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2. ESTADOS FINANCIEROS ................................................................................................................... 3 2.1 BALANCE GENERAL........................................................................................................................ 5 2.1.1 DEFINICIN............................................................................................................................. 6 2.1.2 ELEMENTOS QUE LO INTEGRAN............................................................................................. 7 2.1.3 ELABORACIN DEL BALANCE GENERAL ............................................................................... 13 2.1.4 FORMAS DE PRESENTACIN ................................................................................................ 15 2.1.5 BALANCE COMPARATIVO ..................................................................................................... 16 2.2 ESTADO DE RESULTADOS ............................................................................................................ 17 2.2.1 DEFINICIN........................................................................................................................... 18 2.2.2 ELEMENTOS QUE LO INTEGRAN........................................................................................... 19 2.2.3 CLASIFICACIN DE INGRESOS Y EGRESOS ............................................................................ 20 2.2.4 ELABORACIN DEL ESTADO DE RESULTADOS ...................................................................... 22 2.2.5 FORMAS DE PRESENTACIN .................................................................................................... 24 2.2.6 RELACIN EN EL BALANCE ....................................................................................................... 30 Referencias ........................................................................................................................................ 32
2. ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros muestran los hechos con incidencia econmicafinanciera que ha realizado un ente pblico durante un perodo determinado y son necesarios para mostrar los resultados de la gestin econmica, presupuestaria y fiscal, as como la situacin patrimonial de los mismos, todo ello con la estructura, oportunidad y periodicidad que la ley establece.
El objetivo general de los estados financieros, es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, los resultados de la gestin, los flujos de efectivo acontecidos y sobre el ejercicio de la Ley de Ingresos y del Presupuesto de Egresos, as como sobre la postura fiscal de los entes pblicos, de forma tal que permita cumplir con los ordenamientos legales sobre el particular. A su vez, debe ser til para que un amplio espectro de usuarios pueda disponer de la misma con confiabilidad y oportunidad para tomar decisiones respecto a la asignacin de recursos, su administracin y control. Asimismo, constituyen la base financiera para la evaluacin del desempeo, la rendicin de cuentas, la transparencia fiscal y la fiscalizacin externa de las cuentas pblicas.
Los Estados Financieros de una Empresa cualquiera sea su naturaleza proporcionan a esta una informacin til que les permita operar con eficiencia ante cual consideracin es necesario de tener un registro de los acontecimientos histricos, en otras palabras desarrollar la Contabilidad en moneda nacional con la finalidad de proporcionar informacin financiera de la empresa y a terceras personas. Son cuadros comparativos en un periodo determinado en el cual estn reflejados el movimiento econmico de una empresa.
Constituyen cuadros sistemticos preparados con la finalidad de presentar en forma racional y coherente y ver los aspectos de la situacin financiera y econmica de una empresa de acuerdo con los principios y normas de la Contabilidad generalmente aceptados. Deben ser sometidos a lectura y al anlisis con la finalidad de lograr la correcta interpretacin de cada uno de los componentes del balance, estado de prdidas y ganancias, cambio de situacin financiera y movimiento patrimonial.
Se clasifican: 1.- Balance General 2.- Estados de Prdidas y Ganancias 3.- Estados de cambio de situacin financiera 4.- Estados de movimiento patrimonial.
2.1.1 DEFINICIN
Un balance general es un informe financiero que da cuenta del estado de la economa y finanzas de una institucin en un momento o durante un lapso determinado.
El balance general, tambin conocido como estado de situacin patrimonial o balance de situacin, es un conjunto de datos e informaciones presentados a modo de documento final que incluye un panorama de la situacin financiera de una entidad o empresa y que a menudo tiene lugar una vez al ao. El balance o estado de situacin conjuga en s mismo los conceptos de activos, pasivos y patrimonio neto, como los tres elementos fundamentales que configuran la contabilidad de una institucin.
Es el estado bsico demostrativo de la situacin financiera de una entidad paraestatal, a una fecha determinada, preparado de acuerdo con los Principios Bsicos de Contabilidad Gubernamental que incluye el activo, el pasivo y el capital contable.
Es un documento contable que proporciona los datos necesarios para determinar el grado de liquidez, solvencia y rentabilidad de la organizacin y en conjunto, la eficiencia de la administracin.
Son aquellos activos que son ms fciles para convertirse en dinero en efectivo durante el perodo normal de operaciones del negocio. Estos activos son: a. Caja
Es el dinero que se tiene disponible en el cajn del escritorio, en el bolsillo y los cheques al da no consignados. b. Bancos
c.
Es el saldo de recaudar de las ventas a crdito y que todava deben los clientes, letras de cambio los prstamos a los operarios y amigos. Tambin se incluyen los cheques o letras de cambio por cobrar ya sea porque no ha llegado la fecha de su vencimiento o porque las personas que le deben a usted no han cumplido con los plazos acordados.
d.
Inventarios
Es el detalle completo de las cantidades y valores correspondientes de materias primas, productos en proceso y productos terminados de una empresa. En empresas comerciales y de distribucin tales como tiendas, graneros, ferreteras, drogueras, etc., no existen inventarios de materias primas ni de productos de proceso. Slo se maneja el inventario de mercancas disponibles para la venta, valoradas al costo. Es importante destacar que la realizacin de los inventarios debe hacerse y valorizarse de la manera ms rigurosa posible, ya que es fundamental para la correcta marcha de la contabilidad. Existen varios tipos de Inventarios: a. Inventarios de Materias Primas
Es el valor de las materias primas disponibles a la fecha de la elaboracin del balance, valoradas al costo. b. Inventario de Produccin en Proceso
Es el valor de los productos que estn en proceso de elaboracin. Para determinar el costo aproximado de estos inventarios, es necesario agregarle al costo de las materias primas, los pagos directos involucrados hasta el momento de realizacin del balance. Por ejemplo, la mano de obra sea pagada como sueldo fijo o por unidad trabajada (al contrato o destajo), los pagos por unidad hechos a otros
talleres por concepto de pulida, tallada, torneada, desbastada, bordado, estampado, etc.
Inventario de Produccin Terminada Es el valor de la mercadera que se tiene disponible para la venta, valorada al costo de produccin. Para la contabilizacin de sus inventarios se recomienda que usted utilice algunos formatos, siguiendo el modelo de los que encuentra en el ejemplo siguiente. Activos Fijos Es el valor de aquellos bienes muebles e inmuebles que la empresa posee y que le sirven para desarrollar sus actividades. Maquinaria y Equipo Vehculos Muebles y Enseres Construcciones Terrenos Para ponerle valor a cada uno de estos bienes, se calcula el valor comercial o de venta aproximado, teniendo en cuenta el estado en que se encuentra a la fecha de realizar el balance. En los casos en que los bienes son de reciente adquisicin se utiliza el valor de compra. Los activos fijos sufren desgaste con el uso. Este desgaste recibe el nombre de depreciacin. Para el registro de sus Activos Fijos se recomienda que usted utilice el modelo del formato de la pgina
OTROS ACTIVOS Son aquellos que no se pueden clasificar en las categoras de activos corrientes y activos fijos, tales como los gastos pagados por anticipado, las patentes, etc. PASIVOS Es todo lo que la empresa debe. Los pasivos de una empresa se pueden clasificar en orden de exigibilidad en las siguientes categoras. Pasivos corrientes, pasivos a largo plazo y otros pasivos. 1. Pasivos corrientes Son aquellos pasivos que la empresa debe pagar en un perodo menor a un ao. Sobregiros: Es el valor de los sobregiros vigentes en la fecha de realizacin del balance. Obligaciones Bancarias Es el valor de las obligaciones contradas (crditos) con los bancos y dems entidades financieras. Cuentas por pagar a proveedores Es el valor de las deudas contradas por compras hechas a crdito a proveedores. Anticipos Es el valor del dinero que un cliente anticipa por un trabajo an no entregado.
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Cuentas por pagar Es el valor de otras cuentas por pagar distintas a las de Proveedores, tales como los prstamos de personas particulares. En el caso de los prstamos personales o crditos de entidades financieras, debe tomarse en cuenta el capital y los intereses que se deben. Prestaciones y cesantas consolidadas Representa el valor de las cesantas y otras prestaciones que la empresa le debe a sus trabajadores. La empresa debe constituir un fondo, con el objeto de cubrir estas obligaciones en el momento Impuestos por pagar Es el saldo de los impuestos que se adeudan en la fecha de realizacin del balance. 2. Pasivo a largo plazo Son aquellos activos que la microempresa debe pagar en un perodo mayor a un ao, tales como obligaciones bancarias, etc. 3. Otros pasivos Son aquellos pasivos que no se pueden clasificar en las categoras de pasivos corrientes y pasivos a largo plazo, tales como el arrendamiento recibido por anticipado.
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Patrimonio Es el valor de lo que le pertenece al empresario en la fecha de realizacin del balance. Este se clasifica en: Capital Es el aporte inicial hecho por el empresario para poner en funcionamiento su empresa. Utilidades Retenidas Son las utilidades que el empresario ha invertido en su empresa. Utilidades del Perodo Anterior Es el valor de las utilidades obtenidas por la empresa en el perodo inmediatamente anterior. Este valor debe coincidir con el de las utilidades que aparecen en el ltimo estado de prdidas y ganancias. El patrimonio se obtiene mediante la siguiente operacin: Patrimonio Es igual a Activos menos Pasivos. PATRIMONIO = ACTIVOS PASIVOS
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Para que el balance general sea interpretado fcilmente, se debe componer de tres partes: 1. ENCABEZADO, debe contener:
Nombre de la empresa o propietario El nombre del documento que se va a formular La fecha de presentacin
2. CUERPO, debe contener: El nombre y valor de las cuentas del activo El nombre y valor de las cuentas del pasivo El importe del capital contable
3. CUERPO, debe contener: Fecha de elaboracin Nombre y firma del propietario, gerente o representante legal de la empresa Nombre y firma del contador que lo elabor
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El balance comparativo es el documento contable que tiene por objeto comparar dos balances consecutivos para mostrar los aumentos o disminuciones que han sufrido el activo, el pasivo y el capital de la empresa, con la finalidad de tener elementos de juicio para la toma de decisiones financieras. Los balances consecutivos que se comparan con el del inicio del ejercicio, conocido con el nombre de balance inicial, y el que se prepara posteriormente, despus de haber efectuado transacciones comerciales, denominado balance final. El propsito de estas comparaciones es determinar las diferencias que nos indiquen si la empresa se encuentra mejorando, retrocediendo o permanece estable.
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2.2.1 DEFINICIN
Es el estado financiero que muestra el resultado de las operaciones, la situacin financiera de una entidad durante un periodo determinado. Toma como parmetro los ingresos en sus diferentes modalidades: venta de bienes, servicios, cuotas, aportaciones y los gastos representados por costos de ventas, costo de servicios, prestaciones, entre otros. Estos elementos proporcionan la utilidad neta de la empresa que generalmente acompaa a la hoja del Balance General. Es un estado financiero que muestra en forma ordenada y detallada, cmo se obtiene la utilidad o prdida neta de una empresa por un periodo determinado. Estado financiero bsico que representa informacin relevante acerca de las operaciones desarrolladas por una entidad durante un periodo determinado. El estado de resultados (o de ingresos o de prdidas y ganancias) indica los resultados de las actividades de una empresa dirigidas al logro de utilidades durante el periodo que abarca. Indica los ingresos, gastos, ganancias, prdidas y la utilidad (o perdida) neta resultante. El estado de resultados presenta cifras de los componentes de la utilidad y de las ganancias por accin.
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GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS: Las perdidas y utilidades que provienen de operaciones que constituyen la actividad o giro principal del negocio. OTROS GASTOS Y PRODUCTOS: Perdidas o utilidades que provienen de operaciones que no constituyen la actividad o el giro principal del negocio; tambien se puede decir que son perdidas o utilidades que provienen de operaciones eventuales que no son de la naturaleza o giro principal del negocio.
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DEL
ESTADO
DE
El estado de resultados se divide en tres partes principales para facilitar su desarrollo e interpretacin. PRIMERA PARTE: obtencin de la utilidad bruta o en ventas, o la perdida bruta o en ventas. Se consideran las cuentas: ventas totales, devoluciones sobre ventas, rebajas sobre ventas, inventario inicial, compras, gastos de compras, devoluciones sobre compras, rebajas sobre compras e inventario final. Para terminar las ventas netas, las compras totales, las compras netas, el total de mercanca, el costo de lo vendido y la utilidad bruta o en ventas, se utilizan las siguientes frmulas. VENTAS NETAS = ventas totales - devoluciones sobre ventas y/o rebajas sobre ventas COMPRAS TOTALES = compras + gastos de compras COMPRAS NETAS = compras totales devoluciones sobre compras y/o rebajas sobre compras TOTAL DE MERCANCAS = inventario inicial + compras netas COSTO DE LO VENDIDO = total de mercanca inventario final UTILIDAD BRUTA = ventas netas costo de lo vendido SEGUNDA PARTE: obtencin de la utilidad o prdida de operacin. En la segunda parte se toman en consideracin las cuentas: gastos de ventas, gastos de administracin, productos financieros y gastos financieros hasta llegar a la obtencin de la utilidad o perdida de operacin, mediante la aplicacin de las siguientes formulas: GASTOS DE OPERACIN = gastos de ventas + gastos de administracin + gastos financieros - productos financieros UTILIDAD DE OPERACIN = utilidad bruta gastos de operacin
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TERCERA PARTE: obtencin de la utilidad o prdida del ejercicio antes de impuestos Para complementar el estado de resultados es necesario considerar las cuentas: otros gastos y otros productos, y as, obtener la utilidad o perdida del ejercicio, llamada tambin utilidad o prdida neta, mediante la siguiente frmula: Utilidad del ejercicio = utilidad de operacin + otros productos otros gastos
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Las formas de presentacin del balance general son: cuenta.- es la presentacin ms usual; se muestra el activo al lado izquierdo, el pasivo y el capital al lado derecho, es decir: activo igual a pasivo ms capital. - Conserva la misma frmula pero invertida; es decir, capital ms pasivo es igual a activo. El estado muestra en el lado izquierdo y en primer trmino al capital y en segundo trmino al pasivo; a la derecha los activos principiando por los no circulantes y terminado con los circulantes. - Es una presentacin vertical, mostrndose en primer lugar el activo, posteriormente el pasivo y por ltimo el capital, es decir activo menos pasivo igual a capital. - Se obtiene el capital de trabajo que es la diferencia entre activos y pasivos circulantes; aumentando los activos no circulantes y deduciendo los pasivos no circulantes. En funcin a su grado de anlisis, el balance puede clasificarse en analtico y condensado. En trminos generales, se puede decir que en la forma analtica se detallan las partidas que forman ciertos grupos, en el balance condensado se indican los conceptos en grupos generales, por ejemplo, la inversin total en los terrenos, planta o equipo.
REGLAS DE PRESENTACIN
En la presentacin de un balance o de un estado financiero en general, deben proporcionarse algunos datos y seguir ciertas normas, que se denominan reglas generales de presentacin y son: Nombre de la empresa. Titulo del estado financiero. Fecha a la que se presenta la informacin. Mrgenes individuales que debe conservar cada grupo y clasificacin. Cortes de subtotales y totales claramente indicados. Moneda en que se expresa el estado.
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Las formas de presentacin del balance general son: a) En forma de cuenta es la presentacin ms usual; se muestra el activo al lado izquierdo, el pasivo y el capital al lado derecho, es decir: activo igual a pasivo ms capital. Ejemplo:
CAPITAL CONTABLE
400 700
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b) En forma de reporte.- Es una presentacin vertical, mostrndose en primer lugar el activo, posteriormente el pasivo y por ultimo el capital, es decir activo menos pasivo igual a capital: ACTIVO Bancos 100 200
Pagos Anticipados 100 Total Activo 700 Menos: PASIVO Proveedores 200 Acreedores Diversos Total Pasivo 300 Igual a: CAPITAL CONTABLE Capital Social 400 100
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c) En forma Inglesa.- esta ltima forma no es la ms usual, sin embargo la idea que se persigue con la misma, es destacar en primer lugar las aportaciones de los dueos y en general el capital contable, de ah que su presentacin sea similar a la forma de cuenta pero colocando en la parte izquierda a los orgenes de los recursos con que cuenta la empresa, iniciando con el capital contable y en seguida el pasivo para finalizar en la parte derecha con los recursos que integran el activo, si tuviramos que definir una ecuacin para este modelo, sera: C+P = A (C=Capital, P=Pasivo y A=Activo) ACTIVO Bancos 100 PASIVO Proveedores 200 Acreedores Diversos 100
700
Reglas de presentacin En la presentacin de un balance o de un estado financiero en general, deben proporcionarse algunos datos y seguir ciertas normas, que se denominan reglas generales de presentacin y son: Nombre de la empresa Titulo del estado financiero Fecha a la que se presenta la informacin Mrgenes individuales que debe conservar cada grupo y clasificacin Cortes de subtotales y totales claramente indicados Moneda en que se expresa el estado.
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Ejemplo: FERRETERIA PAQUITA S.A. de C.V. Balance General al 31 de Diciem bre de 2006 (Miles de pesos) ACTIVO CIRCULANTE PASIVO A CORTO PLAZO
Proveedores $6,610 Anticipo de clientes 1,500 ISR po pagar2,000 PTU por pagar Acreedores diversos Aceedores bancarios 500 800 3,000 2,500
Otros deudores
$18,410
Aceedores hipotecarios
$32,500
Obligaciones en circulacin
$14,500
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NO CIRCULANTE Terrenos Edificios 5,000 14,850 1,000 CAPITAL CONTABLE Total pasivo $32,910
Construcciones en proceso
Maquinaria 6,000 Mobiliario y equipo 1,500 Equipo de transporte $30,000 Derechos de autor 1,890 Marcas registradas 1,500
Propaganda y publicidad 50 Prim as de seguros 500 Rentas pagadas por anticipado 720 $10,800 Depsitos en garanta 600
3,400
Total capitalcontable
$73,710
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la cuenta de resultados. Puede suceder que el valor del local aumente, aumentando el balance de la empresa, a la vez que suben los gastos asociados a dicho local, reduciendo los beneficios de la empresa. De la misma forma, si una empresa tiene un prstamo al cabo del ao habr devuelto tanto intereses como capital de dicho prstamo. Los intereses pagados se incluyen en la cuenta de resultados, reduciendo el beneficio, y el capital devuelto se refleja en el balance disminuyendo la deuda de la empresa y por tanto reduciendo su pasivo y aumentando el patrimonio neto. Una de las formas que tiene una empresa de incrementar su valor
es reorganizar sus activos. Una empresa dedicada a la fabricacin de tornillos podra tener en su balance una fbrica en la que produce los tornillos y un edificio de oficinas en desuso. Si vende el edificio de oficinas y utiliza ese dinero para construir otra fbrica de tornillos (o de herramientas, o de lo que sea) habr incrementado el valor de la empresa. El edificio de oficinas estaba reflejado en el balance, pero en la cuenta de resultados tena un efecto negativo porque no generaba ingresos y adems tena gastos (impuestos, etc.). Sin embargo la nueva fbrica de tornillos tiene un valor igual al del edificio de oficinas (suponemos que con el mismo dinero que obtuvo por el edificio construy la fbrica) pero le va a generar futuros beneficios a la empresa que se dedicarn en parte a dividendos y en parte a incrementar el balance de la empresa. El balance general y el estado de resultados tienen en comn que son muy tiles para la toma de decisiones de una empresa, ya que viene representando lo esencial, nos permite observar si la empresa est generando utilidades o perdidas, as se puede visualizar que rubros estn generando problemtica y tratar de erradicarlos.
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Referencias
http://www.conac.gob.mx/documentos/consejo/estados.pdf http://www.gaf2000.com.mx/Clasificacion%20Estados%20Financieros.pdf http://www.gerencie.com/balance-general.html http://www.tauniversity.org/tesis/Tesis_Omar_Vivas.pdf http://definicion.de/balance-general/ http://www.definicionabc.com/economia/balance-general.php http://www.infomipyme.com/Docs/GT/Offline/balancege.htm estados de resultados: http://www.ii.iteso.mx/Ing%20de%20costos%20I/costos/tema13.htm http://www.bmi.gob.sv/portal/page?_pageid=41,52131&_dad=portal&_schema=PO RTAL http://www.uady.mx/~contadur/files/material-clase/raulvallado/CF05_estadoderesultados.pdf http://conceptoscontabilidad.blogspot.com/2009/02/estado-de-resultados.htm l
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