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1. Introduo
2. Objectivos,
oramentos 3. Posio da auditoria no contexto da gesto da empresa 4. Metodologia de desenvolvimento da misso 5. programa geral de exame s contas previsionais
Oramentos
Instrumento de planeamento a curto prazo Ferramentas de gesto mais utilizadas para planificar o futuro Oramentos plano Estratgico (horizonte temporal)
Oramento 1 ano PE _longo prazo PE, precede o oramento
O plano estratgico Pode ser estruturado por linhas de produtos ou negcios, enquanto que o oramento anual planeado por centros de responsabilidade
Oramento VS previses
O oramento traa o caminho da evoluo dos acontecimentos para os harmonizar com o plano, a previso uma probabilidade daquilo que pode acontecer A previso um instrumento de planeamento, enquanto que o oramento simultaneamente um instrumento de planeamento e controle
Oramento anual
sob
Processo oramental
1. 2. 3. 4. 5. 6.
7.
8.
Obter informao operativa para formalizar os planos Planeamento das actividades a desenvolver (determinao e quantificao) Coordenao entre as diferentes U. E Comunicao dos objectivos da alta Adm s reas funcionais) Motivao dos responsveis face ao planos definidos no oramento Controlo sobre a realizao dos objectivos Avaliao Formao e desenvolvimento dos RH
Processo oramental
Ao fixar-se objectivos quantificados no oramento anual, apela-se para uma gesto participativa por objectivos. Na gesto participativa est subjacente s seguintes etapas do processo de oramentao
1. Programao,
programa diferentes
de UE
2.
3.
Execuo, o oramento um guia da explorao da empresa, e uma organizao controlada quando dirigida por objectivos que os seus dirigentes fixaram.
Vrios tipos de relatrios de performance podem ser elaborados consoante os utilizadores e os diferentes nveis hierrquicos. A comparao entre os resultados estabelecidos e os obtidos s vlida se: pr-
que
podem
ser
consideradas
como
indicadores
vlidos da eficincia e da eficcia, a fixao dos valores para as variveis, a medida dos resultados e dos desvios, bem como as aces correctivas ou a reviso dos valores atribudos s variveis
formal)
Coerncia no espao
custosCcontab)
(centros de
O oramento anual ter de ser coerente no tempo e no espao, ter coerncia externa e interna, sendo a articulao funcional dos oramentos um dos aspectos fundamentais da avaliao da IFP
Como consequncia a auditoria da IFP abranger uma componente de auditoria de coerncia no espao e uma componente de auditoria no tempo
Resumindo
Gesto
Oramental
Planificao controle
Gesto Oramental
1.
(cont.)
O cumprimentos dos objectivos de planificao e controle, pressupe o desenho de um sistema de informao previsional, que reflicta as relaes entre os diferentes objectivos e entre os diferentes meios
Os oramentos como uma representao monetria e financeira da empresa, inspirados no modelo contabilstico so determinantes na orientao de uma empresa, em perodos de turbulncia, na medida em que as previses reflectem a situao econmica e financeira da empresa, sendo relevante o cash flow projectado.
Anlise dos CF determinante nos tempos de crise, permite a empresa orientar-se para o futuro
Mtodo e tcnicas que permitem testar, no tempo e no espao a coerncia dum plano ou de um oramento e de formular uma opinio sobre a qualidade dos instrumentos
Proporcionar uma segurana razovel da qualidade dos instrumentos de gesto previsional Avaliar a qualidade dos instrumentos de gesto previsional Diagnstico precoce das falncias no exerccio seguinte ao que est auditar (continuidade)
2. Os Nveis de Auditoria
2.Os Nveis de Auditoria Nesta primeira fase o auditor identifica: As hipoteses assumidas pela direco da empresa no estabelecimento de planos e dos oramentos
E de seguida utiliza 2 tipos de procedimentos para testar, no tempo e no espao a coerncia do plano ou do oramento 1. A Auditoria a forma 2. A Auditoria de fundo Devido a sua forte interaco as duas tcnicas podem ser utilizadas em simultneo
Auditoria forma
Auditoria forma
Testa a forma como foi construda a informao financeira oramental Objectivos dos testes forma, Obter evidncias sobre as debilidades ou aspectos fortes do processo de desenvolvimento do sistema previsional e fixa as reas de maior risco potencial
Desenvolvida em 3 nveis
de qualidade dos instrumentos de gesto previsional e acompanhamento dos resultados do processo de planificao
1. Diagnstico
2. Diagnstico 3. Diagnstico
Auditoria forma
1.
2.
existncia ou no de um manual com as tcnicas de previso, planificao e interfaces de informao e lig-los ao prprio estilo da direco da empresa
3.
Neste nvel o auditor pretende obter evidncias quanto ao papel desenvolvido pelos oramentos no prprio processo de tomada de decises, saber da existncia de controlos permanentes indispensveis concretizao de aces correctivas
1.
Desenvolvida em 3 nveis
Diagnstico de qualidade dos instrumentos de gesto previsional e acompanhamento dos resultados
Diagnstico do processo de planificao Diagnstico da coerncia entre o sistema de planificao e a tomada de decises
2.
3.
Anlise dos Procedimentos Existncia ou no do Manual das tcnicas de previso Planificao e interfaces de informao e liga-lo ao prprio estilo de direco da empresa
Auditoria de fundo
Auditoria de fundo,
destina-se a dar suporte aos aspectos basilares da IFP, e desenhada tendo subjacente as concluses a que o auditor chegou quando desenvolveu os diferentes nveis de auditoria a forma
dos
diferentes
Oramentos tm subjacentes os objectivos gerais definidos para a organizao. Ento testar o coerncia dos oramentos com os objectivos da organizao importante para o auditor
Objectivo A misso do audito tem como objectivo verificar o encandeamento dos diferentes planos (Planos de longo
formal
3. Limites de Auditoria
3. Limites de Auditoria
Auditoria aos oramentos podem ter um carcter interno ou externo Regra importante: Indepedentes dos estabelecem os planos e os oramentos responsveis que
A indepedncia importante pelo facto de que o auditor nao deve substituir a administrao da empresa nem os responsveis encarregados de estabelecer os planos e oramentos
2. Limites de Auditoria
O auditor no deve julgar a escolha das hipteses Deve transferir o nus da prova para a administrao, fazendo realce de que as hipteses subjacentes representam uma fractura na evoluo dos principais parmetros da empresa. A responsabilidade ltima pela elaborao da IFP, pertence sempre Administrao da empresa
3. Limites de Auditoria
A responsabilidade do auditor pressupondo um conhecimento profundo do negcio do cliente, deve ser limitado ao conselho sobre as contas previsionais Deve recusar qualquer associao a previses fundamentadas sobre hipteses que considere incoerentes ou irrealistas
da gesto da empresa Em termos de estrutura organizacional, a depedncia directa dos accionistas prefervel, porque so eles que em ltima anlise suportam o risco de negcio quer a auditoria seja conduzida por auditores internos ou externos
A auditoria externa pode ser solicitada pelo comit de auditoria no caso de empresas cotadas, ou dos accionistas nas no cotadas
a) Desenvolvimento da Misso b) Reviso das Hipteses da envolvente externa c) Metodos de auditoria da forma e de fundo d) Esquema sequncial de uma auditoria de oramentos
Desenvolvimento da Misso
A misso do auditor pode englobar a elaborao das contas previsionais e/ ou o seu exame O incio da misso pressupe um contrato ou uma ordem onde esto estabelecidas: As etapas sucessivas da misso
Desenvolvimento da Misso O desenvolvimento da misso feito em 4 etapas: acordo entre as partes pr-auditoria da forma fases basilares
1. O 2. A
3. Auditoria
4. Auditoria
de fundo
Desenvolvimento da Misso
Fase da pr-auditoria, Fase exploratria, Essencialmente informal, na execuo Preenchida por um conjunto de entrevistas a todos os nveis da empresa
Nesta fase da pr-auditoria o auditor pode recusar a misso, se: No encontrar documentos previsionais srios No estiver de acordo com os meios colocados sua disposio para desenvolver o trabalho Houver recusa dos responsveis em cooperar
Desenvolvimento da Misso Auditoria da forma, objectivo Verificar em que condies que o oramento construdo, Como funciona o esquema de acompanhamento das realizaes e das aces correctivas Comparar o sistema de comando com o sistema de gesto oramental Analisar a fiabilidade do sitema de contabilidade analtica etc.
Avaliao que incide sobre a qualidade da construAo do sistema oramental e a fiabilidade da sua avaliao e controlo determinante para a a contruao da fase de auditoria de fundo
Desenvolvimento da Misso
simultneo com a
Desenvolvimento da Misso
As auditoria da forma e de fundo, podem conduzir ao desenvolvimento de auditorias particulares ou complementares, fase que se designa de auditorias de programas
Auditorias de progrmas, realizadas pelo auditor para esclarecer um domnio particular da empresa (ex: uma linha de produo nova)
A envolvente externa da empresa e a sua evoluo condicionam no longo prazo a actividade da empresa.
A anlise da envolvente pode ser feita a 2 nveis: i. ii. Evolvente contextual, (econmico,socio-cultural, poltico legal e tecnolgico) PEST Envolvente transaccional, elementes que interagem directamente com a indstria (clientes, concorrentes, fornecedores e comunidade)
Reviso das Hipteses da Envolvente Externa O auditor deve separa as hipteses externas das internas As hipteses da envolvente externa e podem ser recenseadas em funo do espao geogrfico, temporal, funcional e organizacional e influenciam os seguintes agregados previsionais:
Conta de explorao, sintese previsional que depende de um conjunto de parmetros que podem afectar a procura em volume e preos/ os proveitos e os custos Na anlise das hipteses externa o Programa de trabalho do auditor deve separar os factores que influencias directamente os proveitos dos que afectam os custos
Reviso das Hipteses da Envolvente Externa Balano, sinteses previsional que pode ser influnciada fiscal e financeiramente. As hipteses fiscais influnciam a rentabiliade e a tesouraria da empresa da a necessediade de as ter em conta Os parmetros financeiros, poltica de crdito empresa, taxa de i, tx de cmbio ec, so parmetros externos a sere analisados pelo o auditor
No programa de trabalho o auditor deve separar os factores que afectam directamente os proveitos dos que afectam no mesmo sentido os custos, para que seja possvel abordar, com clareza o exame das hipoteses externas
As hipteses externas so um input determinante e estruturante na construo do sistema previsional, so consideras o Condudor (Driver) mais importante no modelo oramental.
Assim, no caso de considerar as hiptese irrealistas pode solicitar administrao a substituio das contas previsionais
Reviso
Reviso
Oramentos (planificao e Controle) Auditoria aos Oramentos Objectivos Nveis de auditoria
Auditoria Forma,
1. 2. 3. Diagnstico da qualidade dos instrumentos de gesto previsional e acompanhamento dos resultados Diagnstico do processo de planificao (MP) Diagnstico da coerncia entre o sistema de planificao e a tomada de decises Auditoria de Fundo Coerncia no espao Coerncia no tempo Auditoria s hiptese (sensibilidade dos factores)
1. 2. 3.
Reviso
Limites de Auditoria
Interno ou externo Indepedncia _regra importante Responsabilidade do auditor
conselho das contas Hipteses incoerente e irrealistas_recusa
Reviso
Desenvolvimento da misso
1. 2. 3. 4. Acordo entre as partes Pr-auditoria Auditoria da forma Auditoria de fundo
c)
Permite ao auditor chegar a um julgamento sobre a qualidade dos instrumentos de gesto previsional, sobre a sua utilizao e os procedimentos de construo dos planos e dos oramentos. Na auditoria da forma podem ser seguidos os seguintes mtodos: Check List Auditoria sobre os documentos previsionais Auditoria por consultas
c)
i.
Checklist, a utililizao do checklist constitui para o auditor um dos instrumentos importantes da auditoria a forma, desempenhando um papel de guia
c)
ii.
c)
iii.
Auditoria por consultas, o objectivo desta auditoria da forma proceder entrevistas com os responsveis funcionais, o que vai permitir responder s questes de forma que se possam colocar
c)
permite julgar a qualidade dos instrumentos de gesto previsional, numa perspectiva de globalidade
c)
Auditoria de Fundo
os
valores
constantes
nos
Permite ao auditor julgar: a pertinncia das hipoteses subjacentes, a correlao entre as diferentes grandezas econmicas a proporo das estruturas de custos
c)
c)
i.
Tcnica do checklist ou do formulrio semelhana da auditoria histrica, apoia-se sobre um conjunto de formulrios referentes aos vrios domnios da empresa Subjacente a anlise sistmica por isso a relao entre os diferentes formulrios deve ser constante e coerente por forma a obter um entendimento global dos numeros insertos nas contas previsionais
c)
ii.
Objectivo, reunir todo o conjunto de dados de base ou cojunto de uma massa de documentos sem nenhuma correlao entre eles, da natureza mais diversa, assegurada pelo auditor, e sobre o qual o far incidir a sua anlise
c)
Numa prespectiva crtica o auditor aprofunda a anlise de toda a documentao utilizando tcnicas puramente aritmticas, tcnicas de comparao, e tcnicas de anlise de sensibilidade.
As tcnicas aritmticas visam a reconstruo dos clculos que deram origem aos documentos de sntese, e pode ser feita por amostragem, tendo em conta a auditoria por consulta, feitas na fase da auditoria da forma.
c)
Auditoria do fundo
Relao entre os diferentes documentos numa perspectiva de coerncia com as tedncias histricas, coerncia das hipteses com a estratgia da empresa, coerncia dashipteses entre si e coerncia das hipteses com as constries
d)
Esquema sequncial de uma auditoria dos oramentos A sequncia de uma auditoria aos oramentos pode ser conforme segue:
Colecta de base de dados Exame crtico Definiao das zonas de risco/Nvel de risco Exame dos procedimentos/auditoria da forma e auditoria de fundo Eaborao de um programa de exame adaptado Auditoria do fundo Apreciao das hipteses Exame de preparao das contas previsionais Exame de apresentao das contas previsionais VER ESQUEMA EM ANEXO
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
8.
9.
d)
A colecta da informao
Base de todo o processo, permite ao auditor identificar: As zonas de risco, Factores-chaves e: Nvel de cofiana que possvel atribuir qualidade do sistema de gesto previsional
a)
O programa de auditoria visar 2 objectivos Examinar os mtodos e procedimentos utilizados na construo dos instrumentos previsionais
b)
d)
O primeiro objectivo ter presente o seguinte: Que os mtodos e procedimentos previsionais devem ser alicerados em procedimentos contabilsticos,mas o auditor no incidir os seus trabalhos nestes procedimentos: O auditor far incidir a sua ateno nos problemas de conceituao e classificao, controle oramental e elaborao
d)
(geral, analtica e
Anlise do sistema de imputao de custos e proveitos estimados aos centros de custos Determinar se o prazo adequado para os relatrios referentes aos desvios
d)
d)
a.
d)
Analisada a qualidade da preparao da IFP o auditor est em condies de determinar a natureza e a extenso dos procedimentos de auditoria de fundo, indispensveis ao suporte da sua opinio sobre as Demonstraes financeiras previsionais
d)
b.
Anlise das informaes internas, para avaliar a sua fiabilidade Anlise comparativa das realizaes recentes com as hipteses significativas e obter explicaoes sobre os desvios verificados e apreciar a sua pertinncia
d)
O exame dos procedimentos de preparao da IFP est relacionada com o seguinte objectivo do programa de trabalho:
EXAMINAR A PREVISIONAIS PREPARAO E A APRESENTAO DAS CONTAS
d)
1)
Anlise das hipoteses, verificar se: As hipteses definidas e validadads pela direco foram efectivamente utilizadas na preparao da IFP No caso de hipteses sensveis, verificar a sua sensibilidade e a sua repercuo na situao financeira
d)
2)
3)
A anlise dos fins para que foi preparada a informao financeira prospectiva, divulgaao restrita ou pblica, apresentao total ou parcial e modificao da apresentao por mudana de mtodo contabilistico
As grandes linhas de orientao do programa s contas previsionais 1. Organizao da misso e recolha da informao 1. Anlise prvia 2. Utilizaao das contas previsionais 3. Dossier permanente 4. Identificaao dos factores-chaves 5. Planeamento da auditoria 6. Datas de interveno 2. Programa de exame 1. Reviso analtica 2. Avaliaao da pertinncia e da coerncia das hiptese 3. Anlise de sensibilidade 4. Exame preparao das contas previsionais 5. Exame da apresentao das contas 3. Relatrios 1. Relatrio de exame 2. Declarao da administrao da empresa
FIM
CONCLUSES
1.
As empresas se deparam diariamente com desafios relacionados com o princpio da continuidade ou da posio no Mercado, obrigando-as a Tomar decises mais racionais e consistentes com os Seus Planos estratgicos.
2.
Daqui emerge a importncia e utilidade da IFP , que usada para decidir sobre casos pontuais e especficos ou para seguir um planeamento estratgico
3.
A auditoria est a abandonar o seu campo restrito de actuao e a alargar-se a outras reas, que assentam em anlises e julgamentos, mais subjectivos do que o tradicional
4.
5.
6.
A organizao vista como um sistema resultante da interaco dos vrios subsistemas que a compe. O auditor comea a deixar de ser apenas um analista de nmeros e, passa cada vez mais a confundir-se como a figura do parceiro da organizao, em que tambm a ele cabe um papel activo no desempenho e futuro da entidade
7.
7.
O auditor tem o conhecimento sistmico da organizao, que lhe exigido no decurso dos seus trabalhos ao nvel da auditoria estratgica