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Ao de las Cumbres Internacionales en el Per

UNIVERSIDAD NACIONAL SANTIAGO ANTUNEZ DE MAYOLO

HUARAZ DEPARTAMENTO ACADEMICO DE ECONOMIA Y CONTABILIDAD ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

LOS ESTADOS FINANCIEROS BASICOS (Normatividad. Para su Formulacin y Presentacin) Dr. Cerafn P. TOLEDO CENA

Huaraz, Junio 2009

CAPITULO I

LOS ESTADOS FINANCIEROS

DOCTRINA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ASPECTOS GENERALES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 1.1.1 MARCO TEORICO Los Estados Financieros son aquellos estados que proveen informacin respecto a la posicin financiera, resultados y estado de flujo de efectivo de una empresa, que es til para los usuarios en la toma de decisiones de ndole econmica.1 Los Estados Financieros constituyen una representacin

financiera estructurada, de la situacin financiera y de las transacciones efectuadas por una empresa.2 Los Estados Financieros son cuadros que presentan en

forma sistemtica y ordenada diversos aspectos de la situacin financiera y econmica de una empresa, de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.3 Los Estados Financieros son la herramienta principal en toda empresa, ya que proporcionan la informacin necesaria de la posicin financiera, los resultados de sus operaciones, los cambios en su situacin a una fecha o un perodo determinado, estando basados en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, as como en las leyes, normas y reglas que rigen a la entidad, entendiendo que deben de ser tiles, confiables y que muestren los elementos de juicio pertinentes para tomar decisiones que ayuden a que la empresa siga funcionando y creciendo.4

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RESOLUCIN CONASEV N 103-99-EF-94.10 del 26 NOV.99 NIC N 1 Presentacin de Estados Financieros Resol. CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD N 016-99-EF/93.01 3 GLOSARIO TRIBUTARIO, Tercera Edicin/ Elaborado por el Inst. de Adminis. Tributaria - SUNAT 4 www.miexamen.com/EstadosFinancieros2

Los Estados Financieros son el resumen en cifras, de las

operaciones realizadas por una entidad econmica a una fecha o perodo determinado. Son los instrumentos o medios financieros que proporcionan la informacin econmica de una empresa por un perodo o a una fecha estipulada, mediante el uso de la estructura contable, para brindar opciones alternativas en la correcta toma de decisiones.
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1.1.2 OBJETIVOS: Los Estados Financieros tienen el objetivo de estandarizar la informacin contable de la empresa, de tal manera que cualquier persona que tenga algn conocimiento de contabilidad pueda entender lo que el reporte contable, sea el Balance General o el Estado de Resultados, desea comunicar, sin interesar el tipo de empresa, su giro, ms an el pas en donde se desenvuelve. Sin embargo, estos reportes cumplen otra funcin, tanto o ms importante que la de estandarizar la informacin. Los Estados Financieros son un importante y relevante fuente de informacin para de la toma de y decisiones, paran de el las establecimiento polticas para el diseo

estrategias futuras de la empresa. Los Estados Financieros proporcionan informacin de tal manera que al momento de analizarla se tiene conocimiento de la magnitud de su nivel de gastos; de los flujos de la salida de dinero que deber realizar en el futuro mediato o inmediato; del nivel de la inversin en maquinaria y sus fuentes de financiamiento, del resultado econmico de la gestin de la empresa; de la estructura de las deudas con
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C.P. Eduardo Franco Diaz/ Jose de la Cruz M. (MXICO 2001)

terceros; de la gestin de la empresa y otros aspectos que influyen en la decisin de los usuarios de dicha informacin financiera. El objetivo de brindar informacin para la toma de decisiones se podr alcanzar en que los datos sean confiables, veraces, oportunos y completos. Por ello se debe tomar en consideracin los siguientes aspectos: El objetivo de los Estado Financieros es proporcionar sobre la situacin financiera, resultados y la situacin financiera de una empresa, en

informacin cambios

informacin que es til para una gran variedad de usuarios en relacin con la toma de decisiones de carcter econmico. Los Estados Financieros muestran los resultados de la actuacin de la gerencia o la responsabilidad de sta en el manejo de los recursos que se le han confiado.6 Los objetivos que deben cumplir los Estados Financieros, son proporcionar informacin de:7 La situacin financiera de la empresa a una fecha. Los resultados de sus operaciones en un perodo. Los cambios en la situacin financiera por el perodo que termina en dicha fecha. Los cambios en la inversin de los propietarios durante el perodo. En los Estados Financieros se consideran los siguientes

objetivos:8

6 7

IASC (Comit de Normas Internacionales de Contabilidad)- Marco Conceptual para la Prep. y Pres. EE.FF

www.miexamen.com/EstadosFinancieros2

8 RESOLUCIN CONASEV N 103-99-EF/94.10; Art. 3

Presentar razonablemente informacin sobre la situacin Financiera, los resultados de las operaciones y los Flujos de Efectivo de una empresa. Apoyar a la Gerencia en la Planeacin, Organizacin, Direccin y Control de los Negocios. Servir de base para tomar decisiones sobre inversiones y financiamiento.

1.1.3 NECESIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Cada persona suele tener un esquema mental nico e irrepetible para expresarse; por ello, las variaciones en la presentacin de una determinada informacin pueden ser infinitas, si los hechos fuesen as en Contabilidad, donde la informacin identificada por el profesional contable suele ser cuantiosa, los usuarios de la informacin contable tendran grandes problemas para comprender la metodologa y el contenido de dicha informacin, para formarse juicios y tomar decisiones. La solucin del problema de comunicacin se logra estandarizando los criterios para el registro de los datos relacionados con las transacciones y los formatos de presentacin de la informacin, los reportes a los que se ha hecho alusin anteriormente cumplen esta funcin de estandarizacin y poseen un nombre propio dentro del lenguaje contable: Estados Financieros. Este trmino hace referencia, en el mundo empresarial, a uno de los ms importantes medios de informacin de la situacin econmica financiera de las empresas por esta razn los Estados Financieros histricos y proyectados son solicitados por bancos, agentes de bolsa, inversionistas privados, instituciones tributarias,

empleados y gerentes de distintos niveles de la empresa para evaluar la situacin de la empresa referente a su liquidez, solvencia, rentabilidad y gestin administrativa.

1.1.4 CARACTERISTICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. Toda elaboracin de Estados Financieros debe llevar ciertas caractersticas Contabilidad. Los Estados Financieros se formulan a travs de un marco conceptual de contabilidad bajo dos supuestos bsicos y lineamientos cualitativos. 1. El primero de los supuestos bsicos es el que identifica y delimita el ente econmico y sus aspectos financieros, entre los que se encuentran los Principios de Contabilidad de: Entidad, periodo contable y realizacin. 2. El segundo establece la base de cuantificacin de las operaciones y su presentacin en la informacin financiera, en donde se encuentran los Principios de Contabilidad de: Dualidad econmica, valor histrico original y negocio en marcha. Los lineamientos cualitativos que establecen los requisitos constituyen: La aplicacin de La la informacin revelacin de financiera suficiente, los Principios lo la de y estar basada en los Principios de

importancia relativa y la consistencia. conjunta Contabilidad, de realizacin y periodo contable requiere que se registren las operaciones con base en lo devengado y que se enfrenten los ingresos con los costos que le son relativos.

Las caractersticas cualitativas de los Estados Financieros son los atributos que proporcionan a la informacin contenida en los Estados Financieros para que sean tiles a los usuarios.

La comprensibilidad es una cualidad esencial de la informacin que proporcionan los Estados Financieros para que sean entendibles para los usuarios.

Relevancia. Para ser til la informacin debe ser importante en la necesidad de toma de decisiones de los usuarios. La informacin posee esta cualidad cuando tiene influencia en las decisiones econmicas de los usuarios y ayuda a evaluar los eventos pasados, presentes o futuros, confirma o corrige sus evaluaciones pasadas.

Materialidad: La informacin es material si su omisin o inexactitud puede influir decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en los Estados Financieros; Depende del tamao de la partida o del error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o inexactitud; provee un punto de partida en vez de empezar principalmente con una caracterstica La cualitativa que tiene la la informacin debe reunir para que sea til.

Confiabilidad:

informacin

caracterstica de confiabilidad cuando se encuentra libre de errores materiales o de omisiones y los usuarios pueden depender de su veracidad. Veracidad. Para ser confiable la informacin debe representarse oportunamente las transacciones y

otros

eventos

que

representan

que

razonablemente se espera representen. Neutralidad. Para que sea confiable la informacin contable mantenida en los Estados Financieros, debe ser libre de prejuicio.

CAPITULO II ASPECTOS LEGALES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 2.1 MARCO LEGAL A. RESOLUCIN N 008-97-EF/93.01, del Consejo Normativo de Contabilidad(El Peruano 26.ENE.97) Precisa el concepto de culpa inexcusable aplicable a los Contadores Pblicos en el Ejercicio profesional, en los casos siguientes: No No aplicar aplicar los las principios Normas de Contabilidad de Generalmente Aceptados. Internacionales Contabilidad. No aplicar las Normas Nacionales de Contabilidad. No aplicar las Normas Internacionales de Auditoria. No aplicar el Cdigo de tica Profesional.

No aplicar las Leyes que sean pertinentes. N 013-98-EF/93.01, del Consejo

B. RESOLUCIN

Normativo de Contabilidad (El Peruano 23.JUL.98) Precisa que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados son las Normas Internacionales de Contabilidad oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad, rgano de la Contabilidad Publica de la Nacin. C. RESOLUCIN N 015-98-EF/93.01, deL Consejo

Normativo de Contabilidad (El Peruano 23.dic.98) Indica que las Normas Internacionales de Contabilidad se aplicaran en el Per a partir del 01 de Enero de 1998.

D. LEY GENERAL DE SOCIEDADES, LEY N 26887 (El Peruano 09.DIC.97) Articulo 175.- Informacin Fidedigna. El directorio debe proporcionar a los accionistas la informacin suficiente, fidedigna y oportuna que la Ley determine respecto de la situacin legal, econmica y financiera de la sociedad. Articulo 190.- Responsabilidad. El gerente responde ante la sociedad, los accionistas y terceros, por los daos o perjuicios que ocasione por el incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso de facultades y negligencia grave. El gerente es particularmente responsable por:

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La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar a la sociedad, y los dems libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante.

El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno diseada para proveer una seguridad razonable de que los Activos de la Sociedad estn protegidos contra uso no autorizado y que todas las operaciones son efectuadas de acuerdo con autorizaciones establecidas y son registradas apropiadamente.

Articulo 221.- Memoria e Informacin Financiera Finalizado el ejercicio, el directorio debe formular la memoria, los Estados Financieros y la propuesta de aplicacin de las utilidades en caso de haberlas. De estos documentos debe resultar, con claridad y precisin, la situacin econmica y financiera de la sociedad, el estado de sus negocios y los resultados obtenidos en el ejercicio vencido. Los Estados Financieros deben ser puestos a disposicin de los accionistas con la antelacin necesaria para ser sometidos, conforme a Ley, a consideracin de la junta obligatoria anual Articulo 223. - Preparacin y Presentacin de Financieros Los Estados Financieros se Preparan y Presentan de conformidad a las disposiciones legales sobre la materia y con principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el pas. Estados

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E. LEY PENAL TRIBUTARIA, Decreto Legislativo N 813 (El Peruano 20.ABR.96) y su modificatoria N 27038 (El Peruano 31.DIC.98) Articulo 5 . Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de dos ni mayor de cinco aos y con ciento ochenta a trescientos sesenta y cinco das multa, el que estando obligado por las Normas Tributarias a llevar libros y registros contables: Incumpla totalmente dicha obligacin. No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables. Realiza anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres, y datos falsos en los libros y registros contables. Destruya u oculte total o parcialmente y/o registros contables o los documentos relacionados con la tributacin. F. RESOLUCIN CONTABILIDAD 24.JUL.99) Resolucin que aprueba la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros y deroga la NIC 1 Revelacin de Polticas Contables, NIC 5 Informacin que debe Revelarse en los Estados Financieros y NIC 13 Presentacin de Activos y Pasivos Corrientes, cabe indicar que la NIC 1 (Modificada) rige para los Estados Financieros cuyo perodo se inicie el 01 de Enero del ao 2000; sin perjuicio de que optativamente pueda ser aplicable antes de la fecha indicada, a partir de su publicacin oficial. DEL N CONSEJO NORMATIVO (El DE

016-99-EF/93.01

Peruano

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2.2

REQUISITOS

MNIMOS

QUE

DEBEN

CUMPLIR

LOS

ESTADOS FINANCIEROS Los Estados Financieros deben llenar los requisitos9: Universalidad. Continuidad. Periodicidad. Oportunidad.

Para los contadores, que son los encargados de formularlos los Estados Financieros son un Fin. Son el corolario de su trabajo y la culminacin de sus esfuerzos.

Para los empresarios y directivos de los negocios, slo son un medio, que les permite orientarse para tomar las medidas y decisiones que se consideren adecuadas para la buena marcha de la empresa.

2.3 LIMITACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los Estados Financieros dan una impresin de exactitud, pero en realidad tal precisin no existe. Cuando se dice que un camin Volvo tiene un valor de S/. 800,000, eso no significa que en realidad ese no sea el valor en que pudiera vender el camin, ni tampoco el costo de reemplazo de un camin semejante. Si decimos que el inventario de mercaderas es de S/. 190,000 conforme al mtodo de valuacin U.E.P.S, ese mismo inventario pudiera tener un valor de S/. 160,000 conforme el mtodo P.E.P.S.

Alfredo F. Gutirrez, en su libro Los Estados Financieros

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En consecuencia, estas circunstancias hacen que los Estados Financieros no encuentren el fiel reflejo de las operaciones efectuadas, y solo reflejan probabilidades que tiendan acercarse a la veracidad de los hechos.

CAPITULO III CLASIFICACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 3.1 ESTADOS FINANCIEROS OBLIGATORIOS Son considerados como obligatorios segn CONASEV los siguientes Estados Financieros: ESTADOS PROYECTADOS Estado Financiero a una fecha o periodo futuro, basado en clculos estimativos de transacciones que an no se han realizado; es un Estado estimado ESTADOS AUDITADOS Son aquellos que han pasado por un proceso de revisin y verificacin de la informacin; este examen es ejecutado por Contadores Pblicos independientes quienes finalmente expresan una opinin acerca de la razonabilidad de la situacin financiera, resultados de operacin y flujo de fondos que la empresa presenta en sus Estados Financieros de un ejercicio en particular. ESTADOS CONSOLIDADOS Aquellos que son publicados por compaas legalmente independientes que muestran la posicin financiera y la FINANCIEROS que acompaa frecuentemente a un presupuesto; un estado pro forma. FINANCIEROS FINANCIEROS

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utilidad, tal como si las operaciones de las compaas fueran una sola entidad legal. ESTADOS COMPARATIVOS Los Estados Financieros deben prepararse y presentarse comparados con el periodo anterior, de manera que se aprecien los cambios experimentados por la empresa; igual exigencia es aplicable a la informacin descriptiva y narrativa, cuando estas ltimas sean relevantes para una adecuada interpretacin de los estados financieros. La medicin y revelacin de los efectos financieros de transacciones y otras acciones deben ser registradas de una manera consistente en toda la empresa y a travs del tiempo. Cuando en el perodo corriente se modifique la presentacin o clasificacin de las partidas debe reclasificarse la informacin correspondiente de los Estados Financieros del perodo anterior a fin de permitir la comparacin de la informacin, revelndose necesariamente la naturaleza de la reclasificacin, el motivo y sus efectos correspondientes. Si no fuera posible reclasificar las partidas comparativas del periodo anterior, debe revelarse el motivo de ello y la naturaleza de los cambios que habran producido si se hubiera efectuado la reclasificacin. FINANCIEROS

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CAPITULO IV LOS ESTADOS FINANCIEROS BSICOS 4.1 EL BALANCE GENERAL 4.1.1 CONCEPTOS: Documento contable que refleja la situacin patrimonial de una empresa en un momento del tiempo. Consta de dos partes, Activo y Pasivo. El activo muestra los elementos patrimoniales de la empresa, mientras que el pasivo detalla su origen financiero. La legislacin exige que este documento sea imagen fiel del estado patrimonial de la empresa. El activo suele subdividirse en inmovilizado y activo circulante. El primero incluye los bienes muebles e inmuebles que constituyen la estructura fsica de la empresa, y el segundo la tesorera, los derechos de cobro y las mercaderas. En el pasivo se distingue entre recursos propios, pasivo a largo plazo y pasivo circulante. Los primeros son los fondos de la sociedad (capital social, reservas); el pasivo a largo plazo lo constituyen las deudas a largo plazo (emprstitos, obligaciones), y el pasivo circulante son capitales ajenos a corto plazo (crdito comercial, deudas a corto). Existen diversos tipos de balance segn el momento

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y la finalidad. Es el estado bsico demostrativo de la situacin financiera de una empresa, a una fecha determinada, preparado de acuerdo con los Principios Bsicos de Contabilidad Gubernamental que incluye el activo, el pasivo y el capital contable. Es un documento contable que refleja la situacin financiera de un ente econmico, ya sea de una organizacin pblica o privada, a una fecha determinada y que permite efectuar un anlisis comparativo de la misma; incluye el activo, el pasivo y el capital contable. Se formula de acuerdo con un formato y un criterio estndar para que la informacin bsica de la empresa pueda obtenerse uniformemente como por ejemplo: Posicin financiera, capacidad de lucro y fuentes de fondeo.
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El Balance es un Estado conciso o sinttico

formulado con datos de los libros de contabilidad llevados por partido doble, en el cual se consigna de un lado todos los recursos y del otro todas las obligaciones de la empresa de una fecha dada. El Balance General comprende las cuentas del activo, pasivo y del patrimonio neto, las cuentas del activo sern presentadas en orden decreciente de liquidez y las del pasivo segn la exigibilidad del pago decreciente, reconocidas fecha dada. situacin El Balance General es un resumen o sntesis de la general de los negocios en un momento en forma tal que segn la presente razonablemente la situacin financiera de la empresa a una

realidad contable de una empresa que permite conocer la determinado, es un Estado Financiero que presenta a una fecha determinada las fuentes de las cuales se ha obtenido
10

www.monografias.com.EstadosFinancieros.htm

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los fondos que se usan en las operaciones de una empresa (Pasivo y Patrimonio Neto), as como los bienes y derechos en que estn invertidos dichos fondos (Activo) Al balance general se le conoce tambin con los siguientes nombres:

BALANCE GENERAL

Balance General Balance de Situacin Balance de Inventario Balance General de Cuentas. Estado de Situacin. Estado de Activo y Pasivo. Estado de Recursos y Obligaciones. Estado de Activo, Pasivo y Capital Estado de Situacin Financiera Estado de Condicin Financiera Estado de Posicin Financiera.

4.1.2 PRINCIPIOS GENERALES El anlisis y la interpretacin de los Estados Financieros requieren un conocimiento completo de la naturaleza de las partidas de que constan y de los problemas de valuacin, amortizacin y determinacin de utilidades. Este conocimiento aclara las limitaciones de los Estados Financieros. Una proforma de Balance da cabida a transacciones propuestas Propiedades tales como la nuevo adquisicin de adicionales, financiamiento,

consolidacin, recapitalizacin o reorganizacin. Este Balance revela los resultados previstos de los cambios en el activo, en el pasivo y en el capital.

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Las

situaciones

financieras

de

una

compaa

insolvente son algunas veces mostrada por un estado de la situacin preparado desde el punto de vista de la Liquidacin Este estado identifica al activo que garantiza a los acreedores y refleja tanto los valores de un negocio en marcha como el estimado realizable de los valores de activo. El pasivo se clasifica como la prioridad o preferente parcialmente totalmente garantizado, y reclamaciones de garantizado

acreedores no garantizados. 4.1.3 TIPOS DE BALANCE 4.1.3.1 BALANCE GENERAL COMPARATIVO Estado Financiero en el que se comparan los diferentes elementos que lo integran en relacin con uno o ms periodos, con el objeto de mostrar los cambios ocurridos en la posicin financiera de una empresa y facilitar su anlisis.

4.1.3.2 BALANCE GENERAL CONSOLIDADO Es aqul que muestra la situacin financiera y los resultados de operacin de una entidad compuesta por la compaa tenedora y sus subsidiarias, como si todas constituyeran una sola unidad econmica. Se formula sustituyendo la inversin de la tenedora en acciones de compaas subsidiarias, con los activos y pasivos de stas, eliminando los saldos y operaciones efectuadas entre las distintas compaas, as como las utilidades no realizadas por la entidad.

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4.1.3.3 BALANCE GENERAL ESTIMATIVO Es un Estado Financiero preparado son con datos de

preliminares, rectificacin.

que

usualmente

sujetos

4.1.3.4 BALANCE GENERAL PROFORMA Estado contable que muestra cantidades tentativas, preparado con el fin de mostrar una propuesta o una situacin financiera futura probable.

4.1.4 MTODOS DE PRESENTACIN DEL BALANCE La presentacin de las diferentes cuentas que integran el balance se puede realizar en funcin de su orden creciente o decreciente de liquidez. El mtodo es creciente cuando se presentan primero los activos de mayor liquidez o disponibilidad y a continuacin en este orden de importancia las dems cuentas. Se dice que el balance est clasificado en orden de liquidez y de exigibilidad ese decreciente, orden los cuando activos los activos o inmovilizados se presentan primero y finalmente, observando corrientes. 4.1.5 FORMA DE PRESENTACIN DEL BALANCE Para la elaboracin del Estado Financiero se debe tener en cuenta lo siguiente: ACTIVO. Son conjunto de bienes, derechos y valores que cuenta la empresa ya sea a corto o a largo plazo. Existen dos tipos de Activos: realizables

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Activo Corriente: Bienes, valores y derechos que posee la empresa en un periodo de ejercicio contable, es decir 12 meses. ESQUEMA 2 de enero Un ao 31-12-2008

Activo no Corriente: Bienes, valores y derechos que tiene la empresa en ms de un ao.

ESQUEMA 2 de enero Periodo Econmico Un ao 31-12-2008 a ms

PASIVO. Conjunto de deudas, obligaciones y compromisos que tiene la empresa con segundas y terceras personas a corto y a largo plazo. (Pasivo corriente y no corriente) 4.1.6 MODELO GENERAL DE PRESENTACIN DEL BALANCE

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BALANCE GENERAL
( al ...........de ..................del 200.....) Expresado en Nuevos Soles

ACTIVO
Activo Corriente Caja y Bancos Valores Existencias Cargas Diferidas Total Activo Corriente Activo No Corriente Inmueble Maquinaria y Equipo Depreciacion Acumulada Total Activo No Corriente

PASIVO
Pasivo Corriente Tributo por Pagar Total Pasivo Corriente Pasivo No Corriente S/. 0.00 eudas a Largo Plazo D Total Pasivo No Corriente

S/. 0.00

S/. 0.00 S/. 0.00

TOTAL PASIVO
S/. 0.00 atrimonio P Capital Resultados Acumulados Total Pasivo y Patrimonio S/. 0.00

S/. 0.00 S/. 0.00

TOTAL ACTIVO:

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO:

Firma del Gerente

C. P. C.

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EL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS 4.1.7 CONCEPTOS Es el segundo de los Estados Financieros bsicos, o sintticos y muestra el total de los ingresos y egresos o de los productos y gastos y su diferencia, que es el resultado obtenido en un determinado perodo, resultado que puede ser positivo cuando represente utilidad, o negativo cuando haya sufrido prdida.11 El Estado de Ganancias y Prdidas, es un estado netamente econmico y dinmico, tiene por finalidad reflejar al cierre de un ejercicio econmico todo el movimiento de aquellas operaciones que afectaron a cuentas de resultado y su incidencia para efectos de la determinacin del resultado del ejercicio.12 Documento contable que muestra el resultado de las operaciones (utilidad, prdida remanente y excedente) de una entidad durante un perodo determinado. Presenta la situacin financiera de una empresa a una fecha determinada, tomando como parmetro los ingresos y gastos efectuados; proporciona la utilidad neta de la empresa. Generalmente acompaa a la hoja del Balance General. Estado que muestra la diferencia entre el total de los ingresos en sus diferentes modalidades; venta de bienes, servicios,
11 12

Segn Alfredo F. Gutirrez Segn Demetrio Giraldo Jara

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cuotas y aportaciones y los egresos representados por costos de ventas, costo de servicios, prestaciones y otros gastos y productos de las entidades del Sector Paraestatal en un periodo determinado13. A diferencia del Balance General, el Estado de Ganancias y Prdidas es un estado dinmico porque muestra hechos realizados en todo un periodo. Compara los costos de la empresa contra los ingresos habidos y muestra si hay utilidades para pagar dividendos. Al estado de Ganancias y Prdidas suele drsele los siguientes nombres:

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

Estado de Estado de prdidas. Estado de Estado de Estado de Estado de Estado de Prdidas.

Rendimientos. Rendimientos y Operacin. Resultados. Desarrollo. Resultados Generales. Excedentes y

4.1.8

PREPARACIN

DEL

ESTADO

DE

GANANCIAS Y PRDIDAS

13

www.monografias.com/estadosfinancieros

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El Estado de Ganancias y Prdidas comprenden las cuentas de ingresos, costos y gastos, presentados segn el mtodo de funcin de gasto. En su formulacin debe observar lo siguiente: Debe incluirse todas las partidas que representen ingresos o ganancias y gastos o prdidas originadas durante el perodo. Slo debe incluirse las partidas que afectan la determinacin de los resultados netos.
14

4.1.9 INFORMACIN QUE SE PRESENTA EN LOS ESTADOS DE GANANCIAS Y PRDIDAS La empresa debe presentar en el Estado de Ganancias y Prdidas o en las Notas a dicho estado, un anlisis de los gastos utilizando una clasificacin basada en su naturaleza o en la funcin de ellos en la empresa. Las empresas que clasifiquen sus gastos por Funcin deben revelar informacin adicional sobre la naturaleza de sus gastos, incluyendo informacin sobre sus gastos de depreciacin y amortizacin y sus costos de personal. La empresa debe revelar en el estado de Ganancias y Prdidas o en las Notas, el importe de los dividendos por accin, declarados o propuestos, que correspondan al periodo cubierto por los Estados Financieros.

14

Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10

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EN FUNCION EN FUNCION DE LOS DE LOS GASTOS GASTOS

ESTADO DE ESTADO DE GANANCIAS Y GANANCIAS Y PERDIDAS PERDIDAS

SE DEBE PRESENTAR

ANLISIS DE LOS GASTOS

BASADO EN SU BASADO EN SU NATURALEZA NATURALEZA

NOTAS A LOS NOTAS A LOS ESTADOS ESTADOS FINANCIEROS FINANCIEROS

4.1.10

TIPOS DE ESTADOS DE GANANCIAS Y

PERDIDAS Existen dos tipos de Estado de Ganancias y Prdidas15: 4.1.10.1 ESTADO DE GANANCIAS Y

PERDIDAS POR FUNCIN Es un Estado Financiero que tiene una presentacin netamente administrativa, para efectos de forma de decisiones, muestra los ingresos con sus respectivos costos con la finalidad de mostrar las utilidades y no operacionales.

15

Segn Resolucin CONASEV, 006.84-EF.

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ESTRUCTURA ANALTICA 4.1.10.1.1 VENTAS BRUTAS Estn conformadas por las ventas totales realizadas por las empresas relacionadas de las operaciones propias del giro de negocio, durante el ejercicio econmico. Representa las sub cuentas, segn sea Empresa. la actividad de la

Empresas Comerciales XX XX Empresas industrial deshechos y XX Empresas de Servicios XX

70.1.1.1 Mercaderas 70.2.1.1 Productos Terminados 70.3.1.1 Desperdicios 70.7.1 Prestacin de Servicios Sub. productos

4.1.10.1.2

DEVOLUCIONES.

REBAJAS

BONIFICACIONES CONCEDIDOS Esta conformado por el valor del Producto devuelto, por los clientes, los descuentos, las rebajas y las bonificaciones concedidas por la empresa a los clientes. Debe presentarse deduciendo de las Ventas Brutas. Representa las sub. Cuentas y la cuenta:

70.9.1 Devoluciones sobre Ventas 74 Descuentos, rebajas y Bonificaciones Concedidos (fuera de Factura) TOTAL DEDEUCCIONES <XXX>

<XX> <XX>

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4.1.10.1.3 VENTAS NETAS Esta conformado por el valor de las ventas de bienes y servicios, productos del giro principal del negocio. Las ventas netas se obtienen restando de las Ventas Brutas. Las devoluciones, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos a los clientes. Presentacin:

Ventas Brutas XX Devolucin sobre Ventas <XX> 74. Descuento, rebajas y Bonificaciones concedidos VENTAS NETAS

<XX> XXX

4.1.10.1.4 COSTOS DE VENTAS Incluye los costos de los bienes o servicios, materia de venta proveniente del giro dl negocio; representa la Cuenta 69 Costo de Ventas del Plan Contable General Revisado. 4.1.10.1.5 GASTOS DE VENTAS Son los gastos de comercializacin que asume la empresa, por la venta o distribucin de su producto o servicio en el mercado; representa la cuenta 95 Gastos de Ventas del Plan Contable General Revisado 4.1.10.1.6 GASTOS DE ADMINISTRACIN Incluye los gastos del esfuerzo realizado por la Administracin: en el desarrollo o Gestin de las Actividades del negocio; representa la Cuenta 94 Gastos de Administracin del Plan Contable General Revisado.

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4.1.10.1.7 OTROS INGRESOS Y EGRESOS Se considera los ingresos y egresos percibidos y asumidos que no provienen del giro principal del negocio. Su incidencia en el resultado operacional puede ser muy importante ya que por la influencia de los ingresos o de los egresos la utilidad o perdida de operacin puede aumentar o disminuir. Esta inclusin de ingresos y egresos son: Los dividendos, intereses o utilidades provenientes de valores y otros ingresos de naturaleza similar. Los gastos distintivos a los de venta o de administracin, provenientes como son y los Gastos de Financieros y de descuentos, prdidas de valores otros naturaleza similar.

4.1.10.1.8 RESULTADO

POR

EXPOSICIN

LA

INFLACIN (REI) Comprende el efecto de la actualizacin de todas las partidas no monetarias y en adelante es referido como REI. Resulta del mayor nominal atribuido al activo no monetario, menos los mayores valores atribuidos al pasivo no monetario y al patrimonio neto, se incluyen los valores nominales atribuidos a los componentes del estado de resultados del periodo al que corresponde la actualizacin. 4.1.10.1.9 PARTICIPACIONES Y DEDUCCIONES. Este rubro considera la participacin de los trabajadores en el resultado de negocios, esta considerado por la detraccin de las

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utilidades de acuerdo a las disposiciones legales vigentes. Representa la cuenta 86 Distribucin Legal de la Renta Neta, del Plan Contable General Revisado 4.1.10.1.10 IMPUESTO A LA RENTA

Integra la participacin del estado en la utilidad de la empresa. En otras palabras incluye el monto del impuesto que corresponde a las utilidades generadas en el ejercicio, cuyo clculo debe hacerse de acuerdo a las Disposiciones Pertinentes. Representa la Cuenta 88 Impuesto a la Renta del PCGR.

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M D L D E T D D G A CI SYP R I ASP R O E O E S A O E AN N A E DD O FN O U CI N
(N M R D L E P E A) O B E E A MRS
E T D D GA A CI SYP R I A SA O E N N A E DD S N T S1Y2 OA P RE A O T R I A O O L E MN D E .. .. E. . E... ... L . .D . ... D . . . 2 0 .. 0 .. ..

S /. V n asN t et e as (+ ) A ter os cer (+ ) A filiales (o pr incipal) y afiliadas O r sin r s so e acio ale to g e o p r n s (+ ) A ter os cer (+ ) A filiales (o pr incipal) y afiliadas T T IN E O B U O O AL GR S S R T S (-) Cos de Ventas to (-) A ter os cer (-) A filiales (o pr incipal) y afiliadas U IL ADB U A T ID RT (-) Gas de Venta tos (-) Gas de Adm tr tos inis acion R S L AD D O E ACI E UT O E P R N O r sIn r s sy E r s s to g e o ge o (+ ) Dividendos (+ ) Ingr os F es inancier os (+ ) Otr ingr os os es (-) Gas financier tos os (-) Otr E es os gr os (*) R ultado por ex icion a la inflacion es pos U IL ADAN E D P T T ID T S E AR ICIP ACIO E Y NS D D CCIO E EIM U S O A L R N A EU NS PET A E T (-) Par ticipaciones yDeducciones (-) Im pues a la R to enta R S L AD AN E D P T AS E UT O T S E AR ID E T AO D AR X R R IN IAS
Par tidasextr dinar , neto del im aor ias pues a la r to enta (aplicablesde S /..........A anter S o ior /..........)

S /.

X X X

X X X

X X X

X X X

X X X

X X X

X X X

X X X

U IL A (O P R ID ) D LE R T ID D E D A E JE CICIO

XX XX

XX XX

L N as otas que se acom paan form parte de los estados financieros an (*) posicion a la inflacion R I = Resultado por ex E

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4.1.10.2

ESTADO

DE

GANANCIAS

PERDIDAS -POR NATURALEZA El Plan Contable General Revisado, seala este Estado de Ganancias y Prdidas denominados por Naturaleza, por que indica cmo se ha originado la riqueza, segn la naturaleza de la operacin y a su vez seala como es que se ha distribuido esa riqueza. Este estado gira en funcin al Valor Agregado, por otro lado el enfoque para la estructuracin de dicho estado; es mas que nada Macroeconmica para fines de la elaboracin de las Cuentas Nacionales. ESTUDIO ANALTICO 4.1.10.2.1 MARGEN COMERCIAL El rubro margen comercial es el parmetro de gestin fundamental de las empresas comerciales. Este parmetro esta determinado por la diferencia entre las ventas de mercaderas y el costo de los mismos. El Costo de las Ventas de Mercaderas responde a la siguiente formulas: Costo de ventas C.V. = = Existencia Inicial + Compras Existencia Final E.I + C E.F

(+)

Ventas Netas Compras Variacin de Existencias MARGEN COMERCIAL

XXX <XX> XX (+/-)XXX XXXX

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4.1.10.2.2 PRODUCCIN DEL EJERCICIO Representa el valor de lo que ha producido la empresa en un periodo econmico, que se haya vendido, almacenado o inmovilizado. La produccin de lo que se trata es de bienes y servicios excluyendo el margen comercial, no obstante que al nivel de cuentas nacionales, tambin es considerado como produccin. Presentacin

(+/-)

Ventas netas Variacin de la Produccin almacenada Produccin de Activo inmovilizada PRODUCCIN DEL EJERCICIO 4.1.10.2.3 VALOR AGREGADO

XX XXXX

XXX XX XXX

Muestra la creacin o incremento de valor que la empresa aporta a los bienes y servicios provenientes de terceros, en el ejercicio de sus actividades operacionales.El valor agregado resulta de la diferencia entre la produccin del periodo y los consumos de bienes y servicios suministrados por terceros para dicha produccin y est representado por el pago de los factores de produccin, pro su intervencin en el proceso productivo dentro de las fronteras del pas. A nivel Macroeconmico el valor agregado equivale al Producto (o Margen Comercial XXX Produccin del Ejercicio XXX ingreso) Bruto Interno (P.B.I) Estructura del PRODUCCIN TOTAL Valor Agregado (-) CONSUMO Compra de Materias Primas y Auxiliares Compra de Suministros Compra de Envases y Embalajes VARIACIN DE: Materias Primas y auxiliares Suministros Envases y embalajes Gastos de Servicios Prestados por Terceros VALOR AGREGADO XXX XX XX XX <XXX> XX XX XX XXX <XXX> XXXX

(+/-)

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4.1.10.2.4

EXCEDENTE BRUTO

(O INSUFICIENCIA

BRUTA) DE EXPLOTACIN Este rubro mide el resultado econmico de la empresa. Esta representado por la cantidad de recursos internos, procedentes de la explotacin del negocio y es obtenido restando el valor agregado, los impuestos y las cargas de personal. ESTRUCTURA
Valor Agregado Cargas de personal Tributos EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA ) BRUTO DE EXPLOTACION XXX XX XX <XX> XXX

4.1.10.2.5 RESULTADO DE EXPLOTACIN Muestra el resultado obtenido por la empresa, sin considerar los efectos de la financiacin externa de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas a la explotacin; en este sentido esta variable permite efectuar comparacin entre los resultados obtenidos por las empresas aislando los efectos de financiamiento, lo que hace posible en consecuencia observar el peso de las cargas e ingresos financieros. ESTRUCTURA

Excedente Bruto de Explotacion (-) (-) (+) (+) Cargas Diversas de gestion Provisiones del ejercicio Ingresos Diversos Cargas cubiertas por provisiones <XX> <XX> XX XX

XXXX

(+/-)

XXX

RESULTADO DE EXPLOTACION

XXXX

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CAPITULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 5.1 CONCLUSIONES a. Toda estructura de cuentas debe responder a los fines de informacin en los estados financieros y para los niveles de decisin. b. Los estados financieros bsicos son los documentos los que con los mayor frecuencia los requieren conocer los trabajadores, el fisco, proveedores, inversionistas, accionistas, la sociedad u otros agentes econmicos. c. Las diferentes acciones desarrolladas en las prcticas servicios. profesionales hacen factible la creacin de fuentes de produccin o de

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