Professional Documents
Culture Documents
9 februarie 2012
Cuprins A. Aspecte teoretice privind inspectia fiscala B. Sinteza celor mai intalnite spete ridicate in practica
Taxa pe valoarea adaugata Impozitul pe profit Impozitul pe venitul nerezidentilor Impozitul pe venit si contributii sociale
A.
Aspecte teoretice privind inspectia fiscala 1. Aspecte de procedura fiscala privind inspectia fiscala (demararea, modalitati de suspendare, finalizarea) 2. Drepturile contribuabililor in cadrul inspectiei fiscale 3. Comunicarea cu echipa de inspectie fiscala
modul de prezentare a informatiilor si documentelor solicitate redactarea notelor explicative discutia finala cu contribuabilul si prezentarea punctului de vedere fata de constatarile echipei de inspectie fiscala
B.
Inspectorii solicita documente justificative pentru a demonstra ca achizitiile sunt efectuate in scopul operatiunilor impozabile Se asimileaza regulile de deductibilitate de la impozitul pe profit pentru justificarea deducerii TVA Se conditioneaza deductibilitatea TVA si pe baza prezentarii unor informatii suplimentare prevazute in legislatia contabila Interpretare eronata a jurisprudentei europene si la nivelul contestatiilor administrative (John Reinsdorf) Analiza achizitiilor ar trebui realizata obiectiv in raport de natura operatiunii si modul in care contribuie la obiectul de activitate
De multe ori, analiza deducerii TVA nu tine cont de faptul ca acele achizitii au facut obiectul livrarii (exemplu: bunuri defecte vandute ca deseuri, sub pretul de achizitie!) Chiar daca o persoana impozabila detine factura pentru o cumparare si aceasta este inregistrata in jurnale, contabilitate si declaratii fiscale, organele de control pot pune in discutie realitatea achizitiei => negarea deducerii TVA Analiza realitatii se face doar documentar fara sa priveasca obiectiv intregul lant de distributie se poate nega realitatea achizitiei chiar daca se confirma realitatea livrarii nu se analizeaza principiul bunei credinte a contribuabilului
Inspectia fiscala partiala privind TVA (in scopul rambursarii) se solicita adesea prezentarea dosarului preturilor de transfer Ajustarea preturilor pentru a reflecta valoarea de piata (potrivit dosarului preturilor de transfer) NU poate genera ajustarea bazei de impozitare a TVA a livrarilor/achizitiilor, atata vreme cat nu exista prevederi contractuale in acest sens
cateva exceptii
Neemiterea autofacturilor dispozitie de masuri Modul de evidentiere in decontul de TVA: evidentierea necorespunzatoare poate atrage dupa sine solicitarea de documente necorepunzatoare situatiei in fapt
Autoritatile fiscale dispun colectarea TVA daca pe timpul inspectiei nu exista niciuna din dovezile de mai sus pentru probarea regimului de neimpozitare cu TVA a serviciilor
! Practica: autoritatile fiscale solicita dovezi documentare care sa demonstreze ca aceste gratuitati au legatura cu destinatiile permise de lege Vanzare sub pret: NU exista prevederi fiscale care sa dispuna colectarea de TVA pentru vanzarea sub pret (cazuri intalnite: anumite bunuri acordate angajatilor, vanzarea deseurilor sau rebuturilor)
Impozitarea rezervelor
Impozitarea rezervelor din reevaluare Prevederi legale: delimitare intre alin. 5 si alin. 51 ale art. 22 Cod Fiscal
Art. 22 alin. 5 impozitare la momentul modificarii destinatiei cu ocazia reducerii/anularii rezervei Art. 22 alin. 51 impozitare concomitent cu deducerea fiscala a rezervei
Aspecte de considerat Din perspectiva tehnica, impozitarea rezervelor conform art. 22 alin. 5 se aplica la reducerea rezervelor in urma reevaluarii (105 = 212), dar nu se aplica la transferul contabil in cadrul capitalurilor proprii cu ocazia casarii mijloacelor fixe (105 = 1065) In practica, exista cazuri cand transferul contabil in cadrul capitalurilor proprii al rezervelor din reevaluare efectuat cu ocazia casarii mijloacelor fixe a fost asimilat de inspectorii fiscali cu modificarea destinatiei rezervei conform art. 22 alin. 5 Cod Fiscal Reducerea partiala a rezervelor din reevaluare care au fost anterior deduse lipsa unor prevederi legislative specifice privind mecanismul de taxare (pro-rata???) Practica -> Punct de vedere oficial - in functie de complexitatea cazului analizat
Impozitarea rezervelor
Impozitarea rezervelor din reevaluare Exemplu: delimitare intre alin. 5 si alin 51 ale art. 22 Cod Fiscal
Reevaluare efectuata la data de 31 dec. 2006 plus de rezerva din reevaluare de 100 ron (212 = 105) Amortizare fiscala a rezervei din reevaluare aferenta perioadei ian. 2007 apr. 2009 de 20 ron Surplus din reevaluare ramas neamortizat fiscal la data de 30 apr. 2009 = 80 ron Amortizare fiscala a acestui surplus pe perioada mai 2009 dec 2009 = 10 ron. Taxare concomitenta a acestei sume conform art. 22 alin. 51 din Codul fiscal pe aceeasi perioada Ianuarie 2010 vanzare mijloc fix reevaluat, nota contabila 105 = 1065 pentru intreg surplusul inregistrat initial de 100 ron Surplus din reevaluare dedus in ianuarie 2010 cu ocazia vanzarii mijlocului fix (prin intermediul cheltuielilor cu activele cedate) = 70 ron. Taxare concomitenta a acestei sume conform art. 22 alin. 51 din Codul fiscal Suma de 20 ron (aferenta deducerii fiscale a surplusului din reevaluare pana la 30 apr 2009) nu se taxeaza la momentul vanzarii mijlocului fix. Aceasta suma ar urma sa fie taxata la momentul modificarii destinatiei rezervei (cont 1065), de exemplu cu ocazia distribuirii acestei rezerve.
Pierderi tehnologice
Prevederi legale: Conform Normelor de aplicare a Codului Fiscal, pierderile tehnologice care sunt cuprinse in norma de consum proprie necesara pentru fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu sunt cheltuieli deductibile din perspectiva impozitului pe profit Aspecte de considerat: Definirea pierderilor tehnologice. Aspecte de considerat pentru sustinerea deductibilitatii fiscale: necesitatea inregistrarii pierderii respective; natura obiectiva, inevitabila/inerenta procesului de productie; delimitare fata de consumurile / pierderile imputabile si pierderile de inventar; delimitare consum ideal consum real si aspecte de ajustare periodica a normei de consum Necesitatea de documentare a normei proprii de consum tehnologic in lumina inspectiei fiscale
Criterii de recalificare beneficiarul de venit se afla intr-o relatie de subordonare fata de platitorul de venit si respecta conditiile de munca impuse de acesta, atributiile ce ii revin si modul de indeplinire a acestora, locul desfasurarii activitatii, programul de lucru
Aspecte practice prestatorul respecta programul beneficiarului, aspect marcat, de exemplu in foile de pontaj prestatorului i se face o evaluare periodica prestatorul completeaza time-sheeturi in care justifica timpul de lucru prestatorul se identifica in raporturile cu tertii utilizand carti de vizita pe care este inscrisa pozitia acestuia si denumirea beneficiarului prestatorului i s-a alocat de catre beneficiar o adresa de e-mail raspunderea prestatorului pentru serviciul prestat (calitate, deadline-uri, etc) restransa/inexistenta
Impozit pe venit Recalificarea activitatilor Criterii de recalificare in prestarea activitatii, beneficiarul de venit foloseste exclusiv baza materiala a platitorului de venit (spatii cu inzestrare corespunzatoare, echipament special de lucru sau de protectie, unelte de munca) si contribuie cu prestatia fizica sau cu capacitatea intelectuala, nu si cu capitalul propriu Aspecte practice
prestatorul desfasoara de regula activitatea la sediul beneficiarului prestatorul utilizeaza computerele beneficiarului, imprimantele, faxul, serverul pentru realizarea serviciilor pentru care a fost contractat prestatorul se deplaseaza utilizand masina beneficiarului.
Impozit pe venit Recalificarea activitatilor Criterii de recalificare platitorul de venit suporta in interesul desfasurarii activitatii cheltuielile de deplasare ale beneficiarului de venit (indemnizatia de delegare-detasare in tara si in strainatate), precum si alte cheltuieli de aceasta natura platitorul de venit suporta indemnizatia de concediu de odihna si indemnizatia pentru incapacitate temporara de munca, in contul beneficiarului de venit Aspecte practice
prestatorul emite 12 facturi intr-un an valoarea lunara a contractului este fixa
Impozit pe venit Recalificarea activitatilor Categorii de activitati excluse Activitatile desfasurate in mod independent care genereaza venituri din profesii libere Drepturi de autor si drepturi conexe Consecintele recalificarii In cazul recalificarii unei activitati ca activitate dependenta, impozitul pe venit si contributiile sociale obligatorii sunt datorate solidar de catre platitorul si beneficiarul de venit, aplicandu-se regulile de determinare a impozitului pentru veniturile din salarii realizate in afara functiei de baza
Impozit pe venit recalificarea activitatilor Caracteristici conventii civile pana la 1 oct 2011 Activitati cu caracter ocazional, care nu presupun o relatie de subordonare intre prestator si beneficiar Activitati cu o durata limitata in timp Disponibile persoanelor care nu erau implicate in activitati comerciale si care nu sunt reglementate de o lege speciala (de exemplu, serviciile constand in sondaje de opinie efectuate de studenti si platite de o companie specializata pot fi contractate prin astfel de conventii, avand in vedere ca adresarea unor intrebari prestabilite unor participanti la respectivul sondaj nu presupune o anumita specializare a studentului); Natura serviciilor
Impozit pe venit recalificarea activitatilor Conventii civile risc recalificare Inspectia fiscala chestioneaza natura civila a contractului in discutie Expunere fiscala la nivelul persoanei fizice care presteaza serviciile, daca platitorul veniturilor retine si vireaza contributiile sociale prevazute de lege precum si impozitul pe venit pentru recalificare in activitate independenta Expunere fiscala atat la nivelul persoanei fizice care presteaza serviciile cat si la nivelul beneficiarului serviciilor pentru recalificare in activitate dependenta
Impozit pe venit recalificarea activitatilor Conventii civile taxare Calcul, retinere si virare a taxelor de catre platitorii de venit; Impozit pe venit: 10% din venitul brut impozit anticipat deducere contributii sociale sau 16% din venitul brut - impozit final - fara deducere contributii sociale Contributii sociale asupra veniturilor - in principiu 10,5% CAS si 0,5% somaj - plafonat la 5 salarii medii brute - prestatorul obtine si venituri de natura salariala? obtine ocazional sau cu regularitate venituri de natura profesionala? Conventii civile in 2012
Regim de impunere - activitati dependente Tichete masa Cheltuiala deductibila tichete acordate de angajatori conform legii Taxare impozit venit 16% Nu se datoreaza contributii sociale nici de angajat nici de angajator
Regim de impunere - activitati dependente Tichete cadou Cheltuiala sociala 2% din fondul de salarii Taxare impozit venit 16% Nu se datoreaza contributii sociale nici de angajat nici de angajator Potential dubla taxare
Regim de impunere - activitati dependente Avantaje in natura Venituri din salarii: toate veniturile in bani si/sau in natura obtinute in baza unui CIM, indiferent de perioada la care se refera, denumirea veniturilor sau forma sub care se acorda taxare 16% impozit pe venit Baza lunara contributii individuale: castig brut care include orice alte sume de natura salariala sau avantaje asimilate salariilor in vederea impunerii. Exceptii generale: urmatoarele avantaje primite in legatura cu o activitate dependenta (ex. utilizarea unui vehicul din patrimoniul afacerii, n vederea deplasarii de la domiciliu la locul de munca si invers, contributiile platite la fondurile de pensii facultative etc) Exceptii specifice
Evaluarea rezidentei fiscale Sfera de cuprindere a impozitului pe venit Impozitul pe venit - persoane fizice rezidente (altele decat persoane fizice rezidente romane, cu domiciliul in Romania) asupra veniturilor obtinute din Romania Impozitul pe venit - persoane fizice rezidente (altele decat persoane fizice rezidente romane, cu domiciliul in Romania) asupra veniturilor obtinute din orice sursa, atat din Romania, cat si din afara Romaniei, incepnd cu data de 1 ianuarie a anului calendaristic urmator anului in care acestia devin rezidenti in Romania (exceptie aplicarea Tratatelor) de la 1 ianuarie 2012