A IMPORTNCIA DO CUSTO

Gilberto Gonsiorkiewicz Ps-Graduando(a) do Curso de Ps-Graduao lato sensu em Gesto e Auditoria de Negcios da UNICENTRO. 2006. Jeferson Lozeckyi Professor Orientador. Mestre em Cincias Sociais Aplicadas - Contabilidade. Departamento de Cincias Contbeis da UNICENTRO.

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RESUMO
Em um mercado competitivo todas as informaes so importantes para enfrentar a concorrncia e conquistar clientes. A identificao dos custos possui a sua importncia para o empresrio tomar as suas decises para sobreviver em suas atividades e obter lucro. O conhecimento mais profundo dos custos diretos e indiretos, permite a identificao de qual segmento da produo est contribuindo com maior ou menor porcentagem para o resultado final do custo de um produto. O estudo proposto com a utilizao de custos diretos e indiretos foi uma pesquisa de campo realizado no restaurante do SESC de Guarapuava. Tendo como objetivo principal a identificao do custo de almoo oferecido aos comercirios da cidade. A pesquisa nos controle da instituio proporcionou a gerao de informaes que puderam ser utilizadas para identificao de todos os custo existentes no restaurante. Outro desafio bastante interessante foi a comprovao dos conceitos tericos, pois a dificuldade para a distribuio dos custos indiretos foi superada com a aplicao dos conceitos tericos apresentados pelos autores. Os custos indiretos no so bem claros e definidos como os custos diretos, mas eles so existentes nos produtos e precisam ser contabilizados para que no gerem prejuzo para a empresa no final do exerccio. Aps vrios rateios o resultado da pesquisa apresentou que os custos diretos tm uma grande participao no custo final da refeio, e as porcentagens mais significativas ficaram com os materiais diretos e mo-de-obra direta. Portanto, a pesquisa teve xito, pois alcanou o resultado final do custo mdio de uma refeio. Atravs da apurao de todos os custos diretos e indiretos comprovou que a instituio subsidia os almoos servidos aos comercirios de Guarapuava. Palavras chaves: Gesto de custo, custo direto, custo indireto, rateio.

ABSTRACT
In a competitive market all the information are important to face the competition and to conquer customers. The identification of the costs possesses its importance for the entrepreneur to make his/her decisions to survive in his/her activities and to obtain profit. The deepest knowledge of the direct and indirect costs, allows the identification in which segment of the production it is contributing with bigger or smaller percentage of a product cost final result. The proposed study with the use of direct and indirect costs, was a field research accomplished at the restaurant of Sesc in Guarapuava. Having as main objective the identification of the lunch cost offered to the commercial employees of the city. The research in the institution controls, provided the information that could be used to the identification of all costs in the restaurant. Another quite interesting challenge was the proof of the theoretical concepts, because the difficulty for the distribution of the indirect costs was overcome with the application of the theoretical concepts presented by the authors. The indirect costs are not very clear and defined as the direct costs but they are actual in the products and they need to be counted so that they dont generate damage for the company at the end of the exercise. After several pro rata the research result presented that, the direct costs have a great participation in the final cost of the meal, where the most significant percentages were with the direct materials and direct labor. Therefore the research was successful because it reached the final result of a single meal medium cost. Through the raising of all the direct and indirect costs it was proved that the institution subsidizes the lunches that are served to the commercial employees of Guarapuava. Key words: direct cost, indirect cost, pro rata, management cost.
Ed.5 - 2008 UNICENTRO - Revista Eletrnica Lato Sensu ISSN: 1980-6116

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INTRODUO A Contabilidade de Custos em um mundo globalizado de fundamental importncia para os gestores poderem tomar decises para enfrentarem o mundo competitivo. Os consumidores esto cada vez mais sensveis a preo e qualidade. Os empresrios ao tentar agradar e atrair clientes acabam, muitas vezes, deixando de observar seus custos. Em um mercado aberto concorrncia os empresrios necessitam conhecer os seus custos para fixarem o seu preo de venda. A pesquisa de campo foi realizada no restaurante do SESC em Guarapuava. Os almoos so vendidos e servidos aos comercirios da cidade. A qualidade e o preo dos almoos proporcionam um grande nmero de clientes instituio. A pesquisa buscou identificar como a instituio consegue oferecer almoo aos comercirios a preo to baixo. As informaes foram retiradas dos relatrios que foram cedidas pela instituio, no perodo compreendido entre 01 de dezembro de 2006 at 28 de fevereiro de 2007. Para identificao do custo mdio de um almoo foi necessria a aplicao dos conceitos tericos na prtica. Com muitos custos diretos e indiretos os rateios foram de fundamental importncia para que fosse possvel alcanar o preo mdio unitrio de cada almoo. O restaurante do SESC recebe vrios custos diretos e indiretos por isso houve grandes dificuldades para identificao do preo mdio unitrio de cada almoo. Essa dificuldade proporcionou o desenvolvimento e aplicao de vrios conceitos tericos que vieram contribuir para o aprendizado e aperfeioamentos dos conhecimentos tericos aplicados na prtica. REVISO DA LITERATURA

ocorridas no patrimnio de uma entidade. Durante um perodo ocorrem modificaes e movimentaes dentro das organizaes, as quais registradas atravs dos controles que podem alterar o patrimnio da empresa. Como acontece em outras reas a contabilidade tambm tem suas reas especficas como: contabilidade gerencial, financeira e de custo. Uma delas a contabilidade custos, de acordo com Maher (2001, p.38), contabilidade de custos o ramo da contabilidade que mede, registra e relata informaes sobre custos. a forma de coletar e armazenar as informaes que podem ser utilizadas por outros setores. Outra definio conforme Horngren, Foster e Datar (1997, p.2), contabilidade de custo mensura e relata informaes financeiras e no-financeiras relacionadas aquisio e ao consumo de recursos pela organizao. A Contabilidade de Custo busca desenvolver um banco de dados com informaes para ajudar definir como esto sendo utilizados os recursos das organizaes. O conceito de Bruni e Fama (2004, p.22), de que a Contabilidade de Custos, est voltada analise dos gastos realizados pela entidade no decorrer de suas operaes. Sendo assim a empresa tem condies de identificar quanto custou cada operao. IMPORTNCIA DA CONTABILIDADE DE CUSTOS A Contabilidade de Custos tem sua importncia para tomada de deciso referente aos passos futuros das organizaes. Maher (2001, p.38) cita sobre a tomada de deciso das pessoas de marketing que decidem sobre a manuteno ou a eliminao de produtos (em funo da lucratividade, por exemplo), pois os custos dos produtos podem ser altos demais e prejudicar a lucratividade da empresa. Conforme Horngren, Foster e Datar (1997, p.2), a Contabilidade de Custos representa o reconhecimento de que decises tomadas hoje muitas das vezes comprometero a organizao na inocorrncia de custos subseqentes. Toda deciso precisa ser tomada fundamentada em informaes. Para Maher (2001, p.41), informaes sobre o passado representam um meio para um fim, pois ajudam a prever o que acontecer no futuro. Se no possvel prever o futuro pelo menos com uma base dos custos passados s organizaes conseguiram um rumo para as suas decises. Martins (2006, p.21) relata que a Contabilidade de Custos tem duas funes relevantes: o auxlio ao controle e a ajuda s tomadas de decises. Porque so por meio dos controles que as informaes so gerada para tomada de deciso. CONCEITOS IMPORTANTES Toda atividade comercial, industrial ou de servio possui um custo, ou seja, toda e qualquer atividade gera um valor que identifica, demonstra que foi pago uma quantia pelo

DEFINIO DE CONTABILIDADE DE CUSTOS A Contabilidade teve um grande desenvolvimento a partir do momento que o mercado de capital despertou o interesse de vrias pessoas que buscavam informao de grandes empresas para fazer suas aplicaes em bolsa de valores. Para facilitar o entendimento da Contabilidade foram desenvolvidos padres, formas para que fosse apresentado um Balano. Por exemplo, Martins (2006, p.21) acrescenta que s vezes criar princpios bsicos de contabilidade de tal modo que pudesse ter critrios relativamente homogneos para comparar as demonstraes contbeis de empresas diferentes (alm de comparar os da mesma empresa, feitos em datas diferentes). Para a descrio de Bruni e Fama (2004, p.22), a contabilidade consiste no processo sistemtico e ordenado de registrar as alteraes

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servio ou produto adquirido para ser transformado ou vendido ao consumidor. De acordo com Horngren, Foster e Datar (1997, p.19) muitas pessoas consideram custos como quantias monetrias (como dlares, pesos, libras ou ienes) que devem ser pagos na obteno de mercadorias ou servios. As pessoas que compram os alimentos (arroz, verduras, carne, suco, etc.) j transformados em forma de almoo esto tendo um gasto para sua sobrevivncia. Para Martins (2006, p,24), gasto a compra de um produto ou servio qualquer, que gera sacrifcio financeiro para entidade (desembolso), sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro). Por outro lado, quando falamos em custo o gasto tem outro enfoque no processo de produo, utilizando-se das palavras de Martins (2006, p,25), custo um gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios. Mas como identificar o preo de um produto que tem sua forma alterada a cada dia no processo de produo. Para identificar por quanto um produto precisa ser vendido precisa-se do preo unitrio. Conforme Horngren, Foster e Datar (1997, p.21), um custo unitrio (tambm chamado custo mdio) computado pela diviso de algum custo total por algum nmero de unidades. Tendo em vista que manter um preo fixo unitrio para os clientes uma praticidade para o planejamento de suas compras. O preo unitrio surge a partir do custo total assim definido por Dubois, Kulpa e Souza (2006, p.33): o custo total de produo corresponde a todos os elementos que participam do processo produtivo. constitudo por materiais usados no processo industrial, mo-de-obra e custos indiretos. Sobre custo unitrio Horngren, Foster e Datar (1997, p.109) declaram que o custo de um produto variar em funo do nmero de unidades produzidas quando um subconjunto de custos no varia linearmente com unidades produzidas. Uma unidade como a do SESC, por exemplo, possui vrios custos para realizar a produo das suas refeies como: energia eltrica, gua, servio de mo-de-obra com atendimento do pblico consumidor, manuteno dos equipamentos, matria-prima, etc. Dessa forma, custos podem ser divididos em diretos e indiretos. Os custos diretos so aqueles que podem ser medidos em seu processo de produo. Seguindo a conceituao de Martins (2006, p,48) os custos diretos podem ser diretamente apropriados aos produtos, bastando haver uma medida de consumo (quilogramas de materiais consumidos, embalagens utilizadas, horas de mo-de-obra utilizadas e at quantidade de fora consumida).

CLASSIFICAO DOS CUSTOS EM RELAO AO OBJETO DE CUSTO: DIRETO OU INDIRETO Atravs da identificao de medidas que determinam um parmetro para poder calcular os produtos e a quantidade de determinados alimentos que foram utilizados para compor o almoo de um perodo estimado. Para Bruni e Fama (2004, p.31) os custos diretos ou primrios: so aqueles diretamente includos no clculo dos produtos. Consiste nos materiais diretos usados na fabricao do produto e mo-de-obra direta. So estes materiais que compem e evidenciam o custo de forma objetiva. Quando os custos no podem ser medidos de forma direta h necessidade de ser realizada uma diviso, distribuio como o exemplo da energia eltrica (utilizada por todos os setores) um custo indireto. Para Horngren, Foster e Datar (1997, p. 20) os custos indiretos so alocados ao objeto de custo, atravs de um mtodo de alocao de custo denominado rateio. Atravs de uma definio um pouco mais detalhada sobre o assunto na opinio de Dubois, Kulpa e Souza (2006, p.27), os custos indiretos so todos os custos que necessitam de alguns clculos para serem distribudos aos diferentes produtos fabricados pela empresa, uma vez que so de difcil mensurao e apropriao a cada produto elaborado,ou ainda, antieconmico faz-lo. Para mensurar alguns custos a empresa precisa determinar algum mecanismo de proporo para chegar a um valor mais prximo possvel da realidade. At porque tem valores que podem ser irrelevantes diante da dificuldade em se obter controles devido ao custo elevado para obterse determinados resultados extremamente precisos. Bruni e Fama (2004, p.110) afirmam que sua classificao, agrupamse inmeros gastos de diversas naturezas produtivas, como depreciao industriais, gastos com mo-de-obra indireta, materiais consumidas de forma indireta e muitos outros. Para descrever sobre a dificuldade de explicar a dificuldade em distribuir custos indiretos temos a opinio de Martins (2006, p.49), que alguns custos indiretos realmente no oferecem condio de uma medida objetiva e qualquer tentativa de alocao tem de ser feita de maneira estimada e muitas vezes arbitrria (como aluguel, a superviso, as chefias etc.). Para que esta alocao acontea necessitamos de alguns critrios utilizados que so expostos por Bruni e Fama (2004, p.110), sua classificao, agrupamse inmeros gastos de diversas naturezas produtivas, como depreciaes industriais, gastos com mo-de-obra indireta, materiais consumidos de forma indireta e muitos outros. Para chegarmos a um resultado da alocao dos custos

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indiretos Martins (2006, p.51) fundamenta que os custos indiretos precisam de esquemas especiais para alocao, tais como bases de rateio, estimativas etc. Os produtos que compem diretamente a formao de uma refeio tm a denominao de material direto. Levando em considerao a opinio de Bruni e Fama (2004, p.49), o material direto, formado pelas matrias-primas, embalagens, componentes adquiridos prontos e outros materiais utilizados no processo de fabricao, que podem ser associados diretamente aos produtos. Ou seja, o material direto o produto de forma bruta ou processada adquirida de outro fornecedor que ser empregado na linha de produo da empresa que est desenvolvendo ou produzindo outro produto em funo desta matria-prima que tem sua aplicao especfica daquele produto. O material direto adquirido do fornecedor pode ser o produto processado que ter novo processamento ou embalagem que compem a produo do produto acabado. EM RELAO AO VULUME: FIXO OU VARIVEL Tambm tm importncia a outra classificao dos custos que so divididos em custos fixos e variveis. Quando so identificados os produtos no processo de fabricao como foi citado no material direto temos um exemplo de custo varivel. Quanto maior for o consumo dos materiais diretos no processo de fabricao maior ser sua contribuio para o aumento dos custos variveis. Baseado nas palavras de Martins (2006, p.49), quanto maior a quantidade produzida, maior seu consumo. No fugindo da definio anterior de custos variveis conforme a posio de Bruni e Fama (2004, p.32), seu valor total altera-se diretamente em funo das atividades da empresa. Quanto maior a produo, maiores sero os custos variveis. Alm dos custos variveis existem os custos fixos que no variam conforme a produo. Eles compem o custo independente do processo de produo estar em funcionamento ou no. Martins (2006, p. 52) fundamenta, custos fixos so os que num perodo tm seu montante fixado no em funo de oscilaes na atividade. Com esse fundamento observamos que os custos fixos no tm seu montante definido conforme o volume de produo. Bruni e Fama (2004, p.32) afirmam que Fixos: so custos que, em determinado perodo de tempo e em certa capacidade instalada, no variam, qualquer que seja o volume de atividade da empresa. Sendo assim exista ou no produo naquele perodo, o custo vai existir.

RATEIO DE CUSTO INDIRETO DE FABRICAO Os custo indiretos precisam de conceitos e tcnicas diferentes em sua identificao, eles existem fazem parte do custo do produto mas no esto relacionados diretamente ao processo de produo. Martins (2006, p.79) argumenta, todos os custos indiretos s podem ser apropriados, por sua prpria definio, de forma indireta aos produtos, isto , mediante estimativas, critrios de rateio, previso de comportamento de custos, etc. Quando a empresa no tem uma definio do valor do custo atribudo diretamente ao produto, ela precisa distribuir por meio de rateio os custos indiretos de fabricao levando em considerao alguns critrios com base desta proporo de custo ao produto. De acordo com Bruni e Fama (2004, p.109), um dos maiores problemas da contabilidade consiste na forma de transferir os custos indiretos de fabricao aos produtos, processo genericamente denominado rateio. A dificuldade tanta que Maher (2001, p.127) relata que os custos indiretos de fabricao normalmente so acumulados em uma conta nica, de onde so transferidos para as ordens, de acordo com uma base de rateio relativamente arbitrria (horas-mquinas ou horas de mo-de-obra direta, por exemplo). Existem vrias possibilidades do emprego do rateio, mas qual a forma correta, qual o critrio que as organizaes podem utilizar? Para Martins (2006, p.79), a arbitrariedade sempre vai existir nessas alocaes, s vezes ela existir em nvel bastante aceitvel, e em outras oportunidades so aceitas por no haver alternativa melhor. Para se chegar a um fator convincente sobre alocao dos custos indiretos, para maior certeza sobre a sua aceitabilidade necessrio ter bom senso de observao sobre aplicabilidade real e justa sobre o aspecto gerencial. Para que determinado produto no receba custos indiretos elevados e venha comprometer sua participao no mercado consumidor. METODOLOGIA A pesquisa foi realizada atravs da coleta de informaes de relatrios internos de acompanhamento dos custos dos produtos adquiridos para a preparao das refeies. Desta forma de acordo com Gil (2006, p,43) essa uma pesquisa explicativa porque ela tem como preocupao central identificar os fatores que determinam ou que contribuem para ocorrncia dos fenmenos ou seja, buscar o porqu de a instituio conseguir vender abaixo do preo de mercado. O objetivo deste estudo foi identificar quais os custos que a instituio possui e se eles so o fator principal que determina o fenmeno do baixo preo. A pesquisa explicativa para Gil (2006, p,43) determina que esse o tipo

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de pesquisa que mais aprofunda o conhecimento da realidade, porque explica a razo, o porqu das coisas. As pesquisas exploratrias, descritivas e explicativas so muito utilizadas para a determinao terica, por outro lado a verificao da teoria com a realidade necessita de um delineamento em seu planejamento, em suas dimenses mais amplas para desenvolver a diagramao, anlise e interpretao da coleta de dados realizada com as pesquisas. Quando os dados so fornecidos por pessoas as pesquisa podem ser experimentais, ex-post facto e levantamento (Gil, 2006). Foram analisadas as informaes contidas nos controles internos a partir do dia primeiro de dezembro de 2006 at 28/ 02/2007. Todos os custos foram somados diariamente, para obteno do custo total do perodo pesquisado com objetivo de dividir pelo total de refeies vendidas e chegar a um custo fixo unitrio. O acompanhamento por noventa dias ofereceu maior credibilidade e confiabilidade para que o resultado fosse o mais preciso possvel. Os custos diretos estavam contidos em relatrios e controles internos da instituio, os custos indiretos foram obtidos com aplicao dos conceitos tericos de vrios autores sobre as informaes disponveis para fazer uso da distribuio por rateio dos custos indiretos. APRESENTAO E ANLISE DE RESULTADOS O desenvolvimento da pesquisa teve como base informaes extradas dos relatrios preenchidos diariamente, atravs das fichas de controles do restaurante. Os dados foram coletados no perodo de primeiro de dezembro de 2006 at 28 de fevereiro de 2007. O restaurante possui controle dos almoos e das sopas preparadas na mesma cozinha e que so servidas na mesma rea de alimentao, mas em horrios diferentes. O almoo vendido para os associados que fazem parte da atividade comerciria de Guarapuava, as sopas produzidas pelo Sesc so retiradas em grandes pores. Atravs da produo de sopa o SESC participa e contribui para o desenvolvimento e sobrevivncia dos servios sociais existentes para comunidade carente da cidade. CONSUMO DE MATERIAIS DIRETOS O consumo de materiais diretos como: cereais, carnes, frutas, verduras, temperos, sucos e sobremesas, foi possvel a aquisio precisa sobre o valor e a quantidade utilizada para compor o cardpio do restaurante no perodo pesquisado. Essa maior preciso se deve ao controle que a instituio possui com a sada de mercadorias do seu estoque para a cozinha. Com o planejamento dos cardpios que sero servidos nos almoos possvel determinar os produtos

que sero consumidos no dia seguinte. Dessa forma o processo de controle sobre a sada de mercadorias do estoque se torna mais real. No perodo pesquisado os chamados materiais diretos que so os produtos que compem as refeies: cereais, carnes, frutas, verduras, temperos, sucos e sobremesas, totalizaram a importncia de R$ 21.768,46 e foram servidos 8.194 almoos. Com estes dados chegamos ao custo mdio de consumo de materiais diretos no valor de R$ 2,66 por refeio. CONSUMO DE MATERIAIS INDIRETOS MATERIAIS DE PREPARAO E LIMPEZA Para o consumo de materiais indiretos empregados na preparao, limpezas e para servir as refeies, foi desenvolvido o rateio tendo como parmetro o nmero de refeies servidas. O critrio escolhido teve como base o nmero de refeies servidas no restaurante referente ao perodo, quanto mais refeies foram consumidas maior foi o custo com limpeza das mquinas e equipamentos utilizados nos processos de preparao dos alimentos, assim como os pratos, bandejas mesas e cadeiras que foram limpadas ao final de cada refeio. O valor consumido em materiais indiretos como: detergente, sabo em p, produtos para lavagem e secagem de loua, gua sanitria, sabo em barra, avental, lcool, pano de prato, copos descartveis, sacos plsticos para lixo, taa de sobremesas, etc, segundo a pesquisa apontou foi de R$ 1.654,85. Com o total de 14.034 refeies produzidas no perodo obtivemos o resultado de consumo de materiais indiretos no valor de R$ 0,12 centavos por refeio. Nesse rateio foram inclusas as sopas produzidas pela cozinha do SESC. Devido ao ambientes e mo-de-obra serem de comum utilizao, tanto para o almoo como para as sopas, o valor total dos produtos e mo-de-obra fazem parte dos custos dos dois produtos fornecidos pelo restaurante. CONSUMO DE GS E ENERGIA ELTRICA A cozinha do SESC possui vrios equipamentos. Alguns utilizam o gs e outros consomem energia eltrica. O consumo do gs tambm foi alcanado por meio de rateio. Foi fundamentada a distribuio do consumo do gs pelo nmero de refeies. A tubulao que sai da central de gs do Sesc nica e abastece a sua lanchonete. Na lanchonete so servidos em mdia 80 sanduches por dia, o que representou o total de 4.720 sanduches servidos durante o perodo de pesquisa. O nmero de almoo servido foi de 8.194, mais 5.840 sopas, o que representa um total de refeies entre restaurante de lanchonete em 18.754 unidades.

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TABELA 01 - Nmero total de refeies do perodo de 90 dias

Tipo das refeies Origem Almoo Restaurante Restaurante Sopa Lanchonete Sanduches Total das refeies

Quantidade 8194 5840 4720 18754

Fonte : informao dos controles internos do Sesc.

A durao do conjunto de doze botijes de gs em mdia e consumida em 46 dias corridos, segundo informaes de um controle histrico do prprio Sesc. O preo mdio de cada botijo praticado em Guarapuava de R$ 120,00, que multiplicados pelas 24 unidades resultam num consumo total de R$ 2.880,00 para os 92 dias que foi a durao do conjunto de vinte e quatro botijes de gs. Para se chegar ao consumo dirio bastou dividir o total consumido pelos nmeros de dias que resultou num consumo mdio de R$ 31,30 por dia. Para a pesquisa de noventa dias o consumo total do perodo pesquisado foi de R$ 2.817,00. Portanto, para identificar o consumo de gs para cada unidade de refeies servidas no perodo foi rateado o valor total consumido de gs no Quantidade Equipamentos perodo pelo nmero de refeies. Dessa forma o Balco para 1 consumo de gs representou alimentos o valor R$ 2.817,00 divididos 1 Batedeira por 18.754 unidades chegouCortador/picad 1 se ao consumo de R$ 0,15 or eltrico centavos de gs consumido Descascador para cada refeio. 1 industrial O consumo de energia Forno eltrico eltrica foi baseado na 1 industrial potncia de cada equipamento, e a apurao do 1 Fritadeira consumo do perodo de 90 Lmpada 30 dias, teve como base um Fluorescente perodo de uma semana de Lmpada 60 observao, para identificar a incandescente freqncia e o tempo que cada Liquidificador aparelho possui de utilizao 1 industrial na preparao das refeies. Refresqueiro Os equipamentos foram 1 eltrico divididos em dois grupos: no primeiro foi observado e Triturador 1 anotado o tempo de manuseio eltrico de cada um para a preparao Total em kwh somente dos almoos servidos aos comercirios. No

segundo grupo esto: a caldeira, cmara fria para carnes e o refrigerados para verduras. Estes trs equipamentos so necessrios tanto para o preparo dos almoos quanto para as sopas e so utilizados em conjunto nas duas refeies. Nos equipamentos de refrigerao so armazenadas carnes e verduras que podem fazer parte do cardpio do almoo e das sopas. Esses produtos ficam armazenados durante os finais de semana. Na tabela a seguir esto relacionados os equipamentos para almoo com seu respectivo consumo semanal de energia eltrica. Os equipamentos do primeiro grupo so usados para o preparo dos almoos e das sopas, mas por ter seu consumo baseado no tempo de utilizao e potncia, foi observado o tempo de uso de cada um durante a semana, para o preparo do almoo. Por ser um perodo curto de observao o complemento de informaes referente ao uso normal dos aparelhos necessitou de orientaes das cozinheiras sobre a freqncia de uso em outros dias. Desta forma, foi possvel identificar com mais clareza o consumo de energia de todos
TABELA 02 - Consumo para o rateio dos almoos

Potncia 1100w 550w 500w 480w 3600w 1200w 40w 100w 620w 480w 530w

Tempo Utilizao Kw consumidos por semana em horas por semana 5 1 1 1 3 8 12 5 3 8 0,25 5 2 5 5 2 4 5 5 5 5 5 27,5 1,1 2,5 2,4 21,6 38,4 2,4 2,5 9,3 19,2 0,66 127,56
Fonte: informaes coletadas da cozinha do Sesc.

os equipamentos. UNICENTRO - Revista Eletrnica Lato Sensu A quantia de Kw consumida durante

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a semana foi de 127,56 Kw a um preo de R$ 0,492/ Kw obteve-se o total em reais de R$ 62,76 o que representa o valor dirio de R$ 12,55. Como so servidos almoos de segunda a sexta-feira o total consumido na semana foi dividido pelos cinco dias em que foi realizada a observao. Com esse resultado dirio se chegou ao valor total de R$ 740,45 para o primeiro grupo de equipamentos referente ao perodo de 59 dias de funcionamento do restaurante dos 90 dias pesquisados. Os equipamentos do primeiro grupo no permanecem em funcionamento por muito tempo, logo no segundo grupo alguns equipamentos permanecem em funcionamento, durante o final de semana como o caso da cmara fria e do refrigerador.
TABELA 03 - Consumo para rateio dos almoos e sopas do restaurante

uma visualizao melhor do rateio do primeiro e segundo grupo, referente ao consumo de energia eltrica para produo de cada almoo servido no Sesc.
TABELA 04 - Rateio para energia eltrica

Nmero de refeies R$ 740,45 Primeiro grupo 8194 R$ 3.394,06 14034 Segundo grupo Total em reais do consumo de energia eltrica por almoo Equipamentos Total em R$
Fonte: informaes coletadas da cozinha do Sesc.

Valor unitrio R$ 0,09 R$ 0,24 R$ 0,33

Portanto, o consumo de energia eltrica para cada almoo servido no Sesc para o perodo pesquisado foi de R$ 0,33 por almoo. MO-DE-OBRA DIRETA

Quantidade Equipamentos Potncia Balco para 1100w alimentos 1 Batedeira 550w Cortador/picad 1 500w or eltrico Descascador 1 480w industrial Forno eltrico 1 3600w industrial 1 Fritadeira 1200w Lmpada 30 40w Fluorescente Lmpada 60 100w incandescente Liquidificador 1 620w industrial Refresqueiro 1 480w eltrico Triturador 1 530w eltrico Total em kwh 1

Tempo Utilizao Kw consumidos por semana em horas por semana 5 1 1 1 3 8 12 5 3 8 0,25 5 27,5

Fonte: informaes coletadas da cozinha do Sesc.

Para o segundo grupo o consumo estimado para os noventa dias foi de 6.898,5Kw conforme demonstra a tabela nmero trs. Com o consumo de 6.898,5 Kw a um preo de R$ 0,492 centavos/Kw, resultou no total R$ 3.394,06 para o segundo grupo de equipamentos. Atravs da tabela abaixo possvel

A cozinha do Sesc conta com quatro cozinheiras e uma 2 1,1 supervisora que cumprem seu horrio normal de 8 horas 5 2,5 dirias, trabalhando de segunda a sexta-feira. Sendo 5 2,4 que uma delas, atravs de escala de revezamento de horrio, prepara as sopas e 2 21,6 presta o atendimento no 4 38,4 horrio em que so entregues as sopas. As sopas so 5 2,4 retiradas em grandes pores pelas instituies as quais o 5 2,5 Sesc presta atendimento. As cozinheiras preparam as 5 9,3 refeies e realizam a limpeza, tanto dos equipamentos, quanto do prprio 5 19,2 restaurante. A funo da supervisora consiste em 5 0,66 planejar os cardpios do 127,56 restaurante, fazer cotao para aquisio de mercadorias, planejar pagamentos para fornecedores, controlar a entrada e sadas de clientes, controlar a entrada e sadas de mercadoria do local de armazenagem.

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TABELA 05 - Mo-de- obra direta

Salrio mensal com encargos 1 Supervisora R$ 1.442,12 4 Cozinheira R$ 862,20 Total de mo-de-obra direta Nmero Funo
Fonte: controle interno do Sesc.

Tempo

Total em R$

3 meses R$ 4.326,36 3 meses R$ 10.346,40 R$ 14.672,76

TABELA 06 - Mo-de-obra indireta

A supervisora est Tempo Percentual do Total R$ dos 90 Salrio mensal trabalhado tempo trabalhado Funo diretamente envolvida na Nmero dias com encargos /dia por ms aquisio e controle dos R$ 1.422,89 Atendente R$ 1.043,33 2horas 22,73% produtos das refeies e 2 Financeiro R$ 1.991,46 1hora 11,36% R$ 678,69 tambm na coordenao das 1 atividades das cozinheiras. 1 Manuteno R$ 1.003,96 1 hora 11,36% R$ 342,15 O rateio tambm foi R$ 2.443,73 usado como base da Total mo-de-obra indireta produo total de refeies Fonte: controles internos do Sesc. do restaurante. At porque alguns alimentos so preparados para as sopas em conjunto com o preparo do almoo, como o exemplo: as saladas repolho, cenoura, beterraba, Desta forma o sistema programado para que a baixa etc. Esses legumes que no recebem temperos podem ser seja registrada uma nica vez ao dia. Sendo assim, no existe utilizados nas sopas. Os legumes so cozidos, ficam no a possibilidade da carteira ser emprestada para outra pessoa. aguardo do seu consumo, logo se no consumidos podem Com o programa integrado de computador atuando de ser reaproveitados em vez de ir para o lixo. forma conjunta, o sistema no mesmo instante que baixa uma O rateio da mo-de-obra direta, aplicada a todas as refeio da carteira do cliente, contabiliza uma refeio refeies produzidas no restaurante, teve seu critrio consumida naquele dia. escolhido pelo motivo: do revezamento das cozinheiras, Com o controle informatizado a supervisora auxilia na ambiente de trabalho comum que precisa ser realizada a entrada, apenas observando os clientes para que todos limpeza, por ter uma pequena participao de todas as passem pela catraca. cozinheiras no preparo das sopas e atuao direta da Mesmo a supervisora tendo suas atribuies financeiras, supervisora em todos os segmentos da cozinha. ela presta contas ao departamento de administrao Ao se apurar o valor de R$ 14.672,76 para a financeira desta forma existe mo-de-obra indireta que distribuio deste custo em 14.034 refeies chegou-se ao atribuda aos almoos. custo unitrio de mo-de-obra direta por refeio no valor A manuteno dos equipamentos, prdio, instalaes, de R$ 1,04 um real e quatro centavos por refeio produzido jardinagem fazem parte da conservao para atrair os clientes no restaurante. e manter um ambiente agradvel com boa aparncia, desta forma tambm faz parte dos custos indiretos. MO-DE-OBRA INDIRETA A tabela anterior demonstra o valor total dos custos indiretos para o perodo pesquisado. Dois atendentes trabalham na recepo prestando A mo-de-obra indireta representou a importncia de R$ servio de venda de ticketes de almoo. So as atendentes 2.443,73 para o perodo pesquisado e rateado entre 8.194 que cadastram os clientes em um sistema especfico que almoos, representaram um custo indireto de mo-de-obra gera uma carteira com nome, sobrenome e possui um nmero de R$ 0,30 centavos, por refeio. de inscrio com cdigo de barra. A validade de uma carteira por um ano. Como cada cliente possui um nmero CUSTO TOTAL especifico, as atendentes realizam a venda de determinado nmero de almoos, que fica armazenado em seu cdigo de Com a apurao dos custos diretos e indiretos foi barra. possvel a concluso do custo final do almoo servido no O sistema de roleta ou catraca que a instituio possui SESC. Os custos mais significativos do almoo so os facilita o controle. Para que roleta libere a entrada de um custos com materiais diretos que representaram 57,82% e o cliente necessrio que ele passe sua carteira no leitor de custo da mo-de-obra direta que representa 22,61% de cada cdigo de barras. refeio servida no almoo.
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GONSIORKIEWICZ, Gilberto; LOZECKYI, Jeferson

TABELA 07 - Custos mdio de um almoo

Descrio do custo Total unitrio R$ Materias diretos R$ 2,66 Materiais indiretos - material R$ 0,12 de preparao e limpeza Materais indiretos gs R$ 0,15 Materiais indiretos - energia R$ 0,33 eltrica Mo-de-obra direta R$ 1,04 Mo-de-obra indireta R$ 0,30 Soma total dos custos de um R$ 4,60 almoo
Fonte: controles internos do Sesc.

Os autores citam custos diretos e indiretos, mas atravs da pesquisa ficou comprovado, pelo menos neste resultado final, que os custos diretos so bastante significativos. Desta forma se em algum momento for necessrio um controle mais detalhado para reduo de custo, os custos diretos e mo-de-obra direta devem ter uma ateno especial. No desprezando os custos indiretos, que contribuem para o custo, e que em muitas situaes os empresrios, por falta de conhecimento ou por no conseguir repassar este custo para o consumidor final, no incluem no custo total do produto para formao do preo final. Sendo assim depois de muitos rateios foi conseguido o resultado de que o custo do almoo servido no SESC de R$ 4,60. Esse valor pode variar de um dia para outro, mas como foi trabalhado por um perodo de 90 dias, esse foi o resultado mdio do custo referente ao perodo pesquisado. Todos os custos diretos e indiretos foram estudados de forma separada e somados para o resultados do custo mdio. Conforme tabela anterior os custos indiretos no esto sendo repassado para o custo final oferecido aos consumidores. CONCLUSO Atravs da pesquisa de campo, conseguimos contato com a realidade das organizaes, Pode-se observar a forma como se aplicam os conceitos tericos que so apresentados em sala de aula. Com muita dedicao e vrias anotaes e alguns clculos possvel conseguir bons resultados, os quais muitas vezes na rotina do dia-a-dia passam despercebidos pelo empresrio. Todo este esforo para chegar a um resultado preciso sobre o custo gera um custo. Esse custo est bem visvel para o empresrio. O custo de se apurar

com preciso os custos da empresa, representa um gasto, que precisa ser cortado imediatamente. O excesso de controle pode prejudicar os processos de produo dentro da empresa e gerar um custo desnecessrio. Mas a implantao de controles em pontos que tm uma representao significativa como as entradas e sadas de mercadorias so de fundamental importncia para se conseguir gerar informaes de grande valor para a rea gerencial das organizaes. Neste artigo, foram decisivos para sua realizao os registro na ficha de controle interno da organizao, pois dos simples controles foram geradas as informaes, que puderam ser produzidos este artigo. A parte terica sobre os custos vasta mas cita pouco ou comentam que so atravs dos controles escritos ou gerados, atravs do mundo da informtica, que possvel desenvolver e coletar as principais informaes gerencias. A grande dificuldade para o desenvolvimento foi falta de informaes sobre os custos indiretos que no eram acompanhados com freqncia. Os registros existem de forma peridica. Os custos com energia foram o grande problema e foi preciso observao e acompanhamento para se chegar a uma forma de rateio. Os objetivos formam alcanados porque a pesquisa apontou um resultado final do custo mdio e somente foi possvel porque a instituio abriu as portas para que a pesquisa pudesse ser realizada. Tambm foi fundamental a participao das colaboradoras que contriburam com a parte operacional dos controles que geram as informaes. O aprendizado da pesquisa deve se ao estudo de uma atividade em sua profundidade de detalhes que o conceito prtico lhe fornece e apresenta toda a complexidade em um simples restaurante. complexo, pois um fator como o layout importante at para se realizar o preenchimento correto dos controles. Foi observado, enquanto era realizada a pesquisa, que a cozinha est em ambiente separado do depsito, mais muito prximo e no possui diviso, um balco que dificulte acesso, ou tenha alguma restrio, fiscalizao se o produto retirado para o consumo recebeu ou no registro para aquele dia. De uma forma ou de outra o produto que por ventura no seja registrado imediatamente vai gerar um custo, porque a entrada existiu, ento vai existir uma sada. Portanto, por ser uma instituio administrada pelo governo, que tem o objetivo de atender os comercirios, a instituio no visa lucro. Dessa forma, os comercirios so beneficiados por esse servio que oferecido aos associados com o preo abaixo do custo, conforme demonstrao da pesquisa realizada. Os critrios de rateio dos custos indiretos foram baseados no direcionamento da melhor proporo de custo aos produtos, no foram eles que tiveram interferncia nos

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A IMPORTNCIA DO CUSTO

percentuais mais significativos. Os custos de materiais diretos e a mo-de-obra direta juntos representaram 80,43% do custo mdio total o que representa exatamente o valor de R$ 3,70 que era o preo praticado no perodo da pesquisa. Para um custo de R$ 4,60 a diferena so os custos indiretos que a instituio no repassa para as refeies e que, portanto, so subsidiadas pela entidade. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

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