Faculdade Assis Gurgacz

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PS-GRADUAO
Professor: Ms. Edson Antonio Deliberali

Estruturas de mercados feitas por Stakelberg:

Imposio do preo ao mercado;

Oferta Procura

Um s vendedor Monoplio bilateral Quase monoplio Monoplio

Pequena nmero de vendedores Quase monoplio Oligoplio bilateral Oligoplio

Grande nmero de vendedores Monopsnio Oligopsnio

Um s comprador Pequeno nmero de compradores Grande nmero de compradores

Concorrncia perfeita

Fonte: Viceconti & Neves (2007; pag 487)

Porque entender Gesto de custos?

Mercado competitivo
$ PV

Prejuzo

Margem de Lucro
$ Custo desconhecido

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Da Contabilidade

Para a Contabilidade gerencial

Foco na deciso; No est sujeita s restries e imposies legais (pode ser feita paralela); Mais dinmica e gil; Especfica para cada negcio.
Informao Informa

Obrigatria; Sujeita s normas e imposies legais; Altamente normatizada e padronizada; Deve ser factvel de auditoria posterior; Atende vontade do Leo

Instrumentos da Contabilidade Gerencial Gestor

TERMINOLOGIA DA CONTABILIDADE DE CUSTOS:

: Compra de um produto ou servio qualquer, que gera sacrifcio financeiro para a entidade (desembolso), sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro);
Desembolso: Pagamento resultante da aquisio do bem
ou servio;

Gasto

Investimento: Gasto ativado em funo de sua vida til ou de benefcios atribudos a futuro(s) perodo(s);

TERMINOLOGIA DA CONTABILIDADE DE CUSTOS:

Custo: Gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo

de outros bens ou servios; reconhecido como tal, na hora da sua utilizao dos fatores de produo

Despesas: Bem ou servios consumidos direta ou indiretamente para obteno de receitas; as despesas so itens que reduzem o Patrimnio Lquido e que tem essa caracterstica de representar sacrifcios no processo de obteno de receitas. Perda: Bem ou servios consumidos de forma anormal e
involuntria

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Consumo para estoque

1

Custo

Produto ou Servio
Incorridos

Consumo no tempo
3

Despesa

Investimentos
5

Gastos

Custos, despesas e resultado

Industrial, fabril, Produtivo = fabril,

Custos
Onde terminam No momento que o produto fica pronto para a venda.

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O desperdcio .

Perdas !!!

O conceito de perdas ...

Bens ou recursos consumidos mas no incorporados ao produto final Desperdcio

Rotineiro: custos Ocasional: despesas

Um exemplo em perdas
Uma fbrica de escovas verificou que o peso de cada escova finalizada igual a 40g. Porm o processo produtivo gera aparas iguais a 10g.

Qual o volume de plstico associado ao custo da escova?

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Comercial, Administrativo, financeiro = Despesas

Qual o custo?
Salrio fabril: $500,00 Compra de mquina: $400,00 Matria-prima consumida: $200,00 Salrio administrativo: 300,00 Depreciao industrial: $700,00
$1.400,00

A difcil separao, na pratica, de custos e despesas

Teoricamente fcil: Custos = produo Despesas = Apoio Ex.: Um nica administrao, a geral que tambm gerncia a produo!!!!
Surge a necessidade de Rateio = Arbitrariedade Para simplificao, algumas regras so bsicas a serem seguidas: Valores irrelevantes dentro dos gastos totais da empresa no deve serem rateados; Valores relevantes, porem repetitivos a cada perodo, que numa eventual diviso teriam sua maior parte como despesas, no devem ser rateados; Valores cujo o rateio extremamente arbitrrio devem ser evitados para apropriao ao custos.

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O custo da escova Finalizada: 40g Perdas: 10g Custo: 50g
Perdas rotineiras devem ser incorporadas nos custos

Outro exemplo em perdas

Em funo de uma falha no fornecimento de energia eltrica, a produo da fbrica de escovas foi obrigada a descartar 60 Kg de plstico, que estavam prontos para o processo de injeo.

Qual o volume de plstico associado ao custo da escova?

Perdas no rotineiras

ZERO
Perdas ocasionais no devem ser incorporadas nos custos

Despesa = 60Kg
Perdas ocasionais devem ser classificadas como despesas

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Grupo:________________________________________________________________________ Turma: Ps em Gesto Financeira Mdulo: Custos Professor Ms. Edson Antonio Deliberali Data:______________

Exerccios de terminologia de custos:

Classifique os eventos descritos a seguir em: Investimentos (I), Custo (C), Despesa (D) ou Perda (P) Obs: Em alguns casos possvel atribuir mais que uma classificao. ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ) Compra de matria prima; ) Gasto com pessoal do faturamento (Salrio); ) Utilizao de matria prima (transformao); ) Remunerao do pessoal do contabilidade; ) Energia eltrica na recepo da empresa; ) Comisses proporcionais de vendas sob o mix completos dos produtos vendidos; ) Quebra de produo (desperdcio de material) na produo em cada produto e perodo; ) Remunerao do salrio do pessoal em greve em determinado perodo; ) Gasto com salrios da superviso da fbrica; ) Pagamento de honorrios do pessoal da administrao; ) Depreciao das mquinas na produo; ) Aquisio de embalagens; ) Consumo de embalagens para os produtos na produo; ) Deteriorao do estoque de matria-prima por enchente; ) Gerao de sucata no processo produtivo; ) Estrago acidental e imprevisvel de lote de material; ) Gastos com desenvolvimento de novos produtos e servios; ) Etiqueta de cdigo de barras coladas nos produtos; ) Manual colado dentro da caixa de cada produto; ) Manual para apresentao produto do produto aos clientes usado pelo departamento de vendas; ) Consumo de energia eltrica; ) Consumo de combustvel; ) Depreciao do prdio da empresa; ) Depreciao das mquinas na produo e setor de contabilidade;

Prof. Ms. Edson Antonio Deliberali

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CUSTOS DIRETOS

So aqueles identificveis com cada produto de maneira clara, direta e objetiva; a associao e a apropriao se processa atravs de mensurao direta.

CUSTOS INDIRETOS
So aqueles alocados a cada produto atravs de estimativas e aproximaes; a associao pode conter

subjetividades e o grau de preciso da mensurao baixo.

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CUSTOS FIXOS

So aqueles cujo montante independe do volume, dentro de determinado

perodo.

CUSTOS VARIVEIS VARI

So aqueles cujo montante acompanha o volume de atividade, dentro de certo perodo.

Fixos
No oscilam conforme produo e vendas

Qd

Variveis
Oscilam conforme produo e vendas

Qd

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Fixos
REPETITIVOS
Ex.: Salrios, Depreciao, Aluguel; Se repetem a cada perodo, mas de curto prazo; Mudam em funo de alguma mudana;

NO REPETITIVOS
Ex.: Luz, gua, Manuteno; So diferentes a cada perodo;

Tempo Exceo: os semivariveis ou semifixos = Energia Eltrica

Tempo

Classifique os gastos
Consumo de matria-prima em uma indstria
Varivel

Seguro da planta industrial

Fixo

Comisses sobre vendas

Varivel

Salrios administrativos
Fixo

Fretes de insumos produtivos

Varivel

Fretes de entregas
Varivel

Componentes contbeis ... cont

1
MD Materiais Diretos Matria-Prima Embalagem

MOD

CIF

Despesas

Mo-de-Obra Dir Mensurada e identificada de forma direta

Custos Indiretos Custos que no so MD nem MOD Gastos no associados produo

5
Custo primrio ou direto

Custo de transformao

7 Custo total, contbil ou fabril 8 Gastos incorridos ou custo integral

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Aluno/Grupo:________________________________________________________________________ Turma: Ps em Gesto Financeira Mdulo: Custos Professor Ms. Edson Antonio Deliberali Data:______________

EXERCCIO EM SALA Coloque primeiramente (C = Custo ou D = Despesas), depois (D = Direto ou I = Indireto), posteriormente (F - Custo Fixo ou V = Custo Varivel): 1) Matria prima usada na produo variando em fico do volume de produo. 2) Embalagens usadas nos produtos variando com produo. 3) Salrio da superviso de produo. 4) Energia eltrica usada nas maquinas de produo. 5) Depreciao da empilhadora do estoque de produo. 6) Energia eltrica de toda produo. 7) Energia eltrica somente da prensa principal na linha de produo. 8) Imposto predial de toda empresa (administrao e produo). 9) Salrio dos operadores de maquinas da produo. 10) Salrio do operador que trabalha no almoxarifado. 11) Gasto com etiquetas do produto elaborado. 12) Gasto com treinamento de vendedores para aumento de vendas. 13) Gasto com salrios do pessoal de custos. 14) Gasto com salrios do setor de embalagem. 15) Gasto com materiais de escritrio no setor do (PCP). 16) Manuais e ficha tcnica de produtos no setor de vendas. 17) Manuais e ficha tcnica colocado junto nas embalagens aos produtos.

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PRINCPIOS CONTBEIS APLICADO CUSTOS

o

Antes de apresentar os Princpios necessrio diferenciar o regime utilizado no contbil e o regime utilizado no financeiro de uma empresa: Financeiro = Regime de caixa (registra o evento no momento que ocorre) Contbil = Regime de competncia

PRINCPIOS CONTBEIS APLICADO CUSTOS

o

Princpio da realizao da receita

Determina este princpio o reconhecimento contbil do resultado (lucro ou prejuzo) apenas quando da realizao da receita; Mesmo que durante o processo produtivo, sob a vista econmica, j agrega valor ao produto. Em regra ocorre a receita quando da transferncia do bem ou servio para terceiros; Por isto os valores vo sendo acumulados e colocados no estoques (exceto produo sob encomenda).

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PRINCPIOS CONTBEIS APLICADO CUSTOS
o

Princpio da competncia ou confrontao entre despesas e receitas

Teoricamente simples: aps o reconhecimento da receita deduzem-se delas todos os valores representativos dos esforos para sua consecuo (Gastos);

Estes gastos podem ser divididas em dois grandes grupos: 1) os especficos (ao produto) 2) os gerais (gastos para manuteno da capacidade de obteno de receitas do que para a venda do produto)

PRINCPIOS CONTBEIS APLICADO CUSTOS

o

Princpio do custo histrico como base de valor

Os ativos so registrados contabilmente por seu valor de entrada, ou seja, histrico;

Princpio da consistncia ou uniformidade

Quando existe diversas alternativas para registro contbil de um mesmo evento, todas validas dentro dos princpios geralmente aceitos, deve a empresa adotar uma delas de forma consistente; Significando que a alternativa adota deve ser utilizada sempre NO podendo ser mudada de critrio a cada perodo.

PRINCPIOS CONTBEIS APLICADO CUSTOS

o

Princpio do Conservadorismo ou prudncia

Regra comportamental e precauo; Na dvida em determinado gasto como Ativo ou Reduo de Patrimnio Lquido (bsica e normalmente despesa)? = deve optar pela forma de maior precauo; No pode-se adotar esse esprito de forma indiscriminada;

Princpio da Materialidade ou relevncia

Ela desobriga um tratamento mais rigoroso aqueles itens cujo o valor monetrio pequeno dentro dos gastos gerais.

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Mtodos para formao de preo:

Com base em custo (de dentro para fora) Mark-up (de dentro para fora) Com base em mercado (de fora para dentro)

FIXAO DO PV Para Fixao do PV:

Conhecer os custos; Grau de elasticidade da demanda; Preos dos concorrentes: Preos dos produtos Substitutos; A estratgia de MKT; Ciclo de vida dos produtos ou servios; E, outros.

Qual o tipo de mercado que a empresa atua?

Aqui falamos em fixao de PV com base em custos !!! Posterior ao Sistema de Custeio aplica-se um Mark up (margem que deve ser estimada para cobrir os gastos, no incluindo nos custos, os tributos e comisses, e o lucro)

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Grau de elasticidade: Se aumentar o preo em 1% e as vendas aumentarem mais que 1% = elstica Seu produto elstico ou inelstico? Existe vrias formas de tratar a elasticidade: Elasticidade x Preo da demanda; Elasticidade x Renda da procura; Elasticidade x Cruzada da demanda; Preo Elasticidade x Preo da oferta; do

Bem

Oferta (S)

Demanda (D)

Qdade do bem

Classificao dos mercados:

Oferta 1 s vendedor Demanda 1 s comprador Pequeno n de compradores Grande n de compradores
VICECONTI & NEVES ( 2007)

Pequeno n de Vendedores

Grande n de Vendedores

MONOPLIO BILATERAL QUASE MONOPLIO MONOPLIO

QUASE MONOPSNIO OLIGOPLIO BILATERAL OLIGOPLIO

MONOPSNIO

OLIGOPSNIO CONCORRNCIA PERFEITA

Formao de preo com base em custo contbil

Equao bsica do preo de venda: receita lquida = custos + despesas + lucro ou receita bruta = custos + despesas + lucro + tributos

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Formao de preo com base em custo contbil
RL = CDV + CDF + L
(equao 13.4)

onde:

RL = CDV = CDF = L=

receita lquida; custos e despesas variveis; custos e despesas fixos; lucro.

RL = [(5,20 x 10.000) + 36.000] x (1 + 0,15) RL = [52.000 + 36.000] x 1,15 RL = 88.000 x 1,15 = $ 101.200

Criando um Mark-up

Despesas administrativas = 10% Comisses dos Vendedores = 5% Tributos sobre a venda = 20% Margem de lucro = 5% Total = 40% = 0,40PV (equivalente de 1 PV) Custo produto = $ 8,00 PV = $8 + 0,40PV PV - 0,40PV = $8 0,6 PV = $8 PV = $8/0,6 PV = $13,33

Formao de preo com base no mercado

Se o preo determinado pelo mercado, a competitividade se d pelo preo. Equao (base mercado): LUCRO = preo de venda bruto tributos custos despesas encargos financeiros Principais mtodos para formao de preo: com base em concorrncia preos promocionais
Porque a formao de preo baseia-se ainda fortemente no mercado?

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PONTO DE EQUILBRIO
Un. Monet. ($)

Receita total
Break-even point Ponto de ruptura

Gasto total Gasto varivel Gasto fixo

Ponto de equilbrio contbil (PEC$)

Ponto de equilbrio contbil (PECq)

Volume (Q)

Gastos ($)

Receitas Totais

o cr Lu Gastos Totais

PEC$

e Pr

o z ju

PECq

Volume (Q)

Ponto de equilbrio contbil (PECq) Quantidade produzida e vendida para lucro contbil nulo A partir dele as operaes comeam a ser lucrativas

Gastos Fixos PECq = Preo - GVun Pre

Margem de Contribuio Unitria Contribui Unit

PEC$ = PECq x Preo Pre

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Para a Fbrica de Sorvetes
Aluguel e salrios: $1.000,00/ms Matria-prima/embalagem: $8,00/Kg Preo de venda: $10,00 Volume de vendas: 600 Kg/ms

Gastos Fixos PECq =

PECq =

Preo - GVun Pre

Margem de Contribuio Contribui Unitria Unit

Gastos Fixos 1000 = = 500 Kg/ms Preo - GVun 10 - 8 Pre

PEC$ = PECq x Preo = 500 x 10 = $5.000,00/ms Pre 5.000,00/ms

No grfico
Un Monet ($)

$6.000,00 $5.000,00

Lucro = $200,00 500 600

Volume (Q)

E se

mais de um produto precisar ser considerado?

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Simples

Use uma mdia!

Hot Dogs Vira-Lata

0 1,0 $
Gastos mensais Salrio do funcionrio: $400,00 Encargos: $300,00 Outros: $500,00 Gastos unitrios Po: $0,20 Salsicha: $0,10 Molho e outros: $0,20

Calculando o PEC
Gastos Fixos PECq =
PECq =

Preo - GVun Pre

Margem de Contribuio Contribui Unitria Unit

Gastos Fixos 1200 Dogs/ms = = 2400 Hot Dogs/ms Preo - GVun 1 0,50 Pre

PEC$ = PECq x Preo Pre

= 2400 x $1 = $2.400,00/ms 2.400,00/ms

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Resolveu vender refrigerante

Preo: $1,00 Custo: $0,70

100% das vendas de hot dog so acompanhadas de refrigerantes

Um lanche mdio
tem Hot dog Refrigerante Lanche mdio Preo $1,00 $1,00 $2,00 Custo Var $0,50 $0,70 $1,20

Calculando o PEC
Gastos Fixos PECq =
PECq =

Preo - GVun Pre

Margem de Contribuio Contribui Unitria Unit

Gastos Fixos 1200 = = 1500 Preo - GVun 2 1,20 Pre

Lanches/ms

PEC$ = PECq x Preo Pre

= 1500 x $2 = $3.000,00/ms 3.000,00/ms

Economias de escopo

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Pensando sobre ...

Economias de escopo
Reduo de custos em Redu funo do aumento de mix fun

ENTO, QUANDO H VRIOS H PRODUTOS?

P.E. por produto CDF identificveis P.E. do conjunto MC/u mdia ponderada
23

PONTO DE EQUILBRIO EQUIL ECONMICO

PEE(q) = CDF + LO
MC/u
O PEE a quantidade de produo e venda onde a Receita Total anula os Custos e Despesas Totais acrescidos dos custos econmicos. Suponha-se que o custo econmico seja de $ 15.000 alm dos custos fixos de $ 36.000. PEE = 36.000 + 15.000 . = 10.625 unidades 4,80
24

Se PEC = RT=CT (o PEE considera o custo de oportunidade)

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PONTO DE EQUILBRIO EQUIL FINANCEIRO
PEF(q) = CDF - CDFND + Amortizaes
MC/u
O PEF a quantidade de venda (venda a vista) que produz Receita Total, anulando os Custos e Despesas Totais (tambm pagos a vista) deduzidos das depreciaes e amortizaes. Suponha que as depreciaes e amortizaes sejam de $ 6.000 no perodo. O PEF calculado como segue: PEF = 36.000 6.000 4,80 . = 6.250 unidades
25

Valores no desembolsveis , amortizaes e outros

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PONTO DE EQUILBRIO
Professor: Ms. Edson Antonio Deliberali
PV = $ 2 / unidade CV Po: $ 0,10 Lingia: $ 0,15 Molho e condimentos: $ 0,12 CF Salrio funcionrio: $ 650,00 Encargos: $ 470,00 Outros: $ 230,00 PE somente do Xlinguia: PE = Todo o Xlinguia vendido com um refrigerante tem preo Xlinguia 2 Refrigerante 1 Valor lanche mdio

CV 0,37 0,7

Novo PE com o refrigerante PE =

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PONTO DE EQUILBRIO
Professor: Ms. Edson Antonio Deliberali
PV = $ 1.200 / unidade CV = $ 600/ unidade CF = $ 1.000.000 ms PE = Receita Total = Custo Total = Custo Fixo = Representao Grfica

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Professor Ms. Edson Antonio Deliberali

O custeio por Absoro

PROBLEMA

PROBLEMA CIP

R$ 225.000,00

MAS SOMENTE PODEMOS SABER O CUSTO DO PRODUTO NO FINAL DE CADA PERODO? NO, POSSO ELABORAR UMA TAXA CIP PARA PROJEO PRECISO SABER: 1) Estimativa do volume de produo; 2) Estimativa do valor dos custos indiretos; e 3) Fixao do critrio de apropriao dos custos indiretos aos departamentos e aos produtos. Ex.: uma empresa industrial, sem departamentalizao, preveja o seguinte para o ano X1 Horas - maquinas de trabalho: 10.000 CIP: $ 5.000.000 (o CIP depende do volume de produo) Fixos = $ 3.000.000 por ano e Variveis = $ 200 por hora - maquina Logo, os CIP totais foram: $3.000.000 + $200/hm x 10.000 hm = $5.000.000 Portanto, a taxa CIP prevista : $ 5.000.000 / 10.000 hm = $ 500/hm

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Custeio pela Departamentalizao Departamentaliza
CUSTOS INDIRETOS COMUNS
(Aluguel)

Despesas DIRETOS

Alocveis Diretamente aos Departamentos (Energia, MOB)

DEPARTAMENTO Servio A (Adm)

R
DEPARTAMENTO Servio B (Manut.)

Plano de contas
ESTOQUE

R
DEPARTAMENTO Produo C

DRE
PRODUTO X
RECEITA CPV LUCRO BRUTO DESPESAS LUCRO OPERACIONAL

R
DEPARTAMENTO Produo D

PRODUTO Y

O custeio pela departamentalizao

Geralmente um setor considerado uma unidade mnima administrativa, com atividades homogneas. Departamento = Centro de custos Plano de contas Porque? a) Tem uma estrutura homognea; b) Est concentrado em nico local; c) Oferecer condies de coleta de dados de custos. Pode ter 2 tipos de custos: Primrios = custos originrio dos prprios departamentos Secundrios = custos recebidos por outros departamentos atravs de rateios

Melhor associao

CIFs
Aluguel Com Centros de Custos Manuteno Rateio

Rateio

Melhoria nos critrios de alocao de gastos indiretos!!

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Rateio da departamentalizao
O critrio mais utilizado na pratica o de hierarquizar os departamentos de servios de forma que aquele que tiver seus custos distribudos no receba rateio de nenhum outro. Passos para departamentalizao: 1) Separao entre custo e despesas; 2) Apropriao dos custos diretos aos produtos; 3) Apropriao dos custos indiretos que pertencem, visivelmente, aos departamentos, quer de produo ou servios; 4) Rateio dos custos indiretos comuns aos diversos departamentos, quer de produo quer de servios; 5) Escolha da seqncia de rateio dos custos acumulados nos departamentos de servios e sua distribuio aos demais departamentos; 6) Atribuio dos custos indiretos que agora s esto nos departamentos de produo aos produtos, segundo critrios fixados.

Rateio da departamentalizao
Ex., do 5 passo a Administrao Geral a primeira que deve ter seus custos distribudos, pois muito mais presta do que recebe servios, alem disto, possui o maior valor em custos a apropriar; A Manuteno ser o segundo departamento de servios a ser alocado porque ele tambm mais presta servio ao Almoxarifado e ao Controle de Qualidade do que deles recebe. Assim apesar de efetuar trabalhos Administrao Geral, com valores no muito relevantes, alem disto, ela no mais receber custo de ningum. e assim por diante;

POSSO ELABORAR UMA TAXA CIP PARA PROJEO DEPARTAMENTALIZAO A empresa Y prev o seguinte para cada um dos seus 4 departamentos para tal ano X:
a) b) c) d)

Administrao da produo: $ 600.000 de CIP, todos fixos; Almoxarifado: $ 100.000 de CIP fixos + $ 10 por quilo de matria-prima movimentada; Mistura: $ 500.000 de CIP fixos + $ 50 por hora de mo-de-obra Direta (hmod) Ensacamento: $ 200.000 de CIP fixos + $ 20 quilos ensacados.

Obs.: os custos diretos esto colocados de lado A empresa produz 3 produtos O, P, Q A empresa resolve fazer o critrio dos CIP por departamento da seguinte forma: Adm da produo: rateada aos outros 3 departamentos na seguinte proporo, com base no n de pessoas trabalhando em cada um (Almox. 15%, Mistura 60%, Ensacamento 25%); Almoxarifado: distribudo: Custos fixos e CIP recebidos, 80% Mistura e 20% ao Ensacamento; e Custos Variveis s a mistura, j que o Pessoal do almoxarifado fixo e trabalha naquela proporo para os dois departamentos de produo, e o custo varivel a energia consumida para tratamento de matria-prima, a fim de no se deteriorar; Mistura: apropriada a cada produto com base em horas de mo-de-obra direta; Ensacamento: apropriado seu CIP aos produtos com base nos quilos ensacados;

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POSSO ELABORAR UMA TAXA CIP PARA PROJEO DEPARTAMENTALIZAO

500.000 CF
Produz 3 produtos, produo prevista: O = 7.000 kg 2.000 hmod P = 5.000 kg 1.000 hmod Q = 8.000 kg 5.000 hmod
Custos Indiretos Fixos Variveis Total Ensacamento $ 200.000 400.000 600.000 Mistura $ 500.000 400.000 900.000 Almozarifado $ 100.000 200.000 300.000 90.000 (15%) (190.000) (200.000) = 20.000 kg x 10 o kg Adm $ 600.000 600.000 (600.000) Total $ 1.400.000 1.000.000 2.400.000
50 hora/MOD x 8000 horas

150.000 (25%) 360.000 (60%) 38.000 (20%) 152.000 (80%) 788.000 200.000 1.612.000

Total:

2.400.000

Taxa CIP departamentalizada: Mistura: $ 1.612.000 / 8000 hmod = $ 201,50/hmod Ensacamento: $788.000 / 20.000 kg = $ 39,40/ kg
20 por kg x 20.000 kg

CUSTOS POR DEPARTAMENTO, QUAIS SEUS BENEFCIOS? So acumulados em funo de rea de responsabilidade ou departamento; A estrutura do controle de custos por departamento a predominante entre as empresas, fbricas e clulas de manufatura (ideal para indstrias);
Possibilita apuramos no s custo por produto, mas tambm custos por departamento; Facilita o trabalho de alocao dos custos diretos (materiais e mo-deobra); Possibilita maior exatido no rateio dos custos indiretos (materiais, mode-obra e gastos gerais de fabricao); Facilita o trabalho de apurao do custo equivalente nos casos de estoques de produtos em processos, pela identificao do estgio do produto e dos custos acumulados at aquele departamento; factvel de comparaes do comportamentos dos gastos.

A grande virtude = responsabilidade RESPONSABILIDADE = AUTONOMIA = CONTROLE

Existncia de um responsvel
Os gastos com refeies aumentaram!!!

Quem foi o irresponsvel??? irrespons vel???

Chefe de Servios Gerais e Administrativos

ELE!!!

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BASE DE COMPARAO De nada adianta a elaborao de relatrios que diga apenas o quanto se gastou disso ou daquilo; necessrio que sejam feitas comparaes entre o real ocorrido e o que deveria acontecer;

O custeio Varivel
Custeio por Absoro O problema dos custos fixos alocveis por rateio aos produtos

Por isto o Custeio Varivel: somente so alocados aos produtos os custos variveis, ficando os fixos separados e considerados como despesas do perodo, indo diretamente para o Resultado (DRE).

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O custeio Varivel

PROBLEMA

PROBLEMA CIP

R$ 225.000,00

Onde devo utilizar um mtodo de custeio como este? Quando os custos variveis dos produtos forem de grande representatividade

O custeio Varivel
Custeio direto ou varivel: apenas os custos variveis so considerados na produo, nos estoques e nos custos das vendas.
VARIVEIS - MATRIA-PRIMA - MO-DE-OBRA DIRETA - ENERGIA ELTRICA (FORA) - COMBUSTVEIS DAS MQUINAS CUSTOS DE PRODUO PRODUO EM ELABORAO ESTOQUE DA PRODUO ACABADA

RESULTADO DAS VENDAS

(-) C.P.V.

FIXOS MO-DE-OBRA INDIRETA DEPRECIAO ALUGUEL ENERGIA ELTRICA (ILUM) SUPERVISO

(-) DESPESAS VARIVEIS DE VENDAS

(=) MARGEM DE CONTRIBUIO

VARIVEIS - DE VENDAS DESPESAS FIXAS - ADMINISTRATIVAS - DE VENDAS

(-) CUSTOS FIXOS DE PRODUO (-) DESPESAS ADMINISTRATIVAS (-) DESPESAS FIXAS DE VENDAS

LUCRO

(=) RESULTADO LQUIDO

O custeio Varivel

Custeio direto ou varivel

Margem de Contribuio

Mct (unitria) = Preo de venda Custo Varivel Mct (unit) = PV-CV

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O custeio Varivel
Comportamento dos custos versus vendas entre o Custeio Varivel e Custeio por Absoro

Vendas Vendas

Ano Resultados
Lucro Custeio Varivel Lucro Custeio Absoro

CUSTOS FIXOS O PROBLEMA (RATEIO)

Ano

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Professor:EdsonAntonioDeliberali

Custeioporabsoro
Comissesdevendedores Matriaprima Despesasfinanceiras Honorriosdadiretoria Materiaisdiversosfbrica Materialdeconsumoescritrio Correios/telefone Depreciaodafbrica Salriosdaadministrao Salriosdafbrica Segurodafbrica Despesasdeentrega Manutenofbrica Energiaeltricafbrica Total 1 passo Separao entre custo e despesa a) Custo com produo b) Despesas administrativas c) Despesas de venda d) Despesas financeiras 2 passo Apropriao de custos diretos C A D B A B B A B A A C A A R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 160.000,00 1.300.000,00 146.000,00 120.000,00 125.000,00 115.000,00 19.000,00 145.000,00 175.000,00 1.145.000,00 16.000,00 172.000,00 162.000,00 183.500,00 3.638.000,00

Digamos que essa empresa elaborou 3 produtos diferentes chamados A, B e C. O passo seguinte o de se distriburem os custos diretos de produo aos 3 itens. Suponhamos ainda que nessa empresa, alm da matria-prima, sejam tambm custos diretos a parte na produo de energia eltrica. O problema agora saber quanto da matria-prima total utilizada de R$ 1.300.000,00, quanto de mo-de-obra direta e quanto de energia eltrica direta foi aplicado em A, B e C. Para o consumo de matria-prima, a empresa mantm um sistema de requisies de tal forma a saber sempre para qual produto foi utilizado o material retirado do almoxarifado. E, a partir desse dado, conhece-se a seguinte distribuio:

Matria-prima Produto A Produto B Produto C Total

R$ R$ R$ R$

235.000,00 530.900,00 534.100,00 1.300.000,00

Para a MO, a distribuio um pouco mais complexa, j que necessrio verificar do total de unidades monetrias (R$ 1.290.000,00), o quanto diz respeito a MO direta e quanto a parte pertencente MO indireta. A empresa, para poder conhecer bem esse detalhe, mantm um apontamento (verificao) de quantos foram os operrios que trabalharam em cada produto no ms, e por quanto tempo. Conhecidos tais detalhes, e calculados os valores, conhece-se:

Mo de obra Indireta Direta Produto A Produto B Produto C Total

R$

145.000,00

R$ R$ R$

255.000,00 615.000,00 275.000,00 R$ R$ 1.145.000,00 1.290.000,00

Logo, os R$ 130.500,00 sero atribudos diretamente aos produtos, enquanto os R$ 53.000,00 sero adicionados ao hall dos custos indiretos. A verificao de energia eltrica evidencia que, aps adotado o consumo da fabricao dos produtos durante o ms, os R$ 53.000,00 so diretamente atribudos e so alocados por critrio de rateio, j que existem medidas apenas em algumas mquinas.

Energia eltrica Indireta Direta Produto A Produto B Produto C Total Diretos Produto A MP MO Energia Depreciao Seguros Mat. Diversos Manuteno Totais

R$

53.000,00

R$ R$ R$

43.500,00 55.000,00 32.000,00 R$ R$ 130.500,00 183.500,00 Indiretos Produto B Produto C Total

3 passo Apropriao dos custos indiretos Vamos agora analisar a forma ou as formas de alocar os que totalizam, nesse exerccio, R$ 646.000,00. Uma alternativa simplista seria a alocao aos produtos A, B e C proporcionalmente ao que cada um j recebeu de custos diretos. Esse critrio relativamente usado quando os custos diretos so de grandes propores aos custos totais e no h outra maneira mais efetiva de visualizao de quanto dos indiretos poderia, de forma arbitrria, ser alocado aos produtos A, B e C. Teramos ento: Rateio a todos os produtos Custos diretos $ Produto A Produto B Produto C Totais Custos diretos Indiretos Resultado Rateiro $

Diretos $ Total $

Custos indiretos $

A ltima coluna do quadro acima nos fornece, ento, o custo total de cada produto, e a penltima a parte que lhe foi imputada dos custos. Suponhamos, entretanto, que a empresa resolva fazer outro tipo de alocao, e conhecendo o tempo de produo de cada um, pretende fazer a distribuio dos custos indiretos proporcionalmente a ele. E faz o uso dos prprios valores em reais da mo de obra direta, por ter sido essa calculada com base neste mesmo tempo. Teramos dessa maneira: MOD Indiretos Resultado Rateiro $

Rateio pela MOD MO direta $ Produto A Produto B Produto C Totais % Custos indiretos $ %

Diretos $ Total $

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Grupo:_________________________________________________________________ Turma: Ps em Gesto Financeira Mdulo: Custos Professor Ms. Edson Antonio Deliberali Data:______________ Exerccio departamentalizao:

1) A Metalrgica Dobra e Fecha produz dobradias e fechaduras. O ambiente de produo formado por seis departamentos: Estamparia, Furao, Montagem, Almoxarifado, Manuteno e Administrao Geral da Produo. A produo de dobradias totalmente realizada apenas nos departamentos de: Estamparia e de Furao; as fechaduras passam pelos trs departamentos de produo. Em determinado perodo, foram produzidas e vendidas 12 mil dobradias e 4 mil fechaduras, e os custos diretos foram os seguintes (em $):

Custos Diretos Material ($) Mo de obra ($) Total ($)

Dobradias 8.352 6.048 14.400

Fechaduras 5.568 4.032 9.600

Total 13.920 10.080 24.000

Os custos indiretos de produo do perodo esto apresentados no quadro que se encontra ao final (mapa de apropriao de custos indiretos). As bases de rateio so as seguintes: O custo de aluguel atribudo inicialmente apenas a Administrao Geral da Produo.

Os Custos da Administrao Geral da Produo so distribudos aos demais departamentos a base do nmero de funcionrios:

Departamento Estamparia Montagem Furao Almoxarifado Manuteno Total de colaboradores

N de Func. 35 15 30 10 10 100

A manuteno presta servios somente aos departamentos de produo e o rateio feito a base do tempo de uso de mquinas:

Depart. de Produo Estamparia Montagem Furao Total

Quantidade Horas Mquina 4800 3000 4200 12000

O Almoxarifado distribui seus custos a base do nmero de requisies:

Depart. De Produo Estamparia Montagem Furao Total

N de Requisies 600 300 300 1200

A distribuio dos custos dos Departamentos de Produo aos produtos feita na mesma proporo que os custos do material direto. Pergunta-se: a) Qual o custo total de cada departamento de Produo? b) Qual o custo total de cada produto? c) Qual o Custo unitrio de cada produto?

Neste momento, suponha-se que todas as unidades produzidas no perodo, bem como seus custos, so resultados e realizados no perodo. A empresa vende a sua fechadura a R$ 6,00 a unidade e sua dobradia a R$ 2,00, preo de mercado. Suas despesas no perodo foram de R$ 6.000,00. d) Desconsiderando o IR, qual o resultado final da empresa?

Mapa de apropriao de custos Inditretos:

CUSTOS INDIRETOS MAT. INDIRETOS ENERGIA ELTRICA MOB INDIRETA ALUGUEL TOTAL RATEIO DA ADM SOMA RATEIO DA MANUT SOMA RATEIO ALMOX SOMA FECHADUDA DOBRADIA TOTAL
INDIRETOS DIRETOS ESTAMPARIA FECHADUDA DOBRADIA FURAO MONTAGEM Total CUSTO TOTAL

ESTAMPARIA 159 2400 532 0

FURAO MONTAGEM ALMOX 57 432 672 0 46 1340 390 0 90 240 140 0

MANUT 112 240 170 0

ADM PROD 336 148 896 3200

TOTAL

Qdade Produzida e Vendida

PV (unit)

DRE Vendas (faturamento) ( - ) CPV ( = ) LB ( - ) DESPESAS

( = ) LL

Planodecontapartindoporpacote
Pacote Comunicao ContaOramento ComunicaoTelefonia Celular Conta 1111111 DescrioConta Oqueoraroucontabilizar Oquenooraroucontabilizar Comunicao Telefoniacelular Gastosquenoconstemnasnotas/faturasdas TelefoniaCelular empresastelefnicas GastoscomTelefoniacelular,quedeveroser registradosatravsdasnotas/faturasdas Osdemaisgastosquenoconstemnasnotas/faturas empresastelefnicas. devemserregistradosnascontasespecficas. Comunicao TelefoniaFixa TelefoniaFixa Gastosdecomunicaoemviagens.

Comunicao

ComunicaoTelefonia Fixa

22222222

Comunicao

ComunicaoTelefonia Internet

33333333

Comunicao TelefoniaInternet

OsgastoscomTelefoniafixa,atravsdas Osgastoscomcomunicaoemviagensdevemser notas/faturasdasempresastelefnicas. registradosnopacotedeviagenseestadias,item viagensedespesascomhospedagem,contacontbil xxxxxxxxx GastoscomInternet OsgastoscomInternet,taiscomo: TopNet/SLDD,HospedagemSITESADIA, link512/128mb,HitsdeAcessoeHousing(proj. SISNE)

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PS-GRADUAO
Professor Ms. Edson Antonio Deliberali

CUSTO PARA DECISO

Margem de contribuio:
o excesso do preo de venda em relao aos custos e despesas variveis; destina-se a amortizar os custos e despesas fixos e a formar o lucro da empresa.

Mct = PV Cvunt

A margem de contribuio com os custos fixos separados, mas sem identificao; A margem de contribuio com os custos fixos identificados; A margem de contribuio com fator limitante; A margem de contribuio e taxa de retorno;

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Elimina a dificuldade da alocao dos custos indiretos; Os custos fixos possuem 2 problemas: a) so independentes dos produtos e volumes, o que faz com que seu valor por unidade dependa diretamente da quantidade elaborada; e b) o critrio de rateio; Obs.: Sempre notar a magnitude dos custos fixos! Ex. de contribuio com os custos fixos separados, mas sem identificao:
Produto L $ Vendas ( - ) Custo Varivel ( = ) MC ( - ) CF ( = ) Resultado 3.100.000,00 (1.560.000,00) 1.540.000,00 Produto M $ 5.200.000,00 (2.860.000,00) 2.340.000,00 Produto N $ 4.250.000,00 (2.100.000,00) 2.150.000,00 Total 12.550.000,00 (6.520.000,00) 6.030.000,00 (2.455.000,00) 3.575.000,00

Margem de contribuio com os custos fixos identificados

Por departamentos

A margem de contribuio com fator limitante;

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A margem de contribuio sem limitao seria o ideal?

Portanto, se no houver limitao da capacidade produtiva, interessa o produto que produz a maior MC por unidade, mas, se existir, interessa o que produz maior MC pelo fator limitante (o que geralmente acontece).
Caso da existncia de vrios fatores limitantes? O ideal usar mtodos mais sofisticados, com: Programao linear e softwares;

A margem de contribuio e taxa de retorno;

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MARGEM DE CONTRIBUIO COM LIMITAO
Ex.: Empresa de Barracas para camping Prod. A B C D MP $ unt 120 25 90 10 MOD $ unt 30 14 9 31 Custo Direto Total $ unt Outros Custo Varivel $ unt 10 20 9 2,5 Custo Varivel Total $ unt

CUSTOS INDIRETOS FIXOS MOB Indireta Aluguis Depreciao Outros Indiretos fixos Total Margem de contribuio: Custo Varivel Total $ unt

R$ R$ R$ R$

4.000,00 25.000,00 29.000,00 14.000,00

Prod. A B C D

PV $ unt 200 75 135 40

MC $ unt

DEMANDA DO MERCADO Parte de uma Demanda do mercado A 5.000 unidades B 4.000 unidades C 3.800 unidades D 1.500 unidades

Mas a capacidade desta empresa no suficiente para fornecer esta quantidade Pois possui um nvel mximo de produo de 100.000 horas-mquinas Para atender a demanda necessitaria de 116.500 horas-mquinas Distribuido da seguinte forma: Horasmquinas necessrias h/un. A B C D 8 4,5 15 1 Demanda Total Horas-mquinas Prevista un. h

Prod.

Mct pelo fator limitante

Prod.

MC

tempo de Fabricao

MC por Hora-mquina

Fabricao $ hm $/hm

A B C D

Chegamos ao resultado:
Prod. Qdade unt MC Unitria unt MC Total $

A
B C D
Total MC ( - ) CIP Resultado

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Exemplo: Um empresa que fabrique 7 produtos, que haja 3 departamentos de produo trabalhando exclisivamente para alguns deles. O departamento A utilizado para a produo do produto 1,2 e 3 o Departamento B para o produto 4 e 5, o departamento C para o 6 e 7 Estes so os seguintes dados relativos aos custos de produo Custos variaveis Produto 1 Produto 2 Produto 3 Produto 4 Produto 5 Produto 6 Produto 7 Custos fixos Departamento A Departamento B Departamento C Demais departamentos 60.000 8.000 12.700 55.000 135.700 ms ms ms ms /ms 30 26 90 46 21 9 2,5 unidade unidade unidade unidade unidade unidade unidade

Durante um determinado ms, a empresa produziu e vendeu: Quantidades Preo de venda Produto 1 3.000 unidades x $ Produto 2 6.000 unidades x $ Produto 3 1.300 unidades x $ Produto 4 300 unidades x $ Produto 5 560 unidades x $ Produto 6 890 unidades x $ Produto 7 1.500 unidades x $

80,00 34,00 70,00 55,00 15,00 5,00 8,00

Total Vendas $ 240.000 $ 204.000 $ 91.000 $ 16.500 $ 8.400 $ 4.450 $ 12.000 $ 576.350

Quadro 18.3

1
Vendas $ (-)CPV 240.000 90.000 $

2
204.000 156.000 $

3
91.000 117.000 $

4
16.500 13.800 $

5
8.400 $ 11.760

6
4.450 8.010 $

7
12.000 3.750 $

Total
576.350 -

1MC $ 150.000
Soma (-)Cfid

48.000

$ (26.000) $

2.700

(3.360) $

(3.560) $
Dep C $4.690,00 $12.700,00

8.250
$176.030,00 $80.700,00

Dep A $172.000,00 $60.000,00

Dep B -$660,00 $8.000,00

2MC
(-)CFNI

$112.000,00

-$8.660,00

-$8.010,00

$95.330,00
$55.000,00

Lucro

$40.330,00

Quais as possvel estrategia para a empresa? Obs.: Na primeira hiptese no pode ser aumentado o preo de venda

Professor Edson Antonio Deliberali EXERCCIO DA APLICAO DA MARGEM DE CONTRIBUIO AO CLCULO DA TAXA DE RETORNO

Apresentamos um exemplo usando inclusive um caso de empresa no industrial. Suponhamos que uma empresa comercial trabalhe basicamente com quatro linhas: artefatos de couro (A), de borracha (B), de madeira (C) e de plstico (D); so trs filiais e uma matriz (a matriz inclui uma das filiais no seu andar trreo). Analisando a composio do seu resultado, a empresa resolve apropriar todas as suas despesas base dos critrios de rateio usados em indstrias semelhantes para melhor verificar o comportamento de cada linha em cada filial. Seu critrio de rateio o seguinte: as despesas da matriz so distribudas a cada filial base a base do volume de vendas de cada uma; as despesas de funcionamento de cada filial, aps somadas quela parcela recebida da matriz, so distribudas s linhas em funo tambm do faturamento de cada uma. O custo das mercadorias vendidas, as comisses e os impostos de venda esto atribudos diretamente a cada linha, e representam as nicas despesas variveis das filiais. O resultado final visto no quadro 18.8. Analisando esse quadro, verificamos que a filial 3 extremamente rentvel (62,6% do lucro total); as outras duas, somadas, no do dois teros do seu lucro. Na filial 1, notamos que h duas linhas deficitrias, C e D, sendo esta ltima responsvel por um prejuzo de $10.000.000 (5% do resultado global de $190 milhes). Por que no eliminamos essa linha nessa filial? E por que no ambas (C e D)? Por que no encerramos as atividades das filiais 1 e 2, pouco lucrativas? Sabemos que esses raciocnios no so validos; se a Filial 1 eliminar a linha D, dificilmente deixar de continuar arcando com suas despesas fixas de $160 milhes. Talvez ocorra de, por faturar menos, receber menos despesas fixas da Matriz, o que talvez lhe melhore o resultado de rentabilidade. Mas sabemos que, no total, as despesas da Matriz no sero provavelmente diminudas, e, por isso, passaro a ser distribudas s outras duas filiais. No total, as despesas fixas sero as mesmas. Como ento dispor os dados para melhorar anlise? Basta voltarmos aos conceitos de seqncias de Margens de Contribuio (Quadro 18.9). Fica bastante fcil visualizar agora que a Filial 1, antes classificada por lucro em ltimo lugar, apresentou MC melhor que a Filial 2. Vemos tambm que a situao dessas duas Filiais no assim to disparatadamente ruim como parecia; juntas, forneciam apenas 37,4% do lucro total ($71 * $190). Mas, na realidade, contribuem juntas, com 55,1% da MC total; a Filial 3, que aparecia sozinha com 62,6% do lucro, na verdade contribui com 44,9% da MC total. Isso j nos alerta do engano a que podemos ser levados pela anlise do Lucro. Na Filial 1, o produto D, com prejuzo de $10.000.000, tem, agora mais bem analisando, MC de $75.000.000, com posio melhor inclusive que o produto B nessa Filial. Talvez uma boa forma para anlise seja o Quadro 18.10. Extremamente fcil agora verificar que o produto B, por exemplo, primeiro classificado por lucro, o ultimo por Margem de Contribuio!E sabemos que, se mudssemos os critrios de rateio de Custos Fixos, teramos talvez outras classificaes para ranking por lucro, mas nunca outra por Margem de Contribuio. J temos a resposta pergunta sobre o corte do produto D na Filial 1: com sua supresso, no deixar de haver um prejuzo de $10.000.000, mas sim falta de Margem de Contribuio de $75.000.000!Isto significa que o seu corte far com que na realidade o lucro global caia nessa importncia.

Entretanto, um ponto precisa ser bem colocado: a filial 3 realmente a melhor por Margem de Contribuio e lucro; mas a que melhor remunera o investimento feito? Para responder essa indagao, seria necessrio conhecermos o investimento filial por filial, e, se houvesse possibilidades, linha por linha. Suponhamos, para facilidade de clculos, que, como no se apurou despesa fixa por linha, no haja tambm possibilidade de se conhecer investimento por linha de produto, sabendo-se apenas por Filial: Investimento na filial 1 Investimento na filial 2 Investimento na filial 3 Investimento na Matriz Investimento total $243 milhes $256 milhes $394 milhes $307 milhes $1.200 milhes

Poderia nossa empresa fazer o rateio do investimento na Matriz para poder comparar com o lucro; suponhamos que o rateio fosse proporcional ao prprio investimento em cada filial. Teramos: Investimento na filial 1: $243 + $84 = Investimento na filial 2: $256 + $88 = Investimento na filial 3: $394 + $135 = Total: $893+ $307 = $327 milhes $344 milhes $529 milhes $1.200 milhes

O Retorno sobre o Investimento ficaria (com base no lucro): Quadro 18.11 O Quadro ficava deveras bonito! E, se fosse valido, mostraria que a filial 2 mesmo melhor do que a 1, no s pelo valor absoluto do resultado, mas tambm pela taxa de retorno do investimento feito, o que muito mais importante Mas essa forma sabemo-la bastante passvel de erros. Como procederamos anlise da taxa de retorno com base na Margem de Contribuio? Faramos a anlise em funo de Margem de Investimento Identificado, isto , Margem de cada Filial com o Investimento pertencente de fato a cada uma, identificvel com ela (e no rateado). Teramos, ento: Quadro 18.12 A taxa Retorno (Mct por filial/Investimento por filial) nos d uma taxa global de 77,3% ($690 * $893), em que verificamos que a de maior expresso a filial 1, e no a 3, situada agora em 2 lugar. Portanto, aquela a que melhor retorno est proporcionando aos recursos investidos pela empresa. A alocao dos investimentos da Matriz s Filiais tambm um erro para essa finalidade, j que representavam valores que so gastos para se montar uma estrutura para administrar e controlar a empresa, para a administrao e controle de filiais, e no partes separadas para esta ou aquela filial. O fato de aparecerem taxas aparentemente ilgicas, da ordem de 70 ou 80% ou muito mais, no deve servir como motivo para dvidas. No final, a taxa real global de apenas 15,8%, aps o cmputo das despesas da Matriz, bem como de seu investimento. Poderamos inclusive montar uma forma alternativa para evidenciar bem a passagem de uma para outra porcentagem: Quadro 18.13 Vemos que a taxa global de 77,3% das Margens de Contribuio tranforma-se em 57,5% quando comparada com o Investimento Global; diminuindo-se dela o que representam as Despesas Fixas Comuns (neste caso as da Matriz) sobre o Investimento Global, chegamos Taxa de Retorno final.

Quadro18.8
MATRIZ DF= 500 () 500 0 Rateadossfiliais

DF= (+)

FILIAL1 160 164 324 () 324 0

DF= (+)

FILIAL1 150 145 295 () 295 0

DF= (+) ()

FILIAL1 140 191 331 331 0

recebidosdaMatriz($500) rateadosslinhas

Linhasde produtos R= DV= DF= DT= L= R= Dt= LT=

A 300 170 110 280 20

B 100 40 37 77 23 880 849 31

C 250 160 92 252 2

D 230 155 85 240 10

A 250 150 95 245 5

B 90 40 34 74 16 780 740 40

C 310 185 117 302 8

D 130 70 49 119 11

A 310 160 100 260 50

B 180 75 58 133 47 1030 911 119

C 190 110 61 171 19

D 350 235 112 347 3

RT= DVT= DVT= DT= LT=

2.690 1.550 950 2.500 190

DVT= 2.690 DVT= 2.500 DVT= 190

Quadro18.9
FILIAL1 Linhasde produtos R= DV= 1Mcunt= 1Mcunt= DFF= 2Mcunt= DFM= LT= R= DV= DF= DT= 1MCunt= DFF= 2MCunt= DF= LT= A 300 170 130 B 100 40 60 355 160 195 C 250 160 90 D 230 155 75 A 250 150 100 FILIAL2 B 90 40 50 335 150 185 C 310 185 125 D 130 70 60 A 310 160 150 FILIAL3 B 180 75 105 450 140 310 C 190 110 80 D 350 235 115

RT= 2.690 DVT= 1.550 1Mcunt= 1.140 1Mcunt= DFFT= 2Mcunt= DFM= LT= 1.140 450 690 500 190

Receita DespesasVariveis Despesasfixas Despesastotais 1MargemdeContribuio,ou,nocaso,MargemdeContribuioporLinhadeProdutoemcadaFilia DespesasFixasdecadaFilial(identificadas) 2MargemdeContribuio,ou,nocaso,MargemdeContribuioporFilial DespesasFixasdaMatriz LucroTotal

Quadro18.10
Linha A B C D Soma
Classificao

Filial1 20 23 2 10 31

PorLucro Filial2 Filial3 5 50 16 47 8 19 3 11 40 119

Soma 75 86 25 4 190

Classificao 2lugar 1lugar 3lugar 4lugar

Filial1 130 60 90 75 355

PorMargemdecontribuio Filial2 Filial3 Soma 100 150 380 50 105 215 125 80 295 60 115 250 335 450 1.140

Classificao 1lugar 4lugar 2lugar 3lugar

2
Filial1 31 327 9,5%

1
Filial2 40 344 11,6% Filial3 119 529 22,5% Total 190 1200 15,8%

Quadro18.11
Lucro Investimento TXsobreoInvestimento

Quadro18.12
Receita ()DespesasVariveis MCLinhas ()DespesasFixasdasFiliais MCFiliais(a) DespesasFixasMatriz Lucro(c) InvestimentonasFiliais(b) InvestimentonaMatriz InvestimentoTotal(d) TaxadeRetornodasFiliais MC/Investimento=(a)/(b) TaxadeRetornoFinal Lucro/Invest.Total=(c)/(d) Filial1 880 525 355 160 195 Filial2 780 445 335 150 185 Filial3 1.030 580 450 140 310 Matriz 0 0 0 0 0 500 Total 2.690 1.550 1.140 450 690 500 190 893 307 1.200 77,30%

243

256

349 307

80,20%

72,30%

78,70%

15,80%
Filial2 185 256 72,30% Filial3 310 394 78,70% Total 690 893 690/893= 77,3% 690/1.200= 57,5% (500)/1.200 =(41,7%) 190/1.200= 15,8%

Quadro18.13
Filial1 195 MargemdeContribuio 243 InvestimentoIdentificado TaxadeRetornoFiliaissobre InvestimentosIdentificados 80,20% TaxadeRetornoGlobalsobreo InvestimentoTotal ()DespesasFixasMatriz(Comuns) sobreoInvestimentoTotal (=)TaxadeRetornoGlobal=Lucro/ InvestimentoTotal

Faculdade Assis Gurgacz

Prof.: Deliberali

MARGEM DE CONTRIBUIO E TAXA DE RETORNO

Pode ser fefinida a melor forma de verificar o retorno : Dividir o lucro obtido antes do imposto de renda e antes da despesas financeiras / Ativo total utilizado para obteno do produto.

Investimento x produto
Uma empresa fabrica 3 produtos L, M e N Onde possui os seguintes dados: Custos de produo: Variveis.............................. L M N Fixos (Identificados)............. L M Fixos (NO Identificados)..... Todos prod.: Despesas de Vendas............. Variveis 10% do PV Fixas 20.000 ms Despesas de Administrativa Fixas Preo de Venda.................. L M N 250 /un. 420 /un. 330 /un. 40.000 ms (comuns) 70.000 ms 20.000 ms 10.000 ms 150 unidade 280 unidade 210 unidade

A empresa vende em mdia 1.000 unidade de cada produto por ms. Se investimento (Ativo) total assim composto

Quadro 18.4 Investimentos (ativos) Disponibilidades Estoque Valor a receber(liquido) Imobilizado(liquido) Total Identificado com os produtos M N $30.000 $110.000 $100.000 $35.000 $60.000 $70.000 $40.000 $90.000 L Comum $15.000 $20.000 $230.000 Total $15.000 $260.000 $165.000 $360.000

As disponibilidades so gerais: os Estoques contm MP, Produtos Acabados e Embalagens identificveis com dada produto, e materiais diversos de consumo industrial comuns a todos; Valores a Receber so todos identificados; finalmente, parte do Imobilizado e instalaes identificados com L, para s para M e a amaior parte comum a todos. Tabalhando nesta sequencia de Margens de Contribuio e efetuando a anlise dos retornos sobre os investimentos identificados, temos:

Quadro 18.5 L

Demontraao dos resultados M N Total

Receita total
(-)Despesas variaveis (-)Custo variavel 1 margem de contribuiao (-)Custos fixos Ident. 2 margem de contribuiao (-)Custos fixos comuns ......................................................................................... (-)Desp. Vendas comuns ......................................................................................... (-)Desp. Adm. Comuns .........................................................................................

Lucro
Quadro 18.6 L 2 margem dde contribuiao Invest. Identificado Taxa ret. Identificada Analise do retorno sobre investimento M N Total

Lucro ............................................. Investimento total ............................................. Taxa retorno sobre investimeto total
A taxa de retorno identificada evidencia o quanto cada produto conseguiu gerar de MC (Segunda) sobre o investimento que realmente seu. Media de retorno de ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, apontando que o produto ..................... est puxando para baixo este valor O retorno global de ....................., aps cmputo dos custos, despesas e investimentos comuns aos trs setores ESTE EXEMPLO MOSTRA QUE QUE O RETORNO ESTRATIFICADO POR PRODUTO, NADA IMPEDE QUE A EMPRESA APLIQUE POSTERIOR TAXA DE RETORNO GERAL PARA O NEGCIO.

EXEMPLO DE UMA INTERPRETAO COM DISTRIBUIO DOS CUSTOS E DESPESAS COMUNS, BEM COMO OS INVESTIMENTOS, BASEADOS NO RATEIO PELA PARTICIPAO DO FATURAMENTO DE CADA PRODUTO NO FATURAMENTO TOTAL. Quadro 18.7 ``Lucro Investimento total Taxa de retorno L $22.500 $171.250 13,10% M $33.400 $371.300 9,00% N $44.100 $257.450 17,10% Total $100.000 $800.000 12,50%

Faculdade Assis Gurgacz

Exemplo: Um empresa que fabrique 7 produtos, que haja 3 departamentos de produo trabalhando exclisivamente para alguns deles. O departamento A utilizado para a produo do produto 1,2 e 3 o Departamento B para o produto 4 e 5, o departamento C para o 6 e 7 Estes so os seguintes dados relativos aos custos de produo Custos variaveis Produto 1 Produto 2 Produto 3 Produto 4 Produto 5 Produto 6 Produto 7 30 26 90 46 21 9 2,5 unidade unidade unidade unidade unidade unidade unidade

Custos fixos Departamento A 60.000 ms Departamento B 8.000 ms Departamento C 12.700 ms Demais departamentos 55.000 ms /ms

Durante um determinado ms, a empresa produziu e vendeu: Quantidades Preo de venda Produto 1 3.000 unidades x $ Produto 2 6.000 unidades x $ Produto 3 1.300 unidades x $ Produto 4 300 unidades x $ Produto 5 560 unidades x $ Produto 6 890 unidades x $ Produto 7 1.500 unidades x $

Total Vendas 80,00 34,00 70,00 55,00 15,00 5,00 8,00

Quadro 18.3

1
Vendas (-)CPV

Total

1MC
Soma (-)Cfid

2MC
(-)CFNI

Lucro

Quais as possvel estrategia para a empresa? Obs.: Na primeira hiptese no pode ser aumentado o preo de venda