INTRODUCCION

En este contexto de Globalizacin Econmica es de suyo importante dar la facilidad al contribuyente para que cumpla en forma voluntaria con sus obligaciones tributarias y en esto Chile se ha caracterizado en los ltimos aos a travs del Servicio de Impuestos Internos bajo el lema Facilitando el Cumplimiento Tributario, lo que lo ha hecho merecedor de variados premios tanto a nivel nacional como internacional, por su innovacin tecnolgica y gobierno electrnico, lo que ha permitido a los contribuyentes efectuar muchos tramites a travs de Internet evitando concurrir a alguna oficina del Servicio de Impuestos Internos, cambios que sin duda van a la par con las innumerables mutaciones que se estn generando hoy en da en el mundo entero. El nivel tecnolgico actual nos ofrece la posibilidad de manejar grandes volmenes de informacin sin provocar costos excesivos a los contribuyentes. Las nicas limitaciones para esto son las facultades que se otorgan al Servicio de Impuestos Internos para solicitar informacin por la privacidad de las personas y empresas de esta informacin (ej: secreto bancario). Esto es muy importante ya que disponer de informacin de los contribuyentes constituye un elemento esencial para cumplir su misin, tanto como contar con recursos humanos y tecnolgicos. Mediante la informacin es posible establecer sistemas de atencin eficiente que favorezcan el cumplimiento voluntario de los contribuyentes y focalizar las acciones de fiscalizacin para combatir la evasin. Especial relevancia adopta la informacin cuando se requiere cautelar el cumplimiento tributario en un escenario de globalizacin econmica. Se analizara la importancia de la informacin en el control de obligaciones tributarias y el combate a la evasin, describiendo las principales fuentes de informacin y sus caractersticas, por otro lado se indica la situacin en Chile en relacin a las facultades disponibles para la fiscalizacin y las principales aplicaciones de tales facultades. Se indica adems, las carencias que existen en este mbito, reseando las mayores facultades que sera necesario otorgar a la A.T. (administracin tributaria), finalizando con un anlisis de las facultades para requerir informacin desde una perspectiva de control de las obligaciones en el mbito de la globalizacin econmica y la tributacin internacional y una mera definicin y anlisis de los parasos Fiscales.

1. POR QU EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS REQUIERE INFORMACIN? La misin fundamental de toda A.T (Administracin Tributaria). Es el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias. Ya sea que cautele y fomente el cumplimiento voluntario de los contribuyentes, combata la evasin, adopte medidas administrativas tendientes a cambiar la forma en que los contribuyentes declaran y pagan los impuestos, el grado de cumplimiento de la misin de la A.T. depende de la eficacia con que desarrolle sus funciones, especialmente la funcin de fiscalizacin. La eficacia de la fiscalizacin depende directamente de la capacidad disuasiva de la evasin que tiene la A.T., la que se resume en la probabilidad de detectar el incumplimiento tributario de los contribuyentes, se es ms eficaz en la fiscalizacin si se tiene una mayor probabilidad de detectar a los contribuyentes que no cumplen con las disposiciones tributarias. Las dos vas que tiene toda A.T. para aumentar la probabilidad de deteccin del incumplimiento son: - aumentar la disponibilidad de informacin relacionada con las obligaciones tributarias de los contribuyentes y optimizar el uso de la informacin de que se dispone. Esta va de accin se relaciona con el concepto de visibilidad de las infracciones, definida como los costos y dificultades relativas que enfrentan los fiscalizadores tributarios en la deteccin y prueba de las infracciones. En este sentido, el cumplimiento voluntario de los contribuyentes debe ser mayor para aquellos grupos de contribuyentes sobre los cuales la A.T. recibe ms informacin de terceras personas. Por otro lado, la optimizacin del uso de la informacin requiere contar con recursos computacionales modernos que permitan manipular la creciente disponibilidad de informacin y la capacidad tcnica para determinar funciones que permitan seleccionar para fiscalizacin a los contribuyentes con mayor probabilidad de ser evasores. Alguna de las declaraciones juradas que solicita el Servicio de Impuestos Internos a los contribuyentes son: 1.- Declaracin jurada por retiros y crditos correspondientes 2.- Declaracin jurada por rentas de sueldos, retenciones y capacitacin 3.- Declaracin jurada de gastos rechazados y crditos 4.- Declaracin jurada por rentas de jubilaciones y retenciones 5.- Declaracin jurada por retenciones de Honorarios

6.- Declaracin jurada por sueldos y rentas accesorias o complementarias 7.- Declaracin jurada por donaciones 8.- Declaracin jurada por retenciones 9.- Declaracin jurada por arriendo de bienes no agrcolas 10.- Declaracin jurada por contribuyentes de zonas francas 11.- Declaracin jurada por propiedades con usufructo 12.- Declaracin jurada de socios y comuneros y su participacin 13.- Declaracin jurada por transferencia de fondos

INFORMACIN RELEVANTE PARA LA A.T. (Administracin Tributaria)

A. INFORMACIN PERIDICA DE DECLARACIONES DE CONTRIBUYENTES:

La informacin ms relevante para el control de los contribuyentes es la que stos aportan peridicamente, a travs de sus declaraciones de impuestos. En ellas, los contribuyentes entregan informacin que refleja la determinacin de su base imponible y el impuesto a pagar (ej: formularios N 29 y 50). Estas declaraciones tienen el carcter de declaracin jurada, por cuanto el contribuyente al ser fiscalizado, debe responder por la validez y veracidad de la informacin que declara. Corresponde a la fuente de informacin bsica para fiscalizacin contra la cual se contrasta toda la accin de comprobacin que realiza la A.T. Este tipo de obligaciones es la primera que establece la normativa tributaria, de modo que la A.T. pueda contabilizar y posteriormente controlar la adecuada determinacin de los impuestos que deben declarar y pagar los contribuyentes.

B. INFORMACIN DE TERCEROS APORTADA PERIDICAMENTE, EN FORMA MASIVA:

La fiscalizacin de las obligaciones tributarias consiste bsicamente en contrastar las declaraciones de impuestos de los contribuyentes, con la informacin en poder de la A.T. Para efectuar esta labor, una de las fuentes de informacin ms valiosa la constituyen los otros contribuyentes que operan con el sujeto de fiscalizacin, es decir, la informacin de terceros relacionados con quien es fiscalizado o a quien se quiere controlar la correcta declaracin y pago de los impuestos.

En este sentido, el que la A.T. cuente con informacin masiva acerca de grupos de contribuyentes que le permita validar la base imponible que estos declaran, constituye una herramienta que fomenta la declaracin voluntaria de todas las obligaciones tributarias de los contribuyentes ms adversos al riesgo a ser fiscalizados. En segundo lugar, permite validar una a una las bases imponibles de los contribuyentes, de modo de poder seleccionar aquellos en que se aprecie alguna discrepancia entre la base imponible declarada y la determinacin que realiza la A.T. Lo anterior, permitira pensar en la atractiva posibilidad que, en un escenario en que la A.T. cuente con informacin plena de las actividades de los contribuyentes, se podra reducir a cero la evasin, por cuanto, la A.T. sera capaz de validar el 100% de los datos declarados por los contribuyentes. Sin embargo, existen dos limitaciones importantes que hacen que esta sea una quimera, por lo menos en el corto plazo. En primer lugar, la recoleccin de informacin masiva de terceros requiere contar con atribuciones amplias que permitan establecer la obligacin a los contribuyentes o a un grupo de ellos, para que informen en la forma y oportunidad que la A.T. lo requiera, respecto de materias relacionadas con operaciones que constituyen la base para la determinacin de las obligaciones tributarias de los contribuyentes. En este sentido, es bien sabida la dificultad que tiene la A.T. para conseguir las atribuciones legales que permitan obligar a los contribuyentes a informar en forma masiva, no solo porque se requiere de iniciativas legales que deben ser discutidas en el parlamento, sino tambin por el rechazo que manifiestan las asociaciones de productores, industriales y comerciantes a revelar informacin respecto de sus operaciones, las que con frecuencia mantiene en reserva respecto a operaciones amparadas en el secreto bancario. Otra limitacin importante para contar con informacin plena de las operaciones de los contribuyentes la constituye la capacidad de recibir, ordenar, procesar y manipular para los fines requeridos la informacin que se solicita a terceros. En este sentido, se requiere desarrollar la capacidad de informar en forma masiva a los contribuyentes respecto de aspectos como los siguientes: - Descripcin clara y precisa de la informacin que se requiere. - Forma de presentacin de la informacin y medios de informacin en que puede ser presentada (formulario en papel, archivo computacional). - Forma de entrega de la informacin, como por ejemplo, medio magntico o formularios entregados en las oficinas de la A.T. o a travs de correo electrnico, etc.

- Fecha de entrega de la informacin. - Sanciones a imponer a los contribuyentes que no cumplen con la obligacin de informar o cumplen con atraso, si entregan la informacin con errores, incompleta o si una vez entregada la informacin esta se modifica con otra presentacin (artculo 97 N 1 del Cdigo Tributario). - Sistemas de consulta o ayuda disponible para que los contribuyentes resuelvan sus dudas respecto de la obligacin de informar que impone la A.T. En cuanto a la recepcin de los antecedentes, se debe desarrollar la capacidad operativa para disponer y dirigir los recursos fsicos humanos necesarios para absorber la afluencia de contribuyentes obligados a aportar informacin. Compromete an ms esta labor la tradicional tendencia a cumplir las obligaciones el ltimo da de plazo fijado. Pese a esto, si no se tiene especial cuidado en esta etapa, se corre el riesgo de invalidar el proceso o provocar aun ms rechazo en los contribuyentes, dada la natural exigencia de facilidades que demandan de la A.T. para cumplir adecuadamente las obligaciones que sta misma impone. El ordenamiento y proceso de la informacin reunida es tambin una etapa relevante que presenta limitaciones al volumen de informacin que es posible manipular por parte de la A.T. En este caso, corresponde a la labor de recopilacin de informacin y clasificacin ya sea para digitacin en el caso de la informacin en papel, validacin en el caso de los medios magnticos. Por ltimo, la A.T. debe contar con la capacidad de manipular la informacin adecuadamente para seleccionar a los contribuyentes que pueden presentar mayores niveles de inconsistencia entre lo que efectivamente declaran y la determinacin resultante de la A.T. con la informacin disponible. Si la A.T. requiere informacin en forma masiva y no realiza ninguna accin o sus acciones son errticas para comprobar las declaraciones de impuestos de los contribuyentes el efecto que se produce es totalmente contrario al objetivo inicial que tena la A.T., es decir, los contribuyentes percibirn que las infracciones cometidas no son visibles por la A.T. y por tanto perjudica el cumplimiento tributario

C. INFORMACIN EN PODER DEL CONTRIBUYENTE A DISPOSICIN DE LA A.T.:

Otra fuente importante de informacin para la labor de fiscalizacin es la que los contribuyentes deben preparar y mantener en sus establecimientos, a la que accede la A.T. en cualquier momento para verificar el cumplimiento tributario (ej: libro de compra y ventas) Se distinguen al menos dos mbitos en los cuales la A.T. utiliza la informacin en poder de los contribuyentes. Primero, en los casos en que se selecciona para fiscalizacin quien presente indicios

de no cumplir correctamente con sus obligaciones, se solicita que presente los documentos que sustentan la declaracin presentada para revisar la procedencia de las imputaciones. Segundo, en las actividades de control de cumplimiento tributario de los establecimientos del comercio, para verificar la correcta contabilizacin de las ventas. En el primer caso, una vez que se selecciona a un contribuyente para ser fiscalizado, ste debe aportar la informacin necesaria de los perodos que se encuentran cuestionados, de modo de poder establecer en base a la documentacin sustentatoria de sus operaciones la correcta imputacin y posterior determinacin de los impuestos. Esta labor es una de las ms tradicionales en la fiscalizacin, por cuanto es la nica que asegura la revisin de los antecedentes del contribuyente y la posibilidad de impugnarlos. En el segundo caso, la A.T. realiza una labor de presencia fiscalizadora verificando que los contribuyentes cumplen satisfactoriamente sus obligaciones. Si se detectan infracciones, stas deben ser sancionadas por la A.T. para provocar correcciones a las conductas que comprometan el cumplimiento tributario y por ende la recaudacin fiscal. Esta es una labor fundamental de la A.T., pues es la forma ms efectiva en que puede aumentar la visibilidad de las infracciones de los contribuyentes, creando la percepcin que si no se cumplen se sancionar oportunamente (el titulo II del cdigo tributario contempla las infracciones y sanciones)

D) INFORMACIN A LA QUE ACCEDE LA A.T. EN CASOS CALIFICADOS, COMO DELITOS TRIBUTARIOS O INVESTIGACIN JUDICIAL:
Cuando ya se coment, una limitacin importante para el acceso a la informacin de los contribuyentes lo constituye la existencia de informacin de carcter confidencial, como por ejemplo, la existencia del secreto bancario. Sin embargo, la A.T. debe contar con facultades para requerir informacin confidencial en los casos en que se sigue una investigacin de delito tributario o una investigacin judicial por delitos econmicos u otros. Contar con esta facultad es de gran relevancia para la A.T. y su labor de fiscalizacin de conductas calificadas como delito tributario, dado que es necesario contar con el mximo de informacin para probar estas conductas. En estos casos, la A.T. tiene que actuar en forma oportuna, por lo que en casos justificados de sospecha de conductas tipificadas como delito tributario, se autoriza el procedimiento de incautacin de la documentacin del contribuyente, lo que permite actuar sorpresivamente en sus domicilios

comerciales con la posibilidad de acceder a la totalidad de la informacin que puede sustentar una investigacin administrativa. (Facultad contenida en el artculo 161 N 10 del Cdigo Tributario) Dentro de este mismo marco, la A.T. debe contar con la facultad de acceder a la informacin de las cuentas bancarias del contribuyente, a fin de que disponga de la informacin de flujos de dinero, ingresos y pagos efectuados.

E) INFORMACIN DE OTROS ORGANISMOS A LA QUE TIENE ACCESO LA A.T.:

En el mbito de la fiscalizacin, es frecuente la utilizacin de informacin de otras organizaciones pblicas o privadas la que cuentan con bases de datos de operaciones de los contribuyentes, informacin relacionada con las empresas en que participa, socios, etc. En este sentido, la A.T. debe establecer convenios de acceso a la informacin de otros organismos, que puede ser de utilidad para complementar la informacin propia de la A.T. Como ejemplo, se puede citar el Registro Civil, Tesorera, Polica de Investigaciones, etc.

IMPUESTOS DIRECTOS
IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORA (Impuesto a las Utilidades) (Artculo 20 Ley de Impuesto a la Renta)

El Impuesto de Primera Categora grava las rentas provenientes del capital obtenido, entre otras, por las empresas comerciales, industriales, mineras, servicio, etc., con una tasa vigente: ao comercial 2001 del 15% ao comercial 2002 del 16% ao comercial 2003 del 16,5% A contar del 1 de enero del ao 2004 queda en forma permanente en un 17%

Este impuesto se aplica sobre la base de las utilidades percibidas o devengadas menos los gastos, en el caso de empresas que declaren su renta efectiva determinada mediante contabilidad, planillas o contratos y se declara anualmente en abril de cada ao por todas aquellas rentas devengadas o percibidas en el ao calendario anterior. Las ganancias de capital, tanto si son obtenidas en el ejercicio normal de la actividad de la empresa como si derivan de la transmisin de activos, se consideran generalmente como un ingreso ms a efectos del impuesto. La excepcin la constituyen los contribuyentes de los sectores agrcola, minero y transporte, que pueden tributar a base de *Renta Presunta, cuando cumplan con los requisitos que exige la Ley de la Renta. Estn igualmente exentos de gravamen los dividendos distribuidos por sociedades residentes, o por empresas no residentes que desarrollan actividades en Chile.
*La Renta Presunta es aquella que para fines tributarios de la Ley sobre Impuesto a la Renta se presume a partir de ciertos hechos conocidos, como lo son: - Avalo fiscal de los inmuebles agrcolas y no agrcolas - Valor de tasacin de los vehculos - Valor anual de las ventas de productos mineros A los valores mencionados se les aplica un porcentaje previsto en la misma ley, con el fin de obtener la base sobre la cual se aplicar el Impuesto a la Renta. Las empresas o personas que se encuentran bajo el rgimen de Renta Presunta, pagan sus impuestos segn lo que la ley determina para esa actividad y no de acuerdo con los resultados reales obtenidos.

Las empresas del Estado deben pagar adicionalmente al Impuesto de Primera Categora, un impuesto especial del 40% sobre las utilidades generadas. El libro denominado Fondo de Utilidades Tributables *(FUT) debe ser llevado por toda empresa para el control de las utilidades generadas por stas, el retiro o distribucin de las mismas y de aquellas que quedan pendiente de retiro o distribucin, como tambin para el control de los respectivos crditos asociados a dichas utilidades.

*El Fondo de Utilidades Tributarias es un libro especial de control que deben llevar los contribuyentes que declaren rentas efectivas en primera categora, demostradas a travs de contabilidad completa y balance general, en el cual se encuentra la historia de las utilidades tributables y no tributables, generadas por la empresa, las percibidas de sociedades en que tenga participacin, los retiros de utilidades tributarias efectuados por sus dueos o socios y los crditos asociados a dichas utilidades. Dicho libro debe ser timbrado por el Servicio de Impuestos Internos y su implementacin es obligatoria para los contribuyentes indicados anteriormente.

La tributacin en definitiva est radicada en los propietarios, socios o accionistas de las empresas, constituyendo el impuesto de Primera Categora que pagan estas ltimas, un crdito en contra de los impuestos Global Complementario o Adicional que afecta a las personas antes indicadas.

IMPUESTO NICO DE SEGUNDA CATEGORA (Artculo 42 N1 y Artculo 43 N1 Ley de la Renta)

El Impuesto nico de Segunda Categora grava las rentas del trabajo dependiente, como ser sueldos, pensiones y rentas accesorias o complementarias a las anteriores. Es un tributo que se aplica con

una escala de tasas progresivas, declarndose y pagndose mensualmente sobre las rentas percibidas provenientes de una actividad laboral ejercida en forma dependiente, y a partir de un monto que exceda, a contar del 1 de enero del 2002, de 13,5 UTM. ($ 500.000) El citado tributo debe ser retenido y enterado en arcas fiscales por el respectivo empleador,

habilitado o pagador de la renta. En el caso que un trabajador tenga ms de un empleador, para los efectos de mantener la progresividad del impuesto, deben sumarse todas las rentas obtenidas e incluirlas en el tramo de tasas de impuesto que corresponda, y proceder a reliquidar anualmente dicho tributo en el mes de abril del ao siguiente. Si adems se perciben otras rentas distintas a las sealadas, se deben consolidar tales ingresos en forma anual y pagar el Impuesto Global Complementario. En este caso, el Impuesto nico de Segunda Categora retenido y pagado mensualmente sobre los sueldos, pensiones y dems rentas accesorias o complementarias, se da de crdito en contra del impuesto Global Complementario.

ESCALA DE TASAS DEL IMPUESTO NICO DE SEGUNDA CATEGORA (Circular N79 de 2001)

VIGENCIA (1)

N DE TRAMOS (2)

RENTA IMPONIBLE MENSUAL HASTA (3)

DESDE

FACTOR% (4)

CANTIDAD A REBAJAR (SIN CREDITO DEL 10% DE 1 UTM, DEROGADO) (5)

1 2 3 RIGE A CONTAR DEL 01.01.2003 4 5 6 7 8

0,0 UTM 13,5 " 30 " 50 " 70 " 90 " 120 " 150 "

a a a a a a a y

13,5 UTM 30 " 50 " 70 " 90 " 120 " 150 " MAS

Exento 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40

-.0,675 UTM 2,175 4,675 11,675 17,975 23,975 28,475 " " " " " "

NOTA: Para convertir la tabla a pesos ($) basta con multiplicar los valores anotados en las columnas (3) y (5) por el valor de la UTM del mes respectivo.

IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO (Artculo 52 Ley de la Renta)

El Impuesto Global Complementario es un impuesto personal, global, progresivo y complementario que se determina y paga una vez al ao por las personas naturales con domicilio o residencia en

Chile sobre las rentas imponibles determinadas conforme a las normas de la primera y segunda categora. Afecta a los contribuyentes cuya renta neta global exceda, a contar del 1 de enero del 2002, de 13,5 UTA. Su tasa aumenta progresivamente a medida que la base imponible aumenta. Se aplica, cobra y paga anualmente. Las tasas del Impuesto nico de Segunda Categora y del Impuesto Global Complementario son equivalentes para iguales niveles de ingreso y se aplican sobre una escala progresiva que tiene actualmente ocho tramos. En el primer caso, se aplica en forma mensual y en el segundo, en forma anual. Su tasa marginal mxima fue del 45% hasta el ao 2001, la cual disminuy a 43% a contar del 1 de enero del 2002, para llegar al 40% a contar del ao 2003. Sin embargo, la ley contempla algunos mecanismos que incentivan el ahorro de las personas y al hacer uso de ellos les permite disminuir el monto del impuesto que deben pagar. Las escalas de tasas actualmente vigentes del Impuesto nico de Segunda Categora y Global Complementario, son las siguientes:

ESCALA DE TASAS DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO (Circular N79 de 2001)

VIGENCIA (1) N DE TRAMOS (2) RENTA IMPONIBLE ANUAL DESDE HASTA (3) 0,0 UTA 13,5 " 30 " 50 " 70 " 90 " 120 " 150 " a a a a a 13,5 UTA 30 " 50 " 70 " 90 " FACTOR (4) Exento 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 CANTIDAD A REBAJAR (SIN CREDITO DEL 10% DE 1 UTA, DEROGADO) (5) -.0,675 UTA 2,175 4,675 11,675 17,975 23,975 28,475 " " " " " "

1 2 RIGE POR EL AO TRIBUTARIO 2004 Y SGTES. (AO CALENDARIO 2003 Y SGTES.) 3 4 5 6 7 8

a 120 " a 150 " y MAS

NOTA: Para convertir la tabla a pesos ($) basta con multiplicar los valores anotados en las columnas (3) y (5) por el valor de la UTA del mes respectivo.

IMPUESTO ADICIONAL (Artculos 58, 60 inc. 1 y 61, Ley de Impuesto a la Renta)

El Impuesto Adicional afecta a las personas naturales o jurdicas que no tienen residencia ni domicilio en Chile. Se aplica con una tasa general de 35% y opera en general sobre la base de retiros y distribuciones o remesas de rentas al exterior, que sean de fuente chilena.

Este impuesto se devenga en el ao en que las rentas se retiran o distribuyen por la empresa y se remesen al exterior. Los contribuyentes afectos a este impuesto tienen derecho a un crdito equivalente al Impuesto de Primera Categora pagado por las empresas sobre las rentas que retiran o distribuyen.

IMPUESTOS INDIRECTOS

IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS (IVA)

El Impuesto a las Ventas y Servicios grava la venta de bienes y prestaciones de servicios que define la ley del ramo, efectuadas entre otras, por las empresas comerciales, industriales, mineras, y de servicios, con una tasa vigente: - A contar del 1 de Enero de 1998 del 18%. - A partir del 1 de Octubre de 2003 dicho tributo se aplica con una tasa del 19%. Este impuesto se aplica sobre la base imponible de ventas y servicios que establece la ley respectiva. En la prctica tiene pocas exenciones, siendo la ms relevante la que beneficia a las exportaciones. El Impuesto a las Ventas y Servicios afecta al consumidor final, pero se genera en cada etapa de la comercializacin del bien. El monto a pagar surge de la diferencia entre el dbito fiscal, que es la suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios efectuados en el perodo de un mes, y el crdito fiscal. El crdito fiscal equivale al impuesto recargado en las facturas por la adquisicin de bienes o utilizacin de servicios y en el caso de importaciones el tributo pagado por la importacin de especies. El Impuesto a las Ventas y Servicios es un impuesto interno que grava las ventas de bienes corporales muebles e inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella y tambin la prestacin de servicios que se efecten o utilicen en el pas. Afecta al Fisco, instituciones semifiscales, organismos de administracin autnoma, municipalidades y a las empresas de todos ellos o en que tengan participacin, aunque otras leyes los eximan de otros impuestos.

Si de la imputacin al dbito fiscal del crdito fiscal del perodo resulta un remanente, ste se acumular al perodo tributario siguiente y as sucesivamente hasta su extincin, ello con un sistema de reajustabilidad hasta la poca de su imputacin efectiva. Asimismo existe un mecanismo especial para la recuperacin del remanente del crdito fiscal acumulado durante seis o ms meses consecutivos cuando ste se origina en la adquisicin de bienes del activo fijo. Finalmente, a los exportadores exentos de IVA por las ventas que efecten al exterior, la Ley les concede el derecho a recuperar el IVA causado en las adquisiciones con tal destino, sea a travs del sistema ya descrito o bien solicitando su devolucin al mes siguiente conforme a lo dispuesto por el D.S. N 348, de 1975, cuyo texto definitivo se aprob por D.S. N 79 de 1991.

IMPUESTO A LOS PRODUCTOS SUNTUARIOS

La primera venta o importacin habitual o no de artculos que la Ley considera suntuarios paga un impuesto adicional con una tasa de 15% sobre el valor en que se enajenen. Entre estos suntuarios estn los artculos de oro, platino y marfil; joyas y piedras preciosas; pieles finas; alfombras, tapices y cualquier otro artculo de similar naturaleza, calificados como finos por el Servicio de Impuestos Internos; vehculos casa-rodantes autopropulsados; conservas de caviar y sucedneos; armas de aire o gas comprimido, sus accesorios y proyectiles, excepto los de caza submarina. Los artculos de pirotecnia, tales como fuegos artificiales, petardos y similares pagarn con tasa del 50% En el caso de los objetos de oro, platino y marfil; joyas y piedras preciosas; y pieles finas, quedan afectas a la misma tasa del 15% por las ventas posteriores, aplicndose las mismas normas generales del Impuesto al Valor Agregado.

IMPUESTO A LAS BEBIDAS ALCOHLICAS, ANALCOHLICAS Y PRODUCTOS SIMILARES

La venta o importacin de bebidas alcohlicas, analcohlicas y productos similares paga un impuesto adicional, con la tasa que en cada caso se indica, que se aplica sobre la misma base imponible del Impuesto a las Ventas y Servicios.

Las siguientes son las tasas vigentes para este impuesto: a) Licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados, incluyendo los vinos licorosos o aromatizados similares al vermouth:tasa del 27% b) Vinos destinados al consumo, ya sean gasificados, espumosos o champaa, generosos o asoleados, chichas y sidras destinadas al consumo, cualquiera que sea su envase, cerveza y otras bebidas alcohlicas, cualquiera que sea su tipo, calidad o denominacin, tasa del 15%. c) Las bebidas analcohlicas naturales o artificiales, jarabes, y en general cualquier otro producto que las sustituya o que sirva para prepara bebidas similares y las aguas minerales o termales que hayan sido adicionadas con colorante, sabor o edulcorante: tasa de 13%. Este impuesto no se aplica a las ventas que efecta el comerciante minorista al consumidor final, tampoco a las ventas de vino a granel realizadas por productores a otros vendedores sujetos de este impuesto. Las exportaciones en su venta al exterior se encuentran exentas, sin perjuicio de la recuperacin del tributo por el exportador.

IMPUESTO ESPECFICO QUE SE APLICA EN LA IMPORTACIN DE VEHCULOS

La Ley N 19.914, en su artculo primero establece: "Artculo 1.- Derogase a contar del 1 de enero de 2007, los artculos 46 y 46 bis de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, contenida en el decreto ley N 825, de 1974.". Por lo expuesto, a partir de la fecha sealada, este impuesto se encuentra derogado.

IMPUESTO A LOS TABACOS

Los cigarros puros pagan un impuesto de 51% sobre su precio de venta al consumidor, incluido impuestos. Los cigarrillos pagan un impuesto de 50,4% sobre su precio de venta al consumidor, por cada paquete, caja o envoltorio; Mientras que el tabaco elaborado, sea en hebras, tableta, pastas o cuerdas, granulados, picadura o pulverizado, paga 47,9%; adems, estos artculos pagan una sobre tasa adicional de 10%.

IMPUESTOS A LOS COMBUSTIBLES

La Ley establece un gravamen a la primera venta o importacin de gasolina automotriz y de petrleo diesel. Su base imponible est formada por la cantidad de combustible, expresada en metros cbicos. La tasa del impuesto es de 1,5 UTM( 1) por m3 para el petrleo diesel y de 3,5 UTM por m3 para la gasolina automotriz. La Ley establece un sistema de recuperacin en la declaracin mensual de IVA, del impuesto al petrleo diesel soportado en su adquisicin, cuando no ha sido destinado a vehculos motorizados que transiten por calles, caminos y vas pblicas en general. Por otra parte, la Ley N 19.764, de 2001, permite a las empresas de transporte de carga que sean propietarias o arrendatarias con opcin de compra de camiones de un peso bruto vehicular igual o superior a 3.860kilogramos, recuperar en la forma que se establece en la misma Ley, un porcentaje de las sumas pagadas por dichos vehculos, por concepto del impuesto especfico al petrleo diesel.
(1)

La Unidad Tributaria Mensual (UTM) es una unidad econmica que se utiliza para fines tributarios

y se reajusta mensualmente de acuerdo al IPC. Su valor puede obtenerlo en nuestro sitio we (www.sii.cl), men Valores y Fechas.

IMPUESTO A LOS ACTOS JURDICOS (DE TIMBRES Y ESTAMPILLAS)

El Impuesto de Timbres y Estampillas, se encuentra regulado en el Decreto Ley N 3.475, de 1980, y es un tributo que grava principalmente los documentos o actos que dan cuenta de una operacin de crdito de dinero. Su base imponible corresponde al monto del capital especificado en cada documento. Existen tasas fijas y tasas variables. Las letras de cambio, pagars, crditos simples o documentarios, entrega de facturas o cuentas en cobranza, descuento bancario de letras, prstamos y cualquier otro documento, incluso los que se emitan en forma desmaterializada, que contengan una operacin de crdito de dinero, estn afectos a una tasa de 0,1% sobre su monto por cada mes o fraccin de mes que media entre su fecha de emisin y vencimiento, con un mximo de 1,2%. Asimismo, los instrumentos a la vista o sin plazo de vencimiento tienen una tasa de 0,5% sobre su monto. Los protestos de cheques por falta de fondos, las actas de protesto de letras de cambio y

pagars a la orden tienen, una tasa de 1% sobre su monto, con un mnimo de $ 2.907 (reajustado semestralmente mediante decreto supremo) y un mximo de 1 UTM. Cabe destacar que la Ley N 20.326, dispuso la disminucin transitoria de las tasas variables de este impuesto (las establecidas en los artculos 1, numeral 3), 2 y 3, del Decreto Ley N 3.475), de modo que actualmente, para los impuestos que se devenguen desde el 1 de enero y hasta el 31 de diciembre del ao 2009, la tasa es de 0%, y para los que se devenguen desde el 1 de enero y hasta el 30 de junio del 2010, la tasa a aplicar es la mitad de lo que corresponda segn el rgimen normal.

IMPUESTO AL COMERCIO EXTERIOR

Las importaciones estn afectas al pago del derecho ad valorem (6%) que se calcula sobre su valor CIF (costo de la mercanca + prima de el seguro + valor del flete de traslado). El IVA (19%) se calcula sobre el valor CIF ms el derecho ad valorem. En algunos casos, dependiendo de la naturaleza de la mercanca, por ejemplo: objetos de lujo, bebidas alcohlicas y otros, se requiere pagar impuestos especiales. Las mercancas usadas, en los casos en que se autoriza su importacin, pagan un recargo adicional del 3% sobre su valor CIF, adems de los tributos a los que estn afectas, segn su naturaleza. En caso de mercancas originarias de algn pas con el cual Chile ha suscrito un acuerdo comercial, el derecho ad valorem (Tributo que grava la importacin de mercancas y que se fija en porcentaje sobre el valor aduanero de ellas) puede quedar libre o afecto a una rebaja porcentual. La fiscalizacin de estas operaciones y la recaudacin de los derechos e impuestos indicados, corresponde al Servicio Nacional de Aduanas

OTROS IMPUESTOS

IMPUESTO TERRITORIAL
El Impuesto a los Bienes Races se determina sobre el avalo de las propiedades y su recaudacin es destinada en su totalidad a las municipalidades del pas, constituyendo una sus principales fuentes de ingreso y financiamiento. El propietario u ocupante de la propiedad debe pagar este impuesto anual en cuatro cuotas, con vencimiento en los meses de abril, junio, septiembre y noviembre. Los avalos de las propiedades se determinan en los procesos de reavalos, y se actualizan semestralmente con la variacin del IPC del semestre anterior. Los avalos se modifican cuando en las propiedades se efectan cambios fsicos. El ltimo proceso de reavalo de los bienes races agrcolas se efecto en julio del ao 2009, y el de los bienes races no agrcolas en enero del ao 2006. La tasa anual del Impuesto Territorial de los bienes races no agrcolas es de 1,2%, excepto para los destinados a la habitacin cuyo avalo sea igual o menor a $61.172.396 al 01.01.2010, en cuya situacin la tasa es 1,0%. Para los bienes races habitacionales con avalo mayor a $61.172.396, hasta ese monto se aplicar la tasa del 1,0% y sobre la parte que exceda dicho monto se aplicar la tasa del 1,2%. Para los bienes races de la serie no agrcola con tasa de 1,2% se aplicar una sobretasa de beneficio fiscal de 0,025% que se cobrar conjuntamente con las contribuciones. Los bienes races no agrcolas afectos a Impuesto Territorial, ubicados en reas urbanas, con o sin urbanizacin, y que correspondan a sitios no edificados, propiedades abandonadas o pozos lastreros, pagarn una sobretasa del 100% respecto de la tasa vigente del impuesto. La referida sobretasa no se aplicar en reas de expansin urbana y en reas rurales. Los bienes races no agrcolas destinados a uso habitacional estn exentos del pago de contribuciones hasta un avalo de $ 17.128.272 al primer semestre del ao 2010. Para el proceso del reavalo no agrcola, la ley N 17.235 establece un procedimiento de gradualidad en el incremento de las contribuciones, si al aplicar al nuevo avalo la tasa del impuesto se

determina, en el caso de las propiedades que pasaron de exentas a afectas una cuota mayor a $6.267 (al 01/01/2010), o estando afectas aumenten su impuesto respecto del segundo semestre del 2005 en ms de un 25%, casos en los cuales las cuotas se incrementarn en los semestres siguientes hasta en un 10% respecto del anterior, hasta llegar a su valor de contribucin definitiva. Por otra parte, la tasa anual de los bienes races agrcolas es de 1,0% desde el 1 de julio de 2009 y adems, estos bienes races estn exentos hasta un avalo de $ 7.072.751 al primer semestre del 2010. El avalo afecto se reajusta cada semestre de acuerdo a la variacin del IPC del semestre anterior. La Ley de Impuesto Territorial considera exenciones generales para las viviendas y predios agrcolas y especiales, como por ejemplo para predios destinados al culto, a la educacin y al deporte. Adems, el avalo fiscal se utiliza para la determinacin de renta presunta de predios agrcolas, clculo de los derechos de concesiones martimas, saneamiento de ttulos de dominio del Ministerio de Bienes Nacionales, Impuestos de Herencia, descuento del valor del terreno en negocios inmobiliarios afectos al IVA, derechos municipales por divisin o fusin de terrenos.