REVISTA MBITO JURDICO ISS compet?

ia territorial

Resumo: No Brasil, repblica continental dividida em instncias estaduais e municipais que compartilham com a Unio autonomias e competncias, difcil repartir competncias tributrias. O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS) um tributo que os Municpios e o Distrito Federal podem exigir de prestadores de determinados tipos de servios. A competncia dos Municpios para exigir ISS tem fundamento legal no artigo 156 da Constituio e na Lei Complementar 116 de 2003. A referida lei complementar disps que o servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador ou, na sua falta, no local do domiclio do prestador. Entretanto estipulou vinte e duas excees referida regra geral (artigo 3). Quando um contribuinte presta servios em municpio diverso daquele onde est domiciliado, tendo em vista a possibilidade de instituio de substituio tributria, pode configurar-se conflito de competncia para arrecadar ISS. Atualmente, as jurisprudncias de alguns tribunais tm prestigiado as disposies previstas na legislao complementar relativamente ao local de prestao de servios, apesar de jurisprudncia consolidada no STJ durante a vigncia da legislao anterior segundo a qual o Municpio competente para arrecadar o ISS era aquele em cujo territrio ocorria a prestao de servio efetivamente. Palavras chaves: imposto sobre servio competncia municpio. Introduo O Brasil uma repblica continental dividida em instncias estaduais e municipais que compartilham com a Unio autonomias e competncias sociais, polticas, econmicas e tributrias, dentre outras. No foi uma tarefa fcil para o constituinte de 1988, atribuir e dividir tais autonomias e competncias. No caso da diviso de competncias tributrias, decorridos apenas cinco anos da promulgao da Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988 (Constituio), houve a primeira alterao no texto constitucional, em 1993. Reforma Tributria uma expresso cotidiana em discursos de autoridades, em trabalhos acadmicos, em notcias publicadas pela imprensa. O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS) um tributo que os Municpios e o Distrito Federal podem exigir de prestadores de determinados tipos de servios. A intuio possibilita, prima facie, saber que o imposto poder ser exigido quando ocorrer prestao de servio e que o seu montante dever ser proporcional ao valor do servio. Mas tormentoso saber qual Municpio poder exigir o imposto quando o prestador de servios for domiciliado num e prestar servio noutro. Decorridos quinze anos da promulgao da Constituio, em 2003 o Congresso Nacional aprovou, finalmente, lei complementar para dispor a respeito do ISS. A norma determinou que o servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador, relacionando, entretanto, vinte e duas excees a tal disposio. certo que as excees legais ao princpio geral que rege a competncia tributria para exigir ISS e a instituio de substituio tributria resultaram em inumerveis litgios entre Municpios e entre Municpios e contribuintes do tributo. Geralmente, quando um contribuinte presta servios em municpio diverso daquele onde est domiciliado, os tomadores dos servios cumprindo as legislaes de seus municpios retm do preo cobrado o valor do ISS para recolher aos respectivos errios municipais, sistemtica conhecida como substituio tributria. Tal configura conflito de competncia tributria quando os servios prestados pelo contribuinte incluem-se dentre os discriminados pela lei complementar cujo ISS deve ser pago ao Municpio onde est localizado o seu estabelecimento ou o seu domiciliado. Regra matriz do ISS A competncia dos Municpios para exigir ISS tem fundamento legal no artigo 156 da Constituio e na Lei Complementar 116 de 2003. O artigo 156 da Constituio dispe que compete aos Municpios instituir imposto sobre servios de qualquer natureza, no compreendidos dentre os discriminados no inciso II do seu artigo 155, conforme forem definidos por lei complementar (inciso III do artigo 156). O pargrafo 3 do referido artigo 156 dispe que cabe lei complementar fixar as suas alquotas mximas e mnimas (inciso I), excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior (inciso II) e regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados (inciso III). Na verdade, a Constituio no institui tributos, mas outorga competncias tributrias para a Unio, para os Estados e o Distrito Federal e para os Municpios. Cada competncia tributria outorgada pela Constituio limitada atravs da descrio de uma regra matriz. Pois, o exerccio da referida competncia, isto , a instituio do tributo atravs de atividade legislativa, limitada pela regra matriz estipulada pela Constituio. A regra matriz do ISS est formulada no artigo 156 da Constituio. Conseqentemente, alm de observar a regra matriz formulada pela Constituio, os Municpios e o Distrito Federal, para o exerccio de sua competncia tributria relativamente ao ISS, esto limitados tambm s normas gerais e definies estabelecidas pela Lei Complementar 116 de 2003. Tendo em vista ainda o que dispe o artigo 150 da Constituio [...] vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios [...] exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea , o exerccio da referida competncia exige tambm lei municipal cuja amplitude no poder exceder a regra matriz constitucionalmente formulada e o que dispe a j referida lei complementar. Deve-se levar ainda em conta que o CTN impe uma limitao geral para o exerccio de competncias tributrias. a prescrita no seu artigo 110. Art. 110. A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias. Assim sendo, para instituir o ISS os Municpios e o Distrito Federal esto limitados pela regra matriz estipulada pela Constituio, pelas normas gerais e definies estabelecidas pela Lei Complementar 116 de 2003, pelos princpios constitucionais tributrios gerais e pelos princpios tributrios gerais estabelecidos pelo CTN. Caractersticas do ISS No caso do ISS sujeito ativo o Municpio ou o Distrito Federal. No se olvide que cabem ao Distrito Federal os impostos municipais, conforme disps expressamente a Constituio (artigo 147). certo que a prpria matriz constitucional do ISS imposto sobre servios j permite ao intrprete deduzir que o prestador de servios quem tem relao pessoal e direta com o fato gerador do imposto. A Lei Complementar 116 de 2003, entretanto, expressa e definitiva: Contribuinte o prestador do servio (artigo 5). A referida lei complementar prev, tambm expressamente, a possibilidade de substituio tributria (artigo 6), mas mediante lei, no caso, lei municipal. Tambm com relao ao fato gerador do ISS, a sua matriz constitucional imposto sobre servios possibilita a sua identificao: Prestao de servios definidos em lei complementar. A tal lei complementar, como j foi dito anteriormente, a Lei Complementar 116 de 2003 a qual prev que o ISS tem como fato gerador a prestao de servio constante de lista anexa a ela (artigo 1). No caso do ISS, conforme disps a Lei Complementar 116 de 2003, a base de clculo do imposto o preo do servio (artigo 7). A Constituio dispe que as alquotas mximas e mnimas do ISS sero fixadas por lei complementar. Contudo, no Ato das Disposies Constitucionais Transitrias, a Constituio dispe que at que lei complementar estabelea uma alquota mnima ela ser igual a dois por cento

(inciso I do artigo 88). A Lei Complementar 116 de 2003 fixou a alquota mxima do ISS em cinco por cento (inciso II do artigo 8). Competncia para exigir ISS Tendo em vista que a Constituio no institui tributo, mas outorga competncias para que a Unio, os Estados, os Municpios e o Distrito Federal o faam, certo que a lei tributria vige no territrio da entidade poltica a qual foi outorgada competncia para instituir o tributo respectivo. At maro de 1967, o ISS era devido no local onde o servio fosse prestado, uma vez que nem a Constituio, nem lei complementar, nem o CTN ou outra norma regulamentar tratavam de local de prestao de servio. A falta de regulamentao sobre local de prestao de servio provocou inmeros conflitos entre contribuintes e Municpios, principalmente nos casos em que contribuintes domiciliados em um municpio prestavam servios em outro. O Ato Complementar 36 de 1967 foi a primeira norma que disps a respeito de local de prestao de servio. Ele estabeleceu que, no caso de contribuintes que prestam servios em mais de um municpio, deve ser considerado local da operao (1) aquele onde se efetuar a prestao do servio no caso de construo civil ou de servio prestado em carter permanente por estabelecimentos, scios ou empregado de contribuintes sediados ou residentes no Municpio ou (2) aquele da sede do contribuinte nos demais casos (artigo 6). O referido ato complementar no tratou de contribuintes que prestam servios em um nico municpio. Portanto, neste caso o local de prestao de servio continuou a ser aquele onde o servio for efetivamente prestado. Na verdade, a regulamentao a respeito de local de prestao de servio promovida pelo Ato Complementar 36 de 1967 no foi suficiente para encerrar os conflitos entre contribuintes e Municpios. O Decreto-lei 406 de 1968 modificou as citadas disposies a propsito de local de prestao de servios. Aquele decreto-lei determinou que devessem ser considerados locais de prestao de servio, para fins de ISS, o local do estabelecimento prestador ou, na sua falta, o local do domiclio do prestador, exceto no caso de construo civil, hiptese em que deveria ser considerado local de prestao de servios aquele onde o mesmo foi prestado (artigo 12). certo que o falado decreto-lei determinou com clareza o local de prestao de servios: Afora no caso de prestao de servios de construo civil, hiptese em que o local de prestao deveria ser considerado o local onde efetivamente aconteceu a feitura do servio, em todas as demais hipteses o local de prestao de servio deveria ser considerado aquele onde se encontra o estabelecimento prestador ou aquele onde se encontra domiciliado o prestador, caso no exista estabelecimento. Era irrelevante para a determinao da competncia tributria ativa do ISS o municpio onde os servios eram prestados. Menos no caso da construo civil, os Municpios podiam cobrar ISS de estabelecimentos prestadores de servios localizados no seu territrio e de prestadores de servios nele domiciliados. Durante a vigncia do Decreto-lei 406 de 1968, os tribunais estaduais firmaram diversos entendimentos, muitos deles divergentes, sobre o local de prestao de servios. Tais divergncias jurisprudenciais perduraram at que o Superior Tribunal de Justia (STJ) pacificou a jurisprudncia sobre o assunto. Segundo o entendimento que se consolidou no STJ, a competncia para arrecadar o ISS do municpio onde o servio prestado, apesar do que dispe o artigo 12 do Decreto-lei 406 de 1968. O principal fundamento do entendimento foi a impossibilidade de prevalncia de disposies do decreto-lei frente ao princpio constitucional da autonomia municipal, isto , no defeso legislao infraconstitucional determinar que fato ocorrido em um municpio seja submetido lei tributria de municpio diverso. Com outras palavras, o STJ privilegiou o princpio da territorialidade das normas tributrias. A partir de julho de 2003 a Lei Complementar 116 instituiu novas regras para determinao do local de prestao de servios. Segundo aquela lei complementar o servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador. Entretanto estipulou vinte e duas excees referida regra geral (artigo 3). certo que a discriminao foi para solucionar os conflitos decorrentes da legislao anterior que resultaram, inclusive, em pacificao de jurisprudncia em sentido contrrio ao da lei. A inteno do legislador fica ainda mais evidenciada com a leitura do artigo 4 da Lei Complementar 116 de 2003 o qual cuidou de definir o conceito de estabelecimento prestador e, assim, afastar controvrsias. Ficaram, pois, determinada expressamente uma regra geral para estabelecer o local de prestao de servios, discriminadas todas as excees e definido precisamente o conceito de estabelecimento prestador. A jurisprudncia antiga do STJ no pode ser invocada em face da Lei Complementar 116 de 2003. O fundamento no qual se apoiava citada jurisprudncia foi superado pelo legislador que, expressamente revogou o artigo 12 do Decreto-lei 406 de 1968 e disps que a regra que antes se aplicava apenas a prestao de servios de construo civil agora deve ser aplicada em vinte e duas hipteses de prestao de servios. Lembre-se que o artigo 102 do CTN autoriza, expressamente, a lei tributria estadual, distrital e municipal viger fora do territrio respectivo. Contudo, a possibilidade de instituio de substituio tributria, isto , de reteno do imposto municipal pelo tomador de servios, sem reservas relativamente ao critrio para a determinao do local de prestao de servios, permite que dois municpios exijam ISS referente a uma mesma prestao de servios. o que ocorre quando o critrio para a determinao do local de prestao o do estabelecimento prestador ou do domiclio do prestador e os servios so efetivamente prestados em municpio diverso que instituiu substituio tributria. Atualmente, as jurisprudncias de alguns tribunais tm prestigiado as disposies previstas na legislao complementar relativamente ao local de prestao de servios. Observe-se, por exemplo, que a Terceira Cmara Cvel do Tribunal de Justia do Estado de Minas Gerais, durante o julgamento da Apelao Cvel 1.0024.02.748504-4, decidiu que o ISS somente devido no local de prestao de servio nas hipteses previstas pelos incisos I at XXII do artigo 3 da Lei Complementar 116 de 2003. O tribunal mineiro tambm decidiu, no decorrer do julgamento da Apelao Cvel 1.0188.03.017631-0, que o imposto municipal deve ser recolhido no local do estabelecimento do prestador do servio, exceto no caso das vinte e duas hipteses previstas no artigo 3 da lei complementar que regulamentou aquele tributo. Pode-se concluir, pois, que atualmente o servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador, exceto no caso das vinte e duas excees referida regra geral previstas pelo artigo 3 da Lei Complementar 116 de 2003. Bibliografia AIRES BARRETO Doutrina e Prtica do Imposto Sobre Servios Ed. Revista dos Tribunais. So Paulo: 1978. ARZUA, Heron. O ISS e o Princpio da Territorialidade. In Estudos em Homenagem a Geraldo Ataliba, Direito Tributrio, org. Celso A. Bandeira de Melo, Malheiros, SP, 1997 FABIO CLASEN DE MOURA. Imposto Sobre Servios de acordo com a lei complementar n 116/03. 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