Universidad de Talca Facultad de Ciencias Empresariales Escuela de Contador Pblico y Auditor Fundamentos de los Impuestos

Resumen Captulo IV
Obligacin Tributaria: corresponde al vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto (Activo), se encuentra facultado por ley para exigir a otro sujeto (Pasivo), el cumplimiento de una determinada obligacin (Prestacin de contenido patrimonial). Elementos de la Obligacin Tributaria 1. La Ley: La obligacin tributaria reconoce como fuente intermediadora a la ley. As lo dispone la Constitucin Poltica del Estado. Es decir Solo la ley podr crear, modificar, suprimir tributos (Impuestos), procedimientos que afectan los derechos y garantas individuales establecer

2. Los Sujetos que intervienen en la Obligacin Tributaria: reciben el nombre de Sujeto Activo y Sujeto Pasivo. Entendindose por Sujeto Pasivo: al deudor del Tributo o Contribuyente, a cuyo respecto se dan las circunstancias previstas en la ley para el nacimiento de una obligacin tributaria. El Artculo 8, N 5 da una definicin de Contribuyente, y corresponde a La persona natural, jurdica, comunidad o sociedad de hecho afectada por el impuesto. Sin embargo la ley reconoce a otros tipo de contribuyentes que si bien es cierto no concurrieron directamente en la conformacin del Hecho Gravado (Es aquel constituido por el conjunto de hechos o circunstancias previstos en la ley, cuya ocurrencia o cumplimiento dan nacimiento a la Obligacin Tributaria), y que por lo tanto no serian los responsables directamente, pero que de alguna forma resultan obligados por ley a responder por el tributo. En toda obligacin Tributaria esta aquel contribuyente de derecho (Corresponde al Sujeto Pasivo Directo), el cual por ley est obligado a entregar en arcas fiscales el tributo, debido a que afecto directamente a su patrimonio y el contribuyente de hecho, el cual puede o no ser el de derecho, dependiendo de si le corresponde soportar en su patrimonio el tributo.
Tipos de Contribuyentes (Sujetos Pasivos)

Sujeto Pasivo Directo: Generalmente debe enterar (Pagar) en arcas fiscales el monto del impuesto, cumplir la Obligaciones Accesorias (Jurdicamente consisten en prestaciones de Hacer o No hacer una cosa, por ejemplo son Obligaciones accesorias de Hacer, llevar contabilidad, inscribirse en roles, presentar declaraciones, mientras que la Obligacin Accesoria de No Hacer, el no entrabar la fiscalizacin del SII) y sufrir en su patrimonio o personas las sanciones por las infracciones en las cuales incurra. Ejemplo: Un comerciante o Industrial, por el hecho de obtener ingresos que corresponde a ingresos rentas afectos al impuesto de 1 Categora, en el mes de abril debe declarar y pagar sobre la base de utilidad del balance el Impuesto de 1 Categora, adems del Global Complementario, pero que en este ultimo responde como persona natural. Profesor: Hctor Hernndez. Ayudantes: Daniel Gonzlez y Bastin Morales.

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Universidad de Talca Facultad de Ciencias Empresariales Escuela de Contador Pblico y Auditor Fundamentos de los Impuestos Sujeto Pasivo Indirecto o Sustituto: Es quien resulta obligado de ingresar el impuesto que ha soportado otro. Es la persona que por mandato de la ley, debe pagar en arcas fiscales un impuesto que no afecta a su patrimonio directamente, sino que es debido a otra persona por cuya cuenta debe pagar, es decir, acta como sustituto, pues paga el impuesto en lugar del contribuyente. Por lo tanto cuando acta como sustituto el responsable del tributo ante el acreedor (Fisco), es el sujeto Pasivo Sustituto, actuando como agente retenedor quien a su vez asume la calidad de codeudor solidario y no el sustituido, a menos que no le hubieran retenido o le hubieren retenido menos de lo que deban retenerle, el responsable es el sustituido. Ejemplo: Un contribuyente compra escobas, como la persona a quien l compra es de difcil fiscalizacin, es el propio contribuyente (quien compra) el que debe retener el impuesto y cancelarlo en arcas fiscales, en este caso acta como retenedor de impuestos y se le puede nombrar como un Sujeto Pasivo Sustituto. Sujeto Pasivo Tercero Responsable: Es la persona que, sin ser deudor directo ni estar designado Sustituto por la ley, puede encontrarse eventualmente, con la obligacin de responder por otra frente al fisco. Ejemplo: El comprador de un local comercial, pues acta de fiador (responsable solidariamente), de todas las obligaciones tributarias del local comercial que pudiesen haber afectado al vendedor y por las cuales debe responder quien compra el local comercial. Ejemplo 2: corresponde a la reorganizacin empresarial, pues cuando ocurre esto generalmente surge una nueva entidad producto de la reorganizacin, en donde la nueva organizacin asume las responsabilidades de la entidad anterior.
Situaciones Especiales

A) Cuentas en Participacin: en este caso se establece que el gestor de una sociedad o que tenga participacin en una de ellas y de cualquier encargo fiduciario (es aquella persona que se hace responsable de la representacin y de los bienes de la otra), solo en el caso en que no se pueda determinar la respectiva participacin debe declarar y pagar el impuesto de Primera Categora y el Global Complementario. Mientras que en el caso en que se pueda determinar la respectiva participacin tanto el gestor como quienes participan asumirn sus respectivas obligaciones en forma separada. B) Comuneros: en este caso se basa en calidad en la que realizan los retiros, as como el tipo de contabilidad que lleva la comunidad. Ya que en el caso en que los comuneros declaren bajo Contabilidad completa y Balance General, se pueden acoger al rgimen en base a retiros, para la cancelacin del impuesto Global Complementario (que afecta a las personas naturales con domicilio o residencia en Chile) o Adicional (que afecta a personas naturales o jurdicas son domicilio o residencia en Chile) En caso contrario, si lo comuneros optan por declarar sus rentas en base a Contabilidad Simplificada, debern cancelar el impuesto Global Complementario y de Primera Categora en el mismo periodo en que se devengaron o percibieron dichas rentas distribuidas por la comunidad. Profesor: Hctor Hernndez. Ayudantes: Daniel Gonzlez y Bastin Morales.

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C) Administradores de Bienes Ajenos: vale decir que tambin debern responder aquellos contribuyentes que tengan en si poder bienes ajenos, ya sean los que provengan de depsitos de confianza por criaturas que estn por nacer, as como los depsitos hechos en conformidad por un testamento, adems de los bienes hechos por encargo Fiduciario, mientras no se acredite quienes son los verdaderos beneficiarios de las respectivas rentas, etc. debern responder por dichas tenencias. En cuanto al Sujeto Activo: Es por excelencia el Estado, aunque tambin suelen serlo las municipalidades y son quienes reciben el tributo (Impuesto).

3. Causa: se basa principalmente en Que es lo que causa?, que exista una obligacin tributaria, vale decir que hechos son relevantes y se deben cumplir, para que surja la carga tributaria. Expresado de otra manera, se puede establecer que la causa o razn por la cual una persona este obligada tributariamente, radica en que existe una ley que lo obliga cuando ocurren determinados hechos y no en que uno tenga una capacidad contributiva. Ejemplo: La Causa de establecer una ley, se encuentra en la necesidad de financiar Gastos Pblicos.

4. El Objeto: corresponde a todo aquello que se debe dar, hacer o no hacer, vale decir a la prestacin, para cumplir una Obligacin Tributaria, es importante que el Objeto de una obligacin tributaria, es decir, el impuesto, debe estar claramente determinado en la ley. En ese sentido la relacin jurdica, se clasifica en prestacin Principal y prestacin Accesorias.
Prestacin Principal

Se basa principalmente en la cancelacin del impuesto (Objeto), y se deben hacer presentes los siguientes elementos: A) Hecho Gravado o Generador: es un hecho econmico que en virtud de una determinada ley se atribuye a una persona y produce un efecto jurdico tributario. B) Base Imponible: corresponde a la suma de dinero, bien o entidad abstracta, sobre la cual se debe aplicar el impuesto. Esta base imponible puede ser de distintas formas: peso, volumen, longitud, permetro etc. Ejemplo: Un vehculo motorizado de tanto ejes (para la aplicacin del impuesto al peaje). C) La Tasa: es la cuanta o alcuota (Corresponde a la parte o proporcin fijada por ley para la determinacin de un derecho, impuesto u otra obligatoriedad tributaria), que debe aplicarse a la base imponible para determinar el monto de la obligacin tributaria.

Profesor: Hctor Hernndez. Ayudantes: Daniel Gonzlez y Bastin Morales.

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Prestacin accesoria

Son aquellas que complementan a la Obligacin Tributaria principal de pago. Jurdicamente consisten en prestaciones de Hacer o No Hacer una cosa. Por ejemplo son obligaciones accesorias de hacer: Hacer inicio de Actividades, Llevar Contabilidad, Timbrar Libros, mientras que aquellas de No Hacer: no cometer falsedades en las declaraciones, no adulterar los asientos contables. Modos de Extinguir la Obligacin Tributaria Concepto: el efecto de la obligacin es la necesidad jurdica en que el deudor del impuesto se halla colocado de cumplirla. Si el deudor no cumple con la obligacin, el paso siguiente es la Responsabilidad, en donde el acreedor puede tomar del patrimonio del deudor lo prometido, si no es posible, puede hacer vender sus bienes para obtener el equivalente econmico del pago, adems de la consideracin de indemnizaciones por concepto de daos por incumplimiento y el pago de las costas de cobranza. Cumplimiento o Pago: Pago es la prestacin de lo que se debe (Art. N 1.568 del Cdigo Tributario (C.T.)). Si la obligacin es de dar una cantidad de dinero, el cumplimiento es el pago de la obligacin adquirida. El inciso primero del Art. N 18 del C.T. menciona que los impuestos deben ser pagados en moneda nacional. Si el pago se realiza en bancos, debe ser comprender la totalidad de las cantidades que estn en las declaraciones de impuestos presentadas por el contribuyente. El pago puede realizarse a travs de dinero efectivo, vale vista, letra bancaria, cheque, tarjeta de dbito, tarjeta de crdito u otros medios (siempre que no signifique costos financieros adicionales para el FISCO). Quien recibe el pago (Ente Administrador) debe otorgar recibo, el cual consiste en la firma y timbre del funcionario que recibe el pago, puesto en el Formulario correspondiente. Si el pago se hiciera por un tercero, consentido expresa o implcitamente el deudor, el tercero sustituira al FISCO, tendra los mismos privilegios que ste, pero no tendra acceso al procedimiento ejecutivo de cobro de impuesto. Misma situacin de subrogacin, pero a favor del FISCO, se produce cuando el sndico emite notas de dbito a los contribuyentes gravados con IVA, Adicional de Productos Suntuarios (Art. 40 D.L. N 825) y Adicional a la Ley de Alcoholes (Art. 42 D.L. N 825), para que puedan recuperar los IVA recargados en facturas no pagadas emitidas a contribuyentes declarados en quiebra. Pago por Equivalencia: consiste en la extincin de una deuda mediante la prestacin de una cosa distinta a la debida. Para que opere este modo de pago, debe existir consentimiento del acreedor, esto segn el Art. N 1.569 del Cdigo Civil, que menciona no se puede obligar al acreedor a que reciba una cosa distinta de la que se le debe. Pagos Provisionales Mensuales (PPM): la Ley de la Renta contempla a ciertos contribuyentes debern hacer PPM a cuenta de impuestos que les corresponda pagar. Estos pagos en realidad no son tan cosa, ya que en realidad es un verdadero prstamo sin inters, y se extinguen por compensacin con la deuda tributaria correspondiente (Impuesto a la Renta). Profesor: Hctor Hernndez. Ayudantes: Daniel Gonzlez y Bastin Morales.

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Universidad de Talca Facultad de Ciencias Empresariales Escuela de Contador Pblico y Auditor Fundamentos de los Impuestos Incumplimiento: el deudor tributario se encuentra en mora por el solo hecho de no pagar dentro del plazo legal. Encontrarse en mora produce algunos efectos: 1. La deuda se deber reajustar segn la variacin del IPC. Sin embargo, los impuestos pagados fuera de plazo, pero dentro del mismo mes calendario de su vencimiento, no debern reajustarse. 2. La suma adeudada, debidamente reajustada, genera intereses. Estos intereses se devengan por meses completos, aunque la mora sea slo parte de mes. No hay lugar a reajustes o intereses si la demora se origin por culpa del Servicio de Tesorera. Los intereses se deben por todo el tiempo de tardanza, excepto en el caso de que el Servicio determine diferencias, y el contribuyente pague dentro de 60 das contados desde la fecha de liquidacin, donde se debern los intereses slo hasta la fecha de liquidacin. Cumplimiento Forzado: el ente pblico, tiene derecho a exigir el cumplimiento forzado de la obligacin tributaria cuando el deudor no cumple. Hay que considerar que puede haberse originado el no pago siendo el deudor solvente o insolvente, y se debe diferenciar: Deudor Solvente: tratndose de una deuda civil, el acreedor puede cobrar teniendo un ttulo o pudiendo procurarse uno. En cambio en lo tributario existen algunas diferencias: 1. El ente tiene capacidad de crearse su propio ttulo ejecutivo sin intervencin del deudor. 2. El juicio ejecutivo de cobro tiene como 1 etapa en que el tesorero provincial o regional acta como juez (puede dar un mandamiento de ejecucin y embargo). 3. Acta como receptor el Recaudador de Impuesto. 4. Se procede conjuntamente contra todos los deudores en la nmina. 5. En cobro de Impuesto Territorial, el predio respectivo se entiende embargado. 6. El deudor puede oponerse a la ejecucin, dentro de 10 das de plazo de notificado. 7. Las excepciones de oposicin que tiene el deudor son: a) Excepcin de Pago, b) Excepcin de Prescripcin y c) No perjudicarle el ttulo. 8. El tesorero que acta como juez puede slo acoger totalmente la Excepcin de Pago. 9. Si el tesorero no acoge la Excepcin de Pago, se deben remitir las alegaciones o defensas al abogado provincial de Tesorera, quien slo puede acoger stas. Si estima el rechazo, deben remitirlas al Juez de Letras respectivo. Deudor Insolvente: si el deudor est en insolvencia, el FISCO puede provocar la quiebra o limitarse a verificar el crdito tributario una vez se declare la quiebra. Las obligaciones tributarias de los deudores comerciales se consideran mercantiles, aun cuando no provienen de actos de comercio, por lo que el FISCO est facultado para requerir la quiebra cuando el deudor es comerciante. Compensacin: Se define como la extincin de dos deudas reciprocas, entre las mismas personas, hasta el monto de menor valor. Ejemplo: A una persona le deben $1.500.000 y a su vez este debe $2.000.000, la compensacin extinguir ambas deudas pero solo por un monto de $1.500.000.- (monto de menor valor). Profesor: Hctor Hernndez. Ayudantes: Daniel Gonzlez y Bastin Morales.

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1. En el caso de los impuestos la situacin es similar, salvo que ac se invierten los roles, en el cual el acreedor es el fisco y el deudor corresponde al contribuyente, en ese sentido los Pagos Provisionales Mensuales, se imputan (Compensacin) a las sumas debidas por los contribuyentes (por ejemplo los PPM actan de crdito al impuesto de primera categora) devolvindose el excedente reajustado de acuerdo a la variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor. Puede decirse que el saldo acreedor que quede a favor del contribuyente, con motivo de la compensacin de sus pagos provisionales mensuales con su deuda tributaria o el impuesto a la renta, puede ser objeto de una nueva compensacin, con los impuestos de cualquier clase, siempre y cuando no estn sujetos, dichos impuesto a Multas e Intereses. 2. En el caso contrario en que el contribuyente haya pagado en exceso o indebidamente impuesto, podr requerir una imputacin (compensacin) de sus pagos a otros impuestos debidos por ellos, en ese mismo sentido segn lo establecido por el Artculo 51 del Cdigo Tributario, cuando los contribuyentes no hagan unos de su derecho de imputacin, por el pago en exceso de impuesto, las Tesoreras procedern a ingresas dichos saldos como PPM. 3. Los crditos Fiscales puesto que se rebajan del monto que el contribuyente recarga en sus operaciones afectas (Debito Fiscal) Nota: Para que un contribuyente de acuerdo a la Jurisprudencia Administrativa (Direccin Nacional del Servicio) pueda acogerse al Artculo 51 del Cdigo Tributario, debe cumplir con los siguientes requisitos, 1) Que se haya enterado una suma excesiva en el pago de sus impuestos, 2) Que no haya ejercido en derecho a imputacin y 3) No haya transcurrido un plazo de 3 aos (Art. N 2.521 del Cdigo Tributario) contando desde el hecho que sirve de fundamento a la solicitud.

Confusin: Se da principalmente cuando una persona o institucin adquiere el carcter de deudor y acreedor, por ejemplo cuando el Fisco hace expropiacin de algn terreno o empresas con deudas tributarias (vale decir no existe dueo y el Fisco adquiere dicho terreno) asume tanto la calidad de acreedor como deudor de s mismo. Remisin: Es la condonacin o el perdn de la deuda. Se encuentra regulado entre los Art. N 1.652 al 1.654 del Cdigo Civil. En materia tributaria existen ciertas normas que permiten indicar que este modo de extinguir se aplica de manera relativa y no determinante. Ejemplo: Art. 17 N 22 Ley de la Renta: No constituyen renta: N 22 Las remisiones por ley de deudas, intereses u otras sanciones. Prescripcin: Un modo de extinguir las acciones y derechos ajenos por no haberse ejercido dichas acciones y derechos durante un cierto lapso y concurriendo los dems requisitos legales (Art. N 2.492 del Cdigo Civil). La prescripcin no extingue la Obligacin, sino que hace perecer la accin que tiene el Acreedor de exigir el Cumplimiento. Para esto es necesario conocer las 3 acciones facultadas que tiene el FISCO: a) Accin de Cobro, b) Accin Fiscalizadora y c) Accin Sancionadora.

Profesor: Hctor Hernndez. Ayudantes: Daniel Gonzlez y Bastin Morales.

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Universidad de Talca Facultad de Ciencias Empresariales Escuela de Contador Pblico y Auditor Fundamentos de los Impuestos Con respecto a la Prescripcin, existen ciertos plazos para prescribir las acciones de Cobro y de Fiscalizacin que tiene el FISCO, y estos plazos son: 1. Plazo Ordinario: es de 3 aos contados desde la expiracin del plazo de pago. Es la regla general. 2. Plazo Extraordinario: es excepcional, y ser de 6 aos tratndose de impuestos sujetos a declaracin, siempre que se cumplan las siguientes circunstancias: a. Que el contribuyente no hubiere presentado su declaracin de Impuesto. b. Que la hubiera presentado, pero que dicha declaracin sea maliciosamente falsa. Lo Malicioso se entiende que sea producto de un acto consciente del declarante, quien supo o no pudo menos que haber sabido que lo declarado no se ajusta a la verdad, y el carcter de malicioso lo acredita el Servicio, quien menciona que el acto se puede haber llevado a cabo debido a un error involuntario del contribuyente, a su descuido, o aun, a su negligencia, mas no a su Mala Fe. 3. Aumento del Plazo: por el solo hecho de notificarse la citacin. El aumento consistir en 3 meses adicionales del Plazo Ordinario (3 aos) o del Extraordinario (6 aos). Esta ampliacin se aplica nica y exclusivamente a aquellos impuestos derivados de las operaciones indicadas en la Citacin.

La prescripcin puede ser suspendida, debido a ciertas circunstancias especiales, y de ser as, el plazo no correr hasta que estas situaciones cesen. Los posibles escenarios especiales son: 1) Por impedimento de girar impuestos reclamados, 2) Ausencia del Contribuyente y 3) La prdida o inutilizacin de los Libros Contables y Documentacin. Otra opcin es que la Prescripcin sea interrumpida, debido a ciertos actos del acreedor o del deudor, haciendo ineficaz el tiempo transcurrido hasta la fecha del acto de Interrupcin, inicindose un trmino de prescripcin.

Profesor: Hctor Hernndez. Ayudantes: Daniel Gonzlez y Bastin Morales.

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