IFRS 7

Norme internationale dinformation financire 7 Instruments financiers : Informations fournir

Objectif
1 Lobjectif de la prsente norme est dimposer aux entits de fournir des informations dans leurs tats financiers de faon permettre aux utilisateurs dvaluer la fois : (a) (b) 2 limportance des instruments financiers au regard de la situation financire et de la performance financire de lentit ; la nature et lampleur des risques dcoulant des instruments financiers auxquels lentit est expose pendant la priode et la date de clture, ainsi que la faon dont lentit gre ces risques.

Les principes exposs dans la prsente norme compltent les principes de comptabilisation, dvaluation et de prsentation des actifs financiers et des passifs financiers noncs dans IAS 32 Instruments financiers : Prsentation et IFRS 9 Instruments financiers.

Champ dapplication
3 La prsente norme doit tre applique par toutes les entits tous les types dinstruments financiers, except : (a) les intrts dtenus dans des filiales, des entreprises associes ou des coentreprises comptabiliss selon IAS 27 tats financiers consolids et individuels, IAS 28 Participations dans des entreprises associes ou IAS 31 Participations dans des coentreprises. Toutefois, dans certains cas, IAS 27, IAS 28 ou IAS 31 permettent aux entits de comptabiliser des intrts dtenus dans une filiale, une entreprise associe ou une coentreprise selon IFRS 9 ; dans ces cas, les entits doivent appliquer les dispositions de la prsente norme. Les entits doivent galement appliquer la prsente norme tout driv li des intrts dtenus dans une filiale, une entreprise associe ou une coentreprise, sauf si le driv rpond la dfinition dun instrument de capitaux propres selon IAS 32 ; les droits et les obligations des employeurs dcoulant de rgimes davantages du personnel auxquels sapplique IAS 19 Avantages du personnel ; [supprim] les contrats dassurance tels que dfinis dans IFRS 4 Contrats dassurance. Toutefois, la prsente norme sapplique aux drivs qui sont incorpors dans des contrats dassurance, lorsque IFRS 9 exige que lentit comptabilise ces drivs sparment. De plus, un metteur doit appliquer la prsente norme aux contrats de garantie financire lorsquil comptabilise et value ces contrats conformment IFRS 9 ; en revanche, lorsquil choisit de comptabiliser et dvaluer ces contrats conformment IFRS 4, en application du paragraphe 4(d) de ladite norme, il doit appliquer cette dernire ; les instruments financiers, les contrats et les obligations lis des transactions dont le paiement est fond sur des actions et auxquels IFRS 2 Paiement fond sur des actions sapplique, compte tenu cependant du fait que la prsente norme sapplique aux contrats entrant dans le champ dapplication dIFRS 9 ; les instruments qui doivent tre classs comme instruments de capitaux propres selon les paragraphes 16A et 16B ou les paragraphes 16C et 16D dIAS 32.

(b) (c) (d)

(e)

(f) 4

La prsente norme sapplique aux instruments financiers comptabiliss ou non. Les instruments financiers comptabiliss incluent les actifs financiers et les passifs financiers entrant dans le champ dapplication dIFRS 9. Les instruments financiers non comptabiliss incluent certains instruments financiers qui, bien que nentrant pas dans le champ dapplication dIFRS 9, entrent dans le champ dapplication de la prsente norme (certains engagements de prt par exemple). La prsente norme sapplique aux contrats dachat ou de vente dun lment non financier qui entrent dans le champ dapplication dIFRS 9.

IFRS Foundation

IFRS 7

Catgories dinstruments financiers et niveau des informations fournir

6 Lorsque la prsente norme requiert que des informations soient prsentes par catgorie dinstruments financiers, lentit doit regrouper les instruments financiers dans des catgories adaptes la nature des informations fournies et tenant compte des caractristiques de ces instruments. Lentit doit fournir des informations suffisantes pour permettre un rapprochement avec les postes prsents dans ltat de la situation financire.

Importance des instruments financiers au regard de la situation et de la performance financires

7 Lentit doit fournir des informations permettant aux utilisateurs de ses tats financiers dvaluer limportance des instruments financiers au regard de sa situation et de sa performance financires.

tat de la situation financire

Classes dactifs financiers et de passifs financiers
8 La valeur comptable de chacune des classes suivantes, telles qutablies dans IFRS 9, doit tre indique soit dans ltat de la situation financire, soit dans les notes : (a) les actifs financiers valus la juste valeur par le biais du rsultat net, en indiquant sparment (i) les lments dsigns comme tels lors de leur comptabilisation initiale et (ii) les lments quil est obligatoire dvaluer la juste valeur selon IFRS 9 ; [supprims] les passifs financiers la juste valeur par le biais du rsultat net, en indiquant sparment (i) les lments dsigns comme tels lors de leur comptabilisation initiale et (ii) les lments qui rpondent la dfinition de dtenu des fins de transaction selon IFRS 9 ; les actifs financiers valus au cot amorti ; les passifs financiers valus au cot amorti ; les actifs financiers valus la juste valeur par le biais des autres lments du rsultat global.

(b)(d) (e)

(f) (g) (h)

Actifs financiers ou passifs financiers la juste valeur par le biais du rsultat net
9 Si lentit a dsign comme tant valu la juste valeur un actif financier (ou un groupe dactifs financiers) qui serait sinon valu au cot amorti, elle doit indiquer : (a) (b) (c) lexposition maximale au risque de crdit (voir paragraphe 36(a)) de lactif financier (ou du groupe dactifs financiers) la date de clture ; le montant hauteur duquel tout driv de crdit li ou instrument similaire limite cette exposition maximale au risque de crdit ; le montant de la variation de la juste valeur de lactif financier (ou du groupe dactifs financiers), au cours de la priode et en cumul, qui est imputable aux changements du risque de crdit de lactif financier dtermin : (i) (ii) soit comme tant le montant de la variation de sa juste valeur qui nest pas imputable aux changements des conditions de march qui donnent naissance au risque de march, soit par le recours une autre mthode qui, selon lentit, reprsente plus fidlement le montant de la variation de la juste valeur de lactif financier qui est imputable aux changements du risque de crdit de celui-ci.

Les changements de conditions de march qui donnent naissance au risque de march peuvent tre les variations dun taux dintrt (de rfrence), du prix dune marchandise, du cours dune monnaie trangre, ou dun indice de prix ou de taux observs ; (d) le montant de la variation de la juste valeur de tout driv de crdit li ou instrument similaire survenue au cours de la priode et en cumul depuis la dsignation de lactif financier.

IFRS Foundation

IFRS 7

10

Si lentit a dsign un passif financier comme tant la juste valeur par le biais du rsultat net selon le paragraphe 4.2.2 dIFRS 9 et quelle est tenue de prsenter dans les autres lments du rsultat global les effets des variations du risque de crdit de ce passif (voir paragraphe 5.7.7 dIFRS 9), elle doit indiquer : (a) le montant, en cumul, de la variation de la juste valeur du passif financier qui est attribuable aux variations du risque de crdit de ce passif (voir paragraphes B5.7.13 B5.7.20 dIFRS 9 pour des indications sur la dtermination des effets des variations du risque de crdit dun passif) ; la diffrence entre la valeur comptable du passif financier et le montant que lentit serait contractuellement tenue de payer, lchance, au porteur de lobligation ; tout virement du profit ou de la perte cumul effectu entre des composantes des capitaux propres pendant la priode, en en prcisant le motif ; si un passif a t dcomptabilis au cours de la priode, tout montant prsent dans les autres lments du rsultat global qui a t ralis lors de la dcomptabilisation.

(b) (c) (d) 10A

Si lentit a dsign un passif financier comme tant la juste valeur par le biais du rsultat net selon le paragraphe 4.2.2 dIFRS 9 et quelle est tenue de prsenter toutes les variations de la juste valeur de ce passif (y compris les effets des variations de son risque de crdit) en rsultat net (voir paragraphes 5.7.7 et 5.7.8 dIFRS 9), elle doit indiquer : (a) le montant de la variation, pour la priode et en cumul, de la juste valeur du passif financier qui est attribuable aux variations du risque de crdit de ce passif (voir paragraphes B5.7.13 B5.7.20 dIFRS 9 pour des indications sur la dtermination des effets des variations du risque de crdit dun passif) ; et la diffrence entre la valeur comptable du passif financier et le montant que lentit serait contractuellement tenue de payer, lchance, au porteur de lobligation. une description dtaille des mthodes quelle a utilises pour se conformer aux dispositions des paragraphes 9(c), 10(a) et 10A(a), et du paragraphe 5.7.7(a) dIFRS 9, accompagne dexplications justifiant le caractre appropri de ces mthodes ; dans le cas o elle estime que les informations quelle fournit, que ce soit dans son tat de la situation financire ou dans les notes, pour se conformer aux dispositions des paragraphes 9(c), 10(a) ou 10A(a) ou encore du paragraphe 5.7.7(a) dIFRS 9 ne donnent pas une image fidle de la variation de la juste valeur de lactif financier ou du passif financier qui est attribuable aux variations du risque de crdit de cet lment, les raisons qui lui ont permis darriver cette conclusion et les facteurs quelle juge pertinents ; une description dtaille de la ou des mthodes quelle a utilises pour dterminer si le fait de prsenter les effets des variations du risque de crdit du passif dans les autres lments du rsultat global crerait ou accrotrait une non-concordance comptable au niveau du rsultat net (voir paragraphes 5.7.7 et 5.7.8 dIFRS 9). Dans le cas o une entit est tenue de prsenter les effets des variations du risque de crdit du passif en rsultat net (voir paragraphe 5.7.8 dIFRS 9), les informations fournies doivent comprendre une description dtaille de la relation de nature conomique dont il est question au paragraphe B5.7.6 dIFRS 9.

(b) 11

Lentit doit aussi fournir : (a)

(b)

(c)

Actifs financiers valus la juste valeur par le biais des autres lments du rsultat global
11A Lentit qui a dsign des placements dans des instruments de capitaux propres comme devant tre valus la juste valeur par le biais des autres lments du rsultat global, ainsi que le permet le paragraphe 5.7.5 dIFRS 9, doit indiquer : (a) (b) (c) (d) quels placements dans des instruments de capitaux propres ont t dsigns comme tant valus la juste valeur par le biais des autres lments du rsultat global ; les motifs de ce choix de prsentation ; la juste valeur de chacun de ces placements la date de clture ; les montants de dividendes comptabiliss pendant la priode de prsentation de linformation financire, en distinguant entre les dividendes lis des placements dcomptabiliss pendant celle-ci et les dividendes lis des placements dtenus la fin de celle-ci ; tout virement du profit ou de la perte cumul effectu entre des composantes des capitaux propres pendant la priode, en en prcisant le motif.

(e)

IFRS Foundation

IFRS 7

11B

Si lentit dcomptabilise pendant la priode de prsentation de linformation financire des placements dans des instruments de capitaux propres valus la juste valeur par le biais des autres lments du rsultat global, elle doit indiquer : (a) (b) (c) les motifs layant conduite cder ces placements ; la juste valeur des placements la date de dcomptabilisation ; le profit ou la perte cumul au moment de la cession.

Reclassement
1212A [Supprims] 12B Lentit doit indiquer si, pendant la priode de prsentation de linformation financire considre ou la priode prcdente, elle a reclass quelque actif financier selon le paragraphe 4.4.1 dIFRS 9. Au sujet de chacun de ces reclassements, lentit doit fournir : (a) (b) (c) 12C la date de reclassement ; une explication dtaille du changement de modle conomique ainsi quune description qualitative de son effet sur ses tats financiers ; le montant reclass depuis et vers chacune des classes.

Pour chaque priode de prsentation de linformation financire comprise entre le reclassement et la dcomptabilisation, lentit doit indiquer, pour les actifs reclasss de faon tre valus au cot amorti selon le paragraphe 4.4.1 dIFRS 9 : (a) (b) le taux dintrt effectif dtermin la date de reclassement ; les produits et charges dintrts comptabiliss.

12D

Si lentit a, depuis la clture de lexercice prcdent, reclass des actifs financiers de faon ce quils soient valus au cot amorti, elle doit indiquer : (a) (b) la juste valeur de ces actifs financiers la date de clture ; le profit ou la perte sur la juste valeur qui aurait t comptabilis en rsultat net pour la priode de prsentation de linformation financire si les actifs financiers navaient pas t reclasss.

13

[Supprim]

Actifs affects en garantie

14 Lentit doit fournir les informations suivantes : (a) (b) 15 la valeur comptable des actifs financiers quelle a affects en garantie de passifs ou de passifs ventuels, y compris les montants reclasss conformment au paragraphe 3.2.23(a) dIFRS 9 ; et les termes et conditions de laffectation en garantie.

Lorsque lentit dtient des actifs (financiers ou non financiers) quelle a reus en garantie et quelle est autorise vendre ou redonner en garantie en labsence de dfaillance du propritaire de lactif dtenu en garantie, elle doit indiquer : (a) (b) (c) la juste valeur des actifs dtenus en garantie ; la juste valeur de tout actif dtenu en garantie quelle a vendu ou raffect en garantie, en prcisant si elle est tenue de le restituer ; et les termes et conditions associs son utilisation des actifs dtenus en garantie.

Compte de correction de valeur pour pertes sur crances

16 Lorsque des actifs financiers sont dprcis par suite de pertes sur crances et que lentit enregistre les dprciations dans un compte distinct (par exemple, un compte de correction de valeur pour les dprciations individuelles dactifs ou un compte similaire utilis pour comptabiliser la dprciation collective dun ensemble

IFRS Foundation

IFRS 7

dactifs) au lieu de rduire directement la valeur comptable des actifs concerns, elle fournit un rapprochement des variations de ce compte pendant la priode pour chaque catgorie dactifs financiers.

Instruments financiers composs comprenant de multiples drivs incorpors

17 Lorsque lentit a mis un instrument contenant la fois une composante passif et une composante capitaux propres (voir paragraphe 28 dIAS 32) et que cet instrument comporte de multiples drivs incorpors dont les valeurs sont interdpendantes (par exemple un instrument demprunt convertible et remboursable par anticipation), elle doit indiquer lexistence de ces caractristiques.

Dfaillances et manquements
18 Pour les emprunts comptabiliss la date de clture, lentit doit fournir les informations suivantes : (a) (b) (c) 19 des informations dtailles sur toute dfaillance, au cours de la priode, touchant le principal, les intrts, le fonds damortissement ou les dispositions de remboursement desdits emprunts ; la valeur comptable des emprunts en souffrance la date de clture ; si lentit a remdi la dfaillance ou si les conditions de lemprunt ont t rengocies avant la date dautorisation de publication des tats financiers.

Lorsque des manquements aux conditions des contrats demprunt sont survenus au cours de la priode, autres que les manquements dcrits au paragraphe 18, lentit doit fournir les informations exiges au paragraphe 18 si les manquements ont permis au prteur dexiger un remboursement acclr ( moins que lentit ait remdi aux manquements ou que les conditions de lemprunt aient t rengocies la date de clture ou avant celleci).

tat du rsultat global

lments de produits, de charges, de profits ou de pertes
20 Lentit doit mentionner les lments suivants de produits, de charges, de profits ou de pertes dans ltat du rsultat global ou dans les notes : (a) les profits nets ou pertes nettes sur : (i) les actifs financiers ou les passifs financiers valus la juste valeur par le biais du rsultat net, en indiquant sparment les profits et pertes relatifs aux actifs financiers ou passifs financiers qui ont t ainsi dsigns lors de leur comptabilisation initiale et ceux relatifs aux actifs financiers ou passifs financiers quil est obligatoire dvaluer la juste valeur selon IFRS 9 (par exemple, les passifs financiers qui rpondent la dfinition de dtenus des fins de transaction selon IFRS 9). Pour les passifs financiers dsigns comme tant la juste valeur par le biais du rsultat net, lentit doit montrer le montant de tout profit ou perte comptabilis dans les autres lments du rsultat global sparment du profit ou de la perte comptabilis en rsultat net, les passifs financiers valus au cot amorti, les actifs financiers valus au cot amorti, les actifs financiers valus la juste valeur par le biais des autres lments du rsultat global ;

(ii)(iv) [supprims] (v) (vi) (vii) (b)

le produit dintrt total et la charge dintrt totale (calculs selon la mthode du taux dintrt effectif) pour les actifs financiers qui sont valus au cot amorti et les passifs financiers qui ne sont pas comptabiliss la juste valeur par le biais du rsultat net ; les produits et charges de commissions ( lexclusion des montants pris en compte pour dterminer le taux dintrt effectif) lis : (i) (ii) aux actifs financiers valus au cot amorti ou aux passifs financiers qui ne sont pas comptabiliss la juste valeur par le biais du rsultat net, et aux activits de fiducie ou autres activits de gestion dactifs pour le compte dautrui qui conduisent lentit dtenir ou placer des actifs au nom de particuliers, de fiducies, de rgimes de retraite ou dautres institutions ;

(c)

IFRS Foundation

IFRS 7

(d) (e) 20A

les produits dintrt sur des actifs financiers qui ont subi une perte de valeur, conformment au paragraphe AG93 dIAS 39 Instruments financiers : Comptabilisation et valuation ; le montant des pertes de valeur pour chaque catgorie dactif financier.

Lentit doit fournir une analyse du profit ou de la perte comptabilis dans ltat du rsultat global par suite de la dcomptabilisation dactifs financiers valus au cot amorti. Cette analyse doit indiquer sparment les profits et les pertes rsultant de la dcomptabilisation de ces actifs financiers et prciser les motifs de cette dcomptabilisation.

Autres informations fournir

Mthodes comptables
21 Conformment au paragraphe 117 dIAS 1 Prsentation des tats financiers (rvise en 2007), lentit fournit, dans son rsum des principales mthodes comptables, des informations sur la ou les bases dvaluation utilises pour ltablissement des tats financiers ainsi que sur les autres mthodes comptables utilises qui sont ncessaires une bonne comprhension des tats financiers.

Comptabilit de couverture
22 Lentit doit fournir sparment les informations suivantes pour chaque type de couverture dcrit dans IAS 39 (par exemple : couvertures de juste valeur, couvertures de flux de trsorerie et couvertures dinvestissements nets dans des tablissements ltranger) : (a) (b) (c) 23 (a) (b) (c) (d) (e) une description de chaque type de couverture ; une description des instruments financiers dsigns comme instruments de couverture et leurs justes valeurs la date de clture ; la nature des risques couverts. les priodes au cours desquelles on sattend ce que les flux de trsorerie se produisent et quand on sattend ce quils influent sur le rsultat net ; une description de toute transaction prvue pour laquelle on appliquait antrieurement la comptabilit de couverture mais dont on ne sattend plus ce quelle se produise ; le montant qui a t comptabilis dans les autres lments du rsultat global durant la priode ; le montant qui a t reclass des capitaux propres en rsultat net au cours de la priode, en faisant apparatre le montant inclus dans chaque poste de ltat du rsultat global ; et le montant qui a t sorti des capitaux propres au cours de la priode et ajout au cot initial ou autre valeur comptable dun actif non financier ou dun passif non financier dont lacquisition ou la naissance constituait une transaction couverte prvue et hautement probable. pour les couvertures de juste valeur, les profits ou les pertes : (i) (ii) (b) (c) sur linstrument de couverture, et sur llment couvert qui sont attribuables au risque couvert ;

Pour les couvertures de flux de trsorerie, lentit doit indiquer :

24

Lentit doit indiquer sparment : (a)

linefficacit comptabilise en rsultat net qui dcoule des couvertures de flux de trsorerie ; linefficacit comptabilise en rsultat net qui dcoule des couvertures dinvestissements nets dans des tablissements ltranger.

Juste valeur
25 lexception de ce qui est prvu au paragraphe 29, pour chaque catgorie dactifs financiers et de passifs financiers (voir paragraphe 6), lentit doit indiquer la juste valeur de cette catgorie dactifs et de passifs de manire en permettre la comparaison avec sa valeur comptable. Lorsquelle fournit des informations sur les justes valeurs, lentit doit regrouper les actifs financiers et les passifs financiers en catgories, mais ne doit les compenser que dans la mesure o leurs valeurs comptables sont compenses dans ltat de la situation financire.

26

IFRS Foundation

IFRS 7

27

Pour chaque catgorie dinstruments financiers, lentit doit indiquer les mthodes et, quand elle utilise une technique dvaluation, les hypothses appliques pour dterminer la juste valeur de chaque catgorie dactifs financiers ou de passifs financiers. Par exemple, lentit doit prsenter, le cas chant, des informations sur les hypothses relatives aux taux de remboursement anticip, aux taux de pertes estimes sur crances et aux taux dintrt ou aux taux dactualisation. Si un changement a t apport une technique dvaluation, lentit doit mentionner ce changement et les raisons qui le motivent. Pour fournir les informations imposes par le paragraphe 27B, lentit doit classer les valuations la juste valeur selon une hirarchie des justes valeurs qui reflte le poids relatif des donnes dentre utilises pour raliser les valuations. La hirarchie des justes valeurs se compose des niveaux suivants : (a) (b) des prix (non ajusts) cots sur des marchs actifs pour des actifs ou des passifs identiques (Niveau 1) ; des donnes dentre autres que les prix cots viss au Niveau 1, qui sont observables pour lactif ou le passif concern, soit directement ( savoir des prix) ou indirectement ( savoir des donnes drives de prix) (Niveau 2) ; et des donnes dentre relatives lactif ou au passif qui ne sont pas bases sur des donnes observables de march (donnes dentre non observables) (Niveau 3).

27A

(c)

Le niveau de hirarchie des justes valeurs au sein duquel doit tre classe en totalit lvaluation de la juste valeur doit tre dtermin daprs le niveau de donnes dentre le plus bas qui sera important pour lvaluation de la juste valeur dans son intgralit. cette fin, le poids relatif dune donne est valu par comparaison lvaluation de la juste valeur dans son intgralit. Si une valuation de la juste valeur est fonde sur des donnes dentre observables qui ncessitent un ajustement important sur la base de donnes dentre non observables, elle relve du Niveau 3. Apprcier le poids relatif dune donne prcise pour lvaluation de la juste valeur dans son intgralit requiert du jugement et la prise en compte de facteurs spcifiques lactif ou au passif considrs. 27B Dans le cas des valuations de la juste valeur comptabilises dans ltat de la situation financire, lentit doit indiquer, pour chaque catgorie dinstruments financiers : (a) le niveau de la hirarchie des justes valeurs dans lequel les valuations de la juste valeur sont classes dans leur intgralit, en diffrenciant les valuations de juste valeur conformment aux niveaux dfinis au paragraphe 27A ; tout transfert important entre le Niveau 1 et le Niveau 2 de la hirarchie des justes valeurs ainsi que les raisons expliquant ces transferts. Les transferts vers lun de ces niveaux seront prsents et analyss sparment des transferts depuis le mme niveau. cet effet, limportance du transfert doit tre apprcie par rapport au rsultat net et au total des actifs ou des passifs ; pour les valuations de la juste valeur au Niveau 3 de la hirarchie des justes valeurs, un rapprochement entre les soldes douverture et de clture, prsentant sparment les changements qui se sont produits pendant la priode en ce qui concerne respectivement : (i) le total des profits et des pertes de la priode comptabiliss en rsultat net, avec une description des postes o ils sont prsents dans ltat du rsultat global ou dans le compte de rsultat spar (le cas chant), (ii) le total des profits ou des pertes comptabiliss dans les autres lments du rsultat global, (iii) les achats, les ventes, les missions et les rglements (chaque type de mouvement tant prsent sparment), et (iv) les transferts vers ou depuis le Niveau 3 (par exemple les transferts attribuables des changements dans lobservabilit des donnes de march) ainsi que les raisons qui motivent ces transferts. Dans le cas de transferts importants, les transferts vers le Niveau 3 doivent tre prsents et analyss sparment des transferts depuis le Niveau 3 ; le montant total des pertes et des profits de la priode viss en (c)(i) ci-dessus qui est inclus dans le rsultat net et imputable des profits et des pertes relatifs aux actifs et passifs dtenus la date de clture, ainsi quune description des postes o ces profits ou pertes sont prsents dans ltat du rsultat global ou dans le compte de rsultat spar (le cas chant) ; pour les valuations de la juste valeur au Niveau 3, si la substitution dune ou plusieurs des donnes dentre par dautres hypothses raisonnablement possibles devait entraner une variation importante de la juste valeur, lentit doit mentionner ce fait et indiquer les effets de cette variation. Lentit doit prciser comment leffet de la substitution par une autre hypothse raisonnablement possible a t calcul. cet effet, limportance de la variation doit tre apprcie par rapport au rsultat net et au total des actifs ou des passifs ou, lorsque les variations de la juste valeur sont comptabilises dans les autres lments du rsultat global, par rapport au total des capitaux propres.

(b)

(c)

(d)

(e)

Lentit doit prsenter les informations quantitatives vises par le prsent paragraphe sous forme de tableau, sauf si un autre format savre plus appropri.

IFRS Foundation

IFRS 7

28

Si le march dun instrument financier nest pas actif, lentit tablit la juste valeur de cet instrument au moyen dune technique dvaluation (voir paragraphes B5.4.6 B5.4.12 dIFRS 9). Toutefois, la meilleure indication de la juste valeur dun instrument financier lors de sa comptabilisation initiale est le prix de la transaction (cest-dire la juste valeur de la contrepartie verse ou reue), moins que les conditions dcrites au paragraphe B5.4.8 dIFRS 9 ne soient runies. Il sensuit quil pourrait y avoir une diffrence entre la juste valeur la date de la comptabilisation initiale et le montant qui serait dtermin cette date au moyen de la technique dvaluation. Si cela se produit, lentit doit fournir, par catgorie dinstruments financiers, les informations suivantes : (a) la mthode quelle applique pour comptabiliser cette diffrence en rsultat net, de faon reflter un changement dans les facteurs (y compris le temps) que les intervenants du march prendraient en considration pour fixer un prix (voir paragraphe B5.4.9 dIFRS 9) ; et la diffrence totale restant comptabiliser en rsultat net au commencement et la fin de la priode et un rapprochement des variations du solde de cette diffrence. lorsque la valeur comptable correspond une approximation raisonnable de la juste valeur, par exemple dans le cas dinstruments financiers tels que les crances clients et les dettes fournisseurs court terme ; [supprim] dans le cas dun contrat contenant un lment de participation discrtionnaire (au sens dIFRS 4), si la juste valeur de cet lment ne peut tre value de faon fiable.

(b) 29

Aucune information sur la juste valeur nest impose dans lun ou lautre des cas suivants : (a)

(b) (c) 30

Dans le cas dcrit au paragraphe 29(c), lentit doit fournir des informations afin daider les utilisateurs des tats financiers former leur propre jugement sur la mesure des diffrences possibles entre la valeur comptable des contrats et leur juste valeur, y compris : (a) (b) (c) (d) (e) le fait quaucune information na t fournie sur la juste valeur de ces instruments parce que celle-ci ne peut tre value de faon fiable ; une description des instruments financiers, leur valeur comptable, ainsi que les raisons pour lesquelles la juste valeur ne peut tre value de faon fiable ; des informations sur le march des instruments considrs ; si et comment lentit entend se dfaire des instruments financiers considrs ; lorsque des instruments financiers dont la juste valeur ne pouvait prcdemment tre value de faon fiable sont dcomptabiliss, ce fait, leur valeur comptable au moment de la dcomptabilisation et le montant du profit ou de la perte comptabilis.

Nature et ampleur des risques dcoulant des instruments financiers

31 Lentit doit fournir des informations qui permettent aux utilisateurs de ses tats financiers dvaluer la nature et lampleur des risques dcoulant des instruments financiers auxquels elle est expose la date de clture. Les informations exiges aux paragraphes 33 42 portent sur les risques qui dcoulent des instruments financiers et sur la faon dont ils ont t grs. Ces risques incluent gnralement, mais pas uniquement, le risque de crdit, le risque de liquidit et le risque de march. Fournir des informations qualitatives dans le contexte de la communication dinformations quantitatives permet aux utilisateurs dtablir des liens entre des informations connexes et dobtenir ainsi une vue densemble de la nature et de ltendue des risques dcoulant des instruments financiers. Linteraction entre les informations qualitatives et quantitatives fournies permet aux utilisateurs de mieux valuer lexposition de lentit aux risques.

32

32A

Informations qualitatives
33 Pour chaque type de risque dcoulant dinstruments financiers, lentit doit indiquer : (a) (b) les expositions au risque et comment celles-ci surviennent ; ses objectifs, politiques et procdures de gestion du risque, ainsi que les mthodes utilises pour mesurer celui-ci ;

IFRS Foundation

IFRS 7

(c)

toute variation de (a) ou de (b) par rapport la priode prcdente.

Informations quantitatives
34 Pour chaque type de risque dcoulant dinstruments financiers, lentit doit fournir : (a) des donnes quantitatives sur son exposition ce risque la date de clture, sous une forme abrge. Ces donnes doivent tre bases sur les informations fournies, en interne, aux principaux dirigeants de lentit (au sens dIAS 24 Information relative aux parties lies), par exemple le conseil dadministration et le prsident-directeur gnral de lentit ; les informations exiges aux paragraphes 36 42, dans la mesure o elles ne sont pas fournies en application du (a) ; des informations sur les concentrations de risque, lorsque celles-ci ne ressortent pas des informations fournies en application du (a) et du (b).

(b) (c) 35

Si les donnes quantitatives fournies la date de clture ne sont pas reprsentatives de lexposition de lentit au risque pendant la priode, lentit doit fournir un complment dinformations reprsentatives.

Risque de crdit
36 Lentit doit fournir les informations suivantes, par catgorie dinstruments financiers : (a) le montant qui reprsente le mieux son exposition maximale au risque de crdit la date de clture, compte non tenu des actifs dtenus en garantie ou des autres rehaussements de crdit (par exemple, les accords de compensation qui ne remplissent pas les conditions de compensation selon IAS 32) ; cette information nest pas exige dans le cas des instruments financiers dont la valeur comptable reprsente le mieux lexposition maximale au risque de crdit ; une description des actifs dtenus en garantie et des autres rehaussements de crdit, avec mention de leur effet financier (par exemple, une quantification de la mesure dans laquelle les actifs dtenus en garantie et les autres rehaussements de crdit attnuent le risque de crdit) en ce qui a trait au montant qui reprsente le mieux lexposition maximale au risque de crdit (que le montant soit mentionn en application du (a) ou quil sagisse de la valeur comptable dun instrument financier) ; des informations sur la qualit du crdit des actifs financiers qui ne sont ni en souffrance ni dprcis. [supprim]

(b)

(c) (d)

Actifs financiers qui sont soit en souffrance, soit dprcis

37 Lentit doit fournir les informations suivantes, par catgorie dactifs financiers : (a) (b) une analyse de lge des actifs financiers qui sont en souffrance la date de clture, mais non dprcis ; une analyse des actifs financiers dont on a dtermin sur une base individuelle quils taient dprcis la date de clture, y compris les facteurs que lentit a pris en considration pour dterminer quils taient dprcis. [supprim]

(c)

Actifs dtenus en garantie et autres rehaussements de crdit obtenus

38 Lorsque lentit obtient des actifs financiers ou non financiers au cours de la priode en prenant possession dactifs affects en garantie son profit ou en mobilisant dautres formes de rehaussements de crdit (par exemple, des cautionnements), et que ces actifs remplissent les critres de comptabilisation noncs dans dautres IFRS, elle doit indiquer, lgard de tels actifs dtenus la date de clture : (a) (b) la nature et la valeur comptable des actifs ; et lorsque ces actifs ne sont pas immdiatement convertibles en trsorerie, sa politique concernant leur cession ou leur utilisation dans le cadre de ses activits.

IFRS Foundation

IFRS 7

Risque de liquidit
39 Lentit doit fournir les informations suivantes : (a) (b) une analyse des chances des passifs financiers non drivs (y compris les contrats de garantie financire mis) indiquant les dures restant courir jusquaux chances contractuelles ; une analyse des chances des passifs financiers drivs. Lanalyse des chances doit comprendre les dures restant courir jusquaux chances contractuelles pour les passifs financiers drivs dont les chances contractuelles sont essentielles la comprhension du calendrier des flux de trsorerie (voir paragraphe B11B) ; une description de la faon dont elle gre le risque de liquidit inhrent aux lments viss en (a) et en (b).

(c)

Risque de march Analyse de sensibilit

40 moins quelle ne se conforme au paragraphe 41, lentit doit fournir les informations suivantes : (a) une analyse de sensibilit pour chaque type de risque de march auquel lentit est expose la date de clture, montrant comment le rsultat net et les capitaux propres auraient t influencs par les changements de la variable de risque pertinente qui taient raisonnablement possibles cette date ; les mthodes et hypothses utilises dans llaboration de lanalyse de sensibilit ; les changements des mthodes et hypothses utilises par rapport la priode prcdente, ainsi que les raisons motivant ces changements.

(b) (c) 41

Si lentit prpare une analyse de sensibilit, telle que la valeur risque, qui tient compte des interdpendances entre les variables de risque (par exemple les taux dintrt et les taux de change) et utilise celle-ci pour grer des risques financiers, elle peut substituer cette analyse de sensibilit lanalyse prvue au paragraphe 40. Lentit doit galement fournir : (a) (b) une explication de la mthode utilise dans llaboration de cette analyse de sensibilit, ainsi que des principaux paramtres et hypothses sous-jacents aux donnes fournies ; une explication de lobjectif de la mthode utilise et des limites qui peuvent avoir pour effet que les informations ne refltent pas intgralement la juste valeur des actifs et des passifs concerns.

Autres informations sur le risque de march

42 Lorsque les analyses de sensibilit fournies conformment au paragraphe 40 ou au paragraphe 41 ne sont pas reprsentatives dun risque inhrent un instrument financier (par exemple, parce que lexposition la date de clture ne reflte pas lexposition en cours dexercice), lentit indique ce fait et les raisons pour lesquelles elle juge que les analyses de sensibilit ne sont pas reprsentatives.

Transferts dactifs financiers

42A Les obligations dinformation des paragraphes 42B 42H concernant les transferts dactifs financiers sajoutent aux autres obligations dinformation de la prsente norme. Lentit doit prsenter les informations requises par les paragraphes 42B 42H dans une seule et mme note des tats financiers. Elle doit fournir ces informations pour tous les actifs financiers transfrs qui ne sont pas dcomptabiliss et pour tout lien conserv avec un actif transfr, existant la date de clture, sans gard au moment o a eu lieu lopration de transfert. Aux fins de lapplication des obligations dinformation nonces dans lesdits paragraphes, il y a transfert de tout ou partie dun actif financier (lactif financier transfr) si, et seulement si, lentit : (a) (b) ou bien transfre les droits contractuels de recevoir les flux de trsorerie de lactif financier ; ou bien conserve les droits contractuels de recevoir les flux de trsorerie de lactif financier, mais assume une obligation contractuelle de payer ces flux de trsorerie un ou plusieurs bnficiaires dans le cadre dun accord.

10

IFRS Foundation

IFRS 7

42B

Lentit doit fournir des informations qui permettent aux utilisateurs de ses tats financiers :
(a) (b)

de comprendre la relation entre les actifs financiers transfrs qui ne sont pas intgralement dcomptabiliss et les passifs qui leur sont associs ; et dvaluer la nature des liens conservs avec les actifs financiers dcomptabiliss ainsi que les risques qui leur sont associs.

42C

Aux fins de lapplication des obligations dinformation nonces aux paragraphes 42E 42H, lentit conserve un lien avec un actif financier transfr si, selon les modalits du transfert, elle conserve des droits ou obligations contractuels inhrents cet actif ou obtient ou assume des droits ou obligations contractuels nouveaux relatifs cet actif. Aux fins de lapplication des obligations dinformation nonces aux paragraphes 42E 42H, ne constituent pas des liens conservs :
(a)

les dclarations et garanties courantes relatives aux transferts frauduleux ainsi que les principes de diligence raisonnable, de bonne foi et de loyaut contractuelle susceptibles dentraner linvalidation dun transfert par suite dune action en justice ; les contrats terme de gr gr, les options et les autres contrats conclus en vue de racqurir lactif financier transfr et prvoyant un prix (prix dexercice) gal la juste valeur de lactif financier transfr ; un accord aux termes duquel lentit conserve les droits contractuels de recevoir les flux de trsorerie de lactif financier, mais assume une obligation contractuelle de payer ces flux de trsorerie une ou plusieurs entits, dans la mesure o les conditions nonces aux paragraphes 3.2.5(a) (c) dIFRS 9 sont remplies.

(b)

(c)

Actifs financiers transfrs qui ne sont pas intgralement dcomptabiliss

42D Lentit peut avoir transfr des actifs financiers de telle sorte que les conditions de dcomptabilisation ne sont pas remplies pour tout ou partie des actifs financiers transfrs. Pour atteindre les objectifs viss au paragraphe 42B(a), lentit doit fournir les informations qui suivent chaque date de clture et pour chaque catgorie dactifs financiers transfrs qui ne sont pas intgralement dcomptabiliss : (a) (b) (c) la nature des actifs transfrs ; la nature des risques et avantages attachs la proprit de ces actifs auxquels lentit est expose ou dont elle est susceptible de bnficier ; une description de la nature de la relation entre les actifs transfrs et les passifs qui leur sont associs, y compris les restrictions dutilisation des actifs transfrs, qui rsultent du transfert et auxquelles est soumise lentit prsentant linformation financire ; si la garantie de la ou des autres parties laccord donnant lieu aux passifs associs se limite aux actifs transfrs, un tableau indiquant la juste valeur des actifs transfrs, la juste valeur des passifs associs et la position nette (la diffrence entre la juste valeur des actifs transfrs et des passifs associs) ; lorsque lentit continue de comptabiliser tous les actifs transfrs, les valeurs comptables des actifs transfrs et des passifs associs ; lorsque lentit continue de comptabiliser les actifs concurrence des liens conservs avec ceux-ci (voir paragraphes 3.2.6(c)(ii) et 3.2.16 dIFRS 9), la valeur comptable totale des actifs initiaux avant leur transfert, la valeur comptable des actifs que lentit continue de comptabiliser et la valeur comptable des passifs associs.

(d)

(e) (f)

Actifs financiers transfrs qui sont intgralement dcomptabiliss

42E Pour atteindre les objectifs viss au paragraphe 42B(b), lentit qui dcomptabilise intgralement des actifs financiers transfrs (voir paragraphes 3.2.6(a) et (c)(i) dIFRS 9) mais conserve des liens avec ceux-ci doit fournir, au minimum, les informations qui suivent chaque date de clture et pour chaque type de lien conserv : (a) la valeur comptable des actifs et passifs comptabiliss dans son tat de la situation financire qui reprsentent les liens quelle conserve avec les actifs financiers dcomptabiliss, ainsi que les postes dans lesquels ces actifs et passifs sont comptabiliss ; la juste valeur des actifs et passifs reprsentant les liens quelle conserve avec les actifs financiers dcomptabiliss ; le montant qui reprsente le mieux son exposition maximale au risque de perte attribuable aux liens quelle conserve avec les actifs financiers dcomptabiliss, en prcisant la faon dont cette exposition maximale a t dtermine ;

(b) (c)

IFRS Foundation

11

IFRS 7

(d)

les sorties de trsorerie non actualises qui seraient ou pourraient tre requises pour le rachat des actifs financiers dcomptabiliss (par exemple, le prix dexercice dans le cas dune option) ou les autres montants payables au cessionnaire au titre des actifs transfrs. En cas de variation des sorties de trsorerie, le montant indiqu devrait tre tabli en fonction des conditions existant chaque date de clture ; une analyse par chance des sorties de trsorerie non actualises qui seraient ou pourraient tre requises pour racheter les actifs financiers dcomptabiliss, ou des autres montants payables au cessionnaire au titre des actifs transfrs, avec indication des dures restant courir jusquaux chances contractuelles des liens conservs par lentit ; des informations qualitatives expliquant et tayant les informations quantitatives exiges aux paragraphes (a) (e).

(e)

(f) 42F

Si lentit conserve plus dun type de lien avec un actif financier particulier qui a t dcomptabilis, elle peut regrouper, pour cet actif, les informations exiges au paragraphe 42E et les prsenter sous un seul type de lien conserv. De plus, lentit doit indiquer pour chaque type de lien conserv : (a) (b) le profit ou la perte comptabilis la date du transfert des actifs ; les produits et les charges comptabiliss, pour la priode et en cumul, en raison des liens conservs avec les actifs financiers dcomptabiliss (par exemple, les variations de la juste valeur des instruments drivs) ; si le montant total du produit des transferts (qui remplissent les conditions de dcomptabilisation) dune priode de prsentation de linformation financire nest pas rparti de manire uniforme sur la dure de la priode (par exemple si une proportion substantielle du montant total des transferts se situe dans les derniers jours dune priode de prsentation de linformation financire) : (i) la partie de la priode de prsentation de linformation financire pendant laquelle a t effectue la plus grande part des transferts (par exemple, les cinq derniers jours prcdant la date de clture), le montant comptabilis pendant cette partie de la priode de prsentation de linformation financire au titre des transferts (par exemple, les profits ou pertes y affrents), et le montant total du produit des transferts rattach cette partie de la priode de prsentation de linformation financire.

42G

(c)

(ii) (iii)

Lentit doit fournir ces informations pour chaque priode qui donne lieu la prsentation dun tat du rsultat global.

Informations supplmentaires
42H Lentit doit fournir toute information supplmentaire quelle considre comme ncessaire pour atteindre les objectifs dinformation viss au paragraphe 42B.

Date dentre en vigueur et dispositions transitoires

43 Lentit doit appliquer la prsente norme aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2007. Une application anticipe est encourage. Si lentit applique la prsente norme une priode antrieure cette date, elle doit lindiquer. Si lentit applique la prsente norme des exercices ouverts avant le 1er janvier 2006, il nest pas ncessaire quelle prsente des informations comparatives pour les informations fournir en vertu des paragraphes 31 42 concernant la nature et lampleur des risques relatifs aux instruments financiers. IAS 1 (rvise en 2007) a modifi la terminologie utilise dans les IFRS. En outre, elle a modifi les paragraphes 20, 21, 23(c) et (d), 27(c) et B5 de lannexe B. Lentit doit appliquer ces amendements aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2009. Si lentit applique IAS 1 (rvise en 2007) une priode antrieure, les amendements doivent galement tre appliqus cette priode antrieure. IFRS 3 (rvise en 2008) a supprim le paragraphe 3(c). Lentit doit appliquer cet amendement aux exercices ouverts compter du 1er juillet 2009. Si lentit applique IFRS 3 (rvise en 2008) une priode antrieure, lamendement doit galement tre appliqu cette priode antrieure. Toutefois, lamendement ne sapplique pas une contrepartie ventuelle dcoulant dun regroupement dentreprises pour lequel la date dacquisition est antrieure lapplication dIFRS 3 (rvise en 2008). Lentit doit plutt la comptabiliser conformment aux paragraphes 65A 65E dIFRS 3 (modifie en 2010).

44

44A

44B

12

IFRS Foundation

IFRS 7
Lentit doit appliquer lamendement apport au paragraphe 3 aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2009. Si lentit applique le document Instruments financiers remboursables au gr du porteur et obligations la suite dune liquidation (amendements dIAS 32 et dIAS 1), publi en fvrier 2008, une priode antrieure, elle doit galement appliquer lamendement apport au paragraphe 3 cette priode antrieure. Le paragraphe 3(a) a t modifi par les Amliorations des IFRS publies en mai 2008. Lentit doit appliquer cet amendement aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2009. Une application anticipe est autorise. Lorsque lentit applique cet amendement une priode antrieure, elle doit lindiquer et appliquer cette priode antrieure les amendements du paragraphe 1 dIAS 28, du paragraphe 1 dIAS 31 et du paragraphe 4 dIAS 32, publis en mai 2008. Lentit est autorise appliquer cet amendement titre prospectif. Amlioration des informations fournir sur les instruments financiers (amendements dIFRS 7), publi en mars 2009, a modifi les paragraphes 27, 39 et B11 et ajout les paragraphes 27A, 27B, B10A et B11A B11F. er Lentit doit appliquer ces amendements aux exercices ouverts compter du 1 janvier 2009. Lentit nest pas tenue de fournir les informations requises par les amendements pour : (a) tout exercice ou toute priode intermdiaire, y compris tout tat de la situation financire, faisant partie dun exercice prsent titre comparatif et clos avant le 31 dcembre 2009 (y compris pour ltat de la situation financire) ; tout tat de la situation financire arrt au dbut de la premire priode prsente titre comparatif une date antrieure au 31 dcembre 2009.

44C

44D

44E-44F [Supprims] 44G

(b)

Une application anticipe est autorise. Si lentit applique les amendements une priode antrieure, elle doit lindiquer*. 44H 44I [Supprim] Lentit qui applique pour la premire fois IFRS 9 doit indiquer, pour chaque catgorie dactifs financiers, la date de premire application : (a) (b) (c) la classe dvaluation initiale et la valeur comptable initiale dtermines selon IAS 39 ; la nouvelle classe dvaluation et la nouvelle valeur comptable dtermines selon IFRS 9 ; le montant des actifs financiers figurant dans ltat de la situation financire qui taient prcdemment dsigns comme tant valus la juste valeur par le biais du rsultat net, mais qui ne sont plus dsigns ainsi, en distinguant entre ceux quIFRS 9 impose de reclasser et ceux que lentit a choisi de reclasser.

Lentit doit prsenter ces informations quantitatives sous forme de tableau, moins quune autre forme ne convienne mieux. 44J Lentit qui applique pour la premire fois IFRS 9 doit fournir des informations qualitatives qui permettent aux utilisateurs de comprendre : (a) (b) 44K 44L comment elle a appliqu les dispositions dIFRS 9 en matire de classement aux actifs financiers qui ont chang de classement par suite de la mise en application de celle-ci ; les raisons ayant entran la dsignation ou la suppression de la dsignation dactifs financiers ou de passifs financiers comme tant valus la juste valeur par le biais du rsultat net.

Le paragraphe 44B a t modifi par les Amliorations des IFRS publies en mai 2010. Lentit doit appliquer cet amendement aux exercices ouverts compter du 1er juillet 2010. Une application anticipe est autorise. Les Amliorations des IFRS publies en mai 2010 ont ajout le paragraphe 32A et modifi les paragraphes 34 et 36 38. Lentit doit appliquer ces amendements aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2011. Une application anticipe est autorise. Si lentit applique lesdits amendements une priode antrieure, elle doit lindiquer. La publication dInformations fournir Transferts dactifs financiers (amendements dIFRS 7), en octobre 2010, a entran la suppression du paragraphe 13 et lajout des paragraphes 42A 42H et B29 B39. Lentit doit appliquer ces amendements aux exercices ouverts compter du 1er juillet 2011. Une application anticipe est autorise. Si lentit applique ces amendements compter dune date antrieure, elle doit lindiquer. Lentit nest pas tenue de fournir les informations requises par ces amendements pour les priodes ouvertes avant la date de premire application de ces amendements.

44M

* Le paragraphe 44G a t modifi par suite de la publication, en janvier 2010, dExemption limite de lobligation de fournir des informations comparatives selon IFRS 7 pour les nouveaux adoptants (amendement dIFRS 1). Le Conseil a modifi le paragraphe 44G afin de clarifier ses conclusions et les dispositions transitoires prvues dans Amlioration des informations fournir sur les instruments financiers (amendements dIFRS 7).

IFRS Foundation

13

IFRS 7

44N

La publication dIFRS 9, en octobre 2010, a donn lieu la modification des paragraphes 2 5, 8 10, 11, 14, 20, 28, 30 et 42C 42E, de lannexe A et des paragraphes B1, B5, B10(a), B22 et B27, lajout des paragraphes 10A, 11A, 11B, 12B 12D, 20A, 44I et 44J, et la suppression des paragraphes 12, 12A, 29(b), 44E, 44F, 44H et B4 ainsi que de lannexe D. Une entit qui applique la version dIFRS 9 publie en octobre 2010 doit appliquer en mme temps ces amendements.

Retrait dIAS 30
45 La prsente norme annule et remplace IAS 30 Informations fournir dans les tats financiers des banques et des institutions financires assimiles.

14

IFRS Foundation

IFRS 7

Annexe A Dfinitions
La prsente annexe fait partie intgrante de la norme. autre risque de prix Le risque que la juste valeur ou les flux de trsorerie futurs dun instrument financier fluctuent du fait des variations des prix du march (autres que celles dcoulant du risque de taux dintrt ou du risque de change), que ces variations soient causes par des facteurs propres linstrument en cause ou son metteur, ou par des facteurs affectant tous les instruments financiers similaires ngocis sur le march. Les emprunts sont des passifs financiers autres que des dettes fournisseurs court terme soumises des conditions normales de crdit. Un actif financier est en souffrance lorsquune contrepartie na pas effectu un paiement la date dchance contractuelle de celui-ci.

emprunts

en souffrance

risque de change Le risque que la juste valeur ou les flux de trsorerie futurs dun instrument financier fluctuent en raison des variations des cours des monnaies trangres. risque de crdit Le risque quune partie un instrument financier manque une de ses obligations et amne de ce fait lautre partie subir une perte financire.

risque de liquidit Le risque que lentit prouve des difficults honorer des engagements lis des passifs financiers qui sont rgler par la remise de trsorerie ou dun autre actif financier. risque de march Le risque que la juste valeur ou les flux de trsorerie futurs dun instrument financier fluctuent en raison des variations des prix du march. Le risque de march inclut trois types de risque: risque de taux dintrt, risque de change et autre risque de prix. risque de taux dintrt Le risque que la juste valeur ou les flux de trsorerie futurs dun instrument financier fluctuent en raison des variations des taux dintrt du march.

Les termes suivants sont dfinis au paragraphe 11 dIAS 32, au paragraphe 9 dIAS 39 ou lannexe A dIFRS 9 et sont utiliss dans la prsente norme au sens prcis dans IAS 32, IAS 39 et IFRS 9 : achat normalis ou vente normalise actif financier contrat de garantie financire cot amorti dun actif financier ou dun passif financier date de reclassement dcomptabilisation driv dtenu des fins de transaction instrument de capitaux propres instrument de couverture instrument financier juste valeur mthode du taux dintrt effectif passif financier passif financier la juste valeur par le biais du rsultat net transaction prvue

IFRS Foundation

15

IFRS 7

Annexe B Guide dapplication

La prsente annexe fait partie intgrante de la norme.

Catgories dinstruments financiers et niveau des informations fournir (paragraphe 6)

B1 Le paragraphe 6 impose lentit de regrouper les instruments financiers dans des catgories adaptes la nature des informations fournies et tenant compte des caractristiques de ces instruments. Les catgories dcrites au paragraphe 6 sont dtermines par lentit et sont ainsi distinctes des classes dinstruments financiers spcifies dans IFRS 9 (qui dterminent comment sont valus les instruments financiers et o sont comptabilises les variations de leur juste valeur). Aux fins de la dtermination de catgories dinstruments financiers, lentit doit au minimum : (a) (b) B3 distinguer les instruments valus au cot amorti de ceux valus la juste valeur ; traiter comme une ou plusieurs catgories distinctes les instruments financiers nentrant pas dans le champ dapplication de la prsente norme.

B2

Lentit dcide, en fonction de sa situation, du niveau de dtail quelle fournit pour satisfaire aux exigences de la prsente norme, de limportance quelle accorde aux diffrents aspects de ces exigences et de la manire dont elle regroupe les informations pour prsenter un tableau gnral sans combiner des informations ayant des caractristiques diffrentes. Il est ncessaire de trouver un quilibre entre surcharger les tats financiers de dtails excessifs qui naident pas les utilisateurs et obscurcir des informations importantes par un regroupement trop pouss. Par exemple, lentit ne doit pas obscurcir des informations importantes en les faisant figurer parmi un grand nombre de dtails insignifiants. De mme, lentit ne doit pas fournir des informations dont le niveau dagrgation est si pouss quelles obscurcissent des diffrences importantes entre des transactions individuelles ou des risques associs.

Importance des instruments financiers et de la performance financires

B4 [Supprim]

au

regard

de

la

situation

Autres informations fournir mthodes comptables (paragraphe 21)

B5 Le paragraphe 21 impose lentit de fournir des informations sur la ou les bases dvaluation utilises pour ltablissement des tats financiers et sur les autres mthodes comptables utilises qui sont ncessaires une bonne comprhension des tats financiers. Dans le cas des instruments financiers, il peut notamment sagir dindiquer : (a) pour les passifs financiers dsigns comme tant la juste valeur par le biais du rsultat net : (i) (ii) (iii) (aa) la nature des passifs financiers que lentit a dsigns comme tant la juste valeur par le biais du rsultat net, les critres retenus pour dsigner ainsi ces passifs financiers lors de la comptabilisation initiale, et comment lentit a satisfait aux conditions nonces au paragraphe 4.2.2 dIFRS 9 pour de telles dsignations ; la nature des actifs financiers que lentit a dsigns comme tant valus la juste valeur par le biais du rsultat net, et comment lentit a satisfait aux critres noncs au paragraphe 4.1.5 dIFRS 9 pour de telles dsignations ;

pour les actifs financiers dsigns comme tant valus la juste valeur par le biais du rsultat net : (i) (ii)

(b)

[supprim]

16

IFRS Foundation

IFRS 7

(c) (d)

si les achats ou les ventes normaliss dactifs financiers sont comptabiliss la date de transaction ou la date de rglement (voir paragraphe 3.1.2 dIFRS 9) ; lorsquun compte de correction de valeur est utilis pour rduire la valeur comptable dactifs financiers dprcis en raison de pertes sur crances : (i) les critres appliqus pour dterminer quand la valeur comptable des actifs financiers dprcis est rduite directement (ou augmente directement en cas de reprise dune dprciation) et quand le compte de correction de valeur est utilis, et les critres appliqus pour porter les montants inscrits dans le compte de correction de valeur directement en diminution de la valeur comptable des actifs financiers dprcis (voir paragraphe 16) ;

(ii)

(e)

comment sont dtermins les profits nets ou les pertes nettes pour chaque catgorie dinstruments financiers (voir paragraphe 20(a)), par exemple si les profits nets ou les pertes nettes sur des instruments dsigns comme tant la juste valeur par le biais du rsultat net comprennent ou non les intrts ou dividendes reus ; les critres que lentit applique pour dterminer sil existe des indications objectives dune perte de valeur (voir paragraphe 20(e)) ; lorsque les conditions des actifs financiers qui seraient autrement en souffrance ou dprcis ont t rengocies, la mthode de comptabilisation des actifs financiers qui font lobjet de conditions rengocies (voir paragraphe 36(d)).

(f) (g)

Le paragraphe 122 dIAS 1 (rvise en 2007) fait en outre obligation aux entits de fournir, dans le rsum des mthodes comptables importantes ou dans dautres notes, les jugements poss par la direction, lexclusion de ceux qui impliquent des estimations, lors de lapplication des mthodes comptables de lentit et qui ont limpact le plus important sur les montants comptabiliss dans les tats financiers.

Nature et ampleur des risques dcoulant des instruments financiers (paragraphes 31 42)
B6 Les informations requises aux paragraphes 31 42 doivent tre soit fournies dans les tats financiers soit incorpores dans ceux-ci au moyen dun renvoi un autre tat, tel quun commentaire de la direction ou un rapport des risques, qui est consultable par les utilisateurs des tats financiers dans les mmes conditions que les tats financiers et en mme temps. En labsence de ces informations incorpores par renvoi, les tats financiers sont incomplets.

Informations quantitatives (paragraphe 34)

B7 Le paragraphe 34(a) requiert que soient fournies sous une forme abrge des donnes quantitatives sur lexposition de lentit aux risques, lesquelles doivent tre bases sur les informations fournies, en interne, aux principaux dirigeants de lentit. Lorsque lentit applique plusieurs mthodes pour grer lexposition au risque, elle doit fournir les informations selon la ou les mthodes qui procurent les informations les plus pertinentes et les plus fiables. IAS 8 Mthodes comptables, changements destimations comptables et erreurs, traite de la pertinence et de la fiabilit. Le paragraphe 34(c) requiert des informations sur les concentrations de risque. Les concentrations de risque rsultent dinstruments financiers qui prsentent des caractristiques similaires et sont affects de faon similaire par des changements dans la situation conomique ou dautres conditions. Lidentification de ces concentrations de risque ncessite lexercice du jugement et la prise en compte de la situation de lentit. Les informations relatives aux concentrations de risque doivent comprendre : (a) (b) (c) une description de la manire dont la direction dtermine les concentrations ; une description de la caractristique commune chaque concentration (par exemple, la contrepartie, la zone gographique, la monnaie ou le march) ; le montant de lexposition au risque associ lensemble des instruments financiers partageant cette caractristique.

B8

Exposition maximale au risque de crdit (paragraphe 36(a))

B9 Le paragraphe 36(a) requiert que soit indiqu le montant qui reprsente le mieux lexposition maximale de lentit au risque de crdit. Pour un actif financier, il sagit gnralement de la valeur brute comptable, nette de :

IFRS Foundation

17

IFRS 7

(a) (b) B10

tout montant compens conformment IAS 32 ; et toute perte de valeur comptabilise conformment IAS 39.

Les activits entranant un risque de crdit et lexposition maximale au risque de crdit qui y est associe sont notamment les suivantes (liste non exhaustive) : (a) (b) loctroi de prts aux clients et les dpts auprs dautres entits. En pareils cas, lexposition maximale au risque de crdit est la valeur comptable des actifs financiers correspondants ; la passation de contrats dinstruments drivs, par exemple des contrats de change, des swaps de taux dintrt et des drivs de crdit. Lorsque lactif qui en rsulte est valu sa juste valeur, lexposition maximale au risque de crdit la date de clture sera gale la valeur comptable ; loctroi de garanties financires. En pareil cas, lexposition maximale au risque de crdit correspond au montant maximal que lentit pourrait avoir payer en cas de mise en jeu de la garantie, lequel peut tre nettement suprieur au montant comptabilis en tant que passif ; la conclusion dun engagement de prt qui est irrvocable sur la dure de vie de la facilit ou qui nest rvocable quen rponse un changement significatif dfavorable. Si lmetteur ne peut se librer de lengagement de prt par un rglement net en trsorerie ou en un autre instrument financier, lexposition maximale au risque de crdit correspond au montant total de lengagement. En effet, on ne sait pas si un montant quelconque de la fraction inutilise de louverture de crdit sera utilis dans lavenir. La fraction utilise pourrait alors tre nettement suprieure au montant comptabilis en tant que passif.

(c)

(d)

Informations quantitatives fournir sur le risque de liquidit (paragraphes 34(a) et 39(a) et (b))
B10A Conformment au paragraphe 34(a), lentit doit fournir sous une forme abrge des donnes quantitatives sommaires sur son exposition au risque de liquidit, lesquelles doivent tre bases sur les informations fournies, en interne, aux principaux dirigeants de lentit. Lentit doit expliquer comment elle dtermine ces donnes. Si les sorties de trsorerie (ou dun autre actif financier) comprises dans ces donnes peuvent : (a) (b) se produire sensiblement plus tt quil nest indiqu dans les donnes, ou porter sur des montants sensiblement diffrents de ceux indiqus dans les donnes (par exemple dans le cas dun instrument driv prsent dans les donnes sur la base dun rglement net mais pour lequel la contrepartie a la possibilit dexiger un rglement brut),

lentit doit mentionner ce fait et fournir des informations quantitatives qui permettent aux utilisateurs de ses tats financiers dvaluer lampleur de ce risque, moins que ces informations ne figurent dans les analyses des chances contractuelles exiges par le paragraphe 39(a) ou (b). B11 Lorsquelle prpare lanalyse des chances exige aux paragraphes 39(a) et (b), lentit exerce son jugement pour dfinir un nombre appropri dintervalles de temps. Elle peut, par exemple, dterminer que les intervalles de temps suivants sont appropris : (a) (b) (c) (d) B11A B11B un mois au plus ; plus dun mois et trois mois au plus ; plus de trois mois et un an au plus ; plus dun an et cinq ans au plus.

En se conformant aux paragraphes 39(a) et (b), lentit ne doit pas sparer un driv incorpor dun instrument hybride (compos). Pour un tel instrument, lentit doit appliquer le paragraphe 39(a). Le paragraphe 39(b) impose lentit de prsenter une analyse quantitative des chances de ses passifs financiers drivs qui indique les dures restant courir jusquaux chances contractuelles si celles-ci sont essentielles la comprhension du calendrier des flux de trsorerie. Cela peut tre le cas par exemple pour : (a) (b) un swap de taux dintrt ayant une dure de cinq ans restant courir dans une couverture des flux de trsorerie dun actif financier ou dun passif financier taux variable ; tous les engagements de prts.

B11C

Les paragraphes 39(a) et (b) imposent lentit de prsenter une analyse des chances des passifs financiers indiquant les dures restant courir jusquaux chances contractuelles pour certains passifs financiers. Dans cette analyse : (a) lorsquune contrepartie a le choix de la date de paiement dun montant, le passif est class dans lintervalle de temps le plus proche dans lequel lentit peut tre tenue de payer. Par exemple, les

18

IFRS Foundation

IFRS 7

(b)

(c) B11D

passifs financiers que lentit peut tre tenue de rembourser vue (tels que les dpts vue) sont classs dans lintervalle de temps le plus proche ; lorsque lentit sest engage mettre des montants disposition sous la forme de versements chelonns, chaque versement est class dans lintervalle de temps le plus proche dans lequel lentit peut tre tenue de payer. Par exemple, un engagement de prt non utilis est class dans lintervalle de temps comprenant la date la plus proche laquelle il pourrait tre utilis ; pour les contrats de garantie financire mis, le montant maximal de la garantie est class dans lintervalle de temps le plus proche dans lequel la garantie pourrait tre mise en jeu.

Les montants contractuels indiqus dans lanalyse des chances requise par les paragraphes 39(a) et (b) correspondent aux flux de trsorerie contractuels non actualiss, par exemple : (a) (b) (c) (d) (e) les obligations brutes lies un contrat de location-financement (avant dduction des charges financires) ; les prix spcifis dans les contrats terme de gr gr prvoyant lachat dactifs financiers contre de la trsorerie ; les montants nets affrents aux swaps payeurs de taux dintrt variable/receveurs de taux fixe pour lesquels des flux de trsorerie nets sont changs ; les montants contractuels changer au titre dun instrument financier driv (un swap de devises, par exemple) pour lequel des flux de trsorerie bruts sont changs ; et les engagements de prts bruts.

Ces flux de trsorerie non actualiss diffrent du montant inscrit dans ltat de la situation financire parce que ce montant est fond sur des flux de trsorerie actualiss. Lorsque la somme payer nest pas fixe, le montant indiqu est dtermin par rfrence aux conditions existant la date de clture. Par exemple, lorsque la somme payer varie en fonction dun indice, le montant indiqu peut tre fond sur le niveau de lindice la date de clture. B11E Le paragraphe 39(c) impose lentit de dcrire comment elle gre le risque de liquidit inhrent aux lments prsents dans les informations quantitatives vises aux paragraphes 39(a) et (b). Lentit doit prsenter une analyse des chances des actifs financiers quelle dtient pour grer le risque de liquidit (par exemple les actifs financiers qui sont immdiatement mobilisables ou susceptibles de gnrer des entres de trsorerie suffisantes pour couvrir les sorties de trsorerie relatives aux passifs financiers) si cette information est ncessaire pour permettre aux utilisateurs de ses tats financiers dvaluer la nature et lampleur du risque de liquidit. Parmi les autres facteurs que lentit pourrait prendre en compte pour fournir les informations requises par le paragraphe 39(c) figurent, de manire non exhaustive, les questions de savoir si lentit : (a) bnficie de facilits de crdit confirmes (par exemple, des lignes de billets de trsorerie) ou dautres lignes de crdit (par exemple des facilits de crdit stand-by) auxquelles elle peut accder pour rpondre ses besoins de liquidits ; dtient des dpts auprs de banques centrales pour rpondre aux besoins de liquidits ; dispose de sources de financement trs diversifies ; a des concentrations importantes de risque de liquidit soit dans ses actifs, soit dans ses sources de financement ; a des processus de contrle interne et des plans de secours pour grer le risque de liquidit ; a des instruments dont les termes prvoient une possibilit de remboursement acclr (par exemple en cas dabaissement de la notation de crdit de lentit) ; a des instruments qui pourraient lobliger fournir des garanties (par exemple des appels de marge pour des instruments drivs) ; a des instruments qui permettent lentit de choisir si elle rgle ses passifs financiers par la remise de trsorerie (ou dun autre actif financier) ou par la remise de ses propres actions ; ou a des instruments soumis des conventions de compensation globale.

B11F

(b) (c) (d) (e) (f) (g) (h) (i)

B12-B16 [Supprims]

Risque de march analyse de sensibilit (paragraphes 40 et 41)

B17 Le paragraphe 40(a) exige la ralisation dune analyse de sensibilit pour chaque type de risque de march auquel lentit est expose. Conformment au paragraphe B3, lentit dcide de la manire dont elle regroupe les informations pour prsenter un tableau gnral, sans combiner des informations ayant des caractristiques diffrentes quant lexposition des risques inhrents des environnements conomiques sensiblement diffrents. Par exemple :

IFRS Foundation

19

IFRS 7

(a) (b)

lentit qui ngocie des instruments financiers peut fournir cette information en distinguant les instruments financiers quelle dtient des fins de transaction de ceux quelle dtient dautres fins ; lentit ne devrait pas agrger son exposition aux risques de march dans des zones dhyperinflation avec son exposition aux mmes risques de march dans des zones de trs faible inflation.

Lentit qui nest expose qu un seul type de risque de march, dans un environnement conomique unique, na pas fournir dinformations ventiles. B18 Le paragraphe 40(a) exige que lanalyse de sensibilit montre leffet sur le rsultat net et les capitaux propres des changements pouvant raisonnablement affecter la variable de risque pertinente (comme les taux dintrt du march, les taux de change, les prix des instruments de capitaux propres ou les prix des marchandises). cet effet : (a) les entits ne sont pas tenues de dterminer quel aurait t le rsultat net de lexercice si la variable de risque pertinente avait t diffrente. En revanche, les entits indiquent comment auraient t touchs le rsultat et les capitaux propres, la date de clture, dans lhypothse o un changement raisonnablement possible de la variable de risque pertinente se serait produit la date de clture et aurait affect les expositions au risque existant cette date. Par exemple, lentit ayant un passif taux variable la fin de lexercice devrait indiquer leffet sur le rsultat net ( savoir, les charges dintrt), pour lexercice considr, de variations raisonnablement possibles des taux dintrt ; les entits ne sont pas tenues dindiquer leffet sur le rsultat net et les capitaux propres de tous les changements compris dans une fourchette de changements raisonnablement possibles de la variable de risque pertinente. Il devrait suffire dindiquer les effets des changements aux limites de la fourchette des changements raisonnablement possibles.

(b)

B19

Pour dterminer ce quest un changement raisonnablement possible de la variable de risque pertinente, lentit doit tenir compte : (a) des environnements conomiques dans lesquels elle exerce ses activits. Un changement raisonnablement possible ne doit pas correspondre une hypothse trs faible, lhypothse la plus dfavorable possible ou une simulation de crise. En outre, si le taux de changement de la variable de risque sous-jacente est stable, lentit na pas modifier le changement raisonnablement possible retenu pour cette variable de risque. Par exemple, les taux dintrt sont de 5 %, et lentit dtermine quune fluctuation de cette variable de 50 points de base est raisonnablement possible. Lentit indique alors leffet sur le rsultat net et les capitaux propres dun passage des taux dintrt 4,5 % ou 5,5 %. lexercice suivant, les taux dintrt sont passs 5,5 %. Lentit continue penser quils peuvent fluctuer de 50 points de base (cest--dire que leur taux de changement est stable). Elle indique alors leffet sur le rsultat net et les capitaux propres dun passage des taux dintrt 5 % ou 6 %. Lentit nest pas tenue de revoir son estimation selon laquelle les taux dintrt peuvent fluctuer de 50 points de base, moins de disposer de preuves dmontrant quils sont devenus sensiblement plus volatils ; de lhorizon temporel sur lequel elle conduit son analyse. Lanalyse de sensibilit doit montrer les effets des changements qui sont considrs comme raisonnablement possibles sur la priode devant scouler jusquau moment o lentit prsentera de nouveau les informations demandes, qui correspond gnralement au prochain exercice.

(b)

B20

En vertu du paragraphe 41, lentit peut recourir une analyse de sensibilit refltant les interdpendances entre les variables de risque, telle quun modle de valeur risque, si elle utilise cette analyse pour grer son exposition aux risques financiers. Elle a cette facult mme si le modle en question ne mesure que la possibilit de perte, et non la possibilit de profit. Lentit peut se conformer au paragraphe 41(a) en indiquant le type de modle de valeur risque quelle utilise (par exemple, sil est fond ou non sur les simulations Monte Carlo), comment il fonctionne et les principales hypothses sur lesquelles il repose (par exemple, la priode de dtention et lintervalle de confiance). Elle peut galement indiquer la priode dobservation historique retenue et les pondrations appliques aux observations faites au cours de cette priode, comment les options sont prises en considration dans les calculs et quelles volatilits et corrlations (ou quelles simulations de distribution de probabilits Monte Carlo) sont utilises. Lentit doit fournir des analyses de sensibilit pour lensemble de ses activits, mais elle peut fournir diffrents types danalyses de sensibilit pour les diffrentes catgories dinstruments financiers.

B21

Risque de taux dintrt

B22 Le risque de taux dintrt est inhrent aux instruments financiers portant intrt comptabiliss dans ltat de la situation financire (par exemple les instruments demprunt acquis ou mis) et certains instruments financiers non comptabiliss dans ltat de la situation financire (par exemple certains engagements de prt).

20

IFRS Foundation

IFRS 7

Risque de change
B23 Le risque de change est inhrent aux instruments financiers libells dans une monnaie trangre, cest--dire dans une monnaie autre que la monnaie fonctionnelle dans laquelle ils sont mesurs. Aux fins de la prsente norme, le risque de change ne dcoule pas dinstruments financiers qui sont des lments non montaires ou dinstruments financiers libells dans la monnaie fonctionnelle. Une analyse de sensibilit est fournie pour chaque monnaie dans laquelle lexposition de lentit est importante.

B24

Autre risque de prix

B25 Le risque dit autre risque de prix affecte les instruments financiers par suite de variations, par exemple, du prix de marchandises ou du prix dinstruments de capitaux propres. Pour se conformer au paragraphe 40, lentit peut indiquer leffet dune baisse dun indice boursier, du prix dune marchandise ou dune autre variable de risque donne. Par exemple, si lentit donne des garanties de valeur rsiduelle sous la forme dinstruments financiers, elle indique toute augmentation ou toute baisse de la valeur des actifs auxquels la garantie sapplique. Deux exemples dinstruments financiers donnant lieu un risque de prix sur instruments de capitaux propres sont (a) la dtention dinstruments de capitaux propres dans une autre entit et (b) la dtention de titres dun organisme de placement collectif dtenant lui-mme des placements dans des instruments de capitaux propres. titre dautres exemples, on peut citer les contrats terme de gr gr et les options dachat ou de vente de quantits spcifies dun instrument de capitaux propres, ainsi que les swaps indexs sur les prix dinstruments de capitaux propres. La juste valeur de ces instruments financiers est affecte par les variations du prix de march des instruments de capitaux propres sous-jacents. Selon le paragraphe 40(a), la sensibilit du rsultat net (dcoulant, par exemple, des instruments valus la juste valeur par le biais du rsultat net) est indique sparment de la sensibilit des autres lments du rsultat global (dcoulant, par exemple, des placements dans des instruments de capitaux propres dont les variations de juste valeur sont prsentes dans les autres lments du rsultat global). Les instruments financiers que lentit classe comme instruments de capitaux propres ne sont pas rvalus. Ni le rsultat net ni les capitaux propres ne sont affects par le risque de prix inhrent ces instruments de capitaux propres. En consquence, aucune analyse de sensibilit nest exige.

B26

B27

B28

Dcomptabilisation (paragraphes 42C 42H) Lien conserv (paragraphe 42C)

B29 Aux fins des obligations dinformation des paragraphes 42E 42H, lapprciation du lien conserv avec un actif financier transfr se fait au niveau de lentit prsentant linformation financire. Par exemple, si une filiale transfre un tiers non li un actif financier avec lequel sa socit mre conserve un lien, la filiale ne tient pas compte de ce lien pour les besoins de ses tats financiers individuels (cest--dire lorsque cest la filiale qui est lentit prsentant linformation financire), lorsquelle dtermine si elle conserve un lien avec lactif transfr. En revanche, la socit mre tient compte, pour les besoins des tats financiers consolids (cest--dire lorsque cest le groupe qui constitue lentit prsentant linformation financire), du lien quelle (ou quun autre membre du groupe) conserve avec lactif financier transfr par sa filiale lorsquelle dtermine si elle conserve un lien avec lactif transfr. Une entit ne conserve pas de lien avec un actif financier transfr si, selon les modalits du transfert, elle ne conserve aucun des droits ou obligations contractuels inhrents cet actif ni nobtient ou nassume de droits ou dobligations contractuels nouveaux relatifs cet actif. Une entit ne conserve pas de lien avec un actif financier transfr si elle na aucun droit en ce qui concerne la performance future de cet actif, ni aucune obligation deffectuer, en quelque circonstance que ce soit, des paiements au titre de cet actif dans lavenir. La conservation dun lien avec un actif financier transfr peut rsulter des dispositions contractuelles de laccord de transfert ou dun accord distinct conclu avec le cessionnaire ou un tiers dans le cadre du transfert.

B30

B31

Actifs financiers dcomptabiliss

B32

transfrs

qui

ne

sont

pas

intgralement

Le paragraphe 42D exige la fourniture dinformations lorsque les conditions de dcomptabilisation ne sont pas remplies pour tout ou partie des actifs financiers transfrs. Ces informations doivent tre fournies chaque date de clture laquelle lentit continue de comptabiliser les actifs financiers transfrs, sans gard au moment o a lieu le transfert.

IFRS Foundation

21

IFRS 7

Types de liens conservs (paragraphes 42E 42H)

B33 Les paragraphes 42E 42H exigent la fourniture dinformations qualitatives et quantitatives pour chaque type de lien conserv avec des actifs financiers dcomptabiliss. Lentit doit regrouper les liens conservs selon les types qui sont reprsentatifs des risques auxquels elle est expose. Par exemple, lentit peut regrouper les liens conservs en fonction du type dinstrument financier (par exemple, cautions ou options dachat) ou du type de transfert (par exemple, affacturage, titrisation ou prt de titres).

Analyse par chance des sorties de trsorerie non actualises requises pour le rachat des actifs transfrs (paragraphe 42E(e))
B34 Lentit est tenue, selon le paragraphe 42E(e), de fournir une analyse par chance des sorties de trsorerie non actualises requises pour racheter les actifs financiers dcomptabiliss, ou des autres montants payables au cessionnaire au titre de ces actifs, avec indication des dures restant courir jusquaux chances contractuelles des liens conservs par lentit. Cette analyse fait la distinction entre les flux de trsorerie quil faudra payer (par exemple, contrats terme de gr gr), les flux de trsorerie que lentit pourrait tre tenue de payer (par exemple, options de vente mises) et les flux de trsorerie que lentit pourrait choisir de payer (par exemple, options dachat acquises). Lentit doit exercer son jugement pour dfinir un nombre appropri de tranches de dates lorsquelle procde lanalyse par chance exige au paragraphe 42E(e). Elle peut, par exemple, dterminer que les tranches de dates dchance suivantes sont appropries : (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) B36 un mois au plus ; plus dun mois et trois mois au plus ; plus de trois mois et six mois au plus ; plus de six mois et un an au plus ; plus dun an et trois ans au plus ; plus de trois ans et cinq ans au plus ; plus de cinq ans.

B35

Sil existe une fourchette dchances possibles pour les flux de trsorerie, ceux-ci sont prsents en fonction de la date la plus proche laquelle le paiement par lentit peut tre requis ou est permis.

Informations qualitatives (paragraphe 42E(f))

B37 Les informations qualitatives exiges au paragraphe 42E(f) comprennent une description des actifs financiers dcomptabiliss ainsi que la nature et le but des liens conservs avec ces actifs aprs leur transfert. Elles comprennent galement une description des risques auxquels lentit est expose, prcisant notamment : (a) (b) la faon dont lentit gre le risque inhrent aux liens quelle conserve avec les actifs financiers dcomptabiliss ; si lentit a lobligation ou non de supporter des pertes avant dautres parties, ainsi que le rang et le montant des pertes la charge des parties dont les droits sur lactif prennent rang aprs ceux de lentit (cest--dire aprs le lien que lentit conserve avec lactif) ; les vnements dclencheurs de lobligation de fournir un soutien financier ou de racheter un actif financier transfr.

(c)

Profit ou perte sur dcomptabilisation (paragraphe 42G(a))

B38 Lentit est tenue, selon le paragraphe 42G(a), dindiquer le profit ou la perte comptabilis lors de la dcomptabilisation dactifs financiers avec lesquels elle conserve un lien. Lorsquun profit ou une perte sur dcomptabilisation dcoule dune diffrence entre les justes valeurs des composantes de lactif antrieurement comptabilis (cest--dire la partie des droits sur lactif qui a t dcomptabilise et la partie des droits qui a t conserve par lentit) et la juste valeur de lactif antrieurement comptabilis pris dans son ensemble, lentit doit lindiquer. Dans ce cas, lentit doit galement mentionner si les valuations la juste valeur comportaient des donnes dentre importantes non bases sur des donnes observables de march, comme lindique le paragraphe 27A.

22

IFRS Foundation

IFRS 7

Informations supplmentaires (paragraphe 42H)

B39 Il se peut que les informations fournies en application des paragraphes 42D 42G ne soient pas suffisantes pour que les objectifs dinformation viss par le paragraphe 42B soient atteints. Dans ce cas, lentit doit fournir les informations supplmentaires ncessaires pour atteindre ces objectifs. Cest elle de dterminer, compte tenu de sa situation, le niveau dinformations supplmentaires fournir pour rpondre aux besoins dinformation des utilisateurs ainsi que limportance accorder aux diffrents aspects de ces informations supplmentaires. Il est ncessaire de trouver un quilibre entre une surcharge de dtails peut-tre inutiles pour les utilisateurs des tats financiers et un regroupement trop pouss des informations qui aurait pour effet de les obscurcir.

IFRS Foundation

23