proceso por los
periodos y tributos fiscalizados, cuando se compruebe que hubo complicidad entre el personal de
la administracin tributaria y el contribuyente para favorecer a ste ltimo.
Cuando se presenta una solicitud de devolucin de pagos indebidos o en exceso (artculo 39
del CT). De acuerdo a la facultad de reexamen establecida en el art. 127 del CT, se podr revisar
periodos fiscalizados para determinar hechos controvertidos o efectuar nuevas comprobaciones.
7
Criterio recogido en la RTF N6687-2-2004.
La Administracin Tributaria puede fiscalizar
nuevamente un perodo y tributo previamente
fiscalizado?
S lo puede hacer, pero slo en los siguientes casos:
Cuando se presentan los supuestos de revocacin, modificacin,
sustitucin o complementariedad de sus propios actos administrativos
establecidos en el Art. 108 del Cdigo Tributario.
Cuando se presenta una solicitud de devolucin de pago indebido o
en exceso.
1.
2.
El siguiente captulo desarrolla la organizacin del rea o equipo encargado de la fiscalizacin
tributaria; y los subsiguientes se encargan de los elementos operativos de la fiscalizacin asociados
a los tributos municipales ms importantes: el Impuesto Predial, el Impuesto Vehicular, el Impuesto
de Alcabala y, finalmente, los otros tributos municipales.
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II.1. La unidad de fiscalizacin como parte de la Administracin Tributaria
La estructura orgnica ideal de toda administracin tributaria debe contar con cuatro unidades operativas
bsicas para un adecuado funcionamiento. Estas son:
La Un idad de Atencin al Ciudadano.
La Unidad de Fiscalizacin.
La Unidad de Control de Cumplimiento.
La Unidad de Cobranza.
II.2. Funciones de la unidad de fiscalizacin
La funcin principal de la unidad de fiscalizacin es, lgicamente, desempear de manera eficaz y eficiente
el proceso de fiscalizacin. Como hemos visto en el captulo anterior, este proceso implica una serie de
actividades (desde la notificacin del requerimiento hasta la emisin y notificacin del valor), que deben
distribuirse por equipos.
Una distribucin del trabajo podra ser, por ejemplo, en dos reas, teniendo una concentrada en las
inspecciones y una segunda, dedicada a la determinacin de la deuda. A continuacin vamos a revisar
los perfiles de los colaboradores de estos equipos y veremos cmo para tareas diferentes, se requerirn
personas con competencias y conocimientos diferentes.
II.3. Perfil de los colaboradores
Cualquiera sea la funcin especfica que desarrolle, el personal de la unidad de fiscalizacin debe
tener conocimientos bsicos de tributacin municipal. Adems, dependiendo del rea o equipo al que
pertenezcan, los colaboradores deben tener un determinado perfil. Por ejemplo:
I.1. Las facultades de la Administracin Tributaria
De acuerdo al Cdigo Tributario (CT) aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF
1
y sus
modificatorias, las facultades de la administracin Tributaria son tres:
II. ORGANIZACIN DE LA UNIDAD DE FISCALIZACIN
Cobranzas
Atencin al
Ciudadano
Fiscalizacin
Control de Cumplimiento
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Perfil para el rea de inspecciones
Los inspectores deben tener formacin en arquitectura o en ingeniera civil, de preferencia. Ello
considerando que para las tareas de levantamiento de informacin de predios se necesita de
conocimientos bsicos sobre estructuras y materiales de construccin, elaboracin de planos,
manejo de mapas y conocimientos catastrales generales.
Sin embargo, tambin se puede complementar el perfil con personas que tengan experiencia tcnica
calificada en evaluaciones reglamentarias, conocimiento de materiales y sistemas constructivos, y
conocimientos de dibujo tcnico, manejo de herramientas para dibujo asistido por computadora, o
experiencia en levantamiento catastral.

Asimismo, debido a la alta rotacin del personal, es recomendable ofrecer capacitaciones anuales
para el desarrollo de las inspecciones en los siguientes aspectos:
Reglamento Nacional de Tasaciones del Per - RNT (documento que establece los criterios,
conceptos, definiciones y procedimientos tcnicos normativos para formular la valuacin de
bienes muebles e inmuebles).
Reglamento Nacional de Edificaciones - RNE (documento que establece las normas bsicas para
el diseo, la construccin y el funcionamiento de las edificaciones.
Materiales y sistemas constructivos.
Catastro municipal urbano.
Manejo de hojas de clculo (Excel).
Manejo de herramientas de dibujo por computadora (AutoCAD 2D).
Topografa (para catastro rural).
Manejo de tecnologa de avanzada (sistemas GIS y GPS).
Perfil para el rea de determinacin de deuda
El personal responsable de las labores de esta unidad, debe tener conocimientos generales de
tributacin municipal, as como de las normas tributarias que regulan la determinacin de cada
tributo.
De preferencia, el personal debe ser multidisciplinario: economistas, administradores, abogados,
contadores, as como de carreras afines como ingeniera industrial, de sistemas, etc. La diversidad en la
formacin profesional y el trabajo en equipo facilitan el buen desempeo del rea de Determinacin.
Tambin es necesario considerar que los inspectores que determinan la obligacin tributaria deben
contar con un registro magntico o fsico de las normas y dispositivos legales vigentes e histricos
(por ejemplo: parmetros, amnistas, factores como el Impuesto de Promocin Municipal -IPM, ndice
de Precios al Consumidor -IPC, etc.), pues servirn de consulta en los procesos de determinacin
de la deuda.
En cuanto a sus labores, el personal se dedicar a determinar la deuda y a proyectar objetivos viables
que permitan a la mejora continua de los procesos de determinacin y de la organizacin de la
unidad.
II.4. Organizacin del trabajo
El trabajo de un rea de fiscalizacin incluye trabajo en el campo y tambin trabajo en el gabinete. A
continuacin proponemos cmo podran organizarse los equipos para estos dos tipos de trabajos:
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Brigadas de campo
La organizacin ideal del personal de campo es en brigadas de inspeccin. Cada brigada debe estar
integrada por dos personas o ms preferentemente, combinando hombres y mujeres-. De no contar
con equipos electrnicos de medicin para el caso de grandes predios, puede sumarse a la brigada
un inspector para agilizar el levantamiento.

En caso se cuente con inspectores experimentados, es conveniente asignar zonas especficas de
trabajo, segn los perfiles de cada uno de los miembros del equipo. Por ejemplo, a inspectores con
mayor experiencia se les asignar las zonas con predios de caractersticas complejas (zona industrial,
comercial y/o usos especiales).
Gabinete por tributo
Consiste en la conformacin de equipos de trabajo por cada tipo de tributo administrado (Impuesto
Predial, Impuesto Vehicular, Impuesto de Alcabala, etc.), con el fin de generar especializacin y
eficiencia en las acciones fiscalizadoras. En tal sentido, se buscar identificar y agrupar al personal
con cierta experiencia en determinado tributo para de esta manera generar equipos de trabajo
especializados.
A C T A D E I N S P E C C I N P R E D I A L
N 0 0 0 - 0 0 0 - 0 0 0 0 0 0 0 0
I N I C I O D E I N S P E C C I N
E n . . . , a l o s d a s d e l m e s d e . . . d e l a o , s i e n d o
l a s . . h o r a s , d e a c u e r d o c o n l a s f u n c i o n e s q u e o t o r g a , a l a a d m i n i s t r a c i n t r i b u t a r i a , l o s
A r t . 6 1 , 6 2 y s i g u i e n t e s d e l T e x t o U n i c o O r d e n a d o d e l C d i g o T r i b u t a r i o a p r o b a d o m e d i a n t e D . S .
N . 1 3 5 - 9 9 - E F y m o d i f c a t o r i a s , n o s c o n s t i t u i m o s e n e l p r e d i o u b i c a d o e n . . . .
. . , d e p r o p i e d a d d e l a d m i n i s t r a d o
. . . , i d e n t i f c a d o c o n
c d i g o d e a d m i n i s t r a d o N . . . y D N I / R U C / C I P / O T R O N . .
p a r a i n i c i a r e l p r o c e s o d e i n s p e c c i n y p r o c e d e r a r e a l i z a r l a t o m a d e m e d i d a s d e l p e r m e t r o d e l
t e r r e n o , c o n s t r u c c i o n e s y o t r a s i n s t a l a c i o n e s , t o m a s f o t o g r f c a s d e l a s c a r a c t e r s t i c a s d e l p r e d i o y
r e c e p c i n d e d o c u m e n t a c i n p r o b a t o r i a ; e n t e n d i n d o s e l a d i l i g e n c i a , e n e s t a e t a p a d e l p r o c e s o , p o r
p a r t e d e l a d m i n i s t r a d o c o n e l S r ( a ) .
. i d e n t i f c a d o c o n D N I / C I P / O t r o N . . , e n c a l i d a d d e
c o n d o m i c i l i o r e a l e n
.
P o r l o q u e s e d e j a c o n s t a n c i a d e l i n i c i o d e l a s a c t i v i d a d e s d e s c r i t a s e n e l p r r a f o p r e c e d e n t e .
O B S E R V A C I O N E S . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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P E R S O N A L D E L A A D M I N I S T R A C I O N

P O R P A R T E D E L
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N O M B R E :

N O M B R E :
D N I :

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Datos informes
Medidas
Brigadas de Campo
Datos informes
Medidas
Brigadas de Campo
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Cuando se trata de medianas y grandes municipalidades, resulta conveniente asignar equipos para
desarrollar el proceso de determinacin. Sobre estos equipos, es necesario identificar responsables
por cada tributo con el fin de cumplir las tareas asignadas, lograr la especializacin y recoger aportes
de los colaboradores. Esto no debe provocar un trabajo fragmentado, ni falta de comunicacin o
colaboracin entre los equipos.
Una sugerencia es promover la rotacin del personal al interior del rea con el fin de observar en qu
rubro sobresale cada colaborador. Ello facilitara adems que los otros equipos puedan apoyar a un
equipo determinado cuando las tareas de ste se incrementen.
En ese sentido, se sugiere la conformacin de los siguientes equipos:
Equipo Predial: El nmero de colaboradores estar en funcin del volumen de operaciones
efectuadas, de inspecciones ejecutadas y de cruces de informacin a realizar para las distintas
estrategias de deteccin en gabinete.
Equipo Vehicular: El nmero de colaboradores de este equipo estar en funcin a la estrategia
o programa de deteccin. Si es un equipo de deteccin en campo, deber contar con personal
dinmico y con buena coordinacin motriz y visual. Si la labor es de gabinete, el equipo deber ser
muy analtico y ordenado en el manejo de las bases de datos y cruces de informacin.
Equipo Alcabala: El nmero de colaboradores estar en funcin de la informacin que se cruce
respecto a las transferencias de propiedad que se realizan en el distrito o provincia, el nmero de
entidades con las que se cruza la informacin, y de las estrategias o programas que se realicen
para la fiscalizacin de este tributo.
Equipo Otros Tributos: Se debe tener en cuenta que para la determinacin de estos conceptos,
no es necesario tener personal dedicado a tiempo completo debido a que esta labor abarca pocos
contribuyentes, pocos eventos, y que la fiscalizacin puede resultar onerosa para la administracin
respecto al ingreso fiscal de estos tributos. Por lo tanto, se recomienda asignar la tarea a uno de
los equipos antes mencionados.
II.5. Condiciones bsicas para el adecuado desarrollo de actividades
A continuacin desarrollamos las condiciones requeridas para el correcto desarrollo de la fiscalizacin
tributaria, incluyendo informacin sobre la infraestructura, la indumentaria del personal y sus materiales
de trabajo, los equipos y tecnologa requeridos, y finalmente, las bases de datos que son un insumo
esencial para la funcin de fiscalizacin.
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2009-10-10 -
-
-
- (Fecha de la toma)
0101001001
(Cdigo Catastral)
01.jpg
(Correlativo)
Adicionalmente, el archivo fotogrfico evitar posibles reinspecciones por reclamos y permitir
sustentar la categorizacin del predio. Las imgenes deben registrar aquellas zonas y/o elementos
que permitan definir categoras de construccin y el estado de conservacin. En el caso de
viviendas, es importante que las imgenes no revelen aspectos privados de los propietarios o
aspectos relativos a la seguridad de los inmuebles con otros usos.
Infraestructura
Es importante contar con instalaciones adecuadas no slo para el desarrollo de las actividades del
personal de fiscalizacin, sino tambin para la atencin a los contribuyentes fiscalizados. Idealmente,
la atencin a los contribuyentes debe realizarse en espacios aislados, para evitar que una posible
actitud conflictiva genere desorden y una mala imagen.
Indumentaria y material de trabajo
Los inspectores deben contar con indumentaria que permita su fcil identificacin y positiva aceptacin
por los vecinos. Esta indumentaria puede ser desde un chaleco con el logotipo de la institucin, hasta
polos, camisas o casacas. Adicionalmente, es importante que los inspectores siempre cuenten con
un fotocheck o credencial de identificacin con su nombre, el cargo y la fotografa actualizada.

Entre los materiales de trabajo bsicos, los inspectores necesitan lo siguiente:
Una tablilla para tomar apuntes.
Lapiceros y lpices para los croquis.
Un escalmetro para la revisin de planos entregados.
Flderes y fsteners para armar los expedientes, segn programa mensual o anual.
Una cinta mtrica de metal de 5 metros.
Una cinta mtrica de rodillo de 50 metros.

Tecnologa y equipos
En la medida en que sea razonable para la escala de la municipalidad y para el volumen de deuda
tributaria a fiscalizar, los materiales listados anteriormente pueden ser complementados con los
siguientes equipos, ya sea para el trabajo de campo o de gabinete:
Cmaras fotogrficas digitales: Las cmaras fotogrficas digitales facilitarn el registro
de las caractersticas de los predios durante la supervisin de las labores de campo.
Asimismo, servirn para consultar en gabinete los casos especiales que requieran la
adaptacin de algn criterio especfico y compartir la informacin con todos los inspectores.
El almacenamiento de imgenes requiere una codificacin. Por ejemplo, si se cuenta
con informacin catastral, el cdigo catastral debe incluirse en el nombre del archivo.

Ejemplo de codificacin: 2009-10-100101001001-01.jpg, donde:
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Distancimetros lser: A efectos de mejorar la eficiencia en el levantamiento de reas, se sugiere
adquirir distancimetros lser que reducirn el tiempo de trabajo y aumentarn la precisin de las
mediciones. Estos deben tener como mnimo una capacidad de 50 metros de alcance. No debe
confundirse estos distancimetros lser con los distancimetros snicos (con ultra sonido) de
igual alcance, pero que carecen de la precisin necesaria. En caso los predios sean de grandes
extensiones, se puede encontrar en el mercado distancimetros de hasta 150 metros de alcance,
pero que requieren un trpode fotogrfico simple (1.20 metros de altura) y visores incorporados
en el equipo para visualizar el punto lser a mucha distancia o con mucho brillo solar.
Software de dibujo: Para el dibujo de planos es ideal contar con algn software de dibujo asistido
por computadora, como el Autocad. Este software permite complementarse con opciones
personalizadas de programacin (Rutinas AutoLISP), utilizndolo como una base de datos grfica
con validaciones de control tanto para el ingreso de informacin como para el dibujo en s.
Bases de datos
A efectos de ejecutar apropiadamente las diversas actividades para la fiscalizacin, es importante
contar con la mayor cantidad de informacin sobre los contribuyentes, los predios, los vehculos y
las transferencias de inmuebles.
a) Bases de datos de Contribuyentes

La principal base de datos para la fiscalizacin se obtiene de la base de Declaraciones Juradas,
constituida por las declaraciones realizadas por los contribuyentes, que contiene los datos de los
propietarios de los inmuebles. Adicionalmente, para identificar apropiadamente a los obligados
de los diferentes tributos, es muy valioso contar con bases de datos adicionales, siendo las ms
importantes las siguientes:
RENIEC (Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil): Para identificar a los contribuyentes
que son personas naturales.
SUNAT (Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria): Para identificar a los
contribuyentes que son personas jurdicas.
SUNARP (Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos): Para identificar de manera
general a contribuyentes de todos los tributos.
Empresas Prestadoras de Servicio de Telefona Fija: Para identificar domicilios alternos y
telfonos para coordinaciones con los contribuyentes. Es posible acceder a la informacin
por Internet de manera gratuita.
Empresas Prestadoras de Servicios Bsicos: Para identificar contribuyentes, usos de los
predios, domicilios alternos, telfonos o correos de contacto, segn el caso.
Algunas municipalidades tienen convenios que les permiten acceder algunas de las bases de
datos mencionadas anteriormente.
b) Bases de datos de predios
Para disponer de informacin relativa a los predios es importante gestionar la adquisicin o
acceso gratuito de diversas bases de datos, siendo las ms importantes:
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Bases de datos de la municipalidad
Base de datos catastral. Permitir obtener informacin sobre las caractersticas fsicas
de los predios, as como de los usos y actividades desarrolladas en ellos. Esto permitir
adems la actuacin de oficio ante la negativa de inspeccin en los procesos de fiscalizacin
predial.
Base de datos de licencias de funcionamiento. Permitir fiscalizar el uso de los predios, lo
que resulta til para la distribucin de los arbitrios municipales y, de ser necesario, para
hacer independizaciones del predio por uso.
Base de datos de licencias de obra. Permitir llevar un control de las nuevas edificaciones,
as como de las ampliaciones formalmente ejecutadas sobre los predios. Ello permitir
inducir a los contribuyentes al oportuno cumplimiento de la declaracin para la actualizacin
de la informacin predial o, de ser el caso, que la administracin acte de oficio con los
datos consignados en las inspecciones de avance de obra.
El catastro virtual de Cofopri (Organismo de Formalizacin de la Propiedad Informal):
Las entidades pblicas del pas pueden acceder gratuitamente, mediante convenio para
Acceso Preferente al Sistema de Informacin Geogrfica de Catastro - SIGC y Titulacin
de Cofopri, denominado Catastro Virtual de Cofopri
8
. Este permite consultar por internet
los predios titulados por Cofopri a nivel nacional, de manera gratuita y gil.
Google Earth: En este caso es necesario contar con acceso a internet e instalar la versin
ms reciente del programa que permite visualizar un histrico de las imgenes satelitales.
Esto ayudar a identificar la antigedad relativa de las construcciones en caso no exista
otras referencias de mayor sustento. Debe sealarse que no es posible determinar
dimensiones con esta herramienta, pues su escala es inexacta y su uso debe limitarse
a la presuncin de subvaluacin para iniciar procesos de fiscalizacin. En el caso de las
versiones pagadas, donde la escala de las imgenes permite mayor precisin sobre las
reas, stas podrn usarse slo para predios rsticos, nunca para determinar dimensiones
en predios urbanos, pues el margen de error puede ser grande.
c) Bases de datos de vehculos
Base de datos SUNARP Provincial. Permitir identificar las adquisiciones y transferencias
de vehculos efectuadas en determinada provincia. Adems, permite la identificacin de
propietarios (si se tiene como estrategia de cobranza el secuestro conservativo) o solicitar
inscripciones registrales. Tambin proporciona informacin respecto a la correcta aplicacin
e identificacin de propietarios infractores al Reglamento Nacional de Trnsito.
Base de datos SUNARP de otras provincias. La informacin que tiene Sunarp corresponde
nicamente a la Sede Registral en la cual se produjo la inscripcin. Por ejemplo, una persona
con domicilio en Piura que registr un vehculo en la Oficina Registral de Tacna, no estara
dentro de la informacin que provee la Oficina Registral de Piura. Por ello, es necesario
consultar las bases de datos de otras provincias.
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Resolucin N 049-2008-COFOPRI/SG.
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Base de datos de concesionarios. Los concesionarios de vehculos poseen informacin valiosa
respecto a los clientes que adquirieron un vehculo en un determinado momento. Por lo tanto,
su informacin no slo ser valiosa para identificar a los sujetos pasivos, sino tambin para
identificar la marca y modelo correcto de los vehculos vendidos.
Base de datos de notarios. La informacin de notaras permite identificar las transferencias
de vehculos realizadas en cada oficio, as como al nuevo propietario y vendedor que deber
comunicar la transferencia del bien.
d) Bases de datos de transferencias de inmuebles
Base de datos de municipalidades distritales. Si se tiene un fondo de inversin en la provincia,
ser de gran ayuda la informacin que proporcionen las municipalidades distritales respecto
a las inscripciones y transferencias de las que tomen conocimiento, va declaracin jurada, de
los predios ubicados en la localidad de su competencia.
Base de datos de licencias de obras. Esta informacin ayuda a identificar las obras construidas,
remodeladas o demolidas, lo cual contribuye en la identificacin de transferencias de
propiedad que deben ser catalogadas como primera venta, y tambin respecto a la correcta
determinacin de la base imponible.
Base de datos de predios fiscalizados. Esta informacin permite que los fiscalizadores
determinen correctamente el Impuesto de Alcabala en aquellos casos en los que el valor de un
predio resulte mayor al valor de transferencia, segn el proceso de fiscalizacin.
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Tipos de Bases de datos:
1. Bases de datos de contribuyentes:
RENIEC
SUNAT
SUNARP
Empresas Prestadoras de Servicio de Telefona Fija
Empresas Prestadoras de Servicios Bsicos
2. Bases de datos de predios:
Base de datos de la municipalidad
El catastro virtual de Cofopri
Google Earth
3. Bases de datos de Vehculos:
SUNARP provincia
SUNARP de otras provincias
Base de datos concesionarios
Base de datos de notarios
4. Bases de datos de transferencias de inmuebles
Base de datos de municipalidades distritales
Base de datos de licencia de obras
Base de datos de predios fiscalizados
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El Impuesto Predial es el tributo que representa ms retos operativos para la fiscalizacin tributaria, tanto en
su valorizacin como en su determinacin. Esto debido a que involucra diversos aspectos, como la obtencin
del autovalo de los predios (reas techadas, reas de terreno, categoras constructivas, aranceles, antigedad,
estado de conservacin, material estructural predominante, obras complementarias, otras instalaciones fijas
y permanentes, etc.), que requieren de un profundo y adecuado adiestramiento del fiscalizador en materia de
construccin (conocimiento de sistemas de construccin, materiales y acabados), as como en tasaciones
reglamentarias.
III.1. Diseo de la estrategia de fiscalizacin
La fiscalizacin se debe entender como un proceso de levantamiento de informacin selectivo -a
diferencia del levantamiento catastral, que es masivo-, que se desarrolla a partir de la identificacin del
universo fiscalizable. El universo fiscalizable es una base de datos con informacin comparativa que
permite depurar y detectar antes de la inspeccin y de forma masiva, aquellos predios en situacin de
posibles omisos o subvaluados. Para identificar este universo se debe conocer las fortalezas y debilidades
de la Administracin Tributaria, y a partir de all optar por el mtodo de seleccin de cartera ms acorde
con esta realidad.
III. ASPECTOS OPERATIVOS PARA LA FISCALIZACIN DEL
IMPUESTO PREDIAL
s/. 22300.00
344567.00
s/. 1222300.00
344567.00
3635224676.00
25354547.50
Una buena estrategia debe tener en cuenta que el proceso de fiscalizacin del Impuesto Predial tiene un
costo inherente (transporte, equipos, personal, tiempo, materiales). Por lo tanto, para que sea un proceso
eficiente es muy importante que el tributo que se espera recaudar como producto de la fiscalizacin
sea mayor al costo que implique llevar a cabo la fiscalizacin. De all que es indispensable que la
Administracin sepa el costo en el que incurre en fiscalizar un predio.
Lo primero que habr que hacer es seleccionar la cartera. Para ello es necesario identificar el universo
fiscalizable y segmentarlo en carteras de predios, como veremos a continuacin.
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III.2. Seleccin de la cartera
Identificacin del universo fiscalizable
El universo fiscalizable es una base de datos con informacin actualizada sobre las caractersticas
de los predios, y que al compararse con la base de las Declaraciones Juradas, permite detectar a
los posibles omisos y subvaluadores antes de realizar la inspeccin de campo. Este primer paso es
trascendental para realizar un proceso de fiscalizacin eficiente, pues implica pasar de manejar bases
de datos genricas a manejar bases de datos con informacin depurada y significativa.
La base de informacin catastral es una de las ms usadas e idneas para la seleccin de cartera.
Contiene informacin tcnica detallada sobre la totalidad -o la gran mayora- de los predios de una
jurisdiccin (reas, usos, categoras, caractersticas constructivas, obras complementarias, etc.).
Sin embargo, el catastro, al estar asignado a las municipalidades distritales a nivel nacional, no
est totalmente desarrollado, y en algunas ni siquiera existe. De all que en esos casos, se deben
ejecutar algunas actividades complementarias -ya sean de campo o informticas- que permitan la
identificacin del universo fiscalizable por otros medios.
Estas actividades estn diferenciadas de acuerdo a los recursos y a las herramientas con las que
cuenta la Administracin y son:
Manzaneo
El manzaneo es una labor de levantamiento de informacin en campo manzana por manzana
-de all el nombre-, a partir de parmetros que se pueden observar fcilmente desde el exterior
del predio y pueden compararse con los de la declaracin jurada, como por ejemplo, el nmero
de pisos por predio, el material estructural predominante, el estado de conservacin y el uso.
Asimismo, las obras complementarias visibles desde el exterior, como el tanque elevado, los
cercos perimtricos, las puertas y portones, los parapetos y las losas de concreto.
El manzaneo es conveniente cuando no se cuenta con un catastro bien desarrollado ni actualizado,
ni con un sistema informtico propio de la Administracin que permita tener una informacin
interna consistente.
As, a partir de la elaboracin de un padrn o relacin general de predios con informacin de las
Declaraciones Juradas y las caractersticas a revisar en campo, se puede anotar de forma manual
las diferencias encontradas.
En el caso que la Administracin tenga los recursos y las herramientas pertinentes, el manzaneo se
puede desarrollar utilizando equipos digitales porttiles (PDA), siguiendo los siguientes pasos:
a) Antes de salir al campo, se carga en los equipos PDA la informacin de la base de Declaraciones
Juradas que se va a levantar ese da.
b) Durante el trabajo de campo, se compara esta informacin con la realidad y se cargan las
diferencias encontradas directamente en los equipos.
c) Despus del trabajo de campo, se descarga toda la informacin recopilada en los equipos
durante el da y se procede a cargar la informacin del da siguiente.
Es recomendable realizar el manzaneo una vez al ao y abarcar la mayor extensin de territorio
posible. Para ello se requiere destinar el tiempo necesario y, de ser el caso, contratar personal
adicional slo para esta actividad, de preferencia, practicantes en arquitectura o en ingeniera
civil.
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Pasos para realizar el manzaneo
Cruce Informtico
El cruce informtico es la accin mediante la cual se aprovecha la base de datos de declaraciones
juradas para obtener nuevos y diversos universos de predios a fiscalizar.
Se utiliza en casos intermedios, es decir, cuando no se cuenta con un catastro bien desarrollado
ni actualizado, pero s con un sistema informtico propio de la Administracin que sea confiable
y permita tener informacin interna consistente, as como su manipulacin.
Algunos ejemplos de criterios a utilizar para realizar el cruce informtico son:
a) Los predios con uso de terreno sin construir. Se elabora un reporte del sistema de todos
estos predios y se hace una verificacin rpida en el campo -o del archivo fotogrfico, si
estuviera actualizado- para depurar aquellos que efectivamente se encuentren en ese estado.
Con aquellos que no cumplen con el uso declarado se conforma el universo a fiscalizar.
b) Los predios con uso industrial sin obras complementarias declaradas. Aproximadamente el
95% de los predios con uso industrial tienen obras complementarias. De all que se puede
elaborar un reporte del sistema con aquellos predios que presenten estos casos, para as
conformar un universo a fiscalizar.
c) Los predios con uso diferente a terreno sin construir y sin construcciones. Estos casos podran
presentarse slo en algunos usos como cocheras, depsitos o playas de estacionamiento. En
estos supuestos se procede a hacer una rpida verificacin de campo a travs de un archivo
fotogrfico actualizado. Con el reporte depurado por la verificacin previa y con el reporte de
otros predios se puede conformar un universo de predios a fiscalizar.
As como estos criterios, puede haber otros que permitan detectar las inconsistencias, utilizando la
base de datos de las declaraciones juradas y determinando as qu predios vale la pena fiscalizar.
Una vez terminado el levantamiento de informacin en el campo y descargada toda la informacin
en los archivos, el producto obtenido son las bases comparativas en Excel. Estas bases, una
vez depuradas, constituyen el universo fiscalizable y van a proporcionar informacin sobre los
predios que se encuentran en posible estado de omisin a la declaracin jurada, as como los
predios declarados con menos pisos, el material predominante, su estado de conservacin o el
uso que realmente se les da.
Levantamiento de
Informacin
Descarga en archivos
comparativos Excel
Carga de Informacin
en el PDA
3:33
IIA
Transriendo Informacin.
Espere por favor...
65% 3.4567Kb de 8.8709
A
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Sistemas de Informacin Geogrfica (SIG o GIS)
Se utiliza cuando se cuenta con un catastro bien desarrollado, actualizado e informatizado;
adems de un sistema informtico propio de la Administracin Tributaria que permita tener una
informacin interna consistente.

Los SIG son plataformas georeferenciadas sobre las cuales se puede cargar bases de datos
grficos, alfanumricos e imgenes, relacionndolos por su codificacin. Sirven para consolidar y
aprovechar gran cantidad de datos rpidamente, obteniendo informacin relevante. Asimismo, los
SIG permiten comparar y cruzar informacin con otras bases de datos en tiempo real, obteniendo
como resultado un amplio universo de subvaluadores y omisos para fiscalizar.
A diferencia del manzaneo, el acceso a la informacin catastral permite observar diferencias entre
el rea techada y el rea de terreno, de categoras constructivas y de obras complementarias.
Tambin permite tener acceso a la informacin de independizaciones y acumulaciones, identificando
as si existen interiores en estado de omisin a la declaracin jurada. Finalmente, es posible
cruzar informacin con las licencias de obra y de funcionamiento para detectar ampliaciones,
antigedades y cambios de uso.
Una vez definido el tipo de seleccin de cartera ms adecuada a la realidad de la Administracin y
a los recursos con los que se cuenta, se obtienen diversos tipos de universos fiscalizables.
Segmentacin de cartera
Consiste en dividir el universo de presuntos predios subvaluados y omisos en dos carteras:
a) aquellos predios donde la recaudacin que se espera como producto de la fiscalizacin es
mayor al costo de la inspeccin es decir, donde vale la pena realizar una inspeccin (ver
seccin III.4).; y
b) aquellos predios donde la recaudacin esperada como producto de la fiscalizacin es menor
al costo de la inspeccin es decir, donde no vale la pena realizar una inspeccin, por lo que
se puede optar por inducir al pago voluntario (ver seccin III.5).
En ambas carteras es necesario tambin identificar los casos de contribuyentes especiales (por
ejemplo, bancos o cadenas de tiendas que tengan muchas propiedades), contribuyentes inafectos
y contribuyentes exonerados.
III.3. Planificacin de actividades
Para ajustar las expectativas del proceso de fiscalizacin y poder organizar las operaciones, es necesario
llevar a cabo un ejercicio de planificacin de actividades. Ello implica definir metas, que pueden fijarse en
relacin al nmero de verificaciones y/o inspecciones o al monto de deuda generada por el proceso de
fiscalizacin.
Las metas deben ser razonables y consistentes con la situacin de cada municipalidad. Es decir, deben
definirse de acuerdo al personal disponible, la agilidad de los procesos, los recursos logsticos disponibles,
y las particularidades de cada localidad. Asimismo, deber contemplarse los aspectos sociales, polticos,
administrativos y econmicos de la municipalidad.
Finalmente, con el objetivo de monitorear la gestin y efectividad de las acciones implementadas por el
equipo, es recomendable definir indicadores, siendo los ms importantes los siguientes:
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INDICADORES DE GESTIN NDICE
Registros revisados
Registros de contribuyentes
Produccin de Cruce
Registros inmuebles acotados
Registros de inmuebles fiscalizados
Productividad de Cruce
Expedientes de fiscalizacin
Contribuyentes
Productividad Final (Eficiencia)
Inmuebles fiscalizados por tipo de uso
Inmuebles
Incidencia de evasin
Registros Inmuebles fiscalizados por zona
Inmuebles
Expedientes por tipo de contribuyente
Contribuyentes
INDICADORES DE EFECTIVIDAD NDICE
Base imponible acotada
Base imponible a fiscalizar
Produccin de base imponible
Contribuyentes acotados
Contribuyentes con DJ
Incremento de contribuyentes
Total base imponible acotada
Total base imponible declarada
Variacin de base imponible
Monto de deuda generada
Monto de generacin planeada
Generacin
Monto de generacin reclamado
Monto de generacin planeada
Generacin cobrable
Monto recaudado por fiscalizacin
Monto de recaudacin total
Recaudacin
Para construir adecuadamente los indicadores propuestos, se debe implementar matrices de informacin
y registrar consistente y oportunamente los resultados de las acciones ejecutadas. A continuacin se
muestra algunos ejemplos de matrices:
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Ejecucin
Setiembre
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Grande
Mediano
Pequeo
Grande
Mediano
Pequeo
Grande
Mediano
Pequeo
Octubre
Octubre
Total
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Tipo de
Contribuyente
Tipo de
Contribuyente
Ratios de Efectividad de Generacin
Ratios de Efectividad de Generacin
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Generado (S/.)
Recaudacin
Fiscalizacin (S/.)
Efectividad(S/.)
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Mensual
% Avance
Mensual
% Avance
Acumulado
% Avance
Acumulado
MATRIZ DE INDICADORES DE GESTIN
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Ejecucin
Grande
Mediano
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Total
Tipo de
Contribuyente
Programa de Fiscalizacin Indicadores
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Registros
N Registros
a Revisar
N Registros
Revisados
N Registros
Omi/Sub
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Productividad
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III.4. Inspecciones
La inspeccin es la tarea central del proceso de fiscalizacin. Consiste en levantar informacin de campo
sobre un predio que, una vez que sea procesada en el gabinete, permite la emisin de un valor.
Programacin de las inspecciones
Una vez obtenida la cartera de predios para inspeccionar, se programan las fiscalizaciones priorizando
los predios omisos y aquellos con mayor nivel de subvaluacin -se puede considerar los predios con
mayor diferencia de rea construida-.
La programacin consiste en organizar las inspecciones en el tiempo, de acuerdo al nmero de
brigadas con las que se cuenta y al nmero de inspecciones que una brigada puede realizar por da.
La experiencia ensea que la cantidad de metros cuadrados de rea techada que puede levantar una
brigada en un periodo determinado depende del tipo de predio (vivienda, comercio o industria), los
equipos (distancimetros lser, cmaras fotogrficas digitales, etc.) y la cantidad de personas que
conforman la brigada.
Las inspecciones se programan en la fecha y hora establecida por la Administracin Tributaria.
Sugerimos tomar en cuenta los siguientes criterios para programar las inspecciones:
a) La cercana entre predios. Si se va a programar ms de una inspeccin por da para cada brigada,
se debe tomar en cuenta que los predios a inspeccionar deben estar cerca para evitar perder
tiempo en el desplazamiento y cumplir puntualmente con la inspeccin.

b) La cantidad de predios por contribuyente. Como se sabe, el Impuesto Predial afecta a todos los
predios de un contribuyente. Si, por ejemplo, un contribuyente tiene cinco predios y slo se
fiscaliza uno, en una siguiente fiscalizacin, slo se podr determinar el Impuesto Predial por los
aos que no fueron fiscalizados la primera vez. Por ello, es importante inspeccionar todos los
predios de un contribuyente que ameriten ser fiscalizados de manera conjunta. En este sentido,
sera ideal empezar programando a aquellos contribuyentes que tengan varios predios.
c) La ubicacin del domicilio fiscal. Si el domicilio fiscal se encuentra lejos de la ubicacin de la
Administracin, ser necesario contar con ms tiempo para proceder a la notificacin. En este
sentido, debe empezarse por aquellos predios cuyos domicilios fiscales se encuentren cerca y
puedan ser notificados rpidamente.
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d) Las inspecciones de omisos. Los propietarios de predios omisos atienden un bajo porcentaje
de las inspecciones. Por ello, en estos casos, es preferible cambiar el trabajo de notificacin de
horarios fijos a horarios variables. Es decir, en vez de notificar tres predios omisos en un horario
fijo (9, 10 y 11 de la maana), y regresar a la oficina sin haber logrado ninguna inspeccin, se
puede notificar ocho predios en un tramo horario (por ejemplo de 9 a 12 del medioda), ampliando
as la cobertura.
Asimismo, es recomendable administrar la programacin en Excel para un mejor control de las
salidas de las brigadas a campo y para organizar ordenadamente los resultados de las inspecciones,
as como los indicadores de gestin.
Una vez armada la programacin se procede a la emisin de los requerimientos de inspeccin.
Como ya hemos visto, el Requerimiento es el documento legal que da inicio a cualquier proceso de
fiscalizacin. Es remitido al domicilio fiscal del contribuyente y le informa al mismo sobre la fecha y
hora de la inspeccin, as como de las acciones que la Administracin Tributaria realizar en el predio.
El Requerimiento debe tener las siguientes partes:
a) Datos generales del contribuyente. Nombre completo del contribuyente, su domicilio fiscal (segn
est registrado en el sistema) y la fecha de emisin del documento.
b) Datos referidos a la inspeccin. Se refiere a la fecha y la hora programada para la inspeccin.
c) Relacin de predios a inspeccionar. Si el nmero de predios excede al espacio destinado en el
Requerimiento, se puede utilizar una hoja anexa.
d) Detalle de las actividades a realizar. Se detallan las acciones a ejecutar en el predio, como la toma
de medidas perimtricas tanto del terreno como de las construcciones, el levantamiento de las
obras complementarias, la categorizacin de los interiores, la toma de fotografas y la recepcin
de los documentos requeridos.
e) Firmas. Del jefe o gerente responsable de la unidad emisora del Requerimiento.
f) Requerimiento de documentacin. Relacin general de los documentos requeridos al contribuyente
para acreditar propiedad, fechas de independizacin o acumulacin, metraje de reas techadas y
de terreno, antigedad y tipo de actividad comercial.
g) Base Legal. Sustento legal del uso de las facultades discrecionales de fiscalizacin que tiene la
Administracin.
Los Requerimientos se emiten con una numeracin correlativa para mantener el orden e identificarlos
con mayor facilidad. La emisin puede ser manual o informatizada. En el primer caso, se utiliza un
archivo de Word y el asistente para combinar correspondencia, emitiendo as varios Requerimientos
de forma simultnea. El segundo caso se presenta si se tuviera un sistema o un mdulo informtico
que emita los Requerimientos de forma automatizada.
Todo Requerimiento va acompaado del cargo de notificacin, que es el documento donde se
consigna la fecha y la hora en que se realiza la notificacin, el nombre de la persona que recibe el
Requerimiento, y las caractersticas fsicas del domicilio fiscal. El cargo de notificacin es el sustento
de que el contribuyente ha tomado conocimiento de la inspeccin.
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Una vez impresos los Requerimientos con sus respectivos cargos, se procede a realizar la notificacin.
Todo Requerimiento se debe notificar con una anticipacin mnima de tres das hbiles a la
fecha de la inspeccin, segn lo dispuesto por el CT. Las notificaciones se pueden realizar mediante
servicio de mensajera (courier) o utilizando a las mismas brigadas de inspeccin al salir al campo.
En el primer caso, los servicios de mensajera se toman aproximadamente entre cinco a siete das
hbiles desde que se entrega el Requerimiento hasta que devuelven el cargo de notificacin, por lo
que estos plazos deben ser considerados al momento de la programacin. En el segundo caso, es el
mismo personal el que notifica los Requerimientos al salir al campo a inspeccionar, aprovechando la
cercana de algunos domicilios fiscales. Esto ayuda a reducir los tiempos de retorno de los cargos de
notificacin, adems que la notificacin sea ms personalizada y segura.
Los Requerimientos deben notificarse nicamente al domicilio fiscal registrado por el contribuyente
en la base de Declaraciones Juradas. De no encontrarse el contribuyente, o encontrar el predio
abandonado o desocupado, siempre se debe dejar el Requerimiento bajo la puerta. Sin embargo, a
pedido del contribuyente, se puede alcanzar una copia del Requerimiento a otra direccin, exhortndolo
a que actualice su domicilio fiscal en su Declaracin Jurada.
Una vez terminada la notificacin, los cargos se ordenan y se reparten entre las brigadas, de acuerdo
a la programacin establecida.
Levantamiento de informacin en campo
Llegada la fecha y la hora de la inspeccin programada, las brigadas se disponen a salir al campo,
llevando sus identificaciones, los cargos de notificacin, las actas, los equipos de trabajo, y alguna
informacin previa que se tenga sobre el predio a inspeccionar. Ya en el campo se desarrollan
diversas labores (medicin, asignacin de categoras, toma de fotos, recepcin de documentos, etc.)
que van a dar los parmetros tcnicos necesarios para valorizar el predio (reas, categoras, obras
complementarias, etc.).
Llenado de actas y recepcin de documentacin

Las actas son los documentos que dan inicio al trabajo de campo y que sustentan cada una de
las acciones realizadas. Existen tres tipos de actas segn las situaciones que se presenten en la
inspeccin:
a) Acta de inspeccin predial. Se utiliza cuando la brigada es atendida en el predio, y es la primera
prueba de que la Administracin Tributaria se acerc al predio en la fecha y hora indicada en
el Requerimiento para realizar la inspeccin, y que fueron atendidos por el contribuyente o un
representante del mismo. Esto queda refrendado en el acta con la firma del responsable de la
brigada y la firma del contribuyente o su representante, en seal de conformidad.
Esta acta tiene una primera parte donde se registra la hora de llegada y los datos del contribuyente;
y una segunda parte donde se registra la hora de trmino de la inspeccin, los documentos
recibidos de parte del contribuyente, y la citacin en las oficinas de la Administracin para
que tome conocimiento del resultado de la inspeccin. El acta se firma tanto al inicio como
al trmino de la inspeccin, para que quede constancia de que el levantamiento empez y
culmin satisfactoriamente.
En esta acta, la brigada anota los documentos recibidos de parte del contribuyente. Si la
Administracin lo considera, puede otorgar un plazo adicional al contribuyente de 3 a 5
das hbiles para entregar alguna documentacin adicional que considere importante.
Adicionalmente, se deja constancia en el acta de inspeccin predial, de que toda la documentacin
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que ha sido solicitada en el Requerimiento y que no fue entregada oportunamente, ya no podr
ser utilizada en un eventual reclamo por parte del contribuyente.
b) Acta de inspeccin no realizada. Se utiliza cuando la brigada no puede realizar la inspeccin
del predio, ya sea porque no le permiten ingresar, o porque no encontr a nadie (predio
desocupado). En cualquiera de los dos casos, el acta sirve para probar y registrar que la
Administracin cumpli con acercarse al predio en la fecha y hora indicadas en el Requerimiento
para realizar la inspeccin. Asimismo, el acta registra el nmero de Requerimiento que dio
origen a la inspeccin, la base legal que contempla que es una falta impedir que un funcionario
realice una inspeccin, las firmas de los miembros de la brigada, la firma de un testigo
(opcional) y las referencias del predio (en caso se deje el acta bajo la puerta).
c) Acta de acuerdo. Se utiliza cuando el contribuyente no puede atender la inspeccin en el da
programado y quiere postergar la fecha. Este acuerdo se puede dar tanto al momento de la
inspeccin como das antes y slo puede ser firmado por el contribuyente, o un representante
identificado con una carta poder. El acta tiene un formato simple: registra el lugar, fecha y
hora de la firma, nombre de la persona con la que se logra el acuerdo, y el acuerdo en s.
Sin la firma de esta acta no se puede postergar ninguna inspeccin. Si el contribuyente no
puede atender la inspeccin en el da sealado, y le fue imposible acercarse antes a firmar
el acta de acuerdo, entonces la Administracin ir al predio y dejar el acta de inspeccin no
realizada correspondiente. Posteriormente, y dentro de un plazo prudente, el contribuyente
podr reprogramar la inspeccin.
Toma de medidas perimtricas y fotografas
Una vez que la brigada es atendida, y luego de haber firmado el acta de inspeccin predial, se inicia
el levantamiento con la toma de medidas perimtricas y fotografas, tanto del terreno, como de
las construcciones.
Para la toma de medidas se puede usar una wincha de lona o fibra de que permita medir los
predios de gran dimensin (de 30 a 50 metros de longitud). Si se cuenta con suficientes recursos
econmicos, se puede trabajar con distancimetros lser (telmetros). Estos equipos tecnolgicos
tienen un costo mayor a las winchas pero ofrecen beneficios prcticos que justifican su inversin,
como mediciones ms precisas, una reduccin del tiempo de las inspecciones, un margen de
error de 1.5 mm, y un rango de medicin de hasta 150 metros (incluso en zonas inaccesibles).
Adicionalmente a estos beneficios que inciden directamente en la toma de medidas, estos equipos
tienen un impacto positivo importante en la imagen de la Administracin y en el trabajo, pues el
uso de tecnologa est relacionado a la idea de modernidad y, por ende, a la de eficiencia.
Se debe tener presente al momento de tomar las medidas de las edificaciones, que para los fines
de una evaluacin se consideran nicamente las reas techadas del predio, independientemente
del tipo de techo que este tenga, segn lo estipulado en el artculo II.D.31 del Reglamento Nacional
de Tasaciones (RNT).
Esto quiere decir, que aquellos ambientes con muros altos, pero sin techo no deben considerarse
como construcciones. Tanto los muros como el piso de losa debern ser tomados de forma
independiente como obras complementarias.
Respecto a las fotografas, stas son tiles como sustento grfico de la inspeccin. Las fotografas
deben registrar principalmente las estructuras, los acabados y todo aquello dentro del predio que
sea complejo, discutible o demande un mayor anlisis. Es importante, por razn de orden y para
facilidar su ubicacin, que las fotos sean codificadas.
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Finalmente, como una tercera opcin vlida, existen equipos de celulares con cmaras fotogrficas
de por lo menos 2MP -resolucin suficiente para fotografas-, que adems brindan servicio de
radio y otros aplicativos que permiten registrar informacin y remitirla en tiempo real a las bases
externas.
Asignacin de categoras y caractersticas constructivas
Paralelamente a la toma de medidas y a las tomas fotogrficas se realiza la categorizacin de los
diversos ambientes que se encuentran en el predio, utilizando el Cuadro de Valores Unitarios
Oficiales de Edificacin en la costa, sierra o selva, que es aprobado y publicado todos los aos en
el mes de octubre por el Ministerio de Vivienda, Saneamiento y Construccin. Esta categorizacin
consiste en identificar y valorizar las caractersticas fsicas del predio inspeccionado -dentro de
sus reas techadas- a nivel de estructuras, acabados e instalaciones.
A continuacin, revisaremos el Cuadro de Valores Unitarios vigente, analizando las principales
categoras, las definiciones que generan ms controversia, as como algunos materiales
y acabados nuevos que no se encuentran en el cuadro. En este anlisis se utilizarn algunos
conceptos tcnicos cuyas definiciones se pueden encontrar en el glosario de este manual.
El Cuadro de Valores est dividido en siete columnas que corresponden a las diferentes
caractersticas constructivas de un predio. Las dos primeras caractersticas estn referidas a las
estructuras del predio y se definen a partir del sistema estructural que se usa para construir.
Es muy importante conocer sobre los diferentes sistemas de construccin y su funcionamiento
estructural, ya que la realidad excede las categoras recogidas en los cuadros y el fiscalizador
deber decidir a qu categora asignar la edificacin.
a) Muros y columnas. Son los elementos verticales que conforman la estructura del rea
techada y pueden ser de diferente tipo, de acuerdo al material y su sistema constructivo. Los
ms comunes son:
Columnas, vigas y/o placas de concreto armado y/o metlicas. Esta categora est referida a
un sistema constructivo aporticado; es decir, estructurado a partir de prticos de columnas y
vigas de concreto armado, y de algunas estructuras metlicas de gran envergadura. En este
sistema las columnas, las vigas y las losas llevan todo el peso de la edificacin, quedando
los muros como elementos de tabiquera, sin mayor funcin estructural. Con este sistema se
construyen edificios de gran altura (ms de seis pisos) o reas techadas de gran extensin,
como centros comerciales o naves industriales.
Placas de concreto (espesor de 10 a 15 cm), albailera armada, ladrillo o similar, con
columnas y vigas de amarre. Esta categora est referida a un sistema constructivo de muros
portantes, donde los ladrillos se apoyan por su lado ms largo, obteniendo muros de 25
centmetros de ancho que se denominan muros de cabeza, y que reciben la mayor parte del
peso de la edificacin. Aqu tambin se usan columnas y vigas de concreto, pero en este caso
tienen una funcin de amarre, no estructural. Es decir, se usan para mantener la rigidez entre
los muros de ladrillos, y entre los muros y las losas. Debido a sus limitaciones estructurales,
en este sistema podemos construir edificaciones de hasta cuatro pisos.
En algunas construcciones se usan sistemas mixtos; es decir, sistemas de muros portantes
reforzados con columnas y vigas de concreto armado, principalmente por cuestiones
antissmicas. Aqu habra que evaluar qu sistema predomina y determinar la categora a
asignarle.
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En esta categora tambin estn comprendidas las construcciones de albailera armada, que
son los muros de ladrillo reforzados con varillas de acero en su interior, cada cierto tramo.
Asimismo, comprende a las edificaciones con placas de concreto de diez a quince centmetros
de espesor, que se construyen con los nuevos encofrados metlicos y se usan principalmente
para edificios de viviendas en conjuntos habitacionales o condominios.
Ladrillo o similar. Esta categora tambin est referida al sistema constructivo de muros
portantes. Sin embargo, en este caso, no se usan columnas ni vigas de amarre. Las
construcciones de este tipo datan de comienzos del siglo XX y fueron posteriores al adobe,
de all su similitud constructiva. Inicialmente, las construcciones fueron de uno o dos pisos,
con entrepisos de madera, muros muy anchos y vanos pequeos. Posteriormente, a medida
que se fueron entendiendo las ventajas del ladrillo, los muros se fueron angostando y los
vanos crecieron un poco. En estos casos hay que tener cuidado porque a algunos entrepisos
de madera en su parte inferior los revisten con una plancha de madera, y sobre esta se coloca
una capa de yeso moldurado, de tal forma que a simple vista, y desde el suelo, parecera una
losa aligerada. Una forma de verificar el sistema constructivo es observando las esquinas de
la construccin, en las cuales no deberan haber columnas de concreto.
Actualmente, en algunas azoteas se construyen ambientes pequeos slo con ladrillo hueco, y
se coloca algn techo ligero, ya sea de madera o calamina. Estos ambientes tambin estaran
comprendidos en esta categora.

Adobe, tapial o quincha. Aqu estn comprendidas las construcciones con barro en sus
diferentes formas: el adobe que son los bloques de barro (tipo ladrillo), el tapial que es el muro
de barro encofrado y vaciado, y la quincha que son paneles de caa revestida con barro. En
esencia, tambin son construcciones con un sistema de muros portantes, con alturas de uno
o dos pisos, con entrepisos de madera, muros muy anchos y vanos pequeos. Normalmente,
los primeros pisos pueden ser de adobe o tapial, y a partir del segundo piso se usa la quincha.
Los muros de adobe o tapial pueden ser de hasta metro y medio de espesor, mientras que la
quincha tiene muros muy delgados para no generar mayor sobrepeso. Otra caracterstica es
que los muros de barro normalmente se revisten de yeso porque el cemento no se adhiere al
barro. Sin embargo, en algunos casos se colocan mallas en los muros para poder revestirlos
con un tartajeo frotachado de cemento. La construccin con adobe an es muy frecuente en
varios departamentos del Per, especialmente en la sierra.
Madera. La construccin con madera es un tipo de construccin muy ligera, con un sistema
de construccin particular en funcin de las caractersticas y resistencia de la madera. Este
tipo de construccin es comn en la regin de la selva, por la abundancia del material en
la zona. En las zonas urbanas consolidadas encontramos este tipo de construcciones en
algunas azoteas o patios, a manera de ampliaciones. En las zonas deprimidas o asentamientos
humanos, hay una mayor probabilidad de encontrar estas construcciones.
b) Techos. Son los elementos horizontales que definen y completan la estructura del rea techada.
As como los muros, pueden variar de acuerdo al material y al sistema constructivo. Para que
exista esta rea, el techo debe estar anclado y fijo a la construccin. De estar solamente
sobrepuesto, no se considera como rea techada. Los ms comunes son:
Losas o aligerados de concreto armado con luces, mayores a 6 m., con sobrecarga mayor
a 300 Kg/cm
2
. Esta categora est referida a techos de gran resistencia, con distancias entre
columnas mayores de seis metros, lo que genera que se tenga que reforzar la losa para que
pueda cubrir estas distancias. Por otro lado, este tipo de techos soporta una sobrecarga o carga
viva mayor a 300 Kg/cm
2
, muy por encima de lo usual en el caso de personas y mobiliario,
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que es 180 Kg/cm
2
. Para asignar esta categora -que es bastante elevada- debern coincidir
estas dos caractersticas en el mismo predio. Un ejemplo de este tipo de construccin son los
edificios de estacionamientos.
Calamina metlica, fibrocemento o tejas, sobre viguera metlica o de madera corriente.
La viguera, ya sea metlica o de madera, se refiere a una estructura compuesta por varios
elementos como tijerales, vigas y viguetas, correas, etc. Esta estructura va cubierta con algn
material ligero como calamina, fibrocemento o tejas, que tienen un tiempo de vida muy corto.
De all que el valor en estas categoras se sustenta principalmente en la estructura como tal.
Madera con material impermeabilizante. Son los techos y entrepisos de madera que
encontramos normalmente en viviendas de adobe o ladrillo. En el caso de los techos de
madera se les recubre con algn material que los protege contra las lluvias y la intemperie. En
el caso de los entrepisos, slo se considera la estructura de madera, no el acabado (maylica,
loseta vinlica, cermico, etc.), ya ste se incluye en la valoracin de los pisos.
Sin techo. Se menciona esta categora porque a veces se comete el error de considerar en la
valorizacin reas sin techo; y, como se mencion previamente, para la valorizacin slo debe
considerarse reas techadas segn lo estipula el Reglamento Nacional de Tasaciones. En todo
caso, esta categora podra utilizarse para los casos donde el ambiente se encuentre techado
con algn material que no se encuentre en el Cuadro de Valores Unitarios y cuyo valor sea muy
bajo, como por ejemplo, esteras o algn tipo de malla. Si es as, no se estara contraviniendo
la norma, pues el ambiente est efectivamente techado, slo que con una material que por su
valor no es relevante para la tasacin.
Hasta aqu hemos visto lo concerniente a las estructuras. Las siguientes cuatro caractersticas
constructivas estn referidas a los acabados del predio. Es importante en este punto conocer los
diferentes tipos de acabados que se encuentran en el mercado, no slo para identificarlos, sino
tambin para conocer los costos aproximados, tanto del material como de su instalacin.
c) Pisos. Son los acabados que ms abundan en el mercado, de all su gran variedad. Entre los
principales tipos de pisos se puede mencionar los siguientes:
Mrmol importado y mrmol nacional o reconstituido. El mrmol es un tipo de roca sedimentaria
con alto grado de cristalizacin, que tiene un alto coeficiente de dureza y resistencia. Se
obtiene de diversos colores y dimensiones, adems de tener un acabado pulido muy brillante.
El mrmol reconstituido o mrmol sinttico se obtiene a travs de un proceso de trituracin de
varios tipos de rocas, las cuales se combinan de manera artificial. En ambos casos, el mrmol
puede alcanzar dimensiones mayores a un metro lineal por lado.
Porcelanato. Es un producto de alta calidad que evoluciona del cermico esmaltado. Presenta
alta dureza y resistencia, variedad de acabados (pulido, mate, rstico, brillante, etc.), y
dimensiones mayores al cermico. Dado su proceso mecnico de fabricacin, presenta juntas
mnimas de 1mm o 2mm de separacin. Su valorizacin es la misma que se da al mrmol
importado en el Cuadro de Valores Unitarios. Sin embargo, su gran diversidad ha hecho que
su precio sea variable, encontrando as algunos porcelanatos a un costo similar al cermico.
Ello debera ser evaluado y corregido en el cuadro referido.
Tierra compactada. Es la categora ms baja y se asocia tambin a la ausencia de acabado. En
el caso de las construcciones ubicadas en un segundo piso o pisos superiores, es necesario
tener cuidado en diferenciar el techo del piso inferior con el acabado del piso superior. Por
ejemplo, el falso piso producto del llenado del techo del primer nivel, no es un acabado de
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cemento pulido o ladrillo corriente, por ello no se le puede considerar como un acabado,
sino como la cara superior de la losa aligerada y est comprendido en el rubro de techos del
primer nivel. Por tanto, en el rubro de pisos del segundo nivel, al no tener acabado, slo le
correspondera la categora de tierra compactada.
d) Puertas y ventanas. Las puertas y ventanas son usualmente de madera, de metal o de
vidrio; y su valorizacin depende principalmente de la calidad del material utilizado. Entre los
principales tipos de puertas y ventanas se puede mencionar los siguientes:
Vidrio polarizado curvado. El vidrio curvado es un vidrio de fabricacin especial, y en algunos
casos se elabora especficamente para cada proyecto y segn el diseo. Se obtiene mediante
el calentamiento del vidrio plano hasta su punto de plasticidad, dndole la forma deseada.
Vidrio polarizado. Tcnicamente consiste en la aplicacin de una lmina de polister metalizado
de alta resistencia que se adhiere a la cara interior del vidrio, cualquiera sea su tamao o
forma, dndole al vidrio un aspecto oscuro y reflejante. Este tipo de vidrio ofrece ventajas
trmicas y de seguridad respecto a los vidrios comunes.
e) Revestimientos. Dentro de esta categora se encuentran considerados los revestimientos
para los muros y para los techos. Tenemos los siguientes:
Enchape en techos. Se refiere al falso cielo raso y aquellos revestimientos que se colocan en
los techos por motivos ornamentales o para cubrir algunas instalaciones. Pueden ser desde
baldosas acsticas, hasta enchapes de madera fina.
Superficie caravista obtenida mediante encofrado especial. Para obtener una superficie
caravista, el encofrado debe estar conformado por piezas lisas, impermeables y metlicas
-de preferencia-, que permitirn usar lquidos antiadherentes o desencofrantes. Se usa en los
casos en que el concreto es el acabado final de la edificacin.
Tarrajeo frotachado y/o yeso moldurado. El tarrajeo frotachado es el revestimiento ms
utilizado en los acabados de las superficies de ladrillo y concreto. Es una mezcla de arena fina,
cemento y agua.
Estucado de yeso y/o barro. El estucado es un acabado muy similar al tarrajeo frotachado,
pero a base de yeso o barro, y que est relacionado principalmente con las construcciones de
adobe o quincha por su facilidad para adherirse a este material.
f) Baos. Los baos se dividen en dos grupos, a partir de la definicin de bao completo.
Bao completo. Implica la existencia de un inodoro, un lavatorio y una ducha o tina.
Medio bao. Cuando no existe ducha o tina.
g) Instalaciones elctricas y sanitarias. Podemos encontrar las siguientes:

Agua fra, agua caliente, corriente trifsica y telfono. Se deben resaltar dos aspectos. En
primer lugar, se considera agua caliente a la existencia de las tuberas, independientemente de
su uso. Esto se puede constatar en los lavatorios o duchas, observando si es que tienen una
o dos llaves de agua. En segundo lugar, la corriente trifsica debe circunscribirse a las reas
donde se requiera, no necesariamente a la totalidad del predio.
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Agua fra y corriente monofsica sin empotrar. Se considera una instalacin empotrada
cuando se encuentra dentro del muro y del techo. En las edificaciones con techos ligeros
o de calamina los cables se encuentran sueltos, independientemente de que puedan estar
engrapados o dentro de una canaleta plstica.
El Cuadro de Valores Unitarios tiene 58 categoras en total. Aqu hemos revisado las ms
complejas. Sin embargo, existen nuevos sistemas de construccin, nuevos acabados y nuevos
materiales que an no estn incluidos en el cuadro.
Para resolver estos casos hay que optar por una categora en funcin del valor que ms
se acerque al del nuevo material o sistema. Este valor debe evaluarse a partir del costo
del material, incluyendo la mano de obra para la instalacin. Entre los nuevos sistemas de
construccin y los nuevos materiales podemos mencionar:
a) Drywall.
b) Albailera armada de concreto.
c) Paneles metlicos corrugados.
d) Techos de vidrio o policarbonato.
e) Entrepisos metlicos.
f) Pisos laminados.
g) Alfombras y tapizones.
h) Puertas enrrollables.
Es responsabilidad de las administraciones tributarias -que son las que se desempean
permanentemente en el campo- detectar estos casos y remitirlos a travs de un oficio al
Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento para sugerir su inclusin en el cuadro.
Factores de depreciacin
a) El estado de conservacin. Est en funcin al deterioro de la edificacin producto de la
antigedad, uso y mantenimiento. Las calificaciones estn previstas en el Reglamento Nacional
de Tasaciones (Articulo II.B.15). y pueden ser desde muy bueno, hasta muy malo.
Puesto que las tablas de depreciacin se dan en tramos de cada cinco aos, las nuevas
construcciones que se realicen bajo parmetros normales (materiales nuevos, mano de obra
calificada) y dentro de los cinco primeros aos, deberan considerarse muy buenas; a menos
que la edificacin, luego de construida, haya sufrido algn deterioro particular (incendio,
sismo de gran magnitud, inundacin).
Cabe sealar que el estado de conservacin no est relacionado con la existencia de acabados,
sino ms bien con su mantenimiento en el tiempo.
b) El material estructural predominante. Coloquialmente referido como material predominante,
se refiere al tipo de estructura que sostiene la edificacin y a partir de la cual se generan las
reas techadas.
Por ejemplo, un edificio de ocho pisos se levanta estructuralmente con un sistema de prticos
de concreto conformado por columnas, vigas y losas. Los cerramientos de los espacios y toda
la tabiquera interna (no estructural) son muros de ladrillo, drywall y vidrio. Si hacemos una
medicin por metro cuadrado, quiz estos materiales tengan predominancia. Sin embargo, el
edificio y sus reas techadas existen a partir de la estructura de concreto. Por ello, se le da
mayor importancia al material estructural que genera el rea techada.
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c) La antigedad. Consigna la fecha a partir de la cual la edificacin tiene un techo, que es la
fecha de origen del rea techada. De acuerdo con el RNT (Artculo II.B.17), en caso no exista
la documentacin mencionada en un principio, las fechas se obtienen de las declaratorias de
fbrica, los certificados de finalizacin de obra, las licencias de construccin y las declaraciones
juradas de autovalo.
Cuando no existe informacin sobre la antigedad de un predio se puede utilizar la versin ms
reciente de Google Earth (versin gratuita de internet). Este programa permite apreciar vistas
areas tomadas en diferentes aos, lo cual nos puede ayudar a identificar aproximadamente
desde qu fecha existe tal o cual rea techada.
Una forma de llevar un control eficiente del movimiento de las construcciones podra ser a travs
de un archivo fotogrfico que contenga las fotos de las fachadas de todos los predios de la
jurisdiccin, tomadas una vez al ao. De esta forma se podra tener una referencia cronolgica
del crecimiento del predio, como se aprecia en las fotos presentadas a continuacin.
d) El uso del predio. Est referido a la actividad para la cual fue diseada y/o construida la
edificacin. Por ejemplo, si en un puesto de venta de una galera comercial, el propietario decide
instalar su dormitorio, este hecho no convierte a este espacio en una vivienda. El slo hecho de
amoblar un determinado espacio no le cambia el uso, a menos que el espacio sea remodelado
y modificado. En el caso particular de la vivienda, el Reglamento Nacional de Edificaciones
(RNE) regula los lineamientos bsicos que debe tener una vivienda para considerarse como
tal, contemplando un rea minima de 40 m
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y ciertos ambientes obligatorios, como sala de
estar, comedor, dormitorio principal con armario, bao y cocina.
Por otro lado, cabe mencionar que si un predio est desocupado, ello tampoco modifica el
uso para el cual fue construido. Por ejemplo, una fbrica desocupada no puede pasar a ser
vivienda o comercio, sino sigue siendo una fbrica.
Estas cuatro caractersticas son relativamente complejas en su evaluacin. Sin embargo,
son muy importantes, pues a partir de ellas se va a determinar la depreciacin del predio,
entendida como el porcentaje en que se reduce el valor de las construcciones, debido a su
desgaste acumulado en el tiempo.
Ao 2006 Ao 2008 Ao 2007
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Levantamiento de obras complementarias y otras instalaciones fijas y permanentes
Para culminar el levantamiento de campo es necesario identificar y valorizar las obras
complementarias y otras instalaciones fijas y permanentes que se encuentren en el predio, las
cuales estn definidas en el RNT (Ttulo II Captulo A Art. 4).
Al no existir una tabla o un cuadro de valores oficiales de obras complementarias, se sugiere
tomar en cuenta lo siguiente:
Las obras complementarias forman parte del predio, tal como lo seala el RNT (Ttulo II
Captulo A Art. 6).
Deben formar parte del autovalo, por lo tanto, se deben valorizar y cobrar.
Si el contribuyente no las valoriza y por ende, no las declara, la Administracin Tributaria debe
hacerlo.
Para ello, lo ideal es la elaboracin de una tabla de obras complementarias de uso interno
para la Administracin Tributaria, para aplicarla en caso el contribuyente no pueda o no quiera
hacer la valorizacin respectiva. Se sugiere que esta tabla la disee un perito valuador externo
a la Administracin Tributaria.
En caso el contribuyente haga su valorizacin, esta primar sobre la tabla de la Administracin,
siempre y cuando cumpla con los requisitos sealados en el RNT (Ttulo II Captulo A Art. 7).
La relacin de obras complementarias a tomarse en cuenta est sujeta al criterio del personal
tcnico de la Administracin Tributaria. Sin embargo, entre las obras complementarias ms
utilizadas podemos mencionar:
a) Muros o cercos perimtricos. Son aquellos muros que se encuentran dentro del terreno pero
fuera de las reas techadas, y que normalmente se usan para separar el predio de los vecinos
o la va publica. Los muros pueden ser de concreto, ladrillo, adobe, madera o metlicos, y su
valor puede variar segn su altura y diseo. Se miden en metros cuadrados.
b) Puertas y portones. Esta categora est referida a aquellos portones y puertas que se
encuentran fuera de las reas techadas, y que sirven de ingreso al predio. Pueden ser metlicos
y de madera, variando el valor segn sus dimensiones.
c) Tanques elevados y cisternas. Son reservorios de agua que se utilizan para resolver los
problemas de presin y abastecimiento de agua en un predio. Se consideran a partir de su
existencia en el predio, independientemente de si estn o no funcionando. Son consideradas
parte integrante y funcional del predio. Pueden ser de ladrillo o concreto, as como de fibra de
vidrio o fibrocemento.
d) Losas o pavimentos de concreto. Son todas las losas ubicadas dentro del terreno pero fuera
de las reas techadas. Pueden ser losas peatonales o para automviles. Estas ltimas varan
su valor en funcin del ancho y si son simples o armadas.
e) Postes de alumbrado. Se presentan principalmente en los casos de conjuntos habitacionales
e industrias grandes que tienen postes de alumbrado dentro de su terreno. Se valorizan por
unidad.
f) Parapetos. Se considera todo muro -independientemente de su altura- que se encuentre
a partir de un segundo piso. A diferencia del muro perimtrico, los parapetos no incluyen
cimentacin. Se miden en metros cuadrados y varan segn su espesor y si estn tarrajeados
o no.
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Las otras instalaciones fijas y permanentes son aquellas construcciones especiales que emplean
como elemento estructural la madera y/o la estructura metlica, y tienen coberturas de tijerales de
una o dos aguas, techos parablicos, semicirculares, horizontales, etc. Deben tener la condicin
de instalacin fija y permanente, y su valorizacin es similar a la de las obras complementarias.
Trabajo de gabinete
El trabajo de gabinete consiste en el procesamiento de toda la informacin levantada en el campo
para obtener el producto final: El expediente de fiscalizacin.
Para este fin deben seguirse los siguientes pasos:
Construccin del archivo fotogrfico y revisin de documentos
Una vez que se ha regresado del campo, se procede a descargar las fotos del predio a un
servidor, asignndoles una codificacin que permita identificarlas y saber cundo fueron
tomadas -podra utilizarse la fecha y el cdigo catastral-. Estas fotografas van a permitir
construir el archivo fotogrfico para trabajar en la seleccin de cartera.
Luego de descargar las fotografas, se procede a revisar la documentacin entregada por
el contribuyente para obtener informacin sobre las reas legales (de terreno o techadas),
porcentajes de bien comn -en el caso de las independizaciones-, propiedad del predio
-principalmente si el contribuyente es omiso o si existen condminos-, antigedad de las
construcciones y el tipo de actividad econmica. Entre los principales documentos que se
solicitan tenemos:
Ttulo de propiedad, minuta o contrato de compra-venta.
Ficha o partida registral.
Declaratoria de fbrica.
Licencia de construccin.
Conformidad de obra.
Fichas de independizacin y/o acumulacin.
Planos de las construcciones.
Licencia municipal de funcionamiento.
Valorizacin del terreno
El dato del rea de terreno se obtiene normalmente de la documentacin entregada por el
contribuyente, que puede ser: la minuta de compra-venta, la ficha registral o el ttulo de
propiedad. Pero si el contribuyente no entrega la documentacin solicitada, se mantendr el
rea de terreno de la declaracin jurada. Si el predio no fue declarado y el contribuyente no
presenta la documentacin, se consignar el rea de terreno levantada en campo.
El valor del terreno se obtiene de multiplicar el rea obtenida por el arancel del terreno, segn
la zona en que se encuentre. Los aranceles corresponden al valor unitario que se le asigna a
cada va segn su infraestructura y la actividad econmica que se realiza, y son establecidos
cada ao por el Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento.
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b) Los terrenos urbanos estn definidos en el RNT (Ttulo II Captulo, A Artculo II.A.02) de
la siguiente forma: est situado en un centro poblado y se destine a vivienda, comercio,
industria o cualquier otro fin urbano; as como los terrenos sin edificar, siempre que cuenten
con los servicios generales propios del centro poblado y los que tengan terminadas y
recibidas sus obras de habilitacin urbana, estn o no habilitadas legalmente.
c) Los terrenos rsticos son aquellos que no tienen habilitacin urbana, es decir, no cuentan
con pistas ni veredas, ni alumbrado pblico, ni servicios de agua ni desage.
Independizaciones y acumulaciones
Dentro del trabajo de gabinete, las independizaciones y acumulaciones se convierten en una de
las actividades ms complejas a desarrollar, debido a su carcter eminentemente tcnico. Las
independizaciones se presentan cuando la edificacin matriz se subdivide en varias unidades
inmobiliarias independientes; mientras que las acumulaciones son el proceso inverso. Dentro
de este marco, las independizaciones pueden presentarse bajo tres esquemas:
a) Independizacin legal. Cuando la divisin de las unidades se hace a partir de un documento
legal (expediente tcnico) refrendado por un notario, y donde consta el nmero de unidades
independizadas con su respectivo porcentaje de bien comn, as como el rea de uso
exclusivo de cada unidad.

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(04540)
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LT=>01-06-048-014, rea. 2438.59m2 casa mun.: 04
06 06
Los terrenos pueden ser mediterrneos, urbanos o rsticos:
a) Los terrenos mediterrneos son aquellos cuyos lotes quedan dentro de la manzana, sin
tener acceso directo a la va pblica. En estos casos, a este tipo de terrenos se les asigna
una servidumbre de paso, que no es ms que una cesin en uso de un espacio para
acceder a la va publica. Para la determinacin del valor de estos terrenos mediterrneos
se aplica una frmula especial contemplada en el RNT (Ttulo II Captulo C Art. 24).
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b) Independizacin por uso. Cuando en un mismo inmueble se presentan usos muy dismiles
y son fcilmente identificables, se procede a separarlos para obtener una correcta
determinacin del arbitrio.
c) Independizacin fsica. Cuando no habiendo independizacin legal, las unidades dentro del
predio son fsicamente independientes entre s y el o los contribuyentes desean declararlas
de esa forma.
Dibujo de planos
El dibujo de los planos del predio se realiza despus de determinar las dimensiones del terreno
y la cantidad de unidades involucradas. El proceso de dibujo de planos consiste en plasmar
el croquis (dibujo en borrador) y la informacin levantada en el campo, en un dibujo final, de
manera que el resultado sea un registro grfico preciso y confiable.
Armado del expediente de fiscalizacin
El producto final de la inspeccin es el expediente de fiscalizacin, en el que consta toda la
historia de la inspeccin, desde su inicio (notificacin) hasta su culminacin con la Ficha de
Fiscalizacin Predial. Este expediente servir para determinar la deuda tributaria y emitir los
valores que corresponda.
III.5. Induccin al pago voluntario
La induccin busca que los contribuyentes voluntariamente actualicen los datos prediales, en aquellos casos
donde el mayor tributo a recaudar no justifica el costo de una inspeccin. La induccin se realiza a travs
de un Requerimiento, en el que se otorga al contribuyente un plazo razonable para que voluntariamente se
acerque a la Administracin Tributaria a rectificar la informacin.
Como hemos visto anteriormente luego de contar con la relacin general de predios a notificar,
se procede a la emisin de los requerimientos de induccin, los cuales darn inicio al proceso de
fiscalizacin.
En el caso se haya planificado una campaa masiva de actualizacin bajo el proceso de induccin, es
necesario que la elaboracin de las fichas tcnicas de datos prediales para la actualizacin se haga
constantemente. Para ello se deber capacitar al personal de registro o incluir personal especializado
de fiscalizacin en el registro.
Asimismo, si se cuenta con un sistema de informacin geogrfica, es posible generar una emisin
automtica de los requerimientos, incluyendo imgenes y croquis de ubicacin de los predios, lo
cual le dar un mayor impacto a la induccin. De igual manera, si la cartera se obtuvo mediante
verificacin de campo y fue incluida en la toma fotogrfica digital, es posible incorporar stas a los
documentos de manera manual, generndose un impacto similar.
Datos bsicos del registro de informacin
El objetivo de que el contribuyente actualice la informacin solo se podr cumplir si la informacin
que ste preste es capturada correctamente. Para ello, el sistema o los formatos deben tener
determinados campos de informacin esencial. Estos son:
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a) Datos del ciudadano: Los datos del ciudadano deben registrarse con cuidado para evitar
inconsistencias. Es fcil observar que en casi la mayora de administraciones tributarias no
se consigna correctamente la totalidad de documentos de identidad, o al sealarse se asignan
nmeros como 1111111 2222222, lo que hace imposible ms adelante realizar cruces de
informacin rpida y efectiva, impidiendo as la real identificacin de los contribuyentes.
Una vez que el rea de Inspecciones deriva los expedientes de fiscalizacin al rea de
Determinacin, el responsable del registro recibe los documentos de sustento y verifica que
cuenten con los requisitos establecidos. Asimismo, verifica que el administrado no haya sido
registrado anteriormente para evitar la duplicidad de cdigos.
El ciudadano slo podr tener ms de un cdigo siempre y cuando cada cdigo se refiera a un tipo
diferente de administrado -por ejemplo, sociedad conyugal y persona natural-.
Campos a considerar en el registro:
Fecha de inscripcin, tipo de administrado, tipo y nmero de documento de identidad, apellidos
y nombres o razn social, telfono, correo electrnico.
Tipo de contribuyente: Persona natural, persona jurdica, sociedad conyugal, sucesin indivisa,
ente colectivo irregular, patrimonio autnomo y menor de edad.
Condicin del contribuyente: Pensionista, Gobierno Central, regional o local, entidad religiosa,
etc. Para las condiciones debe establecerse claramente los periodos en los cuales se encuentre
afecto a la deduccin o al beneficio establecido por ley.
Datos de personas relacionadas al contribuyente: Cnyuge, heredero, representante legal,
socios, tramitador, tutor, etc.
b) Datos del domicilio: El domicilio fiscal debe ser el mismo que declar el ciudadano. Si no existe el
dato, se puede usar el domicilio presunto indicado en el artculo 11 y siguientes del CT. Para ello,
la Administracin debe agotar su bsqueda mediante los medios que se encuentren a su alcance,
recurriendo a fuentes de informacin de las entidades pblicas o privadas de la localidad.
Campos a considerar en el registro:
Consignar si el domicilio es declarado o determinado.
Tipo de domicilio: real, fiscal, procesal, otros.
Direccin: Va, urbanizacin, manzana, lote, nmero, distrito, referencias.
Origen de informacin de domicilio.
Histrico de movimientos.
Confirmacin de domicilios.
Fechas, usuarios de registro, etc.
c) Datos de la ficha de fiscalizacin: La ficha debe tener la informacin del predio, la cual servir
para realizar la valorizacin predial de la edificacin, del terreno y de las obras complementarias
en funcin a los parmetros normativos. Los datos de la ficha no deben tener borrones o
enmendaduras, de lo contrario el proceso no se considerar auditable y podra ocasionar un
reclamo por parte del ciudadano.
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III.6. Determinacin de la deuda tributaria
El proceso de fiscalizacin concluye con la determinacin de la obligacin tributaria y la notificacin de los
valores. Para determinar la deuda se utiiza como insumo bsico el expediente de fiscalizacin, o en caso
el contribuyente haya actualizado sus datos voluntariamente, las declaraciones juradas.
Es necesario calcular primero el valor del predio. Este valor se compone de tres elementos: la edificacin
o construccin, las obras complementarios o instalaciones, y el terreno.
Valor de la edificacin o construccin
Se determina multiplicando el rea construida del predio por el valor unitario depreciado de
construccin.
El rea construida incluye el rea construida del predio ms su rea comn construida.
El valor unitario neto se determina sumando en Nuevos Soles los montos que le corresponden a los
componentes de la construccin que se publican en el diario El Peruano, menos la depreciacin.
Las tablas de depreciacin toman en cuenta el material de construccin predominante, el estado de
conservacin, la antigedad de la edificacin y el tipo de edificacin.
Se debe tener presente que a los predios cuyas edificaciones superen los 4 niveles o pisos se les
incrementar en 5% el valor unitario a partir del quinto piso.
Valor de edificacin = (rea construida) * (valor unitario neto del rea privada construida)
+ (rea comn construida) * (valor unitario neto del rea comn construida)
Valor de obras complementarias y/o instalaciones
Se ingresa el tipo de obra, el nmero de pisos, el tipo de material, el estado de conservacin, la
categora, la cantidad, el metraje, el ao, el mes y valor de la obra complementaria, considerando los
Declaracin jurada predial: Es la manifestacin presentada por
los ciudadanos respecto de su patrimonio predial, con el fin de
determinar la cuanta del tributo.
Ficha de fiscalizacin predial: Es la informacin recopilada
por la Administracin, producto de las acciones de fiscalizacin
realizada, ya sea como inspeccin o como verificacin.
Declaracin Jurada vs. Ficha de Fiscalizacin
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Valor de terreno = (rea de terreno + rea comn de terreno) * (valor de arancel).
Base imponible = Valor Total de la edificacin + Valor Total de Otras instalaciones
+ Valor total del Terreno (de todos los predios del contribuyente)
El valor de arancel lo determina el Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento en los planos
arancelarios. Se determina segn la va donde se ubica el predio. En el caso que el predio tenga varios
frentes entonces, el valor de arancel se estimar de acuerdo a la metodologa indicada en el RNT.
Si el predio no se encuentra en los planos para determinar su valor de arancel, se deber tomar el de
una va prxima y con similares caractersticas.
Clculo de la obligacin tributaria
En funcin a la informacin registrada en las fichas de fiscalizacin, se procede a calcular primero
la base imponible del Impuesto Predial, sobre la que luego se calcula el tributo, aplicando la escala
progresiva acumulativa.
a) Determinacin de la base imponible. Para calcular la base imponible (autovalo), se determina lo
siguiente:
La suma del valor de todos los predios de un propietario en un determinado distrito da como resultado
la base imponible que servir para determinar el Impuesto Predial.
b) Determinacin de la obligacin tributaria. Se determina el tributo que corresponde a la base
imponible, y se calcular asimismo los intereses moratorios, derechos de emisin, reajustes,
costas, descuentos, totales, diferencias acotadas, etc.
Emisin de valores
Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir la Resolucin
de Determinacin o la Resolucin de Multa u Orden de Pago, segn corresponda.
valores unitarios elaborados por la municipalidad correspondiente cargada en el sistema. Adems, se
debe tener en cuenta la antigedad, el estado de conservacin y el factor de oficializacin:
Valor Otras Instalaciones = (metraje m3, m2, m, unid) * (Valor unitario depreciado).
Valor del terreno
El valor de terreno se determina multiplicando el valor de arancel por el rea de terreno (incluye rea
comn).
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VALOR Resulta aplicable
Resolucin de Determinacin (RD)
como consecuencia de una fiscalizacin,
deteccin de omisin o diferencias de datos.
Y por el no pago o pago parcial de los tasas y
contribuciones.
Orden de Pago (OP)
en caso de tributos autoliquidados y/o que
hayan presentado formulario de pago con saldo
pendiente.
Resolucin de Multa (RM)
cuando los contribuyentes han cometido
infracciones formales.
Sin embargo, previamente a la emisin de los valores, la Administracin Tributaria podr comunicar
a los contribuyentes las conclusiones del proceso de fiscalizacin, indicndoles expresamente las
observaciones y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan.
En estos casos y dentro del plazo que la Administracin establezca, el contribuyente o responsable
podr presentar sus observaciones debidamente sustentadas y por escrito a los cargos formulados.
De acuerdo con el artculo 76 del CT, la Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la
Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del
crdito o de la deuda tributaria.
En la pgina siguiente se muestra un formato referencial de una Resolucin de Determinacin. Dicha
resolucin deber ir acompaada del detalle de los motivos del reparo acotado en el proceso.
Determinacin de sanciones
Corresponder sancionar el incumplimiento tributario de acuerdo con lo previsto en el Libro IV del CT
(Infracciones, Sanciones y Delitos).
Se considera una infraccin tributaria a toda accin u omisin que importe la violacin de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el CT o en otras leyes o decretos
legislativos.
La sancin se genera a travs de una Resolucin de Multa, la cual debe considerar necesariamente
la referencia de la infraccin, as como la identificacin del deudor tributario y los fundamentos y
disposiciones que la amparen (ver pgina 60).
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La facultad sancionadora de la Administracin Tributaria se encuentra contemplada en el artculo
166 del CT. As, la Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias.
Segn la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente
las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia
u otra norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para fijar
los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como para determinar tramos menores al
monto de la sancin establecida en las normas respectivas.
Las sanciones deben determinarse en funcin al periodo omitido o subvaluado. A continuacin
conoceremos las diferencias:
Omisin
a) Omisin a la inscripcin: La omisin se confiere al contribuyente y no al predio, debido a que
lo que obligatoriamente se debe declarar para la determinacin del Impuesto Predial es la base
imponible. Esta est conformada por la suma de todos los autovalos de los predios de un
contribuyente en un determinado distrito.
En caso el administrado no cumpla con presentar la declaracin jurada correspondiente, o la
presente fuera de plazo, habr incurrido en la infraccin establecida en el numeral 1) del artculo
N. 176 del T.U.O del CT: No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de
la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.
b) Omisin al descargo: En caso que el administrado no cumpla con comunicar la transferencia de
un predio, o lo haga fuera del plazo, habr incurrido en la infraccin establecida en el numeral
2) del artculo N. 176 del T.U.O del CT: No presentar otras declaraciones o comunicaciones
dentro de los plazos establecidos.
Subvaluacin
Si como producto de la fiscalizacin se determina un rea construida mayor a la declarada, o
una incorrecta evaluacin de las caractersticas de la construccin del predio que gener para
el administrado una menor obligacin tributaria, entonces se estar incurriendo en la infraccin
tipificada en el numeral 1) del artculo 178 del T.U.O del CT: No incluir en las declaraciones
ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados
y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los
que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o
datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de
la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o
crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito
Negociables u otros valores similares.
En este caso, la determinacin de la sancin estar en funcin a la diferencia del tributo acotado,
debiendo emitirse una Resolucin de Multa.
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El beneficio aplicable a los pensionistas
Los pensionistas propietarios de un solo inmueble, a nombre propio o de la sociedad conyugal y
que est destinado a su vivienda, deducirn de la base imponible del Impuesto Predial, un monto
equivalente a 50 UIT vigentes al 1 de enero de cada ejercicio gravable.
Para que el beneficio alcance al pensionista, es necesario que dentro de su patrimonio slo exista
un inmueble; incluso siendo titular de una cuota ideal en calidad de copropietario, ya que de
acuerdo al criterio establecido en la RTF 345-3-99, el beneficio es aplicable a la vivienda nica del
pensionista sin importar si es propietario exclusivo o copropietario de un inmueble.
En ese sentido, los pensionistas que poseen slo el porcentaje o cuota ideal de un inmueble
pueden obtener la deduccin de la base imponible que est constituida por el porcentaje del
autovalo que le corresponde.
El razonamiento resulta adecuado, toda vez que el requisito establecido en la Ley de Tributacin
Municipal consiste en ser propietario de un solo inmueble, pero no se especifica que tenga que
ser el nico propietario. Por lo tanto, se busca beneficiar a quienes tienen como nico patrimonio
al inmueble en que habitan.
Para una correcta aplicacin de esta deduccin es conveniente registrar al cnyuge a fin de evitar
que en la misma o en distinta jurisdiccin se goce indebidamente del beneficio.
Asimismo, no basta que el inmueble est destinado a vivienda, sino que es necesario que se
encuentre efectivamente habitado u ocupado, tal como lo ha establecido la RTF 1068-5-97.
Por otro lado, se considera que se cumple con el requisito de la nica propiedad, cuando adems
de la vivienda, el pensionista posea otra unidad inmobiliaria constituida por la cochera, la cual
debe ser funcional al predio. El legislador tuvo en consideracin que no todos los inmuebles
poseen dentro de s mismo una porcin de terreno que se pueda usar como cochera. El caso
ms comn es aquel por el cual un pensionista es propietario de un departamento en un conjunto
habitacional y su cochera se encuentra en una porcin de dicho conjunto.
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Otra consideracin a tomar en cuenta es que si se cuenta con predios adicionales como un tendal
o un depsito, que complementan y son funcionales al predio, entonces el pensionista continuar
con el beneficio previsto en la Ley de Tributacin Municipal, lo cual se expresa en la RTF 04048-
2-2005. En el mismo sentido, si tuviera ms de una cochera, bajo esta misma consideracin, la
deduccin tambin se le aplicara (RTF 0790-5-2001).
Ahora bien, podra ocurrir que el pensionista en cuestin reciba su pensin desde otro pas. Sin
embargo, la Ley de Tributacin Municipal no establece norma alguna que defina lo que se entiende
por pensin o pensionista para efecto de analizar los alcances del beneficio. Corresponde
entonces acudir supletoriamente a las normas que regulan el sistema pensionario en el territorio
nacional. De acuerdo con estas normas, no se incluye dentro de la calificacin de pensionista a
aquellos que han obtenido tal condicin en el extranjero como consecuencia de haber cotizado
sus aportes en materia de pensiones fuera de los sistemas y/o regmenes regulados en el Per. En
este sentido, no corresponde el beneficio a aquellas personas que reciban pensin del extranjero
(RTF 03495- 7-2008).
Por otro lado, podra ocurrir que el pensionista en cuestin sea poseedor del inmueble, mas no sea
propietario. Al respecto, el Cdigo Civil en su artculo 912, considera al poseedor de un inmueble
como propietario mientras no se pruebe lo contario. De esta forma, si cumple con las dems
condiciones, s correspondera la deduccin, segn lo establecido en la RTF 00473-2-2006.
Finalmente, podra ocurrir que el inmueble tenga un uso parcial con fines productivos, comerciales
y/o profesionales, con aprobacin de la municipalidad respectiva. En estos casos, la deduccin no
se ve afectada, ya que se permite que una parte del inmueble sea utilizada con el objeto de generar
recursos econmicos.
Esta modificacin fue introducida por la Ley 26952 y en cierta medida contradice la intencin
original de la norma que era conceder un beneficio a aquellos pensionistas por constituir ste
su nico ingreso. Adems, no se define el significado de uso parcial del inmueble, por lo que
bastara que una porcin mnima sea dedicada a vivienda para que se aplique el beneficio.
Ahora bien, si por ejemplo se verifica que un predio de 4m
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o 6m
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sirve de vivienda a una persona
pensionista, a pesar de verificar que no rene las condiciones bsicas, debe entonces considerarse
como tal al comprobarse que efectivamente ejerce dicho uso. Tal razonamiento se encuentra
expresado en la RTF 01402-7-2008.
Por otro lado, cabe considerar que el ingreso bruto del contribuyente es la pensin, la cual no debe
ser mayor a una UIT mensual. Para tales efectos, el valor de la UIT ser el vigente al 1 de enero
de cada ejercicio fiscal.
Finalmente, se debe sealar con claridad que el beneficio es otorgado a los pensionistas que
cumplan con los requisitos establecidos en el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal. De
este modo, cuando se habla de pensionista, se incluir dentro de este concepto a los diferentes
tipos de pensin existente: viudez, montepos, orfandad, invalidez, y otros tipos de pensiones.
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Antes de proceder a detallar el proceso de fiscalizacin del impuesto vehicular es importante mencionar que su
recaudacin se puede tornar altamente efectiva, si se coordina debidamente con las reas de cobranza, luego de
haber detectado a los omisos. La experiencia demuestra que a los ciudadanos les disgusta mucho ser detenidos
en operativos o recibir documentos de cobranza o avisos, por lo que la mayora prefiere tener en regla los tributos
y otras obligaciones relacionadas a sus vehculos.
El Impuesto al Patrimonio Vehicular, de periodicidad anual, grava la propiedad de los vehculos, automviles,
camionetas, station wagons, camiones, buses y mnibuses, con una antigedad no mayor de tres (3) aos.
Dicho plazo se computar a partir de la primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular.
IV. ASPECTOS OPERATIVOS PARA LA FISCALIZACIN DEL
IMPUESTO VEHICULAR
El cambio de categora del vehculo o de motor, o de placas, o algn otro caso en especial, no implica que se
vuelva a contabilizar un nuevo periodo de pago respecto a esta nueva inscripcin.
Respecto a la fecha de adquisicin, la consignada en la tarjeta de propiedad vehicular no es necesariamente la
fecha de la transferencia, sino la del da en que se expidi la tarjeta. No obstante, se asume que la fecha que
aparece en la tarjeta es la fecha de transferencia.
Esto podra dar lugar a quejas de casos en los que la transferencia se haya realizado en el mes de diciembre y la
tarjeta haya sido expedida en enero del siguiente periodo, ya que acotaremos un ao adicional del tributo.
La administracin del impuesto corresponde a las municipalidades provinciales donde tenga domicilio el
propietario del vehculo. El rendimiento del impuesto constituye una renta de la municipalidad provincial.
Para la correcta identificacin del sujeto pasivo en cada jurisdiccin provincial, es preciso identificar el domicilio
del propietario, que no necesariamente es el consignado en la tarjeta de identificacin vehicular. Por ejemplo, en
el caso de los bancos, que poseen vehculos en todo el territorio nacional y que en sus tarjetas de identificacin
vehicular consignan domicilios en distintas provincias, el pago del tributo se debe realizar en la provincia donde
el referido banco tenga fijado su domicilio fiscal.
Como se puede observar, la identificacin del domicilio fiscal para una persona jurdica es muy simple, ya que
basta con conocer el domicilio fiscal consignado en los registros de la SUNAT. No sucede lo mismo con las
personas naturales, pues para ellos, no existe un registro nico y obligatorio de declaracin de domicilios, y
es prctica cotidiana que las personas se muden de un lugar a otro sin previa comunicacin. As, un ciudadano
puede cambiar o fijar su domicilio en distintas provincias o administraciones del pas.
Ao 0 primera
inscripcin
Ao 1 Ao 2
Aos afectos al pago del
impuesto
Ao 3
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Con la finalidad de establecer criterios para la identificacin del domicilio a ser considerado para la determinacin
del impuesto, el Tribunal Fiscal mediante RTF 04326-2-2006 se pronunci sobre el domicilio fiscal que debe
fijarse cuando un ciudadano no lo haga, sealando:
Que de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 11 del Cdigo Tributario (CT), el domicilio fiscal es el lugar
fijado por los contribuyentes dentro del territorio nacional, y para todo efecto tributario;
Que el artculo 12 del citado cdigo dispone que cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal, se
presume como tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguiente lugares:
a) El de su residencia habitual, presumindose sta cuando exista permanencia en un lugar mayor a
seis (6) meses.
b) Aquel donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.
c) Aquel donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones
tributarias, agregando que, en caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este
artculo, el que elija la Administracin Tributaria.
al momento de inscribir ante la Superintendencia Nacional de Registros Pblicos el vehculo de placa xxxxxx,
seal como direccin, Diego Ferr N 366, Miraflores, Lima.
Que no corresponde considerar a la citada direccin como domicilio fiscal del quejoso, toda vez que no se ha
acreditado que lo haya declarado ante la Administracin Tributaria.
En ese sentido corresponder verificar primero si el ciudadano fij domicilio fiscal ante la Sunat, y si no lo hizo,
continuar con lo indicado en el artculo 12 del CT.
Posteriormente, mediante Decreto Legislativo 981, se sustituy el artculo 12 de dicha norma legal, estableciendo
como domicilio los siguientes:
a) El de su residencia habitual, presumindose sta cuando exista permanencia en un lugar mayor
a seis (6) meses.
b) Aquel donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.
c) Aquel donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones
tributarias.
d) El declarado ante el Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil (RENIEC).
En caso de existir ms de un domicilio fiscal segn este artculo, ser el que elija la Administracin Tributaria.
Por lo tanto, al considerarse la informacin registrada ante el RENIEC como sustento para la fijacin del domicilio
de un ciudadano, se logra que administraciones tributarias tengan mayor precisin en la determinacin.
IV.1. Diseo de la estrategia para la fiscalizacin
Para la fiscalizacin del Impuesto Vehicular es necesario fijar estrategias que permitan disminuir costos y
racionalizar esfuerzos, tomando en cuenta que puede existir una gran cantidad de vehculos y ciudadanos
pasivos en una Administracin.
Muchas veces se observa un gran despliegue de recursos en operativos desde las Municipalidades, el
Ministerio de Transportes y Comunicaciones, la Polica Nacional del Per para verificar que los vehculos
cuentan con revisiones tcnicas, SOAT vigente, pago de impuestos, etc. Pero si se cruzara informacin de
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los propietarios y sus domicilios con sus respectivas operaciones, entonces se podra realizar un mayor
anlisis en gabinete antes de salir al campo en busca de un infractor.
Consideramos que el objetivo de la estrategia de fiscalizacin del impuesto vehicular es ser eficientes y
eficaces en la deteccin de los infractores desde el gabinete para que, de continuarse con los operativos
en campo se tenga informacin concluyente que permita incrementar la recaudacin.
Para ello presentamos dos estrategias:
Estrategia pre-fiscalizadora
El objetivo es lograr que los ciudadanos cumplan oportunamente con sus obligaciones. Sugerimos
crear un sistema de atencin va web o un mdulo de registro y declaracin en lnea, lo cual permitir
optimizar los recursos, evitando que los clientes de las concesionarias (futuros contribuyentes) se
desplacen hasta los puntos de atencin de las administraciones tributarias para cumplir con sus
obligaciones.
Debemos gestionar informacin de los principales proveedores de productos y servicios vehiculares.
Para ello podemos crear alianzas estratgicas con los sectores pblicos y privados como:
a) Registros Pblicos. El ltimo punto de atencin para el registro de la transferencia de propiedad
vehicular lo conforma el Registro de Propiedad Vehicular de la SUNARP, para lo cual podemos
promover una alianza estratgica con el objetivo de inducir al ciudadano a efectuar su declaracin
jurada inmediatamente despus de la inscripcin registral.
b) Concesionarios de venta de vehculos. Los concesionarios nos pueden brindar informacin de las
ventas realizadas. Por ello, se sugiere que la Administracin Tributaria provea de herramientas
bsicas a los concesionarios con el fin de brindar mayor y mejor informacin respecto al impuesto
vehicular. Para esto podra ofrecerse capacitacin constante, proveer de afiches y trpticos que
puedan ser distribuidos a los ciudadanos.
Debe coordinarse con las concesionarias la informacin que la Administracin necesita para la
determinacin del tributo, material que a su vez debe ayudar a la creacin de una base de datos
de marcas y modelos comercializados en cada periodo.
c) Notaras. Las notaras son otro punto de atencin de los ciudadanos en las transferencias
vehiculares. Por lo tanto, podemos generar alianzas de informacin sobre las transferencias que
se realicen en sus oficinas. Las acciones son similares a las desplegadas con los concesionarios
de vehculos, pero aqu podemos obtener informacin de transferencias de vehculos usados.
Este trabajo puede servir para realizar las declaraciones tanto de inscripcin como de descargo
respecto al vehculo.
En las alianzas estratgicas, y para un mejor resultado de las mismas, la Administracin Tributaria
debe asumir los siguientes compromisos:
Capacitaralpersonaldeventadevehculosodeatencinennotaras.
Responderoportunamenteaconsultasatravsdelcorreoelectrnicoasignado.
Mejorarcontinuamenteelprocesoylasherramientasdeintercambiodeinformacin.
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De otro lado, el concesionario o notara debe:
Brindarinformacindelastransferenciasrealizadasensuspuntosdeventayatencin.
Brindarinformacinrespectoalosnuevosmodelosdevehculoscomercializados.
Informarasusclientesrespectoalasobligacionesdelpagodelimpuestovehicular.
Estrategia fiscalizadora
Una vez agotadas las estrategias pre fiscalizadoras, se debe proceder con la etapa de fiscalizacin,
ejecutando las acciones necesarias que nos lleven a la deteccin de omisos y subvaluadores del
impuesto.
Para ello debemos conseguir informacin del universo de ciudadanos y vehculos a fiscalizar, lo cual
puede obtenerse con la informacin que brindan las notarias, el registro de propiedad vehicular y
cualquier otro registro de transferencias al que pueda acceder la Administracin.
Si no contamos con esta informacin, podemos disear estrategias fiscalizadoras que exigen un
mayor despliegue de recursos, como son los operativos de deteccin en campo.
Es importante contar con la informacin del Registro de Propiedad Vehicular ya que no slo servir
para la deteccin de omisos para la presentacin de la Declaracin Jurada por el impuesto vehicular,
sino tambin para la correcta imposicin de sanciones por infracciones de trnsito.
IV. 2. Seleccin de la cartera
La seleccin de la cartera busca identificar a los contribuyentes omisos, para lo cual debe tenerse en
cuenta:
1. Ciudadanos registrados ante la Administracin Tributaria y con domicilio fiscal declarado.
2. Ciudadanos y vehculos que no se encuentren registrados en la Administracin Tributaria. Se
debern cruzar entre las bases de datos, los campos de propietario y condminos y el campo
de placas de vehculos y/o motor.
3. Ciudadanos y vehculos que han realizado transferencias de vehculos. En este caso se debe
identificar a los propietarios afectos al primero de enero de cada ejercicio gravable del vehculo.
La depuracin de informacin es compleja, pues es necesario cruzar informacin para verificar si
uno de los cnyuges ha realizado la inscripcin del vehculo, o si el mismo ha sufrido continuas
transferencias en un mismo periodo.
4. Ciudadanos y vehculos no registrados ante la Administracin Tributaria y que no tengan domicilio
fiscal declarado. Se debe proceder conforme a los puntos 2 y 3.
5. Ciudadanos y vehculos que tengan inconsistencias en sus registros (DNI incorrecto, sin
domicilio identificado, nombre incorrecto, placa incorrecta, datos de la tarjeta incorrectas, etc.).
La depuracin de la informacin se hace registro por registro, por lo que se requiere mayor
cantidad de recursos.
Para la seleccin de esta cartera es preciso contar con informacin de respaldo en la identificacin de los
ciudadanos como la base de la RENIEC, SUNARP, SUNAT, Ministerio de Transportes y Comunicaciones
- MTC, entre otras. Lo ideal es que en un mismo sistema o pantalla se pueda obtener informacin de
todos estos registros para que la depuracin de la informacin sea rpida y no sea necesario ir de base
en base.
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Por otro lado, no slo se realizarn acciones de deteccin de omisos a la presentacin de la declaracin
jurada, sino que tambin se detectarn omisos al descargar el bien afecto, para lo cual se debe cruzar la
informacin de la Administracin sobre las inscripciones con los descargos efectuados. De ser posible, al
momento de realizar una nueva declaracin de un vehculo ya registrado, deber marcarse la declaracin
del anterior propietario, para as crear y facilitar una nueva base de datos para este propsito.
De contar con informacin de la SUNARP, se deber contrastar las transferencias a fin de identificar tanto
la inscripcin del nuevo vehculo como el descargo del mismo, segn corresponda.
IV.3. Planificacin de actividades
La planificacin de las actividades de deteccin debe ir en funcin al volumen de transferencias de
vehculos de la provincia y a la forma de fiscalizacin que se emplee.
Las actividades de depuracin deben realizarse cuando se disponga de una base de datos actualizada.
En la planificacin de actividades se debe seguir con las acciones indicadas en la seleccin de cartera y
se debe tomar en cuenta los tiempos para las actividades adicionales, como la deteccin de omisos a la
comunicacin del descargo, la actualizacin de placas para quienes no la proporcionaron en la declaracin
(casos de vehculos nuevos por tener 30 das para comunicar la adquisicin desde la adquisicin), entre
otras.
IV.4. Programacin de inspecciones de campo
La estrategia de deteccin de vehculos en el campo puede desarrollarse en las administraciones tributarias
donde el volumen de transferencias y de vehculos afectos no amerita la adquisicin de la base de datos
del Registro de Propiedad Vehicular, o sta no se puede obtener.
BA3012 TA5732 CT3412
El objetivo es detectar aquellos vehculos no registrados en la Administracin y que se encuentren en
circulacin en la provincia.
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Para avanzar con esta estrategia, debemos proveernos de un listado de vehculos registrados en la
Administracin Tributaria, y con ello formar brigadas de deteccin en lugares estratgicos como centros
comerciales, playas de estacionamiento, sitios con alta concurrencia de vehculos, o en operativos
especficos acompaados de la Polica Nacional del Per.
Adicionalmente, para ser ms efectivos en esta tarea, puede adherirse calcomanas a los vehculos de
los ciudadanos que cumplieron con sus obligaciones y con ello evitar que sean intervenidos durante los
operativos.
IV.5. Emisin y notificacin de Requerimientos
Identificado el deudor tributario y su domicilio, corresponde la notificacin del Requerimiento de inicio del
proceso de fiscalizacin, para lo cual debe consignarse el deudor, el periodo fiscalizado, la identificacin
de los vehculos, as como la omisin a la obligacin de declarar y pagar el impuesto.
En dicho Requerimiento tambin se puede optar por la induccin a la declaracin jurada.
La notificacin de los documentos puede realizarse a travs del equipo de cobranzas, con lo cual se
garantiza que el ciudadano sea informado de las obligaciones adquiridas, o seguir el proceso normal de
notificaciones de la Administracin.

IV.6. Proceso de determinacin de deuda tributaria
La base imponible del impuesto est constituida por el valor original de adquisicin, importacin o de
ingreso al patrimonio, el que en ningn caso ser menor a la Tabla de Valores Referenciales de Vehculos
que anualmente debe aprobar el Ministerio de Economa y Finanzas, considerando un valor de ajuste por
antigedad del vehculo.
La tasa del impuesto es del 1%, aplicable sobre la base imponible.
Para la determinacin del tributo debemos tener en cuenta los siguientes parmetros:
Marca,modelo,cilindrada,yaodefabricacin.
Aodeadquisicin,aodeinscripcin,valordeadquisicin,valordelasTablaspublicadasporel
Ministerio de Transportes y Comunicaciones. (Tabla de Valores Referenciales de Vehculos).
La base de datos de la SUNARP presenta informacin del modelo de los vehculos, por lo tanto, debemos
asumir criterios bsicos para la determinacin del tributo.
A continuacin desarrollamos ejemplos de algunos casos que pueden representar dificultades al momento
de determinar el tributo.
Ejemplo 1. El modelo no figura en la Tabla de Valores Referenciales
Marca: Toyota
Modelo Real: Yaris Gxi 1.5 mec.
Informacin de SUNARP y de la tarjeta de identificacin vehicular: Yaris
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Datos de la tarjeta de identificacin vehicular y SUNARP: Toyota Corolla XL
El modelo Yaris no se encuentra en la Tabla de Valores Referenciales de Vehculos. En este caso, se le
debe considerar en la categora Otros modelos.
Como consecuencia, podra ocurrir que se determine una obligacin tributaria mayor de la que hubiese
correspondido a un vehculo de costo similar que el modelo Yaris.
Ejemplo 2. El modelo aparece en ms de una categora
Al determinar el tributo verificaremos en la Tabla de Valores Referenciales de Vehculos que para
Toyota Corolla XL existen las categoras A2 y A3. Cuando se encuentran dos posibles valores, se
debe observar el cilindraje del motor para decidir a qu categora corresponde el vehculo.
Para la rectificacin o modificacin de la categora de un vehculo, se suelen pedir la factura, boleta
de venta, pliza de importacin, Declaracin nica de Aduanas (DUA), entre otros documentos donde
se consigne la cilindrada exacta del vehculo. Sin embargo, muchas veces estos documentos son
extraviados por el propietario. Por ello, un requisito muy prctico y efectivo es una simple fotografa
de la placa del motor, donde se encuentra la informacin exacta del cilindraje del vehculo.
Ejemplo 3: Vehculo de gran valor o de coleccin
En el caso de vehculos de gran valor o de coleccin, es muy probable que la base imponible que se
obtenga utilizando el valor de la Tabla de Valores Referenciales de Vehculos sea menor al valor de
tasacin del vehculo.
En ese caso, es posible utilizar solicitar al contribuyente que acredite el precio del bien presentando la
Declaracin nica de Aduanas (DUA), el comprobante de pago, contrato u otro, de modo que la base
imponible refleje mejor el valor de mercado del vehculo.
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Mecanismos frecuentes de evasin del Impuesto Vehicular:
Consignar en la SUNARP un domicilio fuera de la provincia que se inscribe, ya que si el
registro de propiedad vehicular no cuenta con una base nica que englobe la informacin de
todas las zonas registrales, se tendra que solicitar a cada sede registral la informacin de
quienes consignaron como domicilio la provincia a fiscalizar. Ello reduce la probabilidad de
ser detectado como deudor.
Declarar ante dos administraciones tributarias cercanas, para luego con una de estas
declaraciones darse de baja en el registro de la otra y viceversa, con el fin de no aparecer
como obligado ante ninguna de las dos administraciones.
Consignar domicilios fuera del pas.
Otros casos prcticos
1. Fecha de adquisicin de un vehculo
En el caso de vehculos nuevos importados, la fecha a considerar para efectos de la declaracin
jurada es la del levante o diligencia aduanera, toda vez que en esa fecha se considera nacionalizada
la mercanca y destinada a consumo.
As lo indica el Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas, que dispone que las
mercancas extranjeras se considerarn nacionalizadas cuando se concede el levante, momento
en que culmina el despacho de importacin.
Cabe mencionar, que de acuerdo al artculo 32 del T.U.O. de la Ley de Tributacin Municipal la
base imponible del impuesto () en ningn caso ser menor a la tabla referencial que anualmente
debe aprobar el Ministerio de Economa y Finanzas (). De ello se entiende que s resulta aplicable
un valor mayor, es decir, en el caso del ejemplo anterior, el tributo ascendente a S/. 300 y no a S/.
94.63.
Marca: Ford; Modelo T; Cilindrada: 3285 cc.
Ao de fabricacin 1908
Ao de inscripcin: 2008
Si aplicramos la Tabla de Valores Referenciales de Vehculos, sera de aplicacin:
Categora A4, otros modelos, valor 2008: S/. 94,630
Factor por ao de fabricacin: 0.1
Base Imponible: S/. 94,630 * 0.1 = S/. 9,463
Tributo anual: S/. 94.63
Si aplicramos el valor de tasacin:
Valor: S/. 300,000
Factor por ao de fabricacin: 0.1
Base Imponible: S/. 300,000 * 0.1 = S/. 30,000
Tributo anual: S/. 300
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2. Vehculos inscritos en otros registros de Propiedad Vehicular.
Debemos tener en cuenta que no slo existe el Registro de Propiedad Vehicular de la SUNARP.
El Ministerio de Relaciones Exteriores est facultado a emitir autorizaciones y placas para los
vehculos de los diplomticos. Del mismo modo, el Registro del Ministerio del Interior para el
caso de los vehculos de las fuerzas armadas y policiales.
3. Vehculos de misiones diplomticas
El artculo 3 de la Ley 26983
9
, Ley sobre importacin de vehculos para el uso de misiones
diplomticas, consulares, oficinas de los organismos internacionales y de funcionarios de las
mismas, seala que corresponde al Ministerio de Relaciones Exteriores, a travs de Direccin
de Privilegios e Inmunidades, autorizar la importacin de vehculos con franquicia aduanera
diplomtica, a que se refieren los artculos anteriores.
Asimismo, el artculo 12 de la citada Ley dispone que, el Ministerio de Relaciones Exteriores, a
travs de la Direccin de Privilegios e Inmunidades, otorgue las placas y tarjetas de propiedad
De conformidad con el artculo 2 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, la factura tiene la calidad de un comprobante de pago, el cual es un
documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la
prestacin de servicios. Por ello, es un documento vlido para determinar
la fecha para efectos del cmputo del plazo para la declaracin de vehculos
nuevos.
Al respecto, el Reglamento seala que los comprobantes de pago deben
otorgarse en la transferencia de bienes muebles cuando se haga efectiva la
entrega del bien o en el momento en que se efecta el pago.
Por ello, la fecha de emisin de la factura no necesariamente implica la
entrega del bien ni mucho menos la fecha de cancelacin del precio, motivo
por el cual debe considerarse esta fecha como vlida para la transferencia.
Por lo tanto, la fecha cierta para la aplicacin del Impuesto Vehicular es la de
la cancelacin, salvo que el ciudadano presente adicionalmente a la factura
un documento que genere certeza a la Administracin respecto a la fecha real
de la transferencia.
En el caso de ventas de vehculos nuevos con factura o
boleta de venta, qu fecha se considera para el plazo de
comunicacin de 30 das, la de emisin de la factura o la
de cancelacin?
9
Publicada el 25 de octubre de 1998.
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de los vehculos internados con franquicia aduanera diplomtica, previa presentacin de la
respectiva pliza de seguros por responsabilidad civil, cuyo monto mnimo ser establecido
por dicho Ministerio. Igualmente, este ministerio verifica la renovacin del indicado seguro a su
vencimiento.
Cabe indicar que el inciso d) del artculo 2 de la Ley 26366
10
o Ley de Creacin del Sistema
Nacional de los Registros Pblicos y de la Superintendencia de los Registros Pblicos, seala que
el Registro de Bienes Muebles unifica los siguientes registros:
El registro de bienes muebles.
El registro de propiedad vehicular.
El registro fiscal de ventas a plazos
El registro de prenda industrial
El registro de prenda agrcola
El registro de prenda pesquera
El registro de prenda minera
El registro de prenda de transportes.
En tal sentido, tal como se advierte de la citada norma, el nico Registro de Propiedad Vehicular
es el que forma parte del Registro de Bienes Muebles de la SUNARP.
Por tanto, el registro de vehculos administrado por la Direccin de Privilegios e Inmunidades del
Ministerio de Relaciones Exteriores no constituye un registro de propiedad vehicular.
En cuanto a lo regulado en la norma tributaria respecto del supuesto de hecho gravado por el
Impuesto al Patrimonio Vehicular, el artculo 30 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin
Municipal dispone lo siguiente: El Impuesto al Patrimonio Vehicular, de periodicidad anual,
grava la propiedad de los vehculos, automviles, camionetas, station wagons, camiones, buses y
mnibuses, con una antigedad no mayor de tres (3) aos. Dicho plazo se computar a partir de
la primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular.
De la lectura de la norma citada, se evidencia que el plazo de antigedad de los vehculos para
efectos de establecer si estn o no gravados con el Impuesto al Patrimonio Vehicular se determina
en funcin de la fecha en que fueron inscritos por primera vez en la SUNARP.
La norma entonces explicita as que el nico Registro de Propiedad Vehicular es el de la SUNARP.
Por lo tanto, el registro de vehculos que se haga ante una entidad distinta al Registro de Propiedad
Vehicular de la SUNARP, no constituye la primera inscripcin para efectos del Impuesto al
Patrimonio Vehicular.
4. Tracto camiones
Si bien es cierto que el Decreto Supremo 002-2005-MTC modific el Reglamento Nacional de
Vehculos, estableciendo la distincin entre camin y remolcador (tracto remolcador), tal norma
tiene como objeto establecer clasificaciones de vehculos a fin de que los usuarios cumplan
con los requisitos tcnicos y procedimientos administrativos requeridos para la homologacin,
inscripcin registral, revisiones tcnicas y las dems exigencias para que los vehculos ingresen,
se registren, transiten, operen y salgan del Sistema Nacional de Transporte Terrestre.
10
Publicada el 14 de octubre de 1994.
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Sin embargo, esta diferenciacin no implica desgravar el vehculo denominado remolcador del
Impuesto Vehicular, ya que en nuestro sistema jurdico existen normas especiales. Tal es el caso
de las Resoluciones Ministeriales que aprueban anualmente las Tablas de Valores Referenciales de
Vehculos para determinar la base imponible del Impuesto Vehicular, que califican como camin
al vehculo automotor para el transporte de mercancas con un peso bruto igual o mayor a 4,000
Kg, el mismo que puede incluir carrocera o estructura portante.
Siendo as, corresponde considerar al vehculo remolcador en la clase camin, siendo distinto el
caso de los remolques o semirremolques los cuales no tienen motor.
5. Robo de vehculos
Existen argumentos para considerar que el robo de un vehculo extingue la obligacin tributaria.
De acuerdo al artculo 968 del Cdigo Civil, la prdida total del bien constituye un motivo por el
cual se extingue la propiedad. Del mismo modo, el artculo 1137 del Cdigo Civil, indica que el
bien se pierde por perecer o ser intil, o por desaparecer de modo que no se tenga noticias de l
o por quedar fuera del comercio.
As tambin la Ley 26702
11
, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y sus
modificatorias considera al robo de vehculos como una forma de siniestro.
Por ello puede concluirse que el robo de un vehculo produce su prdida debido a que desaparece
de la esfera de dominio del propietario para ingresar a la del delincuente, desconocindose su
ubicacin. Por lo tanto, se puede considerar que el robo de vehculos est comprendido en el
supuesto de siniestro sealado en el artculo 11 del Reglamento del Impuesto Vehicular.
6. Transferencia antes de ser sujeto pasivo
Tratndose de aquellos propietarios de vehculos que antes de adquirir la condicin de
contribuyentes del Impuesto al Patrimonio Vehicular (situacin que se configurar recin el primero
de enero del ao siguiente) transfieren su vehculo a un tercero, no llegarn a tener la condicin
de contribuyentes del impuesto. Por lo tanto, la exigencia establecida en el ltimo prrafo del
Reglamento de dicho impuesto resulta ineficaz debido a que a la Administracin le resulta intil
tener conocimiento sobre el propietario primigenio del vehculo. Para la Administracin slo es
necesario saber a quin exigir el pago del impuesto.
Sin embargo, s corresponde al contribuyente la obligacin de comunicar la adquisicin de un
vehculo nuevo, as hubiera realizado la transferencia dentro de los primeros 30 das calendario
de haberlo adquirido.
7. Transferencia en el ltimo ao de afectacin al impuesto
Correspondera la aplicacin de una sancin si un ciudadano transfiere en el ltimo periodo
tributario su vehculo y no lo comunica a la Administracin pues ya es considerado contribuyente
en dicho periodo. Pero hay que tener en cuenta que la imposicin de sanciones tiene un fin
disuasivo y correctivo y se basa en el criterio de razonabilidad y proporcionalidad. Por lo tanto,
no resulta razonable aplicar sanciones respecto a una obligacin que no servir para un fin
determinante de un tributo. Conviene entonces aplicar la discrecionalidad de la Administracin
para la imposicin de sanciones.
11
Publicada el 9 de diciembre de 1996.
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El Impuesto de Alcabala es de ejecucin inmediata y grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles
urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con
reserva de dominio. El comprador del inmueble es el obligado al pago del tributo (tiene la calidad de sujeto pasivo
del impuesto) y se convierte en contribuyente.
De acuerdo con el artculo 29 de la Ley de Tributacin Municipal, el impuesto constituye renta de las municipalidades
en cuya jurisdiccin se encuentre ubicado el inmueble materia de transferencia. En el caso de municipalidades
provinciales que tengan constituidos fondos de inversin municipal, stas sern las acreedoras del Impuesto.
La primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras no se encuentra afecta al impuesto, salvo
en la parte correspondiente al valor del terreno. Para ello debemos identificar quines cumplen con la condicin
de empresa constructora.
De acuerdo con la Ley del Impuesto General a las Ventas, se considera constructor a: ... cualquier persona
que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido
construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
En ese sentido, corresponder reconocer el beneficio de inafectacin al pago del Impuesto de Alcabala por primera
venta, a las transferencias de inmuebles efectuadas por las personas jurdicas que, no teniendo como actividad
principal la venta de inmuebles construidos por ellas o por terceros para ellas, s se dediquen a dicha actividad
(construir y vender inmuebles). El hecho de que en sus estatutos o en su ficha RUC no se seale expresamente
que se dedican a la construccin de inmuebles, no desvirta el hecho que en la prctica s lo hagan.
En esa lnea de ideas, cabe mencionar que el tratamiento como empresa constructora tambin puede recaer
en las entidades del Estado, municipalidades, asociaciones, o fondos de vivienda. En la medida en que vendan
inmuebles construidos por ellas o por terceros para ellas con habitualidad, dichas ventas gozarn del beneficio
contemplado en el artculo 22 de la Ley de Tributacin Municipal, que seala que la primera venta de inmuebles
que realizan las empresas constructoras no se encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al
valor del terreno.
Respecto a si se realizan nuevas construcciones (ampliaciones) en un inmueble ya construido, corresponder el
beneficio de primera venta a los inmuebles producto slo de estas nuevas ampliaciones.
As por ejemplo, en el caso de un inmueble de dos pisos construido en 1990 para vivienda, el que en el ao 2009
se remodela y adems se le construyen los pisos 3 y 4.
En este caso se deber independizar un departamento por piso y solo corresponder dar la condicin de primera
venta a los departamentos de los pisos 3 y 4 por ser construcciones nuevas.
A continuacin listamos las transferencias gravadas y el nacimiento de la obligacin tributaria para cada caso:
V. ASPECTOS OPERATIVOS PARA LA FISCALIZACIN DEL
IMPUESTO DE ALCABALA
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Transferencia gravada Nacimiento de la obligacin
Contratos de compra-venta. A la fecha de la firma del contrato.
Contratos de transferencia de propiedad de bienes
futuros.
En la fecha del certificado de conformidad de obra. Si
no hay, fecha sealada en el documento.
Contrato de donacin. La fecha que consigne la Escritura Pblica.
Opcin de compra derivada de contratos de
arrendamiento financiero.
A la fecha de la firma de la minuta de transferencia.
Transferencias provenientes de acuerdos de fusin o
escisin de sociedades.
Segn se seale en el acuerdo respectivo.
Contrato de permuta. A la fecha de su celebracin, segn conste en el
documento.
Contratos con dacin en pago. A la fecha de su celebracin, segn conste en el
documento.
Promesa unilateral. A la fecha del consentimiento del destinatario.
Transferencias provenientes de procesos judiciales
o por remate dentro de un proceso judicial o
procedimiento de ejecucin coactiva.
A la fecha de expedicin de la resolucin, judicial o
administrativa que ordena la entrega del bien a favor
del adjudicatario.
En los dems actos de transferencia de propiedad. A la fecha de su celebracin, segn conste en el
documento de transferencia.
DL 776 (31/12/93) LEY 27616 (29/12/01) LEY 27963 (17/05/03) DL 952 (03/02/04)
BASE
IMPONIBLE
Autovalo del ao
de transferencia
ajustado por el IPM
Autovalo del ao de
transferencia ajustado
por el IPM
Autovalo del ao de
transferencia ajustado
por el IPM
Valor de
transferencia, el
cual no podr ser
menor al valor del
autovalo ajustado
con el IPM
TASA 3% 3% 3% 3%
TRAMO
INAFECTO
Las primeras 25 UIT Ninguno 10 UIT 10 UIT
El impuesto de alcabala ha sufrido constantes cambios en la forma de determinacin del tributo, segn se detalla
en el siguiente cuadro:
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Al respecto, es preciso sealar que desde el 1 de enero del 2002, las municipalidades provinciales pasaron
a ser las acreedoras del Impuesto de Alcabala en la medida en que tengan Fondos de Inversin Municipal.
Anteriormente, la recaudacin estaba a cargo de las municipalidades distritales.
Vale la pena resaltar que, el Decreto Legislativo 952 modific la base imponible para el clculo del impuesto,
estableciendo el valor de la transferencia del inmueble (valor comercial) como nueva base imponible, permitiendo
una mejora en la recaudacin del impuesto.
Respecto al pago, debe realizarse hasta el ltimo da hbil del mes calendario siguiente a la fecha en que se
efectu la transferencia y ser al contado. Para ello resulta irrelevante la forma de pago del precio de venta del bien
materia del impuesto, acordada por las partes.
De acuerdo con el artculo 27 del Decreto Legislativo 776, las transferencias inafectas son:
Anticipos de legtima.
Las que se produzcan por causa de muerte.
La resolucin del contrato de transferencia que se produzca antes de la cancelacin del precio.
Por ejemplo, si A transfiere a B, y el contrato se resuelve y se produce una nueva transferencia de
B hacia A; esta segunda transferencia se encontrar inafecta.
Las transferencias de aeronaves y naves.
Los derechos sobre inmuebles que no conlleven transmisin de propiedad.
Las transferencias producidas por divisin y particin de la masa hereditaria, de gananciales o de
condminos originarios.
Asimismo, se encuentran inafectas:
Las transferencias de alcuotas entre herederos o condminos originarios.
Las transferencias producto de la Ley de Promocin del Acceso a la Propiedad Informal: de Cofopri
a favor de terceros; a favor de Cofopri; y, de particulares en los procesos de formalizacin a cargo
de Cofopri.
Los actos nulos por declaracin judicial.
V.1. Diseo de la estrategia para la fiscalizacin
La fiscalizacin del Impuesto de Alcabala se torna compleja cuando el acreedor es una municipalidad
provincial, ya que la obtencin de informacin oportuna respecto a las transferencias y declaraciones
depender de las coordinaciones que se realicen con los distritos que forman la provincia, las notaras,
los registros de propiedad, etc.
La estrategia deber definirse entonces sobre la base de la informacin que pueda tener la propia
Administracin, as como de la que pueda obtener de distintas fuentes, en el ejercicio de sus funciones.
En ese sentido, en las labores de fiscalizacin de este tributo podrn realizarse las siguientes actividades:
Fiscalizacin de primera venta.
Fiscalizacin de fusiones y escisiones.
Fiscalizacin por cruce de informacin con municipalidades distritales.
Fiscalizacin por ofertas inmobiliarias.
Fiscalizacin por predios fiscalizados respecto del Impuesto Predial.
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Para cada uno de estos casos, desarrollamos en la seccin siguiente los pasos a desarrollar en lo referido
a la seleccin de la cartera y el proceso mismo de fiscalizacin.
V.2. Seleccin de la cartera
Fiscalizacin de primera venta
Esta intervencin tiene como fin verificar la primera venta realizada por empresas constructoras
(personas naturales y jurdicas) a travs de la licencia de construccin, certificado de conformidad
y finalizacin de obra, certificado de demolicin, declaratoria de fbrica, etc. Es decir, que sea un
inmueble construido y vendido por primera vez. En la prctica ocurre que muchos inmuebles, como
los edificios, son solamente remodelados, por lo cual no tendran esta condicin.
El proceso de fiscalizacin de primera venta tiene los
siguientes pasos:
El proceso de fiscalizacin de fusiones y escisiones tiene
los siguientes pasos:
Identificacin de supuestos y segmentacin de base a fiscalizar.
Requerimiento de documentacin a Vendedores, Registros Pblicos y
Municipalidades.
Verificacin y anlisis de documentacin requerida.
Confrontacin con liquidaciones de primera venta y deteccin de omisos.
Determinacin de deuda y emisin de valores.
Solicitud de informacin a entidades pblicas y privadas que realizan remates, Conasev,
Bolsa de Valores de Lima, SBS y otros.
Requerimiento de documentacin a contribuyentes.
Verificacin y anlisis de documentacin requerida.
Confrontacin con liquidaciones y deteccin de omisos.
Fiscalizacin de fusiones y escisiones
Busca identificar la transferencia de propiedad y el valor de transferencia en los procesos, subastas
y remates, fusin por absorcin, reorganizacin simple, aumento y reduccin de capital, entre otros.
Asimismo, permite realizar el control y seguimiento de los mismos a fin de obtener el pago oportuno
del impuesto.
Fiscalizacin por cruce de informacin con municipalidades distritales
La informacin de las municipalidades es una de las fuentes necesarias para la deteccin de omisos
y subvaluadores. Poseen informacin sobre las inscripciones y descargos de predios (declaraciones
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El proceso de fiscalizacin en este caso consiste en los
siguientes pasos:
El proceso de fiscalizacin en este caso consiste en los
siguientes pasos:
Fiscalizacin por ofertas inmobiliarias
El principal objetivo es la generacin de una percepcin de riesgo a travs del envo de cartas
informativas a las personas que han puesto en venta un inmueble con la finalidad de que orienten al
futuro comprador sobre su obligacin tributaria.
Con ello se busca capturar informacin de los predios en venta publicados por distintos medios, tales
como letreros de venta, peridicos (clasificados), portales inmobiliarios, revistas, entre otros; para
luego emitir cartas informativas a los vendedores o promotores, con el fin de que comuniquen a sus
posibles clientes las obligaciones que asumirn al adquirir un bien inmueble.
Fiscalizacin por predios fiscalizados respecto del Impuesto Predial
El objetivo es la deteccin de subvaluadores a travs de la revisin de todos los inmuebles que han
sido fiscalizados por el Impuesto Predial y en los que se determinado un incremento del valor de
autovalo.
juradas), as como de las declaraciones fiscalizadas de predios que se encuentran gravadas con el
impuesto.
Intercambio de Informacin a travs de una base de datos o mdulo de intercambio.
Cruce de informacin con la base de la Administracin.
Emisin de requerimientos de omisos o subvaluadores a travs de cartas y/o
requerimientos inductivos.
Anlisis y revisin de trmites presentados en respuesta a los documentos emitidos.
Coordinacin con las municipalidades distritales para la verificacin del sustento de la
declaracin jurada, en caso los ciudadanos no respondan al requerimiento.
Determinacin del tipo o capacidad contributiva del contribuyente.
Revisin de expedientes de fiscalizacin predial que hayan concluido en incremento
del valor del predio.
Contraste del monto producto de la fiscalizacin valo fiscalizado y el liquidado en el
Impuesto de Alcabala.
Reliquidacin del impuesto en funcin al valor correcto (deuda acotada).
Emisin de Resolucin de Determinacin.
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V.3. Planificacin de actividades
Todas las actividades deben ir de la mano de las actividades de control y seguimiento de la deuda generada.
Para ello se debe realizar actividades de control de los documentos emitidos, documentos no notificados
(sustitucin o quiebre de valores), revisin de liquidaciones duplicadas, anlisis de formularios de pago
para su descargo, seguimiento a la deuda en coactiva y reclamada, hasta el pago de lo generado.
V.4. Emisin y notificacin de Requerimientos
Depender de nuestra capacidad y facilidad de obtencin de informacin oportuna para definir qu tipo
de documentacin se emitir.
En caso de tener informacin de una transferencia que an se encuentre dentro del plazo de liquidacin y
pago, corresponder emitir una carta inductiva.
En caso de tener informacin de una transferencia que se encuentre fuera del plazo de liquidacin y pago,
corresponder emitir un requerimiento de liquidacin y pago.
Asimismo se debe tener cuidado en el manejo de los correlativos de cada carta o requerimiento, pues
stos formarn parte de un expediente de fiscalizacin.
V.5. Determinacin de deuda tributaria
La base imponible del impuesto es el valor de transferencia, el cual no podr ser menor al valor de
autovalo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia, ajustado por el ndice
de Precios al por Mayor (IPM) que determina el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica - INEI.
El ajuste es aplicable a las transferencias que se realicen a partir del 1 de febrero de cada ao y para su
determinacin se tomar en cuenta el ndice acumulado del ejercicio, hasta el mes precedente a la fecha
en que se produzca la transferencia.
La tasa del impuesto es de 3%, siendo de cargo exclusivo del comprador, sin admitir pacto en contrario
es decir, no siendo vlido acordar entre las partes que el obligado al pago del tributo sea una persona
distinta al comprador (por ejemplo, el vendedor).
El tramo comprendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble no est afecto al Impuesto de
Alcabala. El pago del impuesto debe realizarse hasta el ltimo da hbil del mes calendario siguiente a la
fecha en que se efectu la transferencia.
Casos prcticos del clculo del Impuesto de Alcabala
1. Caso de una compra-venta, dacin en pago y permuta
a) Cuando el Valor de Transferencia es la base imponible
Se compra el 100% de propiedad de un inmueble con minuta de fecha 15/11/2009 por un valor
de transferencia de $ 85,200 Dlares Americanos sin IGV y cuyo autovalo del 2009 es de S/.
52,300 Nuevos Soles. (Considerar tipo de cambio de S/. 3.00, factor de ajuste de 1.12568721, y
ningn inters.)
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Datos:
Fecha de Transferencia= 15/11/2009
Porcentaje de Adquisicin: 100%
Valor de la transferencia del inmueble= $ 85,200
Valor de Autovalo= S/. 52,300
Tipo de Cambio= S/. 3.00
Factor de Ajuste= 1.12568721= IPM Octubre 2009 / IPM Diciembre 2008
Deduccin de 10 UIT= S/. 35,500
Determinacin de Base Imponible (BI):
A=Valor de Transferencia en Soles= $ 85,200*3.00= S/. 255,600
B=Valor de Autovalo Ajustado= 52,300*1.12568721= S/. 58,873
Como A>B, entonces la BI = S/. 255,600
Clculo del Impuesto:
(BI-Deduccin)*(% de propiedad)*Tasa= Impuesto
(255,600 35,500)*(100/100)*(3/100) = S/. 6,603 Nuevos Soles.
Datos:
Factor de Ajuste= 1.12458712= IPM setiembre 2009 / IPM diciembre 2008
b) Cuando el Valor el Autovalo es la Base imponible
Se compra toda la propiedad de un inmueble con minuta de fecha 20/10/2009 por un valor de
transferencia de $ 8,200 Dlares Americanos sin IGV y cuyo autovalo del 2009 es de S/. 115,300
Nuevos Soles. (Considerar tipo de cambio de S/. 3.00, factor de ajuste de 1.12458712, y ningn
inters).
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Como B>A, entonces la BI = S/. 129,664
(129,664.89 35,500)*(100/100)*(3/100) = S/. 2,825 Nuevos Soles.
B=Valor de Autovalo Ajustado= S/. 30,200*1.12458712= S/. 33,962
(33,962 35,500)= S/. 0.00 (Base imponible no supera tramo inafecto de 10 UIT).
c) Cuando la Base imponible es menor o igual que la deduccin
Tomemos el ejemplo anterior y supongamos que el autovalo 2009 es de S/. 30,200 Nuevos
Soles.
2. Caso de una fusin por absorcin o escisin de empresas
La empresa A absorbe todos los activos y pasivos de la empresa B, en la que se incluye un inmueble
ubicado en Lince, la fecha de entrada en vigencia de la fusin fue el 15/08/2009 acordada por la
Junta General de Acreedores. No existe un valor de transferencia pero s un registro de inicial de
patrimonio en los libros contables a la fecha de entrada en vigencia por S/. 852,356 Nuevos Soles y
cuyo autovalo del 2009 es de S/. 252,300 Nuevos Soles. (Considerar factor de ajuste de 1.01477212
y ningn inters).
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3. Caso de una Donacin
El clculo es similar al de una compra venta, la diferencia est en que la transferencia de propiedad
se otorga con la escritura pblica, pero para efectos del pago del impuesto se puede tomar la fecha
de la minuta.
4. Caso de una transferencia por remate judicial o adjudicaciones dentro de un proceso judicial o
coactivo
En esta modalidad de transferencia, slo compete determinar el nacimiento de la obligacin tributaria
o la transferencia de propiedad, que sera la fecha de la resolucin judicial o administrativa que
ordena la entrega del bien a favor del adjudicatario. No se otorga con la resolucin consentida y
tampoco con el acta de remate.
5. Caso de una opcin de compra
En esta modalidad, que tiene origen en los contratos de arrendamiento financiero, se considera el
nacimiento de la obligacin o la transferencia de propiedad segn la fecha en que se hace efectiva la
opcin de compra.
Por ejemplo, el banco A otorga en arrendamiento financiero un inmueble a la empresa B por un
plazo de 2 aos, la misma que al trmino puede ejercer la opcin de compra segn escritura pblica
de fecha 15/11/2007. La opcin de compra se hace efectiva con la minuta de fecha 20/11/2009
Datos:
Fecha de Transferencia=Fecha de Entrada en Vigencia= 15/08/2009
Valor de la transferencia=Valor Contable a la fecha de entrada en vigencia= S/. 852,356
Factor de Ajuste= 1.01477212= IPM Julio 2009 / IPM Diciembre 2008
A=Valor de Transferencia en Soles= S/. 852,356
(852,356 35,500)*(100/100)*(3/100) = S/. 24,506 Nuevos Soles.
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establecindose un valor de transferencia de S/. 8,531 Nuevos Soles que es equivalente al valor
residual del inmueble despus de aplicarse la depreciacin. El monto de autovalo del 2009 es de S/.
252,300 Nuevos Soles. (Considerar factor de ajuste de 1.01477212 y no considerar intereses).
Datos Relevantes para Clculo del Impuesto:
Fecha de Transferencia=Fecha de Minuta que hace efectiva la opcin de compra= 20/11/2009
Porcentaje de Adquisicin= 100%
Valor de la transferencia=Valor Residual= S/. 8,531.00
Factor de Ajuste= 1.01477212
A=Valor de Transferencia en Soles= S/. 8,531
Como A<B, entonces la BI = S/. 256,027
(256,027 35,500)*(100/100)*(3/100) = S/. 6,616 Nuevos Soles.
Datos de 1ra Transferencia por Compra Venta
Valor de la transferencia del inmueble= $ 85,200.00*3.00= S/. 255,600
Valor de Autovalo 2007= S/. 52,300
Factor de Ajuste= 1.12568721= IPM octubre 2007 / IPM diciembre 2006
Estado de Impuesto= Afecto (Siempre que la BI sea mayor que el tramo inafecto de 10 UIT)
6. Caso de una Resolucin de Contrato
Se compra el 100% de la propiedad de un inmueble con minuta de fecha 15/11/2007 por un valor de
transferencia de $ 85,200 Dlares Americanos sin IGV pagaderos en cuotas iguales durante 24 meses
y cuyo autovalo del 2007 es de S/. 52,300 Nuevos Soles. (Considerar tipo de cambio de S/. 3.00,
factor de ajuste de 1.12568721, y ningn inters).
El 25/02/2008, las partes contratantes resuelven el contrato inicial, a travs de minuta en la que el
comprador devuelve la propiedad del inmueble y el vendedor devuelve las cuotas pagadas.
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Datos:
Fecha de Transferencia de Bien Futuro= 01/06/2009
Fecha de Transferencia del Inmueble=Fecha de acta de entrega del inmueble=21/11/2009
Valor de Terreno segn autovalo 2009= S/. 8,532
Datos de 2da Transferencia por Resolucin
Fecha de Transferencia= Fecha de Resolucin=25/02/2008
Valor de la transferencia del inmueble= $ 85,200.00*3.00= S/. 255,600 (ser el mismo valor del
contrato inicial, siempre y cuando la resolucin no establezca lo contrario)
Factor de Ajuste= 1.12568721= IPM enero 2008 / IPM diciembre 2007
Estado de Impuesto=Inafecto, debido a que no se cancel el precio del inmueble
Si la resolucin del contrato fuese despus de la cancelacin del precio, ambas transferencias se
encuentran afectas al impuesto.
7. Caso de una Transferencia con Reserva de Propiedad
Si en el contrato de compra-venta de un inmueble, se incluye una clusula de reserva de propiedad
en favor del vendedor, y an no se ha cumplido con la condicin establecida para que se realice la
transferencia, se pagar el impuesto en mrito al pacto de reserva de propiedad. Sin embargo, una
vez que se concrete la transferencia de propiedad a favor del comprador, dicha transferencia no
generar obligacin de pago del impuesto.
8. Venta de inmuebles por empresas que realicen actividad empresarial.
La constructora A dedicada a la construccin de inmuebles desde hace 20 aos, viene ejecutando
un proyecto inmobiliario en Miraflores que consta de 20 departamentos. La empresa constructora
otorga en venta como bien futuro el Dpto 101 por un valor de $ 58,000 Dlares Americanos con fecha
de minuta el 01/06/2009, la misma que fue entregada el 21/11/2009 segn acta de entrega. El monto
del autovalo total del inmuebles del 2009 es de S/. 55,200 nuevos soles y el valor de terreno segn
autovalo es de S/. 8,532.00 Nuevos Soles. (Considerar tipo de cambio de S/. 3.00, factor de ajuste
de 1.12568721 y no considerar intereses).
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C= Valor de Terreno segn Autovalo= S/. 8,532
De acuerdo a la Ley Tributacin Municipal LTM, por tener el giro de construccin y vender el inmueble por
primera vez), C=BI= S/. 8,532 nuevos soles
(8,532.00 35,500)*(100/100)*(3/100) = S/. 0.00 Nuevos Soles. (Inafecto, porque BI no supera el
tramo de las 10 UIT)
9. Venta de inmuebles por empresas que no realicen actividad empresarial pero son habituales
La empresa A cuyo giro de negocio es la venta de autos usados, pero que ejerce la actividad de la
construccin de inmuebles habitualmente, viene ejecutando un proyecto inmobiliario en Miraflores
que constara de 20 departamentos. La empresa constructora vendi 2 departamentos entre enero
y febrero del 2009 y vende un tercer departamento por un valor de $ 58,000 Dlares Americanos
con fecha de acta de entrega el 21/11/2009. El monto del autovalo total del inmuebles del 2009 es
de S/. 55,200 nuevos soles y el valor de terreno segn autovalo es de S/. 8,532.00 Nuevos Soles.
(Considerar tipo de cambio de S/. 3.00, factor de ajuste de 1.12568721, y no considerar intereses).
Datos:
Fecha de Transferencia del Inmueble=Fecha de acta de entrega del inmueble= 21/11/2009
Factor de Ajuste= 1.12568721= IPM octubre 2009 / IPM diciembre 2008
C= Valor de Terreno segn Autovalo= S/. 8,532
De acuerdo a la Ley de Tributacin Municipal -LTM (no se tiene el giro de construccin, pero es la tercera venta
de un inmueble construido en un periodo de 12 meses) C=BI= S/. 8,532.00 Nuevos Soles.
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10. Venta de inmuebles por empresas que no realicen actividad empresarial pero no son habituales
La empresa A, cuyo giro de negocio es la venta de autos usados pero que ejerce la actividad de la
construccin de inmuebles habitualmente, viene ejecutando un proyecto inmobiliario en Miraflores
que constar de 20 departamentos. La ltima venta de un inmueble construido por la empresa fue
en el 2007 y en el 2009 vende un departamento por un valor de $ 58,000 Dlares Americanos con
fecha de acta de entrega el 21/11/2009. El monto del autovalo total del inmuebles del 2009 es de
S/. 55,200 nuevos soles y el valor de terreno segn autovalo es de S/. 8,532.00 Nuevos Soles.
(Considerar tipo de cambio de S/. 3.00, factor de ajuste de 1.12568721 y no considerar intereses).
Datos:
Fecha de Transferencia del Inmueble=Fecha de acta de entrega del inmueble=21/11/2009
C= Valor de Terreno segn Autovalo= S/. 8,532.00
De acuerdo a la Ley de Tributacin Municipal LTM, como la empresa no es habitual en la transferencia de
inmuebles construidos, el valor del terreno no se considera para la determinacin de la BI.
Entonces: A>B, la BI= S/. 174,000 Nuevos Soles
(174,000 35,500)*(100/100)*(3/100) = S/. 4,155.00 Nuevos Soles. (Afecto, por no ser habitable en
la construccin y venta de inmuebles)
(8,532.00 35,500)*(100/100)*(3/100) = S/. 0.00 Nuevos Soles. (Inafecto, porque BI no supera el
tramo de las 10 UIT)
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11. Caso de una Transferencia de Alcuotas
a) Cuando el Valor de Transferencia es la base imponible
Se compra el 50% de propiedad de un inmueble con minuta de fecha 15/11/2009 por un valor
de transferencia de $ 85,200 Dlares Americanos sin IGV y cuyo autovalo del 2009 de todo el
inmueble es de S/. 52,300 Nuevos Soles. (Considerar tipo de cambio de S/. 3.00, factor de ajuste
de 1.12568721 y ningn inters).
b) Cuando el Valor el Autovalo es la base imponible
Se compra el 50% de propiedad de un inmueble con minuta de fecha 20/10/2009 por un valor de
transferencia de $ 8,200 Dlares Americanos sin IGV y cuyo autovalo total del 2009 es de S/.
115,300 Nuevos Soles. (Considerar tipo de cambio de S/. 3.00, factor de ajuste de 1.12458712 y
ningn inters).
Datos:
Valor de Autovalo Total= S/. 52,300
B=Valor de Autovalo Total Ajustado= 52,300*1.12568721= S/. 58,873
(BI-Deduccin)*Tasa= Impuesto (En este caso no se aplica el porcentaje de propiedad, puesto que el valor
de transferencia ya refleja el porcentaje de propiedad adquirido.)
(255,600 35,500)*(3/100) = S/. 3,302 Nuevos Soles.
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Datos:
Factor de Ajuste= 1.12458712= IPM Setiembre 2009 / IPM diciembre 2008
(BI-Deduccin)*(% de propiedad)*Tasa= Impuesto (se aplica el % de propiedad porque la BI es el autovalo
del inmueble que representa el 100% de la propiedad)
(129,665 35,500)*(50/100)*(3/100) = S/. 1,412 Nuevos Soles.
Caso de contratos con persona a nombrar
El artculo 1473 del Cdigo Civil establece que al celebrarse un contrato puede convenirse que
cualquiera de las partes se reserve la facultad de nombrar posteriormente a un tercero que asuma los
derechos y las obligaciones derivadas de aquel acto.
En el artculo 1746 de dicho texto legal se establece que si la declaracin de nombramiento se hizo
vlidamente, la persona nombrada asume los derechos y las obligaciones derivadas del contrato, con
efecto desde el momento de su celebracin. En caso contrario o cuando no se efecte la declaracin
de nombramiento, el contrato producir sus efectos entre los contratantes originarios.
Se tratara entonces de un contrato donde al momento de su conclusin uno de los contratantes
se reserva la facultad de nombrar con posterioridad a una tercera persona que lo sustituir,
desapareciendo ste de la relacin contractual. En consecuencia la designacin tiene como efectos
modificar una de las partes contratantes del acto jurdico, quedando el resto del contrato en los
mismos trminos al celebrado por el contratante inicial.
El Cdigo Civil establece las condiciones que deben cumplirse para la validez de este tipo de
contratos:
La reserva de nombramiento no procede en los casos en que no es admitida la representacin o
es indispensable la determinacin de contratantes.
La declaracin de nombramiento debe comunicarse a la otra parte dentro de un plazo que no podr
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exceder de 20 das contados a partir de la fecha de celebracin del contrato (artculo 1744).
La declaracin de nombramiento no tiene efecto si no es acompaada de la aceptacin de la
persona nombrada (artculo 1744).
La declaracin de nombramiento y la aceptacin por la persona nombrada deben revestir la misma
forma que las partes hayan usado para el contrato, aunque no est prescrita por la ley. (artculo
1745).
En ese sentido, si en el contrato de compra-venta de un inmueble se ha incluido una clusula por
persona a nombrar y se verifica que se ha reunido las condiciones para su validez, se concluye que
estamos ante una sola transferencia de propiedad, debindose considerar para la liquidacin del
alcabala, la fecha del momento de la celebracin del contrato de compra-venta y no la de la minuta
donde se ejerce ya sea la facultad de nombrar al tercero o donde conste la aceptacin de la persona
nombrada.
Caso de contratos con pacto de retroventa
El Cdigo Civil define la retroventa como un pacto que puede integrar vlidamente el contrato de
compra-venta y que consiste en que el vendedor adquiere el derecho de resolver unilateralmente el
contrato sin decisin judicial. Asimismo, el artculo 1371 del mencionado texto normativo dispone
que la resolucin deja sin efecto un contrato vlido por causal sobreviniente a su celebracin.
En relacin al artculo 21 de la Ley de Tributacin Municipal, se advierte que el ejercicio del pacto de
retroventa implica la resolucin de un contrato de compra-venta plenamente vlido que ha producido
todos sus efectos incluso la obligacin de pago del Impuesto de Alcabala respectivo, al haberse
configurado el hecho imponible previsto para este impuesto. Bajo el mismo criterio, se entiende que
cuando se trate de la primera venta de un bien inmueble, ste no podr recuperar dicha calidad.
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La prctica de la fiscalizacin de otros tributos municipales como el Impuesto a las Apuestas, el Impuesto a
los Juegos y el Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos, se da en menor o mayor medida en las
jurisdicciones del Per, por lo que es necesario identificar las actividades que se realicen en cada distrito o
provincia, segn sea el caso.
Este impuesto se aplica mensualmente a las entidades organizadoras de eventos hpicos y similares,
en las que se realicen apuestas.
La administracin y recaudacin del impuesto corresponde a la municipalidad provincial en donde se
encuentre ubicada la sede de la entidad organizadora.
Los contribuyentes presentarn mensualmente ante la municipalidad provincial respectiva, una
declaracin jurada en la que consigna el monto total de los ingresos percibidos en el mes por cada
tipo de apuesta y el total de los premios otorgados el mismo mes, segn el formato que para tal fin
apruebe la municipalidad provincial.
Este impuesto de periodicidad mensual se aplica a las empresas o instituciones que realizan
actividades relacionadas con los juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as como a la obtencin
de premios en juegos de azar.
La administracin y recaudacin del impuesto en el caso de los bingos, rifas, sorteos y similares,
pimball y otros juegos electrnicos, donde se realice la actividad gravada o se instalen los juegos le
corresponde a la municipalidad distrital; mientras que a la municipalidad provincial le corresponde la
administracin y recaudacin en el caso de loteras.
Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos (EPND)
Para el caso del impuesto a los EPND, la recaudacin y administracin del impuesto est en manos
de la municipalidad distrital en cuya jurisdiccin se realice el espectculo.
VI.1. Diseo de la estrategia para la fiscalizacin
Al ser tributos cuya base imponible se da en el transcurso de un periodo de tiempo (semanal, mensual), se
puede realizar un seguimiento eventual, de carcter presencial, en los establecimientos donde se realizan
las actividades, para as proyectar una imagen de control de las operaciones que realizan.
Ejecutar la fiscalizacin de manera permanente puede ser oneroso, ya que se necesitara de muchas
horas-hombre para fiscalizar, por ejemplo, un cine, debido a que cuenta con mltiples salas y horarios.
Otra de las estrategias para la fiscalizacin de estos tributos es realizar auditoras, ya que estos tipos de
operacin suelen ser formales, como las loteras y los cines.
VI. ASPECTOS OPERATIVOS PARA LA FISCALIZACIN
DE OTROS TRIBUTOS
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En el caso del pimball y los juegos electrnicos, existe dificultad en la identificacin y determinacin del
tributo, pues se ve en la prctica que los establecimientos que realizan estas actividades son informales, y
en ocasiones quienes los administran son menores de edad, adems que los locales de juegos no cuentan
con autorizacin municipal.
VI.2. Seleccin de la cartera
Al ser pocos los ciudadanos o contribuyentes que realizan estos tipos de actividades, es mucho ms fcil
la seleccin de cartera a fiscalizar.
VI.3. Planificacin de actividades
Las actividades de fiscalizacin podran incluir visitas y levantamiento de informacin en los locales donde
se realizan los espectculos o juegos, revisin de anuncios publicitarios, entre otras. Las actividades
de fiscalizacin estarn en funcin de las actividades que den lugar al nacimiento de tributos (hecho
imponible).
VI.4. Programacin de inspecciones
La programacin de inspecciones estar en funcin a los eventos que se presenten en el transcurso de las
operaciones, y siempre que se encuentren afectos a los tributos. Debe enviarse antes de la ejecucin de
los eventos a fiscalizar, los Requerimientos de inicio del proceso y de inspeccin en el lugar.
Si se negasen a dar acceso a la verificacin de las actividades, se podr requerir de autorizacin judicial,
la que debe ser resuelta en forma inmediata y otorgndose el plazo necesario para su cumplimiento sin
correr traslado a la otra parte.
VI.5. Emisin y notificacin de Requerimientos
Al iniciarse las actividades de fiscalizacin, se debe elaborar los respectivos Requerimientos de informacin
y/o cartas Informativas.
Posteriormente se deber notificar y verificar su cumplimiento en el plazo indicado. En caso de incumplimiento
a lo requerido puede aplicarse la sancin correspondiente, prevista en el artculo 177 numeral 5 del T.U.O.
del CT.
VI.6. Proceso de determinacin de deuda tributaria
Impuesto a los EPND
La base imponible est constituida por el valor de la entrada para presenciar o participar en los
espectculos.
En caso que el valor que se cobra por la entrada, asistencia o participacin en los espectculos
incluya servicios de juego, alimentos o bebidas, u otros, la base imponible, en ningn caso, ser
inferior al 50% de dicho valor total.
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Las tasas son las siguientes:
Espectculos Taurinos : 10%, 5%
Carrera de Caballos : 15%
Cine : 10%
Otros espectculos : 10%
Conciertos : 0%
Folclor Nacional : 0%
Para el clculo del impuesto es necesario conocer el valor del boleto, es decir, el monto que se
pagara sin tomar en cuenta los impuestos. La suma del valor del boleto y del monto correspondiente
a los impuestos (en este caso, IGV e IEPND) se llama precio.
Puede ocurrir que el valor del boleto no est indicado por separado en el comprobante de pago. Pero
es muy sencillo determinarlo.
Precio del boleto = Valor del boleto + IGV + IEPND Valor del boleto = Precio del boleto - IGV -
IEPND
Veamos el ejemplo de una entrada al cine que tiene como precio S/. 10.
La base imponible se determinar segn el tipo de juego. As, en el caso de los bingos, rifas, sorteos
y similares, la base imponible estar constituida por el valor nominal de los cartones de juego o de
los boletos de juego, segn sea el caso.
Por otro lado, en el caso del pimball, juegos de vdeo y dems juegos electrnicos, la base imponible
estar dada por el valor nominal de los boletos de juego, de la ficha o cualquier otro medio utilizado
en el funcionamiento o alquiler de los juegos, segn sea el caso.
Finalmente, en el caso de las loteras la base imponible la constituye el monto o valor de los
premios.
Precio de entrada al cine = Valor de la entrada + IGV + IEPND
10 = Valor de la entrada + Valor de la entrada * 0.19 + Valor de la entrada * 0.10
10 = Valor de la entrada * (1 + 0.19 + 0.10)
10 = Valor de la entrada * (1.29)
10/1.29 = Valor de la entrada
Por lo tanto:
Valor de la entrada = 10/1.29 = S/. 7.75 Nuevos Soles
El IGV ser 7.75*0.19 = S/. 1.47 Nuevos Soles
El IEPND ser 7.75*0.10 = S/. 0.78 Nuevos Soles
Podemos confirmar que estamos en lo correcto sumando el valor de la entrada, el IGV y el IEPND.
El resultado deber ser el precio de la entrada, es decir, S/. 10 Nuevos Soles:
Valor de la entrada + IGV + IEPND = S/. 7.75 + S/. 1.47 + S/. 0.78 = S/. 10
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La base imponible se calcula sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes
por concepto de apuestas, y el monto total de los premios efectivamente otorgados el mismo mes:
Base imponible = Ingresos totales en un mes por concepto de apuestas - Premios otorgados en el
mes
Por otro lado, la tasa del impuesto es de 12% para el caso de apuestas hpicas y para el caso de otras
apuestas, 20%.
Veamos el ejemplo de la configuracin del impuesto por concepto de apuestas hpicas.
En caso de premios en especie, se utilizar como base imponible el valor de mercado del bien.
La tasa a aplicar para la determinacin es del 10% para todos los casos.
Finalmente, en el caso de las loteras la base imponible la constituye el monto o valor de los premios.
En caso de premios en especie, se utilizarn como base imponible el valor del mercado del bien.
La tasa a aplicar para la determinacin es del 10% para todos los casos.
Para el clculo del impuesto a los juegos es necesario conocer el valor del boleto o del juego, es decir,
el monto que se pagara sin tomar en cuenta los impuestos. La suma del valor del juego y del monto
correspondiente a los impuestos (en este caso, IGV e IJ) se llama precio.
En caso el valor del boleto no est indicado por separado en el comprobante de pago, se le puede
determinar de manera muy sencilla.
Precio del juego = Valor del boleto + IGV + IJ
Valor del juego = Precio del boleto - IGV IJ
Veamos el ejemplo de una lotera que tiene como precio S/. 10.
Precio del juego = Valor del juego + IGV + IJ
10 = Valor del juego + Valor del juego * 0.19 + Valor del juego * 0.10
10 = Valor del juego * (1 + 0.19 + 0.10)
10 = Valor del juego * (1.29)
Valor del juego = 10/1.29
Por lo tanto:
Valor del juego = 10/1.29 = S/. 7.75 Nuevos Soles
El IGV ser 7.75*0.19 = S/. 1.47 Nuevos Soles
El IJ ser 7.75*0.10 = S/. 0.78 Nuevos Soles
Podemos confirmar que estamos en lo correcto sumando el valor del juego, el IGV y el IJ. El
resultado deber ser el precio del juego, es decir, S/. 10 Nuevos Soles:
Valor del juego + IGV + IJ= S/. 7.75 + S/. 1.47 + S/. 0.78 = S/. 10
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Ingresos totales en un mes por concepto de apuestas: S/. 1, 000,000.00
Premios otorgados en el mes: S/. 800,000.00
Base imponible = Ingresos totales en un mes por concepto de apuestas Premios otorgados en el mes
Base imponible = S/. 1, 000,000.00 - S/. 800,000.00 = S/. 200,000.00
Impuesto a las Apuestas = Base imponible * Impuesto a las Apuestas (hpicas)
Impuesto a las Apuestas = S/. 200,000.00 * 12% = S/. 24,000.00
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Autocad: Es un programa de diseo asistido por un ordenador (PC) para dibujo en 2D y 3D.
Autolisp (Lisp programming language): Es una herramienta que permite importar puntos a Autocad a partir
de un archivo de coordenadas de formato TXT. Las coordenadas importadas se insertan como un bloque
con atributos con la descripcin del punto en sus respectivas coordenadas.
Baldosas acsticas: Es una pieza manufacturada que en la mayora de los casos ha sido horneada y que
puede ser de distintos materiales como cermica, piedra, porcelana, e inclusive vidrio. Asimismo, estas
baldosas generalmente son utilizadas para cubrir pisos y paredes.
Encofrado: Es un sistema que emplea moldes temporales o permanentes para dar forma al concreto u
otros materiales similares como la tierra arcillosa. Los principales materiales usados en el encofrado son la
madera, el metal o el cartn.
Corriente monofsica: Es un sistema de distribucin de corriente de uso mayoritariamente domstico,
en el cual la electricidad viaja por un solo conductor o cable hasta el punto de alimentacin (enchufe o
tomacorriente).
Corriente trifsica: Es un sistema de distribucin de corriente compuesto por tres corrientes monofsicas,
las cuales son transportadas por tres o cuatro conductores tres corrientes y una neutra-. Asimismo,
este sistema proporciona un uso ms eficiente de los conductores, y es empleada con frecuencia en las
industrias.
Desenconfrantes: Es un agente que evita la adherencia del concreto o del mortero a los encofrados.
Drywall: Es un sistema constructivo moderno basado en una estructura de acero galvanizado, revestido con
planchas de roca de yeso sumamente dctil, ideal para edificaciones antissmicas. Generalmente es usado
como tabiquera.
Empotrado: Es la calificacin que recibe un objeto que se encuentra dentro de una pared y asegurado con
trabajos de albailera.
Enchape: Es el recubrimiento de las paredes con materiales como piedra, madera o cermico.
Mortero: Es la masa constituida por la combinacin de arena, conglomerantes como el cemento, agua, y
quiz algn aditivo.
Muros de cabeza: Es la manera en la cual queda acomodados los ladrillos cuando son apoyados en su lado
ms largo, formando un espesor de 25 cm, incluyendo tarrajeos.
Policarbonato: Es un grupo de termoplsticos fcil de trabajar y moldear, y son comnmente empleados
para hacer desde ventanas inastillables hasta techos, entre otros.
Revestimiento o tarrajeo frotachado: Es la capa o cubierta con la cual se resguarda o adorna una
superficie.
Sistema aporticado: Es aquel cuyos elementos estructurales principales consisten en vigas y columnas
conectados a travs de nudos, formando prticos resistentes en las dos direcciones principales de anlisis
(X e Y).
GLOSARIO

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