Publicado em nosso site 20/07/2011 Informativo FISCOSoft Avaliao e escriturao de investimentos pelo custo de aquisio Contabilizao - Roteiro de Procedimentos

Este procedimento trata sobre os aspectos fiscais e contbeis da avaliao e escriturao pelo custo de aquisio dos investimentos de participaes permanentes em outras sociedades. Este Roteiro encontra-se atualizado Lei 11.941 de 2009 que introduziu alteraes a Lei 6.404 de 1976, especificamente quanto a classificao das contas contbeis no balano.

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Avaliao e escriturao de investimentos pelo custo de aquisio Contabilizao - Roteiro de Procedimentos

Roteiro - Federal - 2011/4862

Sumrio
Introduo I - Conceito legal I.1- Conceito de permanncia para fins fiscais II - Avaliao pelo custo de aquisio III - Aspectos fiscais IV - Contabilizao V - Proviso (Aspecto contbil e fiscal) VI - Lucros ou dividendos VII - Contabilizao do recebimento de lucros ou dividendos

Introduo
Classificam-se como investimentos as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no Ativo Circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da empresa. O objetivo deste roteiro est relacionado aos aspectos contbeis e fiscais somente dos investimentos em participaes permanentes em outras sociedades de acordo com aLei n 6.404/1976 , art. 179 , III e suas alteraes posteriores. Este procedimento trata da avaliao e da escriturao pelo custo de aquisio, abordando os investimentos de participaes permanentes em outras sociedades, a avaliao pelo custo de aquisio, bem como a contabilizao atravs de exemplo.

I - Conceito legal

Investimentos so as participaes em sociedades alm dos bens e direitos que no se destinem manuteno das atividades fins (objeto social) da Entidade. Nas contas do grupamento de Investimentos, so contabilizadas as aplicaes de carter permanente em controladas, coligadas, empresas beneficiadas por incentivos fiscais em que haja a inteno de controle ou coligao, ttulos patrimoniais, obras de arte e antiguidades, entre outros investimentos institucionais com a inteno de gerao de renda perene ou perptua. Com a edio da Lei n 11.941 de 2009, art. 37, que alterou o disposto no art. 178, 1, da Lei n 6.404, de 1976, o subgrupo do ativo permanente foi inserido no grupo do ativo no circulante, sendo substitudo pelos subgrupos de investimentos, imobilizado e intangvel (antigo ativo diferido). Segundo o plano de contas referencial da Receita Federal, relacionado ao SPED, o grupamento relativo aos Investimentos deve ter obrigatoriamente as seguintes contas bsicas a partir de 1.01.2009: a) Participaes permanentes em coligadas ou controladas b) Investimentos decorrentes de incentivos fiscais c) Outros investimentos d) gios em investimentos e) Correo monetria - diferena IPC/BTNF (Lei 8.200/1991) f) Correo monetria especial (Lei 8.200/1991) g (-) Desgios e proviso para perdas provveis em investimentos h) outras contas i) (-) Outras contas retificadoras Fundamentao: art. 178, 1, da Lei n 6.404/1976; ADE COFIS n 36/2007. I.1 - Conceito de permanncia para fins fiscais O investimento considerado permanente, e deve ser registrado no Ativo No Circulante (ANC), quando no for alienado at a data do balano do exerccio social seguinte quele em que tiver sido adquirida a participao. Fundamentao: art. 178, 1, da Lei n 6.404/1976.

II - Avaliao pelo custo de aquisio

Os investimentos em participaes no capital social de outras sociedades, desde que no estejam sujeitos avaliao pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial (MEP) da sociedade investida, devem ser avaliados pelo custo de aquisio, deduzido da proviso para perdas provveis na sua realizao, quando essa perda estiver comprovada como permanente.

1. O investimento, como integrante do Ativo No Circulante, estava sujeito, at 31.12.1995, correo monetria do balano. A partir de 1.01.1996, por meio da Lei

n 9.249 de 1995, art. 4, pargrafo nico, ficou vedada a utilizao de qualquer sistema de correo monetria de demonstraes financeiras, inclusive para fins societrios. 2. Para saber mais sobre o MEP veja o nosso Roteiro Avaliao de investimento pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial (MEP) - Contabilizao - Roteiro de Procedimentos Fundamentao: art. 4, pargrafo nico da Lei n 9.249 de 1995,.

III - Aspectos fiscais

Por meio da Lei n 9.249 de 1995 , art. 13 , I, em relao aos perodos base iniciados a partir de 1.01.1996, a proviso para perdas provveis na realizao de investimentos passou a ser indedutvel na determinao do lucro real e da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL). Na hiptese de constituio da referida proviso, contabilizada em conta de resultado, por ser indedutvel deve ser adicionada ao lucro lquido para fins de apurao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro.

At 31.12.1995, oart. 374 do Regulamento de Imposto de Renda de 1994permitia a deduo da proviso para perdas provveis na realizao de investimentos, desde que observadas as seguintes regras: a) a proviso deveria ser constituda depois de 3 anos da aquisio do investimento; b) a perda deveria ser comprovada como permanente, assim entendida a de impossvel ou improvvel recuperao; c) cabia pessoa jurdica o nus da prova da perda permanente que justificasse a constituio da proviso; d) a proviso constituda antes do prazo referido na letra "a" poderia ser deduzida aps o decurso desse prazo para efeito de determinao do lucro real, desde que observadas as normas expostas em "b" e "c". Fundamentao: art. 13 da Lei n 9.249/1995; art. 336 do Decreto n 3.000/1999 (RIR/99).

IV - Contabilizao
Na aquisio de quotas de capital de pessoa jurdica avaliadas pelo custo de aquisio (no sujeita a equivalncia patrimonial), sugerimos o seguinte lanamento contbil:

D C

Investimento - Participao societria Empresa "X" - Ativo No Circulante Caixa ou Banco - Ativo Circulante

R$ 100.000,00 R$ 100.000,00

Fundamentao: Resoluo do CFC n 750/1993.

V - Proviso (Aspecto contbil e fiscal)

A investidora poder constituir proviso para provveis perdas na realizao de investimentos, caso a empresa investida apresente apurao de prejuzo, pedido de falncia ou concordata,

ou at mesmo de decrscimo, a cada ano, do lucro apurado, etc. Ressalte-se que, a constituio da proviso para perdas provveis na realizao de investimentos pode ser feita para fins contbeis, porm, fiscalmente indedutvel. Isso significa que a contrapartida de sua constituio lanada em conta de resultado (despesa com a constituio de provises) dever ser adicionada ao lucro lquido, tanto para fins de determinao do lucro real quanto da base de clculo da CSLL. Fundamentao: arts. 249 e 299 do Decreto n 3.000/1999 (RIR/99).

VI - Lucros ou dividendos
Os lucros apurados a partir de 1.01.1996, pagos ou creditados por pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado, no esto sujeitos incidncia do Imposto de Renda na Fonte nem integram a base de clculo do Imposto de Renda do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, domiciliado no Pas ou no exterior. Os respectivos valores, sujeitos tributao na pessoa jurdica que os houver distribudo, computados como receita podero ser excludos do lucro lquido da investidora para fins de apurao do lucro real do perodo base e da base de clculo da CSLL. Destaca-se que na contabilizao dos lucros ou dividendos, a empresa investidora dever levar em conta o tratamento tributrio dispensado a esses lucros, de acordo com o perodo em que foram apurados, pois os lucros ou dividendos apurados antes de 1.01.1996, poder ou no haver incidncia do IR Fonte, de acordo com a poca de sua apurao. As aes ou quotas bonificadas, recebidas sem custo pela pessoa jurdica, no importaro modificao no valor pelo qual a participao societria estiver registrada no Ativo nem sero computadas na determinao do lucro real, ressalvando-se, todavia, que: a) as participaes societrias decorrentes de incorporao de lucros ou reservas tributados na forma do art. 35 da Lei n 7.713/1988, e de lucros ou reservas apurados no ano calendrio de 1993, no caso de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, sero registradas pelo valor dos lucros ou reservas capitalizados que corresponder ao scio ou acionista. Nesta situao, a investidora registrar contabilmente como contrapartida da referida incorporao, e no ser computada na determinao do lucro real; b) no caso de quotas ou aes distribudas em decorrncia de aumento de capital por incorporao de lucros apurados a partir do ms de janeiro de 1996, ou de reservas constitudas com esses lucros, o custo de aquisio ser igual parcela do lucro ou reserva capitalizado, que corresponder ao scio ou acionista. Fundamentao: art. 379, 1, 654 do Decreto n 3.000/1999 (RIR/99);art. 2 da Lei n 7.689/1988.

VII - Contabilizao do recebimento de lucros ou dividendos

No recebimento dos lucros ou dividendos referente participao, a contabilizao sugerida seria:

D C

Caixa ou Banco - Ativo Circulante Outras Receitas operacionais Lucros ou Dividendos de empresa "X"- Conta de Resultado

R$ 100.000,00 R$ 100.000,00

Os lucros ou dividendos recebidos pela pessoa jurdica, em decorrncia de participao societria avaliada pelo custo de aquisio, adquirida at 6 meses antes da data da respectiva percepo, devem ser registrados pelo contribuinte como diminuio do valor do custo e no influenciaro as contas de resultado. Nesta situao, o lanamento sugerido seria:

D C

Caixa ou Banco - Ativo Circulante Investimento - Participao societria Empresa "X" - Custo corrigido - Ativo No Circulante

R$ 100.000,00 R$ 100.000,00

Fundamentao: Resoluo do CFC n 750/1993.

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