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Conceito

Em termos muito gerais, as responsabilidades assumidas por qualquer empresa podem resultar de 2 tipos de acontecimentos: os certos e os incertos. Os acontecimentos certos ou conhecidos reflectem-se nas demonstraes financeiras atravs de quantias certas ou de quantias estimadas. Exemplo: quando se emite uma nota de encomenda para um fornecedor e, mais tarde este procede ao respectivo fornecimento, a empresa compradora assume uma responsabilidade cuja quantia certa e esta suportada na correspondente factura. Por outro lado, quando no final do exerccio uma empresa contabiliza os encargos com as ferias que os seus trabalhadores tm direito a gozar no exerccio seguinte, est a cumprir com o princpio da especializao ou do acrscimo e, portanto a reconhecer uma responsabilidade cuja quantia estimada. Por seu lado, os acontecimentos incertos tem consigo associado um certo grau de risco e/ou incerteza. Contabilisticamente, o risco pode ser definido como a probabilidade de uma questo financeira afectar o desempenho operacional de uma empresa ou a sua posio financeira. Incerteza entendida como um estado de conhecimento no qual um ou mais alternativa resultam num conjunto de efeitos especficos e possveis, mas onde as probabilidades de tais efeitos no so conhecidas nem significativas. Ao contrrio do risco, a incerteza subjectiva e no pressupe um conhecimento completo das alternativas. 1

Alves, Carlos da Costa e Gabriel. 2008. Contabilidade Financeira. Lisboa : Editora rei dos livros, 2008.

Docente; Manuel Ribeiro Sebastio, Disciplina: Contabilidade Financeira III, 2 ano

Entende-se por continncia a ocorrncia patrimonial de perda ou ganho que poder vir a suceder no futuro, dependendo de circunstncias que j se pode prever, mas que no se pode ainda assegurar (pode suceder ou no suceder). 2 A Norma Internacional de Contabilidade IAS 37, dita as normas das provises, passivos contingentes e activos contingentes. Esta definiu provises como sendo passivos de tempestividade ou quantias incertas 3

Tratamento contabilstico e fiscal das provises A constituio de provises tem como objectivo influenciar o resultado do exerccio de um custo, correspondente a risco ou encargos de ocorrncia provvel ou certa mas incertos quanto ao seu valor ou data de ocorrncia. No entanto, as provises no podem ter por objecto corrigir os valores dos elementos do activo, nem o seu montante pode ultrapassar as necessidades. Elas so constitudas por contrapartida das correspondentes contas de custos, e so corrigidas quando se reduzam os riscos ou encargos previstos, ou anuladas, quando cessem os riscos ou encargos previstos. O plano geral de contabilidade (PGC) no seu captulo de polticas contabilsticas, estabelece o seguinte:

Sa, A. Lopes de Sa e A.M. Lopes de. 2005. Dicionario de Contabilidade. Sao Paulo : Editora Atlas S.A., 2005.
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Europeia, Jornal Oficial da Uniao. 2003. Normas Internacional de Contabilidade. Europa : s.n., 2003.

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Provises para investimentos financeiros: Devem as mesmas ser registadas no momento em que existam razoes fundamentadas que levem a crer que o custo excede o seu provvel valor realizado.

Provises para Depreciao de existncias Os ajustamentos para o valor realizvel lquido devem ser reconhecidos atravs da criao de uma proviso, excepto nos casos em que o custo tenha sido medido e reconhecido pelos seguintes critrio de reconhecimento: Mtodo do retalho; Mtodo realizvel lquido Valor realizvel lquido deduzido de uma margem de lucro.

Provises para cobranas duvidosas: Deve ser constituda quando o ajustamento do custo histrico para o valor realizvel for inferior ao primeiro. A mesma ser ajustada ou anulada quando se alterarem ou cessarem as razoes que determinaram a sua constituio. As provises so tidas como custo de exerccio para efeito fiscais nos termos da alnea h) do artigo 25 do CII, desde que, obedeam as regras dos artigos 36 e 37 do mesmo cdigo. Tem de se distinguir entre uma proviso aceite fiscalmente (as referidas no artigo 36 do CII), e uma proviso contabilstica, que a gesto entenda constituir, em observncia ao princpio da prudncia, e que seja suportada em critrios adequados para a sua constituio. Nesta conformidade, as empresas podem constituir provises para alm das elencadas no artigo 36 do CII, concorrendo as mesmas para a determinao do resultado contabilstico, no sendo no entanto reconhecidas como custos fiscais. Devem por isso ser acrescidas no quadro 5 da declarao de rendimentos modelo I. Tendo em conta os nmeros 2 e 3 do artigo 36 do CII, deve-se acrescer no referido quadro da declarao de rendimentos:
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O valor que excede os limites estabelecidos no n.2; As provises que foram constitudas, mas em relao as quais no subsistam os eventos a que se reportam; As provises que tenham sido constitudas para fins diversos dos expressamente elencados no n 1, alnea a), b), c) e d) As provises que no obedeam aos requisitos do artigo 36 do CII.

O PGC refere as seguintes provises:

Conta 19: Proviso para investimentos financeiros Esta rubrica destina-se a registar as diferenas entre o custo de aquisio dos ttulos e outras aplicaes financeiras e o respectivo preo de mercado, quando este for inferior aquele. Esta conta, tambm regista os riscos de cobrana dos emprstimos de financiamento. As provises sero efectuadas atravs da correspondente conta de custos financeiro ou de capitais prprios, sendo reduzidas ou anuladas na medida em que deixarem de existir os motivos que as originam. Relativamente aos investimentos financeiros podero verificar-se perdas relativas aos mesmos, por se verificar a data do balano, um valor de mercado inferior ao registado na contabilidade. Nestes casos, devero ser objecto de registos contabilsticos da correspondente reduo por intermdio da rubrica apropriada da conta 19. No captulo polticas contabilsticas do plano geral de contabilidade, refere ainda que as provises aplicveis aos restantes investimentos financeiros devem ser registados no momento em que existam razoes fundamentadas que levem a crer que o custo exceda o seu provvel valor de realizao. Diz tambm que corrigidas ou revertidas, no momento em que se alterarem ou cessarem os motivos que as originaram.

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Esta conta subdivide-se em: 19.1 Empresas subsidirias 19.2 Empresas associadas 19.3 Outras empresas 19.4 Fundos 19.9 Outros investimentos financeiros.

Conta 29: proviso para depreciao de existncias Esta rubrica destina-se a registar as diferenas relativas ao custo de aquisio ou produo, resultantes da aplicao dos critrios de valorimetria definidos para as existncias, isto a diferena apurada entre o valor de custo e o valor realizvel lquido, quando o primeiro for superior ao segundo. (PGC) Em obedincia ao princpio contabilstico da prudncia, a proviso para depreciao de existncia, devera ser constituda ou reforada quando, a data do balano, haja obsolescncia, deteriorao fsica parcial, quebra de preos, bem como outros factores anlogos, que determinem que a valorizao das existncias em stock, de acordo com os critrios de valorimetria previsto no PGC, seja inferior ao seu custo de aquisio ou de produo. Esta conta subdivide-se em 29.2 Matrias-primas, subsidiarias e de consumo 29.3 Produtos e trabalhos em curso 29.4 Produtos acabados e intermdio 29.5 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos 29.6 Mercadorias

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Conta 38: Proviso para cobranas duvidosas Esta conta de natureza credora, destina-se a registar as perdas previsveis associadas a riscos de cobrana das dvidas de terceiros, para que estas sejam apresentadas pelo seu valor realizvel lquido, se este for inferior ao seu valor de registo inicial (corrigido, eventualmente, pelo efeito das diferenas de cambio). A finalidade das provises para crditos de cobrana duvidosa, a cobertura de crditos resultantes da actividade normal que, no fim do exerccio, mostrem probabilidade de no serem cobrados, acautelando assim, as perdas ocasionadas pelo no recebimento das dvidas de terceiros. Esta conta subdivide-se em: 38.1 Proviso para clientes 38.2 Proviso para saldos devedores de fornecedores 38.3 Proviso para participantes e participadas 38.4 Proviso para dvidas do pessoal 38.9 Proviso para outros saldos a receber. Na conta 38.1 provises para clientes, registam-se as provises criadas para dvidas de clientes. Este procedimento deve dar origem a um outro, que ser a transferncia do saldo da conta 31.1 Clientes correntes, para a conta 31.8 clientes cobranas duvidosas Nas restantes contas de provises, registam-se as provises para saldo devedores das contas 32 fornecedor, 35 entidades participantes e participadas, 36 pessoal e 37.9.1 outros valores a receber e a pagar.

Conta 39: Proviso para outros riscos e encargos Esta conta, de natureza credora, destina-se a registar as perdas previsveis associadas a riscos de natureza especfica e provvel (continncia).

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As provises so criadas por contrapartida das correspondentes contas de custos e so corrigidas ou anuladas quando, respectivamente, se reduzam ou cessem os riscos previstos. (PGC) Esta conta subdivide-se e: 39.1 Provises para penses 39.2 Provises para processos judiciais em curso 39.3 Provises para acidentes de trabalho 39.4 Provises para garantias dadas a clientes 39.9 Provises para outros riscos e encargos

Conta 39: proviso para aplicaes de tesouraria Esta conta destina-se a registar a diferena entre o custo de aquisio e o preo de mercado das aplicaes de tesouraria, quando este for inferior aquele. (PGC). A proviso ser constituda ou reforada atravs da correspondente conta de custos, sendo debitada quando se reduzirem ou deixarem de existir as situaes para que foi criada. Esta conta subdivide-se em: 49.1 Ttulos negociveis 49.2 Outras aplicaes de tesouraria. Estas provises representam uma constituio de fundos para fazer face a perdas, em relao as quais no sabemos o valor exacto; um aumento da capacidade financeira das empresas. No balano, as contas de provises para investimento financeiros; proviso para depreciao de existncias; proviso para cobranas duvidosas e provises para aplicaes de tesouraria, uma vez que representam redues de valores activos, aparecem no lado do activo, junto a rubrica que esto a provisionar, mas com sinal negativo. J a conta proviso para outros riscos e encargos consta do passivo, pois esta proviso representa encargos a pagar no futuro.
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Relacionada com as provises, o PGC refere ainda as contas 66. 7.1 Reduo de provises para investimentos financeiros 66.7.2 Reduo de proviso para aplicaes em tesouraria 68.1.1 Existncias 681.2. Cobranas duvidosas 68.1.3 Reduo de provises para riscos e encargos Constituies para provises 7651 Investimentos financeiros 76.72 Aplicao de tesourarias 78.1.1 Existncias 78.12 Cobranas duvidosas 78.13 Riscos e encargos

O que se considera custo ou perda Artigo 25 Consideram-se custos ou perdas imputveis ao exerccio os que, dentro de limites considerados razoveis pela direco nacional dos impostos, se tornou indispensvel suportar para a realizao dos proveitos ou ganhos sujeitos a imposto e para manuteno da fonte produtora, nomeadamente os seguintes: a) Encargos da actividade bsica, acessria ou complementar, relativos a produo ou aquisio de quaisquer bens ou servios, tais como os respeitantes as matrias utilizadas, a mo-de-obra, energia e outros gastos gerais de fabricao, de conservao e reparao. b) Encargos de distribuio e venda, abrangendo os de transportes, publicidade e colocao de mercadorias; c) Encargos de natureza financeira, entre os quais juros de capitais alheios empenhados na empresa, descontos, gios, transferncias, oscilaes
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d)

e) f) g) h) i) j)

cambiais, gastos com operaes de crdito, cobrana de dvidas e emisses de aces e obrigaes e prmios de reembolso; Encargos de natureza administrativa, designadamente com remunerao, quotas, subsdios e comparticipaes para associaes econmicas e organismos corporativos, abonos de famlia, ajudas de custos ou subsdios dirios, material de consumo corrente, transporte e comunicao, renda, contencioso, penso de reforma, previdncia social e seguros, com excepo dos de vida a favor dos scios; Encargos com analises, racionalizao, investigao, consultas e especializao tcnica do seu pessoal; Encargos fiscais e parafiscais a que estiver sujeitados o contribuinte, sem prejuzo do disposto no artigo 40; Reintegraes e amortizaes dos elementos dos elementos do activo sujeito a deperecimento, mas com observncia do disposto nos artigos 29 a 35; Provises; Indemnizaes e prejuzos resultantes de eventos cujo risco no seja segurvel; Encargos emergentes da defesa civil do territrio.

O que se considera como provises Artigo 36 1. Apenas so de considerar como provises para efeito do disposto da alnea H) do artigo 25; a) As que se destinarem a ocorrer a obrigaes e encargos derivados de processos judiciais em curso por factos que determinariam a incluso daqueles entre os custos ou perdas do exerccio; b) As que visarem a constituio da reserva tcnica necessria a cobertura dos encargos das entidades patronais que no transfiram para outrem as responsabilidades emergentes de acidente de trabalho e doenas profissionais, no podendo o montante anual das provises exceder 80% dos prmios que seriam devidos se o seguro fosse efectuado em qualquer empresa seguradora nacional;

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c) As que tiverem por fim a cobertura de crditos de cobranas duvidosas, calculadas em funo da soma dos crditos resultantes da actividade normal da empresa existente no fim do exerccio; d) As que se destinarem a cobrir as perdas de valor que sofrerem as existncias; e) As que tiverem sido constitudas de harmonia com a disciplina imposta pela inspeco nacional de crditos e seguros as empresas submetidas a sua fiscalizao.

2. As taxas e os limites das provises a que se referem as alneas c) e d) sero fixadas em despacho do ministro das finanas para cada ramo de comercio ou industria, ouvidos os organismos representativos da actividades comerciais ou industriais da provncia. 3. As provises que no devam substituir por no se terem verificado os eventos a que se reportam, e bem assim as que forem utilizadas para fins diversos dos expressamente previstos neste artigo, considerar-se-o proveitos ou ganhos dos respectivos exerccios.

Quando os crditos incobrveis se consideram justos Artigo 37 Os crditos incobrveis s so de considerar como custos ou perdas do exerccio na medida em que tal resulte de processos de execuo, falncia ou insolvncia.

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Exerccios Prticos 1. A empresa Telemvel Lda. adquiriu 2000 aces da empresa Telel Lda. por Akz 3.000,00 cada, mas no final do exerccio, o valor de cotao era de apenas oitocentos kwanzas. Pede-se que se faca uma proviso para fazer face a esta perda.

2. Sabendo que no final do exerccio a cotao destas aces era de Akz 3.500,00. 3. Faca proviso das mercadorias que esto avaliadas em Akz 1.000.000,00 tendo em ateno as limitaes impostas pelas taxas da portaria.

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4. A conta 29.6 proviso para depreciao de existncia, j possui um saldo de Akz 90.000,00 mas sabe-se que os valores em mercadorias de Akz 1.000.000,00. Faca as respectivas provises. 5. O saldo da conta 26 mercadorias de Akz 100.000,00 e o saldo da conta 29.6 proviso para depreciao de existncia de sete mil kwanzas. Sabendo que o limite de 8%, faca o reforo da respectiva proviso. 6. Com um valor a seu critrio, constitua uma proviso para cobranas duvidosas fiscalmente aceite. 7. O saldo da conta cliente de Akz 1.000.000,00 e o saldo da conta provises cobrana duvidosas cliente de nove mil kwanzas. Considerando os limites fiscalmente aceites, faca os lanamentos necessrios. 8. A conta cliente de Akz 100.000,00 e o saldo da conta 38.1 proviso para cobranas duvidosas de Akz 5.000,00. Faca os movimentos necessrios, aproveitando o respectivo benefcio. 9. A empresa decidiu fazer uma dotao anual de Akz 4.000.000,00 para fundo de penses de velhice na instituio Financeira BBB. 1.1.1. Seguidamente fez-se a entrega de um cheque a empresa gestora, no valor de Akz 4.000.000,00. 1.1.2. Neste exerccio foram pagas, pelo fundo, penses no valor de um milho. 1.1.3. Faca a reduo da proviso. 10. A empresa Marse Lda. prev custos com servios a prestar a clientes no valor de Akz 2.000.000,00, referente a contratos com assistncia tcnicas. a. Constitua a proviso. b. Foi necessrio comprar material para prestar assistncia a um destes clientes no valor de Akz 100.000,00. c. Faca a respectiva reduo da proviso. 11. A empresa adquiriu 1000 aces da Cimentos S.A. a Akz 1.000,00 cada uma delas. a. Faca o lanamento da aquisio.

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b. No final do exerccio, as aces estavam cotadas a novecentos kwanzas cada uma. Constitua a proviso. c. No final do exerccio seguinte, a empresa mantinha em carteira as mesmas aces, mas o valor de mercado alterou para Akz 1.200,00. Faca a reposio das provises.

Boa Sorte Bibliografia Alves, Carlos da Costa e Gabriel. 2008. Contabilidade Financeira. Lisboa : Editora rei dos livros, 2008. Gonsalves, Fernando. 2009. Fiscalidade para Contabilidade. Angola : Texto Editores, Lda, 2009. Jose Luis Magro, Adelaide Magro. 2010. Manual de Contabilidade Angolano. Porto : Uniarte Grafica, 2010. Madeira, Antonio Caiado e Paulo. 2007. O Encerramento de Contas. Lisboa : Areas Editora, 2007. Manuel, Fernando Gonsalves Neves. 2009. Praticas Contabilisticas. Luanda : Texto Editores, Lda, 2009. Marques, Antonio Vicente. 2009. Direito Fiscal Angolano Vol. I. Luanda : Polis Editores, 2009. Sa, A. Lopes de Sa e A.M. Lopes de. 2005. Dicionario de Contabilidade. Sao Paulo : Editora Atlas S.A., 2005.

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