CDIGO DE TICA PROFESIONAL COMISIN DE TICA PROFESIONAL LUYE MODIFICAREVISTA OCTUBRE DE 2001 CDIGO DE TICA PROFESIONAL 5ta.

edicin, octubre de 2001 Derechos reservados conforme a la ley Prohibida la reproduccin parcial o total de la presente obra sin permiso escrito del editor Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. Bosque de Tabachines No. 44, Fracc. Bosques de las Lomas Mxico 11700, D.F. ISBN 970-665-092-X Impreso en Mxico CONTENIDO INTRODUCCIN POSTULADOS Alcance del cdigo . I. Aplicacin universal del cdigo . . Responsabilidad hacia la sociedad . . . . II. Independencia de criterio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . III. Calidad profesional de los trabajos. . . . . . . IV. Preparacin y calidad del profesional. . .. V. Responsabilidad personal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Responsabilidades hacia quien patrocina los servicios . . . . .. . . VI. Secreto profesional. . . . . . . . . . . . .. . VII. Obligacin de rechazar tareas que no cumplan con la moral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VIII. Lealtad hacia el patrocinador de los servicios. . . . . . . . . . . . . . . . IX. Retribucin econmica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Responsabilidad hacia la profesin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . X. Respeto a los colegas y a la profesin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XI. Dignificacin de la imagen profesional a base de calidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XII. Difusin y enseanza de conocimientos tcnicos. . . . . . . . . . . . . 1. NORMAS GENERALES Alcance del Cdigo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .11 Artculos 1.01-1.07 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .11 Artculos 1.08-1.17 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .12 Artculos 1.18-1.22 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .13 2. DEL CONTADOR PBLICO COMO PROFESIONAL INDEPENDIENTE 1. General . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .13 Artculo 2.01 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .13 Artculos 2.02-2.06 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .14 Artculos 2.07-2.13 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .15 Artculos 2.14-2.20 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 2. Del contador pblico como auditor externo . . . . . . . . . . . . . . . . .17 Artculo 2.21-2.22 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .17 Artculos 2.23 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .18 Artculos 2.24-2.25 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .19 3.

DEL CONTADOR PBLICO EN LOS SECTORES PBLICO Y PRIVADO Artculos 3.01-3.04 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 Artculos 3.05-3.06 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 4. DEL CONTADOR PBLICO EN LA DOCENCIA Artculos 4.01-4.06 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 5. SANCIONES Artculos 5.01-5.04 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21 CORRELACIN ENTRE POSTULADOS Y ARTCULOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 NDICE ANALTICO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 INTRODUCCIN Es necesario reconocer que la tica, en su concepto ms puro, no debe ser objeto de una reglamentacin. La necesidad de tener un cdigo, nace de la aplicacin de las normas generales de conducta a la prctica diaria. Puesto que todos los actos humanos son regidos por la tica, tambin las reglas escritas deben ser de aplicacin general. Con objeto de ofrecer mayores garantas de solvencia moral y establecer normas de actuacin profesional, el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos expidi en los ltimos aos de la dcada de los veintes un cdigo de tica profesional. Como todo instrumento originado en el devenir humano, dicho cdigo tuvo que ser revisado y ajustado a las necesidades y condiciones cambiantes de los tiempos. Para la elaboracin de los cdigos de 1955 y 1968, as como del actual, las opiniones de una gran parte de los miembros del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos han representado una orientacin definitiva. Por lo tanto, el cdigo ha sido elaborado por la propia profesin a fin de tener una serie de reglas que permitan regir la actuacin de todos los contadores pblicos. Un cdigo de tica profesional no slo sirve de gua a la accin moral, sino que tambin mediante l, la profesin declara su intencin de cumplir con la sociedad, de servirla con lealtad y diligencia y de respetarse a s misma. Al elaborar el presente cdigo, se ha reconocido la existencia de varios principios de tica aplicables directamente a nuestra profesin, principios a los que en este cdigo nos referimos como postulados. Se estima que estos postulados representan la esencia de las intenciones de la profesin para vivir y actuar dentro de la tica y se han agrupado en cuatro rubros fundamentales. Con objeto de destacarlos y de hacer una rpida referencia a ellos en cualquier momento se presentan como una primera parte y son: La definicin del alcance del propio cdigo Las normas que conforman la responsabilidad del profesional frente a la sociedad. Las normas que amparan las relaciones de trabajo y de servicios profesionales. La responsabilidad hacia la propia profesin.

El captulo I comprende las normas aplicables en forma general al CONTADOR pblico, sin importar la ndole de su actividad, en tanto que los captulos II, III y IV estn limitados a las normas relacionadas con el tipo de actividad que desarrolla el CONTADOR pblico en el ejercicio de su profesin. Por ltimo el captulo V prev las sanciones que pudieran aplicarse, cuando se hubiesen violado las normas aqu fijadas. POSTULADOS ALCANCE DEL CDIGO Postulado I Aplicacin universal del cdigo. Este Cdigo de tica Profesional es aplicable a todo contador pblico nacional o extranjero por el hecho de serlo, sin importar la ndole de su actividad o especialidad que cultive tanto en el ejercicio independiente o cuando acte como funcionario o empleado de instituciones pblicas o privadas. Abarca tambin a los contadores pblicos que, adems, ejerzan otra profesin. RESPONSABILIDAD HACIA LA SOCIEDAD Postulado II Independencia de criterio.

Al expresar cualquier juicio profesional el contador contador pblico acepta la obligacin de sostener un criterio libre de conflicto de intereses e imparcial. Postulado III Calidad profesional de los trabajos. En la prestacin de cualquier servicio se espera del contador pblico un verdadero trabajo profesional, por lo que siempre tendr presentes las disposiciones normativas de la profesin que sean aplicables al trabajo especfico que est desempeando. Actuar asimismo con la intencin, el cuidado y la diligencia de una persona responsable. Postulado IV Preparacin y calidad del profesional. Como requisito para que el contador pblico acepte prestar sus servicios, deber tener el entrenamiento tcnico y la capacidad necesaria para realizar las actividades profesionales satisfactoriamente. Postulado V Responsabilidad personal. El contador pblico siempre aceptar una responsabilidad personal por los trabajos llevados a cabo por l o realizados bajo su direccin. RESPONSABILIDADES HACIA QUIEN PATROCINA LOS SERVICIOS Postulado VI Secreto profesional El contador pblico tiene la obligacin de guardar el secreto profesional y de no revelar, por ningn motivo, en beneficio propio o de terceros, los hechos, datos o circunstancias de que tenga o hubiese tenido conocimiento en el ejercicio de su profesin. Con la autorizacin de los interesados, el contador pblico proporcionar a las autoridades competentes la informacin y documentacin que stas le soliciten. Postulado VII Obligacin de rechazar tareas que no cumplan con la moral. Faltar al honor y dignidad profesional todo contador pblico que directa o indirectamente intervenga en arreglos o asuntos que no cumplan con la moral. Postulado VIII Lealtad hacia el patrocinador de los servicios. El contador pblico se abstendr de aprovecharse de situaciones que puedan perjudicar a quien haya contratado sus servicios. Postulado IX Retribucin econmica Por los servicios que presta, el contador Pblico se hace acreedor a una retribucin econmica. RESPONSABILIDAD HACIA LA PROFESIN Postulado X Respeto a los colegas y a la profesin. Todo contador pblico cuidar sus relaciones con sus colaboradores, con sus colegas y con las instituciones que los agrupan, buscando que nunca se menoscabe la dignidad de la profesin sino que se enaltezca, actuando con espritu de grupo. Postulado XI Dignificacin de la imagen profesional a base de calidad. Para hacer llegar a la sociedad en general y a los usuarios de sus servicios una imagen positiva y de prestigio profesional, el contador pblico se valdr fundamentalmente de su calidad profesional y personal, apoyndose en la promocin institucional y cuando lo considere conducente, para aquellos servicios diferentes a los de dictaminacin, podr comunicar y difundir sus propias capacidades sin demeritar a sus colegas o a la profesin en general. Los servicios de dictaminacin se refieren a los provenientes de la auditoria de estados financieros. No es permisible utilizar para fines publicitarios el trmino genrico de auditoria. Postulado XII Difusin y enseanza de conocimientos tcnicos. Todo contador pblico que de alguna manera transmita sus conocimientos, tendr como objetivo mantener las ms altas normas profesionales y de conducta y contribuir al desarrollo y difusin de los conocimientos propios de la profesin.

Capitulo I NORMAS GENERALES ALCANCE DEL CDIGO Artculo 1.01. Los contadores pblicos tienen la ineludible obligacin de regir su conducta de acuerdo a las reglas contenidas en este cdigo, las cuales debern considerarse mnimas, pues se reconoce la existencia de otras normas de carcter legal y moral cuyo espritu ampla el de las presentes. Artculo 1.02. Este cdigo rige la conducta del contador pblico en sus relacionescon el pblico en general, con quien patrocina sus servicios (cliente o patrn) y sus compaeros de profesin y le ser aplicable cualquiera que sea la forma que revista su actividad, especialidad que cultive o la naturaleza de la retribucin que perciba por sus servicios. Artculo 1.03. Los contadores pblicos que adems ejerzan otra profesin debern acatar estas reglas de conducta independientemente de las que seale la otra profesin para sus miembros. Artculo 1.04. Los casos en que exista duda acerca de la interpretacin de este cdigo, deber someterse a la Junta de Honor de la asociacin afiliada a que pertenezca el socio o del Instituto, en su caso. Artculo 1.05. Al expresar el juicio profesional que sirva de base a terceros para tomar decisiones, el contador pblico deber aclarar la relacin que guarda ante quien patrocina sus servicios. Artculo 1.06. Las opiniones, informes y documentos que presente el contador pblico debern contener la expresin de su juicio fundado en elementos objetivos, sin ocultar o desvirtuar los hechos de manera que puedan inducir a error y tomando en cuenta las declaraciones del Instituto. Artculo 1.07. Los informes de cualquier tipo que emita el contador pblico con su firma, debern ser necesariamente el resultado de un trabajo practicado por l o por algn colaborador bajo su supervisin. Podr suscribir aquellos informes que se deriven de trabajos en colaboracin con otro miembro del Instituto. Artculo 1.08. El contador pblico solamente aceptar trabajos para los que est capacitado. Artculo 1.09. Al firmar informes de cualquier tipo el contador pblico ser responsable de ellos en forma individual. Artculo 1.10. El contador pblico podr consultar o cambiar impresiones con otros colegas en cuestiones de criterio o de doctrina, pero nunca deber proporcionar datos que identifiquen a las personas o negocios de que se trate, a menos que sea con consentimiento de los interesados. Artculo 1.11. El contador pblico no deber utilizar sus conocimientos profesionales en tareas que no cumplan con la moral. Artculo 1.12. El contador pblico deber analizar cuidadosamente las verdaderas necesidades que puedan tenerse de sus servicios, para proponer aqullos que ms convengan dentro de las circunstancias. Este consejo deber darse en forma desinteresada y estar basado en los conocimientos y la experiencia del profesional. Artculo 1.13. Ningn contador pblico podr obtener ventajas econmicas directas o indirectas por la venta al patrocinador de su trabajo, de productos o servicios que lhaya sugerido en el ejercicio de su profesin, excepto de aqullas que le sean propias a su actividad como contador pblico. Artculo 1.14. El monto de la retribucin econmica que perciba el contador pblico ha de estar de acuerdo con la importancia de las labores a desarrollar, el tiempo que a esa labor se destine y el grado de especializacin requerida. Artculo 1.15. Los contadores pblicos se abstendrn de hacer comentarios sobre otro contador cuando dichos comentarios perjudiquen su reputacin o el prestigio de la profesin en general, a menos que se le soliciten por quien tenga un inters legtimo en ellos. Artculo 1.16. El contador pblico deber dar a sus colaboradores el trato que les corresponde como profesionales y vigilar su adecuado entrenamiento, superacin y justa retribucin. Artculo 1.17. El contador pblico no deber ofrecer trabajo directa o indirectamente a empleados o socios de otros contadores, si no es con previo conocimiento de stos, pero podr contratar libremente a aquellas personas que por su iniciativa o en respuesta a un anuncio le soliciten empleo. Artculo 1.18. El contador pblico deber cimentar su reputacin en la honradez, laboriosidad y capacidad profesional, observando las reglas de tica ms elevadas en sus actos. Artculo 1.19. El Instituto directamente o por conducto de sus asociaciones federadas, difundir institucionalmente de la manera que juzgue conveniente, los servicios que los contadores pblicos estn en capacidad de brindar a la sociedad en general y publicar el directorio de sus socios. Artculo 1.20. El contador pblico puede comunicar y difundir sus servicios y productos, excepto los relativos a dictaminacin, a la sociedad en general, nicamente en peridicos y revistas manteniendo una presentacin digna. Se prohben comunicaciones o difusiones que hagan alusin a honorarios, que persigan fines de auto elogio o que menosprecien o demeriten la dignidad de un colega en particular o de la profesin

en general. Para estos propsitos, no se considera auto elogio la descripcin de caractersticas comprobables del contador pblico o de los servicios que presta, siempre y cuando no se califiquen ni se comparen. Artculo1.22. Los trabajos tcnicos, boletines y folletos que elaboran los contadores pblicos debern tener una presentacin digna y slo podrn circular entre su personal, clientes y personas que expresamente lo soliciten. 2 DEL CONTADOR PBLICO COMO PROFESIONAL INDEPENDIENTE 1. GENERAL Artculo 2.01. El contador pblico expresar su opinin en los asuntos que se le hayan encomendado, teniendo en cuenta los lineamientos expresados en este cdigo y una vez que haya dado cumplimiento a las normas profesionales emitidas por el propio Instituto, que sean aplicables para la realizacin de este trabajo. Cuando el contador pblico permita que aparezca su nombre en informes o documentos deber: 13 Page 14 a) Indicar que debe leerse en relacin a otra informacin que s cumple con los trminos de esta regla, o. b) Sealar claramente que no se ha dado cumplimiento a esta regla y la forma en que ello limita su opinin profesional. Artculo 2.02. Ningn contador pblico que acte independientemente permitir que se utilice su nombre en relacin con proyectos de informaciones financieras o estimaciones de cualquier ndole, cuya realizacin dependa de hechos futuros, en tal forma que induzcan a creer que el contador pblico asume la responsabilidad de que se realicen dichas estimaciones o proyectos. Artculo 2.03. El contador pblico podr asociarse con otros colegas o inclusive con miembros de otras profesiones a fin de estar en posibilidad de prestar mejores servicios a quien los solicite. Esta asociacin slo podr formarse si el contador pblico ostenta su responsabilidad personal e ilimitada. Cuando por la naturaleza del trabajo, el contador pblico debe recurrir a la asistencia de un especialista y la participacin de ste en el trabajo sea fundamental para alcanzar los resultados previstos, el contador pblico asumir la responsabilidad respecto a la capacidad y competencia del especialista y deber informar claramente a su cliente las peculiaridades de esta situacin. Artculo 2.04. El contador pblico no deber aceptar responsabilidades en las que se requiera su independencia de hecho y de apariencia, si sta se encuentra limitada. Artculo 2.05. La asociacin profesional deber darse a conocer empleando en su nombre o razn social por lo menos el nombre de uno de sus socios, ya sea activo, jubilado o fallecido, que sea contador pblico. No podr utilizar denominaciones sociales, ni expresiones de autoelogio. Cuando la asociacin profesional represente o est afiliada a una organizacin de contadores pblicos de carcter nacional o internacional, podr darse a conocer adicionando el nombre de esta organizacin. Slopodr ostentarsecomo firma de contadorespblicoscuandotengacomo finalidad ejercer en el campo de la contadura pblica y ms del 50% de sus socios sean contadores pblicos; en este caso, debern exigir a sus miembros no contadores pblicos el respeto a las normas contenidas en este cdigo de tica, en todo aquello que les sea aplicable. Artculo 2.06. Cuando algn contador pblico miembro de la asociacin acepte un puesto incompatible con el ejercicio independiente de la profesin, deber retirarse de su actividad profesional como tal, dentro de la propia asociacin. Igual deber suceder cuando alguno de los contadores pblicos miembros de la asociacin haya dejado de pertenecer a un colegio o instituto afiliado por haber sido dado de baja en los trminos del artculo 5.03, o bien, cuando no siendo socio del Instituto, la Junta de Honor respectiva considere procedente tal sancin. 14 Page 15 Artculo 2.07. Ningn contador pblico que ejerza independientemente permitir actuar en su nombre a persona que no sea socio, representante debidamente acreditado o empleado bajo su autoridad. Tampoco firmar estados financieros, cuentas, informes, etc., preparados por quien no tenga alguna de estas calidades, a menos que sean derivados de los trabajos en colaboracin a que se refiere el artculo 1.07. No permitir que un empleado o subalterno suyo preste servicios o ejecute actos que al propio contador pblico no le estn permitidos, en los trminos de este cdigo. Artculo 2.08. El contador pblico deber puntualizar en qu consistirn sus servicios y cules sern sus limitaciones. Cuando en el desempeo de sus trabajo el profesional se encuentre con alguna circunstancia que no le permita seguir desarrollndolo en la forma originalmente propuesta, deber comunicar esa circunstancia a su cliente de inmediato.

Artculo 2.09. El contador pblico no deber ofrecer trabajo directa ni indirectamente a funcionarios o empleados de sus clientes, si no es con previo conocimiento de stos. Artculo 2.10. El contador pblico en ningn caso podr conceder comisiones o corretajes por la obtencin de un trabajo profesional. Solo podr conceder participacin en los honorarios o utilidades derivadas de su trabajo a personas o asociaciones con quienes comparte el ejercicio profesional. Artculo 2.11. El Contador Pblico reconoce el derecho que el usuario tiene a solicitar propuestas de servicios profesionales, con su correspondiente cotizacin de honorarios. Por lo tanto, el Contador Pblico podr presentar en concurso una propuesta de sus servicios y honorarios, siempre que le sea solicitada y no recurra a procedimientos que vayan en contra de la profesin o de alguno de los postulados establecidos en este cdigo. Los honorarios propuestos debern calcularse de acuerdo con lo establecido en el artculo 1.14. Si el objetivo del concurso es sustituir al Contador Pblico actual, antes de presentar la propuesta deber seguirse el procedimiento indicado en el artculo 2.14. Artculo 2.12. El contador pblico en el ejercicio independiente de la profesin se abstendr de ofrecer sus servicios a clientes de otro colega. Sin embargo, tiene el derecho de atender a quienes acudan en demanda de sus servicios o consejos. Artculo 2.13. El contador pblico a quien otro colega solicite su intervencin para prestar servicios especficos a un cliente delsegundo deber actuar exclusivamentedentro de los lineamientos convenidos entre ambos. En el caso de que el cliente solicite una ampliacin de los servicios originalmente establecidos para el contador pblico llamado a colaborar, ste no deber comprometerse a actuar en forma alguna sin antes obtener la anuencia del contador pblico por cuyo conducto recibi las instrucciones originales. 15 Page 16 Artculo 2.14. Cuando a un Contador Pblico le sea solicitada una propuesta de servicios profesionales por un cliente de otro Contador Pblico, para efectos de sustitucin, deber dirigirse a l para informrselo antes de presentar dicha propuesta. En caso de necesitar informacin adicional de parte del colega actual, deber solicitar al posible cliente que gire las instrucciones para que le sea proporcionada libremente. Dicha informacin la utilizar exclusivamente para tener mejores bases de sustentacin de su propuesta de servicios y honorarios, o bien para decidir sobre la aceptacin del trabajo Artculo 2.15. Tratndose de asociaciones profesionales, no podrn los socios contratar o hacer trabajo profesional por su cuenta, sin el consentimiento de los otros socios. Artculo 2.16. Es contrario a la tica profesional ofrecer directamente servicios a personas, empresas u organismos con quienes no se tengan relaciones personales o de trabajo. Asimismo, no se debern ofrecer servicios a quienes no los hayan solicitado. Artculo 2.17. Los contadores pblicos que trabajen asociados con o representando a profesionales de otros pases, estn obligados y son responsables de que stos ltimos, al hacerse presentes en territorio nacional, cumplan con lo establecido en este cdigo. Artculo 2.18. Una parte de la retribucin econmica que perciba el Contador Pblico, podr fijarse en relacin con los resultados que se obtengan con su intervencin, siempre y cuando la determinacin de dichos resultados no quede a cargo del propio profesional. Este mtodo de clculo de los honorarios no deber usarse cuando el Contador Pblico acte como auditor independiente. Art. 2.19. Cuando el contador pblico preste sus servicios en un pas distinto al suyo, deber cumplir las exigencias del Cdigo de tica Profesional local y si no lo hubiere, deber ajustarse a los usos y prcticas profesionales en ese pas Art. 2.20. El contador pblico debe informar a sus clientes o socios cualquier relacin significativa que tenga con personas, entidades, productos o servicios, que pudiera implicar un conflicto de intereses y, por ende, el deterioro de su independencia, sobre la cual el cliente o el socio esperar ser informado. En los casos en que se proporcione o se est en posibilidad de proporcionar asesora a dos o ms clientes en relacin con una misma transaccin, el contador pblico deber informar por escrito a cada una de las partes involucradas sobre la naturaleza del servicio que est prestando o que se prestar a las mismas, sin menoscabo de la confidencialidad. Es importante el obtener el consentimiento de las partes involucradas, igualmente por escrito. 16 Page 17 2. DEL CONTADOR PBLICO COMO AUDITOR EXTERNO Artculo 2.21. Se considera que no hay independencia ni imparcialidad para expresar una opinin que sirva de base a terceros para tomar decisiones, cuando el

contador pblico: a) Sea cnyuge, pariente consanguneo o civil en lnea recta sin limitacin de grado, colateral dentro del cuarto y afn dentro del segundo, del propietario o socio principal de la empresa o de algn director, administrador o empleado del cliente, que tenga intervencin importante en la administracin del propio cliente. b) Sea, haya sido en el ejercicio social que dictamina o en relacin al cual se le pide su opinin, o tenga tratos verbales o escritos encaminados a ser director, miembro del consejo de administracin, administrador o empleado del cliente o de una empresa afiliada, subsidiaria o que est vinculada econmica o administrativamente, cualquiera que sea la forma como se le designe y se le retribuyan sus servicios. En el caso del Comisario, se considera que subsiste la independencia de criterio. c) Tenga, haya tenido en el ejercicio social que dictamine o en relacin con el cual se le pide su opinin, o pretenda tener alguna injerencia o vinculacin econmica directa o indirecta, en la empresa, en un grado tal que pueda afectar su independencia de criterio. d) Reciba en cualquier circunstancia o motivo, participacin directa sobre los resultados del asunto que se le encomend de la empresa que contrat sus servicios profesionales y exprese su opinin sobre estados financieros en circunstancias en las cuales su emolumento dependa del xito de cualquier transaccin. e) Sea agente de bolsa de valores, en ejercicio. f) Desempee un puesto pblico en una oficina que tenga ingerencia en la revisin de declaraciones y dictmenes para fines fiscales, fijacin de impuestos y otorgamiento de exenciones, concesiones o permisos de trascendencia y decisiones sobre nombramientos de contadores pblicos para prestar servicios a dependencias o empresas estatales. g) Perciba de un solo cliente, durante ms de dos aos consecutivos, ms del 40% de su ingresos u otra proporcin que aun siendo menor, sea de tal manera importante frente al total de sus ingresos, que le impida mantener su independencia. h) Tenga relaciones o intereses que puedan ejercer influencia negativa, impidan o amenacen su independencia de criterio. Artculo 2.22. El simple hecho de que un contador pblico realice simultneamente labores de auditora externa y de consultora en administracin no implica falta de independencia profesional, siempre y cuando la prestacin de los servicios no incluya la participacin del contador pblico en la toma de decisiones administrativas y financieras. 17 Page 18 Artculo 2.23. El Contador Pblico como auditor externo tiene la responsabilidad de mantener su independencia, tomando en cuenta el contexto en que realiza su prctica, los riesgos de independencia y las salvaguardas que a este respecto tenga disponibles. Para reducir o eliminar algunos riesgos de independencia e imparcialidad, el auditor externo podr implementar las siguientes salvaguardas: Establecer polticas y procedimientos destinados a promover el control de calidad de los trabajos de auditora. Implantar polticas y procedimientos que permitan la identificacin de relaciones o intereses entre el auditor y los clientes de auditora. Asegurarse de que el personal est sensibilizado de la importancia de comunicar a los niveles superiores del equipo de trabajo en la prctica de auditoras, cualquierasunto sobre independencia y objetividadqueles afecte;esto incluye que el personal tenga conocimiento de los procedimientos establecidos. Involucrar a un Contador Pblico adicional dentro de la misma firma, que no haya participado en el trabajo de auditora, para que revise el trabajo terminado u ofrezca su consejo cuando ste sea necesario. Consultar a un tercero, que puede ser un comit de consejeros independientes, un cuerpo regulatorio profesional u otro auditor. Tener rotacin de personal de alto nivel. Fijar polticas y procedimientos para evaluar si ciertos riesgos, en circunstancias especficas, pueden ser considerados como de poca importancia. Considerando lo anterior, en cada trabajo de auditora debern documentarse las circunstancias ohechosquepodranhaberdaadolaindependencia delauditor,cmo se evaluaron los riesgos y cules salvaguardas fueron utilizadas para evitar, eliminar o, por lo menos, reducir el riesgo a un nivel aceptable. Si los riesgos que representan ciertas actividades o intereses del auditor no pueden

ser eliminados o limitados por las salvaguardas, o el auditor elige no eliminar dichas actividades o intereses, deber rehusarse a desempear, o retirarse de un trabajo de auditora. Existen otras salvaguardas que establece la Entidad sujeta a dictaminacin, que pueden considerarse para preservar la independencia del auditor externo, como por ejemplo: 18 Page 19 Nombramiento del auditor por un rgano superior a la direccin de la entidad, como puede ser un comit de auditora, al cual deber informarse sobre los resultados de la revisin. Procedimientos internos que aseguren una seleccin objetiva al asignar trabajos que no sean de auditora. Artculo 2.24. En las asociaciones profesionales slo podrn suscribir estados financieros, dictmenes e informes procedentes de auditora quienes posean ttulo de contador pblico debidamente registrado. Artculo 2.25. Los servicios profesionales de dictaminacin que son distintivos y privativos del contador pblico no podrn ser anunciados ni publicitados. 3 DEL CONTADOR PBLICO EN LOS SECTORES PBLICO Y PRIVADO Artculo 3.01. El contador pblico que desempea un cargo en los sectores privado o pblico no debe participar en la planeacin o ejecucin de actos que puedan calificarse de deshonestos o indignos, o que originen o fomenten la corrupcin en la administracin de los negocios o de la cosa pblica. Artculo 3.02. Por la responsabilidad que tiene con los usuarios externos de la informacin financiera, el contador pblico en los sectores pblico y privado debe preparar y presentar los informes financieros para efectos externos de acuerdo con los principios de contabilidad promulgados por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, aplicables al caso. Artculo 3.03. En las declaraciones de cualquier tipo que en el desempeo de su labor presente a las dependencias oficiales tiene el deber de suministrar informacin veraz, apegada a los datos reales del negocio, institucin o dependencia correspondiente. Artculo3.04. El contadorpblicono debesolicitar niaceptar comisiones ni obtener ventajas econmicas directas o indirectas por la recomendacin que haga de servicios profesionales o de productos a la empresa o dependencia a la que presta sus servicios. 19 Page 20 Artculo 3.05. Es obligatorio para el contador pblico mantenerse actualizado en los conocimientos inherentes a las reas de su ejercicio profesional y participar en la difusin de dichos conocimientos a otros miembros de la profesin. Artculo 3.06. El contador pblico que desempee un cargo en los sectores pblico o privado solamente podr firmar los estados o informes de las cuentas de la dependencia oficial o empresa en que preste sus servicios indicando el carcter del puesto que desempee. 4 DEL CONTADOR PBLICO EN LA DOCENCIA Artculo 4.01. El contador pblico que imparte ctedra debe orientar a sus alumnos para que en su futuro ejercicio profesional acten con estricto apego a las normas de tica profesional. Artculo 4.02. Es obligacin del contador pblico catedrtico mantenerse actualizado en las reas de su ejercicio, a fin de transmitir al alumno los conocimientos ms avanzados de la materia existentes en la teora y prctica profesionales. Artculo4.03. El contador pblico catedrtico debe dar a sus alumnos un trato digno y respetuoso, instndolos permanentemente a su constante superacin. Artculo 4.04. El contador pblico en la exposicin de su ctedra podr referirse a casos reales o concretos de los negocios, pero se abstendr de proporcionar informacin que identifique a personas, empresas o instituciones relacionadas con dichos casos, salvo que los mismos sean del dominio pblico o se cuente con autorizacin expresa para el efecto. Artculo 4.05. El contador pblico catedrtico en sus relaciones con los alumnos deber abstenerse de hacer comentarios que perjudiquen la reputacin o prestigio de alumnos, catedrticos, otros contadores pblicos o de la profesin en general. Artculo4.06. En sus relaciones con la administracin o autoridades de laInstitucin en la que ejerza como catedrtico, deber ser respetuoso de la disciplina prescrita; sin embargo, debe mantener una posicin de independencia mental y espritu crtico en cuanto a la problemtica que plantea el desarrollo de la ciencia o tcnica objeto de estudio.

20 Page 21 5 SANCIONES Artculo 5.01. El contador pblico que viole este cdigo se har acreedor a las sanciones que le imponga la asociacin afiliada a que pertenezca o el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, quien intervendr tanto en caso de que no lo haga la asociacin afiliada como para las ratificaciones que requieran sus estatutos. Artculo 5.02. Para la imposicin de sanciones se tomar en cuenta la gravedad de la violacin cometida, evaluando dicha gravedad de acuerdo con la trascendencia que la falta tenga para el prestigio y estabilidad de la profesin de contador pblico y la responsabilidad que pueda corresponderle. Artculo 5.03. Segn la gravedad de la falta, la sancin podr consistir en: a) Amonestacin privada b) Amonestacin pblica c) Suspensin temporal de sus derechos como socio d) Expulsin e) Denuncia a las autoridades competentes, de las violaciones a las leyes que rijan el ejercicio profesional. Artculo 5.04. El procedimiento para la imposicin de sanciones, ser el que se establece en los estatutos del Instituto. 21 Page 22 Page 23 CORRELACIN ENTRE POSTULADOS Y ARTCULOS POSTULADO I Artculos 1.01, 1.02, 1.03, 1.04, 2.05 primera parte, 2.17, 2.19, 5.01, 5.02, 5.03 y 5.04 POSTULADO II Artculos 1.05, 2.04, 2.06 primera parte, 2.08, 2.20, 2.21, incisos a) a h), 2.22, 3.02 primera parte y 4.06 POSTULADO III Artculos 1.06, 1.07, 1.08, 1.12, 2.02, 3.02 segunda parte y 3.03 POSTULADO IV Artculos 1.08, 2.01, 3.05 y 4.02 POSTULADO V Artculos 1.07,1.09, 2.03,2.07 primer prrafo, 2.24 y 3.06 POSTULADO VI Artculos 1.10 y 4.04 POSTULADO VII Artculos 1.11, 1.12, 2.07 segundo prrafo, 3.01 y 4.01 POSTULADO VIII Artculos 1.12, 1.13, 2.09, 2.10 y 3.04 POSTULADO IX Artculos 1.14, 2.10, 2.11, 2.18, 2.21 inciso d) y g) y 3.04 POSTULADO X Artculos 1.15, 1.16, 1.17, 2.11, 2.12, 2.13, 2.14, 2.15, 2.16, 4.03 y 4.05 POSTULADO XI Artculos 1.18, 1.19, 1.20, 1.22, 2.11, 2.16 y 2.25 POSTULADO XII Artculos 3.05, 4.01, 4.02 y 4.03 23 Page 24 Page 25 NDICE ANALTICO TEMAS POSTULADO Y ARTCULO A Aceptacin de trabajos Art. 1.08

Actos deshonestos Art. 3.01 Actualizacin profesional Art. 3.05 y 4.02 Agente de bolsa de valores Art. 2.21 Alcance del Cdigo Post. I Art. 1.01, 1.02, 1.03, 2.05 y 2.17 Alumnos orientacin para actuar con tica Art. 4.01 Alumnos trato digno y respetuoso Art. 4.03 Amonestacin privada Art. 5.03 Amonestacin pblica Art. 5.03 Aplicacin universal del Cdigo de tica Post. I, Art. 1.01, 1.02, 1.03, 2.05 y 2.17 Aprovechar situaciones que puedan perjudicar Post. VIII Asesora a dos o ms clientes sobre un mismo trabajo Art. 2.20 Asociacin Afiliada Art. 5.01 Asociacin con miembros de otras profesiones Art. 2.03 Asociacin con otros colegas Art. 2.03 Asociacin profesional Art. 2.14, 2.24 y 2.05 25 Page 26 Asociaciones federadas Art. 1.19 Atencin a quienes demandan servicios o consejos Art. 2.12 Auditor externo Art. 2.21 Autoelogio Art. 1.20 y 2.05 B Baja del colegio o instituto Art. 2.06 Boletines Art. 1.22 C Calidad profesional de los trabajos Post. III, Art. 1.06, 1.07, 1.08, 1.12, 2.02, 3.02 y 3.03 Calidad profesional Post. IV, Art. 1.08, 2.01, 3.05 y 4.02 Calidad profesional y personal Post. XI Capacidad profesional Art. 1.18 Circulacin de trabajos tcnicos y boletines Art. 1.22 Cliente Art. 1.02 Clientes de otro colega

Art. 2.12 y 2.14 Colaboradores Post. X, Art. 1.07 y 1.16 Colegas Post. XI y Art. 1.02 Comentarios que perjudiquen reputacin o prestigio Art. 4.05 Comentarios sobre otro Contador Pblico Art. 1.15 Comisiones Art. 2.10 y 3.04 Comunicacin y difusin de productos Art. 1.20 Comunicacin y difusin de servicios Art. 1.20 Comunicar y difundir sus capacidades Post. XI 26 Page 27 Concursos Art. 2.11 Conducta Art. 1.01 Confidencialidad Art. 2.20 Conflicto de intereses Post. II y Art. 2.20 Conocimientos profesionales Art. 1.11 y 1.12 Consejo desinteresado Art. 1.12 Consultar con colegas Art. 1.10 Consultora en administracin Art. 2.22 Contador Pblico Post. I Contador Pblico en el sector privado o pblico Art. 3.01 Contador Pblico extranjero Post. I Contadores con otra profesin Post. I Contratacin de colaboradores Art. 1.17 Corretajes Art. 2.10 Corrupcin Art. 3.01 Cotizacin de honorarios Art. 2.11 Criterio imparcial Post. II Criterio libre Post. II Cuentas Art. 2.07 Cuestiones de criterio o doctrina Art. 1.10 Cuidado Post. III D Declaraciones a las dependencias oficiales Art. 3.03 Declaraciones del Instituto

Art. 1.06 Denominaciones sociales Art. 2.05 Denuncia a las autoridades competentes Art. 5.03 Desempeo de puestos pblicos Art. 2.21 Despachos nombre Art. 2.05 Desvirtuar Art. 1.06 Dictmenes Art. 2.24 y 2.25 27 Page 28 Difusin y enseanza de conocimientos tcnicos Post. XII, Art. 3.05, 4.01, 4.02 y 4.03 Difusin de servicios de dictaminacin Art. 1.20 Difusin de servicios en peridicos y revistas Art. 1.20 Difusin institucional Art. 1.19 Dignidad de colegas Art. 1.20 Dignidad de la profesin Post. X y Art. 1.20 Dignificacin de la imagen profesional Post. XI, Art. 1.18, 1.19, 1.20, 1.22, 2.11, 2.16 y 2.25 Diligencia Post. III Directorio de socios del Instituto Art. 1.19 Disposiciones normativas de la profesin Post. III Docencia Art. 3.05, 4.01, 4.02 y 4.03 Documentos Art. 1.06 E Ejercicio de otra profesin Art. 1.03 Ejercicio independiente Post. I Elementos objetivos Art. 1.06 Empleado Post. I Empleados Art. 2.07 Empleados o socios de otros contadores Art. 1.17 Entrenamiento a colaboradores Art. 1.16 Entrenamiento tcnico y capacidad Post. IV Especialidad Post I y Art. 1.02 Especialistas Art. 2.03 Espritu crtico Art. 4.06 Espritu de grupo Post. X Estados financieros

Art. 2.07 y 2.24 Estimaciones Art. 2.02 Experiencia profesional Art. 1.12 Expulsin Art. 5.03 28 Page 29 F Firma de estados o informes Art. 3.06 Firma de informes de cualquier tipo Art. 1.07 Firmas de contadores pblicos Art. 2.05 Folletos Art. 1.22 Funcionario Post. I Funcionarios o empleados de clientes, contratacin Art. 2.09 G Grado de especializacin Art. 1.14 Gravedad de la violacin al Cdigo Art. 5. 02 H Honorarios Post. IX, Art. 1.02, 1.14, 1.20, 2.10, 2.11, 2.18, 2.21 y 3.04 Honradez Art. 1.18 I Imagen positiva Post. XI Imparcialidad Art. 2.21 Importancia de las labores a desarrollar Art. 1.14 29 Page 30 Independencia de criterio Post. II, Art. 1.05, 2.04, 2.06, 2.08, 2.20, 2.21, 2.22, 3.02 y 4.06 Independencia de hecho y de apariencia Art. 2.04 Inducir a error Art. 1.06 Informes Art. 1.06, 1.07, 1.09, 2.07 y 2.24 Informes del C.P. en los sectores pblico y privado Art. 3.02 Instituciones privadas Post. I Instituciones pblicas Post. I Instituciones que agrupan a colegas Post. X Instituto Art. 1.04, 1.19 y 5.01 Intencin Post. III Interpretacin del Cdigo Art. 1.04 J

Juicio fundado Art. 1.06 Juicio profesional Post. II y Art. 1.05 Junta de Honor Art. 1.04 y 2.06 Justa retribucin de colaboradores Art. 1.16 L Laboriosidad Art. 1.18 Lealtad Post. VIII, Art. 1.12, 1.13, 2.09, 2.10 y 3.04 Libertad de criterio Art. 2.21 Limitaciones Art. 2.08 Limitaciones a la independencia e imparcialidad Art. 2.21 30 Page 31 N Necesidad de los servicios del C.P. Art. 1.12 Nombre del C.P. en informes o documentos Art. 2.01 Normas de carcter legal y moral Art. 1.01 Normas profesionales del Instituto Art. 2.01 O Ocultar o desvirtuar hechos Art. 1.06 Ofrecimiento de servicios profesionales Art. 2.16 Opinin profesional lmites Art. 2.01 Opiniones Art. 1.06, 2.01 y 2.21 P Parentesco con directores o administradores Art. 2.21 Parentesco con propietario o socio principal Art. 2.21 Participacin en los honorarios a otras personas Art. 2.10 Participacin en los resultados de asuntos Art. 2.21 Participacin en toma de decisiones del cliente Art. 2.22 Patrocinador de servicios Art. 1.02, 1.05 Patrn Art. 1.02 Persona responsable Post. III Personal Art. 1.22 31 Page 32 Personas que no sean socios o

representantes Art. 2.07 Preparacin y calidad profesional Post. IV, Art. 1.08, 2.01, 3.05 y 4.02 Presentacin digna de anuncios Art. 1.20 Presentacin digna de trabajos tcnicos y boletines Art. 1.22 Prestigio de la profesin Art. 1.15 Prestigio profesional Post. XI Prestigio y estabilidad de la profesin Art. 5.02 Principios de Contabilidad Art. 3.02 Procedimiento para la imposicin de sanciones Art. 5.04 Profesin Post. XI Promocin institucional Post. XI Proponer servicios que ms convengan al cliente Art. 1.12 Proporcionar datos de clientes. Prohibicin Post. VI y Art. 1.10, 2.14 y 4.04 Propuestas de honorarios y servicios Art. 2.11 y 2.14 Proyectos de informaciones financieras Art. 2.02 Publicidad Art. 1.20 y 2.25 Pblico en general Art. 1.02 Puestos incompatibles con el ejercicio independiente Art. 2.06 Puntualizar en qu consistirn los servicios Art. 2.08 R Reglas de tica Art. 1.18 Representacin de organizaciones internacionales Art. 2.05 y 2.17 Representacin de organizaciones nacionales Art. 2.05 Reputacin de colegas Art. 1.15 Reputacin del propio Contador Pblico Art. 1.18 32 Page 33 Respeto a los colegas y a la profesin Post. X, Art. 1.15, 1.16, 1.17, 2.11, 2.12, 2.13, 2.14, 2.15, 2.16, 4.03 y 4.05 Responsabilidad hacia la sociedad Post. II a V Responsabilidad individual Art. 1.09, 2.03 y 5.02 Responsabilidad personal Post. V, Art. 1.07, 1.09, 2.03, 2.07,

2.24 y 3.06 Retribucin econmica Post. IX, Art. 1.02, 1.14, 1.20, 2.10, 2.11, 2.18, 2.21 y 3.04 Riesgo de independencia 2.23 S Sanciones por incumplimiento del Cdigo de tica Art. 5.01 Secreto profesional Post. VI, y Art. 1.10, 2.14 y 4.04 Sector privado Art. 3.01 Sector pblico Art. 3.01 Servicios a clientes de otro colega Art. 2.12 Servicios de contadores pblicos. Difusin Art. 1.19 Servicios diferentes a los de dictaminacin Post. XI y Art. 2.22 Servicios, ofrecimiento a quien no lo solicite Art. 2.16 Servicios prestados en el extranjero Art. 2.19 Socios fallecidos Art. 2.05 Socios jubilados Art. 2.05 Socios trabajos por su cuenta Art. 2.15 Superacin de colaboradores Art. 1.16 Supervisin Art. 1.07 Suspensin temporal de derechos como socio Art. 5.03 Sustitucin de colegas Art. 2.11 y 2.14 33 Page 34 T Tareas que no cumplan con la moral Post.VII yArt, 1.11, 1.12,2.07,3.01 y 4.01 Tiempo que se destine a las labores Art. 1.14 Ttulo de Contador Pblico registrado Art. 2.24 Trabajo Profesional Post. III Trabajos en colaboracin con colegas Art. 1.07, 2.07 y 2.13 Trabajo profesional Post. III Trabajos en colaboracin con colegas Art. 1.07, 2.07 y 2.13 Trabajos realizados bajo su direccin Post. V Trabajos realizados bajo su direccin Post. V Trabajos tcnicos Art. 1.22 V

Venta de productos o servicios Art. 1.13 Ventajas econmicas directas Art. 1.13 y 3.04 Ventajas econmicas indirectas Art. 1.13 y 3.04 Vinculacin econmica con el cliente Art. 2.21 Violaciones a las leyes Art. 5.03 34 Page 35 Direccin Editorial: Mario F. Pacheco Lpez Coordinacin Editorial: Alberto Galindo Islas Formacin: Juana Trejo Caballero Produccin: Martn Castillo Gonzlez Instituto de Contadores Pblicos, A.C. Tabachines No. 44 Fracc. Bosques de las Lomas Mxico 11700, D.F. www.imcp.org.mx Esta obra se termin de imprimir en el mes de octubre de 2001 en los talleres de Editores e Impresores FOC, S.A. DE C.V. Calle Los Reyes No. 26, Col. Jardines de Churubusco, 091410-Mxico, D.F. Tel.: 5633-28-72 Fax: 5633-53-32. E-mail: luzfoc@prodigy.net.mx Este tiraje consta de 3,000 ejemplares Page 36