INFORME SOBRE LA FORMACIÓN CONTABLE UNIVERSITARIA EN AMERICA CENTRALreport0FinalNov09

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INFORME SOBRE LA FORMACIN CONTABLE UNIVERSITARIA EN AMRICA CENTRAL
Costa Rica, El Salvador, Guatemala, Honduras y Panam

Diciembre de 2008
Contenido
PRINCIPALES ABREVIATURAS Y DATOS BSICOS ......................................................... ii R ESUMEN EJECUTIVO ................................................................................................ iii I. III. A NTECEDENTES Y OBJETIVOS DEL PROYECTO ..................................................... 1 ENCUESTA ACADMICA Y REVISIN DE MALLAS CURRICULARES ..................... 4 INCORPORACIN DE NORMATIVIDAD INTERNACIONAL EN LOS PLANES DE ESTUDIO Y DISTINTO NIVEL ALCANZADO .......................................................................... 4 BARRERAS DEL APRENDIZAJE ............................................................................ 5 CONTENIDOS CURRICULARES ............................................................................ 6 U SO DE REFERENCIAS INTERNACIONALES EN LA PREPARACIN DE LOS CONTENIDOS ACADMICOS ................................................................................ 7 PASANTAS COMO EXIGENCIA DE GRADUACIN .................................................. 8 M AGNITUD DEL CAMBIO ................................................................................... 8 PRINCIPALES HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES ............................................ 9 PROGRAMA DE CAPACITACIN (2 COMPONENTE DEL PROYECTO) .................... 12 II. A LCANCE, METODOLOGA UTILIZADA Y HERRAMIENTAS .................................... 2 A. B. C. D. E. F. IV. V.
ANEXOS ................................................................................................................. 14
Este informe fue preparado por un equipo de consultores internacionales sobre la base del trabajo de campo y evaluacin de informacin en gabinete, desarrollados entre febrero y octubre de 2008. El equipo fue integrado por Alfred Borgonovo y Nicols Canevaro Bocanegra bajo la conduccin de Alfredo Rodrguez Neira. La ejecucin del proyecto fue acompaada y coordinada por Henri Fortin del Banco Mundial (LCSFM). El equipo cont con el apoyo en Guatemala del consultor Oscar No Lpez. El proceso seguido incluy una presentacin inicial del proyecto en Honduras, y una presentacin de avances en la segunda conferencia CReCER en junio de 2008, en San Salvador, El Salvador. La participacin de las universidades representa una contribucin significativa en el desarrollo del proyecto. El informe incorpora comentarios y sugerencias de Roberto Tarallo (Gerente, LCSFM), Ana Cristina Hirata Barros (LCSFM), Silvia Meljem, Directora del Departamento Acadmico del ITAM (Mxico) y Sylvia Barrett, Directora Adjunta de IFAC para el Desarrollo de los Organismos Miembros. La preparacin del presente informe y las actividades de capacitacin correspondientes fueron financiadas por el Departamento para el Desarrollo Internacional del Reino Unido (DFID).
Mejora de la formacin contable en cinco pases de Amrica Central
ii
P RINCIPALES ABREVIATURAS Y DATOS BSICOS

A&A COSO GDLN IASB IAESB IES IFAC NAGA NIA NIC NICSP NIIF PyME ROSC UNCTAD Contabilidad y Auditora Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission Red Global de Aprendizaje para el Desarrollo Consejo de Normas Internacionales de Informacin Financiera Consejo de Normas Internacionales de Formacin en Contadura Pblica Norma(s) Internacional(es) de Formacin para Contadores Profesionales Federacin Internacional de Contadores Norma(s) de auditora generalmente aceptada(s) Norma(s) Internacional(es) de Auditora Norma(s) Internacional(es) de Contabilidad Norma(s) Internacional(es) de Contabilidad para el Sector Pblico Norma(s) Internacional(es) de Informacin Financiera Pequea y mediana empresa Informe(s) sobre el Cumplimento de Normas y Cdigos Conferencia de las Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo
Poblacin
(1)
PIB per cpita (US$)

(2)
Gasto pblico en educacin (%PIB)

(3)
Matriculaciones universitarias (%bruto)

(4)
Costa Rica El Salvador Guatemala Honduras Panam
4,462,193 6,106,761 13,348,222 7,103,786 3,340,605
5,887 3,336 2,549 1,722 5,833
5% 3% 3% n/a 4%
25% 22% 18% 17% 45%
Fuente: World Development Indicators/ DDP 2007, except (3): 2004 Panam; y (4): 2005 Costa Rica y 2006 Honduras and Panama.
Mejorar la formacin contable en cinco pases de Amrica Central Resumen ejecutivo
iii
RESUMEN EJECUTIVO
i. En los estudios ROSC sobre las prcticas de contabilidad y auditora preparados por el Banco Mundial en tres pases de Centroamrica desde el 2005, se ha sealado la necesidad de reforzar la formacin acadmica en este campo. Este informe sobre Formacin Contable en Amrica Central complementa y profundiza esos estudios, con un enfoque principal hacia los currculos y contenidos de cursos en las principales universidades con carreras de contadura pblica, comparndolos con las respectivas normas y referencias internacionales. Este estudio busca apoyar el proceso de fortalecimiento de la transparencia y gobernanza corporativas en los cinco pases y la mejora del clima de negocios para fomentar el desarrollo econmico sostenible. ii. Aun cuando la educacin contable no ha tenido un desarrollo similar en los cinco pases, la experiencia muestra ciertos hitos comunes. La educacin tcnica contable empez en la Regin de Amrica Latina en las primeras dcadas del siglo veinte principalmente con un enfoque en el desarrollo de habilidades para la tenedura de libros contables y subsecuente cumplimiento de disposiciones fiscales, desarrollndose como carrera de extraccin universitaria alrededor de 1950. iii. El proyecto fue ejecutado a partir de informacin obtenida a travs de encuestas, revisin de mallas curriculares y contenidos temticos de cursos ofrecidos en contabilidad financiera para los sectores pblico y privado, auditora y tica profesional, as como entrevistas conducidas en los cinco pases principalmente con decanos, coordinadores de carrera y profesores de universidades, as como con representantes de las asociaciones de profesionales contables. iv. Si bien se identificaron esfuerzos en incorporar estndares internacionales en el desarrollo de los cursos, todava se requiere efectuar mejoras significativas a su contenido as como a la estructura del currculo. Asimismo, se necesita mayor preparacin de los docentes y la provisin de materiales de enseanza apropiados y actualizados para alcanzar los objetivos de una profesin adecuadamente entrenada en normas internacionales para prestar servicios de alta calidad a las empresas que operan en sus respectivos pases, as como ejercer efectivamente su importante papel de control en la funcin de auditor externo. v. En lo referido a contabilidad financiera del sector privado, por lo general los currculos no incluyen temas que surgieron a nivel internacional en los ltimos 15 aos como instrumentos financieros, deterioro de activos, impuestos diferidos, propiedad inmobiliaria, activos biolgicos, entre otros. Estos temas reflejan un mayor grado de diferenciacin conceptual, y conllevan un grado ms alto de complejidad tcnica. Adems, los cursos estn diseados para entregar conocimiento en aspectos de medicin, dando escasa consideracin a la presentacin de los estados financieros y revelaciones requeridas por la normatividad internacional, lo que impone una seria barrera a la relacin con los usuarios de esa informacin. vi. La contabilidad financiera para el sector pblico, cuando es ofrecida en la formacin universitaria, no incorpora las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico (NICSP). Si a ello se agrega el hecho de que la contabilidad del devengado en el sector pblico es una tarea necesaria pero pendiente, como base para preparar y entregar informacin financiera a las autoridades y sociedad en general, la
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transparencia de esa informacin tiene un camino largo por recorrer. Por su parte, el Cdigo de tica emitido por la Federacin Internacional de Contadores (International Federation of Accoutnants / IFAC por su sigla en ingls), documento fundamental para el correcto entendimiento del rol y responsabilidades del futuro profesional, tampoco es discutido en la formacin universitaria; asimismo los propios cdigos de tica desarrollados por la profesin nacional son poco usados. vii. En lo que respecta a la auditora, se ha notado un mayor grado de avance especialmente en las universidades que mantienen lazos estrechos con la profesin y donde los que ensean esta disciplina son representantes de las firmas auditoras y/o profesionales reconocidos en esta rea. No obstante ello, la temtica referida a muestreo estadstico, auditora de sistemas de informacin, aseguramiento y auditora de informacin prospectiva, est ausente del contenido curricular. viii. Por otro lado, la comparacin de la malla curricular de las universidades revisadas, con las recomendaciones de la Norma Internacional de Formacin de Contadores Profesionales (IES 1) 2, revel ausencia de contenidos temticos sobre el conocimiento organizacional, en particular en temas de gobernanza corporativa, gestin y toma de decisiones estratgicas, as como negocios internacionales y globalizacin. Tambin la comparacin mencionada revel que el tema de control en tecnologa de la informacin no recibe suficiente atencin. ix. En lo que respecta a la comparacin con el plan curricular propuesto por la Conferencia de las Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo (UNCTAD), el distanciamiento es mayor en temas de contabilidad financiera y de tica profesional, que en los de auditora en un nivel de conocimientos bsicos 2. En un nivel de conocimientos avanzados, se encuentra mayor carencia de contenidos en los planes de estudios universitarios, tanto en contabilidad financiera como en auditoria. En contabilidad financiera no se revisan con frecuencia temas de contabilidad de grupos empresariales e informes en moneda extranjera, y en auditoria las ausencias se refieren a evaluacin de sistemas basados en computadores, programas informticos de auditora, auditoras de grupo y conjuntas, y, auditora ambiental y administrativa. Al ampliar la comparacin al plan curricular completo de la UNCTAD, se observa ausencia en los planes curriculares revisados de temas sobre estructura organizativa, administracin comercial, y en menor medida, sobre financiacin comercial y gestin financiera. x. La rpida evolucin de la prctica contable a lo largo de los ltimos 15 aos, especialmente con la aparicin de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC 3) en la segunda parte de la dcada del noventa, en un contexto de mayor exigencia de transparencia financiera de parte las empresas y de creciente complejidad en las operaciones que aquellas realizan, representa para el mundo acadmico un inmenso desafo. Al mismo tiempo, esta tendencia representa una oportunidad, para ese mundo acadmico, de valorar su papel de proveedor de conocimientos.
1 2
International Education Standards for Professional Accountants. El plan de contenidos curriculares sugerido por la UNCTAD distingue entre conocimientos bsicos y conocimientos avanzados. 3 A partir del 2001, las NIC han sido revisadas e incorporadas en las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). La Junta Internacional de Normas de Contabilidad (IASB) estima que ms de 100 pases han adoptado las NIIF, u orientan sus prcticas contables locales en ese modelo internacional.
xi. Los esfuerzos de incorporacin de conocimiento actual, necesario para la formacin de contadores profesionales, en los planes de estudio no han sido suficientes. La academia ha observado un papel pasivo esperando que los contadores pblicos que acuden como docentes a las aulas universitarias trasladen el conocimiento adquirido en su ejercicio profesional al campo acadmico, de quienes se espera adems provean de material actualizado, lo que tampoco ocurre. Por ello, la academia debe empujar ese cambio, pues los estudiantes son los interlocutores que contribuirn a mantener procesos exitosos, mediante una interaccin directa con el gremio profesional y con los organismos emisores de normas, dedicando recursos al seguimiento del cambio, lo que implica ejercer sus funciones en los campos de la investigacin y el desarrollo. Su actuacin debe contemplar la preparacin de materiales de estudio, en lo conceptual y en lo prctico, y en la capacitacin intensiva de docentes que faciliten la transmisin de conocimientos a otros docentes. xii. Otras barreras que enfrenta el sector acadmico para proveer un formacin de alta calidad incluyen: (a) una cultura contable principalmente basada en los aspectos legales, y prescripciones tributarias; (b) la falta de conocimiento del idioma ingls, tanto en profesores como en estudiantes, lo que no facilita la actualizacin permanente de los contenidos de los cursos correspondientes; (c) la ausencia de metodologas probadas para incorporar cambios del conocimiento contable actual, y planes continuos para el reentrenamiento de profesores; (d) la insuficiencia de materiales de aprendizaje o ausencia de materiales actualizados; (e) la falta de recursos para introducir cambios y el reentrenamiento de docentes, y para contar con un nmero adecuado de profesores dedicados a la investigacin y al desarrollo de materiales educativos. xiii. Estas dificultades explican en gran parte el hecho de que en los cinco pases los programas de contabilidad y auditora hayan perdido popularidad entre los estudiantes durante los ltimos 15 aos, y que resulta an ms difcil, atraer a la carrera de contabilidad y auditora a jvenes con alto potencial. xiv. Es recomendable dedicar esfuerzos a la revisin exhaustiva de los planes de formacin para adecuarlos a estndares internacionales, en todo lo que resulte aplicable. Asimismo, el reentrenamiento de docentes, y la preparacin de materiales de enseanza adecuados que podran resultar de retomar una labor de investigacin y desarrollo, contribuirn significativamente a la mejora en la formacin contable. Los esfuerzos regionales, pueden facilitar el uso de recursos en estas tareas. Al mismo tiempo, es preciso facilitar el uso de las IES para el mundo acadmico latinoamericano, lo que requerira de la disponibilidad de una traduccin al espaol, como paso inicial. Este esfuerzo implicara la movilizacin de varios actores regionales e internacionales, incluyendo a IFAC y al Banco Mundial. xv. Al nivel de cada pas, los gobiernos tienen la responsabilidad de asegurar que la enseanza en toda universidad que imparte ttulos acadmicos oficialmente reconocidos, cumpla con criterios de calidad mnimos, lo que representa un reto significativo. Para alcanzar este objetivo, se requiere de una estrecha cooperacin entre: autoridades nacionales (incluyendo el Ministerio de Educacin), por ejemplo en su tarea de autorizar nuevos centros de enseanza o cambios curriculares; las universidades, incluyendo sus autoridades quienes establecen menores puntajes en el examen de admisin para el acceso de postulantes en comparacin con otras carreras, y probablemente asignan menores recursos a las facultades de contabilidad y auditora; y los organismos representativos de la profesin contable, quienes deben interactuar
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intensamente con el mbito universitario y contribuir en la actualizacin de sus miembros que acuden como docentes a las universidades. A mediano y largo plazo, uno de los beneficios importantes que la mejora de la formacin contable universitaria podra traer es la posibilidad de desarrollar un sistema de certificacin profesional reconocido a nivel internacional. Una certificacin profesional internacional, cuyo mbito podra ser regional o continental, permitira, por un lado, asegurar la suficiencia en la preparacin de los contadores para el ejercicio profesional, y en particular para calificar para la docencia, y por el otro, la homogenizacin de estndares de calidad para una licencia profesional. Por su parte, un currculo, tambin internacional, en aspectos tcnicos de formacin contable, facilitara un desarrollo homogneo de la profesin, contribuyendo a la obtencin de una licencia para actuar en ambientes econmicos interrelacionados y cercanos, como un paso previo necesario para considerar una licencia para ejercer de mbito internacional. En el punto 43 se recomienda una certificacin regional de currculo y en el 48 se sugiere exigir la certificacin profesional como requisito para calificar en la docencia. xvi. Se complet la segunda etapa del proyecto referida al desarrollo de capacidades, mediante tres seminarios de una semana de duracin cada una, realizados en las ciudades de Guatemala, Panam y San Salvador. Asistieron 99 docentes de ms de 20 universidades y gremios profesionales, la mayora de los cuales comparte la docencia con el ejercicio profesional. El temario desarrollado incluy la presentacin de los resultados de la primera fase del proyecto, lo que permiti validar las conclusiones de dicha fase.
Mejorar la formacin contable en cinco pases de Amrica Central
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I.
ANTECEDENTES Y OBJETIVOS DEL PROYECTO
1. Entre 2005 y 2007, el Banco Mundial hizo evaluaciones en los campos de contabilidad y auditora para tres pases de Amrica Central; las cuales estn contenidas en los Informes ROSC A&A. Esos estudios sugirieron que la formacin profesional en esas reas deba ser mejorada para desarrollar una prctica contable y de informacin financiera que pueda contribuir al fomento del sector privado y al crecimiento econmico sostenible de la regin. Este informe provee un anlisis de las reas especficas que requieren de desarrollo en la formacin de contadores profesionales y sugerencias de mejoras para incrementar su contribucin al sector empresarial en los respectivos pases y a la sociedad en general. 2. Este informe presenta los resultados del primer y segundo componentes del proyecto de Mejora en la formacin contable en cinco pases de Centroamrica: Costa Rica, El Salvador, Guatemala, Honduras y Panam. El primer componente est referido a la evaluacin sobre aspectos de conocimiento contenidos en la currcula acadmica en las reas de contabilidad financiera, auditora y tica profesional. La segunda etapa, ya concluida tambin, contempl el desarrollo de capacidades, donde se present y discuti los resultados de la primera etapa con un grupo importante de docentes universitarios, y se les fortaleci en conocimientos de temas de contabilidad, auditora y tica. El tercer componente tiene como objetivo especfico la diseminacin de las lecciones aprendidas en el proyecto a otros pases. Este informe tambin provee de una metodologa aprendida para conducir evaluaciones similares en otras reas geogrficas, y como una referencia para auto evaluaciones que podran ser realizadas por universidades y otras organizaciones acadmicas involucradas en la educacin y desarrollo continuo de contadores profesionales, con mayor profundidad y detalle, que la permitida en un estudio de este tipo. 3. Aun cuando la educacin contable no ha tenido un desarrollo similar en esos cinco pases, la historia muestra ciertos hitos comunes. La educacin tcnica contable, principalmente referida al desarrollo de habilidades para la tenedura de libros, empez en la regin en las primeras dcadas del siglo veinte, y como una carrera de extraccin universitaria, alrededor de 1950. Desde inicios de la dcada de los setenta, y en particular en los ltimos diez aos, cambios provenientes de una profesin contable organizada en el mundo, con un desarrollo tcnico expresado en estndares propuestos como las mejores prcticas, estn siendo incorporados en estos pases con grandes dificultades e insuficiente avance, segn se desprende de los hallazgos resumidos luego. 4. Dos objetivos de desarrollo sustentan este proyecto: (a) el fortalecimiento de la transparencia y gobernanza corporativas, mediante la contribucin al desarrollo de contadores y auditores competentes, y su impacto en la responsabilidad y transparencia de la informacin, y como un freno contra fraudes y otras prcticas ilcitas; y, (b) un desarrollo econmico sostenible a travs de un clima de negocios ms propicio para la atraccin de inversin directa domstica y extranjera, as como para la generacin de empleo. La mejora en la informacin reportada, basada en prcticas de contabilidad y auditora recomendadas, facilitar el acceso al crdito de las empresas locales, incluyendo las pequeas y medianas empresas (PyMEs), cuyos procesos contables e informacin financiera por lo general requiere de mejoras significativas.
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II.
ALCANCE, METODOLOGA UTILIZADA Y HERRAMIENTAS
5. El Proyecto se concentra en tres reas principales del currculo acadmico: la contabilidad financiera, tanto para el sector pblico como el privado; la auditora financiera, y la tica profesional. 6. El proyecto abord las caractersticas de la formacin de profesionales contables exclusivamente desde una perspectiva del conocimiento, entendido ste como la base primaria del contenido educativo e insumo necesario para el desarrollo de habilidades y competencias. Este enfoque es el que desarrolla el contenido curricular recomendado por la UNCTAD, base de comparacin utilizada en este estudio 4. La evaluacin de habilidades y competencias es necesaria para una comprensin integral de la calidad en la formacin contable de nivel universitario, complementaria a la ejecutada de acuerdo con los objetivos de este proyecto. Por otro lado, el desarrollo de habilidades permite a los contadores profesionales hacer mejor uso de los conocimientos adquiridos en la etapa educativa, y demostrarlas mediante el desempeo profesional (competencias profesionales) 5, capacidades cuya evaluacin requiere del uso de herramientas distintas a las utilizadas en este estudio, las que se describen a continuacin. 7. La evaluacin efectuada (propsito de la primera etapa del proyecto) utiliz las siguientes herramientas: encuestas; reuniones con autoridades y profesores de facultades, as como con los representantes de las asociaciones profesionales, en los cinco pases objeto de estudio; y la revisin de la estructura curricular y los programas o slabos detallados de los cursos. Asimismo, cuando estuvieron disponibles, se revisaron las pruebas de evaluacin tomadas a los estudiantes. Por otro lado, los resultados de la evaluacin efectuada fueron presentadas a un grupo de docentes contadores profesionales en la segunda etapa del proyecto, relativa al desarrollo de capacidades, en tres seminarios de una semana de duracin cada uno. 8. Las referencias de comparacin utilizadas en la evaluacin mencionada en el prrafo anterior, corresponden a normas internacionales vigentes en: auditoria, por referencia a las Normas Internacionales de Auditora (NIA); contabilidad financiera para el sector corporativo, a partir de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF); contabilidad financiera para el sector pblico (gubernamental), a partir de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico (NICSP); y el Cdigo de tica de IFAC 6. El contenido en cuanto a conocimientos fue comparado con los temas recomendados, incluidos en la IES2 7, y el contenido curricular recomendado por la UNCTAD 8.
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Vase el Anexo 3 a este informe. Sobre el particular vanse las NIF 3 y la NIF 8. 6 Tanto las NIA como las NICSP y el Cdigo de tica son emitidos por Consejos de IFAC. 7 Las Normas Internacionales de Formacin para Contadores Profesionales son emitidas por Consejo de Normas Internacionales de Formacin en Contadura Pblica (IAESB) de IFAC. 8 Junta de Comercio y Desarrollo, Grupo de trabajo intergubernamental de expertos en normas internacionales de contabilidad (ISAR) y Presentacin de Informes, 20 periodo de sesiones. Vase en particular el informe publicado en diciembre de 1998 sobre la currcula contable global (http://www.unctad.org/sp/docs/c2isard5.sp.pdf).
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9. A partir de un universo de 47 universidades identificadas, las que comprenden 7 financiadas ntegramente con recursos estatales y 40 privadas, que ofrecen la carrera de contadura pblica, se revisaron en detalle 11 contenidos curriculares 9. No fue posible obtener informacin completa de las dos universidades de Honduras con carreras en contadura pblica 10, pero el equipo de consultores considera que esto no invalida las conclusiones derivadas de la informacin obtenida en los cuatro otros pases 11. Esas universidades incluyen un nmero de estudiantes en contabilidad representativo, principalmente universidades pblicas, y tambin como centros de formacin de la mayor parte de los profesionales contadores pblicos en ejercicio. Asimismo, se recibieron 16 encuestas llenadas por las universidades antes mencionadas y otras, y se condujeron entrevistas en los cinco pases en un nmero similar, incluyendo algunas con representantes de los gremios profesionales. 10. El aprendizaje tcnico de la contabilidad al nivel pre-universitario no ha sido directamente evaluado como parte del estudio, pero s se ha considerado al nivel universitario, normalmente en una carrera tcnica de tres aos. Los estudiantes educados fuera de un ambiente universitario y los que siguen la carrera tcnica en ese ambiente, aun cuando no alcanzan un grado de licenciatura en contadura pblica, estn autorizados a desempearse en funciones de contabilidad financiera, pero no en auditora financiera. Los hallazgos, detallados luego, para contabilidad financiera, no tendran que diferir de aquellos que podran hallarse en ese sector pre-universitario, de haberse evaluado directamente. La comparacin de los planes curriculares (mallas curriculares) y contenidos 11. temticos de cada asignatura universitaria evaluada, fue efectuada comparando las descripciones utilizadas en esos planes y contenidos con aquellos utilizadas en la IES2 y el modelo de la UNCTAD, utilizando el criterio profesional en diversos casos de descripciones similares. Los consultores no consideran la existencia de desviaciones importantes, si hubiere alguna, a los resultados de este estudio, como consecuencia de la aplicacin de dicho criterio profesional. 12. En el cuadro que se muestra a continuacin se presenta el universo de oferta universitaria en la formacin de contadores pblicos que fue identificada, y las respuestas recibidas. Del total de 47 universidades identificadas, se recibieron: encuestas de 16 de ellas; 17 mallas curriculares con la secuencia de cursos de formacin hasta la licenciatura; 11 slabos con contenidos especficos de cada curso, y para ocho de esos cursos se recibieron algunos exmenes o pruebas de evaluacin tomadas a los estudiantes. Los detalles correspondientes por pas se presentan en el Cuadro 1.
Estas universidades son: la Universidad Estatal a Distancia y la Universidad Latinoamericana de Ciencia y Tecnologa en Costa Rica; la Universidad de El Salvador, la Universidad Centroamericana Jos Simen Caas, la Universidad Jos Matas Delgado y la Universidad Francisco Gavidia en El Salvador; la Universidad de San Carlos y la Universidad Panamericana en Guatemala; y la Universidad de Panam, la Universidad Abierta y a Distancia, y la Universidad Especializada del Contador Pblico en Panam. 10 Universidad Nacional Autnoma de Honduras y UNITEC. 11 sta aseveracin se sustenta en que autoridades y profesores de las Universidades de Honduras fueron entrevistadas, incluyendo representantes del gremio profesional, y en las discusiones conjuntas sostenidas en el seminario desarrollado en Guatemala como parte de la segunda etapa del proyecto, en el que participaron dos profesores de la Universidad Nacional Autnoma de Honduras y un profesor de la UNITEC.
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Cuadro 1 mbito del anlisis e informacin recibida

(nm. de universidades)
Universo Estatales 2 1 1 2 1 7 Privadas 11 18 1 5 5 40
Encuesta Estatales 2 1 1 1 1 6
Pas Costa Rica El Salvador Honduras Panam Guatemala Total
Exmenes y otras Malla Contenidos pruebas de Privadas curricular de cursos evaluacin 5 1 2 2 4 7 4 1 1 2 3 3 3 2 2 2 2 10 17 11 8
III.
E NCUESTA ACADMICA Y REVISIN DE MALLAS

CURRICULARES
13. A continuacin se discuten los hallazgos de manera integrada, en base al anlisis detallado de las encuestas acadmicas (Anexo 1), de los contenidos curriculares (Anexo 2) y, de la comparacin con el plan de estudios propuesto por la UNCTAD y con la IES 2 (Anexo 3).
A. Incorporacin de normatividad internacional en los planes de estudio y distinto nivel alcanzado

14. La revisin de contenidos curriculares demostr que todos los planes de estudio examinados contienen referencias generales, y en menor grado, referencias explcitas, sobre estndares internacionales en contabilidad y auditora financiera. Adems, ciertos slabos de cursos han reproducido, para la presentacin de los temas, aspectos especficos de las normas, en particular en lo que hace a la contabilidad financiera. Sin embargo, el contenido de los cursos, los que no abarcan toda la temtica de los estndares internacionales, por un lado, y por el otro, la casi unnime respuesta en las encuestas relativa a la falta de profesores entrenados y material bibliogrfico suficiente, debilita la presuncin de resultados adecuados en este entrenamiento. Tambin, las fuentes revisadas y la ausencia de planes definidos de incorporacin de nuevas normas o versiones de aquellas en todas las universidades, demuestran que la normatividad internacional sobre contabilidad y auditora, no corresponde a las versiones vigentes internacionalmente. 15. Por otro lado, la mayora de universidades ha optado por la incorporacin de estndares internacionales en todos los cursos que contienen la temtica relacionada; solamente dos universidades optaron por adicionar a esa incorporacin horizontal, cursos finales en la forma de seminarios, para discutir explcitamente temas de NIIF, ms no de NIA. No existe evidencia para calificar resultados al incorporar estndares internacionales en los cursos universitarios de manera horizontal, de manera individualizada en cursos por separado, o una combinacin de ambos. No obstante ello, dada la complejidad de las normas en lo que hace a contabilidad financiera, y su ritmo cambiante, lo que desactualiza el conocimiento aun durante los cinco aos que demanda la formacin de contadores profesionales, resulta conveniente para la incorporacin de estndares internacionales, la combinacin de ambas alternativas, en
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particular, en el inicio de su incorporacin en la currcula de estudios, y en pocas en que los cambios son significativos y extendidos12.
B. Barreras del aprendizaje

16. Los cambios al modelo contable de las NIIF ocurridos en los aos recientes no se han trasladado en oportunidad al mbito acadmico en los pases objeto de este estudio. Esto se debe principalmente a la velocidad de ese cambio, pero tambin a la introduccin de conceptos novedosos y ms difciles de aplicar, y a la falta de planes de revisin y modificacin curricular. La contabilidad financiera tiene contenidos basados principalmente en disposiciones legales, en particular las tributarias, lo que an se mantiene en gran medida. Por otro lado, la dificultad para asimilar las ventajas de informacin financiera basada en estndares internacionales para otros usuarios como bancos, otros acreedores y potenciales inversores, distintos del gobierno que no exige cumplimiento de las NIIF en relacin con su tarea de recaudar tributos, hace que la aparicin de un modelo contable internacional complicado y al parecer no estable, no sea de fcil asimilacin. Como suele ocurrir, la fuerza de los dispositivos de ley, como aquellos que adoptan el uso de estndares internacionales contables, generalmente tramitados por los gremios profesionales, y no, las ventajas percibidas asociadas a la calidad de informacin financiera internacional, es la que obliga al cambio. Ms an, una vez que dispositivos con fuerza de ley exigen el cumplimiento de NIIF, no se establecen mecanismos suficientes, en los que participen los gremios profesionales, para verificar el cumplimiento en la aplicacin de esas NIIF. 17. No ha ocurrido as con estndares en auditora, por la presencia en todos estos pases de firmas auditoras internacionales, y la ausencia de cambios de magnitud comparable con los que ocurrieron en materia contable. La influencia tradicional de la prctica estadounidense en auditora, de fuerte arraigo en la profesin de Amrica Central, ha facilitado el proceso de aprendizaje de las NIA, ya que las normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA) de Estados Unidos tienen un contenido similar y de desarrollo paralelo a las NIA. Adems, la presencia importante en el mbito acadmico de miembros de firmas auditoras, o profesionales de auditora externa en la prctica individual con fuerte experiencia, ha facilitado la incorporacin de las normas de auditora en la enseanza. No obstante ello, los contenidos educativos en auditora financiera tambin evidencian atraso en tanto no contemplan evaluaciones de control para ciertos elementos de los estados financieros, ahora diferenciados por las NIIF, tales como los: biolgicos, instrumentos financieros, impuesto diferido, propiedad inmobiliaria, entre otros. La misma carencia se muestra en los temas de auditora por reas especficas (sistemas de procesamiento de informacin, recursos humanos, aspectos tributarios) y, en auditora interna u operativa y gubernamental. 18. Esta distincin en la introduccin de estndares internacionales entre contabilidad financiera de un lado y auditora del otro, es tambin percibida por las facultades que preparan profesionales en contadura pblica. Las encuestas muestran
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El ltimo cambio importante en lo que hace a las NIIF se produjo con la versin 2004 (por referencia al inicio de ese ao), en que quince NIC vigentes hasta el 2003 sufrieron cambios importantes y se emitieron las primeras cinco NIIF, adems de los cambios relacionados en las interpretaciones. Con los cambios previstos en el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros, en un estudio de distintas fases actualmente en ejecucin, es previsible esperar modificaciones a diversas normas en el futuro prximo.
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declaraciones de carencia de docentes preparados y material de aprendizaje en NIIF, y no en los de auditora. Tambin indican carencia de recursos econmicos suficientes y poco conocimiento del idioma ingls para acelerar y mantener el ritmo de cambio en lo que hace a las NIIF, y no, otra vez, en lo que hace a las NIA. Implcitamente, se declara que el cambio en auditora financiera vendr apoyado por la contribucin de firmas auditoras, mientras que el esfuerzo en las NIIF ser menos favorecido por esos procesos naturales de transmisin de conocimientos del profesor que adems est en el ejercicio profesional.
C. Contenidos curriculares
19. La falta de percepcin de ventajas claras en informacin financiera de calidad, y la influencia de los aspectos legales y tributarios en el desarrollo de contenidos, han desviado la atencin de los contenidos curriculares hacia los aspectos prcticos de la contabilidad financiera, sin incluir la preparacin de estados financieros completos con notas, dificultando a su vez el desarrollo de habilidades de comunicacin de informacin financiera. La revisin de contenidos curriculares en contabilidad financiera muestra con claridad que la atencin est puesta en medir, y presumiblemente en reconocer ms que en preparar, estados financieros completos, incluyendo notas de revelaciones adicionales. Ms en detalle, la ausencia de componentes de formacin contable en asuntos tales como redaccin de notas a los estados financieros, o la falta de estudio de temticas sobre contingencias (NIC 37); eventos posteriores a la fecha del balance (NIC 10); presentacin de informacin financiera, incluyendo aquella a fechas intermedias (NIC 1 y NIC 34); segmentos de operacin (NIIF 8); en adicin, a exigencias de revelacin contenidas en cada norma, sustentan esta apreciacin. 20. De otro lado, en ciertos contenidos curriculares de auditora, se incluye la elaboracin de estados financieros y notas, evidenciando una costumbre arraigada donde el auditor es el que prepara los estados financieros (que, a su vez audita) y no los contadores responsables. 21. Los temarios de los cursos en contabilidad financiera no incluyen, ni parcial ni totalmente, aspectos o temas tales como: marco conceptual para la preparacin y presentacin de estados financieros; impuesto diferido, incluyendo el relacionado con actualizaciones de valor; prdidas por desvalorizacin; provisiones, activos y pasivos contingentes; costos de financiacin; activos biolgicos y productos biolgicos; propiedad inmobiliaria; sectores especializados, tales como construccin y seguros; hechos posteriores a la fecha del balance; tratamiento de las variaciones en la moneda extranjera (en saldos contratados en esa moneda); activos no corrientes mantenidos para la venta; pagos basados en acciones; re expresin de estados financieros a moneda extranjera; instrumentos financieros; seleccin y desviacin de polticas contables; costo de existencias de servicios; errores contables; planes de beneficios de retiro, obligaciones devengadas con el personal; consolidacin de estados financieros; inversiones en subsidiarias y asociadas; segmentos de operacin, informacin a fechas intermedias; utilidades por accin; alternativas de presentacin del estado de cambios en el patrimonio neto; bases de medicin, incluyendo el concepto de valor razonable.
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22. En lo que hace a la temtica en auditora, no se encontraron contenidos relacionados con: muestreo estadstico; auditora de estimaciones contables; significado y contenido de la carta de representacin de la gerencia; servicios relacionados; procedimientos bajo acuerdo y servicios de compilacin; y, auditoria de informacin financiera prospectiva. Tampoco se encontr desarrollo de procedimientos de auditora para cubrir reas especficas identificadas por las NIIF, tales como las referidas a: propiedad inmobiliaria; impuesto diferido; eventos posteriores a la fecha del balance; activos biolgicos; cambios en estimaciones y errores; activos y pasivos contingentes; provisiones; y segmentos de operacin, entre otros. 23. Mayoritariamente los planes curriculares han optado por revisar los aspectos de la tica profesional como un componente de alguno o varios cursos del rea de auditora. Solamente 4 universidades optaron por revisar esos aspectos en un curso por separado, pero en todos los casos bajo una perspectiva de la moral individual y no en el anlisis de la tica profesional en condiciones de independencia y subordinacin laboral. No se encontraron referencias al Cdigo de tica de la IFAC en los contenidos de cursos que incluyen esos aspectos. La falta de consideracin suficiente a la tica profesional, discutiendo los principios y situaciones especficas, as como la consideracin de barreras a las amenazas que enfrenta el contador profesional, constituye una limitacin importante en la evaluacin de competencias profesionales. 24. Los contenidos curriculares comentados por universidad y de manera global se exponen en el Anexo 2 a este informe.
D. Uso de referencias internacionales en la preparacin de los contenidos acadmicos

25. Las comparaciones efectuadas entre las mallas curriculares y los contenidos acadmicos, y las recomendaciones de la IES 2 y el plan propuesto por la UNCTAD, muestran distanciamiento significativo. Los contenidos temticos en la formacin de contadores profesionales estn distanciados de las recomendaciones internacionales con las que se deberan construir aquellos. Mientras la IES 2 y el plan de la UNCTAD se alinean con estndares internacionales, como ya se explic, no ocurre lo mismo con los contenidos curriculares revisados, en lo referido a contabilidad financiera y auditoria. 26. Por otro lado, la comparacin de la malla curricular de las universidades revisadas con las recomendaciones de la IES 2 revelaron ausencias de contenidos temticos en lo referido al conocimiento organizacional; en particular en temas de gobernanza corporativa, gestin y toma de decisiones estratgicas, y negocios internacionales y globalizacin. Tambin revel que el tema de control en tecnologa de la informacin no recibe suficiente atencin. 27. En lo que hace a la comparacin con el plan propuesto por la UNCTAD, se observ en los planes de estudios mayor carencia en temas de contabilidad financiera y de tica profesional, que en los de auditora en un nivel de conocimientos bsicos 13. En un nivel de conocimientos avanzados, la falta de contenidos propuestos por el plan de la UNCTAD, se observa tanto en contabilidad financiera como en auditoria. En
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El plan de contenidos curriculares sugerido por la UNCTAD, distingue entre conocimientos bsicos y conocimientos avanzados.
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contabilidad financiera no se revisan con frecuencia temas de contabilidad de grupos empresariales e informes en moneda extranjera, y en auditora las ausencias se refieren a evaluacin de sistemas basados en computadores, programas informticos de auditora, auditoras de grupo y conjuntas, y, auditora ambiental y administrativa.
E. Pasantas como exigencia de graduacin

28. El ejercicio laboral suele acompaar a los aos de formacin de la carrera de contadura pblica, y al parecer, segn informacin contenida en las encuestas, en gran nmero, en labores de la profesin. Sin embargo, en ningn caso se encontraron evidencias de que las pasantas tuvieran un carcter guiado y de monitoreo permanente. Por otro lado, en tanto el contenido de conocimiento en la currcula universitaria no contempla el gran desarrollo contable diferenciado y en algunos casos complejos de los ltimos aos, la medicin de cualquier competencia profesional que pretenda ser evaluada, se har sobre bases de conocimiento insuficientes, lo que probablemente no sea percibido al evaluar. 29. Los contenidos curriculares contribuyen a distinguir entre una formacin de auditor, la que sitan en los ltimos semestres lectivos, y una formacin general, la que se construye a lo largo de todo el periodo de formacin. De hecho, la denominacin de contadores auditores, versus las de contadores, abunda en este parecer. En ambientes de auditora financiera, cuando existe concentracin de diversos niveles de experiencia, los procesos de monitoreo, adems de continuos, son frecuentes, y son una base til para satisfacer criterios de pasanta, mediante procedimientos limitados por parte de las universidades. En ambientes de auditora muy reducidos o inclusive individuales, y en el ejercicio dependiente, la intervencin de las universidades tendra que ser mayor, lo mismo que en ambientes donde se ejercen otras reas de especializacin del estudiante de contadura pblica.
F. Magnitud del cambio

30. Los esfuerzos de incorporacin de conocimiento actual, necesario para la formacin de contadores profesionales, en los planes de estudio no han sido suficientes. El tamao del cambio no tiene precedentes en los ltimos 35 aos. Por su importancia cuantitativa y cualitativa, el cambio no puede ser incorporado en procesos de lenta maduracin, esperando la nivelacin natural del conocimiento acadmico a las exigencias modernas, mediante el traslado del conocimiento adquirido por el ejercicio profesional, al campo acadmico, por contadores pblicos que comparten la docencia. Asimismo, la rapidez del cambio hace que la construccin de material de aprendizaje, mediante acopios de material a lo largo del tiempo, no resulte provechosa por su pronta obsolescencia. 31. No obstante que el cambio de un modelo contable requiere de tiempo considerable para su plena adopcin o adaptacin en cada entidad, incluyendo los procesos de control necesarios, la academia debe empujar ese cambio, ya que los estudiantes son los interlocutores que contribuirn a mantener procesos exitosos. Para ello, no se debe esperar a que el cambio se haya producido en el ejercicio profesional para asegurar la adecuacin de los planes de estudio. Ntese por ejemplo, que los cambios en auditora financiera, no han sido tan dramticos, en cuanto a su extensin y
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profundidad, y que su traslado del mundo profesional al mundo acadmico ha podido desarrollarse, y contina hacindolo, a un ritmo moderado. 32. La transicin de modelos locales, por desarrollo propio o por adquisicin regional, a un modelo mundial, requiere de esfuerzos compartidos y concretos. Los organismos internacionales que apoyen esa transicin, deben hacerlo actuando tambin de manera regional y no localizada. Esa actuacin debera incorporar la preparacin de materiales de estudio, en lo conceptual y en lo prctico, y en la capacitacin intensiva de docentes que faciliten la transmisin de conocimientos a otros docentes.
IV.
P RINCIPALES HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES
33. El sector acadmico ha entendido y asimilado que la formacin en contabilidad y auditora, debe incluir extensamente el estudio y comprensin de normas y estndares recomendados internacionalmente. Sin embargo, enfrentan diversas barreras para alcanzar ese propsito. Adems, existe un serio cuestionamiento, en lo que hace a contabilidad financiera, de su adecuacin y relevancia para empresas que operan en sus economas. 34. Las barreras que enfrenta el sector acadmico y que han sido identificadas incluyen: la cultura contable trasladada a la formacin, principalmente basada en los aspectos legales, y particularmente, en las prescripciones tributarias; la dificultad para adecuarse oportunamente al ritmo de cambio de las normas internacionales, con sucesivas modificaciones incorporadas en lapsos relativamente cortos, que cuestionan su permanencia en el tiempo y dificultan su incorporacin en los contenidos curriculares; la falta de conocimiento del idioma ingls, tanto en profesores como en estudiantes, lo que no facilita la actualizacin permanente de los contenidos de los cursos correspondientes; la ausencia de metodologas probadas para incorporar cambios del conocimiento contable actual, y planes para el reentrenamiento de profesores; la insuficiencia o ausencia de materiales de aprendizaje; e insuficientes recursos econmicos para introducir cambios, para permitir el reentrenamiento de docentes, sea por esfuerzo propio o por programas diseados por las universidades; y para contar con un mayor nmero de profesores dedicados a la investigacin y al desarrollo de materiales educativos.
35. El cambio en el contenido de conocimientos en la carrera de contadura pblica es de una magnitud significativa y sin precedentes, al menos en los ltimos 35 aos. Por otro lado, las exigencias de la sociedad en un mundo global exige informacin de calidad comparable. Todo ello hace que los procesos habituales de modificacin curricular paulatina, y de asimilacin de conocimiento de los docentes, requieran ser acelerados. La bibliografa recomendada y disponible en las universidades, desarrollada al amparo de un modelo contable ms limitado, no contribuye al cambio.
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36. Diversos temas no son discutidos o considerados en el currculo de formacin profesional en contabilidad, los que en diversos casos muestran una falta de actualizacin de varios aos, en lo que hace a contenidos de conocimiento tcnico. En menor medida, se requiere la incorporacin de temtica en auditora. 37. En lo que respecta a la contabilidad financiera para el sector corporativo o privado, no se incluyen en el desarrollo temtico correspondiente aspectos conceptuales como: los contenidos en el marco conceptual y los que resultan de examen comparado de las normas, as como activos identificados y discutidos por separado en la normatividad actual, tales como, activos biolgicos, propiedad inmobiliaria, impuesto diferido, instrumentos financieros, deterioro de activos, consideracin de mediciones a valor razonable, errores contables y cambios en estimaciones, seleccin de polticas contables, activos y pasivos contingentes, provisiones, segmentos de operacin, entre otros. Ms an, solamente se incluyen aspectos de medicin y reconocimiento, pero muy poco sobre aspectos de presentacin y revelacin, lo que no contribuye a la formacin en la comunicacin de resultados. 38. En cuanto a la temtica de auditora, no se encontraron contenidos relacionados con: muestreo estadstico; auditora de estimaciones contables; significado y contenido de la carta de representacin de la gerencia; servicios relacionados; procedimientos bajo acuerdo y servicios de compilacin; y, auditora de informacin financiera prospectiva. Tampoco se encontr desarrollo de procedimientos de auditora para cubrir reas especficas identificadas por las NIIF, como las mencionadas en el prrafo anterior, ni revisiones de control interno utilizando la herramienta COSO. 14 39. La tica profesional y la contabilidad financiera del sector pblico no son generalmente considerados en la currcula acadmica, y en los casos en que s fueron incluidos, tampoco se evidencia la discusin de estndares internacionales en contabilidad financiera para el sector pblico y el Cdigo de tica, emitidos por IFAC. 40. Aspectos como la gobernanza corporativa, ligados a informacin financiera y transparencia de la informacin, tampoco son parte de la formacin en contabilidad. Lo mismo ocurre con temas de conocimiento organizacional, gestin y toma de decisiones estratgicas, negocios internacionales y globalizacin, y control en tecnologa de la informacin recomendados por la IES2. Adems, en lo que hace a tecnologa de la informacin, no se evidencia formacin en el uso de sistemas, de procesamiento de informacin en contabilidad y de apoyo al trabajo del auditor. 41. En general, las comparaciones efectuadas, en el nivel de conocimientos bsicos (numerados 3.1 a 3.8 en el plan UNCTAD), muestran mayor alejamiento en los temas de contabilidad financiera y tica profesional, que en los temas de auditora. La ausencia de cobertura suficiente y adecuada en temas de las NIIF constituye la principal carencia en los planes de estudio, en cuanto a marco terico, y en lo que hace a la identificacin, medicin, aplicacin y comunicacin de las transacciones econmicas y financieras en que se aplican NIIF, y a los temas de consolidacin de informacin. Menos frecuentes son las ausencias de contenido en lo que se refiere al establecimiento de normas y regulaciones en la prctica contable. No obstante ello, otras fuentes
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Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, organismo privado establecido en Estados Unidos en 1985 para identificar factores que facilitan el fraude en procesos de reporte financiero.
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utilizadas en la ejecucin de este proyecto, revelan escaso entrenamiento acadmico en la preparacin de informes, derivado de la casi nula referencia a los aspectos de preparacin y presentacin de estados financieros completos. 42. En cuanto a temas de tica, la frecuencia de observaciones de ausencia de este tipo de contenidos, se sustenta, por un lado, en que generalmente no se dictan cursos de tica profesional, incluyndose esos contenidos parcialmente en los cursos de auditora financiera. No se observa en ningn caso referencias al Cdigo de tica de IFAC. La inclusin de contenidos ticos solamente en cursos de auditora, permite presumir que a lo sumo se estn considerando los aspectos ticos referidos a la labor del auditor financiero independiente, pero no a los aspectos ticos bajo condiciones de subordinacin 15.
Recomendaciones
43. Se debe fortalecer y facilitar, bajo supervisin contable, esfuerzos compartidos y comunes en la regin, para construir un plan de estudios profesional uniforme en todos los aspectos tcnicos, para una profesin global. Una certificacin regional de currculo, debidamente reconocida puede sustentar los esfuerzos relacionados. 44. Una combinacin de alternativas es necesaria para mantener a los estudiantes actualizados mientras estn siendo formados. La falta de profesores entrenados debe llevar, como una exigencia temporal, a incluir seminarios sobre normas internacionales al final de cada carrera, mientras se introducen modelos contables recomendados en cada curso especfico. El nmero de profesores a ser entrenados y certificados, fuerza a la preparacin de metodologas de enseanza a distancia. 45. El reentrenamiento de docentes para el entendimiento conceptual y prctico de estndares internacionales, y la preparacin de materiales de enseanza, necesarios para lograr progresos, requiere de ejemplos de referencia, y de guas adecuadas. Los esfuerzos en la regin, algunos con apoyo financiero externo, no evidencian resultados que muestren avances significativos. Tales esfuerzos, regionales en lo posible, deben concretarse en herramientas que contribuyan directamente al proceso de enseanza y aprendizaje, tales como: un currculo de estudios homogenizado con recomendaciones internacionales en los aspectos de conocimiento tcnico y desarrollo de habilidades y competencias; y preparacin de materiales de enseanza que puedan ser compartidos. 46. Las universidades deben actualizar el currculo de estudios al menos cada ao, en tanto se mantenga un ritmo de cambio acelerado en la emisin de estndares contables. Las herramientas que pueden utilizarse para establecer procesos de actualizacin que contribuyan a lograr currculos permanentemente actualizados, incluyen: la asociacin u otros medios de intercambio de informacin con otras universidades locales y extranjeras; la suscripcin en organismos internacionales emisores de normas, seguimiento a sus propuestas y emisin de estndares; y el establecimiento de grupos permanentes de revisin y coordinacin en cada facultad que ofrezca la especialidad de contadura pblica. Un rol importante para asegurar que el proceso de actualizacin de currculo es continuo y efectivo, es el de la supervisin externa mediante la revisin del currculo por algn organismo nacional como un
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El Cdigo de tica de IFAC en su versin 2005 incorpora discusin diferenciada respecto de la tica profesional en el ejercicio independiente y bajo condiciones de subordinacin.
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ministerio de educacin, o de un organismo en materia contable de reconocido prestigio nacional o internacional. 47. El papel fundamental de las universidades, referido a la labor de investigacin y desarrollo, debe ser ejercido tambin mediante la participacin activa en la discusin de propuestas contables emitidas por organismos internacionales, contribuyendo conjuntamente con las asociaciones profesionales locales en el estudio y asimilacin de esas propuestas, cuando corresponda. Los estudiantes deben ser incentivados a participar en el estudio de esas propuestas, lo que contribuir a fortalecer una formacin integral y homognea. 48. La exigencia de una certificacin profesional como requisito para calificar en la docencia, luego de un perodo de transicin apropiado, puede contribuir al fortalecimiento de una oferta educativa distintiva apreciada por la sociedad. 49. Los procesos de revisin, modificacin y emisin de normas continan. Las revisiones previstas al marco conceptual para la preparacin y presentacin de estados financieros, en su propsito de dar coherencia a las NIIF en su conjunto, darn lugar a diversas actualizaciones en todas esas normas. Por otro lado, los cambios tambin en revisin sobre formatos de presentacin de informacin financiera, no tienen precedente desde que se normaron los formatos actualmente en uso. Esto dar paso a una necesaria relectura y aprendizaje, que en lo pertinente debe ser compartido y transmitido a los usuarios. No se ha observado la existencia de procesos de explicacin a los usuarios, de todos los cambios contables ya efectuados y los que se proponen en las modificaciones bajo discusin, por lo que es necesario explicar a la sociedad en su conjunto, y a los usuarios en particular, los propsitos de dichos cambios, y en ello, la academia juega un rol importantsimo. Lo mismo debe ocurrir con las NIIF para entidades no pblicas, buscando su aceptacin generalizada.
V.
P ROGRAMA DE CAPACITACIN (2 COMPONENTE DEL PROYECTO)
50. Segn se expone en el Anexo 4, esta fase tuvo tres objetivos principales: (a) revisar conjuntamente los hallazgos y propuestas de mejoras sobre el currculo acadmico para fomentar consenso y entendimiento entre el cuadro docente de las principales universidades de los respectivos pases; (b) exponer y presentar temas que se requiere incorporar en un plan de estudios que observa las recomendaciones internacionales en la formacin de contadores profesionales; y, (c) desarrollar ciertos aspectos tcnicos en contabilidad financiera para los sectores pblico y privado, auditora y tica, respecto de los cuales se ha encontrado carencia en los contenidos silbicos. El programa de los seminarios se detalla en el Anexo 4 A. 51. Se realizaron tres seminarios de una semana de duracin sucesivamente en Guatemala, Panam y El Salvador, con la participacin esperada de un total de 99 profesores de cuatro de los cinco pases objeto del estudio, representado unas 20 universidades, y gremios profesionales. Diversas universidades as como los dos gremios profesionales de Costa Rica fueron invitados a participar en alguno de los seminarios, sin respuesta favorable. Las exposiciones en los seminarios estuvieron a
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cargo de dos consultores involucrados en el trabajo de campo en la primera fase de este proyecto. 52. La audiencia estuvo fundamentalmente compuesta por profesionales contadores pblicos que ejercen docencia, quienes a su vez fueron invitados a trasladar los contenidos del seminario a sus colegas docentes en sus centros universitarios. La misma sugerencia fue propuesta a los representantes de los gremios profesionales, en tanto participan en programas de reentrenamiento de profesionales en ejercicio. 53. La interaccin con los docentes permiti validar las principales conclusiones de la primera fase del proyecto con las apreciaciones y percepciones de los docentes. Se reforz la necesidad de lograr mayor compromiso de las autoridades de las universidades, en las facultades que conducen la carrera de contabilidad; lo mismo se justific al discutir la participacin de las autoridades de esas facultades. 54. Un gran nmero de participantes en los eventos cuestion la conveniencia de insistir en las NIIF como base de los cursos de contabilidad financiera en la currcula universitaria, las que se perciben poco aplicables a las empresas que actan en sus economas. Estos comentarios fueron principalmente sustentados al revisar el contenido de las llamadas NIIF para PyMEs, las cuales se espera sean de mayor utilidad en la regin. La argumentacin expuesta a favor de la coexistencia curricular de las NIIF (para entidades pblicas) y de las NIIF para entidades no pblicas, consider: a) la existencia de ambos tipos (tamaos) de empresa en los pases de la regin, directamente, o a travs de partes vinculadas en cuyo caso requieren aplicar polticas contables homogneas con las de su casa principal; b) la globalizacin y migracin de profesionales, lo que exige una calificacin internacional homognea; y, c) el conocimiento como insumo necesario para acceder a otras oportunidades laborales. Sobre el mismo tema se plante la inclusin paralela de cursos de normas internacionales al final de la carrera por un tiempo prudencial, hasta lograr homogenizar conocimientos. 55. Las recomendaciones recibidas incluyeron: el desarrollo de eventos similares con mayor periodicidad; mayor extensin de los eventos; recepcin de informacin peridica sobre la temtica que se genere en el futuro; extensin a otros participantes; y, mayor contenido de NICSP y NIIF. 56. Para la tercera fase del proyecto, que busca diseminar las lecciones aprendidas a unos 12 pases de Latinoamrica, se ha previsto dos sesiones de videoconferencias utilizando la plataforma de la Red Global de Aprendizaje para el Desarrollo (GDLN) patrocinada por el Banco Mundial y presente en diversas instituciones acadmicas o empresariales del continente. Esta actividad se realizar durante el mes de junio de 2009. Ms all, para sostener y apoyar el proceso de mejoramiento de la enseanza, se contempla la creacin de una plataforma virtual de conocimiento incorporando el material utilizado durante la capacitacin y documentacin adicional, con el uso de la herramienta dGroup.
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ANEXOS
A NEXO 1: R ESUMEN Y ANLISIS DE LAS RESPUESTAS A ENCUESTAS A NEXO 2: R ESUMEN Y ANLISIS DE CONTENIDOS CURRICULARES POR UNIVERSIDAD A NEXO 3: R ESUMEN Y ANLISIS COMPARATIVO DE CONTENIDOS CURRICULARES POR UNIVERSIDAD CON MODELO CURRICULAR DE LA UNCTAD A NEXO 4: PROGRAMA DE CAPACITACIN CURRCULA
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Anexo 1 Resultados e interpretacin de encuestas Resumen
Contenido de la encuesta Las encuestas circuladas en los centros acadmicos objeto de estudio en detalle, tienen cuatro secciones: a) universidad; b) currculo/materiales de contabilidad; c) cuerpo docente; y, d) cuerpo estudiantil. Las preguntas relativas a cada una de esas secciones, tuvieron como propsito obtener la informacin que se indica a continuacin: a. Universidad: identifica aspectos de tipo (privada o pblica), la oferta (carrera tcnica y/o licenciatura); antigedad, exigencias de calificacin para ingreso comparativas con otras facultades; poblacin de estudiantes y cambios observados en su composicin; vinculaciones con organizaciones; requisitos para graduarse; y reconocimiento internacional. b. Currculo / materiales de contabilidad: referido a los temas cubiertos por reas de conocimiento; contenidos de normatividad internacional en las diferentes reas, por referencia a estndares internacionales; y calidad de textos. c. Cuerpo docente: para obtener informacin sobre su composicin por dedicacin, gnero, edad; evaluacin de calificaciones; relacin con otras actividades acadmicas; idiomas, y suficiencia para la atencin de la poblacin estudiantil. d. Cuerpo estudiantil: referido a perfil por gnero, conocimiento de idiomas, y reas de trabajo mientras cursan estudios y al graduarse. Muestra y alcance Se identificaron 47 universidades en los cinco pases objeto de estudio, que ofrecen la licenciatura en Contabilidad Pblica. A la mayora de esas Universidades se enviaron encuestas, recibiendo respuestas de diecisis (16) de ellas. No obstante el nmero reducido de universidades que respondieron la encuesta, las quince universidades que respondieron incluyeron sustancialmente las universidades nacionales ms importantes, de las cuales han egresado la mayora de profesionales en ejercicio por un lado, y son las que albergan las poblaciones estudiantiles cuantitativamente mayores. De all que es posible afirmar que el nmero de universidades que respondi a la encuesta es una muestra representativa para evaluar la educacin en contadura pblica. En el cuadro a continuacin se muestra las respuestas por pases y por origen del financiamiento de las universidades. Universidades que ofrecen Licenciatura en Contabilidad Pblica Pas Costa Rica El Salvador Honduras Panam Guatemala Estatales 2 1 1 2 1 Privadas 11 18 1 5 5 Total 13 19 2 7 6
Proyecto de mejora en la formacin contable en Centro Amrica Anexo 1
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Universidades que respondieron encuesta Universidades Pas Estatales Privadas Total Costa Rica El Salvador Honduras Panam Guatemala 2 1 1 1 1 6 1 4 1 2 2 9 3 5 2 3 3 16
Resumen de estadsticas Los resultados tabulados de las encuestas por pas se muestran en el Anexo 1 A, adjunto. A continuacin se resume los resultados de todos los pases evaluados en su conjunto. a. Universidad Por su antigedad, las universidades encuestadas de mayor existencia son las pblicas, mientras que existen universidades privadas de corta existencia. Excepto en Honduras, las universidades pblicas exigen un examen de ingreso, con una exigencia de puntaje que es generalmente menor que el de otras especialidades de la misma universidad, aunque creciente en comparacin con aos anteriores; solamente en El Salvador encontramos universidades privadas que exigen examen de ingreso. Es comn la admisin de la totalidad de postulantes en las universidades privadas, y en la universidad pblica de Honduras. La demanda por la especialidad parece estar en crecimiento, ms en la universidad privada que en la pblica.En lo que hace a la oferta educativa, excepto en Panam, las universidades preparan tanto tcnicos en contabilidad como bachilleres y licenciados, diferenciando su formacin por la cantidad de cursos, en particular todos aquellos relacionados con la auditoria que se dictan en el nivel de licenciatura, mas no por el contenido de todos los cursos que son comunes; esto se expresa en la duracin de los estudios, de tres, cuatro o cinco aos, respectivamente. Una concentracin de cursos en contabilidad financiera, algunos cursos iniciales de economa y mtodos cuantitativos, y costos, se observa en los primeros aos de formacin, precisamente por la no diferenciacin de contenido curricular entre la formacin de un tcnico y la de un licenciado. Adems, las universidades reportan vnculos principalmente con gremios profesionales de contadores y con firmas de auditoria locales e internacionales. Finalmente, universidades de Costa Rica y el Salvador reportan reconocimiento internacional. En una universidad privada de El Salvador, se reporta reconocimiento internacional por pertenencia a una red de universidades de una orden religiosa, con intercambios de estudiantes y docentes; sin embargo, claramente no corresponde a un reconocimiento internacional externo. b. Currculo / Materiales de contabilidad
Los pases de Guatemala y Honduras reportan cobertura total (al 100 por ciento) de temas de contabilidad financiera, auditoria, y derecho empresarial y comercial, lo que no pudo ser corroborado en ningn caso con la evaluacin de los slabos por curso 1. Las Universidades de Panam, Costa Rica y El Salvador, reportan cobertura de entre el 25 y el 100 por ciento, para los mismos cursos. El curso o los cursos de auditoria son los reportados como de mximo cumplimiento, casi de manera unnime del 100 por ciento; esto tiene relacin lgica con la estrecha vinculacin reportada con firmas auditoras locales e internacionales, en la primera parte de esta encuesta, sobre aspectos de la universidad. En lo que hace a cursos de tica, finanzas y economa, se reporta cobertura de entre el 25 y el 100 por ciento, mientras que en los temas de gobierno corporativo y negocios internacionales, aparece en algunos casos falta total de cobertura (0 por ciento), con un promedio aritmtico menor al 50 por ciento. Los temas de sistemas de informacin contable, tambin son reportados como cubiertos por todas las universidades, aunque algunas reconocen cobertura parcial. Al medir la carga horaria por temas, los cursos de contabilidad financiera estn en el rango del 20 al 31 por ciento de la carga acadmica total, y en segundo lugar los cursos de auditoria, en un rango del 7 al 15 por ciento. La carga horaria en trminos porcentuales para otras reas de conocimiento consultadas se sita entre el 1 y el 8 por ciento. Finalmente, las reas de conocimiento no relacionadas a la contabilidad (ltimo rengln de la pregunta 15 de la encuesta), acumula entre el 26 y el 42 por ciento, debido a la carga humanstica, pero adems, intuitivamente, porque los cursos de mtodos cuantitativos, no son asociados con la contabilidad; esta apreciacin se desprende del contenido de cursos de estadstica, matemticas financieras, entre otros, que se observ el la revisin de los slabos. Adicionalmente, se indag especficamente sobre cumplimiento o aplicacin de cuatro referencias internacionales especficas: a) currculo homologado con Normas Internacionales de Formacin (Educacin)- NIF; b) curso sobre NIIF; c) curso sobre principios de contabilidad en los Estados Unidos de Norteamrica US GAAPs; y, d) curso sobre Normas Internacionales de Auditoria NIA, y planes sobre el particular. En lo que se refiere a la aplicacin de NIF en la preparacin del currculo, se report cumplimiento parcial, principalmente en la universidad privada. Sin embargo, la revisin de los slabos correspondientes no confirma esta respuesta. La respuesta a curso sobre NIIF tambin revel cumplimiento parcial, aunque en todos los casos, el propsito de ampliar los contenidos de NIIF. Esto insina nivel de insatisfaccin respecto del contenido de NIIF en el currculo. Respecto de contenidos de US GAAPs en el currculo, stos son reducidos, y aparecen en la universidad privada nicamente. Solamente, una universidad panamea inform que ampliar contenidos sobre ese tema. Donde existe consenso, es en el contenido curricular de NIA, reportado de manera casi unnime, y donde pocas universidades informan que ampliarn contenidos. Este nivel de satisfaccin en temas de NIA tiene estrecha relacin con la fuerte presencia en el mbito docente de contadores pblicos laborando en despachos de auditoria financiera externa.
Vase el Anexo 2 para Universidades de Guatemala; las de Honduras no proporcionaron informacin para validar las respuestas contenidas en la encuesta.
En lo que hace a tica, solamente se reporta contenidos en las universidades privadas, y cuatro universidades escogieron el camino de un curso de tica definido y por separado. En las dems, la tica est subsumida en otros cursos. Otros aspectos en los que existe consenso es en la falta de literatura sobre estndares internacionales (NIIF/USGAAPs/NIA) y de profesores entrenados. No obstante que la pregunta fue global sobre los tres conjuntos de estndares, es probable, basado en respuestas anteriores sobre conformidad con NIA, que la ausencia de literatura y docentes, est referida a NIIF, y en menor proporcin a los US GAAPs, de escaso inters en las universidades. En forma concordante, ninguna biblioteca se reporta como suficiente o completa, incluyendo la ausencia de material en ingls, y material traducido de NIIF, NIA y Cdigo de tica. Se reporta un equipamiento adecuado en computadores disponibles. c. Cuerpo docente La docencia la comparten mujeres y hombres, aunque estos ltimos en un nmero significativamente mayor, entre el 59 y el 89 por ciento del total de docentes. Las edades fluctan entre los 31 y 60 aos, con mayor concentracin de docentes entre 41 y 50 aos. Asimismo, la dedicacin de los docentes es mayormente a tiempo parcial, entre 57 y 80 por ciento del total de docentes, principalmente en la categora de profesores titulares, entre 37 y 79 por ciento. Todos los profesores cuentan con certificacin local (profesional); el conocimiento del idioma ingls es reducido; son de manera consistente, calificados como buenos docentes, y se considera que el nmero de ellos es suficiente para atender a la poblacin estudiantil. Las respuestas a la suficiencia de salarios indican en la mayora de los casos que son bajos, y en dos casos, que son altos y permiten retener a los docentes. d. Cuerpo estudiantil Por su gnero, el rango est, para las mujeres, entre el 31 por ciento en Guatemala y el 70 por ciento en Panam; por lo tanto, para los hombres, frente a un 30 por ciento de poblacin estudiantil en Panam, existe un 69 por ciento en Guatemala. En otros pases, la composicin por gnero se divide en partes iguales. El trabajo de los estudiantes es principalmente efectuado en empresas internacionales y locales de auditoria, entre el 15 por ciento en Honduras y el 40 por ciento en Costa Rica, siendo reducida la participacin en firmas internacionales en Panam (1 por ciento), y Honduras (5 por ciento). En segundo lugar, el sector financiero resulta atractivo para estudiantes, representando entre el 14 por ciento en El Salvador y el 38 por ciento en Panam. Labores en la empresa ocupan el tercer lugar, para un rango entre 10 por ciento en Guatemala y 38 por ciento en Honduras. El conocimiento del idioma ingls es considerado entre bajo y regular, siendo Costa Rica el pas que reporta un buen conocimiento. Respecto de los graduados, se consult el porcentaje de ellos que trabajan en contabilidad y auditoria, y el rango de respuestas fue de 30 por ciento en Honduras al 83 por ciento en Guatemala.
wb256863 C:\Documents and Settings\wb256863\My Documents\DATA\-- TA projects\DFID Lamit IV\INFORME\BM PECA Resultados e interpretacin de encuestas - Anexo 1 revised.doc 10/11/2008 13:04:00
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Anexo 2 Resultados de la revisin de contenidos curriculares - Resumen
Alcance de la revisin Se revisaron contenidos curriculares para 11 universidades de cuatro de los cinco pases incluidos en el proyecto; Honduras no proporcion informacin 1. No obstante su nmero reducido, en comparacin con el universo identificado (47 universidades), la seleccin incluy aquellas con el mayor nmero de alumnos, y con el mayor nmero de graduados. La revisin de contenidos curriculares comprendi las reas temticas de contabilidad financiera, auditoria y tica. Cuadro: Universo de universidades y contenidos curriculares recibidos Universidades Malla Estatales Privadas Total curricular 2 1 1 2 1 7 11 18 1 5 5 40 13 19 2 7 6 47 5 7 3 2 17 Contenidos de cursos 2 4 3 2 11
Pas Costa Rica El Salvador Honduras Panam Guatemala
Evaluaciones 2 1 3 2 8
En un menor nmero se recibieron pruebas de evaluacin tomadas en algunos de los cursos cuyo contenido curricular fue revisado. El propsito de la lectura de dichas pruebas de evaluacin, fue el de verificar los aspectos del contenido curricular que son usualmente evaluados. Resultados de la revisin La revisin abarc una evaluacin comparativa del rango de cursos ofrecidos por las universidades, as como la comparacin de contenidos con las propuestas de la Norma Internacional de Formacin (IES) 2, y del plan curricular (ms especfico que el de la IES 2), sugerido por la UNCTAD. Sobre esta ltima comparacin, vase el Anexo 3. Tambin, se revisaron en detalle los contenidos curriculares evaluando cobertura especfica de temas en relacin con el modelo contable de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico (NICSP), en lo referido a contabilidad financiera; el Cdigo de tica de IFAC en lo que hace a cursos de tica; y, las Normas Internacionales de Auditoria (NIA), para evaluar contenidos de auditoria.
1
Sin embargo, basados en informacin verbal recibida de autoridades universitarias y lderes gremiales de Honduras, no es previsible que las apreciaciones generales aqu contenidas, difieran significativamente de aquellas que habran resultados de haber tenido oportunidad de profundizar en el anlisis de la situacin especfica de Honduras.
Diversas tablas han sido preparadas para resumir los resultados del trabajo realizado y facilitar comentarios sobre los agregados, las que se indican en este Anexo, donde corresponde. Adems, se han preparado memorandos resumen por universidad. Todas las universidades fueron identificadas por cdigos y pas al que corresponden. No fue objeto de la comparacin verificar si la secuencia de los temas fue observada en los slabos comparados, aunque existe una secuencia natural dependiendo de la dificultad de los temas, y la necesidad de un avance progresivo habitualmente observado en los planes de estudio universitarios. Por otro lado, la comparacin contiene cierto nivel de error que no ha sido medido, pues los temas contenidos en los slabos y las fuentes de comparacin utilizadas, fueron relacionados considerando la descripcin en ellos mostrados, utilizando el criterio en numerosos casos para identificar similitudes. Rangos de cursos ofrecidos Al comparar el rango de cursos ofrecidos en contabilidad financiera, tica y auditoria dentro de las universidades revisadas, se encontr gran dispersin, segn se observa en el cuadro resumen que se muestra a continuacin. Rango en nmero de cursos y moda Rango en nmero de Cursos cursos Contabilidad financiera Contabilidad financiera general Entre 3 y 8 Contabilidad financiera por sectores especficos (agricultura, seguros, sector financiero) Entre 0 y 3 Contabilidad financiera gubernamental Entre 0 y 2 Contabilidad financiera en su conjunto Entre 3 y 9 tica tica profesional Auditoria Auditoria financiera Auditoria interna / operativa Auditoria por reas especficas (sistemas, tributario, recursos humanos) Auditoria gubernamental Auditoria en su conjunto
Moda 6 0 0 6y7
Entre 0 y 1
Entre 2 y 6 Entre 0 y 1 Entre 0 y 2 Entre 0 y 1 Entre 3 y 7
3 0 0 0 3
La dispersin en contabilidad financiera se explica por: a) la consideracin de un mayor o menor nmero de temas. No estn presentes en todos los contenidos temas relacionados con el mayor desarrollo e identificacin contable incorporado en estndares internacionales, tales como impuesto diferido, propiedad inmobiliaria, intangibles, consolidacin de estados financieros, arrendamiento financiero, entre otros; b) la consideracin por parte de dos universidades de cursos de normatividad internacional especficos - la mayora opta
solamente por su inclusin en cada curso; y, c) el desarrollo ms o menos profundo de los temas, que se derivara del menor o mayor contenido de temas en cada curso. En lo que hace a contabilidad financiera por sectores especficos y contabilidad gubernamental, claramente se observa la carencia de la discusin de estos temas, al menos por separado. En lo que respecta a la tica profesional, cuatro universidades incluyen un curso por separado, pero la mayora no lo considera as. En ningn caso se encontr un tratamiento de esa materia dando consideracin a recomendaciones internacionales. Por su parte, el rango de cursos de Auditoria financiera obedece al grado de desarrollo por temas. As, una universidad que se aleja en el rango superior de todas las dems, desarrolla por cada ciclo de operaciones, todos los aspectos involucrados en la labor de auditoria financiera: evaluacin del control interno, pruebas de cumplimiento, pruebas sustantivas analticas y de saldos. Sin embargo, no obstante ese mayor desarrollo, tambin se observ que no se revisan en los temarios evaluaciones de control y pruebas para ciertos activos, tales como: activos biolgicos, instrumentos financieros, propiedad inmobiliaria, impuesto diferido, etc. La auditoria por reas especficas (sistemas, recursos humanos, tributaria); la auditoria interna u operativa, y la auditoria gubernamental, no son desarrolladas en la mayora de contenidos curriculares revisados, aunque se encontr temas de auditoria interna u operativa contenidos en cursos de auditoria financiera. El Anexo 2 A, muestra la oferta por cada Universidad. Anlisis del Plan de Estudios, con base en la Norma Internacional de Formacin (IES) 2 Contenido de los programas profesionales de formacin contable de la IFAC Las universidades que respondieron a la encuesta (en un nmero mayor que aquellas que proporcionaron mallas curriculares y programas detallados de cursos), informaron de observacin parcial o ausencia de observacin de las recomendaciones de las Normas Internacionales de Formacin (pregunta del cuestionario). Sin embargo, la revisin de los contenidos curriculares revela que en todos los casos existe algn nivel de cumplimiento de esas recomendaciones. Dentro de los temas relacionados con los conocimientos de la organizacin y de la actividad comercial (IES 2, prrafo 25), que requieren ser incorporados en los contenidos curriculares, destaca el de gobernanza (gobierno) corporativa. Su inclusin, conjuntamente con el desarrollo de temas de usuarios de informacin financiera, calidad y transparencia de las cuentas, es recomendada, generalmente, en cursos iniciales. Aunque algunas universidades tienen incorporados cursos de tica profesional y/o de los negocios en sus planes curriculares; otras revisan estos temas como unidades de aprendizaje en cursos principalmente de auditoria financiera. Cuando el curso existe por separado, su enfoque est ms basado en la moral y conducta de los individuos, que en el anlisis de la tica profesional en condiciones de independencia y subordinacin laboral. No encontramos evidencia de la consideracin del Cdigo de tica de IFAC al discutir los aspectos relacionados. Otros aspectos en los que no existe cobertura suficiente son los de: gestin y toma de decisiones estratgicas; mercadeo, aunque algunos aspectos de esta temtica podran ser vistos dentro de cursos de administracin general; y negocios internacionales y globalizacin.
En lo que hace a tecnologa de la informacin existe cobertura de los temas, aunque no pudo ser identificada la atencin hacia temas de control en casos limitados. La referencia de comparacin es la del prrafo 28 de la IES 2. En el cuadro siguiente, se resume la frecuencia de falta de cumplimiento observada.
TEMAS / MATERIAS Conocimiento organizacional y de negocios Economa Entorno de los negocios Gobernanza corporativa tica de la empresa Mercados financieros Mtodos cuantitativos Comportamiento organizacional Gestin y la toma de decisiones estratgicas Mercadeo Negocios internacionales y la globalizacin Tecnologa de la Informacin (TI) Conocimiento general de la TI Conocimiento del control de la TI Capacidad del control de la TI Capacidades del usuario de la TI Una, o una mezcla, de las competencias correspondientes a las funciones gerenciales, de evaluacin, o de diseo de los sistemas de informacin N de observaciones 1 0 10 7 1 0 2 7 10 10 3 5 3 3 5
a)
b)
El Anexo 2 B muestra el detalle por Universidad. Anlisis del Plan de Estudios con base al Plan de Estudios Mundial de la UNCTAD para la formacin de contables profesionales, en lo referido a contabilidad financiera, auditoria financiera y tica Este anlisis es efectuado en detalle en el Anexo 3: Revisin y anlisis comparativo de contenidos curriculares con modelo curricular de la UNCTAD. Fueron incorporados de manera resumida en el memorando por universidad a fin de presentar una referencia completa de cada una de ellas, sobre la base de todos los aspectos trabajados individualmente. Anlisis de contenidos curriculares por referencia a modelos normativos Son parte integrante de este resumen, los memorandos de revisin de cada Universidad cuyo contenido curricular fue revisado en detalle, adjuntos a este resumen. De dichos memorandos fluyen los siguientes comentarios agregados. Contabilidad financiera 1. La mayora de universidades optaron por incluir los temas de NIIF en cada curso, y solamente dos optaron por incorporar cursos del tipo seminario para discutir solamente tales normas.
2. Los temarios de los cursos se muestran desactualizados parcial o totalmente respecto de diversos temas incorporados por separado en el modelo contable de las NIIF. Es el caso de los siguientes aspectos o temas: marco conceptual para la preparacin y presentacin de estados financieros; impuesto diferido, incluyendo el relacionado con actualizaciones de valor; prdidas por desvalorizacin; provisiones, activos y pasivos contingentes; costos de financiacin; activos biolgicos y productos biolgicos; propiedad inmobiliaria; sectores especializados, tales como construccin y seguros; hechos posteriores a la fecha del balance; tratamiento de las variaciones en la moneda extranjera (en saldos contratados en esa moneda); activos no corrientes mantenidos para la venta; pagos basados en acciones; reexpresin de estados financieros a moneda extranjera; instrumentos financieros; seleccin y desviacin de polticas contables; costo de existencias de servicios; errores contables; planes de beneficios de retiro, obligaciones devengadas con el personal; consolidacin de estados financieros; inversiones en subsidiarias y asociadas; segmentos de operacin, informacin a fechas intermedias; utilidades por accin; alternativas de presentacin del estado de cambios en el patrimonio neto; bases de medicin, incluyendo el concepto de valor razonable. 3. Los textos recomendados en la bibliografa, la mayor parte de ellos de editoriales reconocidas, estn, fundamentalmente por los aos de las ediciones recomendadas, no conformados con las NIIF. Inclusive los textos de NIIF no corresponden a versiones recientes, en particular, a partir de 2004, versin que incorpor cambios significativos. Algunas universidades utilizan material ms reciente preparado por ellas mismas, pero por los contenidos temticos desarrollados en los cursos, dicho material tampoco estara actualizado. 4. El nfasis de los cursos est en los aspectos de medicin, y presumiblemente de reconocimiento. Existe escasa referencia a los aspectos de presentacin y revelacin de estados financieros y notas. Aunque al mencionarse el tema de preparacin de estados financieros (casi siempre de manera genrica o en cursos donde el contenido acumulado de conocimientos no permitira su preparacin completa, y no en los cursos finales), en lo que hace a revelaciones adicionales no hay ninguna referencia. 5. En la mayora de los casos, los cursos incluyen aspectos legales, tributarios, laborales y de regulaciones especficas relacionados, as como aspectos denominados de control interno. Esto parece til como forma para el desarrollo de competencias, pero se requiere una clara diferenciacin en materia contable, por la cultura fuertemente impositiva en la regin, respecto del propsito de la contabilidad financiera. 6. No se evidencian indicadores del contenido conceptual en los cursos, los que ms bien tienen una orientacin distintivamente prctica. Aspectos como: beneficio econmico versus potencial de servicio; expectativa futura de ganancia versus ganancia devengada; bases de medicin versus reglas de medicin, incluyendo lo relativo al valor razonable; ganancia en intercambios versus ganancia en tenencia, contenido comercial versus contenido financiero implcito en transacciones, entre otros. Esta observacin permite tambin inferir que los temas de NIIF, cuando son incorporados, no son luego integrados, permaneciendo como conceptos aislados o estancos. 7. Cuando se incluyen cursos de contabilidad gubernamental, su contenido est fundamentalmente referido a aspectos presupuestarios, incluyendo el entorno legal de su preparacin, y la rendicin de cuentas. La contabilidad del devengado, que generalmente se desarrolla como una parte reducida en dichos cursos, no est basada en ningn caso en las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico (NICSP), las que no forman parte de la bibliografa recomendada para esos cursos. 8. Cuando la carrera de contabilidad es ofrecida conjuntamente con otras carreras, incluidas formaciones tcnicas generalmente de tres aos, los cursos iniciales de contabilidad
financiera pretenden abarcar el escenario completo hasta la preparacin de estados financieros, pasando por los aspectos legales y tributarios, lo que no facilita la incorporacin de estndares internacionales desde el inicio de la carrera. tica profesional 9. En los casos de incorporacin de la tica profesional como un curso por separado, los contenidos corresponden ms a los aspectos de moral y conducta individual, que a los aspectos profesionales. No se revisan los principios ticos profesionales, ni se diferencian situaciones en el ejercicio independiente y en el subordinado. No se encontr referencia alguna al Cdigo de tica de IFAC 10. En algunos cursos de auditoria se incorporan aspectos ticos, aunque los contenidos descritos permiten inferir que no se exige discusin sobre situaciones de conflicto y establecimiento de barreras para disminuir o eliminar sus impactos, y otros aspectos valorativos a los que hace referencia el Cdigo de tica de IFAC, el que tampoco forma parte de la bibliografa revisada. Auditoria 11. La influencia de la prctica de auditoria estadounidense (fundamentalmente las declaraciones sobre normas de auditoria SAS) es mayor que aquella que corresponde al modelo de las Normas Internacionales de Auditoria NIA. No obstante ello, la cercana conceptual y de procedimientos entre ambos modelos no supone un alejamiento de las NIA. 12. Excepto por una Universidad, el desarrollo de los cursos de auditoria financiera, no presenta una descripcin detallada de los procedimientos a desarrollar por ciclos operativos. Los temas tratados en la mayora de casos son temas que se mantienen en niveles iniciales de desarrollo. 13. En lo que a la evaluacin del control interno se refiere, no existe evidencia del desarrollo de la herramienta COSO. As por ejemplo, no se identifican referencias a la evaluacin de riesgos inherentes y de control; identificacin de eventos y respuesta al riesgo. 14. La bibliografa recomendada en el caso de las NIA corresponde a versiones hasta 2004, lo que evidencia desactualizacin. Sin embargo, este impacto se reduce por la presencia significativa de docentes que ejercen en el campo de la auditoria financiera, lo que hace presumir algn nivel de actualizacin. 15. No se encontr referencia al desarrollo de temas tales como: muestreo estadstico, auditoria de estimaciones contables, de instrumentos financieros derivados, de carta de representacin de la gerencia; servicios relacionados en general, procedimientos bajo acuerdo y servicios de compilacin, y auditoria de informacin financiera prospectiva. Adems, no se ha encontrado en ningn caso desarrollo de procedimientos de auditoria para cubrir reas especficas identificadas por las NIIF, tales como los referidos a: propiedad inmobiliaria; impuesto diferido; eventos posteriores a la fecha del balance; activos biolgicos; cambios en estimaciones y errores; activos y pasivos contingentes; provisiones; segmentos de operacin, entre otros.
wb256863 C:\Documents and Settings\wb256863\My Documents\DATA\-- TA projects\DFID Lamit IV\INFORME\BM PECA Resumen evaluacion contenido curricular - Anexo 2 revised.doc 10/11/2008 13:07:00
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Anexo 3 Resultados de la comparacin de contenidos con modelo de la UNCTAD
Contenido del modelo de la UNCTAD y de la Norma Internacional de Formacin 2 El modelo revisado de plan de estudios de contabilidad preparado y publicado por las Naciones Unidas, de julio de 2003, de aqu en adelante referido como modelo UNCTAD 1, contiene una descripcin detallada de las reas y temas de conocimiento recomendados para la calificacin de contadores pblicos. Esas reas de conocimiento corresponden a: 1) conocimiento de la organizacin y de la actividad comercial; 2) Tecnologa de la informacin; 3) conocimientos bsicos de contabilidad, auditoria, imposicin fiscal y sectores relacionados con la contabilidad; y, 4) nivel optativo (avanzado) de contabilidad, finanzas y conocimientos afines. En tanto, el proyecto est enfocado a las reas de contabilidad financiera, auditoria y tica, la comparacin de los planes de estudio con los temas contenidos en los puntos 3) y 4), anteriores. La Norma Internacional de Formacin 2 (NIF 2), solamente contiene una enumeracin de reas temticas en lo que hace a conocimientos necesarios para calificar contadores pblicos. Esas reas temticas, son concordantes con el modelo de UNCTAD, siendo ste ltimo detallado en cuanto a los temas de conocimientos como se indic. Alcance de la comparacin efectuada Se compararon contenidos curriculares para 11 universidades. No obstante su nmero reducido, en comparacin con el universo identificado (47 universidades), la seleccin incluy aquellas con el mayor nmero de alumnos, y con el mayor nmero de graduados. Resultados de la comparacin En el anexo 3 A se incluyen los resultados tabulados por pas y por universidad. Las universidades han sido marcadas con cdigos. La comparacin fue efectuada directamente, entre los temas detallados en el plan UNCTAD y los contenidos de los slabos de los cursos correspondientes. No fue objeto de la comparacin verificar si la secuencia de los temas fue observada en los slabos comparados, aunque existe una secuencia natural dependiendo de la dificultad de los temas, y la necesidad de un avance progresivo habitualmente observado en los planes de estudios universitarios. Por otro lado, la comparacin contiene cierto nivel de error que no ha sido medido, pues los temas contenidos en los slabos y en el plan UNCTAD fueron comparados considerando la descripcin en ellos mostrados, utilizando el criterio en numerosos casos de descripciones similares.
1
Modelo preparado por el Grupo de Trabajo Intergubernamental de Expertos en Normas Internacionales de Contabilidad y Presentacin de Informes, de la Conferencia de las Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo (UNCTAD, por sus siglas en ingls).
Un resumen de los resultados comparados, por tema especfico segn el plan UNCTAD, se muestra en el cuadro siguiente, para el nivel de conocimientos bsicos sugerido en ese plan. La columna de N de observaciones muestra la frecuencia en la ausencia de la cobertura de los temas. En general, las comparaciones efectuadas, en el nivel de conocimientos bsicos (numerados 3,1 a 3,8 en el plan UNCTAD), muestran mayor alejamiento en los temas de contabilidad financiera y tica profesional, que en los temas de auditoria. La ausencia de cobertura suficiente y adecuada en temas de NIIF constituye la principal carencia en los planes de estudio, en cuanto a marco terico, y en lo que hace a la identificacin, medicin, aplicacin y comunicacin de las transacciones econmicas y financieras en que se aplican NIC y NIIF, y a los temas de consolidacin de informacin. Menos frecuentes son las ausencias de contenido en lo que se refiere a la preparacin de informes y establecimiento de normas y regulaciones en la prctica contable. No obstante ello, otras fuentes utilizadas en la ejecucin de este proyecto, revelan escaso entrenamiento acadmico en la preparacin de informes, derivado de casi nula referencia a los aspectos de preparacin y presentacin de estados financieros completos. En cuanto a temas de tica, la frecuencia de observaciones de ausencia de este tipo de contenidos, se sustenta, por un lado, en que no se han encontrado cursos de tica profesional por separado en la mayora de casos, y por otro lado, la tica es revisada conjuntamente con el contenido tcnico en los cursos de auditoria financiera. No se observa en ningn caso referencias al Cdigo de tica de Ia Federacin Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en ingls). La inclusin de contenidos ticos solamente en cursos de auditoria permite presumir que a lo ms se estn considerando los aspectos ticos referidos a la labor del auditor financiero independiente, ms no a los aspectos ticos bajo condiciones de subordinacin 2. Respecto a temas de auditoria, son reducidas las excepciones notadas en la comparacin, no obstante la preferencia por el uso de estndares estadounidenses (SAS), en lugar de NIA, pero de contenido similar. Otra excepcin es el tratamiento en cursos separados de los temas de auditoria interna / auditoria operativa. TEMAS / MATERIAS SEGN PLAN CURRICULAR DE N de UNCTAD observaciones Conocimientos bsicos de contabilidad, auditoria, imposicin fiscal y sectores relacionados con la contabilidad 3.1 Mdulos sobre contabilidad bsica 3.1.1 Definicin y aplicacin de la contabilidad, y determinacin de sus funciones, alcance y objetivos 3.1.2 Naturaleza de la profesin contable 3.1.3 Valores y tica profesionales bsicos 6 3.1.4 Establecimiento de normas y reglamentacin en la prctica contable 5 3.1.5 Conceptos y principios nacionales relativos a la preparacin y presentacin de estados 2
El Cdigo de tica de la IFAC en su versin 2005, incorpora discusin diferenciada respecto de la tica profesional en el ejercicio independiente y bajo condiciones de subordinacin.
financieros Identificacin, medicin y comunicacin de las transacciones econmicas y financieras en que se aplican NIC y NIIF 3.1.7 Preparacin y presentacin de estados financieros para empresas comerciales (cuando la situacin de precios es estable) 3.1.8 Interpretacin bsica y utilizacin de los estados financieros 3.2 Mdulo sobre contabilidad financiera Marco terico de la contabilidad - aplicacin de NIC y NIIF 3.2.2 Preparacin de distintos tipos de estados financieros y otras cuestiones especiales de contabilidad aplicacin de NIC y NIIF 3.2.3 Preparacin de distintos tipos de estados financieros para distintos tipos de organizaciones 3.2.4 Conceptos avanzados de anlisis y evaluacin de la informacin financiera e informacin conexa 3.2.5 Comunicacin e informacin a los usuarios: preparacin de informes para satisfacer las necesidades de los usuarios internos y externos, ilustrados con las apropiadas cuentas y estados financieros, que contengan la informacin y las explicaciones necesaria 3,3 Mdulo sobre contabilidad financiera avanzada Actividades profesionales de los contables: aplicacin de NIC y NIIF Cuentas (consolidadas) de grupo Evaluacin de las deficiencias y limitaciones de la informacin contenida en estados y anlisis financieros 3.3.4 Temas especiales relativos a los requisitos legales locales de presentacin de informacin financiera o a cuestiones peculiares del entorno 3,6 Mdulo sobre sistemas de informacin de contabilidad 3.3.1 3.3.2 3.3.3 Introduccin a los sistemas de informacin de contabilidad Normas y prcticas de desarrollo de sistemas de informacin de contabilidad Cuestiones relativas al diseo de sistemas de contabilidad Controles internos y de sistemas 3.2.1 3.1.6
0 1
4 2 5
9 6
3.6.1 3.6.2 3.6.3
0 0 3 1
3.6.4 3,7 Mdulo sobre derecho mercantil y de las empresas
3.7.12 tica comercial 3,8 Mdulo sobre los principios fundamentales de la garanta y la auditoria 3.8.1 3.8.2 3.8.3 3.8.4 3.8.5 3.8.6 3.8.7 3.8.8 3.8.9 Naturaleza finalidad y alcance de las auditorias Marco normativo de las auditorias y normas internacionales sobre auditoria Principios y conceptos fundamentales de la auditoria Marco de la auditoria Evaluacin y planificacin de auditorias Reunin y anlisis de las pruebas Realizacin de la auditoria Marco de presentacin de informes de auditoria Auditoria interna: sus objetivos y funciones
0 2 0 0 2 1 0 0 3
El mdulo 3.10 del plan UNCTAD est referido a la integracin de conocimientos de los puntos anteriores, sobre los que no se observa inclusin en la mayora de slabos utilizados por las universidades. La integracin de conocimientos es propuesta a travs de la discusin de problemas de actualidad, en lo contable, gestin, comercial y social, as como en cuestiones ambientales. El segundo aspecto sobre integracin est ms referido al desarrollo de habilidades por simulacin de contextos. TEMAS / MATERIAS SEGN PLAN CURRICULAR DE UNCTAD Mdulo sobre la integracin de los conocimientos: un punto 3.10 culminante 3.10.1 Nuevos problemas de contabilidad, temas profesionales actuales, cuestiones ambientales, asuntos relativos a la gestin empresarial, temas comerciales y sociales de actualidad y panorama de la actividad comercial internacional 3.10.2 Simulacin de contextos de adopcin de decisiones en el mundo real mediante casos locales y mundiales, anlisis de situaciones, conferenciantes invitados, juegos de roles, trabajo en equipo y juegos de simulacin computarizados N de observaciones
En el nivel avanzado, segn se observa en el cuadro resumen siguiente, marcado como opcional en el plan UNCTAD, en lo referido a la contabilidad financiera, los temas a los que se presta menor atencin son los relacionados con la contabilidad de vinculadas, contabilidad en moneda extranjera (reexpresin a moneda funcional y preparacin de estados financieros en moneda de presentacin), y contabilidad referida a combinaciones. En lo que respecta a auditoria, los temas menos discutidos son: evaluacin de sistemas comerciales basados en computadoras y programas informticos de auditoria (auditoria a travs del computador), organizacin y planificacin de auditorias de grupo o conjuntas, auditoria ambiental y auditoria operativa.
Nivel optativo (avanzado) de contabilidad, finanzas y conocimient N de afines observaciones 4,1 Mdulo sobre presentacin de informes financieros y contabilidad de nivel avanzado para industrias especializadas 4.1.1 Presentacin de informes financieros en relacin con temas especializados 2 4.1.2 Presentacin de informes financieros para industrias especializadas 3 4.1.3 Contabilidad de filiales y sucursales extranjeras y contabilidad de moneda extranjera 7 4.1.4 Cuestiones especiales relativas a la contabilidad para reconstrucciones, uniones de intereses e integraciones de empresas 6 4.1.5 Contabilidad de la liquidacin de una empresa 4 4.1.6 Anlisis y evaluacin avanzados de informacin financiera y otra informacin conexa 4 Presentacin de informes financieros de 4.1.7 organizaciones gubernamentales 1 4.1.8 Presentacin de informes financieros de organizaciones no gubernamentales sin fines de lucro 4 4.1.9 Evaluacin de las consecuencias de los cambios de los niveles de precios en los anlisis financieros 3 4,5 Mdulo sobre auditoria avanzada 4.5.1 Comunicaciones con los consejos de administracin y la direccin sobre las deficiencias del control interno puestas de relieve en las auditoria 3 Evaluacin de sistemas comerciales basados en computadoras 4.5.3 Programas informticos de auditoria 4.5.4 Riesgos de responsabilidades profesionales en que pueden incurrir los auditores 4.5.5 Organizacin y planificacin de situaciones de auditoria compleja, entre ellas, las auditorias de grupo y las auditorias conjuntas en que se aplican las normas internacionales de auditoria 4.5.6 Auditoria ambiental 4.5.7 Auditoria administrativa 4,7 Mdulo de pasanta en contabilidad 4.5.2
8 7 1
9 9 7 7
Finalmente, la frecuencia de la ausencia de un mdulo de pasanta como exigencia para graduarse en la mayora de las universidades, fue extrada de la respuesta a la pregunta 12 de la encuesta, que se comenta en el Anexo 1. Sin embargo, es posible afirmar que un mdulo guiado de pasanta, permanentemente monitoreado, no existe en ningn caso. No obstante ello, los estudiantes de contadura pblica suelen trabajar desde semestres iniciales, y es inevitable concluir en que se adquiere experiencia, y presumiblemente con ella, ciertas competencias de ejercicio profesional.
wb256863 C:\Documents and Settings\wb256863\My Documents\DATA\-- TA projects\DFID Lamit IV\INFORME\BM PECA Resultados comparacion UNCTAD Anexo 3 revised.doc 10/11/2008 13:10:00
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ANEXO 4 - PROGRAMA DE CAPACITACIN CURRCULA (NOVIEMBRE DICIEMBRE DE 2008)
Da 1 Presentacin de resultados de la primera fase del proyecto, plan curricular y gobernanza corporativa 08:30 10:30 10:30 11:00 11:30 13:00 13:00 14:00 14:00 16:00 Presentacin del proyecto y de los resultados de la evaluacin de la primera fase. Alfredo Rodrguez Neira Refrigerio Gobernanza corporativa y su efecto en las organizaciones: su relacin con la informacin financiera. Alfred Borgonovo Almuerzo NIIF Marco conceptual para la preparacin y presentacin de estados financieros: relectura de conceptos, elementos, y ciclo normal de operaciones como herramienta didctica. Alfredo Rodrguez Neira Refrigerio NIIF Marco conceptual para la preparacin y presentacin de estados financieros: caractersticas cualitativas; bases de medicin; conceptos de capital financiero y fsico. Alfredo Rodrguez Neira
16:00 16:30 16:30 18:00
Da 2 Cdigo de tica y NIIF (Marco conceptual) Normas de Formacin (IES) 08:30 10:30 10:30 11:00 11:00 12:30 12:30 13:45 13:45 16:00 16:00 16:30 16:30 18:00 Cdigo de tica de la IFAC. Alfred Borgonovo Refrigerio Cdigo de tica de la IFAC continuacin Almuerzo Desarrollo de un programa de estudios de conformidad con las IES: el ejemplo de CGA Canad. Alfred Borgonovo Refrigerio Presentacin de los estados financieros: nuevas propuestas del IASB y sus implicancias. Alfredo Rodrguez Neira
Da 3 Integracin de conocimientos NIIF 08:30 10:30 10:30 11:00 11:00 12:30 NIIF Integracin de conocimientos y verificacin de revelaciones: revisin de estados financieros reportados. Alfredo Rodrguez Neira Refrigerio NIIF Integracin de conocimientos en NIIF y verificacin de revelaciones: revisin de estados financieros reportados (continuacin)
12:30 14:00 14:00 16:00
16:00 16:30 16:30 18:00
Almuerzo NIIF Discusin y rueda de preguntas y respuestas: Valor razonable v. costo histrico Beneficio econmico futuro versus devengado Componente comercial y componente financiero en transacciones. Alfredo Rodrguez Neira Refrigerio NIIF Otros temas tcnicos: impuesto diferido, prdidas por desvalorizacin; activos biolgicos; propiedad inmobiliaria; eventos posteriores; costos de financiacin; instrumentos financieros primarios y derivados; segmentos de operacin; informacin a fechas intermedias. Alfredo Rodrguez Neira
Da 4 NIIF Entidades Privadas (ex PYMEs) y NIA 08:30 10:30 NIIF Entidades Privadas Origen y estado actual del proyecto, descripcin de contenidos; plan de introduccin. Alfredo Rodrguez Neira Refrigerio NIA Evaluacin de riesgo y respuesta a los riesgos evaluados NIA 315 y NIA 330; Evidencia de auditoria NIA 520, NIA 530, NIA 580 y NIA 610. Alfred Borgonovo Almuerzo NIA Informes de auditoria NIA 700. Alfred Borgonovo Refrigerio NIA Examen de informacin financiera prospectiva NIA 3400; Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de informacin financiera NIA 4400; Trabajos para compilar informacin financiera NIA 4410. Alfredo Rodrguez Neira
10:30 11:00 11:00 12:30
12:30 14:00 14:00 16:00 16:00 16:30 16:30 18:00
Da 5 NICSP Otros temas generales 08:30 10:30 NICSP Conceptos fundamentales y distintivos en la contabilidad del devengado en el sector pblico. Breve descripcin y comentarios sobre cada norma. Alfredo Rodrguez Neira Refrigerio NICSP Breve descripcin y comentarios sobre cada norma (continuacin). Alfredo Rodrguez Neira Almuerzo Otras normas profesionales del IAASB (de revisin, de control de calidad, etc.). Herramienta COSO (introduccin). Alfred Borgonovo Refrigerio Conclusiones generales Retroalimentacin de los participantes
10:30 11:00 11:00 12:30 12:30 14:00 14:00 16:00 16:00 16:30 16:30 18:00
wb256863 C:\Documents and Settings\wb256863\My Documents\DATA\-- TA projects\DFID Lamit IV\BM PECA Anexo 4 Nov10.doc 10/11/2008 12:53:00

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P RINCIPALES ABREVIATURAS Y DATOS BSICOS

PIB per cpita (US$)

Gasto pblico en educacin (%PIB)

Matriculaciones universitarias (%bruto)

Costa Rica El Salvador Guatemala Honduras Panam

4,462,193 6,106,761 13,348,222 7,103,786 3,340,605

5,887 3,336 2,549 1,722 5,833

25% 22% 18% 17% 45%

Mejorar la formacin contable en cinco pases de Amrica Central Resumen ejecutivo

Mejorar la formacin contable en cinco pases de Amrica Central Resumen ejecutivo

Mejorar la formacin contable en cinco pases de Amrica Central Resumen ejecutivo

Mejorar la formacin contable en cinco pases de Amrica Central Resumen ejecutivo

Mejorar la formacin contable en cinco pases de Amrica Central

ANTECEDENTES Y OBJETIVOS DEL PROYECTO

Mejorar la formacin contable en cinco pases de Amrica Central

ALCANCE, METODOLOGA UTILIZADA Y HERRAMIENTAS

Mejorar la formacin contable en cinco pases de Amrica Central

Mejorar la formacin contable en cinco pases de Amrica Central

Cuadro 1 mbito del anlisis e informacin recibida

Universo Estatales 2 1 1 2 1 7 Privadas 11 18 1 5 5 40

Pas Costa Rica El Salvador Honduras Panam Guatemala Total

Exmenes y otras Malla Contenidos pruebas de Privadas curricular de cursos evaluacin 5 1 2 2 4 7 4 1 1 2 3 3 3 2 2 2 2 10 17 11 8

E NCUESTA ACADMICA Y REVISIN DE MALLAS

A. Incorporacin de normatividad internacional en los planes de estudio y distinto nivel alcanzado

Mejorar la formacin contable en cinco pases de Amrica Central

B. Barreras del aprendizaje

Mejorar la formacin contable en cinco pases de Amrica Central

Mejorar la formacin contable en cinco pases de Amrica Central

D. Uso de referencias internacionales en la preparacin de los contenidos acadmicos

Mejorar la formacin contable en cinco pases de Amrica Central

E. Pasantas como exigencia de graduacin

F. Magnitud del cambio

Mejorar la formacin contable en cinco pases de Amrica Central

P RINCIPALES HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES

Mejorar la formacin contable en cinco pases de Amrica Central

Mejorar la formacin contable en cinco pases de Amrica Central

Mejorar la formacin contable en cinco pases de Amrica Central

P ROGRAMA DE CAPACITACIN (2 COMPONENTE DEL PROYECTO)

Mejorar la formacin contable en cinco pases de Amrica Central

Mejorar la formacin contable en cinco pases de Amrica Central

INFORME SOBRE LA FORMACIN CONTABLE UNIVERSITARIA EN AMRICA CENTRAL

Proyecto de mejora en la formacin contable en Centro Amrica Anexo 1

Proyecto de mejora en la formacin contable en Centro Amrica Anexo 1

Proyecto de mejora en la formacin contable en Centro Amrica Anexo 1

INFORME SOBRE LA FORMACIN CONTABLE UNIVERSITARIA EN AMRICA CENTRAL

Pas Costa Rica El Salvador Honduras Panam Guatemala

Proyecto de mejora en la formacin contable en Centro Amrica Anexo 2

Entre 2 y 6 Entre 0 y 1 Entre 0 y 2 Entre 0 y 1 Entre 3 y 7

Proyecto de mejora en la formacin contable en Centro Amrica Anexo 2

Proyecto de mejora en la formacin contable en Centro Amrica Anexo 2

Proyecto de mejora en la formacin contable en Centro Amrica Anexo 2

Proyecto de mejora en la formacin contable en Centro Amrica Anexo 2

INFORME SOBRE LA FORMACIN CONTABLE UNIVERSITARIA EN AMRICA CENTRAL

Proyecto de mejora en la formacin contable en Centro Amrica Anexo 3

Proyecto de mejora en la formacin contable en Centro Amrica Anexo 3

3.6.1 3.6.2 3.6.3

3.6.4 3,7 Mdulo sobre derecho mercantil y de las empresas

Proyecto de mejora en la formacin contable en Centro Amrica Anexo 3

Proyecto de mejora en la formacin contable en Centro Amrica Anexo 3