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TCNICAS Y PRCTICAS DE AUDITORA 1.
NATURALEZA
La ejecucin de las labores de auditora estn constituidas por la aplicacin de ciertas formas de acciones detalladas y determinadas por el auditor a fin de lograr la evidencia necesaria que respaldar su informe. Estas acciones son las tcnicas de auditora que se utilizan a lo largo del desarrollo del trabajo en las entidades auditadas. Las tcnicas de auditora son los mtodos bsicos utilizados por el auditor para obtener la evidencia comprobatoria suficiente, competente y pertinente a fin de formarse un juicio profesional sobre lo examinado. Son las herramientas del auditor y su empleo se basa en su criterio o juicio, segn las circunstancias. Como cualquier herramienta, unas son empleadas con ms frecuencia que otras. En las fases de planeamiento y programacin el auditor determina cules tcnicas va a emplear, cundo debe hacerlo y de que manera. Las tcnicas seleccionadas para una auditora especfica, al ser aplicables se convierten en los procedimientos de auditora. 2. CONCEPTO DE TCNICAS DE AUDITORA
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia suficiente y competente para fundamentar sus opiniones y resultados que figuran en el informe de auditora Las tcnicas de auditora son mtodos prcticos normalmente aplicados por auditores profesionales durante el curso de sus labores. Adems de las tcnicas, los auditores emplean otras prcticas para reunir la evidencia. 3. DIFERENCIA ENTRE TCNICAS DE AUDITORA Y OTROS TRMINOS Como en toda disciplina, existen diferentes de opiniones sobre muchos trminos tcnicos en el campo de la auditora en general. Una rea problemtica es la del uso de terminologa bsica relacionada con la metodologa de la auditora. Por ejemplo la diferencia entre una "tcnica" y un "procedimiento", a veces, es difcil demostrar. Sin embargo, con el fin de unificar criterios entre los auditores gubernamentales, facilitar el entendimiento en el lenguaje tcnico empleado y porque tcnicamente la realidad establece diferencias en el significado y alcance de dichos trminos, se acepta que una tcnica de auditora es distinta a un procedimiento de auditora. Para aclarar la relacin existente entre varios trminos se presenta a continuacin una definicin de aquellos ms frecuentemente empleados en la auditora: 3.1 Principios. Son verdades fundamentales evidentes (algunas veces llamados postulados), aceptados generalmente por la profesin o sealados por disposiciones legales de un pas. Ejemplo: "Las operaciones, actividades y transacciones del gobierno son susceptibles a la deduccin de hechos en base de la evidencia; consecuentemente, son verificables."
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3.2
Normas. Son medidas de cumplimiento con las finalidades sealadas en los principios y pueden ser aceptadas generalmente por la profesin o sealadas por disposiciones secundarias. Ejemplo: "Se acumular la evidencia necesaria y adecuada mediante la aplicacin de tcnicas de auditora".
3.3
Tcnicas. Son mtodos utilizados en la profesin para obtener evidencia suficiente, competente y pertinente que respalden la labor de auditora. Ejemplo: Comprobacin (basada en la documentacin).
3.4
Procedimientos. Son operaciones especficas a aplicar en una auditora determinada, es el conjunto de tcnicas y otras prcticas consideradas necesarias en las circunstancias. Ejemplo: Confirme selectivamente, los saldos de Cuentas por cobrar
3.5
Prcticas. Son las operaciones o labores de auditora (no consideradas como tcnicas) efectuadas como parte del examen. Ejemplo: Revisin de operaciones (muestreo) seleccionadas al juicio del auditor (revisin limitada en tiempo a dos meses y a montos considerados significativos).
4.
CLASES DE TCNICAS
Las tcnicas de auditora se agrupan de la siguiente manera: Comparacin Observacin Revisin selectiva Rastreo Indagacin Anlisis Conciliacin Confirmacin Comprobacin Computacin Inspeccin
Tcnicas de verificacin ocular Tcnicas de verificacin verbal Tcnicas de verificacin escrita
Tcnicas de verificacin documental Tcnicas de verificacin fsica
A continuacin se detallan explicaciones y ejemplos de cada tcnica de auditora. Las ilustraciones presentadas generalmente son referidas a la auditora financiera, debido al hecho que es ms conocida y consecuentemente de ms fcil comprensin. Sin embargo, en lo que respecta a la auditora de desempeo todas las tcnicas discutidas y detalladas en esta seccin son aplicables.
5. 5.1
TCNICAS DE VERIFICACIN OCULAR

Comparacin (COMPARAR = Observar la similitud o diferencia de dos o ms conceptos).
La comparacin establece la relacin que hay entre dos o ms conceptos. En el campo profesional se aplica esta tcnica, por ejemplo al establecer la relacin existente entre el gasto total anual por conceptos de seguros y la disminucin en el saldo de la cuenta seguros pagados por anticipado. La forma de comparacin ms comn en la auditora constituye la realizada entre los ingresos percibidos y/o los gastos efectuados con las estimaciones incluidas en el presupuesto. Tambin es muy comn la comparacin de los ingresos mensuales provenientes de una fuente con aquellos del mes anterior o del mismo mes del ao pasado. Los auditores normalmente comparan los gastos efectuados por rubros y de un ao a otro, para determinar si ha habido aumentos o disminuciones significativos para merecer una mayor revisin. De igual modo son comparados los cambios significativos en saldos de activo y pasivo de un ao al otro. Frecuentemente es til comparar precios pagados por materiales especficos, tasas de productividad, grados de utilizacin de equipo, etc., entre dos o ms entidades similares. Cuando existen normas de calidad, rendimiento, etc., el auditor las utiliza para comparar. Una gran parte de la auditora se fundamenta en la comparacin de resultados o realidades, contra criterios aceptados por la profesin, facilitando de esta forma la evaluacin por el auditor y la formulacin de conclusiones y recomendaciones.
Observacin (OBSERVAR = Examen ocular para cerciorarse como se ejecutan las operaciones).
La observacin es considerada la ms general de las tcnicas de auditora y su aplicacin es de utilidad en casi todas las fases del examen. Por medio de ella, el auditor se cerciora de ciertos hechos y circunstancias, principalmente las relacionadas con la forma de ejecucin de las operaciones, dndose cuenta personalmente, de manera abierta o discreta, cmo el personal realiza ciertas operaciones. En la aplicacin ms comn de esta tcnica el auditor puede obtener la conviccin de que los inventarios fsicos fueron tomados de manera satisfactoria, "observando" la manera como es desarrollada la labor de preparacin y realizacin prctica del levantamiento de inventarios. En dicha operacin el auditor observa las actividades del personal de la entidad en lugar de inspeccionar personalmente o efectuar el levantamiento de inventarios.
Revisin Selectiva (REVISAR SELECTIVAMENTE = Examen ocular rpido con fines de separar mentalmente asuntos que no son tpicos o normales).
La revisin selectiva constituye una tcnica frecuentemente aplicada a reas que por su volumen u otras circunstancias no estn comprendidas en la revisin o constatacin ms detenida o
profunda. Consiste en pasar revista relativamente rpida a datos normalmente presentados por escrito. En la aplicacin de esta tcnica el auditor debe prestar atencin a la identificacin de operaciones fuera de lo comn, en el rea sujeta a revisin. Por ejemplo, en todos los casos, la cuenta bancos del mayor general debera ser debitada mensualmente en base al registro de ingresos y acreditada una vez al mes en base al registro de cheques. Al encontrar dbitos y crditos adicionales a travs de la revisin selectiva el auditor aplicar otras tcnicas para examinarlos y verificarlos Todo registro contable o asiento no sujeto a un procedimiento especfico de verificacin a travs de la aplicacin de las otras tcnicas, debe ser revisado selectivamente por parte de un auditor experimentado. Cualquier dato, inclusive no financieros, tales como documentos, contratos, actas de sesiones oficiales, etc., pueden estar sujetos a la revisin selectiva.
RASTREAR = Seguir una operacin de un punto a otro dentro de su procesamiento.
El ejemplo ms sencillo y tpico de esta tcnica es seguir un asiento en el diario hasta su pase a la cuenta del mayor general a fin de comprobar su correccin o viceversa. Al revisar y evaluar el sistema de control interno es muy comn que el auditor seleccione algunas operaciones o transacciones representativas y tpicas de cada clase o grupo, con el objeto de rastrearlas desde su inicio hasta el fin de los procesos normales. 6. TCNICAS DE VERIFICACIN VERBAL
Indagacin La indagacin consiste en averiguar o inquirir sobre un hecho. El empleo cuidadoso de esta tcnica puede determinar la obtencin de informacin valiosa que sirve ms como apoyo que como evidencia directa en el juicio definitivo al auditor.
INDAGAR = Obtener informacin verbal a travs de averiguaciones y conversaciones.
La respuesta a una sola pregunta es excepcionalmente una porcin minscula del elemento de juicio en el que se puede confiar, pero las respuestas a muchas preguntas que se relacionan entre s pueden suministrar un elemento de juicio satisfactorio, si todas son razonables y consistentes. La indagacin es de especial utilidad en la auditora de desempeo cuando se examinan reas especficas no documentadas. Sin embargo, los resultados de la indagacin por si solos no constituyen evidencia suficiente y competente. 7. TCNICAS DE VERIFICACIN ESCRITA
Anlisis (ANALIZAR = Separar en elementos o partes).
Con ms frecuencia el auditor aplica la tcnica del anlisis a varias de las cuentas del mayor general de la entidad sujeta examen. El fin del anlisis de una cuenta es: Determinar la composicin o contenido del saldo, o Verificar las transacciones de la cuenta durante el ao y clasificarlas de manera ordenada. El anlisis como una tcnica de auditora se puede conceptuar por la definicin del verbo de accin: El auditor presenta el anlisis realizado a una cuenta del mayor general en un papel de trabajo especial. Por ejemplo, se puede analizar una cuenta de gastos efectuados presentando en detalle y en orden cronolgico cada transaccin analizada de la cuenta. Otra forma sera presentar varias clases o grupos de gastos ordenados en columnas e incluyendo las transacciones analizadas. Un anlisis del saldo presenta sus componentes, clasificados segn caractersticas similares. Por ejemplo, un anlisis de la cuenta "Vehculos" podra presentar los valores totales de cada clase de vehculo: automviles, camionetas, etc., o podra presentar el detalle de cada vehculo y su valor. Un anlisis del movimiento de la cuenta "vehculos" presentar el saldo al principio del ao, las compras o adquisiciones, las ventas o retiros, y el saldo al fin del ao. En esta caso los dos anlisis podran estar combinados en un papel de trabajo multicolumnar. Un anlisis de la cuenta "Ingresos miscelneos" puede incluir categoras tales como "Ventas menores", "Intereses recibidos", Ganancia en venta de vehculos", "Alquiler del auditrium", "Dividendos recibidos", etc., o en otras palabras cualquier ingreso no significativo ni previsto en el plan de cuentas. El auditor al revisar la cuenta prepara su propia clasificacin. En la auditora financiera, con fines de dictaminar sobre estados financieros, la vasta mayora de los papeles de trabajo elaborados por los auditores constituyen anlisis de cuentas de activos, pasivos, ingresos y gastos. La tcnica de anlisis tambin es aplicable a asuntos adicionales a las cuentas contables, pero esta aplicacin es ms comn. Un ejemplo de otra aplicacin sera analizar un asiento compuesto en el diario para entenderlo mejor. Por otro lado, el auditor podra analizar un contrato complejo separndolo en sus componentes o clusulas, clasificando el efecto de cada una. Al revisar y evaluar el sistema de control interno es necesario dividir un proceso en sus elementos componentes o pasos especficos para poder identificar los puntos de control. Frecuentemente este tipo de anlisis se efecta mediante diagramas de flujo de dicho proceso que facilita su anlisis. 7.2
Conciliacin (CONCILIAR = Hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados, separados e independientes).
Este trmino significa poner de acuerdo o establecer la relacin exacta entre dos conceptos interrelacionados. El ejemplo ms tpico de esta tcnica es la conciliacin bancaria que involucra hacer concordar el saldo de una cuenta segn el banco con el saldo segn el mayor general. Siempre que existan dos fuentes independientes de datos originados de la misma base, la tcnica de conciliacin puede ser aplicable.
7.3
Confirmacin (CONFIRMAR = Obtener constancia escrita de una fuente independiente de la entidad bajo examen y sus registros).
La confirmacin normalmente consiste en cerciorarse de la autenticidad de activos, pasivos, operaciones, etc., mediante la confirmacin escrita de una persona o institucin independiente de la entidad examinada y que se encuentra en condiciones de conocer la naturaleza y requisitos de la operacin consultada, por lo tanto, informar de una manera vlida sobre ella. Para que el elemento de juicio obtenido mediante la aplicacin de esta tcnica tenga valor, es indispensable que el auditor mantenga un control completo y directo sobre los mtodos para efectuar la confirmacin. En los pases que tienen servicios confiables y oportunos de correo, normalmente, la confirmacin se efecta a travs de solicitud escrita enviada por este medio. Cuando el correo no es confiable, se hace necesario utilizar mecanismos similares que pueden incluir servicios de reparto de documentos y recopilacin de contestaciones o en casos especiales hasta visitas personales a terceros efectuadas por los auditores. La confirmacin de datos en el sector pblico es a veces ms compleja que los resultados de la aplicacin de esta tcnica en el sector privado. Adems muchas veces el beneficiario de servicios pblicos o el contribuyente no est en condiciones de confirmar los datos deseados. Sin embargo, esta tcnica es frecuentemente til al auditor gubernamental. La confirmacin puede ser positiva o negativa y directa o indirecta segn lo siguiente: La confirmacin Positiva: Cuando en la solicitud se pide al confirmante conteste al auditor, si est conforme con los datos que se desea confirmar La confirmacin Positiva puede ser: 1. 2. Directa: Cuando en la solicitud de confirmacin se suministran los datos pertinentes a fin de que sean verificados. Indirecta: Cuando no se suministra dato alguno al confirmante y se solicita proporcione al auditor los datos de sus propias fuentes.
Confirmacin Negativa: Cuando en la solicitud se pide al confirmante conteste al auditor, nicamente en el caso de no estar conforme con ciertos datos que se le envan. 8. 8.1 TCNICAS DE VERIFICACIN DOCUMENTAL
Comprobacin (COMPROBAR = Examinar verificando la evidencia que apoya a una transaccin u operacin, demostrando autoridad, legalidad, propiedad, certidumbre, etc).
La comprobacin constituye el esfuerzo realizado para cerciorarse o asegurarse de la veracidad de un hecho.
Es evidente que en materia contable los documentos de respaldo (facturas de compra y venta, cheques, plizas, contratos, rdenes de compra, informes de recepcin, etc.) sirven para el registro original de una operacin, constituyendo por lo tanto prueba de la misma, cuando son autnticos. Al examen del elemento de juicio documental que respalde los asientos de transacciones efectuadas, comnmente se le denomina " revisin de comprobantes " por parte del auditor. Dicho examen debe cubrir los siguientes puntos: Se obtenga una razonable seguridad respecto a la autenticidad del documento. Es indudable que el auditor debe estar alerta para determinar cualquier documento "a todas luces fraudulento". Se debe examinar la propiedad de la operacin realizada a fin de determinar si fue efectuada por la entidad. Ejemplo: la adquisicin de bienes para la casa particular de un funcionario o empleado, no es una operacin propia o legtima de la entidad, en consecuencia debe ser informada. Se debe tener la seguridad completa de que la operacin ha sido aprobada por medio de las firmas autorizadas o de los documentos que las fundamentan. Se debe determinar si las operaciones han sido registradas en forma correcta. Por ejemplo: que los gastos correspondientes a la gestin de administracin no sean cargados a la capacitacin. Los cuatro puntos mencionados deben ser considerados por el auditor al examinar los documentos originales y al aceptar stos como elementos de juicio de un asiento contable. Frecuentemente la comprobacin de ciertas transacciones se efecta en forma paralela al anlisis de la cuenta correspondiente del mayor general. En el anlisis de la cuenta "maquinaria", un aumento sustancial de su saldo requerir que el auditor examine las facturas correspondientes al nuevo equipo y cualquier gasto de instalacin, as como el contrato de compra y el de servicios o similares. Es indispensable el examen de todos los documentos vinculados a la operacin. Frecuentemente, operaciones no financieras tambin pueden ser comprobadas a base de documentacin sustentatoria. 8.2
Computacin (COMPUTAR = Verificar la exactitud matemtica de las operaciones o efectuar clculos).
Esta tcnica se refiere a calcular, contar o totalizar datos numricos con el objeto de asegurar que las operaciones matemticas previamente efectuadas sean correctas. Requieren ser verificados la suma de libros de entrada original, los saldos de las cuentas del mayor general, las multiplicaciones y sumas de inventarios, los clculos de depreciacin, amortizacin, remuneraciones, etc. Es conveniente puntualizar que esta tcnica prueba solamente la exactitud aritmtica de un clculo, por lo tanto, se requerirn de otras pruebas para determinar la validez de las cifras incluidas en una determinada operacin.
Un ejemplo de aplicacin de esta tcnica: el importe de intereses ganados que puede haber sido originalmente calculado sobre la base de cmputos mensuales de operaciones individuales, puede ser comprobado por un clculo global aplicando la tasa de inters a todo el perodo de inversin. En general cualquier operacin matemtica puede estar sujeta a error humano. Por lo tanto, la verificacin selectiva o global de dichas operaciones es un requisito indispensable de la auditora. 9. 9.1 TCNICA DE VERIFICACIN FSICA
Inspeccin (INSPECCIONAR = Examen fsico y ocular de activos, obras, documentos valores, con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad).
La inspeccin involucra el examen fsico y ocular de algo. La aplicacin de esta tcnica es sumamente til en lo relacionado a la constatacin de dinero en efectivo, documentos que evidencian valores, activo fijo y similares. La verificacin de activos tales como documentos a cobrar, ttulos, acciones y otros similares, se efecta mediante la tcnica de la inspeccin. Por lo expuesto se puede deducir que la aplicacin del examen fsico o inspeccin es factible, tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario, como el papel que representa un ttulo valor. Podemos citar como ejemplo la inspeccin de contratos para obras pblicas, as como la inspeccin de las obras durante y despus de su construccin. 10. OTRAS PRCTICAS DE AUDITORA
Es muy usual que las otras prcticas de auditora sean confundidas con las tcnicas, sin embargo, se debe considerar que no obstante ser lo mismo, sirven en la labor de auditora como elementos auxiliares muy importantes. As por ejemplo, el entendimiento y evaluacin de la estructura de control interno debe ser considerado como prctica, ms no como tcnica. En realidad consiste de la aplicacin de varias tcnicas. En el arqueo de caja tambin se utilizan varias tcnicas, por lo cual no es una tcnica en si mismo. La aplicacin de pruebas selectivas a juicio del auditor puede involucrar casi todas las tcnicas enumeradas en la seccin anterior y la aplicacin en base a principios de muestreo estadstico, incluye la utilizacin de tcnicas de otras disciplinas. La prueba selectiva consiste en la prctica de simplificar la labor total de medicin, evaluacin o verificacin tomando una muestra tpica del total. El clculo de probabilidades puede utilizarse para determinar cul debe ser el tamao de la muestra o el auditor puede efectuarse dicha determinacin a base de su juicio profesional. 10.1 Pruebas selectivas al juicio del auditor
Normalmente el volumen de las transacciones que deben comprobarse se determinan tomando al azar la muestra ms econmica o significativa de cada grupo de partidas anlogas; sin embargo, esa muestra puede aumentarse o disminuirse segn la eficacia del control interno.
En resumen, la respuesta al interrogante de cul es el grado de comprobacin por prueba selectiva ms eficiente ser: "El suficiente para satisfacer al auditor". Muchas veces el auditor selecciona para su prueba todas las transacciones llevadas a cabo durante tres o cuatro meses, tales como marzo, mayo, septiembre y diciembre. Si los resultados de estas pruebas son satisfactorias no es necesario aplicar pruebas a otros meses, aparte de los anlisis de las cuentas normales. 10.2 Muestreo Estadstico
El anlisis matemtico confirma la tesis de que una muestra adecuada de partidas homogneas es representativa del grupo, y que lo probable es que los errores se distribuyan dentro de cada grupo de un modo uniforme. El clculo de probabilidades aplicado a la auditora se ocupa de la posibilidad de encontrar una partida irregular en la muestra que se comprueba, sin embargo ese clculo no garantiza al auditor descubrir la partida equivocada ya que ello debe estar supeditado a la eficiencia con que se efecte la comprobacin, por que si esta es deficiente, hasta la comprobacin del 100%, resultar intil. 10.3 Sntomas
Al sntoma se lo define como "seal o indicio de una cosa", en su ejemplo ms elemental el humo seala la existencia del fuego. La utilizacin de los sntomas como prctica de la auditora puede ser provechosa, por cuanto el auditor enfatiza en el examen de determinados rubros a base de ciertos indicios o sntomas preliminares. La aplicacin de la tcnica de revisin selectiva se dirige a buscar sntomas de transacciones u operaciones que merecen revisin ms profunda. 10.4 Intuicin
En el campo de la auditora, la intuicin es aplicable en ciertas ocasiones, sin que deba considerarse a sta como una prctica comn y corriente, pero no son pocas las ocasiones en que determinadas predicciones puedan emplearse en el examen. Los auditores muy experimentados frecuentemente confan en un "sexto sentido" de intuicin. Este sera el resultado de su habilidad de reaccin rpida ante sntomas que otros con menos experiencia dejaran pasar. 10.5 Sospecha
Esta prctica consiste en la accin, costumbre o actitud de desconfiar de alguna informacin que por diversas circunstancias especiales no permite se le otorgue crdito suficiente. El auditor no debe demostrar una actitud negativa abierta, pero siempre debe exigir una prueba adecuada de lo examinado.
II.
DETERMINACIN DE LAS TCNICAS Y/O PRCTICAS APLICABLES
Es el criterio profesional del auditor el que debe determinar la combinacin de tcnicas o prcticas ms adecuadas, que le proporcione la evidencia necesaria y la suficiente certeza moral para fundar sus opiniones y conclusiones de tal manera que estas sean objetivas y profesionales. En el examen de cualquier operacin, actividad, rea, rubro o transaccin, el auditor normalmente aplica un conjunto de tcnicas y prcticas. Es imperativo que tenga la habilidad, juicio y prudencia de escoger las ms efectivas, eficientes y econmicas de estas herramientas de auditora, de acuerdo a las circunstancias que le rodean en un determinado momento del trabajo. Por esta situacin el auditor profesional no se forma solo en el aula, sino a travs de la escuela de la experiencia real.

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TCNICAS Y PRCTICAS DE AUDITORA 1.

Tcnicas de verificacin ocular Tcnicas de verificacin verbal Tcnicas de verificacin escrita

Tcnicas de verificacin documental Tcnicas de verificacin fsica

TCNICAS DE VERIFICACIN OCULAR

Anlisis (ANALIZAR = Separar en elementos o partes).

La comprobacin constituye el esfuerzo realizado para cerciorarse o asegurarse de la veracidad de un hecho.

DETERMINACIN DE LAS TCNICAS Y/O PRCTICAS APLICABLES

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