Demonstraes Financeiras primrias (os quadros) erros comuns e itens a serem considerados

Baseado em nossa experincia com a reviso de demonstraes financeiras (DFs) preparadas conforme o IFRS e, tambm, com os novos CPCs, destacamos abaixo alguns dos erros mais comuns relativos aos quadros (s demonstraes financeiras primrias). A lista no pretende ser exaustiva, mas j um bom comeo para se ter uma idia da quantidade de detalhes que muitas vezes podem passar despercebidos. Balano Participao dos no controladores A participao dos no controladores, embora deva ser destacada, deve ser apresentada dentro do patrimnio lquido. [IAS 1 / CPC 26.54]

IR/CS diferidos no Os ativos e passivos de tributos sobre a renda (IR/CS) diferidos longo prazo devem ser classificados sempre no longo prazo no balano, mesmo que a expectativa de sua realizao seja de curto prazo. Em nota explicativa que se deve fazer a distino da parcela de curto prazo. [IAS 1 / CPC 26.56] Impostos indiretos e impostos de renda Confuso entre ativos mantidos para venda e ativos disponveis para venda Apresentao bruta/lquida das provises e depsitos judiciais Os ativos e/ou passivos por imposto de renda e contribuio social devem ser apresentados separadamente dos ativos e passivos de tributos indiretos (PIS, COFINS, IPI, etc). [IAS 1 / CPC 26.54(n)] Ativos mantidos para venda so ativos ou grupos de ativos no circulantes que sero vendidos no curto prazo e foram classificados assim conforme IFRS 5 / CPC 31. Ativos disponveis para venda fazem parte de uma categoria de instrumento financeiro classificado conforme IAS 39 / CPC 38. As circunstncias devem ser analisadas cautelosamente para determinar se uma apresentao bruta ou lquida apropriada. A suspenso da exigibilidade de um tributo, e a impossibilidade do resgate do depsito, so indcios fortes de que esse depsito deve ser apresentado reduzindo o saldo do correspondente contas a pagar. Quando no existe estes indcios o depsito normalmente apresentado como ativo. A anlise deve ser feita caso a caso. No se pode, indiscriminadamente, apresentar provises/tributos a pagar lquidos de depsitos judiciais. Em geral, esperamos que alguns depsitos atendam a definio para apresentao pelo lquido e outros no. [IAS 1 / CPC 26.32]

Demonstrao do resultado

Misturando apresentao das despesas por funo e por natureza No apresentar o lucro por ao (bsico e diludo)

Despesas devem ser apresentadas por funo (ex. Custo de venda, Despesas Administrativas, Despesas de Vendas) ou por natureza (ex. Despesas com pessoal, Despesas com matrias primas, Depreciao e amortizao). No se pode misturar os dois modelos (ex. Custo de venda, Despesas Administrativas, Depreciao e amortizao). [IAS 1 / CPC 26.99] As companhias abertas, em suas DFs consolidadas de acordo com o IFRS, devem apresentar lucro por ao, tanto bsico quanto diludo, na demonstrao do resultado (i.e. no pode ser em nota explicativa, exceto demonstrativo detalhado do clculo), com base no nmero de aes mdio do perodo. [IAS 33.66] At que seja emitido em forma final o CPC que trata do lucro por ao, h diferenas de prtica contbil entre BR GAAP e IFRS neste tema. O lucro por ao deve ser apresentado por classe de ao. A receita a ser apresentada na demonstrao de resultado deve ser a receita como definido no IAS 18 / CPC 30. Neste caso, em geral a demonstrao do resultado deve partir do que anteriormente chamvamos no BR GAAP de receita lquida de vendas. Portanto, no mais aceitvel apresentar no resultado a receita bruta, que em geral inclui impostos sobre vendas e anterior as dedues de vendas (descontos, abatimentos, devolues etc). Devem ser apresentados linhas adicionais de despesas, ganhos ou perdas relevantes na demonstrao de resultado, quando essa apresentao for relevante para o entendimento do desempenho da companhia no perodo. Isso no significa que despesas no recorrentes podem ser apresentadas como uma linha separada e identificada como tal na demonstrao de resultado. [IAS 1 / CPC 26.85]

Receita bruta apresentada na demonstrao de resultado

Apresentao de despesas no recorrentes"

Apresentao Despesas e receitas financeiras devem ser apresentadas liquida de despesas separadamente na demonstrao de resultado. [IAS 1 / CPC e receitas 26.82(b)] financeiras Recomendao: melhor apresentar os ganhos e perdas cambiais em uma linha separada no resultado financeiro, ou mesmo na linha de outras receitas e despesas operacionais, divulgado os valores em nota explicativa. O mais importante no tratlos como despesas e receitas financeiras. Demonstrao de resultado abrangente No atribuio do Tanto o resultado abrangente quanto o resultado do exerccio resultado devem ser atribudos aos acionistas da companhia e aos no abrangente entre controladores (minoritrios). [IAS 1 / CPC 26.83] acionistas controladores e no controladores

No apresentao de uma demonstrao de resultado abrangente separada

O CPC 26 no permite apresentar uma demonstrao de resultado abrangente que compreende tanto o resultado do exerccio quanto os outros resultados abrangente. Portanto, essa demonstrao deve ser apresentada separadamente da demonstrao do resultado. Alternativamente, o CPC 26, diferente do IAS 1, permite apresentar o resultado abrangente na demonstrao de mutaes no patrimnio liquido. [CPC 26.10] [IAS 1 / CPC 26.56]

Demonstraes das mutaes do patrimnio lquido (DPML) O saldo de reservas legais e estatutrias so diferentes entre DFs societrias e DFs em IFRS As reservas legais e estatutrias (ex. reservas de capital, legal, para investimento etc) devem ser iguais nas demonstraes financeiras societrias e nas demonstraes financeiras consolidadas de acordo com o IFRS. Quaisquer diferenas de GAAP devem ser tratadas em conta de lucros acumulados ou de avaliao patrimonial, dependendo do caso.

Lucros acumulados As sociedades por ao devem ter eventual saldo de lucros zerados ou no acumulados destinado ao final do exerccio, nas DFs societrias. Nas DFs consolidadas de acordo com o IFRS, pode haver saldo de lucros acumulados, decorrente de eventuais diferenas entre o patrimnio lquido conforme BR GAAP e IFRS. importante deixar claro ao leitor que esse saldo no est sujeito distribuio, uma vez que a base de distribuio de resultados so as DFs societrias. [IAS 1 / CPC 26.56] Impostos indiretos e impostos de renda Os ativos e/ou passivos por imposto de renda e contribuio social devem ser apresentados separadamente dos ativos e passivos de tributos indiretos (PIS, COFINS, IPI, etc). [IAS 1 / CPC 26.54(n)]

Omisso da coluna A DMPL deve mostrar todas as movimentaes no patrimnio dos no lquido, incluindo a parte atribuvel aos no controladores. [IAS controladores 1 / CPC 26.106] No segregao das movimentaes do patrimnio liquido entre resultado do perodo, outros resultados abrangentes e transaes com acionistas da empresa Toda coluna da DMPL deve apresentar em forma separada quais das movimentaes correspondem ao resultado do perodo, a outros resultados abrangentes ou a transaes com acionistas na sua condio de acionistas (separando contribuies feitas, distribuies de dividendos e mudanas em participao em subsidiarias sem perda de controle) [IAS 1 / CPC 26.106 (d)]

Demonstrao dos fluxos de caixa Apresentao As captaes de recursos (emprstimos, financiamentos etc)

liquida de captaes e amortizaes de emprstimos Classificao equivocada de captaes e concesses de emprstimos

devem ser apresentadas numa linha separada de suas amortizaes. A apresentao pelo lquido comum somente para instituies financeiras. [IAS 7.21 / CPC 03.23] Captar um emprstimo atividade de financiamento; emprestar recursos atividade de investimento. Como exemplo, podemos ter uma companhia tomando emprstimo da controladora, transao essa que deve ser tratada como atividade de financiamento e, por outro lado, emprestando recursos para uma coligada, o que deve ser tratado como atividade de investimento. Essas operaes no devem ser tratadas como variaes nos saldos de partes relacionadas dentro das atividades operacionais, exceto se se tratar de conta corrente.

Recomendao: Para que a DFC no fique muito grande, a administrao pode, alternativamente, apresentar a reconciliao do lucro para o caixa gerado nas operaes em uma nota explicativa s demonstraes financeiras. Ver Nota 36 das DFs ilustrativas da PwC IFRS Primeira Adoo S.A. Demonstrao de valor adicionado (DVA) Apresentao como demonstrao principal (quadro) nas DFs consolidadas em IFRS A DVA uma demonstrao principal segundo os CPCs. A DVA no tem previso no IFRS e, portanto, no pode ser tratada como demonstrao primria nas DFs segundo esse padro. Sugerimos que, quando includa, a DVA consolidada em IFRS seja apresentada em uma nota explicativa s DFS. [IAS 1 / CPC 26.10]