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CAPITULO 1
MARCO DE REFERENCIA
1.1. MARCO DE REFERENCIA

La investigacin de este proyecto se realizo examinando un poco en las leyes fiscales que rigen nuestro pas. El Cdigo Fiscal de la Federacin fue publicado en el Diario Oficial de la federacin el 31 de diciembre de 1981 y es el encargado del ordenamiento de observancia federal que establece conceptos y procedimientos para la obtencin de ingresos fiscales. Establece la forma en que se ejecutaran las resoluciones fiscales, los recursos administrativos, adems de indicar el sistema que se deber de seguir para resolver situaciones que se presenten ante el Tribunal Fiscal de la Federacin, regula adems la aplicacin de las leyes fiscales. Dentro de las leyes Fiscales ms importantes destacan la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR); que es aquella que grava la renta, la ganancia y la utilidad, entro en vigor el 1 de enero del 2002. La Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA); que grava actos o actividades realizados en el territorio nacional y entro en vigor en enero de 1980. La Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU); este impuesto grava la percepcin efectiva de ingresos, esta ley fue aprobada por el congreso de la unin en junio del 2007 y entro en vigencia el primero de enero del 2008. En cada una de estas leyes se encuentran las obligaciones que cada persona jurdica ya sea fsica o moral deber cumplir oportunamente dependiendo de la actividad econmica que realice. Tambin fue necesario revisar la estructura de los contribuyentes que nos presenta el Servicio de Administracin tributaria (SAT) que es el rgano desconcentrado de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, con carcter de autoridad fiscal, surgi desde el 01 de julio de 1997. El SAT tiene por objeto recaudar los impuestos federales y otros conceptos destinados a cubrir los 2
gastos previstos en el presupuesto de egresos de la Federacin, para lo cual goza de autonoma tcnica para dictar sus resoluciones. Establece tambin El cumplimiento de la obligacin fiscal y el ejercicio de los derechos del contribuyente, en el mbito federal, es competencia de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico por medio de sus unidades administrativas correspondientes y facultadas por ley. En materia tributaria, el rgano facultado es el Servicio de Administracin Tributaria (SAT), ante el cual el profesionista deber realizar diversos trmites que van desde su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes, hasta la presentacin de declaraciones, avisos, solicitudes y a dems documentos para realizar los trmites fiscales a que est obligado como persona fsica o persona moral, segn sea el caso. Asimismo, ante esta unidad administrativa el profesionista podr realizar las gestiones necesarias para el ejercicio de sus derechos como contribuyente.
CAPITULO 2
FACULTAD DE LAS AUTORIDADES FISCALES
2.1.
FACULTADES
DE
COMPROBACION
DE
LAS
AUTORIDADES
En Mxico el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) es un rgano desconcentrado de la Secretaria de Hacienda y Crdito Publico con carcter de autoridad fiscal facultada para vigilar y asegurar el debido cumplimiento de las disposiciones fiscales y aduaneras y, en su caso, ejercer las facultades de comprobacin previstas en dichas disposiciones.
En el Cdigo Fiscal de la Federacin articulo 42 se establece que las autoridades fiscales con el fin de comprobar que los contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados, han cumplido con las disposiciones fiscales contaran con las siguientes facultades:
a) Requerimientos por errores aritmticos, omisiones u otros: Rectificar los errores aritmticos, omisiones u otros que aparezcan en las declaraciones, solicitudes o avisos, para lo cual las autoridades fiscales podrn requerir al contribuyente la presentacin de la documentacin que proceda, para la rectificacin del error u omisin de que se trate. b) Revisin de contabilidad y requerimiento de datos: Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos
relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos o en las oficinas de las propias autoridades, a efecto de llevar a cabo su
revisin, la contabilidad, as como que proporcionen los datos, otros documentos o informes que se les requieran. c) Visitas Domiciliarias: Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancas. d) Revisin de dictmenes del Contador Publico: Revisar los
dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los estados financieros de los contribuyentes y sobre las operaciones de enajenacin de acciones que realicen, as como la declaratoria por solicitudes de devolucin de saldos a favor de impuesto al valor agregado y cualquier otro dictamen que tenga repercusin para efectos fiscales formulado por contador pblico y su relacin con el cumplimiento de disposiciones fiscales. e) Visitas Domiciliarias en materia de comprobantes, del RFC y otros: Practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de la expedicin de comprobantes fiscales y de la presentacin de solicitudes o avisos en materia del registro federal de contribuyentes, el cumplimiento de obligaciones en materia aduanera derivadas de autorizaciones o concesiones o de cualquier patrn o registro establecidos en las disposiciones establecidas en dicha materia; verificar que la operacin de los sistemas y registros electrnicos, que estn obligados a llevar los contribuyentes, se realicen conformen lo establecen las disposiciones fiscales, as como para solicitar la exhibicin de los comprobantes que amparen la legal propiedad o posesin de las mercancas, y verificar que
los envases o recipientes que contengan bebidas alcohlicas cuenten con el marbete o precinto correspondiente. Las autoridades fiscales podrn solicitar a los contribuyentes la informacin necesaria para su inscripcin y actualizacin de sus datos en el citado registro e inscribirse a quienes de conformidad con las disposiciones fiscales deban estarlo y no cumplan con este registro. f) Practica de Avalos: Practicar u ordenar se practique avalo o verificacin fsica de toda clase de bienes, incluso durante su transporte. g) Recabamiento de informes de Servidores Pblicos: Recabar de los funcionarios y empleados pblicos y de los fedatarios, los informes y datos que posean con motivo de sus funciones. h) Formulacin de denuncias. Querellas o declaratorias: Allegarse las pruebas necesarias para formular la denuncia, querella o declaratoria al ministerio pblico para que ejercite la accin penal por la posible comisin de delitos fiscales. Las actuaciones que practiquen las autoridades fiscales tendrn el mismo valor probatorio que la Ley relativa concede a las actas de la polica judicial; y la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, a travs de los abogados hacendarios que designe, ser coadyuvante del ministerio pblico federal, en los trminos del Cdigo Federal de Procedimientos penales.
2.2. NOTIFICACION DE ACTOS ADMINISTRATIVOS

2.2.1. QUE ES UNA NOTIFICACION
Una Notificacin es el medio establecido en el CFF a travs del cual la autoridad fiscal da a conocer a los contribuyentes, a los responsables solidarios o a terceros, el contenido de un acto administrativo a efecto de que estn en posibilidad de cumplirlo o de impugnarlo. Las autoridades fiscales podrn ejercer estas facultades conjunta, distinta o sucesivamente, entendindose que se inician con el primer acto que se notifique al contribuyente. Esta notificacin tiene su fundamento legal en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos en el articulo 16 que nos dice: la autoridad administrativa podr practicar visitas domiciliarias nicamente para cerciorarse de que se han cumplido los reglamentos sanitarios y de polica; y exigir la exhibicin de los libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales, sujetndose en estos casos a las leyes respectivas y a las formalidades prescriptas para los cateos.
2.2.2.
REQUISITOS
DE
UNA
NOTIFICACION
DE
ACTOS
ADMINISTRATIVOS
Para llevar a cabo una notificacin de acto administrativo es necesario que dicho documento cumpla con los siguientes requisitos los cuales se mencionan en el artculo 38 del CFF:
La notificacin debe hacerse por escrito en documento impreso o digital. Sealar la autoridad que emite el documento. Sealar lugar y fecha de emisin. La notificacin debe estar fundada, motivada y expresar la resolucin, objeto o propsito de que se trate.
Ostentar la firma del funcionario competente y, en su caso, el nombre o nombres de las personas a las que vaya dirigido. Cuando se ignore el nombre de la persona a la que va dirigido, se sealaran los datos suficientes que permitan su identificacin. En el caso de resoluciones administrativas que consten en documentos digitales, debern la Firma Electrnica Avanzada del funcionario competente, la que tendr el mismo valor que la firma autgrafa.
2.2.3. FORMA PARA PRACTICAR LAS NOTIFICACIONES DE ACTOS ADMINISTRATIVOS
En el artculo 134 del CFF nos menciona las formas de dar a conocer al contribuyente que cuenta con una notificacin de un acto administrativo, las cuales son las siguientes;
Personalmente o por correo certificado o mensaje de datos con acuse de recibo, esta se aplicara cuando se trate de citatorios, requerimientos,
solicitudes de informes o documentos y de actos administrativos que puedan ser recurridos. Por correo ordinario o por telegrama, cuando se trate de actos distintos de notificacin personal. Por estrados cuando la persona a quien deba notificarse no se localice en el domicilio que haya sealado en el del registro federal de contribuyente, se ignore su domicilio o el de su representante, desaparezca, se oponga a la diligencia de notificacin o desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal. Por edictos, en el caso de que la persona a quien deba notificarse hubiera fallecido y no se conozca al representante de la sucesin. Por Instructivo, cuando se deja el citatorio y la persona citada o su representante legal no reciban a la autoridad o se nieguen a recibir notificacin. Se fijara un instructivo de notificacin en el domicilio del contribuyente asentando la razn de esta circunstancia.
2.3. VISITA DOMICILIARIA

Una de las facultades de las autoridades fiscales como ya se menciono anteriormente son las visitas domiciliarias que se entiende que se realizan con el fin de hacer una revisin en la contabilidad u otros procedimientos para verificar si ha cumplido con el pago correcto de sus impuestos y dems obligaciones. El llevar a cabo una visita domiciliaria tiene un cierto desarrollo en cual se debe de respetar, para que esta facultad de la autoridad fiscal se realice como esta sealado en ley.
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2.3.1. CONTENIDO DE LAS VISITAS DOMICILIARIAS
En este primer punto mencionaremos lo que debe de contener una visita domiciliaria. Dicho contenido esta sealado en el artculo 43 del CFF en el cual se establece tambin que las visitas domiciliarias adems de contener los puntos del artculo 38 del CFF donde se mencionan los requisitos de la notificacin que se le entrega al contribuyente, tambin debe contener la siguiente informacin:
El lugar o lugares donde debe efectuarse la visita. El aumento de lugares a visitar deber notificarse al visitado.
El nombre de la persona o personas que deban efectuar la visita las cuales podrn ser sustituidas, aumentadas o reducidas en su nmero, en cualquier tiempo por la autoridad competente.
Tratndose de visitas al domicilio fiscal, las rdenes de visita debern contener impreso el nombre del visitado excepto cuando se trate de rdenes de verificacin en materia de comercio exterior y se ignore el nombre del mismo. En estos supuestos, debern sealarse los datos que permitan su identificacin, los cuales podrn ser obtenidos, al momento de efectuarse la visita domiciliaria, por el personal actuante en la visita que se trate.
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2.3.2. PROCEDIMIENTO DE LAS VISITAS DOMICILIARIAS
Para llevar a cabo una visita domiciliaria se debe de seguir un procedimiento el cual esta sealado en el artculo 46 del CFF que seala que la visita en el domicilio fiscal se desarrollar conforme a lo siguiente: En la visita domiciliaria se levantar un acta en la que se har constar en forma detallada los hechos u omisiones que se hubieren conocido por los visitadores. Si la visita se realiza simultneamente en dos o ms lugares, en cada uno de ellos se debern levantar actas parciales, mismas que se agregarn al acta final la cual puede ser levantada en cualquiera de dichos lugares. Durante el desarrollo de la visita domiciliaria los visitadores a fin de asegurar la contabilidad, correspondencia o bienes que no estn registrados en la contabilidad, podrn sellar o colocar marcas en dichos documentos, bienes o en muebles, archiveros u oficinas donde se encuentren, as como dejarlos en calidad de custodia al visitado o a la persona con quien se entienda la diligencia, siempre que dicho aseguramiento no impida la realizacin de las actividades del visitado. En el caso de que algn documento que se encuentre en los muebles, archiveros u oficinas que se sellen, sea necesario al visitado para realizar sus actividades, se le permitir extraerlo ante la presencia de los visitadores, quienes podrn sacar copia del mismo. Se podrn levantar actas parciales o complementarias en las que se hagan constar hechos, omisiones o circunstancias de carcter concreto, de los que se tenga conocimiento en el desarrollo de una visita. Una vez levantada el acta final, no se podrn levantar actas complementarias sin que exista una nueva orden de visita.
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La designacin de representantes deber hacerse por escrito y presentarse ante la autoridad fiscal competente. Los representantes autorizados podrn ser sustituidos por nica vez por el contribuyente, debiendo ste hacer del conocimiento de la autoridad fiscal la revocacin y sustitucin respectivas, en la misma fecha en que se haga la revocacin y sustitucin. El contribuyente o sus representantes no podrn sustraer o fotocopiar informacin alguna, debindose limitar a la toma de notas y apuntes. Cuando resulte imposible continuar o concluir el ejercicio de las facultades de comprobacin en los establecimientos del visitado, las actas en las que se haga constar el desarrollo de una visita en el domicilio fiscal podrn levantarse en las oficinas de las autoridades fiscales. En este caso se deber notificar previamente esta circunstancia a la persona con quien se entiende la diligencia, excepto en el supuesto de que el visitado hubiera desaparecido del domicilio fiscal durante el desarrollo de la visita. Si en el cierre del acta final de la visita no estuviera presente el visitado o su representante, se le dejar citatorio para que est presente a una hora determinada del da siguiente, si no se presentara, el acta final se levantar ante quien este presente en el lugar visitado; el visitado o la persona con quien se entiende la diligencia y los testigos firmarn el acta de la que se dejar copia al visitado, si alguna de estas personas no comparecen a firmar el acta, se niegan a firmarla, o se niegan a aceptar copia del acta, dicha circunstancia se asentar en la propia acta sin que esto afecte la validez y valor probatorio de la misma. Las actas parciales se entendern que forman parte integrante del acta final de la visita aunque no se seale as expresamente. Cuando de la revisin de las
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actas de visita y dems documentacin vinculada a stas, se observe que el procedimiento no se llevo a cabo de acuerdo a las normas aplicables, que pudieran afectar la legalidad de la determinacin del crdito fiscal, la autoridad podr de oficio, por una sola vez, reponer el procedimiento, a partir de la violacin formal cometida. Concluida la visita en el domicilio fiscal, para iniciar otra a la misma persona, se requerir nueva orden. En el caso de que las facultades de comprobacin se refieran a las mismas contribuciones, aprovechamientos y periodos, slo se podr efectuar la nueva revisin cuando se comprueben hechos diferentes a los ya revisados.
2.3.3. REGLAS PARA LAS VISITAS DOMICILIARIAS
En el artculo 44 del CFF nos dice que en los casos de visita en el domicilio fiscal, las autoridades fiscales, los visitados, responsables solidarios y los terceros se debern respetar las siguientes reglas:
Lugar de la practica; la visita se realizar en el lugar o lugares sealados en la orden de visita. Citatorio de ausencia del visitado o su representante; si al presentarse los visitadores al lugar en donde deba practicarse la diligencia, no estuviera el visitado o su representante, dejarn un citatorio con la persona que se encuentre en dicho lugar para que el mencionado visitado o su representante los esperen a la hora determinada del da siguiente para recibir la orden de visita; si no lo hicieran, la visita se iniciar con quien se encuentre en el lugar visitado. 14
Cambio de domicilio, visita en antiguo domicilio; Si el contribuyente presenta aviso de cambio de domicilio despus de recibido el citatorio, la visita podr llevarse a cabo en el nuevo domicilio manifestado por el contribuyente y en el anterior, cuando el visitado conserve el local de ste, sin que para ello se requiera nueva orden o ampliacin de la orden de visita, haciendo constar tales hechos en el acta que levanten. Aseguramiento de contabilidad; cuando exista peligro de que el visitado se ausente o pueda realizar maniobras para impedir el inicio o desarrollo de la diligencia, los visitadores podrn proceder al aseguramiento de la contabilidad. Aseguramiento de bienes y mercancas; En los casos en que al presentarse los visitadores al lugar en donde deba practicarse la diligencia, descubran bienes o mercancas cuya importacin, tenencia, produccin, explotacin, captura o transporte deba ser manifestada a las autoridades fiscales o autorizada por ellas, sin que se hubiera cumplido con la obligacin respectiva, los visitadores procedern al aseguramiento de dichos bienes o mercancas. Identificacin de visitadores y designacin de testigos; Al iniciarse la visita en el domicilio fiscal los visitadores que en ella intervengan se debern identificar ante la persona con quien se entienda la diligencia, requirindola para que designe dos testigos, si stos no son designados o los designados no aceptan servir como tales, los visitadores los designarn, haciendo constar esta situacin en el acta que levanten, sin que esta circunstancia invalide los resultados de la visita. Los testigos pueden ser sustituidos en cualquier tiempo por no comparecer al lugar donde se est llevando a cabo la visita, por ausentarse de l antes de que concluya la diligencia o por manifestar su voluntad de dejar de ser testigo, en tales circunstancias la persona con la que
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se entienda la visita deber designar de inmediato otros y ante su negativa o impedimento de los designados. Sustitucin y auxilio de autoridades fiscales; las autoridades fiscales podrn solicitar el auxilio de otras autoridades fiscales que sean competentes, para que continen una visita iniciada por aqullas notificando al visitado la sustitucin de autoridad y de visitadores. Podrn tambin solicitarles practiquen otras visitas para comprobar hechos relacionados con la que estn practicando.
2.3.4. OBLIGACIONES DE LOS VISITADOS

Para que la visita domiciliara se lleve a cabo conforme lo establece la ley en el artculo 45 del CFF los visitados, sus representantes o la persona con quien se entienda la visita en el domicilio fiscal, estn obligados a lo siguiente:
Permitir a los visitadores designados por las autoridades fiscales Mantener a disposicin de las autoridades la contabilidad y dems
el acceso al lugar o lugares objeto de la visita domiciliaria.
papeles que acrediten el cumplimiento de las disposiciones fiscales de los que los visitadores podrn sacar copias para que previo cotejo con sus originales se certifiquen por stos y sean anexados a las actas finales o parciales que levanten con motivo de la visita. Tambin debern permitir la verificacin de bienes y mercancas,
as como de los documentos, discos, cintas o cualquier otro medio procesable de almacenamiento de datos que tenga el contribuyente en los lugares visitados.
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Cuando los visitados lleven su contabilidad o parte de ella con el
sistema de registro electrnico, o microfilmen o graben en discos pticos o en cualquier otro medio que autorice la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, mediante reglas de carcter general, debern poner a disposicin de los visitadores el equipo de cmputo y sus operadores, para que los auxilien en el desarrollo de la visita.
2.4. REVISIONES DE GABINETE

El articulo 46-A del cdigo fiscal de la federacin nos dice que las autoridades fiscales debern concluir la visita que se desarrolle en el domicilio fiscal de los contribuyentes o la revisin de la contabilidad de los mismos que se efecte en las oficinas de las propias autoridades, dentro de un plazo mximo de doce meses contado a partir de que se notifique a los contribuyentes el inicio de las facultades de comprobacin, salvo tratndose de: a) Contribuyentes que integran el sistema financiero, as como de aqullos que se encuentren en el rgimen de consolidacin fiscal para efectos fiscales. En estos casos, el plazo ser de dieciocho meses contado a partir de la fecha en la que se notifique a los contribuyentes el inicio de las facultades de comprobacin. b) Contribuyentes respecto de los cuales la autoridad fiscal o aduanera solicite informacin a autoridades fiscales o aduaneras de otro pas o est ejerciendo sus facultades para verificar el cumplimiento de las obligaciones establecidas en los artculos 86, fraccin XII, 215 y 216 de la Ley del Impuesto sobre la
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Renta o cuando la autoridad aduanera est llevando a cabo la verificacin de origen a exportadores o productores de otros pases de conformidad con los tratados internacionales celebrados por Mxico. En estos casos, el plazo ser de dos aos contados a partir de la fecha en la que se le notifique a los contribuyentes el inicio de las facultades de comprobacin.
Los plazos para concluir las visitas domiciliarias o las revisiones de gabinete a que se refiere el primer prrafo, se suspendern en los casos de:
Huelga, a partir de que se suspenda temporalmente el trabajo y hasta que termine la huelga.
Fallecimiento
del
contribuyente,
hasta
en
tanto
se
designe
al
representante legal de la sucesin. Cuando el contribuyente desocupe su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de cambio correspondiente o cuando no se le localice en el que haya sealado, hasta que se le localice. Cuando el contribuyente no atienda el requerimiento de datos, informes o documentos solicitados por las autoridades fiscales para verificar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, durante el periodo que transcurra entre el da del vencimiento del plazo otorgado en el requerimiento y hasta el da en que conteste o atienda el requerimiento, sin que la suspensin pueda exceder de seis meses. Cuando el procedimiento de la visita domiciliaria no se ajusto a las normas aplicables, el plazo se suspender a partir de que la autoridad informe al
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contribuyente la reposicin del procedimiento. Dicha suspensin no podr exceder de un plazo de dos meses. Cuando la autoridad se vea impedida para continuar el ejercicio de sus facultades de comprobacin por caso fortuito o fuerza mayor, hasta que la causa desaparezca, lo cual se deber publicar en el Diario Oficial de la Federacin y en la pgina de Internet del SAT. Si durante el plazo para concluir la visita domiciliaria o la revisin de la contabilidad del contribuyente en las oficinas de las propias autoridades, los contribuyentes interponen algn medio de defensa en el pas o en el extranjero contra los actos o actividades que deriven del ejercicio de sus facultades de comprobacin, dichos plazos se suspendern desde la fecha en que se interpongan los citados medios de defensa hasta que se dicte resolucin definitiva de los mismos. Cuando las autoridades no levanten el acta final de visita o no notifiquen el oficio de observaciones, o en su caso, el de conclusin de la revisin dentro de los plazos mencionados, sta se entender concluida en esa fecha, quedando sin efectos la orden y las actuaciones que de ella se derivaron durante dicha visita o revisin.
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CAPITULO 3
DELITOS FISCALES
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3.1. DELITOS FISCALES

Es importante conocer en primer lugar que podemos entender por delitos fiscales, y se definen como los Delitos que consisten en defraudar a la Hacienda Pblica, eludiendo el pago de cualquier cantidad, disfrutando de beneficios inmerecidos, y otras conductas recogidas en el Cdigo Penal. Los sujetos que pueden cometer delitos fiscales son los responsables fiscales, entendiendo estos como toda entidad a la que la ley seala una obligacin. Los delitos fiscales se contemplan en los artculos 92 al 115 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Los delitos fiscales son de querellas necesarias pues su contenido es de carcter econmico, por lo tanto, si el presunto responsable no cumple con sus obligaciones ante el fisco, ser este quien presente la querella en contra de esa persona. Sin embargo hay delitos fiscales que se persiguen de oficio por el ministerio publico como son: el encubrimiento, la distribucin de sellos, la alteracin de maquinas registradoras en oficinas fiscales y la posesin de marbetes de manera ilegal (artculos 96 al 11 3 del Cdigo Fiscal de la Federacin).
3.1.1. DELITO DE DEFRAUDACION FISCAL

Los delitos de defraudacin fiscal estn contemplados en el articulo 108 del cdigo fiscal de la federacin que nos dice que comete el delito de defraudacin fiscal quien con uso de engaos o aprovechamiento de errores,
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omita total o parcialmente el pago de alguna contribucin u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal. La omisin total o parcial de alguna contribucin comprende, indistintamente, los pagos provisionales o definitivos o el impuesto del ejercicio en los trminos de las disposiciones fiscales.
El delito de defraudacin fiscal, se efectuara cuando se originen las siguientes situaciones:
Usar documentos falsos. Omitir reiteradamente la expedicin de comprobantes por las
actividades que se realicen, siempre que las disposiciones fiscales establezcan la obligacin de expedirlos. Se entiende que existe una conducta reiterada cuando durante un perodo de cinco aos el contribuyente haya sido sancionado por esa conducta la segunda o posteriores veces. Manifestar datos falsos para obtener de la autoridad fiscal la
devolucin de contribuciones que no le correspondan. No llevar los sistemas o registros contables a que se est
obligado conforme a las disposiciones fiscales o asentar datos falsos en dichos sistemas o registros. Omitir contribuciones retenidas o recaudadas. Manifestar datos falsos para realizar la compensacin de
contribuciones que no le correspondan. Utilizar datos falsos para acreditar o disminuir contribuciones.
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Cuando los delitos sean calificados, la pena que corresponda se
aumentar en una mitad.
3.1.2. DELITO DE CONTRABANDO
Contrabando es la entrada, la salida y venta clandestina de mercancas prohibidas o sometidas a derechos en los que se defrauda a las autoridades locales. Tambin se puede entender como la compra o venta de mercancas evadiendo los aranceles, es decir evadiendo los impuestos.
En el artculo 102 del cdigo fiscal de la federacin nos dice que comete un delito de contrabando quien introduzca al pas o extraiga de l mercancas:
Omitiendo el pago total o parcial de las contribuciones o cuotas
compensatorias que deban cubrirse. requisito. De importacin o exportacin prohibida. Tambin comete delito de Sin permiso de autoridad competente, cuando sea necesario este
contrabando quien interne mercancas extranjeras procedentes de las zonas libres al resto del pas en cualquiera de los casos anteriores, as como quien las extraiga de los recintos fiscales o fiscalizados sin que le hayan sido entregados legalmente por las autoridades o por las personas autorizadas para ello.
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3.2. RESPONSABLES DE LOS DELITOS FISCALES

Los sujetos que pueden cometer delitos fiscales son los responsables fiscales, entendiendo estos como toda entidad a la que la ley seala una obligacin. Esta obligacin puede ser de variada ndole; de ah que los responsables fiscales tambin son de diversa ndole; algunos sern sujetos pasivos, otros sern entidades que se coloquen en la circunstancia que la ley prevea, sin que su responsabilidad sea de un sujeto pasivo. Aqu la imputacin tiene el sentido de integracin al patrimonio y no de adjudicacin a una persona. En el artculo 95 del CFF nos describe quienes pueden ser los responsables de los delitos fiscales: Concierten la realizacin del delito. Realicen la conducta o el hecho descritos en la Ley. Cometan conjuntamente el delito. Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo. Induzcan dolosamente a otro a cometerlo. Ayuden dolosamente a otro para su comisin. Auxilien a otro despus de su ejecucin, cumpliendo una promesa anterior.
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CAPITULO 4
OBLIGACIONES FISCALES DE LOS CONTRIBUYENTES
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4.1. TIPOS DE CONTRIBUYENTES

Los contribuyentes son aquellas personas fsicas o jurdicas (personas morales) con derechos y obligaciones, frente a un ente pblico, derivados de los tributos. Es quien est obligado a soportar patrimonialmente el pago de los tributos (impuestos, tasas o contribuciones especiales), con el fin de financiar al Estado. En Mxico existen dos tipos de contribuyentes Persona Fsica y Persona Moral, para fines fiscales, es necesario definir dentro de cual de estos grupos una persona o entidad realizara sus actividades econmicas, ya que las leyes
establecen un trato diferente para cada una, y de esto depende la forma y requisitos para darse de alta en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) y las obligaciones que adquieran. Para fines fiscales, es necesario definir si una persona realizar sus actividades econmicas como persona fsica o como persona moral, ya que las leyes establecen un trato diferente para cada una, y de esto depende la forma y requisitos para darse de alta en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) y las obligaciones que adquieran. Persona fsica es un individuo con capacidad para contraer obligaciones y ejercer derechos; pueden prestar servicios, realizar actividades comerciales, arrendar bienes inmuebles y trabajar por salarios
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Persona moral es una agrupacin de personas que se unen con un fin determinado, por ejemplo, una sociedad mercantil, una asociacin civil.
4.2. OBLIGACIONES DE PERSONAS FISICAS

En este capitulo nos enfocaremos al grupo de las persona fsicas que son aquellas que pueden prestar servicios, realizar actividades comerciales,
arrendar bienes inmuebles y trabajar por salarios. En este grupo existen varios regmenes de acuerdo con la actividad y el monto de los ingresos, cada uno tiene sus propias obligaciones ante el SAT las cuales veremos a continuacin.
4.2.1. RGIMEN DE PEQUEOS CONTRIBUYENTES
ste rgimen surge de la necesidad de agrupar a todas aquellas personas fsicas que realizan actividades empresariales a una escala microempresa, ambulantes, mercados, etc., desapareciendo as los regmenes fiscales de tributacin para actividades empresariales. Cabe sealar que ste es un rgimen opcional y que tambin pueden tributar por tales actividades en el rgimen intermedio o en el rgimen de actividades empresariales y profesionales.
Dentro de este grupo se consideran a las personas que se dediquen a:
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Comercio, es decir a comprar y vender todo tipo de bienes por ejemplo papeleras, farmacias, miscelneas, refaccionaras, fruteras.
Industria, es decir a fabricar bienes, por ejemplo, panaderas, tortilleras. Prestar servicios de tipo comercial, tales como loncheras, taqueras, talleres mecnicos, estticas, tintoreras, transporte colectivo o en taxi o transporte de carga.
Ganadera, agricultura, pesca y silvicultura
Lo anterior, siempre que las ventas o ingresos (sin descontar los gastos y las compras) no rebasen de $2000,000.00 al ao y no se den facturas, ni se desglose el IVA.
En el caso de que se venda mercanca importada, slo se podr estar en este rgimen si el importe de las ventas por esta mercanca son un mximo de 30% del importe de las ventas totales.
Las obligaciones fiscales en este rgimen son menos que en el Rgimen Intermedio y el Rgimen de Actividades Empresariales, y el clculo del impuesto es mucho ms sencillo.
:
OBLIGACIONES FISCALES Inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes, despus de abrir o iniciar el negocio, se tiene un mes para darse de alta en el Registro Federal de Contribuyentes, por lo que el trmite correspondiente se debe presentar ante la entidad federativa donde obtenga sus ingresos; si este servicio an no se 28
proporciona en la entidad, entonces debe hacerlo en el modulo del SAT.
Entregar notas de venta a sus clientes, por las ventas de mercanca o por la prestacin de servicios, se deben entregar a los clientes copias de las notas de venta (sin importar el monto) y conservar los originales de las mismas. Estas notas debern reunir los siguientes requisitos:
- Nombre de quien las expide. - Domicilio fiscal. - Registro Federal de Contribuyentes. - Nmero de folio. - Lugar y fecha de expedicin. - Importe total de la operacin en nmero o en letra. En caso de que se utilice mquina registradora de comprobacin fiscal, se debe entregar a los clientes el ticket correspondiente. Las notas de venta se pueden mandar a imprimir en cualquier imprenta, no necesariamente en las autorizadas por el SAT. Si se entrega a los clientes aunque sea un solo comprobante que contenga todos los requisitos fiscales, es decir, una factura con el IVA desglosado, no se podr continuar en este rgimen. Llevar contabilidad, el importe total de las ventas del da se anotar diariamente en un libro o en un cuaderno.
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Presentar las siguientes Declaraciones informativas. Declaraciones informativas de ingresos, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, se presentar en los Mdulos de Asistencia del SAT una declaracin informativa de los ingresos que se hayan obtenido en el ao anterior. Si no se presenta esta declaracin no se podr continuar tributando en este rgimen. En el caso de que el contribuyente cuente con mquina registradora de comprobacin fiscal en la que registre las ventas o servicios, no se tendr que presentar la declaracin mencionada. Declaraciones informativas, slo si se tuvieron trabajadores durante el ao se debern presentar, a ms tardar el 15 de febrero del siguiente ao, las siguientes:
Del subsidio para el empleo pagado en el ao de calendario anterior. De las personas a quienes se les hayan efectuado pagos por sueldos y salarios. La informacin contenida en las constancias que se expidan se incorporar en esta declaracin.
Las declaraciones informativas se presentarn en la Administracin Local de Servicios al Contribuyente que corresponda al domicilio fiscal. Para pagar sus impuestos, deber acudir a las oficinas recaudadoras de su entidad federativa, quienes le determinarn de manera sencilla una cuota fija anual de
los impuestos federales que le correspondan: En caso de tener trabajadores, cumplir con otras obligaciones.
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Una vez que usted decida tributar en este rgimen adems de las obligaciones que ya mencionamos (llevar contabilidad, expedir comprobantes, declaraciones informativas), debe cumplir las siguientes obligaciones: Hacer retenciones de impuesto, en el caso de tener empleados, se les descontar mensualmente el impuesto sobre la renta que corresponda y se entregar al SAT. Si se tienen menos de 3 trabajadores, cuyo sueldo no exceda de un salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao, se podr dejar de cumplir con esta obligacin. Pagar crdito al salario a los trabajadores, Se deber entregar a los trabajadores en efectivo las cantidades correspondientes por concepto de subsidio para el empleo. Entregar constancias de pagos y retenciones a los trabajadores, en el mes de enero del siguiente ao al que trabajaron, se les proporcionar una constancia donde se indiquen los pagos y las retenciones que se les hayan realizado. En el caso de retiro del trabajador, se les proporcionar dentro del mes siguiente a aqul en que ocurra la separacin. Calcular el impuesto anual de sus trabajadores.
4.2.2. RGIMEN INTERMEDIO
El Rgimen Intermedio es un rgimen opcional, en el cual pueden pagar sus impuestos las personas fsicas que estimen que sus ingresos o ventas no excedern de $4000,000.00 en el ao. Esta cantidad no se refiere a la
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utilidad o ganancia, sino a los ingresos brutos, antes de descontar los gastos o las compras. Las actividades que pueden desarrollar en este rgimen son las siguientes:
Comercio, es decir a comprar y vender todo tipo de bienes por ejemplo papeleras, farmacias, miscelneas, refaccionaras, fruteras.
Industria, es decir a fabricar bienes, por ejemplo, panaderas, tortilleras. Prestar servicios de tipo comercial, tales como loncheras, taqueras, restaurantes, talleres mecnicos, estticas, tintoreras, transporte colectivo o en taxi o transporte de carga.
Ganadera, agricultura, pesca y silvicultura
OBLIGACIONES FISCALES
Lo primero que debe hacer es inscribirse o darse de alta en el Registro Federal de Contribuyentes. Una vez inscrito, debe expedir comprobantes a sus clientes por la venta de sus bienes o servicios y debe solicitar dichos comprobantes a sus proveedores por los gastos o compras que haga relacionados con su actividad. A partir del 1 de enero de 2011 los contribuyentes deben facturar electrnicamente a travs de un proveedor autorizado de certificacin, sin embargo quienes estimen obtener ingresos iguales o menores a 4 millones de pesos al ao, tienen la opcin de expedir comprobantes fiscales impresos con cdigo de barras bidimensional. Los contribuyentes que hayan adquirido sus comprobantes a travs de impresores autorizados antes del 1 de enero de 2011 podrn seguir 32
utilizndolos hasta que se agote su vigencia de 2 aos. Por las compras y gastos que realice para el desarrollo de su actividad, debe solicitar factura con el IVA desglosado, y dems requisitos fiscales, ya que son indispensables para que pueda deducir el importe pagado.
Desde el inicio de sus actividades debe llevar la contabilidad de los ingresos que obtiene y de los gastos, compras o inversiones indispensables para para su negocio. Esta obligacin podr cumplirse llevando slo un libro de ingresos, egresos y de registro de inversiones y deducciones, registro que puede realizar el propio contribuyente. La contabilidad, incluyendo toda la documentacin de carcter fiscal, deber conservarse por un periodo de 5 aos.
Quienes se encuentran inscritos en este rgimen deben presentar las siguientes declaraciones de pago: Impuesto Sobre la Renta; Es el impuesto que debe pagar sobre sus ganancias, es decir, sobre la diferencia de sus ingresos menos sus
deducciones. Por este impuesto debe presentar las siguientes declaraciones:
Pagos provisionales mensuales; estos pagos los debe presentar cada mes a ms tardar el da 17 del mes siguiente al que corresponda el pago (ejemplo: el pago del mes de enero se presenta en febrero, el de febrero, en marzo y as sucesivamente).
Pagos a las Entidades Federativas; los contribuyentes del rgimen intermedio deben efectuar pagos a la entidad federativa donde obtengan sus ingresos, los cuales se calculan aplicando la tasa de 5% a la base del impuesto. Contra el pago determinado se podrn restar los pagos de
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los meses anteriores correspondientes al mismo ao. El pago de 5% a la entidad federativa se podr restar del pago provisional que corresponda realizar ante el SAT en el mismo mes. En el caso de que al comparar el impuesto mensual a pagar ante la entidad federativa resulte que aqul es menor, se deber pagar a dicha entidad nicamente el monto menor, sin que deba pagarse cantidad alguna al SAT
Declaracin anual; En esta declaracin se calcula el impuesto sobre los ingresos y deducciones de todo el ao y se presenta en abril del siguiente ao. Para calcular el impuesto anual puede utilizar el programa DeclaraSAT que se encuentra en la seccin declaracin anual del portal del SAT. Si utiliza este programa tambin puede enviar su declaracin por Internet.
Impuesto al Valor Agregado; Es un impuesto indirecto, es decir, los contribuyentes no lo pagan directamente sino que lo trasladan o cobran a una tercera persona, y quien lo absorbe es el consumidor final del bien o servicio. Los contribuyentes que trasladan o cobren el IVA deben realizar pagos mensualmente en las mismas fechas y medios que el impuesto sobre la renta, estos pagos son definitivos, lo que significa que a diferencia de los pagos provisionales, no se tiene la obligacin de presentar declaracin anual de este impuesto. Impuesto Empresarial a Tasa nica; Es un impuesto que se calcula
aplicando una tasa sobre la diferencia entre los ingresos efectivamente percibidos menos las deducciones autorizadas efectivamente pagadas en el periodo. La tasa aplicable desde el ao 2010 es de 17.5%. Este impuesto se tiene la obligacin de efectuar las siguientes declaraciones:
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Pagos provisionales mensuales; se debern realizar pagos provisionales mensuales y presentarlos en las mismas fechas en que se declara el impuesto sobre la renta, es decir a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago.
Declaracin anual; esta declaracin se presenta en el mismo periodo y medios que el impuesto sobre la renta, es decir, de febrero a abril del ao siguiente al que corresponda la declaracin, y tambin se puede enviar por Internet mediante el programa DeclaraSAT.
Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios; Se paga por la produccin y venta o importacin de gasolinas, alcoholes, cerveza y tabacos, entre otros bienes principalmente. Igual que el IVA es un impuesto indirecto, en virtud de que los contribuyentes del mismo no lo pagan directamente sino que lo trasladan o cobran a sus clientes (excepto en importacin) y el contribuyente slo lo reporta al SAT. Los pagos se realizan mensualmente a ms tardar el 17 del mes siguiente al que corresponda el pago y no tiene que presentar declaracin anual.
Quienes se encuentran inscritos en este rgimen deben presentar declaraciones informativas anuales; tambin se est obligado a presentar, a ms tardar el 15 de febrero del siguiente ao, entre otras, las siguientes declaraciones informativas:
Si tuviera trabajadores a su servicio, se presentar la declaracin del subsidio para el empleo pagado en el ao de calendario anterior y la declaracin informativa de los sueldos y salarios pagados.
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La de los clientes y proveedores que tuvo en el ao de calendario inmediato anterior.
En caso de que contrate a personas que sean residentes en el extranjero, presentar la declaracin de los pagos y, en su caso, de las retenciones que les hubiera efectuado.
Adems de las obligaciones ya mencionamos, debe cumplir con las siguientes: Efectuar retenciones. Debe retener el impuesto sobre la renta a trabajadores, en caso de tenerlos, y entregarles en efectivo las
cantidades que resulten a su favor por concepto de crdito al salario. Expedir constancias. Debe entregarles constancia percepciones
retenciones a ms tardar en enero de cada ao. Utilizar mquinas registradoras de comprobacin fiscal o equipos de registro fiscal autorizados para registrar sus ventas con el pblico en general, siempre que sus ingresos en el ao anterior hayan sido superiores a 1'750,000 pesos y no hayan excedido de 4'000,000 pesos. Debe mantener actualizados sus datos en el RFC, para ello es necesario que informe de cualquier cambio relacionado con su nombre, domicilio y obligaciones fiscales que haya manifestado al inscribirse. Esto incluye, el aviso de suspensin de actividades que debe hacer cuando deje de percibir ingresos por esta o por cualquier otra actividad.
4.2.3. RGIMEN DE ACTIVIDADES PROFESIONALES
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En este rgimen se refiere a las personas fsicas que se dedica a prestar servicios profesionales de manera independiente y les pagan por honorarios. Dentro de este grupo se encuentran los siguientes:
Se dediquen a ejercer su profesin, arte u oficio de manera independiente, como los abogados, mdicos, dentistas, contadores, arquitectos, enfermeras, deportistas, msicos, cantantes, agentes de seguros y de fianzas, artistas, y
En general cualquier persona que sea contratada por honorarios y que deba expedir recibos cada vez que reciba sus pagos.
Debe inscribirse o darse de alta en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC). Ya inscrito, debe expedir comprobantes a sus clientes por el monto de los honorarios que haya cobrado, y debe solicitarlos a sus proveedores por los gastos que haga relacionados con sus servicios. Desde el inicio de sus operaciones debe llevar la contabilidad de los ingresos que obtiene y de los gastos e inversiones que hace indispensables para prestar sus servicios. Quienes se encuentran inscritos en este rgimen deben presentar declaraciones de pago:
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Impuesto Sobre la Renta; Es el impuesto que debe pagar sobre sus ganancias, es decir, sobre la diferencia de sus ingresos menos sus
Pagos provisionales mensuales; se debern realizar pagos provisionales mensuales y presentarse a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago.
Declaracin anual; en esta declaracin se calcula el impuesto sobre los ingresos y deducciones de todo el ao y se presenta durante el mes de abril del siguiente ao al que va a declarar.
aplicando una tasa sobre la diferencia entre los ingresos efectivamente percibidos menos las deducciones autorizadas efectivamente pagadas en el periodo. Por este impuesto se tiene la obligacin de efectuar las siguientes declaraciones:
Pagos
provisionales
mensuales;
Se
debern
realizar
pagos
provisionales mensuales y presentarlos en las mismas fechas en que se
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declara el impuesto sobre la renta, es decir a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago.
Declaracin anual; Esta declaracin se presenta en el mismo periodo y medios que el impuesto sobre la renta, es decir, de febrero a abril del ao siguiente al que corresponda la declaracin, y se enva por Internet mediante el programa DeclaraSAT
Quienes se encuentran inscritos en este rgimen deben presentar declaraciones informativas anuales; tambin se est obligado a presentar, a ms tardar el 15 de febrero del siguiente ao, entre otras, las siguientes declaraciones informativas:
En
caso
de
que contrate
personas
que
sean
residentes
en
el
extranjero, presentar la declaracin de los pagos y, en su caso, de las retenciones que les hubiera efectuado Deben cumplir con las dems obligaciones del rgimen, Una vez que usted decida tributar en este rgimen adems de las obligaciones que ya mencionamos (llevar contabilidad, expedir comprobantes, presentar
declaraciones), debe cumplir las siguientes obligaciones: Efectuar retenciones. Se deber efectuar la retencin del impuesto sobre la renta cuando se paguen sueldos o salarios a trabajadores, y en
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su caso, entregarles en efectivo las cantidades que resulten a su favor por concepto de subsidio para el empleo. Expedir constancias. Si tiene trabajadores deber entregarles
constancia de las percepciones que les pague y las retenciones que les efecte, a ms tardar en el mes de enero de cada ao. Llevar un registro especfico de las inversiones por las que se tom la opcin de deduccin inmediata. Calcular en la declaracin anual del impuesto sobre la renta, la participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa (PTU). Debe mantener actualizados sus datos en el RFC, para ello es necesario que informe cualquier cambio relacionado con su nombre, domicilio y
obligaciones fiscales que haya manifestado al inscribirse. Esto incluye, el aviso de suspensin de actividades, cuando deje de percibir ingresos por esta o cualquier actividad.
4.2.4. RGIMEN DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Es para todas las personas que se dedican a:
Comercio, es decir a comprar y vender todo tipo de bienes por ejemplo papeleras, farmacias, refaccionaras. 40
Industria, es decir, a fabricar, todo tipo de bienes; por ejemplo, panaderas, tortilleras.
Prestar servicios de tipo comercial, tales como restaurantes, talleres mecnicos, estticas, tintoreras, transporte de personas o de carga, estancias infantiles.
Ganadera, agricultura, pesca y silvicultura.
En este rgimen no existe lmite en cuanto a los ingresos que se obtengan, por lo que cualquier persona fsica que se dedique a las actividades mencionadas puede darse de alta en el mismo.
Lo primero que debe hacer es inscribirse o darse de alta en el en el Registro Federal de Contribuyentes. Una vez inscrito, debe expedir comprobantes a sus clientes por la venta de sus bienes o servicios y debe solicitar dichos comprobantes a sus proveedores por los gastos que haga relacionados con sus servicios.
Desde el inicio de sus operaciones es obligatorio llevar la contabilidad de los ingresos que obtiene y de los gastos, compras o inversiones que realice indispensables para para llevar a cabo sus actividades.
Quienes se encuentran inscritos en este rgimen tienen deben presentar declaraciones de pago
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Impuesto Sobre la Renta; Es el impuesto que debe pagar sobre sus ganancias, es decir, sobre la diferencia de sus ingresos menos sus

Pagos provisionales mensuales Declaracin anual
aplicando una tasa sobre la diferencia entre los ingresos efectivamente percibidos menos las deducciones autorizadas efectivamente pagadas en el periodo. Por este impuesto se tiene la obligacin de efectuar las siguientes declaraciones:

Pagos provisionales mensuales Declaracin anual
Tambin pueden ser sujetos del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios; se paga por la produccin y venta o importacin de gasolinas, alcoholes, cerveza y tabacos, entre otros bienes principalmente. Igual que el IVA es un impuesto indirecto, en virtud de que los contribuyentes del mismo no lo pagan directamente sino que lo trasladan o cobran a sus clientes (excepto en
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importacin) y el contribuyente slo lo reporta al SAT. Los pagos se realizan mensualmente a ms tardar el 17 del mes siguiente al que corresponda el pago y no tiene que presentar declaracin anual. Tambin esta obligado a presentar las siguientes declaraciones
informativas; a ms tardar el 15 de febrero del siguiente ao:
En caso de que contrate a personas que sean residentes en el extranjero, presentar la declaracin de los pagos y, en su caso, de las retenciones que les hubiera efectuado.
Deben cumplir con las dems obligaciones del rgimen Una vez que usted decida tributar en este rgimen adems de las obligaciones que ya mencionamos (llevar contabilidad, expedir comprobantes, presentar
declaraciones de impuestos mensuales y anual e informativas), debe cumplir las siguientes obligaciones: Formular un estado de posicin financiera y levantar inventario de existencias al 31 de diciembre de cada ao. Efectuar retenciones. Se deber efectuar la retencin del impuesto sobre la renta cuando se paguen sueldos o salarios a trabajadores, y en su
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caso, entregarles en efectivo las cantidades que resulten a su favor por concepto de crdito al salario. Expedir constancias. Si tiene trabajadores deber entregarles constancia de las percepciones que les pague y las retenciones que les efecte, a ms tardar en el mes de enero de cada ao. Llevar un registro especfico de las inversiones por las que se tom la opcin de deduccin inmediata. Calcular en la declaracin anual del impuesto sobre la renta, la participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa (PTU).
Debe mantener actualizados sus datos en el RFC, para ello es necesario que informe de cualquier cambio relacionado con su nombre, domicilio y
obligaciones fiscales, que haya manifestado al inscribirse. Esto incluye, el aviso de suspensin de actividades, cuando deje de percibir ingresos por esta o cualquier otra actividad.
4.2.5. ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES
Es para las personas que Renten o Subarrienden bienes inmuebles como departamentos, casas habitacin, bodegas, locales comerciales,
terrenos, naves industriales, entre otros. Quienes obtengan ingresos por dar en renta o alquiler edificios, locales comerciales, casas habitacin, departamentos 44
habitacionales, bodegas, entre otros (bienes inmuebles) pueden tributar en el rgimen de arrendamiento de bienes inmuebles. OBLIGACIONES FISCALES
Lo primero que debe hacer es inscribirse o darse de alta en el en el Registro Federal de Contribuyentes. Una vez inscrito debe expedir comprobantes a sus arrendatarios o
inquilinos por cada renta que cobre. Quienes se encuentran inscritos en este rgimen tienen deben presentar las siguientes declaraciones de pago: Impuesto sobre la renta: Es un impuesto que se aplica a la ganancia obtenida por el contribuyente, es decir, la que se tiene despus de restar a los ingresos que percibi, los gastos realizados para llevar a cabo su actividad. Pago provisional: Cuando rente bienes
inmuebles debe presentar mensualmente sus declaraciones a ms tardar el da 17 del mes siguiente al que corresponda el pago. No esta obligado a efectuar pagos provisionales cuando
nicamente cobre rentas cuyo monto mensual no exceda de diez salarios mnimos generales vigentes en el Distrito Federal. Declaracin Anual: Los arrendadores de inmuebles deben presentar una declaracin anual en el mes de abril del ao siguiente al que declaran. En ella se calcula el impuesto sobre la renta anual considerando el total de ingresos del ao por todos sus inmuebles rentados, menos las deducciones autorizadas (ya sea con
comprobantes que renan requisitos fiscales o
la deduccin
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opcional del
35%). Tambin
puede
deducir
los
gastos
personales que haya realizado en el ao. Al impuesto que resulte se restan las retenciones y los pagos provisionales efectuados en dicho ao. Si tiene algn otro ingreso como salarios, honorarios, entre otros, tambin los debe incluir en esta declaracin. La declaracin anual se elabora con el programa electrnico
DeclaraSAT, el cual hace los clculos y en su caso permite imprimirla en los formatos autorizados y genera un archivo para enviarla por Internet si as lo requiere. Impuesto al valor agregado: No estn obligados al pago de este impuesto las personas que renten bienes inmuebles para casa habitacin, excepto cuando se trate de casa habitacin amueblada, tampoco se pagar este impuesto cuando se den en arrendamiento fincas dedicadas o utilizadas slo a fines agrcolas o ganaderos. Es un impuesto indirecto en virtud de que el importe del mismo no lo absorbe el contribuyente sino que lo traslada o cobran a una tercera persona, y slo le toca enterarlo al Servicio de Administracin Tributaria (SAT). Impuesto Empresarial a Tasa nica: Es un impuesto que se calcula aplicando una tasa sobre la diferencia entre los ingresos efectivamente percibidos menos las deducciones autorizadas efectivamente pagadas en el periodo. Por este impuesto se tiene la obligacin de efectuar las siguientes declaraciones: Pago provisional: Se debern realizar pagos provisionales mensuales y presentarlos en las mismas fechas en que se declara el impuesto sobre la
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renta, es decir a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago. Declaracin Anual: Esta declaracin se presenta en el mismo periodo y medios que el impuesto sobre la renta, es decir, de febrero a abril del ao siguiente al que corresponda la declaracin, y se enva por Internet mediante el programa DeclaraSAT Debe Slo si cumplir con las a dems su obligaciones del rgimen. siguientes
tiene trabajadores
servicio, debe
cumplir las
obligaciones: Efectuar retenciones del impuesto sobre la renta a sus trabajadores y entregarlas al SAT mensualmente en la misma fecha que debe declarar sus impuestos. En caso que les corresponda, debe entregarles en efectivo las cantidades que resulten a su favor por concepto de subsidio al empleo. Entregarles la constancia anual de las percepciones y las retenciones que les efecte, a ms tardar en el mes de enero de cada ao. Presentar declaracin informativa de las personas a las cuales les efectu pagos por sueldos y a las que les realiz pagos por concepto de subsidio para el empleo, a ms tardar el 15 de febrero del siguiente ao mediante el programa DIM. Si es sujeto del impuesto al valor agregado debe presentar mensualmente la informacin de sus operaciones con terceros, es decir con sus proveedores de bienes y servicios mediante el programa DIOT.
Debe mantener actualizados sus datos en el RFC, para ello es necesario que
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informe al SAT cualquier cambio relacionado con su nombre, domicilio y obligaciones fiscales, que haya manifestado al inscribirse. Esto incluye el aviso de suspensin de actividades, cuando deje de percibir ingresos por arrendamiento o cualquier otra actividad.
4.3. OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES
Persona moral es una agrupacin de personas que se unen con un fin determinado, por ejemplo, una sociedad mercantil, una asociacin civil. En el caso de personas morales, el rgimen fiscal y las obligaciones que les corresponden son diferentes en relacin a si tienen o no fines de lucro. Se entiende por persona jurdica (o persona moral) a un sujeto de derechos y obligaciones que existe fsicamente pero no como individuo humano sino como institucin y que es creada por una o ms personas fsicas para cumplir un papel. De acuerdo con su objeto social, una persona moral puede tributar en regmenes especficos como:
4.3.1. PERSONAS MORALES DEL RGIMEN GENERAL

Dentro de este grupo se encuentran las sociedades mercantiles o sociedades civiles que se dediquen a lo siguiente:
Realicen actividades lucrativas,
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Sociedades cooperativas de produccin, Instituciones de crdito tales como bancos y casas de bolsa, Organismos descentralizados que comercialicen bienes o servicios, entre otras.
Las Sociedades Mercantiles, en Mxico, son aquellas cuyo fin es una especulacin Comercial, mientras las Sociedades Civiles son un contrato que se concreta en la voluntad de los socios de obligarse a combinar sus esfuerzos o recursos para la realizacin de un fin comn de carcter preponderantemente econmico, pero que no constituya una especulacin mercantil. Las sociedades pueden definir como los entes a los que la ley reconoce personalidad jurdica propia y distinta de sus miembros, y que contando tambin con patrimonio propio, canalizan sus esfuerzos a la realizacin de una finalidad lucrativa que es comn, con vocacin tal que los beneficios que de las actividades realizadas resulten, solamente sern percibidos por los socios. En el Artculo 1 de la ley de sociedades mercantiles reconoce a las siguientes: Sociedad en nombre colectivo; es aquella que existe bajo una razn social y en la que todos los socios responden, de modo subsidiario, limitada y solidariamente de las obligaciones sociales. El nombre con que la empresa se registrar y desarrollar sus actividades, mejor conocida como razn social, deber quedar conformado con el nombre de uno o ms socios y cuando no figuren los nombres de todos ellos se le aadirn las palabras "y compaa" u otras equivalentes. Adems, a la muerte de alguno de los socios integrantes de la sociedad, podr pactarse que la sociedad contine con sus herederos.
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Sociedad en comandita simple; La sociedad en comandita simple es la que existe bajo una razn social y se compone de uno o varios socios comanditados que responden, de manera subsidiaria, ilimitada y
solidariamente, de las obligaciones sociales, y de uno o varios comanditarios que nicamente estn obligados al pago de sus aportaciones. La razn social se compondr con los nombres de uno o varios comanditados. En caso de que todos los nombres de los comanditados no figuren, el nombre deber ser seguido de las palabras "y compaa", u otras equivalentes. A la razn social debern agregarse siempre las palabras "sociedad en comandita simple", o su abreviatura "S. en C." Sociedad de responsabilidad limitada; Sociedad de responsabilidad limitada es la que se constituye entre los socios que solamente estn obligados al pago de sus aportaciones, sin que las partes sociales puedan estar representadas por ttulos negociables, a la orden o al portador, pues slo sern cedibles, en los casos y con los requisitos que establezca la Ley General de Sociedades Mercantiles. Cada uno de los socios no podr tener ms de una parte social. Podemos definir la parte social como la proporcin de capital social de la que es dueo cada uno de los socios de la empresa. Estas partes sociales son indivisibles y pueden tener un valor distinto. Ello depende del monto de las aportaciones que haga cada uno de los socios. Sin embargo, sern de mil pesos o de un mltiplo de esta cantidad. Sociedad annima; Sociedad annima es la que existe bajo una
denominacin cualquiera y se compone exclusivamente de socios cuya obligacin se limita al pago de sus acciones. La denominacin se formar
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libremente, sin restricciones en cuanto al nombre, pero ser distinta de la de cualquier otra sociedad y, al emplearse, deber ir seguida de las palabras "Sociedad Annima", o de su abreviatura "S.A.". En el caso de estas sociedades, a diferencia de las otras, no es necesario que se incorpore el nombre de alguno o algunos de los socios como denominacin de la empresa. Para llevar a cabo su constitucin, es necesario cumplir con los siguientes requisitos:
Que haya dos socios como mnimo, y que cada uno de ellos suscriba una accin cuando menos.
Que el capital social no sea menor de cincuenta millones de pesos y que est ntegramente suscrito.
Que sea exhibido por lo menos el veinte por ciento del valor de cada accin en efectivo.
Que se exhiba ntegramente el valor de cada accin que haya de pagarse.
Sociedad en comandita por acciones; Sociedad en comandita por acciones es la que se compone de uno o varios socios comanditados que responden de manera subsidiaria, ilimitada y solidariamente de las obligaciones sociales, y de uno varios comanditarios que nicamente estn obligados al pago de sus acciones. La razn social se formar con los nombres de uno o ms socios comanditados, seguidos de las palabras "y compaa", u otras equivalentes, cuando en ella no figuren los de todos. A la razn social o a la denominacin, en su caso, se le agregarn las palabras "Sociedad en Comandita por Acciones", o su abreviatura "S. en C. por A".
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Sociedad cooperativa; Las sociedades cooperativas no sern tratadas dado que no persiguen fines de lucro. Cualquiera de las sociedades anteriormente citadas podr constituirse como sociedades de capital variable, lo que significa que el capital social ser susceptible de aumentos y disminuciones. En otras palabras, el capital, que podemos definirlo como el monto invertido en dinero o especie en una empresa por sus propietarios para desarrollar sus actividades, puede no encontrarse limitado en sus incrementos o disminuciones si la sociedad se constituye como de capital variable.
OBLIGACIONES FISCALES RGIMEN GENERAL
Llevar la contabilidad y sus debidos registros de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin, su Reglamento y el Reglamento de la LISR. Cuando se realicen operaciones en moneda extranjera, stas debern registrarse al tipo de cambio aplicable en la fecha en que se concierten. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los mismos a disposicin de las autoridades fiscales. Presentar, a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao, ante las autoridades fiscales, la informacin correspondiente de las personas a las que les hubieran efectuado retenciones en el ao de calendario anterior. Formular un estado de posicin financiera y levantar inventario de existencias a la fecha en que termine el ejercicio, de acuerdo con las disposiciones reglamentarias respectivas. Presentar declaracin en la que se determine el resultado fiscal del ejercicio o la utilidad gravable del mismo y el monto del impuesto correspondiente, ante
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las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine dicho ejercicio. En dicha declaracin tambin se determinarn la utilidad fiscal y el monto que corresponda a la participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa. Obtener y conservar la documentacin comprobatoria, tratndose de contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, con la que demuestren que el monto de sus ingresos y deducciones se efectuaron de acuerdo a los precios o montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en
operaciones comparables, la cual deber contener los siguientes datos: Llevar un control de inventarios de mercancas, materias primas, productos en proceso y productos terminados, segn se trate, conforme al sistema de inventarios perpetuos. Informar a las autoridades fiscales, a travs de los medios y formatos electrnicos, que seale el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel en el que se realice la operacin, de las contraprestaciones recibidas en efectivo en moneda nacional o extranjera, as como en piezas de oro o de plata, cuyo monto sea superior a cien mil pesos.
4.3.2. PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS
Es para las personas morales cuya finalidad no es obtener una ganancia econmica o lucro, por ejemplo:
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Instituciones de asistencia o de beneficencia Asociaciones o sociedades civiles con fines polticos o deportivos Asociaciones religiosas Asociaciones patronales; sindicatos obreros; cmaras de comercio e industria
Asociaciones o sociedades civiles de enseanza; de investigacin cientfica o tecnolgica
Sociedades cooperativas de consumo o sociedades mutualistas. Colegios de profesionales Partidos polticos Asociaciones de padres de familia Asociaciones civiles de colonos o las que administren inmuebles en condominio
OBLIGACIONES DE PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS
Llevar los sistemas y registros contables de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin, su Reglamento y el Reglamento de la ley del ISR Expedir comprobantes que acrediten las enajenaciones que efecten, los servicios que presten o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y conservar una copia de los mismos a disposicin de las autoridades fiscales, los que debern reunir los requisitos que fijen las disposiciones fiscales respectivas. Presentar la Declaracin Anual en las oficinas autorizadas a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao, declaracin en la que se determine el remanente
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distribuible y la proporcin que de este concepto corresponda a cada integrante.
Proporcionar a sus integrantes constancia en la que se seale el monto del remanente distribuible, en su caso. La constancia deber proporcionarse a ms tardar el da 15 del mes de febrero del siguiente ao. Presentar, a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao, la informacin de las personas a las que en el ao de calendario inmediato anterior les hubieren efectuado retenciones de impuesto sobre la renta, as como las a las que les hubieran otorgado donativos en el ao de calendario inmediato anterior.
4.3.3. ASOCIACIONES RELIGIOSAS
Son congregaciones que tienen como fin el ejercer culto a una divinidad; para efectos fiscales, se considerarn a las iglesias y dems agrupaciones que obtengan su correspondiente registro constitutivo ante la Secretara de Gobernacin, en los trminos de la Ley de Asociaciones Religiosas y Culto Pblico, ya que es a travs de este registro como se obtiene la personalidad jurdica. Las asociaciones religiosas constituidas en los trminos de la Ley de Asociaciones Religiosas y Culto Pblico podrn cumplir con sus obligaciones fiscales en los trminos del Ttulo III de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), es decir, en el rgimen de las personas morales con fines no lucrativos.
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Asimismo, el
Servicio
de
Administracin
Tributaria
(SAT)
emite
cada
ao una resolucin administrativa en la que se les otorgan ciertas facilidades para que puedan cumplir de manera ms sencilla con sus obligaciones fiscales.
OBLIGACIONES FISCALES DE LAS ASOCIACIONES RELIGIOSAS
La inscripcin en el RFC es la primera obligacin fiscal que adquieren, para cumplir con ella existen dos medios: Internet o Personalmente acudiendo a cualquier Mdulo de Asistencia Tributaria del SAT, previa cita. Llevar contabilidad registrando sus ingresos y erogaciones en un cuaderno empastado y numerado. Si la asociacin religiosa lleva un registro de sus operaciones como cumplimiento de sus disposiciones internas, el mismo tendr validez tambin para efectos fiscales. Expedir comprobantes simplificados que demuestren la obtencin de sus ingresos. Estos comprobantes deben reunir los requisitos siguientes:
Tener impreso:
La denominacin La clave de Registro Federal de Contribuyentes El nmero de folio El domicilio fiscal

Sealar lugar y fecha de la operacin. Concepto por el que se expide el comprobante. Importe total de la operacin.
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Tratndose de las ofrendas, diezmos, primicias y donativos que reciban durante celebraciones de culto pblico en donde no sea posible identificar al otorgante, o bien que sean depositados en alcancas, canastillas o alfoles, estarn relevadas de emitir el comprobante respectivo. Declaracin de pagos de retenciones enterar en forma mensual, a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda la declaracin, las retenciones del ISR que efecten a sus trabajadores y asimilados a salarios, as como sobre las retenciones efectuadas por otros conceptos, como son por pagos de servicios profesionales (honorarios) o por arrendamiento de inmuebles, entre otros. El pago o entero del impuesto sobre la renta retenido debe realizarse va Internet a travs de los portales de los bancos autorizados (cuando haya impuesto a pagar, saldo a favor o saldo en ceros como consecuencia de la aplicacin de compensaciones, estmulos fiscales o crdito al salario) o en el programa electrnico disponible en la Oficinal virtual del portal de Internet del SAT cuando sea una declaracin sin impuesto a cargo. Para hacer las declaraciones en el portal del SAT deben utilizar Firma Electrnica Avanzada (Fiel) vigente o Clave de Identificacin Electrnica Confidencial (CIEC) actualizada. Clculo del impuesto anual de cada uno de sus trabajadores (cuando ellos no estn obligados a presentar declaracin anual) y enterar la diferencia que resulte a cargo a ms tardar en el mes de febrero siguiente al ao de que se trate. Igualmente deben enterar las retenciones realizadas a terceros dentro del mismo plazo.
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Declaraciones informativas De ingresos y erogaciones presentar, a ms tardar el 15 de febrero, declaracin informativa respecto de los ingresos obtenidos y los gastos efectuados en el ejercicio que se informa. En este caso, la declaracin se debe presentar va Internet a travs del programa DEM Personas Morales, en el archivo formulario 21.exe, que se obtiene en Descarga de software.
Otras declaraciones informativas Tambin deben presentar a ms tardar el 15 de febrero siguiente al ejercicio de que se trate, mediante el programa DIM (Declaracin Informativa Mltiple), que se obtiene en Descarga de software, la informacin siguiente:
De los sueldos, salarios, conceptos asimilados y el subsidio para
el empleo anual (se presentar en el programa DIM , anexo 1)
De otras personas a quienes les hayan efectuado retenciones del
impuesto sobre la renta durante el ejercicio anterior (se presentar en el programa DIM, anexo 2).
De las personas a las que les hayan otorgado donativos en el ao
de calendario anterior, cuando dichas personas cuenten con autorizacin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico para recibir donativos deducibles del ISR (se presentar en el programa DIM, anexo 3).
Cuando realicen operaciones gravadas con IVA, debern reportar
la informacin que se solicita en dicho programa (se presentar en el programa DIM, anexo 8).
58
Casos en los que las asociaciones religiosas no tienen
obligaciones fiscales Cuando no vendan bienes, no tengan empleados y slo presten servicios a sus miembros, no tendrn obligacin fiscal alguna, salvo la de inscribirse al Registro Federal de Contribuyentes y la de mantener actualizada su situacin fiscal. En el caso de que dejen de estar en los supuestos citados, debern cumplir con todas las obligaciones fiscales.
4.3.4. PERSONAS MORALES DEL RGIMEN SIMPLIFICADO
Deben tributar en el rgimen simplificado las siguientes personas morales:
Las dedicadas exclusivamente al auto transporte terrestre de carga o de pasajeros,
Las que se
dediquen exclusivamente
actividades:
Agrcolas,
Ganaderas, Silvcola y Pesqueras.
Las constituidas como empresas integradoras.
OBLIGACIONES FISCALES DEL RGIMEN SIMPLIFICADO
En el artculo 81 de la ley del ISR menciona las siguientes obligaciones que deben cumplir las personas morales del rgimen simplificado.
59
Calcularn y enterarn, por cada uno de sus integrantes, los pagos provisionales mensuales de ISR a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior al que corresponda el pago mediante declaracin que presentaran ante las oficinas autorizadas. Los contribuyentes que se dediquen a actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, podrn realizar pagos
provisionales semestrales. Cumplirn con sus propias obligaciones y lo harn en forma conjunta por sus integrantes en los casos en que as proceda. Igualmente, el impuesto que determinen por cada uno de sus integrantes se enterar de manera conjunta en una sola declaracin Efectuar por cuenta de sus integrantes las retenciones y el entero de las mismas y, en su caso, expedir las constancias de dichas retenciones, cuando esta Ley o las dems disposiciones fiscales obliguen a ello. Llevar un registro por separado de los ingresos, gastos e inversiones, de las operaciones que realicen por cuenta de cada uno de sus integrantes, cumpliendo al efecto con lo establecido en las disposiciones de la Ley del ISR y en las del Cdigo Fiscal de la Federacin. Emitir y recabar la documentacin comprobatoria de los ingresos y de las erogaciones, respectivamente, de las operaciones que realicen por cuenta de cada uno de sus integrantes, cumpliendo al efecto con lo establecido en la Ley del ISR y en las dems disposiciones fiscales. La documentacin comprobatoria que expidan por las actividades que realicen sus integrantes, adems de los requisitos establecidos en el Cdigo Fiscal de la Federacin, deber contener la leyenda Contribuyente del Rgimen de Transparencia.
60
Deben de presentar las siguientes declaraciones de pago: Impuesto Sobre la Renta calcular los pagos provisionales e impuesto anual conforme a lo siguiente: Pagos provisionales Al total de los ingresos obtenidos en el periodo
comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que corresponde el pago, se restan las deducciones autorizadas correspondientes al mismo periodo y, en su caso, las prdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran disminuido. El resultado es la utilidad o la prdida fiscal. A la utilidad fiscal obtenida en el periodo se le aplica la tasa de 28%, y se restan en su caso, los pagos provisionales efectuados con anterioridad en el mismo ejercicio. Declaracin anual Se determina la utilidad gravable restando de la totalidad de los ingresos obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas correspondientes al mismo periodo y, en su caso, las prdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran disminuido. A la utilidad gravable determinada se le aplica la tasa de 28% y se restan los pagos provisionales efectuados en el ejercicio. La declaracin se presentar dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio que se declara. Impuesto Empresarial a Tasa nica Por este impuesto se deben calcular pagos provisionales e impuesto anual conforme a lo siguiente:
Pagos provisionales Calcularn y, en su caso, enterarn por cuenta de cada uno de sus integrantes los pagos provisionales del impuesto empresarial a tasa nica que les corresponda a cada uno de stos, aplicando al efecto lo
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dispuesto en la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, salvo en los casos que de conformidad con la Ley del Impuesto sobre la Renta el integrante hubiera optado por cumplir con sus obligaciones fiscales en forma individual, en cuyo caso, dicho integrante deber calcular y enterar individualmente sus pagos provisionales en los trminos de la citada Ley del IETU. Para calcular los pagos provisionales del impuesto empresarial a tasa nica; al a total de los ingresos obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que corresponde el pago se restan las deducciones autorizadas correspondientes al mismo periodo. Al resultado obtenido se le aplica la tasa que corresponda (16.5% para 2008, 17% para 2009 y 17.5% para 2010), y se le restan los crditos y acreditamientos a que tenga derecho. Al resultado se le acreditan los pagos provisionales del impuesto sobre la renta ISR efectivamente pagados y en su caso las retenciones del mismo impuesto. A la cantidad anterior se restan los pagos provisionales del IETU efectuados con anterioridad en el mismo ejercicio. El impuesto que se determine se enterar a ms tardar el 17 del mes inmediato posterior a aqul al que corresponde el pago. Una vez efectuado el pago provisional del IETU se debe enviar al SAT mensualmente a travs de Internet y mediante archivo electrnico el listado de conceptos que sirvieron de base para determinar el impuesto, sealando el nmero de operacin proporcionado por el banco en donde se efectu el pago y la fecha en que se realiz. Cuando no resulte impuesto a cargo se deber presentar la enviar la declaracin informativa de razones por las cuales no se realiza el pago (avisos en cero). En caso de que no haya impuesto a cargo, no se deber enviar la declaracin de
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las razones por las que no se hace el pago y nicamente se enviar el listado de conceptos sealados en el punto anterior. Declaracin anual Las empresas integradoras calcularn y, en su caso, pagarn por cuenta de cada uno de sus integrantes, el impuesto empresarial a tasa nica del ejercicio que les corresponda a cada uno de stos, aplicando al efecto lo dispuesto en la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, salvo en los casos que de conformidad con la Ley del Impuesto sobre la Renta el integrante hubiera optado por cumplir con sus obligaciones fiscales en forma individual, en cuyo caso, dicho integrante cumplir individualmente con las obligaciones establecidas en la citada Ley del IETU. Para calcular y enterar el impuesto del ejercicio, se determinar la base gravable restando de la totalidad de los ingresos obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas correspondientes al mismo periodo. A la base gravable del ejercicio determinada se le aplicar la tasa que corresponda (16.5% para 2008, 17% para 2009 y 17.5% para 2010) y se le acreditarn los pagos provisionales efectivamente pagados del impuesto sobre la renta y en su caso las retenciones del ISR. Al resultado se restarn los pagos provisionales del IETU efectuados en el ejercicio. La declaracin anual se presentar dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio que se declara. Impuesto al Valor Agregado Los actos o actividades que realizan las Empresas Integradoras en territorio nacional, estn gravados con el IVA conforme a lo siguiente:
Los ingresos por concepto de cuotas, comisiones, prestacin de servicios a sus integradas, as como los ingresos que perciba la
63
Empresa Integradora, por cuenta de sus integradas, estn gravados a la tasa general de 15%.
Los ingresos derivados de las operaciones realizadas por residentes en franja fronteriza, siempre que la entrega material de los bienes o la prestacin de los servicios se lleve a cabo en la regin fronteriza, estn gravadas a la tasa de 10%.
En virtud de que para calcular el IVA se aplica el esquema de flujo de efectivo, el impuesto se causa hasta que el la Empresa Integradora cobra efectivamente los ingresos cuotas, comisiones y prestacin de servicios, y el impuesto acreditable se podr restar hasta que efectivamente se haya pagado. Pagos definitivos se hacen mensualmente, a ms tardar el 17 del mes
inmediato posterior a aqul al que corresponda el pago y se calculan de la siguiente manera:
Se multiplica el total de los ingresos gravados percibidos en el mes que se declara por la tasa de impuesto que corresponda.
Al resultado se resta el impuesto acreditable que se pag en la adquisicin de los bienes o servicios estrictamente indispensables para realizar las actividades gravadas en dicho mes, as como, en su caso, los saldos a favor pendientes de disminuir de meses anteriores.
La diferencia es el impuesto a pagar o el saldo a favor.
Informacin anual No existe obligacin de hacer clculo anual de impuesto al valor agregado, sin embargo, se debe proporcionar la informacin anual, mediante el programa Declaracin Informativa Mltiple (DIM). 64
Las Empresas Integradoras no pagar el IVA por cuenta de sus integradas, por lo que cada una de ellas (persona fsica o moral) deber tributar de manera individual de acuerdo con el rgimen fiscal que individualmente les corresponda. Declaracin informativa de operaciones con terceros (DIOT)
Es una obligacin fiscal prevista en la Ley del Impuesto al Valor Agregado que consiste en proporcionar mensualmente al Servicio de Administracin Tributaria, informacin sobre las operaciones con los proveedores de bienes o servicios. Declaracin anual Las declaraciones anuales del impuesto sobre la renta e impuesto empresarial a tasa nica se deben presentar por Internet a travs del portal del SAT dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio que se declara, incluyendo las complementarias, extemporneas y de correccin fiscal. Una vez enviada la declaracin por Internet; en el caso que resulte cantidad a cargo se deber pagar a travs del portal de los bancos autorizados mediante transferencia electrnica de fondos.
65
4.4. TARIFAS FISCALES PARA EL PAGO DEL ISR DE ACUERDO AL REGIMEN EN QUE TRIBUTAN.
3.4.1. REGIMEN DE PEQUEOS CONTRIBUYENTES

En este rgimen a partir del cuarto bimestre del 2009 se opto por asignar una tarifa bimestral a los contribuyentes dependiendo sus ingresos. TABLA BIMESTRAL POR RANGO DE INGRESOS DE REPECOS CON IVA
A partir del Cuarto Bimestre de 2009 Lmite de Ingresos Lmite de Ingresos Total Cuota Mnimos (Bimestral) Mximos (Bimestral) (Bimestral) 1 11.001 21.001 26.001 36.001 51.001 66.001 96.001 126.001 156.001 186.001 216.001 231.001 261.001 291.001 321.001 333.334 11.000 21.000 26.000 36.000 51.000 66.000 96.000 126.000 156.000 186.000 216.000 231.000 261.000 291.000 321.000 333.333 500.000 175 250 313 500 813 1.188 1.750 2.500 3.250 4.000 4.750 5.313 5.875 6.625 7.375 7.904 10.142 Integrada
66
4.4.2. REGIMEN INTERMEDIO, ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES.

En este Rgimen los ingresos de los contribuyentes se acumulan mes a mes por esta razn se utiliza una tarifa para cada mes del ao siendo esta tambin acumulativa. A Continuacin se presentan las tarifas para el pago provisional aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta (Personas Fsicas con Ingresos por Actividades Empresariales y
Profesionales).
Enero 2011
Lmite inferior $ 0.01 496.08 4,210.42 7,399.43 8,601.51 10,298.36 20,770.30 32,736.84 Lmite superior $ 496.07 4,210.41 7,399.42 8,601.50 10,298.35 20,770.29 32,736.83 En adelante Cuota fija $ 0.00 9.52 247.23 594.24 786.55 1,090.62 3,327.42 6,141.95 Por ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00
Febrero 2011
Lmite inferior $ 0.01 992.15 8,420.83 Lmite superior $ 992.14 8,420.82 14,798.84 Cuota fija $ 0.00 19.04 494.46 Por ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior % 1.92 6.40 10.88
67
14,798.85 17,203.01 20,596.71 41,540.59 65,473.67
17,203.00 20,596.70 41,540.58 65,473.66 En adelante
1,188.48 1,573.10 2,181.24 6,654.84 12,283.90
16.00 17.92 21.36 23.52 30.00
Marzo 2011
Lmite inferior $ 0.01 1,488.22 12,631.24 22,198.27 25,804.51 30,895.06 62,310.88 98,210.50 Lmite superior $ 1,488.21 12,631.23 22,198.26 25,804.50 30,895.05 62,310.87 98,210.49 En adelante Cuota fija $ 0.00 28.56 741.69 1,782.72 2,359.65 3,271.86 9,982.26 18,425.85 Por ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00
Abril 2011
Lmite inferior $ 0.01 1,984.29 16,841.65 29,597.69 34,406.01 41,193.41 83,081.17 130,947.33 Lmite superior $ 1984.28 16,841.64 29,597.68 34,406.00 41,193.40 83,081.16 130,947.32 En adelante Cuota fija $ 0.00 38.08 988.92 2,376.96 3,146.20 4,362.48 13,309.68 24,567.80 Por ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00
Mayo 2011
Lmite inferior $ 0.01 2,480.36 21,052.06 36,997.11 43,007.51 51,491.76 103,851.46 163,684.16 Lmite superior $ 2,480.35 21,052.05 36,997.10 43,007.50 51,491.75 103,851.45 163,684.15 En adelante Cuota fija $ 0.00 47.60 1,236.15 2,971.20 3,932.75 5,453.10 16,637.10 30,709.75 Por ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00
68
Junio 2011
Julio 2011
Agosto 2011
69
Septiembre 2011
Octubre 2011
Noviembre 2011
Diciembre 2011
70
Lmite inferior $ 0.01 5,952.85 50,524.93 88,793.05 103,218.01 123,580.21 249,243.49 392,841.97
Lmite superior $ 5,952.84 50,524.92 88,793.04 103,218.00 123,580.20 249,243.48 392,841.96 En adelante
Cuota fija $ 0.00 114.24 2,966.76 7,130.88 9,438.60 13,087.44 39,929.04 73,703.40
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00
4.4.3. ARRENDAMIENTO
En el Rgimen de arrendamiento los ingresos no son acumulables, el impuesto que se calcula de cada mes es de los ingresos reales que se tiene de la renta que se cobre es por eso que se utiliza una sola tarifa la cual nos sirve para
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calcular el impuesto de todos los meses. La tarifa aplicable para el clculo de los pagos provisionales mensuales correspondientes a 2011, que efecten los contribuyentes a que se refiere el Captulo III, del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que obtengan ingresos por arrendamiento y en general por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles.
Lmite inferior $ 0.01 496.08 4,210.42 7,399.43 8,601.51 10,298.36 20,770.30 32,736.84
Lmite superior $ 496.07 4,210.41 7,399.42 8,601.50 10,298.35 20,770.29 32,736.83 En adelante
Cuota fija $ 0.00 9.52 247.23 594.24 786.55 1,090.62 3,327.42 6,141.95
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00
4.4.4. PERSONAS MORALES

En este rgimen los ingresos son acumulables pero no se utilizan tarifas para el clculo del ISR como en el caso de las personas fsicas. En el articulo 10 de la Ley del ISR nos dice que este Impuesto se calculara aplicando al resultado fiscal (ingresos acumulables menos deducciones autorizadas) de cada mes del ao la tasa del 28%. La fecha para presentar el pago de ISR de Personas Morales es a ms tardar el da 17 del mes inmediato siguiente a aquel que se va a presentar el pago. Dicho pago se presentara en las oficinas autorizadas por el SAT. 72
CONCLUSIONES
Con este proyecto nos damos cuenta de la importancia que es conocer un poco acerca de las leyes que rigen a las contribuciones adems de todas las obligaciones que adquirimos al formar parte de esta gran grupo de la economa del pas que son los contribuyentes, que no es solo un negocio una empresa si no un ente econmico el cual para que funcione correctamente debemos de cumplir puntualmente con estas obligaciones. Tambin es importante saber que tipo de contribuyentes somos ya que cada uno es una persona diferente y tiene diferentes obligaciones. De igual forma es importante conocer los
73
derechos y obligaciones que tenemos al tener una revisin, los delitos y sanciones que podemos adquirir por no actuar correctamente como nos lo mandan las leyes Por lo tanto, me queda claro que para todos los contribuyentes es importante el saber cuales son las obligaciones con las que tiene que cumplir y para esto es necesario consultar en las diferentes leyes fiscales que existen en nuestro pas, y que el rgano facultado para vigilar y asegurar el debido cumplimiento de estas leyes es el Servicio de Administracin Tributaria.
BIBLIOGRAFIAS
PRACTIAGENDA TRIBUTARIA Tax Editores Unidos, SA de CV. Octava Edicin. Autores: C.P. Jos Prez Chvez, C.P. Eladio Campero, C.P. Raymundo Fol. Cdigo fiscal de la Federacin. Ley de Impuesto Sobre la Renta. Ley del IVA Ley de Impuesto Empresarial a Tasa nica.
74
DICCIONARIO DE CONTABILIDAD Editorial Medelln, 7. Edicin.
www.sat.gob.mx Servicio de Administracin Tributaria, Av., Hidalgo #77 Col. Guerrero C.P. 06300, Mxico, DF.
www.diputados.gob.mx Ley de Sociedades Mercantiles, ultima reforma publicada el Diario Oficial de La Federacin el 02 de Junio de 2009.
www.bibliojuridicas.com.mx Instituto de Investigaciones Jurdicas de la UNAM, circuito maestro Mario de la Cueva s/n Ciudad Universitaria. C.p. 04510, Mxico DF.
www.fiscalistas.net Autores: ANAFINET A.C. agrupacin nacional de profesionistas. www.losimpuestos.com.mx Titular: Financial Red Network SL. www.mitecnologico.com www.monografias.com www.mexicolegal.com.mx
75
http://profesionistacontable-fiscal.blogspot.com
76

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CAPITULO 1

1.1. MARCO DE REFERENCIA

FACULTAD DE LAS AUTORIDADES FISCALES

2.2. NOTIFICACION DE ACTOS ADMINISTRATIVOS

2.2.3. FORMA PARA PRACTICAR LAS NOTIFICACIONES DE ACTOS ADMINISTRATIVOS

2.3. VISITA DOMICILIARIA

2.3.1. CONTENIDO DE LAS VISITAS DOMICILIARIAS

2.3.2. PROCEDIMIENTO DE LAS VISITAS DOMICILIARIAS

2.3.3. REGLAS PARA LAS VISITAS DOMICILIARIAS

2.3.4. OBLIGACIONES DE LOS VISITADOS

el acceso al lugar o lugares objeto de la visita domiciliaria.

Cuando los visitados lleven su contabilidad o parte de ella con el

2.4. REVISIONES DE GABINETE

3.1. DELITOS FISCALES

3.1.1. DELITO DE DEFRAUDACION FISCAL

El delito de defraudacin fiscal, se efectuara cuando se originen las siguientes situaciones:

Usar documentos falsos. Omitir reiteradamente la expedicin de comprobantes por las

Cuando los delitos sean calificados, la pena que corresponda se

aumentar en una mitad.

3.1.2. DELITO DE CONTRABANDO

Omitiendo el pago total o parcial de las contribuciones o cuotas

3.2. RESPONSABLES DE LOS DELITOS FISCALES

OBLIGACIONES FISCALES DE LOS CONTRIBUYENTES

4.1. TIPOS DE CONTRIBUYENTES

4.2. OBLIGACIONES DE PERSONAS FISICAS

4.2.1. RGIMEN DE PEQUEOS CONTRIBUYENTES

Dentro de este grupo se consideran a las personas que se dediquen a:

Ganadera, agricultura, pesca y silvicultura

proporciona en la entidad, entonces debe hacerlo en el modulo del SAT.

4.2.2. RGIMEN INTERMEDIO

Ganadera, agricultura, pesca y silvicultura

deducciones. Por este impuesto debe presentar las siguientes declaraciones:

La de los clientes y proveedores que tuvo en el ao de calendario inmediato anterior.

4.2.3. RGIMEN DE ACTIVIDADES PROFESIONALES

deducciones. Por este impuesto debe presentar las siguientes declaraciones:

provisionales mensuales y presentarlos en las mismas fechas en que se

La de los clientes y proveedores que tuvo en el ao de calendario inmediato anterior.

4.2.4. RGIMEN DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES

Es para todas las personas que se dedican a:

Ganadera, agricultura, pesca y silvicultura.

deducciones. Por este impuesto debe presentar las siguientes declaraciones:

Pagos provisionales mensuales Declaracin anual

Pagos provisionales mensuales Declaracin anual

informativas; a ms tardar el 15 de febrero del siguiente ao:

La de los clientes y proveedores que tuvo en el ao de calendario inmediato anterior.

4.2.5. ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES

comprobantes que renan requisitos fiscales o

4.3. OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES

4.3.1. PERSONAS MORALES DEL RGIMEN GENERAL

Realicen actividades lucrativas,

Que se exhiba ntegramente el valor de cada accin que haya de pagarse.

OBLIGACIONES FISCALES RGIMEN GENERAL

4.3.2. PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS

Asociaciones o sociedades civiles de enseanza; de investigacin cientfica o tecnolgica

OBLIGACIONES DE PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS

distribuible y la proporcin que de este concepto corresponda a cada integrante.

4.3.3. ASOCIACIONES RELIGIOSAS

OBLIGACIONES FISCALES DE LAS ASOCIACIONES RELIGIOSAS

La denominacin La clave de Registro Federal de Contribuyentes El nmero de folio El domicilio fiscal

De los sueldos, salarios, conceptos asimilados y el subsidio para

el empleo anual (se presentar en el programa DIM , anexo 1)

De otras personas a quienes les hayan efectuado retenciones del

De las personas a las que les hayan otorgado donativos en el ao

Cuando realicen operaciones gravadas con IVA, debern reportar